經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)研究精選(九篇)

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第1篇：經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)研究范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；全面預(yù)算管理；路徑設(shè)計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）04-0105-02

一、醫(yī)院全面預(yù)算管理研究現(xiàn)狀與趨勢(shì)

預(yù)算管理是一種系統(tǒng)配置資源（人、財(cái)、物）的管理方法，用以實(shí)現(xiàn)組織既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。而全面預(yù)算管理則是全過(guò)程、全方位及全員參與的預(yù)算管理，它是西方管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)對(duì)象之一，該方法在國(guó)外管理實(shí)踐中得到了廣泛的應(yīng)用。

全面預(yù)算的概念和理論是從 20 世紀(jì) 80 年代改革開(kāi)放后進(jìn)入中國(guó)的，并逐步成為企業(yè)內(nèi)部管理體系的一個(gè)重要組成部分。目前，全面預(yù)算管理已從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展為兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能為一體的企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理工具，它不僅已納入企業(yè)管理的基本范疇之中，同時(shí)在推動(dòng)非營(yíng)利性組織持續(xù)發(fā)展中也日益發(fā)揮出核心作用。

在醫(yī)院領(lǐng)域，自2000年財(cái)政預(yù)算管理體制改革后，隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)大，全面預(yù)算管理才逐漸被醫(yī)院領(lǐng)域所認(rèn)識(shí)和應(yīng)用。2006年衛(wèi)生部下發(fā)的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》首先提出了醫(yī)療機(jī)構(gòu)要建立健全預(yù)算管理制度；2010新頒布的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，著重強(qiáng)調(diào)了預(yù)算管理在醫(yī)院內(nèi)部控制中的重要作用。

目前，醫(yī)院全面預(yù)算管理仍處于初級(jí)階段，醫(yī)院全面預(yù)算管理研究在一定程度上滯后于實(shí)踐的發(fā)展。從文獻(xiàn)檢索情況來(lái)看，自2007年才開(kāi)始出現(xiàn)有關(guān)醫(yī)院全面預(yù)算管理的研究文獻(xiàn)且為數(shù)不多，研究方向主要集中在醫(yī)院預(yù)算編制、醫(yī)院預(yù)算制度的建立及預(yù)算信息系統(tǒng)建設(shè)等一般實(shí)務(wù)性研究，缺乏著重于醫(yī)院特點(diǎn)的系統(tǒng)性研究，缺乏醫(yī)院預(yù)算管理與其他管理系統(tǒng)的集成研究，且研究方法較為單一。

從實(shí)際運(yùn)作情況來(lái)看，目前實(shí)行全面預(yù)算管理的醫(yī)院不多，即使在實(shí)行全面預(yù)算管理的醫(yī)院中，也未能取得預(yù)期的效果。大多數(shù)醫(yī)院的預(yù)算管理不被當(dāng)做一個(gè)由全部門(mén)組成、可運(yùn)行、可操作的管理控制系統(tǒng)，預(yù)算編制主要還是以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，基層業(yè)務(wù)部門(mén)參與度低，預(yù)算管理責(zé)權(quán)利不匹配，預(yù)算編制范圍不全面[1]。同時(shí)，由于對(duì)全面預(yù)算管理理解的片面性，普遍存在預(yù)算編制方法單一、預(yù)算管理意識(shí)淡薄、預(yù)算管理體系不健全、預(yù)算控制滯后等問(wèn)題，各個(gè)預(yù)算之間缺乏整合，與醫(yī)院其他內(nèi)部管理系統(tǒng)脫節(jié)，因而并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的全面預(yù)算管理。

從醫(yī)院發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，隨著中國(guó)新醫(yī)療體制改革步伐的加快，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，政策環(huán)境的改變對(duì)醫(yī)院的管理水平提出了更高的要求，而全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理理念與手段，必將會(huì)發(fā)揮出巨大的作用。因此，探索新的醫(yī)院管理思路，構(gòu)建與完善醫(yī)院全面預(yù)算管理模式，則是醫(yī)院目前所面臨的一大課題。

二、醫(yī)院全面預(yù)算管理研究路徑設(shè)計(jì)

1.醫(yī)院全面預(yù)算管理特點(diǎn)研究。與產(chǎn)品市場(chǎng)相比，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)管理制度的依賴(lài)性更強(qiáng)，因?yàn)槠浣灰變?nèi)容不再是一個(gè)看得見(jiàn)、摸得著的有形物。因此，在全面總結(jié)企業(yè)管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)充分立足于醫(yī)院與醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的特點(diǎn)與規(guī)律，著力探討全面預(yù)算管理在醫(yī)院應(yīng)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與運(yùn)作流程。

2.醫(yī)院全面預(yù)算管理PDCA流程設(shè)計(jì)。（1）醫(yī)院全面預(yù)算的編制環(huán)節(jié)。本環(huán)節(jié)主要包括以下內(nèi)容：設(shè)計(jì)并構(gòu)建全面預(yù)算管理組織架構(gòu)；設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算內(nèi)容體系；設(shè)定預(yù)算編制原則與編制方法；設(shè)定預(yù)算編制流程與審批流程。（2）醫(yī)院全面預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)。本環(huán)節(jié)主要包括以下內(nèi)容：結(jié)合醫(yī)院特點(diǎn)，合理劃分各預(yù)算責(zé)任中心；將醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解；建立預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、監(jiān)督與反饋機(jī)制；建立預(yù)算信息系統(tǒng)。（3）醫(yī)院全面預(yù)算的考核環(huán)節(jié)。本環(huán)節(jié)主要包括以下內(nèi)容：建立預(yù)算執(zhí)行的激勵(lì)約束機(jī)制[2]；設(shè)計(jì)預(yù)算執(zhí)行分析方法、流程及內(nèi)容；設(shè)計(jì)預(yù)算考核指標(biāo)體系與評(píng)價(jià)方法。（4）醫(yī)院全面預(yù)算的改進(jìn)環(huán)節(jié)。本環(huán)節(jié)主要包括以下內(nèi)容：建立預(yù)算調(diào)整與預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)制；業(yè)務(wù)流程再造與資源調(diào)配流程。

3.醫(yī)院全面預(yù)算管理內(nèi)控機(jī)制設(shè)計(jì)。醫(yī)院內(nèi)控體系的構(gòu)建應(yīng)以全面預(yù)算管理為核心，充分調(diào)動(dòng)與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)管理、成本管理及績(jī)效管理等的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，最大限度地發(fā)揮全面預(yù)算的資源配置、成本控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)導(dǎo)向等管理效能。（1）構(gòu)建事前控制機(jī)制。方式：建立全面預(yù)算管理與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制。目的：實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源的優(yōu)化配置，提升醫(yī)院戰(zhàn)略管理能力。（2）構(gòu)建事中控制機(jī)制設(shè)計(jì)。方式：建立全面預(yù)算管理與醫(yī)院全成本管理的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。目的：強(qiáng)化內(nèi)部運(yùn)營(yíng)質(zhì)量管理，提升醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變能力。（3）構(gòu)建事后控制機(jī)制設(shè)計(jì)。方式：建立全面預(yù)算管理與醫(yī)院績(jī)效管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制。目的：實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理及業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，提升醫(yī)療服務(wù)供給質(zhì)量。

三、醫(yī)院全面預(yù)算管理研究路徑的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)

1.組織文化基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)難度大且周期長(zhǎng)的系統(tǒng)工程，健全的醫(yī)院全面預(yù)算管理組織是實(shí)現(xiàn)以上管理流程及內(nèi)控效能的首要前提，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視、各部門(mén)的協(xié)調(diào)配合及全員的充分參與是必要的實(shí)施基礎(chǔ)，并有耐于醫(yī)院文化氛圍的長(zhǎng)期滲透。

2.人員素質(zhì)基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要工具，相關(guān)人力資源的有效配置是實(shí)施過(guò)程不可忽視的關(guān)鍵因素，嫻熟的業(yè)務(wù)技能、良好的執(zhí)行力以及創(chuàng)新精神都缺一不可，管理人員的綜合素質(zhì)決定了管理效能的發(fā)揮。

3.網(wǎng)絡(luò)信息基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)技術(shù)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，管理機(jī)制與實(shí)務(wù)流程的可行性離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的全力支持。著手創(chuàng)建操作性強(qiáng)、適應(yīng)性高的 ERP 系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院信息一體化，是醫(yī)院全面預(yù)算管理水平檔次提升的關(guān)鍵所在[3]，這決定了預(yù)算編制、執(zhí)行、考核、改進(jìn)的實(shí)時(shí)性和有效性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊靈.醫(yī)院預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2006，(12)：37.

[2] 畢元廣，等.構(gòu)建基于預(yù)算的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2010，(7)：89.

[3] 汪潔，等.公立醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀和建議[J].財(cái)經(jīng)界,2010，(12)：89-133.

Hospital Comprehensive Budget Management Research Way Design

ZHENG Lin-sha

（The First Affiliated Hospital of Chengdu Medical College，F(xiàn)inancial Departments，Chengdu 610500，China）

第2篇：經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)研究范文

一、績(jī)效管理在企業(yè)管理中的作用

績(jī)效管理是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的管理制度之一，它對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。所謂績(jī)效管理，是指各級(jí)管理者和員工為了達(dá)到組織目標(biāo)共同參與的績(jī)效計(jì)劃的制定、績(jī)效輔導(dǎo)的溝通、績(jī)效考核的評(píng)價(jià)、績(jī)效結(jié)果的應(yīng)用、績(jī)效目標(biāo)的提升的持續(xù)循環(huán)過(guò)程。有效而又全面的績(jī)效管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的作用：解決了企業(yè)管理中合理用人和管理人員的問(wèn)題，用科學(xué)的績(jī)效評(píng)估幫助企業(yè)清楚地了解對(duì)未來(lái)人才的培訓(xùn)需求內(nèi)容，保證企業(yè)人才的持續(xù)發(fā)展。特別是解決這個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、自然資源緊缺的情況，就要實(shí)施有效、全面的績(jī)效管理。一個(gè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的成敗關(guān)鍵并不是它擁有的自然資源數(shù)量的多少，而是它擁有資源數(shù)量的最大使用能力，然而使用資源的能力與合理的績(jī)效管理戚戚相關(guān)，因此提高企業(yè)績(jī)效管理的職能在企業(yè)管理中尤其的重要。績(jī)效管理也決定了企業(yè)的效益，企業(yè)管理績(jī)效的實(shí)施，直接反映了企業(yè)管理的狀況，從而更好的引導(dǎo)企業(yè)的管理方向，為企業(yè)效益的提高提供直觀的企業(yè)管理現(xiàn)狀。績(jī)效管理是科學(xué)的企業(yè)管理核心，企業(yè)的管理活動(dòng)都是圍繞著績(jī)效而展開(kāi)的。

二、會(huì)計(jì)管理在企業(yè)管理中的地位

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)重要組成部分，會(huì)計(jì)管理工作從一定意義上來(lái)說(shuō)，是企業(yè)管理存在的根本前提。會(huì)計(jì)管理是企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理、監(jiān)督整個(gè)企業(yè)活動(dòng)的重要手段，也是企業(yè)制定計(jì)劃和政策的最主要依據(jù)。會(huì)計(jì)管理不僅關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整體質(zhì)量，也關(guān)系了企業(yè)全局性的發(fā)展。會(huì)計(jì)管理的整體效果，決定了企業(yè)管理是否能夠滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)際的需要。會(huì)計(jì)管理作為企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)內(nèi)容，要促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效果，就要提高會(huì)計(jì)管理的實(shí)效性。會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理過(guò)程中不可或缺的一個(gè)重要管理工具，不僅反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程與結(jié)果，還通過(guò)預(yù)算、監(jiān)督和參與決策等方方面面參加到企業(yè)管理的過(guò)程之中，作為一個(gè)重要的管理環(huán)節(jié)來(lái)使用。如果會(huì)計(jì)管理在企業(yè)管理工作中存在許多問(wèn)題，那么就會(huì)勢(shì)必嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)管理在企業(yè)管理中的重要性。因此，我們更應(yīng)該加強(qiáng)和鞏固會(huì)計(jì)管理在企業(yè)管理中的基礎(chǔ)性地位，以便企業(yè)更完美的壯大和更長(zhǎng)久的發(fā)展。

三、基于績(jī)效管理的會(huì)計(jì)管理分析

會(huì)計(jì)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系中的重要基礎(chǔ)，績(jī)效管理是企業(yè)科學(xué)管理的核心，二者都在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中有著至關(guān)重要的地位。然而，績(jī)效管理又是會(huì)計(jì)管理的重要組成部分，績(jī)效管理的效果也直接影響著會(huì)計(jì)管理的效率?？?jī)效管理在實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)必須得到會(huì)計(jì)管理的支持，讓每一項(xiàng)與企業(yè)成本或利潤(rùn)相關(guān)的考核指標(biāo)上得到正確的引導(dǎo)和公平合理的科學(xué)依據(jù)。如果績(jī)效管理脫離了會(huì)計(jì)管理，那么績(jī)效管理的實(shí)施只能是竹籃打水一場(chǎng)空。相反的，對(duì)于會(huì)計(jì)管理來(lái)講，會(huì)計(jì)管理的工作也不僅是依靠會(huì)計(jì)管理人員的服務(wù)就可以順利開(kāi)展的，因?yàn)闀?huì)計(jì)管理只能做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，想要解決問(wèn)題就必須得到績(jī)效管理在工作上的權(quán)利配合?？?jī)效管理和會(huì)計(jì)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的兩大重要內(nèi)容，在企業(yè)運(yùn)行中實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理和會(huì)計(jì)管理的有效結(jié)合將很大程度的提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的活力和效率。在企業(yè)共同戰(zhàn)略和目標(biāo)的基礎(chǔ)上，績(jī)效管理的計(jì)劃、監(jiān)控與考核等各環(huán)節(jié)中，會(huì)計(jì)管理都有相對(duì)應(yīng)的管理活動(dòng)在發(fā)揮著重要的作用和功能。合理規(guī)范績(jī)效管理和財(cái)務(wù)管理的各個(gè)角色與行為，在有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)管理功能的同時(shí)提升績(jī)效管理的效力。

第3篇：經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)研究范文

關(guān)鍵詞：科技經(jīng)費(fèi)；預(yù)算；編制

中圖分類(lèi)號(hào)：F213.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2017）01-0083-04

為發(fā)揮區(qū)域財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)的引導(dǎo)帶動(dòng)效果和提高區(qū)域創(chuàng)新產(chǎn)出效率，應(yīng)從其源頭出發(fā)，通過(guò)科學(xué)預(yù)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)?？萍冀?jīng)費(fèi)預(yù)算是保障科技經(jīng)費(fèi)有效使用的前提條件，目前關(guān)于科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算的研究多從科研單位視角分析其預(yù)算機(jī)制、預(yù)算組織權(quán)限、預(yù)算存在問(wèn)題等，而對(duì)政府部門(mén)科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算方法研究較少，各區(qū)域政府科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算缺乏決策依據(jù)、預(yù)算不盡合理、科技經(jīng)費(fèi)利用效率低下等實(shí)際問(wèn)題也一直存在。為了提升區(qū)域財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算的科學(xué)性與合理性，應(yīng)當(dāng)在總結(jié)與提煉相關(guān)發(fā)達(dá)國(guó)家與地區(qū)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理方法基礎(chǔ)上，明晰科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循的原則、依據(jù)、方法和經(jīng)費(fèi)預(yù)算中如何保障意見(jiàn)征集的科學(xué)性與客觀性等。只有明晰上述內(nèi)容，才能更好地開(kāi)展區(qū)域財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理優(yōu)化工作。

區(qū)域財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)就是指區(qū)域政府部門(mén)（重點(diǎn)指中國(guó)省級(jí)行政區(qū)，其他縣級(jí)行政區(qū)可做參考）用以支持科技活動(dòng)的相關(guān)資金，財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)通常也被稱(chēng)為財(cái)政科技撥款，區(qū)域財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)基本與國(guó)家一致，主要包含科技事業(yè)費(fèi)、科技三項(xiàng)費(fèi)、科研基建費(fèi)以及科技專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用等，對(duì)其預(yù)算進(jìn)行管理就是使經(jīng)費(fèi)投入更加科學(xué)、產(chǎn)出效果更加優(yōu)化。

一、先進(jìn)國(guó)家與地區(qū)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理

（一）美國(guó)科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理

美國(guó)主要的科技經(jīng)費(fèi)有三種形式，不同形式的科技經(jīng)費(fèi)分配方法下具有不同的科技預(yù)算方法。

1.競(jìng)爭(zhēng)性?xún)?yōu)勢(shì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算是根據(jù)政府部門(mén)提供提出的各種發(fā)展規(guī)劃，并對(duì)規(guī)劃的具體要求進(jìn)行細(xì)化、提出重點(diǎn)支持的技術(shù)領(lǐng)域和重點(diǎn)資助項(xiàng)目情況，政府部門(mén)根據(jù)任務(wù)的難易程度、所需資源的情況，為規(guī)劃的開(kāi)展提供有效的經(jīng)費(fèi)支持。這種經(jīng)費(fèi)預(yù)算是政府部門(mén)根據(jù)提出戰(zhàn)略目標(biāo)的情況提供的對(duì)應(yīng)匹配的經(jīng)費(fèi)。不同的科研單位在國(guó)家提出具體戰(zhàn)略目標(biāo)要求的背景下，提出有效的、具體的、自主的、能夠完成戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)的有關(guān)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方法，科研單位則根據(jù)內(nèi)部各個(gè)項(xiàng)目的可行性、預(yù)期完成情況以及科研單位與項(xiàng)目以及政府戰(zhàn)略目標(biāo)的匹配性、設(shè)計(jì)方案的先進(jìn)性與完整性等進(jìn)行綜合的項(xiàng)目評(píng)判，在眾多項(xiàng)目中進(jìn)行優(yōu)先性排序并確定評(píng)估項(xiàng)目結(jié)果。政府部門(mén)并不參與項(xiàng)目的評(píng)價(jià)，科研單位自身組織評(píng)價(jià)活動(dòng)，選擇出自身認(rèn)為最為有效的項(xiàng)目，因?yàn)榭蒲性核谠摲矫婢哂虚L(zhǎng)期研究?jī)?yōu)勢(shì)，能夠把握領(lǐng)域發(fā)展前沿與動(dòng)態(tài)，能夠掌握自身的資源與能力，選擇合適并與國(guó)家戰(zhàn)略規(guī)劃匹配的項(xiàng)目。政府部門(mén)則對(duì)科研院所自身選擇的最優(yōu)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)費(fèi)資助，提供相關(guān)資源，這種資助反映了科研機(jī)構(gòu)必須對(duì)達(dá)成政府所設(shè)定的目標(biāo)負(fù)責(zé)，同時(shí)科研工作的完成是基于契約而不是撥款。

2同行評(píng)議的經(jīng)費(fèi)預(yù)算是政府部門(mén)選擇相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家，對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)容、科學(xué)性、重要性等進(jìn)行綜合評(píng)估，并分析項(xiàng)目對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與科技發(fā)展的貢獻(xiàn)與功能，據(jù)此作為其分配經(jīng)費(fèi)的依據(jù)。項(xiàng)目申請(qǐng)者需要根據(jù)項(xiàng)目的內(nèi)容、所需的材料、儀器設(shè)備以及勞務(wù)等情況進(jìn)行綜合的財(cái)務(wù)預(yù)算。評(píng)審人員需要對(duì)內(nèi)容與經(jīng)費(fèi)的匹配性和合理性等進(jìn)行綜合判定，通過(guò)引入專(zhuān)家評(píng)議提升了項(xiàng)目申請(qǐng)者對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的重視程度與科學(xué)程度，避免經(jīng)費(fèi)直接撥付科研院所產(chǎn)生內(nèi)部預(yù)算失真與低效利用現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.經(jīng)濟(jì)一財(cái)務(wù)模型的預(yù)算方法主要是根據(jù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益情況、成本情況或者基于投入一產(chǎn)出，成本一收益等進(jìn)行了系列評(píng)估與分析得出項(xiàng)目預(yù)算額度。這種方法受到項(xiàng)目不確定性的影響，難以對(duì)項(xiàng)目未來(lái)的經(jīng)濟(jì)預(yù)期產(chǎn)生精確的判斷，因此，應(yīng)用受到限制，但是作為一種預(yù)算方法，可以綜合其他預(yù)算方法共同使用，提供輔參考。

（二）日本科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理

1.運(yùn)營(yíng)費(fèi)交付金的經(jīng)費(fèi)預(yù)算。該類(lèi)經(jīng)費(fèi)撥付通常是對(duì)具有獨(dú)立行政法人資質(zhì)的部門(mén)開(kāi)展的。政府部門(mén)要向法人機(jī)構(gòu)提出3-5年內(nèi)達(dá)到的中期目標(biāo)，包含經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)額度、支出安排、預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制等方面的具體要求。獨(dú)立行政法人代表將根據(jù)政府提出的目標(biāo)以及具體要求，擬定3-5年的中期計(jì)劃并編制業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，政府部門(mén)根據(jù)法人機(jī)構(gòu)提供的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制報(bào)告以及具體的規(guī)劃內(nèi)容等進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)評(píng)審后將撥付經(jīng)費(fèi)給予支持。

2.競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)費(fèi)的分配方式（類(lèi)似項(xiàng)目類(lèi)的經(jīng)費(fèi)分配）。對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)性研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的分配，除大規(guī)模項(xiàng)目和特殊重點(diǎn)項(xiàng)目由綜合科學(xué)技術(shù)會(huì)議的評(píng)價(jià)專(zhuān)門(mén)調(diào)查會(huì)進(jìn)行評(píng)審?fù)?，日本各主管省廳對(duì)本部門(mén)的經(jīng)費(fèi)分配都建立了制度化工作機(jī)制。政府部門(mén)將科技經(jīng)費(fèi)委托給專(zhuān)門(mén)的獨(dú)立行政法人單位管理。行政法人單位根據(jù)自身的職責(zé)與任務(wù)，組織不同類(lèi)型、不同領(lǐng)域的專(zhuān)家，主動(dòng)設(shè)計(jì)與國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的項(xiàng)目申報(bào)指南，并采用同行評(píng)議的方式進(jìn)行申報(bào)項(xiàng)目的集中評(píng)選。項(xiàng)目的評(píng)選與論證結(jié)果需要向外界公布，在接受公眾與國(guó)民監(jiān)督與檢查的同時(shí)，需要將項(xiàng)目評(píng)審立項(xiàng)清單與結(jié)果提交政府負(fù)責(zé)與管理部門(mén)以及資源調(diào)配部門(mén)，在提交的項(xiàng)目結(jié)論中需要將公示后大眾意見(jiàn)納入進(jìn)去，以便在評(píng)價(jià)時(shí)充分反映社會(huì)意見(jiàn)。

（三）上海市科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理

上海市的科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算通過(guò)“科研計(jì)劃項(xiàng)目預(yù)算評(píng)估子系統(tǒng)”開(kāi)展項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上評(píng)審，并進(jìn)一步結(jié)合會(huì)議評(píng)議，確定經(jīng)費(fèi)分配情況。項(xiàng)目申請(qǐng)單位在開(kāi)展項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃前需要在政府部門(mén)的指導(dǎo)下進(jìn)行培訓(xùn)，提高項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)填寫(xiě)的科學(xué)性與正確性。在此基礎(chǔ)上，評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算情況進(jìn)行形式審查，通過(guò)審查的項(xiàng)目，將進(jìn)入專(zhuān)家評(píng)審環(huán)節(jié)，有財(cái)務(wù)專(zhuān)家、技術(shù)專(zhuān)家、管理專(zhuān)家等共同開(kāi)展論證與評(píng)估，最終確定項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分配情況。上海的經(jīng)費(fèi)預(yù)算重點(diǎn)在提高預(yù)算申笥肷蠛吮憬菪?、项目僧Tㄕ咴に憧蒲性與正確定以及專(zhuān)家組構(gòu)成合理性、評(píng)審過(guò)程公正性與全面性等方面進(jìn)行努力，以提升政府科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算的有效性。

整體而言，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家、區(qū)域戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕?jīng)費(fèi)預(yù)算，并引入同行評(píng)議等方式保證預(yù)算的科學(xué)性，但是對(duì)于如何確定預(yù)算額度以及具體預(yù)算方法等，還仍需進(jìn)一步探索。

二、科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理方法

（一）預(yù)算編制原則

1.系統(tǒng)性原則。科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算體系是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)，為了提升財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)使用效率與引導(dǎo)效果，設(shè)計(jì)應(yīng)按照系統(tǒng)工程開(kāi)發(fā)思想，全面考慮配置系統(tǒng)目標(biāo)、功能、結(jié)構(gòu)和要素及其作用關(guān)系，以及系統(tǒng)外部科技、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與文化環(huán)境。

2.集成性原則。由于科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算體系構(gòu)建不僅需要應(yīng)用系統(tǒng)工程、科技計(jì)劃、戰(zhàn)略管理、綜合評(píng)價(jià)等相關(guān)的理論思想和方法，而且需要掌握科技經(jīng)費(fèi)配置有關(guān)規(guī)律、管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)等，因此，理論設(shè)計(jì)必須有效集成有關(guān)理論研究成果、知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)篩選、提煉、加工、整合和再創(chuàng)新，賦予理論新的思想與內(nèi)涵。

3.動(dòng)態(tài)性原則?？萍冀?jīng)費(fèi)預(yù)算體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部環(huán)境始終處于動(dòng)態(tài)變化與發(fā)展之中，設(shè)計(jì)的理論不僅要適應(yīng)配置系統(tǒng)環(huán)境的發(fā)展變化，而且應(yīng)根據(jù)管理需要，不斷完善與豐富理論的思想c內(nèi)涵。

4.指導(dǎo)性原則?？萍冀?jīng)費(fèi)預(yù)算體系理論思想設(shè)計(jì)應(yīng)結(jié)合區(qū)域科技與經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際需要，其理論思想和方法應(yīng)具有切實(shí)操作性，符合配置系統(tǒng)結(jié)構(gòu)與功演化規(guī)律，可為區(qū)域科技計(jì)劃管理提供有效的支持。

（二）預(yù)算編制依據(jù)

為了保障預(yù)算的科學(xué)性，應(yīng)當(dāng)首先明晰預(yù)算依據(jù)。偏離目標(biāo)，在科學(xué)的預(yù)算方法也是徒勞。因此，為選擇客觀、準(zhǔn)確的依據(jù)，需首先確定科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算的服務(wù)對(duì)象與最終想要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)?？萍冀?jīng)費(fèi)通過(guò)直接支持、間接引導(dǎo)，發(fā)揮其“四兩撥千斤”的作用，吸納更多企業(yè)、高校、科研院所等創(chuàng)新活動(dòng)主體按照政府部門(mén)的意愿投入研發(fā)資金、時(shí)間精力以及研發(fā)力量等，以實(shí)現(xiàn)政府的科技創(chuàng)新戰(zhàn)略目標(biāo)。由此可見(jiàn)，科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算最終還是服務(wù)于政府科技部門(mén)的，是為實(shí)現(xiàn)政府科技戰(zhàn)略目標(biāo)而開(kāi)展的，因此，科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算的首要依據(jù)就是政府制定的科技創(chuàng)新戰(zhàn)略目標(biāo)，通常體現(xiàn)為區(qū)域的“十三五”發(fā)展規(guī)劃、中長(zhǎng)期科技發(fā)展規(guī)劃、年度科技計(jì)劃與指南等。通過(guò)對(duì)各種規(guī)劃與戰(zhàn)略的研究，明確科技重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域及當(dāng)前尚未完成的戰(zhàn)略任務(wù)，在預(yù)算中對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)支持。區(qū)域科技發(fā)展現(xiàn)狀與區(qū)域科技發(fā)展的歷史資料作為反映科技創(chuàng)新基礎(chǔ)與能力的重要依據(jù)，也是確定科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考察的內(nèi)容。因此，需將區(qū)域科技發(fā)展的過(guò)去――當(dāng)前一未來(lái)三個(gè)維度情況，作為科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算方案的編制依據(jù)，即不僅考慮戰(zhàn)略目標(biāo)，還需要考慮過(guò)去的基礎(chǔ)，當(dāng)前的研究狀態(tài)等，綜合未來(lái)目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算。

（三）科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算的方法

1.增量法就是根據(jù)歷年獲得科技經(jīng)費(fèi)數(shù)量的增長(zhǎng)率預(yù)測(cè)下一年度未發(fā)生重大變故情況下的經(jīng)費(fèi)預(yù)算額度，可采用的計(jì)算方法有指數(shù)平滑法、移動(dòng)平均法等，計(jì)算過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單。

2.百分比法就是根據(jù)各個(gè)地區(qū)歷年獲得科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算額度占科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算總額的比例，預(yù)測(cè)下一年度科技經(jīng)費(fèi)分配比例。當(dāng)政府科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理部門(mén)獲得下一年度科技經(jīng)費(fèi)總額時(shí)，只需根據(jù)預(yù)測(cè)得到的各地區(qū)經(jīng)費(fèi)分配比例進(jìn)行配置即可，省去了再次調(diào)整的麻煩。該計(jì)算方法僅是以各地區(qū)所占百分比為依據(jù)，其他預(yù)測(cè)過(guò)程與增量法相似。采用百分比法確定下一年度的預(yù)算額度仍然存在問(wèn)題，這種分配方式容易打破地區(qū)經(jīng)費(fèi)調(diào)整規(guī)律，如對(duì)于發(fā)展前景較好的地區(qū)，研發(fā)活動(dòng)正在積極開(kāi)展與進(jìn)行中，經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)逐年遞增，按照增量法，下一年度的經(jīng)費(fèi)仍需增加，以通過(guò)追加經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)該地區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的持續(xù)與深入發(fā)展。然而，按照百分法，當(dāng)下年度的經(jīng)費(fèi)預(yù)算總量減少或者增幅較小時(shí)，該地區(qū)分配到的經(jīng)費(fèi)百分比雖然適度，但獲得的經(jīng)費(fèi)數(shù)量可能減少或改變?cè)性鲩L(zhǎng)勢(shì)態(tài)、變得異常緩慢，這樣不僅會(huì)延誤地區(qū)技術(shù)創(chuàng)新與發(fā)展時(shí)機(jī)，影響快速成長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)的低效率使用。

3.多因素法就是在綜合考慮影響政府科技經(jīng)費(fèi)投入額度因及確定其對(duì)科技經(jīng)費(fèi)分配額度產(chǎn)生影響重要性的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析顯著影響因素在不同地區(qū)的變動(dòng)情況，預(yù)測(cè)下一年度各地區(qū)應(yīng)當(dāng)分得的科技經(jīng)費(fèi)數(shù)量。影響因素通常包含地區(qū)科技創(chuàng)新水平、創(chuàng)新水平提升情況以及創(chuàng)新資源利用效率三個(gè)維度。一般通過(guò)科技投入與產(chǎn)出反映地區(qū)的科技創(chuàng)新水平，如投入的科技活動(dòng)人員、R&D經(jīng)費(fèi)支出以及產(chǎn)出的高新技術(shù)產(chǎn)值、擁有發(fā)明專(zhuān)利數(shù)與發(fā)表科技論文數(shù)等。同時(shí)，采用這些指標(biāo)的增長(zhǎng)率反映地區(qū)科技創(chuàng)新水平提升情況，采用投入與產(chǎn)出效率反映科技創(chuàng)新資源利用效率。指標(biāo)重要性可通過(guò)主成分分析中方差貢獻(xiàn)率等定量方法確定，也可以采用專(zhuān)家打分法等定性方法確定。通過(guò)多因素法確定政府科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算的思路，對(duì)于指標(biāo)體系設(shè)計(jì)方法（魚(yú)骨圖、價(jià)值樹(shù)、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)等）、權(quán)重確定方法以及綜合得分評(píng)價(jià)方法等的選擇與設(shè)計(jì)不再開(kāi)展系統(tǒng)研究。各區(qū)域可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇合適的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，并依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果確定政府科技經(jīng)費(fèi)的地區(qū)配置結(jié)構(gòu)。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于考慮的范圍更加寬泛、內(nèi)容更加豐富，更具客觀性，更加符合地區(qū)科技創(chuàng)新的實(shí)際要求。

總結(jié)采用三種不同的方法進(jìn)行政府科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算的具體參照標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，如表1所示。

因?yàn)槿N方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，因此，可結(jié)合百分比法、多因素法與增量法，確定不同地區(qū)、不同領(lǐng)域、不同主體應(yīng)當(dāng)分配的預(yù)算額度，進(jìn)而編制政府科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算方案，如確定不同地區(qū)的不同產(chǎn)業(yè)分配額度以及承擔(dān)單位的性質(zhì)等。

（四）預(yù)算方案意見(jiàn)征集

依據(jù)過(guò)去歷年不同地區(qū)、不同領(lǐng)域、不同主體與部門(mén)等獲得的科技經(jīng)費(fèi)分配額度等歷史資料，當(dāng)前各部門(mén)提供的經(jīng)費(fèi)預(yù)算方案以及規(guī)劃、計(jì)劃、指南等對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的引導(dǎo)，采用科學(xué)的預(yù)測(cè)方法組合，由科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制部門(mén)對(duì)下一年度的科技經(jīng)費(fèi)內(nèi)部分配開(kāi)展預(yù)算，經(jīng)過(guò)多輪調(diào)整編制初步的預(yù)算方案。在預(yù)算編制部門(mén)內(nèi)部達(dá)成一致意見(jiàn)后，組織政府科技管理部門(mén)相關(guān)處室的業(yè)務(wù)專(zhuān)家與行政管理人員，政府財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)以及科研院所、企業(yè)集團(tuán)、高校、行業(yè)協(xié)會(huì)等非政府部門(mén)有關(guān)的技術(shù)專(zhuān)家、管理專(zhuān)家等開(kāi)展全面的意見(jiàn)征集活動(dòng)，提升科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算合理性。征集對(duì)象選擇情況如下。

1.科技管理部門(mén)內(nèi)部各業(yè)務(wù)處室。第一，各業(yè)務(wù)處室對(duì)本領(lǐng)域科技發(fā)展與未來(lái)規(guī)劃情況掌握比較全面，可為預(yù)算提供更為客觀與詳盡的意見(jiàn)。第二，在財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)分配上存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的各業(yè)務(wù)處室參與預(yù)算征集也可盡量減少相互之間的矛盾與沖突，提高各業(yè)務(wù)處室的滿(mǎn)意度與工作積極性。第三，各個(gè)業(yè)務(wù)處室之間也可借此機(jī)會(huì)更加深人了解其他處室的科技工作與戰(zhàn)略任務(wù)，促進(jìn)各處室協(xié)同發(fā)展的同時(shí)，提升經(jīng)費(fèi)使用效率。

2.財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)以及投融資機(jī)構(gòu)。在論證實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目任務(wù)目標(biāo)所需經(jīng)費(fèi)合理性基礎(chǔ)上，還可以通過(guò)參與意見(jiàn)征集，了解財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)重點(diǎn)支持產(chǎn)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域，掌握項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)前沿，為后續(xù)投資、擔(dān)保等業(yè)務(wù)在科技創(chuàng)新活動(dòng)領(lǐng)域的開(kāi)展提供有效參考。

3.其他相關(guān)政府部門(mén)。針對(duì)科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算中與本部門(mén)相關(guān)的內(nèi)容，提出是否存在重復(fù)支持、是否符合相關(guān)規(guī)劃的要求等。這樣不僅利于避免科技經(jīng)費(fèi)重復(fù)使用的問(wèn)題，也可為各部門(mén)之間的后續(xù)有效協(xié)作提供保障。

4.非政府部門(mén)。非政府部門(mén)參與意見(jiàn)征集的對(duì)象主要有技術(shù)人員與管理人員，其提供建議的側(cè)重點(diǎn)有所不同。技術(shù)人員主要是對(duì)自身領(lǐng)域內(nèi)技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)額度以及經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)技術(shù)資料與設(shè)備等是否能夠滿(mǎn)足項(xiàng)目要求、完成項(xiàng)目任務(wù)等提出建議，保證領(lǐng)域技術(shù)研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算可以滿(mǎn)足項(xiàng)目要求。管理人員主要針對(duì)財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制思路以及預(yù)算戰(zhàn)略性與分配比例均衡性等提供有效意見(jiàn)，提升預(yù)算的規(guī)范性與科學(xué)性。

經(jīng)過(guò)上述科學(xué)論證可以得到科學(xué)的、符合各方目標(biāo)要求的，滿(mǎn)足不同結(jié)構(gòu)均衡發(fā)展的經(jīng)費(fèi)預(yù)算結(jié)果。

第4篇：經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)研究范文

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；經(jīng)濟(jì)管理；實(shí)踐與創(chuàng)新

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理具有的意義

管理是采取一系列的規(guī)則及措施，來(lái)做到對(duì)目標(biāo)的達(dá)成。管理能夠?qū)θ朔e極性做到充分調(diào)動(dòng)，對(duì)社會(huì)現(xiàn)象做出消除。而企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，便是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，采取企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)辦法，來(lái)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得以提升。經(jīng)濟(jì)管理的有效實(shí)施，能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展指定方向，并使企業(yè)根據(jù)規(guī)章制度來(lái)實(shí)施，在發(fā)揮員工潛能的同時(shí)，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)施，是企業(yè)管理活動(dòng)開(kāi)展的基礎(chǔ)。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理中，需做到不斷的改革與創(chuàng)新，只有這樣，才能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)。在企業(yè)發(fā)展當(dāng)中，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)施，還能夠?yàn)槠髽I(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)的利潤(rùn)得到保證，企業(yè)經(jīng)營(yíng)得到正常運(yùn)行。因此，經(jīng)濟(jì)管理制度的建立，對(duì)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，有著極為重要的意義與幫助。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理存在的問(wèn)題分析

（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理理念不足

經(jīng)濟(jì)管理深受思想觀念的影響，然而，對(duì)于我國(guó)一部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，其在經(jīng)營(yíng)及發(fā)展過(guò)程中，僅僅注重企業(yè)的生產(chǎn)及利益，而沒(méi)有對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的經(jīng)濟(jì)管理，因此在生產(chǎn)過(guò)程中，缺乏對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理手段，這從很大程度上，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成影響，阻礙企業(yè)效益的上升。受到管理理念不足影響，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理得不到重視，經(jīng)濟(jì)管理開(kāi)展時(shí)，對(duì)應(yīng)的手段及方法也比較落后，因此嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理效果的發(fā)揮。

（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理制度不健全

首先，一些企業(yè)雖然建立了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理制度，然而由于責(zé)任、權(quán)利及義務(wù)分配不明確，從而造成制度在實(shí)施時(shí)，缺乏監(jiān)督，從而難以得到執(zhí)行。其次，一些企業(yè)所制定的經(jīng)濟(jì)管理制度難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求，經(jīng)濟(jì)管理制度存在嚴(yán)重的滯后性。即使有些制度能夠達(dá)到先進(jìn)水平，也難以做到對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的滿(mǎn)足。第三，一些企業(yè)經(jīng)濟(jì)制度在建立之后，在實(shí)際執(zhí)行中，常常會(huì)出現(xiàn)一系列的問(wèn)題，從而造成效果難以發(fā)揮，給企業(yè)資源造成浪費(fèi)。最后，部分企業(yè)雖然采取了成本控制及財(cái)務(wù)審計(jì)，然而其開(kāi)展的手段及方法，已經(jīng)難以做到對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境的滿(mǎn)足，企業(yè)資金在使用當(dāng)中，往往會(huì)造成嚴(yán)重的浪費(fèi)及流失現(xiàn)行。從經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)踐可知，原先的財(cái)務(wù)管理具有較大的局限性。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，才對(duì)企業(yè)資金安全進(jìn)行保障。

（三）企業(yè)人力資源工作開(kāi)展不到位

首先，在一些企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)當(dāng)中，工作人員沒(méi)有對(duì)管理制度做到有效執(zhí)行，相關(guān)職責(zé)沒(méi)有做到明確，從而在問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，無(wú)人進(jìn)行承擔(dān)。其次一些企業(yè)沒(méi)有對(duì)工作人員展開(kāi)培訓(xùn)，從而使得一些員工的技能水平不足，給企業(yè)效益的提升造成影響。同時(shí)，思想教育的不足，也會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作開(kāi)展不到位的問(wèn)題發(fā)生。最后，一些企業(yè)沒(méi)能夠?qū)υu(píng)估機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制做到建立，在激勵(lì)與評(píng)估工作開(kāi)展時(shí)，缺乏公正性，因此常會(huì)造成工作人員的積極性受損，使得企業(yè)難以形成凝聚力及向心力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重制約。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)踐與創(chuàng)新

（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理理念的創(chuàng)新

1.理念創(chuàng)新與實(shí)踐的意義

管理是生產(chǎn)的動(dòng)力，也是一種科學(xué)的方法，創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)，能夠?yàn)樯a(chǎn)提供源源不斷的動(dòng)力。對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，要實(shí)時(shí)做到對(duì)理念的創(chuàng)新，從而為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理提供創(chuàng)新能力，做到對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)展需求的滿(mǎn)足。企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理理念的創(chuàng)新，還能夠帶動(dòng)企業(yè)管理技術(shù)創(chuàng)新，從而促使企業(yè)的不斷發(fā)展。

2.理念創(chuàng)新的相關(guān)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)管理理念創(chuàng)新包含了危機(jī)管理及戰(zhàn)略管理兩部分理念的創(chuàng)新。前者是企業(yè)在全過(guò)程中需采取的創(chuàng)新內(nèi)容，需在企業(yè)各個(gè)階段做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及危機(jī)管理的加強(qiáng)。后者是企業(yè)在對(duì)戰(zhàn)略制定及實(shí)施時(shí)，需使戰(zhàn)略具有先進(jìn)性及全面性，從而為企業(yè)的發(fā)展提供競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理制度的創(chuàng)新

1.制度創(chuàng)新的重要性

管理制度的制定，對(duì)企業(yè)既有約束，也需要適當(dāng)引導(dǎo)，從而使員工的行為能夠維持在制度范圍之內(nèi)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)管理創(chuàng)新源于制度的創(chuàng)新。因此，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理制度的完善及創(chuàng)新，能夠?qū)芾碇谐霈F(xiàn)問(wèn)題的有效解決。

2.制度創(chuàng)新的內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理制度的創(chuàng)新與實(shí)踐需要從三方面發(fā)展。一是需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，來(lái)做到對(duì)制度的制定，并對(duì)員工的崗位及職責(zé)進(jìn)行劃分，從而使每個(gè)工作人員都能夠落實(shí)到對(duì)應(yīng)的責(zé)任；二是管理制度制定的同時(shí)，也需要完成對(duì)監(jiān)督制度的制定，從而避免因人員疏忽而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失問(wèn)題的出現(xiàn)。三是企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)時(shí)，需要實(shí)現(xiàn)管理一會(huì)化，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（三）企業(yè)人力資源管理創(chuàng)新

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，則意味著知識(shí)將成為企業(yè)的核心資源。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其應(yīng)當(dāng)具有發(fā)展的眼光，從而做到對(duì)知識(shí)價(jià)值的發(fā)掘，進(jìn)而為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更多時(shí)候是人才與人才間的競(jìng)爭(zhēng)，因此，企業(yè)要想取得可持續(xù)發(fā)展，則需要企業(yè)對(duì)人力資源做到良好的管理及開(kāi)發(fā)。

首先，企業(yè)在人力資源管理中，要以以人為本為理念，采取感情管理結(jié)合的方法，讓員工在企業(yè)發(fā)展中能夠得到認(rèn)可，員工的人格能得到尊重，從而做到對(duì)員工主動(dòng)性及積極性的調(diào)動(dòng)，從而使員工具有創(chuàng)新性，帶動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

其次，企業(yè)需采取各種手段，加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)及發(fā)掘，對(duì)員工采取培訓(xùn)與思想道德教育。在經(jīng)濟(jì)管理創(chuàng)新與實(shí)踐中，一是要對(duì)在崗的員工做好培訓(xùn)及教育等相關(guān)工作，使其能夠?qū)ζ髽I(yè)做到充分了解及認(rèn)識(shí)，并做到對(duì)知識(shí)能力與水平的提升。同時(shí)員工也需要采取學(xué)習(xí)及培訓(xùn)等方式，來(lái)做到對(duì)新知識(shí)及新理念的積累，做到對(duì)新技術(shù)的掌握，從而在工作開(kāi)展時(shí)，能夠運(yùn)用新技術(shù)來(lái)對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行解決。二是企業(yè)在招聘時(shí)，需根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，來(lái)做到對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，從而使得企業(yè)能夠做到對(duì)高水平管理人才及高技術(shù)應(yīng)用型人才的運(yùn)用，從而做到對(duì)企業(yè)高知識(shí)、高技術(shù)、高素質(zhì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，提供新的活力，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提供人才儲(chǔ)備。

最后企業(yè)需要做到對(duì)激勵(lì)機(jī)制的創(chuàng)新，做到對(duì)員工創(chuàng)新能力的激發(fā)。目前，一些企業(yè)所采取的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制，已經(jīng)難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，并結(jié)合企業(yè)及員工的自身特點(diǎn)，來(lái)做到對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的制度，從而為員工的工作及創(chuàng)新提供環(huán)境、資金及時(shí)間等方面的支持，對(duì)員工工作方法的創(chuàng)新實(shí)施鼓動(dòng)，從而為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展打下一個(gè)堅(jiān)持的基礎(chǔ)。

總結(jié)：

知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)加大，然而，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的創(chuàng)新，是我國(guó)企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，同時(shí)也是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升的關(guān)鍵因素。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理時(shí)，要不斷改革創(chuàng)新，并要以以人為本為理念，做到對(duì)企業(yè)管理制度的不斷發(fā)展及完善，從而促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王茜. 對(duì)強(qiáng)化和創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的思考[J]. 商業(yè)文化（下半月）. 2011（04）

第5篇：經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)研究范文

關(guān)鍵詞：園林景觀;設(shè)計(jì)理念;主題

中圖分類(lèi)號(hào)：TU986.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-5312（2015）35-0068-01

以人為本，以可持續(xù)發(fā)展為準(zhǔn)則的生態(tài)規(guī)劃設(shè)計(jì)成為園林景觀設(shè)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，而生態(tài)園林又將是城市可持續(xù)發(fā)展的必由之路。西蒙茲說(shuō)：“景觀設(shè)計(jì)師的終生目標(biāo)和工作就是幫助人類(lèi)，使人、建筑物、社區(qū)、城市以及他們的生活同生活的地球和諧共處。”久居高樓如林、車(chē)聲嘈雜、空氣污染的城市之后，人們又企盼著親近自然和返回自然，于是返樸歸真成為時(shí)尚。

隨著席卷全球的生態(tài)主義浪潮，人們不得不站在科學(xué)的視角上重新審視園林景觀行業(yè)，設(shè)計(jì)師們也開(kāi)始將自己的使命與整個(gè)地球生態(tài)系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)。設(shè)計(jì)已不再停留在花園設(shè)計(jì)的狹小天地或是圖紙上的空談，而開(kāi)始介入更為廣泛的園林景觀設(shè)計(jì)領(lǐng)域。對(duì)場(chǎng)地生態(tài)發(fā)展過(guò)程的尊重、對(duì)物質(zhì)能源的循環(huán)利用、對(duì)場(chǎng)地自我維持和可持續(xù)處理技術(shù)的倡導(dǎo)，具體到每個(gè)設(shè)計(jì)，都體現(xiàn)了濃厚的生態(tài)理念。在設(shè)計(jì)中對(duì)生態(tài)的追求已經(jīng)與對(duì)功能和形式的追求同等重要，有時(shí)甚至超越后兩者，占據(jù)首要位置。生態(tài)主義已成為景觀設(shè)計(jì)師內(nèi)在和本質(zhì)的考慮，其創(chuàng)造的是一種可持續(xù)發(fā)展的景觀。

一、園林景觀設(shè)計(jì)理念

1.以人為本。在設(shè)計(jì)時(shí)要本著“以人為本”的原則，在空間設(shè)計(jì)中充分考慮人們的多維感覺(jué)。園林景觀內(nèi)的休憩、娛樂(lè)設(shè)施，諸如亭、沙發(fā)、親水平臺(tái)以及花架等均以人性化設(shè)計(jì)為本，兼顧功能與美觀，體現(xiàn)出綠色生態(tài)的現(xiàn)代化要求。充分考慮本地區(qū)的氣候特征，并評(píng)估周邊地區(qū)環(huán)境特征，實(shí)現(xiàn)人與自然環(huán)境的和諧共生。

2. 因地制宜。尊重場(chǎng)地、因地制宜，尋求與場(chǎng)地和周邊環(huán)境密切聯(lián)系、形成整體的設(shè)計(jì)理念，已成為現(xiàn)代園林景觀設(shè)計(jì)的基本原則。風(fēng)景園林師的作用并非在于刻意創(chuàng)新，更多的在于發(fā)現(xiàn)，于用專(zhuān)業(yè)的眼光去觀察、去認(rèn)識(shí)場(chǎng)地原有的特性，發(fā)現(xiàn)它積極的方面并加以引導(dǎo)。

3.注重空間。園林景觀是由兩部分組成，一是由一些景觀元素構(gòu)成的實(shí)體，一是由實(shí)體構(gòu)成的空間。實(shí)體比較容易受到關(guān)注，而空間往往容易被忽略。尤其是目前的設(shè)計(jì)方法，常常只注重那些硬質(zhì)實(shí)體景物，對(duì)軟質(zhì)實(shí)體景物相對(duì)忽視，對(duì)空間的形態(tài)、外延，以及鄰里空間的聯(lián)系等注重不夠，形成各種堆砌景物的設(shè)計(jì)方法。因此，注重空間結(jié)構(gòu)和景觀格局的塑造，強(qiáng)調(diào)空間勝于實(shí)體的設(shè)計(jì)理念，針對(duì)視覺(jué)空間領(lǐng)域進(jìn)行整體設(shè)計(jì)的方法，對(duì)我們來(lái)說(shuō)顯得尤其重要。

4.深度挖掘和坦誠(chéng)表現(xiàn)。一是設(shè)計(jì)方法的簡(jiǎn)約，要求對(duì)設(shè)計(jì)對(duì)象進(jìn)行認(rèn)真研究、分析，從而抓住其關(guān)鍵性因素，以求少走彎路，以最小的改變?nèi)〉米畲蟮某尚?。二是表現(xiàn)手法的簡(jiǎn)約，要求簡(jiǎn)明和概括，以最少的元素、景物，表現(xiàn)景觀最主要的特征。三是設(shè)計(jì)目標(biāo)的簡(jiǎn)約，要求充分了解并順應(yīng)場(chǎng)地的文脈、肌理、特性，盡量減少對(duì)原有景觀的人為干擾。

5. 注重時(shí)效。園林景觀設(shè)計(jì)與建筑設(shè)計(jì)最大的區(qū)別在于，園林景觀是隨季節(jié)和時(shí)間變化的，是有生命的，是處在不斷的生長(zhǎng)、運(yùn)動(dòng)、變化之中的。因此，設(shè)計(jì)師提出將運(yùn)動(dòng)中的花園作為自然持久的作品。風(fēng)景園林師必須認(rèn)真研究時(shí)間性和時(shí)效性因素，注重園林景觀隨時(shí)間變化的效果，以塑造隨時(shí)間延續(xù)而可以更新的、穩(wěn)定的園林景觀。

二、園林景觀設(shè)計(jì)的主題

主題是在規(guī)劃、建筑、景觀 3 個(gè)方面進(jìn)行誘導(dǎo)設(shè)計(jì)，將項(xiàng)目地塊潛在的最大價(jià)值發(fā)揮出來(lái)，引起人們的情感共鳴，同時(shí)運(yùn)用成熟嶄新的設(shè)計(jì)理念統(tǒng)領(lǐng)全局、綱舉目張，為其后的各個(gè)環(huán)節(jié)賦予中心主旨，營(yíng)造出一系列具有內(nèi)涵和價(jià)值的景觀。藝術(shù)作品在整體上呈現(xiàn)出的具有代表性的獨(dú)特面貌稱(chēng)為風(fēng)格。同一主題下可能有多種風(fēng)格，不同主題也可能用同一風(fēng)格來(lái)表達(dá)。在主題確立的基礎(chǔ)上，運(yùn)用園林藝術(shù)和技術(shù)的各種方法，因地制宜地使主題中的藝術(shù)形象得以生動(dòng)的實(shí)現(xiàn)，這是以意馭術(shù)、文循意出的過(guò)程，亦是融情入境，寄托設(shè)計(jì)者思想感情的過(guò)程。為主題的實(shí)現(xiàn)尋找準(zhǔn)確、適合的園林形式，稱(chēng)為賦形。園林的布局，藝術(shù)形式的選擇，山嶺、水體的位置和大體輪廓的確足，不同功能用地的劃分和銜接，活動(dòng)和安靜景區(qū)的布置，園林主景的位置等均要在主題的引導(dǎo)下統(tǒng)一協(xié)調(diào)安排。園林構(gòu)景要素山水、植物、建筑、道路、標(biāo)題等均是主題所依附的重要物質(zhì)形式，也是框架基礎(chǔ)之上不同類(lèi)型的嵌塊。組景上可以通過(guò)文化脈絡(luò)的延續(xù)、與原有主題物的承接、主題景觀、標(biāo)志物等的序列關(guān)系來(lái)強(qiáng)化主題氛圍，景觀節(jié)點(diǎn)處一些功能簡(jiǎn)明、體量小巧、造型別致、帶有意境的小型建筑物或小型藝術(shù)造型體也是主題的點(diǎn)睛之筆。在場(chǎng)地范圍內(nèi)，利用可改造的要素構(gòu)成與主題相關(guān)的平面形式，是規(guī)劃層面上對(duì)主題最直觀的表達(dá)方式之一。

三、結(jié)語(yǔ)

在人們對(duì)環(huán)境不斷關(guān)注的今天，園林景觀的設(shè)計(jì)已然成為熱門(mén)的社會(huì)專(zhuān)業(yè)，同時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)者提出更高的要求。園林景觀的設(shè)計(jì)者不僅要具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要有廣泛的知識(shí)、拓展能力和創(chuàng)新能力。在今后的園林設(shè)計(jì)中應(yīng)該遵守園林景觀的設(shè)計(jì)理念，明確景觀主題的體現(xiàn)形式，營(yíng)造生態(tài)美觀實(shí)用的園林景觀。

總之，確定具有代表性的景觀主題，并在此基礎(chǔ)上營(yíng)建出獨(dú)具特色的豐富景觀，是未來(lái)景觀規(guī)劃的方向。園林景觀設(shè)計(jì)人員要因地制宜，設(shè)計(jì)出人性化、新穎而不浮躁、美觀而又實(shí)用、簡(jiǎn)單而符合生態(tài)要求的園林景觀。

第6篇：經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)研究范文

關(guān)鍵詞：收益管理；價(jià)格歧視；期望邊際收益；衡量指標(biāo)

收益管理是近年來(lái)在服務(wù)行業(yè)中應(yīng)用廣泛的一種新型管理模式。收益管理系統(tǒng)最早由美洲航空公司開(kāi)發(fā)，并在航空業(yè)運(yùn)用中取得了成功，極大地刺激了在其他服務(wù)業(yè)和運(yùn)輸行業(yè)的使用和發(fā)展。Marriott連鎖旅店1991年首次使用收益管理系統(tǒng)即增收1億美元；希爾頓、凱悅等飯店集團(tuán)先后開(kāi)發(fā)了各自的收益管理系統(tǒng)后，凱悅攝政俱樂(lè)部客房的預(yù)訂率上升了20％，希爾頓創(chuàng)造了空前收入的記錄，凱悅和希爾頓都聲稱(chēng)銷(xiāo)售和預(yù)訂之間的溝通有了顯著的加強(qiáng)。

在我國(guó)酒店業(yè)，由于對(duì)收益管理的認(rèn)識(shí)還處在起步階段，加上酒店信息化發(fā)展也存在一些障礙等因素，使得收益管理還沒(méi)有在酒店業(yè)中廣泛應(yīng)用。有鑒于此，本文將在綜述國(guó)內(nèi)外收益管理研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析基于經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)的收益管理理論。在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的大背景之下，單一采用降價(jià)政策難以維持酒店的收益，通過(guò)收益衡量指標(biāo)的比較，選擇競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)內(nèi)最適合本酒店的定價(jià)政策，采用國(guó)外先進(jìn)的管理手段避免我國(guó)酒店業(yè)的“冬天”，是本文企圖為我國(guó)酒店業(yè)提供的一種新思路和啟示。

一、酒店收益管理研究現(xiàn)狀

國(guó)外對(duì)酒店收益管理的研究已經(jīng)取得了豐厚的成果，如收益管理的運(yùn)作框架、客房存量控制以及定價(jià)決策等多方面。代表人物有Donaghy(1995)、Baker＆Collier(1999)和Steed＆Zheng Gu(2004)。

Baker＆Cotlier(1999)專(zhuān)門(mén)針對(duì)酒店的收益管理問(wèn)題設(shè)計(jì)了兩種啟發(fā)式算法，將超額預(yù)訂和客房分配有機(jī)集成，并建立了仿真模型來(lái)模擬實(shí)際的酒店運(yùn)作環(huán)境。在定價(jià)決策方面，Emmett Steed＆Zheng Gu(2004)對(duì)多種酒店定價(jià)方法進(jìn)行對(duì)比，指出收益管理的定價(jià)必須基于市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)，并且建立有效的隔離措施。

隨著收益管理的不斷深入發(fā)展，不少學(xué)者開(kāi)始研究顧客對(duì)酒店收益管理的公平感知問(wèn)題。SherylE Kimes＆Joehen Wirtz(2003)提出隨著時(shí)間的推移，顧客會(huì)進(jìn)一步理解收益管理的內(nèi)涵，因此充足的信息有助于顧客接受酒店實(shí)行差別定價(jià)，并且促使顧客自主選擇有利于自己的價(jià)格，滿(mǎn)足自己的需求。

國(guó)內(nèi)對(duì)酒店收益管理研究起步較晚。黃麗麗(2002)指出旅游業(yè)可以借鑒民航業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)方式對(duì)其市場(chǎng)進(jìn)行需求分析。黃穎華(2005)通過(guò)回顧國(guó)內(nèi)外飯店收益管理研究狀況，對(duì)飯店收益管理方法的六大研究?jī)?nèi)容：定價(jià)政策、客房存量控制、計(jì)算機(jī)收益管理系統(tǒng)研究、收益管理決策的最優(yōu)化、細(xì)分市場(chǎng)收益貢獻(xiàn)分析和收益管理績(jī)效評(píng)估的研究進(jìn)展、熱點(diǎn)與不足及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了評(píng)述，并對(duì)我國(guó)飯店業(yè)收入管理應(yīng)用提出了建議。席麗娟、徐虹(2005)認(rèn)為價(jià)格決策的成功與否直接關(guān)系到收益管理運(yùn)用的成敗，在收益管理概念的基礎(chǔ)上建立了飯店收益管理定價(jià)決策模型，指出收益管理的定價(jià)就是“供給方(飯店)和需求方(顧客)之間力量博弈的結(jié)果”。張燕(2007)從成本導(dǎo)向、市場(chǎng)導(dǎo)向、成本和市場(chǎng)導(dǎo)向的結(jié)合對(duì)有關(guān)飯店客房定價(jià)方法的相關(guān)理論進(jìn)行了評(píng)述。

酒店收益管理的核心問(wèn)題就是解決定價(jià)政策和客房存量控制，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價(jià)格歧視和期望邊際收益正是解決此類(lèi)問(wèn)題的理論依據(jù)。

二、基于價(jià)格歧視的酒店收益管理

收益管理中的“價(jià)格歧視”的實(shí)質(zhì)是差別定價(jià)，企業(yè)為了獲取利潤(rùn)而把同一類(lèi)產(chǎn)品按買(mǎi)主規(guī)定不同的價(jià)格，對(duì)一部分買(mǎi)主所制定的價(jià)格高于另一部分買(mǎi)主的價(jià)格。實(shí)行差別定價(jià)無(wú)論對(duì)酒店還是對(duì)客人，都有可能達(dá)到雙贏的結(jié)果。從酒店自身來(lái)講，如果酒店只有統(tǒng)一固定的房?jī)r(jià)，出租率可能維持在一個(gè)較低的水平。事實(shí)上酒店在固定成本已經(jīng)支出的情況下，單位產(chǎn)品的可變成本是相對(duì)較低的，可能只是一晚上的水電費(fèi)、一次性用品的消耗以及布件的洗滌費(fèi)等，一般不會(huì)超過(guò)數(shù)十元，客房的單位售價(jià)完全可以近似看作邊際收益。酒店可以在淡季或非高峰期，通過(guò)較低的價(jià)格吸引更多的客人，從而增加酒店的出租率。而在旺季或高峰期，將客房銷(xiāo)售給愿意支付較高價(jià)格的顧客，從而增加總收益。從顧客角度來(lái)講，酒店實(shí)行收益管理中差別化定價(jià)也是有吸引力的。很多顧客可以通過(guò)比較淡旺季酒店的房?jī)r(jià)差別，調(diào)整自己的出行與入住計(jì)劃，通過(guò)提前預(yù)定客房以及團(tuán)體購(gòu)房等途徑，減少自己的支出。

酒店收益管理中的定價(jià)政策充分應(yīng)用了經(jīng)濟(jì)學(xué)中價(jià)格歧視的原理，通過(guò)價(jià)格來(lái)引導(dǎo)消費(fèi)方向，從而達(dá)到酒店收益的最大化。酒店實(shí)行價(jià)格歧視的前提條件首先是根據(jù)不同的需求價(jià)格彈性劃分出不同的買(mǎi)主。需求價(jià)格彈性一般是指一種物品的價(jià)格發(fā)生變動(dòng)時(shí)，該物品需求量變動(dòng)的大小。對(duì)于酒店而言，不同的顧客群體其需求價(jià)格彈性是不一樣的。以廣州為例，廣交會(huì)期間酒店客房?jī)r(jià)格大幅度上升，此時(shí)商務(wù)客人的需求價(jià)格彈性小于一般的旅游客人；其次酒店要實(shí)行價(jià)格歧視，市場(chǎng)必須是有效隔離開(kāi)的，即不能使顧客在購(gòu)買(mǎi)了低價(jià)客房后再賣(mài)到高價(jià)市場(chǎng)上。如果這兩個(gè)條件都可以滿(mǎn)足，酒店就可以對(duì)客人進(jìn)行價(jià)格歧視銷(xiāo)售，從而達(dá)到增加收益的目的。例如，廣州地區(qū)的酒店可以在廣交會(huì)期間通過(guò)制定較高的價(jià)格吸引缺乏彈性的市場(chǎng)(如商務(wù)客人市場(chǎng))，隔離富有彈性的市場(chǎng)(如休閑度假客人市場(chǎng))，而在酒店的平季或淡季通過(guò)制定較低的價(jià)格引導(dǎo)富有彈性的市場(chǎng)進(jìn)行消費(fèi)。

由于旅游產(chǎn)品屬于享受性消費(fèi)，不同的顧客對(duì)同樣的產(chǎn)品的主觀感受不同，因此愿意支付價(jià)格存在較大的區(qū)別。一級(jí)價(jià)格歧視是價(jià)格歧視中最理想的狀態(tài)，將每一間客房都以可能的最高價(jià)格出售給顧客。升檔銷(xiāo)售(Up-selling)就是酒店對(duì)一級(jí)價(jià)格歧視策略的一種應(yīng)用，即盡量引導(dǎo)顧客購(gòu)買(mǎi)價(jià)格較高的客房，在客人可接受的價(jià)格范圍內(nèi)從高到低報(bào)價(jià)，最大限度提高客房收益。升檔銷(xiāo)售與酒店銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售技巧以及顧客的主觀感受密切相關(guān)，因此具有不確定性。

二級(jí)價(jià)格歧視是指根據(jù)顧客購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的數(shù)量不同而制定不同的價(jià)格。酒店的細(xì)分市場(chǎng)中存在團(tuán)體客人和散客之分，由于團(tuán)體客人預(yù)定時(shí)間較早，更改的機(jī)會(huì)不大，并且一次性購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較大，因此酒店收益管理可以給予團(tuán)體客人更多的折扣。

三級(jí)價(jià)格歧視在酒店收益管理中應(yīng)用最為廣泛，采取市場(chǎng)細(xì)分策略表現(xiàn)為用不同的銷(xiāo)售策略對(duì)價(jià)格、時(shí)間敏感度不同的顧客進(jìn)行隔離，引導(dǎo)價(jià)格敏感度高但時(shí)間敏感度低的客人能享受更多的優(yōu)惠，如通過(guò)廣告和促銷(xiāo)活動(dòng)鼓勵(lì)顧客增加淡季消 費(fèi)，減少淡季閑置客房，為酒店淡季或非高峰期爭(zhēng)取盡可能多的收益；而價(jià)格敏感度低的客人則被隔離在外，不能享受同類(lèi)優(yōu)惠。

以某酒店結(jié)合價(jià)格與時(shí)間等限制條件，應(yīng)用三級(jí)價(jià)格歧視細(xì)分市場(chǎng)為例。該酒店客房總量是200間，市場(chǎng)需求是當(dāng)房?jī)r(jià)為1000元時(shí)，只能銷(xiāo)售100間客房；當(dāng)房?jī)r(jià)為800元時(shí)，增加銷(xiāo)售20間；當(dāng)房?jī)r(jià)為600元時(shí)，又增加銷(xiāo)售40間。如果采取單一房?jī)r(jià)策略，房?jī)r(jià)為1000元，銷(xiāo)售100間客房，總收入10萬(wàn)元。但應(yīng)用三級(jí)價(jià)格歧視以后，按市場(chǎng)情況將房?jī)r(jià)分為1000元、800元、600元三種。酒店設(shè)定嚴(yán)格的限制條件隔離，房?jī)r(jià)越低，限制條件越嚴(yán)厲，目的是把低價(jià)房賣(mài)給只能付低價(jià)的顧客。例如房?jī)r(jià)為800元的房間必須提前三個(gè)月預(yù)訂且提前支付定金5％，房?jī)r(jià)為600元的房間必須提前六個(gè)月預(yù)訂且提前支付定金25％。這樣采取市場(chǎng)細(xì)分銷(xiāo)售策略，總收入為14萬(wàn)元，顯然能比單一房?jī)r(jià)取得更好的收益，同時(shí)，部分顧客也得到了價(jià)格優(yōu)惠。

三、基于期望邊際收益的酒店收益管理

邊際收益是企業(yè)出售額外一單位產(chǎn)品所能得到的收益增量。邊際收益遞減指的是隨著一種商品的消費(fèi)越來(lái)越多，增加每一數(shù)量的消費(fèi)帶來(lái)的效用增加也越來(lái)越小。如果酒店只提供一間客房銷(xiāo)售，那么成功銷(xiāo)售出客房的幾率非常大，這時(shí)通常不需要采取折扣行為，此時(shí)的期望邊際收益非常大。然而，由于酒店客房數(shù)量必然大于一間，因此所有客房能全部成功銷(xiāo)售給顧客的可能性比較小，所以此時(shí)酒店面臨采取折扣的壓力。當(dāng)銷(xiāo)售量達(dá)到一定數(shù)量時(shí)，再多銷(xiāo)售一件的可能性接近為零，此時(shí)單位客房的收益也接近零，如圖1期望邊際收益曲線(Expected Marginal Revenue Curve)圖。

本文為簡(jiǎn)化模型，將酒店的期望邊際收益分為全額期望邊際收益和折扣期望邊際收益兩類(lèi)，通過(guò)比較全額和折扣期望邊際收益，以定量供應(yīng)和競(jìng)標(biāo)定價(jià)兩種不同的形式，解釋酒店收益管理中的客房存量控制問(wèn)題。

第一種方式是通過(guò)運(yùn)用期望邊際收益曲線對(duì)酒店細(xì)分市場(chǎng)進(jìn)行定量供應(yīng)。假設(shè)酒店的客戶(hù)市場(chǎng)只存在商務(wù)客人和休閑旅游者，且商務(wù)客人愿意支付的費(fèi)用高于休閑旅游者。對(duì)于酒店來(lái)說(shuō)，為獲得更多收益，要盡可能地將客房銷(xiāo)售給愿意支付較高價(jià)錢(qián)的商務(wù)客人，直到銷(xiāo)售到某套客房的期望邊際收益等于或小于將客房銷(xiāo)售給休閑旅游者的期望邊際收益時(shí)，才開(kāi)始將客房銷(xiāo)售給休閑旅游者，此時(shí)全額期望邊際收益曲線和折扣期望邊際收益曲線相交于“無(wú)差別點(diǎn)”。

例如，某酒店的全額房?jī)r(jià)是100美元，折扣價(jià)是70美元，酒店應(yīng)盡量將客房銷(xiāo)售給愿意支付100美元的客人，直到再多銷(xiāo)售一套100美元的客房的可能性降到70％或以下，才開(kāi)始銷(xiāo)售70美元的折扣房。如圖2，酒店收益管理從左邊的全額期望邊際曲線開(kāi)始，盡可能地銷(xiāo)售全額客房，只有當(dāng)酒店的期望邊際收益達(dá)到“無(wú)差別點(diǎn)”時(shí)，才開(kāi)始銷(xiāo)售折扣房，此時(shí)期望邊際收益曲線沿折扣期望邊際收益曲線遞減。

另外一種直接運(yùn)用期望邊際收益曲線的方式被稱(chēng)為競(jìng)標(biāo)定價(jià)(bid price)。這種方式通過(guò)確定酒店所能接受的最低價(jià)格作為bid price，只要酒店的客戶(hù)愿意支付的價(jià)格超過(guò)期望邊際收益的bid price時(shí)，該交易就可以接受。每出售一間客房，酒店可供銷(xiāo)售的客房容量就減少一間，但期望邊際收益是隨之增加的。如圖3，該方式從期望邊際收益曲線的最右邊開(kāi)始銷(xiāo)售，隨著折扣房銷(xiāo)售量的不斷增加，酒店可供銷(xiāo)售的客房容量不斷減少，直到達(dá)到“無(wú)差別點(diǎn)”，就停止銷(xiāo)售折扣房。

期望收益的最大化是通過(guò)限定較低房?jī)r(jià)客房的銷(xiāo)售量來(lái)保證滿(mǎn)足預(yù)期的對(duì)較高房?jī)r(jià)客房的需求。雖然上述兩種方式達(dá)到的結(jié)果是相同的，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，由于競(jìng)標(biāo)定價(jià)更加直觀、簡(jiǎn)潔，所以對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)性更強(qiáng)。在酒店的實(shí)際操作過(guò)程中，可以將期望邊際收益曲線與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相結(jié)合，通過(guò)輸入最近的訂房數(shù)據(jù)和不同客房的收入水平，確定最優(yōu)的全額房?jī)r(jià)客房保護(hù)水平，據(jù)此獲得折扣客房的數(shù)量限度以及酒店所能接受的最低價(jià)格，更好的應(yīng)用競(jìng)標(biāo)定價(jià)實(shí)現(xiàn)客房的最優(yōu)化。

四、酒店收益管理衡量指標(biāo)――酒店平均每房收入REVPAR(Revenue per Available Room)

酒店收益管理可以通過(guò)一系列的指標(biāo)衡量，這些指標(biāo)也成為考核飯店的經(jīng)營(yíng)狀況和管理人員的工作業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)之一。當(dāng)前大多數(shù)飯店經(jīng)營(yíng)者評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)所用的指標(biāo)是客房出租率、客房銷(xiāo)售量、平均每日房?jī)r(jià)，客房總收入等。事實(shí)上在全球金融危機(jī)的大背景之下，酒店采用平均每房收入指標(biāo)，更能全面反應(yīng)酒店企業(yè)的效益質(zhì)量。

平均每日房?jī)r(jià)反應(yīng)的是酒店客房質(zhì)量對(duì)應(yīng)的價(jià)值表現(xiàn)，不同類(lèi)型的酒店不具有可比性；客房出租率是銷(xiāo)售量的相對(duì)指標(biāo)，不同規(guī)模、類(lèi)型的酒店可以進(jìn)行比較，但僅僅只能反應(yīng)銷(xiāo)售量的狀況；客房總收入，它包含了銷(xiāo)售量和平均房?jī)r(jià)因素，是反應(yīng)酒店客房效益的重要指標(biāo)，但不同類(lèi)型、規(guī)模的酒店也難以比較，因此需要引入全面反應(yīng)酒店客房收益質(zhì)量的可比性指標(biāo)，即酒店平均每房收入(Revenue per Available Room)REVPAR，它既考慮了銷(xiāo)售量(出租率)，又能夠反應(yīng)客房?jī)r(jià)值質(zhì)量(平均房?jī)r(jià))，最終全面反應(yīng)酒店收益的質(zhì)量。具體計(jì)算公式如下：

酒店平均每房收入REVPAR=平均每日房?jī)r(jià)×客房出租率

以某酒店為例，如表1。今年4月與去年4月相比，如果僅以客房出租率來(lái)考核業(yè)績(jī)，是不全面的，因?yàn)樗荒芊从充N(xiāo)售量的大小，卻無(wú)法得知銷(xiāo)售的質(zhì)量以及酒店的效益，雖然今年的出租率低了10個(gè)百分點(diǎn)，但事實(shí)上，酒店的效益是增加的，因此從REVPAR來(lái)評(píng)價(jià)結(jié)果更能反映酒店的效益質(zhì)量狀況。

通過(guò)比較分析，REVPAR這一衡量指標(biāo)能夠合理地反映酒店客房的收益的質(zhì)量，它有效結(jié)合了平均每日房?jī)r(jià)和客房出租率，在對(duì)不同規(guī)模酒店進(jìn)行收益管理測(cè)評(píng)時(shí)，使其具有可比性，同時(shí)也能深入分析平均每日房?jī)r(jià)和出租率，哪個(gè)指標(biāo)對(duì)酒店收益貢獻(xiàn)更大。如表2中雖然A酒店的出租率最低，但是由于其ADR最高，因此其REVPAR最大。REVPAR可以讓管理者決定采用哪種方式來(lái)提高酒店的經(jīng)營(yíng)效益，比如旺季抬高入住價(jià)格，雖然可能會(huì)引起出租率的下滑，但只要保證平均每日房?jī)r(jià)增長(zhǎng)的幅度大于出租率下降的幅度，酒店的平均每房收入就是增加的。

REVPAR不僅可以讓管理者得知采用何種方式來(lái)提高酒店的經(jīng)營(yíng)效益，而且在酒店之間對(duì)REVPAR進(jìn)行橫向比較，可以促使酒店正確做好細(xì)分市場(chǎng)和戰(zhàn)略定位。如表2，A酒店規(guī)模小，只有200間客房，僅占當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)份額的16.7％，出租率60％，月出租量只占當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)份額的13.5％，A酒店實(shí)行高房?jī)r(jià)策略，定位高端量少市場(chǎng)，其客房總收入占當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)份額的21.5％，超過(guò)其客房量及出租量的市場(chǎng)份額，說(shuō)明其收益質(zhì)量高，A酒店的 REVPAR是該市場(chǎng)中最大的，為90元，因而也取得了不凡的業(yè)績(jī)。

B酒店客房數(shù)量中等，300間，占當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)份額的25％，出租率70％，月出租量占當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)份額的23.6％，B酒店定位中端市場(chǎng)，其客房總收入占當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)份額的25.1％，與其客房量及出租量的市場(chǎng)份額相當(dāng)，說(shuō)明其收益質(zhì)量較理想，B酒店的REVPAR是該市場(chǎng)中等水平，為70元。

C酒店客房數(shù)量最大，700間，市場(chǎng)占有率在3個(gè)酒店中最高，達(dá)到58.3％，出租率也最高，達(dá)到80％，月出租量只占當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)份額的62.9％，因此其客房總收益也是最大的，但平均房?jī)r(jià)最低，為80元，是采取的低價(jià)策略，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，從而取得高收益，其客房總收入占當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)份額的53.5％，低于其客房量和出租量的市場(chǎng)份額，所以C酒店的收益質(zhì)量并不高，其REVPAR是該市場(chǎng)中最低的，為64元。

收益管理人員在所處競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)用REVPAR相比較，能夠?qū)ふ业阶约壕频甑牟罹嗪筒蛔?，更加合理確定自己酒店的目標(biāo)客戶(hù)群，確立自己的優(yōu)勢(shì)，預(yù)測(cè)市場(chǎng)的需求，不斷提高自己的經(jīng)營(yíng)能力。例如，根據(jù)上述分析，A酒店可以考慮適當(dāng)提高出租率來(lái)增加總收入，C酒店在穩(wěn)定和提高質(zhì)量的前提下，可以考慮提高一部分房?jī)r(jià)來(lái)增加收入；B酒店則可以靈活地根據(jù)市場(chǎng)和酒店內(nèi)部情況做出相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)策略。

五、酒店收益管理在中國(guó)應(yīng)用的前景

收益管理不僅可以給酒店帶來(lái)可觀的收入增加，還拓寬了酒店經(jīng)營(yíng)的思路，使酒店不再把精力只放在降低成本上，而是如何充分利用現(xiàn)有資源最大限度創(chuàng)造利潤(rùn)。

收益管理通過(guò)科學(xué)的預(yù)測(cè)方法、對(duì)歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，再加上計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用，使酒店更有針對(duì)性的制定價(jià)格以及合理分配客房資源。因此，大力推廣收益管理，對(duì)我國(guó)酒店企業(yè)的效益提高是非常有利的。

首先，由于我國(guó)的人口基數(shù)大，公共休假制度使得我國(guó)的飯店業(yè)的需求與其他國(guó)家相比，具有更大的需求波動(dòng)性，給酒店業(yè)實(shí)施收益管理獲取最大利潤(rùn)提供了良好的機(jī)遇。以2008年“五一”為例，盡管“五一”小長(zhǎng)假?gòu)脑瓉?lái)的7天縮短到3天，但是選擇去三亞旅游的游客量仍然保持在一個(gè)較高的水平。三亞各地的酒店均出現(xiàn)不同程度的漲幅，大部分五星級(jí)酒店房?jī)r(jià)均上漲近八成，有的酒店漲幅甚至超過(guò)1倍。我國(guó)的旅游市場(chǎng)巨大，酒店實(shí)施收益管理可以幫助酒店根據(jù)不同的銷(xiāo)售季節(jié)以及不同的目標(biāo)市場(chǎng)，參考以往的歷史數(shù)據(jù)，依據(jù)賓客需求與客房供給的預(yù)測(cè)以及考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況下，制定出最佳房?jī)r(jià)。

其次，運(yùn)用收益管理的衡量指標(biāo)可以更加精確的匯總酒店的收益情況。酒店應(yīng)該充分利用管理信息系統(tǒng)，建立起詳細(xì)、準(zhǔn)確的資料數(shù)據(jù)庫(kù)，把歷史同期數(shù)據(jù)和當(dāng)前的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，通過(guò)對(duì)平均每日房?jī)r(jià)、客房出租率和酒店平均每房收入的連續(xù)性比較，就可以得知酒店當(dāng)前的贏利情況，并且有利于收益管理人員針對(duì)性的提出解決措施。

第7篇：經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)研究范文

關(guān)鍵詞：股權(quán)結(jié)構(gòu)；盈余管理；修正的Jones模型；行業(yè)性差異

中圖分類(lèi)號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 20-0000-01

一、引言

盈余管理在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界都是研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的逐步成長(zhǎng)，人們對(duì)上市公司盈余質(zhì)量的重視程度也不斷增加。而影響盈余管理行為的外在因素也在不斷的變化，隨著我國(guó)股權(quán)分置改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生著重大的變化，股權(quán)結(jié)構(gòu)的這些變化都會(huì)對(duì)盈余管理行為產(chǎn)生重大影響。

現(xiàn)代公司治理理論認(rèn)為公司治理的好壞決定著公司的績(jī)效以及長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值，而公司治理又是以股權(quán)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的。因此，研究股權(quán)結(jié)構(gòu)的恰當(dāng)配置對(duì)于公司績(jī)效的提升尤為重要。不同行業(yè)的集中度不同，股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)公司績(jī)效的影響程度與方式也不同。研究股權(quán)結(jié)構(gòu)與盈余管理的關(guān)系也可以幫助有關(guān)監(jiān)管部門(mén)和政策制定者提供決策依據(jù)，制定更規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而使我國(guó)的證券市場(chǎng)更快的走上健康發(fā)展之路。

二、研究設(shè)計(jì)

顯然，HHI越大，表示市場(chǎng)集中程度越高，壟斷程度越高。該指數(shù)不僅能反映市場(chǎng)內(nèi)大企業(yè)的市場(chǎng)份額，而且能反映大企業(yè)之外的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，因此，能更準(zhǔn)確地反映大企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的影響程度。本文采用一個(gè)行業(yè)中各市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體所占行業(yè)總資產(chǎn)百分比的平方和來(lái)計(jì)算HHI指標(biāo)。

HHI指數(shù)綜合地反映了企業(yè)的數(shù)目和相對(duì)規(guī)模。能夠反映出行業(yè)集中度所無(wú)法反映的集中度的差別。當(dāng)市場(chǎng)有一家企業(yè)獨(dú)占，即X1=X時(shí)，HHI指數(shù)=1；當(dāng)所有的企業(yè)規(guī)模相同，即X1=X2=…=Xn=1/N時(shí)，HHI=1/N。產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)的規(guī)模越是接近，且企業(yè)數(shù)越多，HHI指數(shù)就越接近于0。因此，HHI指數(shù)可以在一定程度上反映市場(chǎng)結(jié)構(gòu)狀況。HHI指數(shù)對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)比規(guī)模較小的企業(yè)給與更大的權(quán)重，因此，HHI指數(shù)對(duì)規(guī)模較大的前幾家企業(yè)的市場(chǎng)份額比重的變化反應(yīng)特別敏感，能真實(shí)地反映市場(chǎng)中企業(yè)之間規(guī)模的差距大小，并在一定程度上可以反映企業(yè)支配力的變化。

三、研究結(jié)果

在不同競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)的變量回歸分析中，發(fā)現(xiàn)控制變量公司規(guī)模對(duì)三類(lèi)行業(yè)的盈余管理影響都是非常顯著的，但是在競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)中，公司規(guī)模與盈余管理是顯著負(fù)相關(guān)，而在壟斷行業(yè)和壟斷競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)中是顯著正相關(guān)的。說(shuō)明在不同競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)中，公司規(guī)模的大小對(duì)盈余管理的影響是不同的。本人分析認(rèn)為壟斷性越強(qiáng)，公司規(guī)模越大，其受關(guān)注度就越高，期望值也越大，所以為了有更還得績(jī)效表現(xiàn)，就越傾向于盈余管理；而在壟斷性不強(qiáng)的企業(yè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)度高，公司規(guī)模越大，被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)注度也越高，進(jìn)行盈余管理的難度就加大。

在壟斷性行業(yè)中第一大股東持股比例、流通股比例和股權(quán)均衡度與盈余管理分別變現(xiàn)為正相關(guān)、負(fù)相關(guān)和正相關(guān)；而在壟斷競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)中，三者與盈余管理的關(guān)系恰恰相反，分別為負(fù)相關(guān)、正相關(guān)和負(fù)相關(guān)關(guān)系。說(shuō)明在不同競(jìng)爭(zhēng)性的行業(yè)，三者與盈余管理之間的關(guān)系不同，即公司治理與盈余管理關(guān)系存在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性差異。

四、結(jié)論

在我國(guó)上市公司盈余管理情況在行業(yè)之間存在明顯差異。公司治理因素在不同競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)也有差異，壟斷競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)的盈余管理水平相對(duì)于壟斷行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)均更高些，具體表現(xiàn)在：

（1）對(duì)于壟斷性行業(yè)，第一大股東持股比例與盈余管理正相關(guān)，股權(quán)均衡度與盈余管理正相關(guān)，說(shuō)明在壟斷性行業(yè)中，股權(quán)的集中度與公司盈余管理關(guān)系較大；公司規(guī)模與盈余管理正相關(guān)，說(shuō)明壟斷性行業(yè)本身具有較高的壟斷利潤(rùn)，當(dāng)它的規(guī)模越大時(shí)，越有可能是進(jìn)行了盈余管理。

（2）對(duì)于壟斷性競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)，流通股比例與盈余管理呈正相關(guān)，即股權(quán)的流通性越大，操縱盈余管理的可能性越??；盈利能力、滯后一期的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與公司投資機(jī)會(huì)與盈余管理正相關(guān)系說(shuō)明壟斷競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)也會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)者通過(guò)對(duì)收益和盈利情況的調(diào)控來(lái)達(dá)到盈余管理的目的。

（3）對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，股權(quán)均衡度與盈余管理顯著負(fù)相關(guān)。說(shuō)明在競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)中，股權(quán)越分散，就越不可能進(jìn)行盈余管理行為。

（4）本文從實(shí)證方面驗(yàn)證了高管持股比例與盈余管理之間不存在相關(guān)性。第一大股東持股比例和流通股比例與盈余管理關(guān)系在競(jìng)爭(zhēng)性不同的行業(yè)中存在明顯的差異。

實(shí)證結(jié)果表明：對(duì)于高管持股比例與盈余管理不相關(guān)，提醒我們應(yīng)從管理及制度的層面解決我國(guó)高管持股比例過(guò)低的問(wèn)題，可以將股權(quán)激勵(lì)相關(guān)制度的完善與提高我國(guó)高管持股合并有效的政策；股權(quán)結(jié)構(gòu)特征在壟斷行業(yè)中體現(xiàn)得比較明顯，而在競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)中就有所減弱，這也提醒我們?cè)谘芯抗局卫韱?wèn)題時(shí)，要充分考慮行業(yè)特征，不可一概而論，尤其是在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性差異，越是壟斷性強(qiáng)的企業(yè)就越要考慮股權(quán)結(jié)構(gòu)特征對(duì)公司治理所帶來(lái)的影響。此外，再進(jìn)一步完善公司微觀治理機(jī)制，有限緩解公司問(wèn)題的同時(shí)，不斷推進(jìn)我國(guó)的市場(chǎng)化進(jìn)程，消除地區(qū)間的不平衡，逐漸消除行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的差異性，讓所有行業(yè)在同一競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)上完善公司治理制度，進(jìn)一步減少盈余管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸建橋.中國(guó)虧損上市公司盈余管理實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，1999（9）：25-35.

第8篇：經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)研究范文

【關(guān)鍵詞】金融經(jīng)濟(jì)；實(shí)體經(jīng)濟(jì)；分離；成因；防范

1.金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相分離的主要表現(xiàn)及其危害

金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間的分離并不是最近才出現(xiàn)的現(xiàn)象，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)只是二者分離的一個(gè)集中反映。隨著開(kāi)端于美國(guó)的金融危機(jī)的蔓延，世界范圍內(nèi)的金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的分離又表現(xiàn)出一些新的特征。尤其是在國(guó)際金融危機(jī)中，在危機(jī)發(fā)生之前的相當(dāng)一段時(shí)期里一些發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體中出現(xiàn)金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯著失衡，這是國(guó)際金融危機(jī)的一個(gè)共同特征。這一金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)失衡有主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

第一，大規(guī)模的兼并行為在大量大型金融企業(yè)中出現(xiàn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)體中出現(xiàn)高度集中的問(wèn)題。這種因?yàn)榇笏梁喜⒍鴮?dǎo)致的高度集中進(jìn)一步又在一定程度上給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不利影響，一則金融企業(yè)因高度集中而為金融企業(yè)的高層管理者帶來(lái)了追逐高額薪酬的機(jī)會(huì)，再則是由于高度集中而使得金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)嚴(yán)重的道德風(fēng)險(xiǎn)，即憑借自身不斷擴(kuò)大的經(jīng)營(yíng)規(guī)模而無(wú)需承擔(dān)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的憂(yōu)慮，即使有破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和可能，政府也會(huì)因?yàn)槠湟?guī)模巨大一旦破產(chǎn)就會(huì)給整體經(jīng)濟(jì)帶來(lái)災(zāi)難性的影響而出手相助，因此，這些大型金融企業(yè)就減少了必要的風(fēng)險(xiǎn)防范，甚至?xí)龀鲆恍﹪?yán)重不利于自身發(fā)展和整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)行為。

第二，由于金融經(jīng)濟(jì)大大超過(guò)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的大量交易發(fā)生在金融經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到越來(lái)越大的擠壓，致使金融經(jīng)濟(jì)中的交易出現(xiàn)純粹性的投機(jī)行為增加，乃至金融經(jīng)濟(jì)徹底拋棄實(shí)體經(jīng)濟(jì)，脫離與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的正常、必要的聯(lián)系，致使整經(jīng)濟(jì)發(fā)生惡化趨勢(shì)。

第三，由于金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的比例失衡，導(dǎo)致金融經(jīng)濟(jì)中的投機(jī)因素影響到經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，許多價(jià)格指數(shù)因?yàn)閷?shí)體經(jīng)濟(jì)的弱小和金融經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大而難以真實(shí)反映實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行現(xiàn)狀，這也進(jìn)一步致使大量?jī)r(jià)格指數(shù)失去了其作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“晴雨表”的作用。這主要是因?yàn)?，?shí)體經(jīng)濟(jì)由于金融經(jīng)濟(jì)的擠壓而受到嚴(yán)重?fù)p害，尤其是大量社會(huì)資本從創(chuàng)造真實(shí)價(jià)值的實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域流出，而流向金融經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，而金融領(lǐng)域由于其投機(jī)而出現(xiàn)出虛假繁榮，這又進(jìn)一步掩蓋了實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的諸多問(wèn)題，進(jìn)而影響了整個(gè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

因此，進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的金融經(jīng)濟(jì)大大超過(guò)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)，金融經(jīng)濟(jì)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重和地位顯著提升，這是世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)演變中的一個(gè)最為顯著的特征。這種發(fā)展趨勢(shì)既有積極作用，也有消極作用。一方面，由于金融經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重和地位增加，大量社會(huì)資源流向金融經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，金融經(jīng)濟(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體中發(fā)揮著越來(lái)越重要的資金配置和流動(dòng)指引的中介和配合作用，進(jìn)而促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展；另一方面，如果金融經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)過(guò)度失衡，導(dǎo)致金融經(jīng)濟(jì)由于過(guò)度集中而缺乏約束，甚至因?yàn)榻鹑诮?jīng)濟(jì)的過(guò)度發(fā)展而損害了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這對(duì)整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又具有十分不利的影響。金融經(jīng)濟(jì)在本質(zhì)上是服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，這是其最為主要的職能，一旦金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)生分離，這對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)乃至社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)都具有破壞性影響。因此，如何把握實(shí)體經(jīng)濟(jì)與金融經(jīng)濟(jì)之間的比例并防止金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的分離就顯得十分重要，這需要弄清楚金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相分離的原因及其防范措施。

2.金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相分離的主要根源及其防范

金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的分離是隨著金融經(jīng)濟(jì)在數(shù)量、規(guī)模、地位等方面顯著超過(guò)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中而形成的，隨著這種趨勢(shì)的延伸，二者的分離必將對(duì)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)生消極影響。深入分析金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相分離的原因，這對(duì)于防范因二者的分離而損害實(shí)體經(jīng)濟(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)具有重要意義?？傮w看來(lái)，金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相分離的根源主要有：

第一，金融資產(chǎn)比率增加，風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。在談金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展甚至超過(guò)實(shí)體經(jīng)濟(jì)時(shí)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是不可回避的問(wèn)題。無(wú)論是在實(shí)踐順序上還是在現(xiàn)實(shí)貢獻(xiàn)上，實(shí)體經(jīng)濟(jì)都是比金融經(jīng)濟(jì)更具根本性，一方面金融經(jīng)濟(jì)必須在實(shí)體經(jīng)濟(jì)有了一定發(fā)展之后才能出現(xiàn)，另一方面實(shí)體經(jīng)濟(jì)在任何經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期都是金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)背景和經(jīng)濟(jì)支撐。

因此，金融經(jīng)濟(jì)的興起、發(fā)展都是以實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、繁榮為基礎(chǔ)的。但是在世界范圍內(nèi)，由于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的交易需要外匯，這離不開(kāi)金融經(jīng)濟(jì)的支持，金融交易對(duì)于世界范圍的實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的中介作用。一旦出現(xiàn)金融經(jīng)濟(jì)，各種風(fēng)險(xiǎn)就不可避免。因此，金融交易的增長(zhǎng)會(huì)比實(shí)體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)更快，于是就出現(xiàn)了金融資產(chǎn)比率增加，這不僅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)遇，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)為金融經(jīng)濟(jì)的過(guò)度集中而損失社會(huì)經(jīng)濟(jì)。

第二，技術(shù)和制度因素也是致使金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相分離的重要原因。在技術(shù)方面，技術(shù)發(fā)展和創(chuàng)新使得世界各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)都深受全球化影響而具有國(guó)際性，因此金融經(jīng)濟(jì)的類(lèi)型也日益增多，金融經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度大大提高，金融交易也越來(lái)越大，金融資產(chǎn)比率也相應(yīng)提高。在制度方面，隨著金融經(jīng)濟(jì)超過(guò)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，金融交易中的短期機(jī)會(huì)主義、各種非理、跟風(fēng)行為、短期績(jī)效評(píng)價(jià)等都與金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)生分離有關(guān)，這些行為都是一定的制度因素的結(jié)果。

第三，金融管制的弱化與自由化的膨脹，這是導(dǎo)致金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相分離的不可忽視的重要原因，甚至是金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相分離的直接影響因素。這種金融管制的弱化首先表現(xiàn)在國(guó)與國(guó)之間的金融管制的解除，使得資本的國(guó)際流動(dòng)越來(lái)越厲害，另一方面還突出表現(xiàn)在一個(gè)國(guó)家內(nèi)部的金融管制的弱化和解除，這加強(qiáng)的金融機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致金融交易量的增加。

3.金融經(jīng)濟(jì)應(yīng)以服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)為自身發(fā)展的立足點(diǎn)

世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和任何一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都離不開(kāi)金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，在本質(zhì)上看，金融經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生自實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和繁榮也離不開(kāi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，金融經(jīng)濟(jì)將自身定位于服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)對(duì)于金融經(jīng)濟(jì)自身的發(fā)展乃至世界整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都具有重要意義。

這次世界金融危機(jī)在表面上看似是金融領(lǐng)域的危機(jī)，其根源仍在與實(shí)體經(jīng)濟(jì)，即金融經(jīng)濟(jì)的過(guò)度發(fā)展和集中嚴(yán)重影響了實(shí)體經(jīng)濟(jì)，最終又導(dǎo)致金融經(jīng)濟(jì)缺乏實(shí)體經(jīng)濟(jì)的必要支持，進(jìn)而出現(xiàn)了全球性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。這些金融危機(jī)出現(xiàn)的表現(xiàn)是金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)越來(lái)越具有自我滿(mǎn)足、自我服務(wù)、自我強(qiáng)化的傾向，金融經(jīng)濟(jì)已經(jīng)基本上徹底脫離了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，甚至在一定程度上金融經(jīng)濟(jì)還干擾了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，金融危機(jī)的根源還是在于實(shí)體經(jīng)濟(jì)與金融經(jīng)濟(jì)的分離，致使金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)缺乏實(shí)體經(jīng)濟(jì)的必要支撐。

因此，世界走出金融危機(jī)根本出路還在于大力發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)，并積極引導(dǎo)金融經(jīng)濟(jì)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)，促進(jìn)金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，金融機(jī)構(gòu)努力改革做到為人民服務(wù)、為中小企業(yè)服務(wù)、為科技創(chuàng)新服務(wù)，根本上是金融經(jīng)濟(jì)要為實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)，這既是實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件，也是金融經(jīng)濟(jì)走出困境的必由之路，也是世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)走向緩和的重要條件。

【參考文獻(xiàn)】

第9篇：經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)研究范文

摘要：由于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在中國(guó)已被廣為推行，作為一種可以在所有者與經(jīng)營(yíng)者間建立共享經(jīng)營(yíng)成果并有利于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的利潤(rùn)分配機(jī)制，經(jīng)營(yíng)者常常為了滿(mǎn)足自己的利益而采取盈余管理行為，從而不同程度地?fù)p害了投資者的利益。本文研究的是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在整個(gè)實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的盈余管理行為及其動(dòng)機(jī)與行為后果分析。以案例分析的方法，選擇成功實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的XX公司這一上市公司，探究其各個(gè)階段的盈余管理的行為動(dòng)機(jī)及其對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響。本文的目的是希望能幫助投資人在整個(gè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，最小程度的避免可能出現(xiàn)的以股權(quán)激勵(lì)為出發(fā)點(diǎn)的盈余管理行為現(xiàn)象，從而維護(hù)投資人的利益并且使其對(duì)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的上市公司的績(jī)效有更客觀的把握與分析。

關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵(lì)；盈余管理

一、研究背景

股權(quán)激勵(lì)制度誕生于上世紀(jì)50年代的美國(guó)，中國(guó)企業(yè)在上世紀(jì)90年代開(kāi)始效仿這一機(jī)制。股權(quán)激勵(lì)制度產(chǎn)生的主要原因是為了協(xié)調(diào)委托問(wèn)題所產(chǎn)生的矛盾。委托的矛盾是由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離而引起的經(jīng)理人與投資人之間信息不對(duì)稱(chēng)，簽訂契約不完整以及利益分配不平衡所導(dǎo)致的。在股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生前，經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬基于當(dāng)前的業(yè)績(jī)，而投資人則期望企業(yè)業(yè)績(jī)可以長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。短期利益與長(zhǎng)期利益之間產(chǎn)生了矛盾，因此需要通過(guò)股權(quán)激勵(lì)機(jī)制來(lái)給予經(jīng)營(yíng)者一定的公司股份，將經(jīng)營(yíng)者與投資者的長(zhǎng)期利益聯(lián)系起來(lái)。

二、研究意義

由于我國(guó)現(xiàn)在的資本市場(chǎng)發(fā)展尚未成熟，經(jīng)營(yíng)者常通過(guò)盈余管理的手段可對(duì)二級(jí)市場(chǎng)股票價(jià)格產(chǎn)生一定的影響。這使得經(jīng)營(yíng)者在滿(mǎn)足自身利益的同時(shí)，往往損害到了其他投資者或利益相關(guān)者的權(quán)益。本文研究的是在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃過(guò)程中可能出現(xiàn)的盈余管理現(xiàn)象，在此選擇了2005年12月之后成功實(shí)施該計(jì)劃的XX公司作為典型案例。本文將按照計(jì)劃實(shí)施的時(shí)間順序，分析在各個(gè)不同的階段可能存在的盈余管理行為及其行為后果。結(jié)合了對(duì)XX公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)施前后的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析研究，找出上市公司主要使用的盈余管理手段，并進(jìn)一步分析其行為對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響。希望可以給投資人以提醒，客觀地分析上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

三、相關(guān)理論和文獻(xiàn)綜述

(一)盈余管理的動(dòng)機(jī)及手段

1.盈余管理的動(dòng)機(jī)程敏總結(jié)了國(guó)內(nèi)外盈余管理的一般動(dòng)機(jī)研究。海外上市公司的一般動(dòng)機(jī)主要分為四類(lèi)：資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)、政治成本因素、契約成本動(dòng)機(jī)和其他一般動(dòng)機(jī)。曹辰一文中，按照海外上市公司的一般動(dòng)機(jī)的三大分類(lèi)總結(jié)了我國(guó)上市公司的動(dòng)機(jī)。將資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)細(xì)分成股權(quán)籌資，投機(jī)套利，收購(gòu)合并，信息傳遞和應(yīng)對(duì)監(jiān)管這五大類(lèi)。而將契約成本動(dòng)機(jī)分為工資薪酬，人動(dòng)和債務(wù)籌資。政治成本動(dòng)機(jī)則又被分為兩種分別是稅務(wù)籌劃動(dòng)機(jī)和社會(huì)監(jiān)督。

2.盈余管理的手段在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，秦冬梅總結(jié)了盈余管理的手段主要有：資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評(píng)估、虛擬資產(chǎn)、股權(quán)投資、關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)處理的時(shí)間差以及會(huì)計(jì)政策變更這七種手段。而在2007年年初實(shí)行的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，這些手段并未呈現(xiàn)出巨大的變化，只是在會(huì)計(jì)政策的細(xì)節(jié)上有了不同的處理方式。朱芳、張黎明則重新概括了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理主要的手段是通過(guò)利用會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策和關(guān)聯(lián)方交易的方式進(jìn)行盈余管理。

(二)股權(quán)激勵(lì)與盈余管理的關(guān)聯(lián)

國(guó)外在股權(quán)激勵(lì)和盈余管理之間關(guān)聯(lián)的研究已經(jīng)相對(duì)成熟，例如Efendi(2007)的研究表明以股票期權(quán)為代表的股權(quán)激勵(lì)往往會(huì)誘發(fā)公司高管的盈余管理行為，并占總股本比例越大的股票期權(quán)激勵(lì)將會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)經(jīng)理人更多的進(jìn)行在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP的盈余操縱的情況。我國(guó)正式引入股權(quán)激勵(lì)這一機(jī)制相對(duì)來(lái)說(shuō)還是較晚，各項(xiàng)研究還未達(dá)到很完善的階段。在證監(jiān)會(huì)頒布《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》之前，即在2005年前，李延喜就通過(guò)實(shí)證研究的方法，以2002年至2004年間的滬深兩市上市公司作為樣本,通過(guò)研究分析得出結(jié)論發(fā)現(xiàn)高管薪酬與操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系呈現(xiàn)線性的正比關(guān)系，即會(huì)出現(xiàn)同增同減的現(xiàn)象。在頒布《管理辦法》后，徐雪霞以滬、深兩市2008—2010年年報(bào)作為數(shù)據(jù)來(lái)源，并選取了實(shí)施高管人員股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的上市公司作為研究范圍。通過(guò)研究得出一個(gè)發(fā)現(xiàn)即公司的生命周期在衡量股權(quán)激勵(lì)和盈余管理之間的關(guān)聯(lián)時(shí)存在不可忽略不計(jì)的影響。

(三)文獻(xiàn)評(píng)述

股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的出現(xiàn)主要是為了解決在上市公司中普遍出現(xiàn)并長(zhǎng)期存在的問(wèn)題。本文希望通過(guò)具體的案例分析以及市場(chǎng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的變化特點(diǎn)來(lái)分析此次股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中的盈余管理行為出現(xiàn)的原因及后果，旨在更好地揭示公司盈余管理的真正原因及結(jié)果，從而更好地維護(hù)公司投資者的正當(dāng)利益，并使投資者對(duì)公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及運(yùn)營(yíng)效果有個(gè)更為客觀公正的認(rèn)識(shí)。本文接下來(lái)將針對(duì)XX公司股份有限公司在不同階段所產(chǎn)生的具體盈余管理行為進(jìn)行分析。對(duì)于盈余管理的手段是依據(jù)朱芳、張黎明(2013)，這一文獻(xiàn)中對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理手段的分類(lèi)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)交易。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的不同階段，對(duì)XX公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更進(jìn)行分析。

四、XX公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的案例介紹

(一)公司介紹

XX公司股份有限公司是經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)證監(jiān)發(fā)行字[1999]57號(hào)文件批準(zhǔn)，公司于1999年6月2日公開(kāi)向社會(huì)發(fā)行人民幣普通股6,500萬(wàn)股，目前為浙江省最大的A股上市公司。其主營(yíng)業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。

(二)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃介紹

2008年6月16日，XX公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2008年6月24日，由董事會(huì)審議通過(guò)將2008年6月24日定為股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授權(quán)日，授予激勵(lì)對(duì)象10033.6萬(wàn)份股票期權(quán)，占激勵(lì)計(jì)劃簽署時(shí)XX公司股票總股本3.56%。在達(dá)成計(jì)劃中規(guī)定的行權(quán)條件后，每份股票期權(quán)方可享有在授權(quán)日之后4年內(nèi)的可行權(quán)日以15.96元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一股XX公司股票的權(quán)利。

五、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中的盈余管理行為分析

(一)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中開(kāi)辦費(fèi)的一次性扣除

XX公司的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)情況一直較為平穩(wěn)，在2007年會(huì)計(jì)期間內(nèi)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)從2006年的979.66萬(wàn)元上升到了3101.58萬(wàn)元，漲幅超過(guò)了200%。根據(jù)2007年年報(bào)顯示，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用這一科目除了本期攤銷(xiāo)的548.34萬(wàn)元之外，將開(kāi)辦費(fèi)2793.89萬(wàn)元一次性扣除了。由于在最新的稅法規(guī)定中，開(kāi)辦費(fèi)并沒(méi)有詳明的最高級(jí)科目歸屬，所以企業(yè)在處理時(shí)可在會(huì)計(jì)年度之初就一次性將其進(jìn)行扣除，只要合理選定后不得輕易改變即可。管理層選擇在2007年即在股權(quán)計(jì)劃宣布前將開(kāi)辦費(fèi)一次性扣除，對(duì)將來(lái)的3個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)有正向作用。

(二)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，一旦計(jì)提了長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備便不可轉(zhuǎn)回。但是企業(yè)仍然能夠通過(guò)兼并收購(gòu)，資產(chǎn)重組的手段對(duì)這一科目進(jìn)行操縱。通過(guò)XX公司2007，2008年度報(bào)告顯示，2007年XX公司計(jì)提了長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備854,832.49元，計(jì)提原因是合并報(bào)表范圍擴(kuò)大，將浙江天地期貨經(jīng)濟(jì)有限公司并入了合并報(bào)表中；在2008年XX公司將這一長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。這一會(huì)計(jì)處理，使得2007年會(huì)計(jì)盈余減少，同時(shí)2008年會(huì)計(jì)盈余增加。既滿(mǎn)足經(jīng)理人在業(yè)績(jī)考察期前有拉低盈余的傾向，又符合在業(yè)績(jī)考核期業(yè)績(jī)指標(biāo)難以達(dá)到時(shí)，經(jīng)理人會(huì)正向拉高盈余的傾向。除了長(zhǎng)期投資的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，XX公司在流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即壞帳減值準(zhǔn)備，也出現(xiàn)在2007年大量計(jì)提減值準(zhǔn)備，在之后年份轉(zhuǎn)回的情況。XX公司在2007年大量計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備，達(dá)到了4716萬(wàn)元，是2007年至2011年間計(jì)提額度最大的一年。而在2009年，壞賬準(zhǔn)備額則為零元，同時(shí)當(dāng)年的減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回額度為5045萬(wàn)元。這一明顯的反轉(zhuǎn)情況，一定程度上對(duì)2009年的財(cái)務(wù)報(bào)告中的盈余產(chǎn)生了正面的拉動(dòng)。

(三)利潤(rùn)表中非經(jīng)常性項(xiàng)目的操縱

由XX公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)告顯示XX公司在2008年的凈利潤(rùn)為8.4億元，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)為6.06億元，恰好達(dá)到股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)于2008年的業(yè)績(jī)指標(biāo)的要求：2008年凈利潤(rùn)達(dá)到8億元，扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤(rùn)為6億元。在剛好達(dá)到既定要求的情況下，基于前文對(duì)于盈余管理傾向的分析，2008年很有可能存在管理層通過(guò)盈余管理的手段來(lái)使得業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)。

六、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中的盈余管理行為的經(jīng)濟(jì)后果

(一)對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響

通過(guò)XX公司2006-2010年的年報(bào)數(shù)據(jù)，2006-2010年的凈資產(chǎn)收益率分別為0.17、0.06、0.09、0.18、0.22。2007年的凈資產(chǎn)收益率明顯低于2006年，但在2008-2010的三年間卻呈現(xiàn)出逐年提高的趨勢(shì)，導(dǎo)致三個(gè)年度的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)降低以季三個(gè)年度對(duì)于前期減值準(zhǔn)備的逐漸轉(zhuǎn)回，明顯對(duì)凈利潤(rùn)存在正向方面拉高的影響。2007、2008、2009、2010四個(gè)年度中，2007年的非經(jīng)常性損益很低，但2008年的非經(jīng)常損益卻顯得尤為高，2008年的凈資產(chǎn)收益率并不低，在扣除后非經(jīng)常損益后的凈利潤(rùn)卻是最低的，可以得出2008年的非經(jīng)常性損益的盈余管理行為對(duì)利潤(rùn)的變化產(chǎn)生的影響是不可忽視的。

(二)對(duì)股東財(cái)富的影響

從收盤(pán)價(jià)來(lái)看，2007年收盤(pán)價(jià)為15.97元/股，2008-2010年的收盤(pán)價(jià)分別為4.04元/股、9.93元/股、6元/股?？梢钥闯鯴X公司在2008年、2009年、2010年三個(gè)年度的收盤(pán)價(jià)較各自的上一年度都出現(xiàn)了明顯幅度的變化。2007年開(kāi)辦費(fèi)的一次性扣除、大量減值準(zhǔn)備的計(jì)提以及忽略不計(jì)的非經(jīng)常損益，符合上市公司經(jīng)理人在績(jī)效考核期前有減少盈余的盈余管理傾向，以降低行權(quán)定價(jià)。2008、2009、2010年的會(huì)計(jì)盈余相對(duì)于2007年有所提高，造成這三年的收盤(pán)價(jià)都呈現(xiàn)比較低的情況，經(jīng)理人正好從此差價(jià)中獲取收益。

七、結(jié)論與局限

(一)研究結(jié)論

本文分析了在股權(quán)激勵(lì)實(shí)施過(guò)程的各個(gè)不同階段中存在的盈余管理的傾向，并結(jié)合了XX公司這個(gè)案例，發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者在計(jì)劃公告前有著負(fù)向盈余的傾向，在績(jī)效考核期有著平滑利潤(rùn)的傾向。股權(quán)激勵(lì)雖是可以作為在公司的所有者與經(jīng)營(yíng)者間建立責(zé)任共擔(dān)、利益共享的分配機(jī)制，但在公司的現(xiàn)實(shí)操作中很難避免出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者基于自身利益的盈余管理行為情況。因此通過(guò)了解在計(jì)劃實(shí)施的不同階段，盈余管理確實(shí)對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)及業(yè)績(jī)產(chǎn)生了不同程度的影響后，外部投資人及其他的利益相關(guān)者能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有個(gè)更加客觀準(zhǔn)備的理解與分析。同時(shí)，也為與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的理論實(shí)踐研究的進(jìn)一步完善與發(fā)展提供了方向。

(二)研究局限

由于研究方法和研究數(shù)據(jù)方面的限制，本文僅能通過(guò)上市公司對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析其中存在的盈余管理行為，對(duì)盈余管理行為的分析依舊無(wú)法做到全面，例如：通過(guò)利益相關(guān)者的交易而進(jìn)行的盈余管理。此外，由于本文中案例分析的單一性，其中關(guān)于分析的股權(quán)激勵(lì)中的盈余管理傾向，是否具有普遍性，仍需要進(jìn)一步的研究分析與討論。

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