地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

探尋審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的根源

審計(jì)報(bào)告涉及中央財(cái)政管理及決算草案審計(jì)、中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、國家重大政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)、扶貧資金審計(jì)、重點(diǎn)專項(xiàng)資金審計(jì)、金融審計(jì)、中央企業(yè)審計(jì)等7個領(lǐng)域，列舉了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的0余項(xiàng)問題。其中，有關(guān)預(yù)算分配和管理、轉(zhuǎn)移支付管理、財(cái)政資金統(tǒng)籌和監(jiān)管、“放管服”改革、涉企收費(fèi)、地方政府債務(wù)增長、利用部門影響力或行業(yè)資源違規(guī)收費(fèi)、地方政府追求短期效應(yīng)傾向等方面存在的問題，追尋其背后的原因，最終均會被直接或間接地帶到財(cái)政體制改革層面。

第一，預(yù)算分配和管理是以權(quán)責(zé)劃分為基礎(chǔ)的。只有在明確政府職能范圍、劃分政府間事權(quán)和支出責(zé)任的基礎(chǔ)上，才能夠編制部門預(yù)算和各級政府預(yù)算，才能為滿足政府行使職能和事權(quán)的需要匹配相應(yīng)的財(cái)權(quán)財(cái)力。在審計(jì)報(bào)告的問題中，財(cái)政專項(xiàng)資金直接投向競爭領(lǐng)域問題的根本原因是政府職能轉(zhuǎn)換不到位，介入了市場機(jī)制能夠自主調(diào)節(jié)的領(lǐng)域；預(yù)算歸屬不明確、預(yù)算執(zhí)行率不足、部門預(yù)算的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余較大、基建項(xiàng)目推進(jìn)緩慢、投資閑置等問題，很大程度是政府部門之間分工和各級政府之間事權(quán)和支出責(zé)任劃分欠合理、欠清晰導(dǎo)致，因?yàn)闄?quán)責(zé)不對等的預(yù)算必然難以執(zhí)行到位；在地方的基建投資執(zhí)行中被調(diào)整為中央本級支出的問題，則直接反映了中央和地方政府間事權(quán)和支出責(zé)任劃分不穩(wěn)定，被隨意調(diào)整，其背后實(shí)際上是劃分的不合理、不規(guī)范。

第二，轉(zhuǎn)移支付的性質(zhì)決定于權(quán)責(zé)對等。轉(zhuǎn)移支付的產(chǎn)生，起因是地方政府履行本級事權(quán)的財(cái)力不足，或者是中央政府對委托給地方政府代行的事權(quán)、共同事權(quán)出資。補(bǔ)充地方財(cái)力不足的轉(zhuǎn)移支付為一般性轉(zhuǎn)移支付，對委托事權(quán)、共同事權(quán)的出資為專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。審計(jì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付管理還不完全適應(yīng)改革要求，大多可以從權(quán)責(zé)對等的角度找到原因。其中，一般性轉(zhuǎn)移支付指定用途、與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付界限不明晰的原因是對事權(quán)歸屬于中央還是地方?jīng)]有清晰界定，一般性轉(zhuǎn)移支付背后的支出責(zé)任與中央委托事權(quán)和或中央地方共同事權(quán)發(fā)生錯配。專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付退出機(jī)制不健全的原因是中央對委托事權(quán)與共同事權(quán)的支出責(zé)任已經(jīng)履行完畢但仍然出資，責(zé)超出了權(quán)的范圍。專項(xiàng)資金安排交叉重疊的原因是中央政府部門間的支出責(zé)任界限模糊，對同一事權(quán)從不同渠道出Y。而專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付未細(xì)化到地區(qū)的原因除了執(zhí)行不到位外，也可能是無法細(xì)化，即中央與地方的事權(quán)沒有劃分清楚，共同事權(quán)的支出責(zé)任沒有達(dá)成共識，地方無法配套。

第三，地方行使事權(quán)的財(cái)力不足導(dǎo)致地方政府債務(wù)增長較快甚至違規(guī)舉債。在中央地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分的基礎(chǔ)上，地方為了履行支出責(zé)任需要足夠的財(cái)力，一方面依靠自身籌集，另一方面依靠轉(zhuǎn)移支付。由于目前專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付大部分需要配套，一般性轉(zhuǎn)移支付也有很大部分被指定用途，加之地方主體稅種缺位，“放管服”改革和涉企收費(fèi)治理對收費(fèi)渠道收緊，為了滿足自身的發(fā)展需求，地方政府只能依靠發(fā)債。但是，基于對風(fēng)險(xiǎn)的管控，我國地方政府發(fā)債受到限額管理，公開發(fā)行債券籌集的收入與對財(cái)力的需求不匹配，缺口部分極有可能通過違規(guī)舉債彌補(bǔ)。由此可見，審計(jì)報(bào)告的地方政府債務(wù)問題的根源，仍然可歸為權(quán)責(zé)不對等，只是已經(jīng)超越了支出端，擴(kuò)大至收入端，即財(cái)權(quán)財(cái)力與事權(quán)和支出責(zé)任的不對等。

第四，地方政府追求短期效應(yīng)傾向直接決定于體制因素。一般來說，地方政府立足于眼前而不是長遠(yuǎn)的行為往往出現(xiàn)在體制改革階段。從1994年分稅制開始，我國財(cái)政體制改革依次經(jīng)歷了以“事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合” “財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配” “財(cái)力與事權(quán)相匹配”“事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)”為原則的階段。隨著2016年《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2016〕49號）的出臺，新階段的改革思路逐漸明朗。但是在改革進(jìn)程中，中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任不適應(yīng)的情況仍然較多，地方政府基于未來的預(yù)期調(diào)整自己的行為，從而抓住新舊體制轉(zhuǎn)換的空擋，力求實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)。審計(jì)報(bào)告中列舉的種種地方追求短期效應(yīng)傾向，就是地方政府預(yù)期自身的事權(quán)和支出責(zé)任即將被科學(xué)劃分并被固定下來，在此之前盡量多地爭取、占有和使用中央資金，盡可能少地履行事權(quán)和支出責(zé)任。

第五，政府與市場關(guān)系處理不當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)是權(quán)責(zé)不對等。審計(jì)報(bào)告顯示的其他問題，包括“放管服”改革具體措施的不完全落地、涉企收費(fèi)機(jī)制不健全、利用部門影響力或行業(yè)資源違規(guī)收費(fèi)等問題，表現(xiàn)為政府與市場關(guān)系未理順，其實(shí)質(zhì)仍是權(quán)責(zé)不對等。一些本應(yīng)屬于市場的職責(zé)在市場發(fā)育不完善的前提下需要政府干預(yù)，成為政府事權(quán)，隨著市場機(jī)制的健全，政府應(yīng)逐漸退出，政府的身份也應(yīng)從管理者轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)者。但是出于利益的驅(qū)使，政府傾向于“抓權(quán)推責(zé)”，又要做事又不愿出錢，在與市場權(quán)責(zé)未劃分清楚時，會把支出責(zé)任轉(zhuǎn)移到市場主體的身上。沿著上述問題的線索可以發(fā)現(xiàn)，中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革還沒有實(shí)現(xiàn)既定的權(quán)責(zé)對等目標(biāo)。一是中央事權(quán)讓地方代為履行并且讓地方承擔(dān)支出責(zé)任。二是中央事權(quán)雖然由中央部門及其垂直機(jī)構(gòu)在地方履行，但因管理不到位，將支出責(zé)任轉(zhuǎn)移給地方政府或伸手向企業(yè)收費(fèi)。三是中央地方事權(quán)劃分不清晰導(dǎo)致的支出責(zé)任主體模糊，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)政資金分配和使用混亂，影響效率。四是現(xiàn)行體制下，地方政府總的財(cái)政能力與總的事權(quán)和支出責(zé)任不對等，造成地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加速累積。

厘清權(quán)與責(zé)，審計(jì)助推財(cái)政體制改革

事實(shí)上，財(cái)政體制改革要實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對等的目標(biāo)，需要厘清一個簡單的邏輯――辦誰的事，花誰的錢。實(shí)踐中可以大致分成幾種情況：

一是辦別人的事花自己的錢。這種情況節(jié)約但是低效，為了省錢可能會偷工減料，最后事情辦不好。二是辦自己的事花別人的錢。這種情況既浪費(fèi)又低效，還會被出資方附加條件，包括配套資金等，最終實(shí)現(xiàn)了出資方的目標(biāo)卻不一定能實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。三是辦別人的事花別人的錢。這種情況也是既浪費(fèi)又低效，很可能會挪用資金去辦自己的事，也可能會揮霍、中飽私囊。四是花自己的錢辦自己的事。只有這種情況才能又節(jié)約、又高效，其內(nèi)在原因是“權(quán)責(zé)對等”。但是，花自己的錢辦自己的事是有條件的，即受錢和能力的制約，錢不夠或者能力不足時就需要尋求支持，這種支持是純粹的財(cái)力支持，而不應(yīng)附帶條件。此外，還存在著共同事務(wù)，那就需要尋求合作，共同出資共同做事，但在合作中仍然要本著權(quán)責(zé)對等的原則，按照收益配比成本。

審計(jì)報(bào)告中“審計(jì)建議”部分的第一條就是“繼續(xù)深化財(cái)稅領(lǐng)域改革……推動形成權(quán)責(zé)清晰、更加有利于調(diào)動中央和地方兩個積極性的財(cái)稅體制”，即從“治本”的角度對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出解決思路。近年來，審計(jì)在推進(jìn)我國國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中發(fā)揮出越來越重要的作用，其中在助推財(cái)政體制改革方面還可有更大的作為，因?yàn)閷徲?jì)在揭示政府對市場的不當(dāng)干預(yù)、中央地方財(cái)政事權(quán)與支出責(zé)任不對等、政府部門之間權(quán)責(zé)模糊等體制層面的情況有獨(dú)特優(yōu)勢。建議未來審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注如下財(cái)政體制改革內(nèi)容：

第2篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

一、地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制思路

（一）地方債務(wù)與審計(jì)的關(guān)系 巨大的債務(wù)已經(jīng)對經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行構(gòu)成了威脅，如何化解債務(wù)危機(jī)成為了各個學(xué)科探討的問題，現(xiàn)在主流的觀點(diǎn)有：建立償債基金、發(fā)行政府債券、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、加強(qiáng)法律建設(shè)、加強(qiáng)審計(jì)等。

（1）政府審計(jì)的作用。一個項(xiàng)目從獲得借款（或投資）到項(xiàng)目結(jié)束，會計(jì)信息一直貫穿于其中。會計(jì)信息包括反映過去發(fā)生的財(cái)務(wù)信息，比如財(cái)務(wù)報(bào)表；專門信息，比如財(cái)務(wù)分析報(bào)表；對未來的決策有用的信息，如年度規(guī)劃。政府屬于非盈利機(jī)構(gòu)，但是一樣會產(chǎn)生大量的會計(jì)信息，在地方債務(wù)的化解中，如果能夠運(yùn)用這些會計(jì)信息并加以處理，可以有效的掌握債務(wù)的規(guī)模，分析出財(cái)政、金融所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；對政府的項(xiàng)目進(jìn)行審核，充分的了解該項(xiàng)目花費(fèi)的成本，所能帶來的收益，那么就能為決策者提供有效的決策依據(jù)，也保證了經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，從而發(fā)揮政府審計(jì)監(jiān)督、評價、鑒證的三大職能。

（2）政府審計(jì)的優(yōu)勢。建立償債基金側(cè)重于事后的補(bǔ)救，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制側(cè)重于事前監(jiān)管，發(fā)行政府債券目的是規(guī)范劃政府舉債。這些措施都從政府的角度給出了方案，但是鮮有人意識到引入監(jiān)督機(jī)制，評價機(jī)制。在我國，各級地方政府對上一級政府負(fù)責(zé)，在巨大的政績誘惑下，各級地方政府存在大規(guī)模舉債的內(nèi)部動機(jī)。審計(jì)獨(dú)立于政府之外，能夠獨(dú)立、客觀、真實(shí)的反映債務(wù)的基本狀況，通過風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、成本審計(jì)、績效審計(jì)、能夠多方面的把握現(xiàn)有債務(wù)的情況，做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后評價。相比于其他手段來說，有其無法比擬的優(yōu)勢。

（二）風(fēng)險(xiǎn)、成本、收益的關(guān)系 成本和收益分別代表了某項(xiàng)決策所耗用的資源以及該項(xiàng)決策能夠帶來的利益的流入。在追求利潤最大化的企業(yè)目標(biāo)下，成本和收益之間的差額無疑代表了利潤的多少，因此在傳統(tǒng)的企業(yè)決策中，成本與收益一直是決策者所關(guān)注的兩個重要因素。但隨著經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性的增加，人們對于企業(yè)的認(rèn)識也不斷深入，在面臨決策時，越來越多的因素被考慮到：例如風(fēng)險(xiǎn)—— 一種預(yù)期結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)越高的項(xiàng)目、收益也越高、但是阻礙該項(xiàng)目順利實(shí)施的因素也就越多。在同等水平的風(fēng)險(xiǎn)下，決策者更傾向于高的收益，在收益一定的情況下，較低的風(fēng)險(xiǎn)更受歡迎。衡量風(fēng)險(xiǎn)常見的指標(biāo)有概率、預(yù)期值、離散型分布與連續(xù)型分布、標(biāo)準(zhǔn)偏差、變異系數(shù)等。

此外還有很多因素也被用于評價一個項(xiàng)目：（1）機(jī)會成本是指進(jìn)行一項(xiàng)選擇而所放棄的最大價值。如果機(jī)會成本大于成本，意味著決策者放棄了更好的選擇，在利益最大化的驅(qū)使下，決策者會選擇價值更大的項(xiàng)目。（2）邊際效應(yīng)是指每增加一個單位投入所帶來的產(chǎn)出的增加。邊際效益用來衡量如何高效投資的問題。

筆者認(rèn)為，在政府投資的管理中，除了投入與產(chǎn)出需要作為考慮因素，投資可能性，即風(fēng)險(xiǎn)因素也需要考慮。本文也正是從這三個方面探討巨額債務(wù)的控制問題。

二、地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

（一）地方債務(wù)舉債評審 在政府舉債的評審階段，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)成立專門的評審小組，對該項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，對于該項(xiàng)目的項(xiàng)目背景，行業(yè)特點(diǎn)，收益狀況等進(jìn)行評估，重點(diǎn)審計(jì)債務(wù)規(guī)模，期限，抵押擔(dān)保物，從而防止投資的盲目性和主觀性。

債務(wù)的償還要具體到個人，可以是單位負(fù)責(zé)人，由專人來負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的實(shí)施和債務(wù)的歸還，對于債務(wù)的清償能力判斷，可以由一下的公式來計(jì)算。

（二）地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測 為了使負(fù)債項(xiàng)目的運(yùn)行的過程中風(fēng)險(xiǎn)降到最低，審計(jì)部門應(yīng)定期對負(fù)債進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)方案的制定過程中，要對各個不同的負(fù)債項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行區(qū)分，例如行業(yè)特點(diǎn)，區(qū)域特點(diǎn)等。在考核指標(biāo)的選取中，不僅要考慮存量指標(biāo)、還要考慮流量指標(biāo)。

（三）地方債務(wù)信息披露 地方政府承擔(dān)著本級債務(wù)的還本付息責(zé)任，在負(fù)債項(xiàng)目運(yùn)行中，當(dāng)?shù)卣饕?fù)責(zé)研究和決定負(fù)風(fēng)險(xiǎn)控制的方針，制定相關(guān)的規(guī)章制度，明確各個部門之間的責(zé)任，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，債務(wù)危機(jī)一旦爆發(fā)，須向上級機(jī)關(guān)報(bào)告。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在項(xiàng)目的運(yùn)營中制定一系列的指針對運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，并將信息向社會公布。并對給出審計(jì)意見，按照風(fēng)險(xiǎn)程度不同，可分為黃色、橙色、紅色。對于不同程度信號燈，應(yīng)給與不同的對策，關(guān)注程度也依次增加。采取的手段也在不斷的加強(qiáng)。

三、地方債務(wù)成本審計(jì)

（一）地方債務(wù)成本預(yù)算審計(jì) 成本審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，都是事前審計(jì)的一部分。卻別于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的是，成本審計(jì)一直貫穿于審計(jì)始終。對于成本審計(jì)來說，首先要明確一個問題，也就是計(jì)量問題。計(jì)量必須滿足四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性，可計(jì)量性，相關(guān)性，可靠性。在政府負(fù)債項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，必須嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，同時對于沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中反應(yīng)的數(shù)據(jù)，也需要加強(qiáng)關(guān)注，特別是或有負(fù)債，隱性債務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)甄別能力，及時發(fā)現(xiàn)問題。對于確實(shí)無法計(jì)量的有用情況，也需要在審計(jì)報(bào)告中用文字的形式呈現(xiàn)出來。

預(yù)算是負(fù)債審計(jì)的起點(diǎn)，由于現(xiàn)在的審計(jì)制度不完善，地方政府在借款初期得不到很好的監(jiān)督，這樣脫節(jié)的管理造成了后期審計(jì)的失真，影響到了財(cái)政作用的正常發(fā)揮，給經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門在成本預(yù)算審計(jì)的過程中，重點(diǎn)審計(jì)債務(wù)的主體，規(guī)模，用途，期限，和還款數(shù)額。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 上文提到，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代，社保的支付方式以收付實(shí)現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)，不留積累。收付實(shí)現(xiàn)制的典型特點(diǎn)就是只能計(jì)量當(dāng)前實(shí)際發(fā)生的數(shù)額，審計(jì)報(bào)告制針對當(dāng)年的情況來說明，財(cái)政收支也只能反應(yīng)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額，對于已經(jīng)發(fā)生但未用現(xiàn)金收付的的隱性債務(wù)，或有負(fù)債無法進(jìn)行計(jì)量。

收付實(shí)現(xiàn)制的問題在于：只計(jì)算了當(dāng)前會計(jì)年度實(shí)際發(fā)生額，由于年限短，很難對中長期的債務(wù)進(jìn)行計(jì)量，對于長期的項(xiàng)目投資，還有社會保障金制度，都無法形成有效的監(jiān)管，從而增加了這部分負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)，而中長期債務(wù)一般數(shù)額巨大，一旦發(fā)生危機(jī)，很難有效的進(jìn)行控制。其次，收付實(shí)現(xiàn)制只考慮了現(xiàn)金流，而不考慮債務(wù)的成因，對于負(fù)債成本也很難有效的計(jì)量。因此，要有效監(jiān)督和控制政府債務(wù)，財(cái)務(wù)制度必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃。

四、地方債務(wù)績效審計(jì)

（一）績效審計(jì)的特點(diǎn)與標(biāo)準(zhǔn) （1）績效審計(jì)的特點(diǎn)： 一是績效審計(jì)不僅和財(cái)務(wù)收支有關(guān)，還和日常的經(jīng)營管理活動以及與之相關(guān)的資源和活動。這種績效審計(jì)涉及到了項(xiàng)目的各個階段，貫穿于項(xiàng)目周期的始終。與此同時，績效審計(jì)的對象也是極其廣泛的，它包括了企業(yè)財(cái)務(wù)制度，控制制度，人力資源，以及其他非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（例如環(huán)境影響、社會影響等），在涉及到數(shù)字無法表述的情況是，需要采用圖標(biāo)，問題等多種形式來闡述問題，增強(qiáng)報(bào)告的可讀性。綜上，績效評價具有綜合性的特征。二是績效審計(jì)以現(xiàn)實(shí)為依據(jù)，在負(fù)債項(xiàng)目籌建階段，建成運(yùn)行階段都要客觀公正的進(jìn)行評價，績效審計(jì)側(cè)重于事后的效益性分析，因此更應(yīng)該以客觀事實(shí)為依據(jù)，在發(fā)現(xiàn)問題時，應(yīng)該以公正的態(tài)度分析和評價，做到不低估風(fēng)險(xiǎn)也不高估風(fēng)險(xiǎn)。三是績效審計(jì)作為審計(jì)部門發(fā)揮其職能的重要成果，只有提供給決策者，作為決策依據(jù)，才能發(fā)揮其效果，這也是績效評價的最終目的，績效審計(jì)信息的傳遞和結(jié)果的反饋尤為重要，但我們也應(yīng)看到，審計(jì)報(bào)告只是作為決策的依據(jù)，這并不意味著決策者一定要按照審計(jì)意見來決策。

（2）績效審計(jì)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。績效審計(jì)是對負(fù)債項(xiàng)目事后評價的重要環(huán)節(jié)，可以說，事后的審計(jì)是整個審計(jì)過程中最重要的環(huán)節(jié)，因?yàn)槭虑昂褪轮袑徲?jì)過多的介入不僅影響到了項(xiàng)目的正常進(jìn)度，也消耗了大量的人力物力，事后績效審計(jì)是對整個周期內(nèi)成果的集中審計(jì)，有利于總結(jié)該階段的得失，在監(jiān)督的同時不影響監(jiān)督對象的正常運(yùn)作。在績效審計(jì)中，必須保證審計(jì)的對象是與決策者所關(guān)注的因素緊密相關(guān)的，同時要關(guān)注“3E”原則所涉及的核心，即產(chǎn)出、效率、效果。在這兩個標(biāo)準(zhǔn)中，相關(guān)性是各項(xiàng)工作開展的前提，只有保證審計(jì)的方法是科學(xué)且針對問題的，后續(xù)的工作才有意義。其次“3E”原則對績效審計(jì)也有重要的指導(dǎo)意義，它指出了審計(jì)的三個方向：產(chǎn)出、效率、效果，在績效指標(biāo)的選取中，符合這三個方向的可以重點(diǎn)參考。

（二）績效審計(jì)的方法與指標(biāo)選取 績效審計(jì)的方法有廣義和狹義之分，廣義的審計(jì)方法包括了審計(jì)的工作模式、程序設(shè)計(jì)等，而狹義的審計(jì)方法指審計(jì)模式和審計(jì)具體方法，審計(jì)模式上文已作闡述，本節(jié)討論的是績效審計(jì)的具體方法?？冃徲?jì)所采用的方法有多種，比如對書面資料（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）進(jìn)行審查的審閱法；實(shí)地踩點(diǎn)，收集一手資料的觀察法；面對面的訪談法；在總量中抽取部分審計(jì)的抽樣法（遵循重要性原則）；還有統(tǒng)計(jì)分析法（主要是回歸分析）和對比分析法等。最后兩種方法是比較重要的，因?yàn)樗麄兠枋鰷?zhǔn)確具體，能夠形成事實(shí)依據(jù)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法適用面廣，但是隨著以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的提出，各級政府也在探索一條適應(yīng)當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的科學(xué)審計(jì)方法。在審計(jì)時，不僅要考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要關(guān)注社會公平指標(biāo)，環(huán)境保護(hù)指標(biāo)，效率指標(biāo)，可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)以及對外部的沖擊（貿(mào)易狀況）等。

（三）建立公眾導(dǎo)向型的審計(jì) 我國自1984年提出“國家審計(jì)”的概念之后，相繼出臺了一些法律法規(guī)，但是審計(jì)制度的建設(shè)顯然落后于我國經(jīng)濟(jì)的變化，其中一個重要的不足就是缺乏公開制度，由于審計(jì)結(jié)果的不公開，導(dǎo)致了審計(jì)成果只能被地方政府決策層享用，使得審計(jì)作用的發(fā)揮大打折扣。我國1994年制定的《審計(jì)法》三十六條明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會公布審計(jì)結(jié)果”，即審計(jì)的成果應(yīng)當(dāng)公開，但與此同時，也規(guī)定了“審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定”。

一方面要求審計(jì)的結(jié)果向有關(guān)部門、社會公布，但另一方面又要求保守被審計(jì)單位的秘密，這樣的一條規(guī)定在執(zhí)行起來有相當(dāng)大的難度：如果審計(jì)結(jié)果被公開，那么商業(yè)秘密也就無法稱之為“秘密”，如果不公開審計(jì)結(jié)果，那么又很難保證審計(jì)結(jié)果的公開性?，F(xiàn)實(shí)情況是，被審計(jì)單位由于涉及到了政府財(cái)政的收支情況，或者有政府背景的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，審計(jì)結(jié)果一般情況下是對外保密的，在政府權(quán)力得不到有效控制的前提下，審計(jì)的成果很難讓社會大眾享受到。有學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前我國還沒有建立起健全的審計(jì)結(jié)果公告制度，立法上的滯后無疑會限制審計(jì)結(jié)果的公開程度，模糊了對審計(jì)結(jié)果公告制度的正確認(rèn)識。筆者認(rèn)為，在保守國家秘密和被審單位秘密的前提下，應(yīng)當(dāng)讓利益相關(guān)者享受到審計(jì)成果的好處。什么是利益相關(guān)者？就是政府負(fù)債項(xiàng)目的受益人，例如負(fù)債的貸款方銀行及其他融資平臺，擔(dān)保企業(yè)，還有各種社會保障基金的受益方（可采取選舉監(jiān)督代表的形式對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督），他們都有權(quán)利對政府負(fù)債項(xiàng)目的運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

中央在十六屆六中全會上提出了建設(shè)服務(wù)型政府的口號，這標(biāo)志著我國政治體制改革的重心向改變政府職能轉(zhuǎn)移。但是我國現(xiàn)狀是對公眾的需求關(guān)注不夠?，F(xiàn)階段，政府的審計(jì)工作主要由當(dāng)?shù)卣M織，審計(jì)工作的主要推動者是當(dāng)?shù)卣?，審?jì)成果的受益主體也是地方政府，審計(jì)工作本應(yīng)服務(wù)于大眾，卻成為一種內(nèi)部需求。這樣的體制下，公眾難以了解到各個審計(jì)對象的真實(shí)情況，無法形成有效的社會監(jiān)督，政府部門在舉債的過程中不受約束，進(jìn)一步增加了舉債的風(fēng)險(xiǎn)。從根源上來說，我國的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該為適應(yīng)我國的政治、經(jīng)濟(jì)體制改革作出相應(yīng)的調(diào)整，建立對公眾開放的審計(jì)工作，滿足公眾對于審計(jì)信息的需求。

公眾導(dǎo)向型的審計(jì)，其審計(jì)信息不僅要服務(wù)于政府部門，也應(yīng)該服務(wù)于利益相關(guān)者，特別是在政府大規(guī)模舉債的過程中，債權(quán)人，受益人承擔(dān)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)演變?yōu)閭鶆?wù)危機(jī)，利益相關(guān)者們將蒙受巨大的損失，他們有權(quán)利了解項(xiàng)目的相關(guān)情況。而這里的公眾，特指相對于政府部門來說的其他利益相關(guān)者，畢竟審計(jì)結(jié)果要做到保密性還是很難向所有大眾公布的。

五、結(jié)論

本文緊扣“監(jiān)管”二字，意在通過加強(qiáng)對地方債務(wù)的監(jiān)管，達(dá)到控制地方債務(wù)的目的。在眾多的機(jī)構(gòu)中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是比較獨(dú)特的，一方面他是政府部門，有國家法律賦予的監(jiān)督職能，并掌握了大量的政府項(xiàng)目信息，另一方面在政府項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施、總結(jié)階段審計(jì)機(jī)關(guān)都能跟進(jìn)。本文圍繞如何發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督、評價、鑒證三大職能，展開研究。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，比較流行的成本效益分析，即通過對比成本效益之間的凈值，評價項(xiàng)目的可行性。但常規(guī)的審計(jì)一般是低風(fēng)險(xiǎn)的，如果把成本效益分析法用到政府債務(wù)審計(jì)中來，顯然忽略了地方債務(wù)的特點(diǎn)，因此本文從風(fēng)險(xiǎn)、成本、績效三個方面來進(jìn)行研究，他們解決了投資是否能成功，付出的成本有多少，預(yù)期的收益有多少這些利益相關(guān)者關(guān)心的問題。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、成本審計(jì)、績效審計(jì)貫穿于項(xiàng)目的每個階段，充分的體現(xiàn)了事前、事中、事后審計(jì)的作用。

第3篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 年報(bào)； 審計(jì)報(bào)告； 檢查公告； 質(zhì)量

根據(jù)上市公司信息披露規(guī)定，上市公司需在規(guī)定時間內(nèi)公布季度報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)，以公布上市公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績，供政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者及經(jīng)營者全面了解上市公司情況。上市公司的年報(bào)披露是否充分？質(zhì)量如何？監(jiān)管機(jī)制是否可行有效？這些均是社會關(guān)注的問題。

一、2007—2011年我國上市公司年報(bào)質(zhì)量分析

經(jīng)中國注冊會計(jì)師審驗(yàn)并出具的審計(jì)報(bào)告是上市公司年報(bào)的質(zhì)量鑒定書。本文以2007—2011年我國上市公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告，以及財(cái)政部對全國重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)（主要是國家控股上市公司）會計(jì)信息質(zhì)量檢查報(bào)告為權(quán)威研究資料，對上市公司的年報(bào)質(zhì)量進(jìn)行分析。

（一）來自會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告分析

上市公司的年報(bào)，均需先由具有證券資格的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，而后在公司掛牌交易的上海證券交易所或深圳證券交易所公布。根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會公布的所報(bào)審計(jì)快報(bào)披露，本文統(tǒng)計(jì)列出2007—2011年各年審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

2007年：64家具有證券資格的事務(wù)所為1 570家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1 449份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告90份，保留意見審計(jì)報(bào)告14份，無法表示意見審計(jì)報(bào)告17份。非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的7.71%，同2006年上市公司被出具的非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告相比下降了2.53%。從保留意見的內(nèi)容來看，主要是審計(jì)范圍受到限制，無法就應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等項(xiàng)目實(shí)施函證，無法確認(rèn)應(yīng)收款的可收回性；無法核實(shí)長期股權(quán)投資及投資收益項(xiàng)目；存在訴訟等不確定性事項(xiàng)；無法就壞賬準(zhǔn)備、子公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性作出合理的判斷；持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性等等。從無法表示意見的內(nèi)容來看，主要是針對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，審計(jì)范圍受到限制，無法判斷公司按照持續(xù)經(jīng)營能力編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，無法證實(shí)公司債務(wù)重組、資產(chǎn)重組能否成功，無法判斷關(guān)聯(lián)方占用資金的可收回性、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的充分性等。

2008年：會計(jì)師事務(wù)所共為1 624家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1 514份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告75份，保留意見審計(jì)報(bào)告18份，無法表示意見審計(jì)報(bào)告17份。另外未能在法定期限披露年報(bào)的公司1家。非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的6.77%，同2007年上市公司被出具的非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告相比下降了0.94%。從保留意見的內(nèi)容來看，主要是公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，無法足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，無法就公司財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性作出判斷；無法根據(jù)現(xiàn)有的資料來確定相關(guān)單位的款項(xiàng)余額是否真實(shí)、可靠，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以合理判斷有關(guān)事項(xiàng)對長期股權(quán)投資的影響等。從無法表示意見的內(nèi)容來看，主要存在難以實(shí)施有效的審計(jì)程序，導(dǎo)致無法判斷公司披露的或有事項(xiàng)和訴訟事項(xiàng)是否完整及該事項(xiàng)可能對公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等。

2009年：會計(jì)師事務(wù)所共為1 774家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中無保留意見審計(jì)報(bào)告1 655份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告87份，保留意見審計(jì)報(bào)告13份，無法表示意見審計(jì)報(bào)告19份。非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的4.26%，同2008年上市公司被出具的非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告相比下降了2.51%。出具保留意見審計(jì)報(bào)告的主要原因在于，對存貨資料記錄不完整，無法實(shí)施盤點(diǎn)及替代等審計(jì)程序，無法對部分存貨期初和期末的數(shù)量、狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；多數(shù)公司因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性等。從無法表示意見的內(nèi)容來看，主要存在無法實(shí)施存貨監(jiān)盤以及重大資產(chǎn)重組仍存在重大不確定性等。

2010年：會計(jì)師事務(wù)所共為2 129家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中無保留意見審計(jì)報(bào)告2 011份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告86份，保留意見審計(jì)報(bào)告25份，無法表示意見審計(jì)報(bào)告7份。非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的5.54%，同2009年上市公司被出具的非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告相比上升了1.28%。出具保留意見審計(jì)報(bào)告的主要原因在于，注冊會計(jì)師無法實(shí)施函證等必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷某些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表或公司經(jīng)營產(chǎn)生的重大影響。出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告的主要原因在于，有些事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊會計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，也無法證明公司擬采取或已采取的相關(guān)措施能否有效改善公司經(jīng)營等。

2011年：會計(jì)師事務(wù)所共為2 362家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2 247份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告91份，帶其他事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告1份，保留意見審計(jì)報(bào)告19份，無法表示意見審計(jì)報(bào)告4份。非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的4.87%，同2010年上市公司被出具的非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告相比下降了0.67%。本年度新增加了對內(nèi)部控制報(bào)告的審計(jì)，會計(jì)師事務(wù)所共為230家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。其中，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告225份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告4份，否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1份。在230份內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，非標(biāo)報(bào)告的比例為2.17%。出具保留意見的審計(jì)報(bào)告均是因無法獲取有關(guān)特定事項(xiàng)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，由此事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，無法判斷管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，往來款項(xiàng)及或有事項(xiàng)的賬面金額與重整最終審查確認(rèn)的金額是否存在重大差異等。

根據(jù)年報(bào)審計(jì)意見進(jìn)行分析和整理，形成《2007 —2011年會計(jì)師事務(wù)所對上市公司年報(bào)審計(jì)意見匯總表》，如表1。

（二）來自財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告分析

財(cái)政部每年都由各級地方財(cái)政部門及財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對涉及國計(jì)民生的能源資源、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥衛(wèi)生、大型房地產(chǎn)企業(yè)、主板上市公司、創(chuàng)業(yè)板上市公司、中小板上市公司及證券資格會計(jì)師事務(wù)所等行業(yè)、企業(yè)及部分行政事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量檢查，每年定期在財(cái)政部網(wǎng)頁公布財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。因?yàn)樨?cái)政部檢查的能源資源、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥衛(wèi)生和大型房地產(chǎn)企業(yè)等主要是國有控股的上市公司，因此其檢查結(jié)果可以并入上市公司會計(jì)信息質(zhì)量評價范疇之內(nèi)。本文選取2007—2011年財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告進(jìn)行了分析和整理，形成《2007—2011年財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告匯總表》，如表2。

二、2007—2011年我國上市公司年報(bào)披露及質(zhì)量評價

通過對2007—2011年我國上市公司年報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析，得出年報(bào)披露及質(zhì)量評價。

（一）年報(bào)披露評價

1.逐年簡化年報(bào)內(nèi)容，突出關(guān)鍵內(nèi)容

根據(jù)中國證監(jiān)會及證券交易所關(guān)于年報(bào)披露規(guī)則，各年度逐漸特別是2011年上市公司的年報(bào)內(nèi)容做到了刪繁就簡，更加突出和透明了利潤分配、內(nèi)部控制、投資理財(cái)、社會責(zé)任等方面的有效信息披露。2011年年報(bào)摘要得到了極大簡化，僅包括“重要提示、公司基本情況、會計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)摘要、股東持股情況和控制框圖、董事會報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告”6節(jié)，提高了關(guān)鍵信息的可讀性和有效性，滿足大多數(shù)普通投資者的需要。

2.利潤分配信息更加透明

年報(bào)較為注重上市公司披露利潤分配的信息，增強(qiáng)利潤分配的透明度。特別是2011年著重強(qiáng)調(diào)有關(guān)現(xiàn)金分紅的信息披露，公布公司前3年股利分配情況或資本公積轉(zhuǎn)增股本情況；前3年現(xiàn)金分紅的數(shù)額、與凈利潤的比率；本次股利分配預(yù)案或資本公積轉(zhuǎn)增股本預(yù)案；現(xiàn)金分紅政策的制定及執(zhí)行情況；對現(xiàn)金分紅政策進(jìn)行調(diào)整或變更的，應(yīng)詳細(xì)說明調(diào)整或變更的條件和程序是否合規(guī)和透明；報(bào)告期內(nèi)盈利但未提出現(xiàn)金利潤分配預(yù)案的，應(yīng)詳細(xì)說明未分紅的原因、未分紅資金留存公司的用途。

3.詳細(xì)披露閑置資金投資理財(cái)情況

逐年重視對上市公司閑置資金的使用情況，特別是在2011年新規(guī)則要求上市公司在年報(bào)中披露報(bào)告期內(nèi)投資理財(cái)?shù)脑敿?xì)情況。投資者可以在年報(bào)的“董事會報(bào)告”部分看到包括投資理財(cái)?shù)馁Y金來源、簽約方、投資份額等信息，存在委托貸款的公司，除上述內(nèi)容外，投資者還可以了解到委托貸款的對象。

4.對上市公司的社會責(zé)任報(bào)告要求強(qiáng)制性披露

對個別上市公司因產(chǎn)品質(zhì)量、營銷服務(wù)、環(huán)保問題、安全事故等社會事件，會引起市場的連鎖負(fù)面反應(yīng)，對公司投資價值產(chǎn)生重大影響，投資者亦十分關(guān)注。2010年前的年報(bào)是閉口不提的，從2011年起，要求上市公司應(yīng)充分認(rèn)識和披露社會責(zé)任履行中的差距和不足，同時結(jié)合所處行業(yè)特點(diǎn)，重點(diǎn)就社會責(zé)任履行中存在的問題、改進(jìn)計(jì)劃等進(jìn)行強(qiáng)制性的披露。

5.內(nèi)控信息被強(qiáng)制在年報(bào)中披露

2011年A+H公司在披露年報(bào)的同時被要求披露董事會出具的內(nèi)控自我評價報(bào)告以及會計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，要求其他公司至少應(yīng)披露內(nèi)控自我評價報(bào)告。中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板公司應(yīng)當(dāng)至少每兩年披露一次內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。要求上市公司在年報(bào)中披露公司建立內(nèi)部控制的依據(jù)以及內(nèi)控重大缺陷情況，包括缺陷發(fā)生的時間、缺陷的具體情況、缺陷對財(cái)務(wù)報(bào)告的潛在影響、整改措施、整改效果等。

（二）年報(bào)質(zhì)量評價

1.審計(jì)嚴(yán)格，年報(bào)質(zhì)量整體較高

2007—2011年，年報(bào)無保留審計(jì)意見分別為92.29%、93.23%、95.74%，94.46%、95.13%，2007—2011年各年占比基本維持在92%～96%之間小幅上下波動。2007—2011年，會計(jì)師事務(wù)所出具的年報(bào)無保留審計(jì)意見平均比例為94.17%，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留審計(jì)意見平均比例為4.35%，保留審計(jì)意見平均比例為0.83%，否定審計(jì)意見平均比例為0，無法表示審計(jì)意見平均比例為0.63%。以上數(shù)據(jù)說明，上市公司編報(bào)的年報(bào)經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，無保留審計(jì)意見高達(dá)94.17%，說明年報(bào)的整體質(zhì)量很高。

2.監(jiān)管升級，年報(bào)信息可信度提高

證監(jiān)委、中國注冊會計(jì)師協(xié)會、上海證券交易所、深圳證券交易所等單位對上市公司的監(jiān)管逐年升級，監(jiān)管措施不斷推出，證券交易所每年頒布年報(bào)編報(bào)規(guī)定，中國注冊會計(jì)師協(xié)會及時公告年報(bào)審計(jì)信息，年報(bào)公告期間做到及時監(jiān)控，相關(guān)分析機(jī)構(gòu)及時對年報(bào)信息進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析，使上市公司年報(bào)得到及時和準(zhǔn)確的披露，上市公司的信息可信度有明顯提高，有利于管理者、投資者、債權(quán)人以及社會有關(guān)部門進(jìn)行分析和決策。

3.機(jī)構(gòu)評比，年報(bào)質(zhì)量社會評鑒

2012年6月15日，中國上市公司年報(bào)獎組委會在對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)召開第一次評審會，標(biāo)志著由投資者報(bào)和香港管理專業(yè)協(xié)會聯(lián)合主辦，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)提供學(xué)術(shù)支持的“中國上市公司年報(bào)獎”正式開始。組委會制定了《中國上市公司年報(bào)獎評審細(xì)則》，確定了評選流程和評選細(xì)則，力爭打造公開、公正的權(quán)威評選，積極推動上市公司出版內(nèi)容詳實(shí)、形式簡單的年報(bào)及財(cái)務(wù)報(bào)告給股東、員工及投資者，促進(jìn)上市公司在投資者關(guān)系和信息披露方面更加完善。2012年中國上市公司年報(bào)獎評選將進(jìn)一步激勵我國上市公司編制高質(zhì)量的年報(bào)，為管理者、投資者、債權(quán)人以及社會有關(guān)部門改善經(jīng)營管理、評價財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提供重要依據(jù)。這種由第三方機(jī)構(gòu)評鑒的機(jī)制，將會促進(jìn)年報(bào)質(zhì)量的提高。

盡管本文通過對中國注冊會計(jì)師協(xié)會2007 —2011年我國上市公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告以及財(cái)政部2007—2011年會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告的分析，得出了上市公司年報(bào)質(zhì)量的述評，但限于一是年報(bào)質(zhì)量評價體系尚無確切標(biāo)準(zhǔn)；二是上市公司或許對年報(bào)有粉飾行為，因此本文對上市公司年報(bào)質(zhì)量述評尚有未及之處，這亦是本文未盡事宜及未來的努力方向。

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第4篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:會計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;提高

一、從體制機(jī)制入手提高審計(jì)質(zhì)量

要提高審計(jì)質(zhì)量首先要從完善體制和機(jī)制入手,一方面要完善監(jiān)管體制。針對政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀,可以借鑒美國建立一個公共會計(jì)監(jiān)督委員會(PCAOB)的做法,在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個獨(dú)立的監(jiān)管體系,一個過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設(shè)證券市場審計(jì)監(jiān)管部,賦予其注冊權(quán)、準(zhǔn)則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等以協(xié)調(diào)財(cái)政部和證監(jiān)會的監(jiān)管職能。此機(jī)構(gòu)的執(zhí)法能力高于中注協(xié),擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。要加強(qiáng)監(jiān)管的制度建設(shè),改變監(jiān)管人員的任命制,并且將監(jiān)管的目標(biāo)責(zé)任落實(shí)到個人,引入公開披露制度,提高監(jiān)管工作的透明度,應(yīng)盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時公告制度,在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告,并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。另一方面要完善民事責(zé)任賠償機(jī)制。盡快完善《民事訴訴法》,建立審計(jì)責(zé)任“問責(zé)制”,鼓勵民事訴訟,民事在先,行政、刑事在后。要改變傳統(tǒng)的“重刑輕民”的思想,真正落實(shí)民事責(zé)任,確立民事救濟(jì)機(jī)制。同時明確民事訴訟主體,確定民事責(zé)任的主體是上市公司及其負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、經(jīng)理人以及證券公司、會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)與相關(guān)人員;降低訴訟門檻,允許集團(tuán)訴訟,對受害人的集團(tuán)訴訟做出具體的規(guī)定。

二、從組織形式入手提高審計(jì)質(zhì)量

會計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制和有限責(zé)任合伙制四種組織形式。在有限責(zé)任公司制下,提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在固有的局限性,可借鑒國外先進(jìn)做法,逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任,合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運(yùn)緊緊相連,更有壓力和動力增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識,自然也更加自覺抵御來自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。新修訂的《合伙企業(yè)法》允許會計(jì)事務(wù)所實(shí)行特殊的普通合伙制,即有限責(zé)任合伙制,當(dāng)一個合伙人或數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任,其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙制度安排至少在兩個方面有助于提高審計(jì)質(zhì)量:一是無限責(zé)任的約束。它通過加大注冊會計(jì)師的過失成本來增強(qiáng)對注冊會計(jì)師的約束力。二是合伙人之間的相互監(jiān)督。因?yàn)楹匣锶酥g承擔(dān)連帶責(zé)任,這種“一損俱損”的連帶效應(yīng)能促使每個合伙人具有相互監(jiān)督的內(nèi)在動機(jī),強(qiáng)化會計(jì)師行業(yè)的質(zhì)量意識。

三、從綜合素質(zhì)入手提高審計(jì)質(zhì)量

提高注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。首先,要完善人員聘用機(jī)制,定期地對招聘計(jì)劃及其執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行評價,以確定是否達(dá)到招聘目標(biāo)。其次,要把繼續(xù)教育要終身化,以《中國注冊會計(jì)師勝任能力指南》為指導(dǎo),對注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力進(jìn)行科學(xué)評價,推動注冊會計(jì)師不斷學(xué)習(xí)、不斷提高。再次,要學(xué)會利用其他注冊會計(jì)師、律師、精算師、工程師等專家的工作,保證審計(jì)質(zhì)量。最后,要發(fā)揮集體的優(yōu)勢,彌補(bǔ)個體決策的片面性。提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。一定要完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。在現(xiàn)行有《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上把操作規(guī)范具體化。要加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。要在中注協(xié)及地方注協(xié)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu),對所有的注冊會計(jì)師和助審人員建立職業(yè)檔案制度。要重視注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。

四、從業(yè)務(wù)質(zhì)量入手提高審計(jì)質(zhì)量

第5篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

在實(shí)際工作中，許多地方人大在指導(dǎo)和利用審計(jì)機(jī)關(guān)參與預(yù)算監(jiān)督中步子邁得越來越大，我省人大在如何借力審計(jì)開展預(yù)算審查監(jiān)督方面也做了一些有益的探索和嘗試。比如：我們邀請審計(jì)人員參與部門預(yù)算的審查，促進(jìn)預(yù)算編制的合法、科學(xué)、透明和細(xì)化，為人大初審年度預(yù)算提供專業(yè)支持；我們要求審計(jì)機(jī)關(guān)將當(dāng)年開展部門預(yù)算審查的部門作為當(dāng)年重點(diǎn)審計(jì)對象，對其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，將審計(jì)結(jié)果報(bào)人大，使人大機(jī)關(guān)了解并掌握預(yù)算資金的使用情況；在審查批準(zhǔn)政府年度決算的同時，聽取審計(jì)工作報(bào)告，督促并聽取審計(jì)查出問題的整改情況等等。人大預(yù)算監(jiān)督需要審計(jì)監(jiān)督的配合，人大預(yù)算監(jiān)督限于專業(yè)力量的不足，監(jiān)督的深度和實(shí)效還待提高；而審計(jì)監(jiān)督缺少權(quán)力支持，審計(jì)成果利用還不充分。如何借力審計(jì)監(jiān)督手段開展預(yù)算審查監(jiān)督，既能夠提高人大預(yù)算審查監(jiān)督的力度和實(shí)效，同時，也會促進(jìn)政府預(yù)算審計(jì)監(jiān)督的效果和審計(jì)權(quán)威的增強(qiáng)。筆者認(rèn)為可以從以下四個方面進(jìn)行實(shí)踐探索。

一、委托開展專項(xiàng)資金審計(jì)，拓展人大預(yù)算監(jiān)督內(nèi)容。人大預(yù)算監(jiān)督要增強(qiáng)實(shí)效性，提高前瞻性，不僅要增強(qiáng)對預(yù)算及其執(zhí)行情況的一般性監(jiān)督，同時要延伸監(jiān)督觸角，拓展監(jiān)督范圍，不僅要監(jiān)督政府花了多少錢，更要關(guān)注政府開支的合理性、有效性。地方人大可以對某些人民群眾關(guān)心的問題，如政府性投資問題，地方債務(wù)問題等，委托審計(jì)機(jī)關(guān)開展專項(xiàng)審計(jì)，并適時提請地方人大常委會審議，人大可以根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果做出相應(yīng)的決議或決定。充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在規(guī)范預(yù)算管理中的作用，增強(qiáng)人大審議財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的廣度和深度，進(jìn)而強(qiáng)化人大的預(yù)算監(jiān)督職能。

二、督促審計(jì)整改落實(shí)，增強(qiáng)人大預(yù)算監(jiān)督實(shí)效。督促審計(jì)查出問題的整改既是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要途徑，也是人大充分利用審計(jì)成果，增強(qiáng)監(jiān)督實(shí)效的有力抓手。地方人大可以采取點(diǎn)面結(jié)合的方式，一是召開專題會議，聽取和審議審計(jì)機(jī)關(guān)對預(yù)算編制和執(zhí)行的審計(jì)情況，對審計(jì)報(bào)告中披露的有關(guān)問題，限期報(bào)告整改結(jié)果；必要時組織人大代表開展檢查或調(diào)查，督促其整改落實(shí)。二是選定幾個典型被審計(jì)單位，結(jié)合審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告就有關(guān)問題的整改情況逐一跟蹤落實(shí)，對部門審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性、頻發(fā)的問題進(jìn)行梳理歸納，分析總結(jié)。通過點(diǎn)面結(jié)合的跟蹤落實(shí)，監(jiān)督檢查，既促使典型被審單位進(jìn)行整改擴(kuò)大審計(jì)的外部影響力，也有助于人大從宏觀層面對財(cái)政預(yù)算管理工作提出意見建議，進(jìn)而提高我省整體財(cái)政預(yù)算管理水平。

三、建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制，促進(jìn)人大預(yù)算審查監(jiān)督。建立人大與審計(jì)部門有效的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，有利于放大預(yù)算監(jiān)督的質(zhì)量和能量。一是加強(qiáng)活動聯(lián)系。人大有關(guān)委員會召開的會議和重要活動，根據(jù)內(nèi)容邀請審計(jì)部門參加；審計(jì)部門召開的全局性或者重要的專項(xiàng)工作會議及重大活動，也應(yīng)及時邀請人大參加，保證雙方對工作計(jì)劃、工作重點(diǎn)、工作進(jìn)展的了解和對接。二是搞好信息反饋。審計(jì)部門及時將掌握的預(yù)算執(zhí)行的大量情況和線索提供給人大，使人大的預(yù)算審查既有的放矢，又提高實(shí)效；人大有關(guān)工作委員會也要將平時調(diào)查了解的信息，尤其是人民群眾關(guān)心關(guān)注的熱點(diǎn)問題，及時反饋給審計(jì)部門，保持監(jiān)督信息的暢通和有效銜接。三是搞好資料傳遞。人大的工作計(jì)劃、工作總結(jié)和預(yù)算審查信息等資料和審計(jì)部門的工作計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告、情況通報(bào)、調(diào)研成果等，要通過一定的制度和方式及時傳遞，保持溝通和交流。

四、探索權(quán)威性和專業(yè)性的有機(jī)結(jié)合，助力人大預(yù)算審查監(jiān)督。在現(xiàn)行政治體制不改變審計(jì)機(jī)關(guān)行政隸屬關(guān)系的情況下，探索人大預(yù)算監(jiān)督權(quán)威性和審計(jì)監(jiān)督專業(yè)性的有機(jī)結(jié)合，關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)人大機(jī)關(guān)和審計(jì)部門人員知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)結(jié)構(gòu)的互補(bǔ)。在權(quán)力層面，人大可以在代表中增加審計(jì)專業(yè)或從事審計(jì)工作的人員，有助于提高人代會審議質(zhì)量。在工作層面，可以探討人大有關(guān)工作委員會與審計(jì)部門之間領(lǐng)導(dǎo)交叉兼職，進(jìn)一步加強(qiáng)雙方的溝通和力量整合。在執(zhí)行層面，人大有關(guān)工作委員會可以增加審計(jì)方面的專業(yè)人員，必要時在有關(guān)工作委員會下可以成立審計(jì)聯(lián)絡(luò)處或?qū)徲?jì)辦公室，負(fù)責(zé)人大與審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與協(xié)調(diào)。

第6篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展對審計(jì)基本概念的影響

論我國高等學(xué)校教育成本的補(bǔ)償與分擔(dān)

機(jī)構(gòu)投資者持股、內(nèi)部控制與審計(jì)質(zhì)量

海洋資源環(huán)境審計(jì):一個概念框架

環(huán)境治理領(lǐng)域機(jī)會主義行為的識別與治理

公共受托責(zé)任、政府審計(jì)與中央部門預(yù)算調(diào)整問責(zé)

公共政策審計(jì)基本邏輯:理論框架和例證分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對地方政府治理的促進(jìn)效果研究

法家思想影響下的國家審計(jì)及路徑選擇

政府審計(jì)對于上市中央企業(yè)的治理效應(yīng)研究

大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)監(jiān)督體系平臺構(gòu)建研究

會計(jì)準(zhǔn)則模式、會計(jì)專業(yè)能力與盈余管理行為

上市公司并購重組相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)問題研究

從公司治理看國家治理:政府審計(jì)獨(dú)立性視角

基于“一帶一路”戰(zhàn)略的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目審計(jì)問題研究

國家審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量評價研究

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干重大問題

管理層盈利預(yù)測、信息披露質(zhì)量與審計(jì)驗(yàn)證

美國政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的特點(diǎn)、成效及對我國的啟示

Benford定律在財(cái)務(wù)審計(jì)中的實(shí)證研究

探討影響審計(jì)質(zhì)量的因素及提高對策

軍隊(duì)審計(jì)的國際比較與經(jīng)驗(yàn)借鑒

內(nèi)部控制視角下貨幣政策與債務(wù)融資成本關(guān)系研究

我國上市企業(yè)更換會計(jì)師事務(wù)所的動機(jī)及特征分析

國家審計(jì)促進(jìn)提高金融監(jiān)管績效與防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)研究

審計(jì)委員會信息權(quán)與內(nèi)部控制缺陷研究

董事會特征、股權(quán)結(jié)構(gòu)與營運(yùn)資本管理效率

國家審計(jì)促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化:基于系統(tǒng)論的理論框架和案例分析

審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制構(gòu)建:路徑與實(shí)施安排

基于改進(jìn)熵值法的我國各省份工業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境績效評估研究

政府購買公共服務(wù)、合同治理與審計(jì)監(jiān)督

基于國家治理視角下的國家審計(jì)制度創(chuàng)新探討

國家審計(jì)推動完善國家治理的路徑分析

政府審計(jì)反腐敗效果研究——來自地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇和審計(jì)成果應(yīng)用:以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例

公共物品、信息公開與政府審計(jì)報(bào)告改革

中國概念股誠信危機(jī)與跨境審計(jì)監(jiān)管合作機(jī)制設(shè)計(jì)策略

基于國家治理的我國國家審計(jì)與專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的協(xié)調(diào)

美國政策績效審計(jì)特征與借鑒——以聯(lián)邦礦工塵肺福利項(xiàng)目審計(jì)為例

公共經(jīng)濟(jì)組織績效審計(jì)評價模式研究——基于公共受托責(zé)任的理論框架

我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究:現(xiàn)狀與展望——基于圖書、期刊等文獻(xiàn)視角

薪酬委員會組成對董事薪酬適當(dāng)性之影響:電子產(chǎn)業(yè)之實(shí)證結(jié)果

跟蹤審計(jì)效果的制度性抑制因素研究:理論框架和實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)

國有控股、薪酬激勵與公司業(yè)績——來自中國股票市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)

公共支出、支出效率與經(jīng)濟(jì)增長——基于252個城市面板數(shù)據(jù)的實(shí)證研究

會計(jì)準(zhǔn)則國際化對資本市場的影響研究——基于分析師盈利預(yù)測的視角

公共權(quán)力控制模式和國家治理現(xiàn)代化:系統(tǒng)論視角的理論框架和例證分析

第7篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

20世紀(jì)80年代末期以來，英國、新西蘭等盎格魯撒克遜國家大都根據(jù)新型公共管理理論，進(jìn)行了行政管理和公共財(cái)政制度的改革。隨后，這一改革逐漸擴(kuò)大到了包括瑞典、芬蘭在內(nèi)的北歐國家以及荷蘭、法國等歐洲大陸國家。新型公共管理理論的基本原理是政府部門應(yīng)當(dāng)引入市場機(jī)制，行政管理模式應(yīng)當(dāng)由輸入控制和注重過程轉(zhuǎn)變?yōu)檩敵隹刂坪鸵钥蛻魹閷?dǎo)向。這一理論在實(shí)踐中的要求是：1.通過實(shí)行國營企業(yè)私有化和/或引入公共行業(yè)私人股權(quán)方式轉(zhuǎn)變政府職能；2.通過建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和/或制定績效考核措施實(shí)行“以績效為基礎(chǔ)的管理”；3.通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等企業(yè)會計(jì)原則改革公共會計(jì)制度和預(yù)算制度。

近年來，日本通過引入政策評估、建立獨(dú)立的行政機(jī)構(gòu)等方式，也在以新型公共管理理論為基礎(chǔ)逐步進(jìn)行改革，因?yàn)檫@一理論的廣泛實(shí)踐能夠提高行政管理效率、改進(jìn)公共財(cái)政。一些以新型公共管理理論為基礎(chǔ)實(shí)行改革的西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)建立起了一個能夠有效發(fā)揮市場機(jī)制和輸出控制作用的基本框架。在這些國家中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮著重要的作用。本文調(diào)查了部分西方發(fā)達(dá)國家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在幫助有效實(shí)行以新型公共管理理論為基礎(chǔ)的改革中的作用，引用了2000～2001年間在澳大利亞、新西蘭、英國和美國等地進(jìn)行的實(shí)地調(diào)查案例，并分析了日本會計(jì)檢查院今后的作用。

二、西方發(fā)達(dá)國家的總體趨勢

（一）“以績效為基礎(chǔ)的管理”和最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達(dá)國家，自從20世紀(jì)80年代末期以來，由于經(jīng)濟(jì)增長速度減緩，中央政府的財(cái)政狀況日趨惡化，這些中央政府不得不強(qiáng)化各種措施提高行政管理效率，力圖重新恢復(fù)財(cái)政平衡。而與此同時，專注于預(yù)算、人事等輸入控制的行政管理模式有其自身的局限性，這是人所共知的。鑒于財(cái)政狀況的日趨惡化以及社會民眾要求增加政府服務(wù)并使其多樣化的呼聲，中央政府更需要將有限的資金合理、高效地分配到每一個政策項(xiàng)目上，這一點(diǎn)就顯得越來越重要。

為應(yīng)對局勢，一些西方發(fā)達(dá)國家將預(yù)算制定、人事管理的決定權(quán)賦予了各個政府部門或獨(dú)立機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人。同時，這些發(fā)達(dá)國家還引入了所謂“以績效為基礎(chǔ)的管理”，一種以提高工作成果、工作績效為目標(biāo)的行政管理模式。在這種管理模式下，首先要設(shè)定目標(biāo)，然后根據(jù)這些目標(biāo)對工作績效進(jìn)行考核評估。在實(shí)行了“以績效為基礎(chǔ)的管理”的國家中，都是議會控制著政府，政府向議會負(fù)責(zé)。這樣一來，為每一政策項(xiàng)目或每個獨(dú)立機(jī)構(gòu)制定任務(wù)目標(biāo)和定量績效指標(biāo)的績效計(jì)劃就必須提前提交議會予以審批。績效計(jì)劃完成之后，要出具績效報(bào)告，反映實(shí)際績效成果，并提交議會。

政府各部門及獨(dú)立機(jī)構(gòu)的工作績效由其進(jìn)行自我評估，議會要對反映評估結(jié)果的預(yù)算和其他一些提案進(jìn)行檢查。為了使議會確保“以績效為基礎(chǔ)的管理”能夠得到有效的實(shí)施，關(guān)鍵是要提高評估的質(zhì)量以及評估結(jié)果的可靠性。為了保證評估結(jié)果的可靠性，需要有一個第三方代表議會對以下項(xiàng)目進(jìn)行檢查：1.對每一政策項(xiàng)目是否都明確制定了任務(wù)指標(biāo)；2.是否選定了能夠正確評估每個政策項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果的績效指標(biāo)；3.是否采取了適當(dāng)?shù)男姓芾泶胧┮员阕钣行?、最高效地?shí)現(xiàn)每個政策項(xiàng)目的目標(biāo)；4.是否針對不同情況設(shè)置了適當(dāng)層次的績效指標(biāo)目標(biāo)值；5.實(shí)際取得的績效指標(biāo)目標(biāo)值是否正確、是否存在偏見。

要完成上述任務(wù)，這個第三方必須滿足以下要求：1.獨(dú)立于執(zhí)行政策的政府；2.其組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模足夠大，足以應(yīng)對政府所有部門的所有政策項(xiàng)目；3.具備行政管理的相關(guān)知識經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國家中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)恰恰發(fā)揮著前面所述關(guān)于第三方的作用。在本文“三、部分西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r”這部分里，將詳細(xì)討論這些最高審計(jì)機(jī)關(guān)的工作情況。

（二）公共會計(jì)制度/預(yù)算制度的改革與最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達(dá)國家，自20世紀(jì)80年代末期以來，由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于老化以及社會發(fā)展邁入老年社會，政府部門的可持續(xù)能力越來越成為人們經(jīng)常討論的議題。其結(jié)果導(dǎo)致中央政府不得不經(jīng)常對政府部門持有的資產(chǎn)負(fù)債狀況、社會民眾今后要承擔(dān)的稅負(fù)/社會保險(xiǎn)費(fèi)以及其他一些事宜作出解釋。引入績效考核制度以后，要求從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三個方面來評估每一政策項(xiàng)目或每個獨(dú)立機(jī)構(gòu)的績效成果，這樣每一政策項(xiàng)目或者每個獨(dú)立機(jī)構(gòu)都必須密切關(guān)注項(xiàng)目成本或行政成本，從經(jīng)濟(jì)、效率的角度來進(jìn)行評估。在公布政府部門的財(cái)政狀況以及從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三方面開展績效考核工作以來，中央政府不斷被要求建立一個框架，在預(yù)算中反映財(cái)政狀況和績效信息。

為此，一些西方發(fā)達(dá)國家對他們的公共會計(jì)制度和預(yù)算制度進(jìn)行了改革。他們將權(quán)責(zé)發(fā)生制等一些企業(yè)會計(jì)原則引入公共會計(jì)制度，并且引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生和成果/支出為基礎(chǔ)的預(yù)算制度。這一新型的公共會計(jì)制度/預(yù)算制度要求為每個政策項(xiàng)目擬訂一項(xiàng)包含預(yù)算數(shù)額的預(yù)算提案，并提交議會予以審批，因?yàn)檎獙ψh會負(fù)責(zé)。項(xiàng)目實(shí)施完成之后，還要編制資產(chǎn)負(fù)債表、管理成本表等財(cái)務(wù)報(bào)表提交議會。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表自然會包含每個政府部門的主觀判斷，議會必須要對預(yù)算和其他一些能夠反映這些財(cái)務(wù)報(bào)表信息的提案進(jìn)行檢查。不過，要想真正有效地實(shí)行這種包含了一些企業(yè)會計(jì)原則的公共會計(jì)制度，前提條件是要提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度的質(zhì)量，并確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。為確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性，代表議會的第三方必須要檢查：1.每個政府部門是否依據(jù)政府部門會計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；2.這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)地反映了每個政府部門的財(cái)政狀況和管理成本。

為完成這些任務(wù)，第三方必須符合以下條件：1.獨(dú)立于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的政府；2.有法定的權(quán)力要求修改/改進(jìn)不適當(dāng)?shù)恼块T會計(jì)準(zhǔn)則或其他相關(guān)法律法規(guī)；3.具備行政管理的相關(guān)知識經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國家中，也正是最高審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)揮著上述第三方的作用。

三、部分西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r

（一）澳大利亞

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)聯(lián)邦政府1997年通過的決議，澳大利亞引入了“以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成果/支出制度”（AOOF：Accrual－basedOutcomesandOutputsFramework），并要求在1999～2000財(cái)政年度間，在預(yù)算程序中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度和績效考核。根據(jù)這一新制度的要求，每個政府部門都要在其為每一財(cái)政年度擬訂的部長預(yù)算說明中解釋以下項(xiàng)目：1.預(yù)定實(shí)現(xiàn)的成果（指標(biāo)）；2.考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績效指標(biāo)；3.實(shí)現(xiàn)預(yù)定成果預(yù)計(jì)所需的（行政管理活動）支出；4.考核預(yù)計(jì)支出完成情況的（性質(zhì)、數(shù)值及價格）績效指標(biāo)。這些預(yù)定成果和預(yù)計(jì)支出的實(shí)際完成情況要在績效報(bào)告中予以反映?？冃?bào)告作為每個政府部門年度報(bào)告的一部分，要提交給議會。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在澳大利亞，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮著如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施聯(lián)邦政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

為了從整體上提高聯(lián)邦政府開展的績效考核工作的質(zhì)量，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署于2001年根據(jù)其對10個政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績效指標(biāo)不合適；②績效指標(biāo)所選目標(biāo)值不合適；③實(shí)際取得的績效指標(biāo)數(shù)值不準(zhǔn)確、不可靠。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績效報(bào)告的可靠性

澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署并沒有對所有政府部門的全部績效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)。相反，在績效審計(jì)中，聯(lián)邦審計(jì)署只是重點(diǎn)選擇了幾個政府部門的績效報(bào)告，這樣做有助于提高這些報(bào)告的可靠性。例如，在2001年度報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署就建議澳大利亞自然遺產(chǎn)聯(lián)合會應(yīng)當(dāng)引入一項(xiàng)查證制度，以提高績效信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。在2001年度另外一份報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署還建議為明確目標(biāo)成果和支出之間的關(guān)系，澳大利亞稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)引進(jìn)目標(biāo)成果中間指標(biāo)值。

2.公共會計(jì)制度的改革

（1）改革概述

根據(jù)1992年聯(lián)邦政府通過的決議，自1994～1995財(cái)政年度起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交議會。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，每個政府部門都要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，同時財(cái)政管理部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及聯(lián)邦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，向議會提交。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在澳大利亞公共會計(jì)制度的改革中，聯(lián)邦審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度

a.從1992～1993財(cái)政年度起，澳大利亞開始在一些政府項(xiàng)目中試行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度，并根據(jù)項(xiàng)目試行結(jié)果，逐步加大在政府部門中試行新會計(jì)核算制度的力度。為了在所有政府部門中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度，聯(lián)邦審計(jì)署于1994年就試點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出：①掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度相關(guān)知識技能的人員不夠；②權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度的優(yōu)越性還沒有得到充分的認(rèn)識；③會計(jì)核算有關(guān)人員未能接受必需的培訓(xùn)。聯(lián)邦審計(jì)署對此也提出了改進(jìn)建議。

b.為提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署于1996年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊，詳細(xì)講解了如何依據(jù)澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這本手冊中，聯(lián)邦審計(jì)署解釋了：①財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式和內(nèi)容；②財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的運(yùn)用及分類標(biāo)準(zhǔn)；③財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的評估標(biāo)準(zhǔn)，并舉例說明。此后，聯(lián)邦審計(jì)署每年都要出版一本經(jīng)過修訂的指南手冊，及時反映會計(jì)核算制度的有關(guān)變化和政府部門的要求。

c.為促進(jìn)有效利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度生成的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，聯(lián)邦審計(jì)署于1999年根據(jù)其對7個政府部門實(shí)地調(diào)查的結(jié)果出具了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出：①財(cái)務(wù)信息的指標(biāo)值尚未設(shè)定；②決策時未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息；③績效考核時未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息。聯(lián)邦審計(jì)署對此提出了改進(jìn)建議。此外，為了提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署還制定了1996～2002年5月期間適用的28份準(zhǔn)則指南手冊（“良好實(shí)踐作法指南”系列）。在這些手冊中，聯(lián)邦審計(jì)署解釋了：①資產(chǎn)等項(xiàng)目的會計(jì)處理；②開展內(nèi)部審計(jì)的方式方法；③財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方法。聯(lián)邦審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.政府各部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會計(jì)責(zé)任規(guī)則》予以規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)則，政府各部門要編制：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對以下情況發(fā)表意見：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會計(jì)責(zé)任規(guī)則》而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表要一并提交議會。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告幫助提高了政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

b.財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由《1997年財(cái)務(wù)管理與會計(jì)責(zé)任條例》予以規(guī)定。根據(jù)這一條例的規(guī)定，財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要包括：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對以下情況發(fā)表意見：①合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《1997年財(cái)務(wù)管理與會計(jì)責(zé)任條例》的規(guī)定而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告連同合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起提交議會。通過這一方式，聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告也有助于提高聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理其他領(lǐng)域中的作用

除了上文提到的作用之外，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)

在澳大利亞，獨(dú)立機(jī)構(gòu)一般并不負(fù)責(zé)政策的執(zhí)行。但Centrelink則是一個例外，它根據(jù)《1997年聯(lián)邦服務(wù)執(zhí)行法案》的規(guī)定成立，屬于社會保障部的一個派生機(jī)構(gòu)。政府各部門都要與Centrelink簽訂一份商業(yè)合作協(xié)議，接受Centrelink所提供的諸如支付社會保障款項(xiàng)等的服務(wù)項(xiàng)目。聯(lián)邦審計(jì)署于2000年對Centrelink進(jìn)行了績效審計(jì)，以評估它的效率和效果。在審計(jì)報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①與所提供的服務(wù)規(guī)模相比，Centrelink各地分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算和人員數(shù)量存在不足；②各地分支機(jī)構(gòu)的績效數(shù)據(jù)未按統(tǒng)一口徑收集，因而無法對Centrelink進(jìn)行數(shù)據(jù)對比和績效評估；③未建立評估效率所需的成本會計(jì)制度。聯(lián)邦審計(jì)署對此提出了改進(jìn)建議。

（2）關(guān)于聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)的審計(jì)

在澳大利亞，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)要依據(jù)《1997年聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)法案》的規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)編制的這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個聯(lián)邦機(jī)構(gòu)或聯(lián)邦企業(yè)年度報(bào)告的一部分，連同它們的財(cái)務(wù)報(bào)表通過政府主管部門一并提交議會。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

在這些聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)中，那些完全由聯(lián)邦政府投資、被確定為政府企業(yè)的公司還要擬訂企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對未來3年內(nèi)的績效指標(biāo)值予以說明。為提高所有政府企業(yè)績效考核工作的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署根據(jù)其對所有政府企業(yè)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于2000年出具了一份綜合報(bào)告。在報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①一些政府企業(yè)未向有關(guān)政府部門提交企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；②部分政府企業(yè)未根據(jù)資本的加權(quán)平均成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)制定相應(yīng)的指標(biāo)值；③有些政府企業(yè)在年度報(bào)告中沒有包含反映其目標(biāo)成果完成情況的績效報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署對此提出了改進(jìn)建議。

（3）與聯(lián)邦企業(yè)等私有化進(jìn)程相關(guān)的審計(jì)

1993年以來，由于財(cái)政狀況不斷惡化，聯(lián)邦政府的作用備受批評，大量聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)被售賣，許多聯(lián)邦企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價證券的售賣所得使聯(lián)邦政府的預(yù)算余額大幅增加。為了評價資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給聯(lián)邦政府的收入所得或其在國內(nèi)市場上的競爭所帶來的影響，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署近年來針對部分聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)售賣以及鐵路和航空行業(yè)聯(lián)邦企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績效審計(jì)。例如，聯(lián)邦審計(jì)署在1995年的審計(jì)報(bào)告中指出，盡管沒有達(dá)到預(yù)定的利潤預(yù)期，澳大利亞國家運(yùn)輸有限公司仍然打算進(jìn)行資產(chǎn)售賣。另外，在1999年的審計(jì)報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署曾建議為降低資產(chǎn)售賣的成本，聯(lián)邦航空機(jī)場公司應(yīng)當(dāng)通過競爭招標(biāo)的方式聘用外部咨詢師。

（二）新西蘭

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)《1998年國家部門法案》的規(guī)定，在1989年及以后各年，政府各部門的行政長官和主管大臣要簽訂“工作績效協(xié)議”，對行政長官要完成的績效指標(biāo)予以說明。1993年及以后各年，各部門的行政長官和主管大臣還要簽訂“進(jìn)購協(xié)議”，其中要明確行政長官移交給主管大臣的支出數(shù)額，并闡明工作績效指標(biāo)的性質(zhì)、執(zhí)行時間、數(shù)額以及成本支出。每個季度都要就這些工作績效指標(biāo)的完成情況形成績效報(bào)告，并提交主管大臣。

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，政府各部門要起草“部門工作預(yù)測報(bào)告”，對計(jì)劃完成的績效指標(biāo)作出說明，并將該報(bào)告提交眾議院。“部門工作預(yù)測報(bào)告”中提到的績效指標(biāo)應(yīng)與“進(jìn)購協(xié)議”中的支出數(shù)額一致。此外，還要就績效指標(biāo)的完成情況編寫“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”，作為各部門年度報(bào)告的數(shù)據(jù)材料提交眾議院。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在新西蘭，審計(jì)署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

為了從整體上提高政府績效考核的質(zhì)量，新西蘭審計(jì)署于2001年、2002年編寫了綜合報(bào)告。在這些審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署介紹了：①保證目標(biāo)成果與成本支出績效指標(biāo)值之間穩(wěn)定關(guān)系的方法；②收集可靠績效數(shù)據(jù)所用的方法；③選擇績效信息納入年度報(bào)告所用的方法。同時，審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績效報(bào)告的可靠性

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對政府部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”進(jìn)行審計(jì)，就該說明是否如實(shí)反映了績效指標(biāo)的完成情況發(fā)表意見。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為年度報(bào)告的組成部分，連同相關(guān)的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”一并提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告有助于提高政府各部門績效報(bào)告的可靠性。除審計(jì)報(bào)告外，審計(jì)署還要從管理的角度出發(fā)，對每個政府部門的財(cái)務(wù)控制制度和財(cái)務(wù)信息體系進(jìn)行評估，出具“財(cái)務(wù)評論”。審計(jì)署將這些“財(cái)務(wù)評論”提交眾議院行政管理委員會，該委員會負(fù)責(zé)對政府各部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”進(jìn)行檢查。

2.公共會計(jì)制度的改革

（1）改革概述

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，自1991年起，新西蘭政府各部門要依據(jù)《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交眾議院。該法案還規(guī)定，財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、英國直轄機(jī)構(gòu)及國有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表，向眾議院提交。

《1989年公共財(cái)政法案》規(guī)定，從1991年起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制和成果/支出為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這樣一種預(yù)算制度下，“預(yù)計(jì)用款”中的全部數(shù)額表示在“進(jìn)購協(xié)議”中各部門行政長官與主管大臣共同認(rèn)可的成本支出總額。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在新西蘭公共會計(jì)制度的改革中，審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度

a.自1978年新西蘭審計(jì)長弗雷德·賽里斯提倡采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度以來，審計(jì)署一直積極地致力于公共會計(jì)制度的改革。例如，在制定《1989年公共財(cái)政法案》草案時，審計(jì)署曾向負(fù)責(zé)審核草案的眾議院財(cái)政支出委員會派出一位官員提供咨詢。在新西蘭，政府各部門從1991年起相繼實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度。為保證所有政府部門普遍實(shí)行這一新的會計(jì)核算制度，審計(jì)署還對政府各部門新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。

b.在新西蘭，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會負(fù)責(zé)起草《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）草案。該委員會由注冊會計(jì)師協(xié)會于1992年設(shè)立。此后，獨(dú)立機(jī)構(gòu)會計(jì)準(zhǔn)則審核委員會將對《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）草案進(jìn)行審查并最終定稿。財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會由10位成員組成，其中審計(jì)署的助理審計(jì)長在該委員會擔(dān)任副主席。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.除了前面提到的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”外，政府各部門還要編制：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每一政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等情況。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是有幫助的。

b.財(cái)政部編制的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表，等等。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，審計(jì)署有權(quán)對新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對以下情況發(fā)表意見：①新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②該報(bào)表是否如實(shí)反映了新西蘭國家政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告連同新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。因此，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告也有助于提高新西蘭國家政府財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

c.根據(jù)《1994年財(cái)政責(zé)任法案》的規(guī)定，新西蘭每年都要在預(yù)算程序中編制《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》，對擬定的一些財(cái)政目標(biāo)予以說明，例如經(jīng)濟(jì)周期中的凈平均負(fù)債率應(yīng)當(dāng)?shù)陀趪鴥?nèi)生產(chǎn)總值GDP的20%或更多。在擬定財(cái)政目標(biāo)的西方發(fā)達(dá)國家中，相關(guān)的財(cái)政指標(biāo)通常由國民會計(jì)核算制度（SNA,theSystemofNationalAc鄄counting）計(jì)算確定。不過新西蘭的財(cái)政指標(biāo)包括凈負(fù)債額，但沒有國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP，這些財(cái)政指標(biāo)通常根據(jù)經(jīng)過審計(jì)署審計(jì)的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表而確定。另外，《1994年財(cái)政責(zé)任法案》還規(guī)定政府作為一個整體，每年要在預(yù)算程序中編制“財(cái)政狀況預(yù)測表”，并通過將《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》及“財(cái)政狀況預(yù)測表”中提到的目標(biāo)值/預(yù)測值與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對比，對政府的財(cái)政管理狀況作出評價。在對新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，審計(jì)署要對實(shí)際數(shù)值進(jìn)行審查，借此幫助提高這種評價的可靠性。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的作用外，新西蘭審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)

在新西蘭，包括英國直轄代表處在內(nèi)的英國直轄機(jī)構(gòu)也承擔(dān)部分政策執(zhí)行職能，它們是依據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》在政府部門之外設(shè)立的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。該法案規(guī)定，英國直轄代表處要編寫《意向報(bào)告書》，闡明3年期的績效目標(biāo)值，并就這些績效目標(biāo)的實(shí)際完成情況擬制《服務(wù)績效說明》；每個英國直轄代表處還要根據(jù)《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對各個直轄代表處的《服務(wù)績效說明》和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為每個直轄代表處年度報(bào)告的組成部分，連同《服務(wù)績效說明》和相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過政府主管部門提交眾議院。通過這樣的方式，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了所有英國直轄代表處的績效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

為了加強(qiáng)政府各部門對英國直轄機(jī)構(gòu)的管理，新西蘭審計(jì)署根據(jù)其對6個直轄機(jī)構(gòu)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于1996年出具了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中指出：①個別主管大臣對英國直轄機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制不力；②未按照正確的方式對直轄機(jī)構(gòu)進(jìn)行績效考核；③對英國直轄機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的補(bǔ)償過高。審計(jì)署對此也提出了相應(yīng)的審計(jì)建議。

（2）關(guān)于國有企業(yè)的審計(jì)

新西蘭《1986年國有企業(yè)法案》要求政府的生產(chǎn)和經(jīng)營活動應(yīng)由國有企業(yè)來完成。從1987年起，國有企業(yè)已在電力行業(yè)（新西蘭電力有限公司）、通訊行業(yè)（電信總公司）相繼成立了一些公司。這些國有企業(yè)要按照《1986年國有企業(yè)法案》的規(guī)定，依據(jù)《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對每一個國有企業(yè)編制的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個國有企業(yè)年度報(bào)告的一部分，連同它們相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過政府主管部門提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對于提高所有國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性是有幫助的。

審計(jì)署選擇部分國有企業(yè)進(jìn)行了績效審計(jì)。例如，在2000年度的一份審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署重點(diǎn)對國家航空運(yùn)輸服務(wù)集團(tuán)公司進(jìn)行了審計(jì)。這是一家由新西蘭航空總公司和一家外國公司共同投資成立的合資企業(yè)。航空運(yùn)輸控制系統(tǒng)的供應(yīng)商由原來國內(nèi)的一家老牌企業(yè)變成了這家合資企業(yè)下屬的一家外國公司，國內(nèi)企業(yè)則蒙受了這一變化所帶來的損失。

（3）關(guān)于地方政府的審計(jì)

根據(jù)新西蘭《1974年地方政府法案》的規(guī)定，各地方政府要制訂年度發(fā)展規(guī)劃，對計(jì)劃的績效指標(biāo)予以說明，同時就這些績效指標(biāo)的完成情況編寫績效報(bào)告。地方政府還要按照《1989年地方政府法案（修訂）》的要求編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1977年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對各地方政府編制的績效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告作為地方政府年度報(bào)告的組成部分，連同績效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表一并向社會公布。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就幫助提高了各地方政府績效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

審計(jì)署必要時也對地方政府進(jìn)行個別績效審計(jì)或是全面的專題績效審計(jì)。例如，為提高各地方政府財(cái)政管理的質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)其對所有地方政府的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于1994年和1999年出具了綜合審計(jì)報(bào)告。在這些報(bào)告中，審計(jì)署介紹了一種利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度下的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的方法，還介紹了有關(guān)外包行政管理服務(wù)項(xiàng)目的一些好的作法。

（三）英國

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

按照1988年的“未來行動方案”，英國在政府各部門內(nèi)成立了執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)政策的貫徹實(shí)施。根據(jù)政府1992年通過的決議，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要制訂工作計(jì)劃，對預(yù)定的績效指標(biāo)予以說明。關(guān)于這些績效指標(biāo)完成情況的績效報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告報(bào)表的一部分提交國會。

根據(jù)政府1998年通過的關(guān)于全面檢查政府支出決議的規(guī)定，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要就1999～2002財(cái)政年度擬訂“公共服務(wù)條約”，對所在政府部門未來3年的政策目標(biāo)和績效指標(biāo)予以說明。目前，按照2001～2004財(cái)政年度“公共服務(wù)條約”及2001～2004財(cái)政年度“政府服務(wù)執(zhí)行約定”的要求，績效考核工作正在進(jìn)行。其中，2001～2004財(cái)政年度的“政府服務(wù)執(zhí)行約定”規(guī)定了實(shí)現(xiàn)“公共服務(wù)條約”中的政策目標(biāo)所需的行政管理工作。關(guān)于績效指標(biāo)完成情況的績效報(bào)告構(gòu)成政府各部門的部門年度報(bào)告的組成部分，向國會提交。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

英國審計(jì)署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

a.為提高政府各部門績效考核工作的質(zhì)量，英國審計(jì)署根據(jù)以往的績效審計(jì)成果以及應(yīng)執(zhí)行機(jī)構(gòu)要求對其績效報(bào)告進(jìn)行的查證結(jié)果，于2000年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中介紹了：①選擇合適的績效指標(biāo)值對執(zhí)行機(jī)構(gòu)工作情況進(jìn)行評價所用的方法；②收集績效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③如何編寫有說服力的績效報(bào)告的方法。同時，審計(jì)署也介紹了一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)好的作法。

b.“公共服務(wù)條約”中的技術(shù)注釋解釋了所選績效指標(biāo)值的定義、績效指標(biāo)的考核方法以及數(shù)據(jù)來源。技術(shù)注釋初稿由政府各部門擬訂，提交技術(shù)審查小組審核并最終定稿。審計(jì)署的官員在技術(shù)審查小組中擔(dān)任咨詢顧問。

c.為提高所有政府部門績效考核工作的質(zhì)量，英國審計(jì)署根據(jù)其對17個主要政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于2001年就政府各部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績效考核情況出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中，審計(jì)署介紹了：①選擇合適的績效指標(biāo)值來評價各執(zhí)行機(jī)構(gòu)政策措施所用的方法；②收集績效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③提高績效指標(biāo)完成情況的方法。審計(jì)署同時也介紹了部分政府部門好的作法。

B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績效報(bào)告的可靠性

a.英國審計(jì)署并不是對所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)的全部績效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)，它只是審計(jì)部分執(zhí)行機(jī)構(gòu)的績效報(bào)告，或是根據(jù)一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)的要求對其績效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分，連同績效報(bào)告一并提交國會。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就有助于提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)績效報(bào)告的可靠性。

b.到目前為止，英國審計(jì)署還未對政府部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績效報(bào)告進(jìn)行過特別審計(jì)，這種特別審計(jì)的目的是提高這些績效報(bào)告的可靠性。不過，審計(jì)署已經(jīng)打算將來要開展這項(xiàng)工作。這是因?yàn)閲鴷献h院的一個項(xiàng)目組審查了對績效報(bào)告進(jìn)行外部審計(jì)的必要性，并于2001年發(fā)表了《沙曼報(bào)告》，建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對政府部門的績效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署已經(jīng)據(jù)此擬定了一本標(biāo)準(zhǔn)指南手冊，規(guī)定對以下項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)：①擬評價政策與績效指標(biāo)值之間的關(guān)系；②績效數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；③與英國財(cái)政部合作完成的績效報(bào)告的透明度，財(cái)政部對“公共服務(wù)協(xié)議”及其他組織擁有管轄權(quán)。審計(jì)署正在為審計(jì)所有政府部門的全部績效報(bào)告著手準(zhǔn)備。

c.英國的一些財(cái)政目標(biāo)是根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定而制定的，這些目標(biāo)包括凈平均負(fù)債應(yīng)當(dāng)占國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的40%或更少。根據(jù)全面檢查政府支出決議的要求，確定未來3年的支出總額要考慮稅收等預(yù)計(jì)收入以及財(cái)政目標(biāo)，然后根據(jù)“公共服務(wù)協(xié)議”中績效指標(biāo)的完成情況來分配預(yù)算。因而，對于確立“以績效為基礎(chǔ)的管理”的財(cái)政框架來說，預(yù)計(jì)收入是一個重要的因素。為此，英國審計(jì)署根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定要對以下各種先決條件進(jìn)行審計(jì)，以提高收入預(yù)計(jì)的可靠性：①預(yù)計(jì)稅款收入的先決條件———如經(jīng)濟(jì)增長率、利率和物價上漲率；②作為私有化的后果之一，出售股票預(yù)計(jì)收入的先決條件———股票價格；北海油田預(yù)計(jì)收入的先決條件———原油價格。2.公共會計(jì)制度的改革

（1）改革概述

在英國，自1988～1989財(cái)政年度起，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)都在依據(jù)英國《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分提交國會。政府部門自1999～2000財(cái)政年度起，也在依據(jù)英國《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表（各個部門匯總其下屬的所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)形成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表），并將這些文件提交國會。根據(jù)2000年實(shí)施的《政府資金與報(bào)表法案》的規(guī)定，所有政府部門都必須編制財(cái)務(wù)報(bào)表，英國財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，編制政府總報(bào)表。自2000～2001財(cái)政年度起，財(cái)政部開始嘗試編制政府總報(bào)表。在2005～2006財(cái)政年度及以后年度，財(cái)政部將編制正式的政府總報(bào)表并提交國會。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在英國公共會計(jì)制度的改革中，審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度

a.英國于1997年制定了《資金會計(jì)核算指南》，作為政府部門會計(jì)核算準(zhǔn)則。財(cái)政部起草了《資金會計(jì)核算指南》初稿，此后這一指南隨著組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況的變化不斷得到修訂。在《資金會計(jì)核算指南》的初稿起草和以后的修訂中，英國審計(jì)署一直在協(xié)助財(cái)政部。1996年，財(cái)政部設(shè)立了財(cái)務(wù)報(bào)告顧問委員會，負(fù)責(zé)《資金會計(jì)核算指南》初稿與歷次修訂提議的審核及最終定稿。審計(jì)署的助理審計(jì)長是該委員會成員，代表審計(jì)署發(fā)表意見。

b.在政府部門歷經(jīng)四道發(fā)展歷程之后，英國于1998年在政府部門中實(shí)行了資金會計(jì)核算與預(yù)算制度。為保證所有政府部門全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度，英國審計(jì)署對每個政府部門就每個發(fā)展歷程都進(jìn)行了審計(jì)。例如，審計(jì)署對每個政府部門第一發(fā)展歷程的會計(jì)準(zhǔn)則、對第二發(fā)展歷程的新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表以及第三歷程的試行財(cái)務(wù)報(bào)表都進(jìn)行了審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果向國會下議院公共賬目委員會作了匯報(bào)。

c.在審計(jì)發(fā)展歷程之前，為提高政府部門編制的試行財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并改進(jìn)對其進(jìn)行審計(jì)的效率，英國審計(jì)署于1997年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊，作為《資金會計(jì)核算指南》的補(bǔ)充。在這本手冊中，審計(jì)署就以下內(nèi)容向政府部門提出了建議指南：①編制試行財(cái)務(wù)報(bào)表的程序；②建立內(nèi)部控制制度。

d.為提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并改進(jìn)對此進(jìn)行審計(jì)的效率，英國審計(jì)署還于2001年制定了部門準(zhǔn)則指南手冊。在該手冊中，審計(jì)署就各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門應(yīng)當(dāng)注意的問題（以是/否的形式）列出了核對清單，如：①包括《資金會計(jì)核算指南》和《1985年公司法案》在內(nèi)的有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況；②各財(cái)務(wù)報(bào)表相互之間的一致性；③內(nèi)部控制制度的有效性。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.《資金會計(jì)核算指南》規(guī)定了各執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①營運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1921年英國財(cái)政部、審計(jì)部法案》的規(guī)定，英國審計(jì)署有權(quán)對這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個執(zhí)行機(jī)構(gòu)的營運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等情況；②是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制；③各執(zhí)行機(jī)構(gòu)的收入與支出是否符合國會下議院的目的要求。主計(jì)審計(jì)長的證明和報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國會下議院。通過這樣的方式，審計(jì)署幫助提高了執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

b.《資金會計(jì)核算指南》也規(guī)定了政府各部門所編財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①營運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。并就以下情況發(fā)表意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個政府部門的營運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況等情況；②國會審批通過的預(yù)算數(shù)額是否正確分撥到每個政策項(xiàng)目；③每個政府部門是否依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作了正確的會計(jì)處理。主計(jì)審計(jì)長的證明和報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國會下議院。因此，審計(jì)署對于提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也是有幫助的。根據(jù)《政府資源與報(bào)表法案》的規(guī)定，審計(jì)署還必須對計(jì)劃自2005～2006財(cái)政年度起正式編制的政府總報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的內(nèi)容之外，英國審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于非執(zhí)行機(jī)構(gòu)的審計(jì)

根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，英國在政府部門之外成立了一些非政府部門的公共團(tuán)體，它們也承擔(dān)一定的執(zhí)行政策的職能，被稱作“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”。根據(jù)1992年通過的政府決議，這些“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要擬定工作計(jì)劃，闡明未來3到5年期的績效目標(biāo)。關(guān)于這些績效目標(biāo)完成情況的績效報(bào)告構(gòu)成“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國會下議院。為提高所有這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)績效考核工作的質(zhì)量，英國審計(jì)署于2000年公布了一份綜合審計(jì)報(bào)告（前文1、（2）A、a部分曾提及）。

根據(jù)政府1996年通過的決議，在1999～2000財(cái)政年度及以后各年，“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要根據(jù)英國《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。英國審計(jì)署負(fù)責(zé)對部分“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)報(bào)告作為“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國會下議院。因此，審計(jì)署對提高這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也發(fā)揮了作用。2001年度的《沙曼報(bào)告》曾建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對所有的“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”都進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)署已經(jīng)表態(tài)接受這一建議。

（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)

每當(dāng)英國經(jīng)濟(jì)不景氣的時候，人們就會重新審視政府的作用，其結(jié)果是1992年起，英國開始引入PFI項(xiàng)目（后來勞工部將其改為公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目），即在交通運(yùn)輸、醫(yī)院等行業(yè)允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。英國審計(jì)署對這些公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了個別績效審計(jì)或是全面性的專題績效審計(jì)。例如，審計(jì)署在1998年一份審計(jì)報(bào)告中指出，目前正在由高速公路代辦處和環(huán)境、交通運(yùn)輸及地區(qū)部共同實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)高速公路項(xiàng)目在用現(xiàn)值法計(jì)算時，錯誤地使用了政府直接控制項(xiàng)目適用的8%的折現(xiàn)率，而不是應(yīng)當(dāng)使用的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目適用的6%的折現(xiàn)率，這樣的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致該項(xiàng)目價值高估6800萬英鎊。為提高所有政府部門執(zhí)行的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)以往關(guān)于這類項(xiàng)目的績效審計(jì)結(jié)果，于1999年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在該報(bào)告中介紹了：①在招標(biāo)階段鼓勵競爭的方法；②可選方案的比較方法；③對投標(biāo)人績效合同能力進(jìn)行評估所用的方法。

審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。

（3）與國有企業(yè)私有化相關(guān)的審計(jì)

1979年以來，由于財(cái)政狀況不斷惡化，英國政府的作用備受審視，許多政府部門的資產(chǎn)被售賣，不少國有企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價證券的售賣所得極大地增加了政府的預(yù)算余額。為了評價資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給政府的收入所得或其在國內(nèi)市場上的競爭所帶來的影響，英國審計(jì)署近年來對部分政府部門的資產(chǎn)售賣以及石油和航空行業(yè)國有企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績效審計(jì)。例如，審計(jì)署在1997年的審計(jì)報(bào)告中指出，英國石油公司和英國航空公司在出售有價證券時，未實(shí)行公開招標(biāo)，而是采取了機(jī)構(gòu)投資者包銷的方式，其結(jié)果造成有價證券的售價低于市場價格達(dá)0.11%～4.3%。

（四）美國

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)《1993年政府績效成果法案》的要求，美國政府（24個主要部門）要在1999財(cái)政年度及以后各年擬訂年度績效計(jì)劃，闡明每個部門：①計(jì)劃完成的戰(zhàn)略成果；②評價戰(zhàn)略成果完成情況的績效目標(biāo)；③實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)的戰(zhàn)略措施與所需資源；④核實(shí)績效目標(biāo)年度數(shù)值的程序。政府部門的戰(zhàn)略規(guī)劃制定了5年左右時間的戰(zhàn)略目標(biāo)，這些績效目標(biāo)就是根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃確定的。政府各部門每年都要編制關(guān)于績效目標(biāo)完成情況的年度績效報(bào)告并提交國會。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

美國審計(jì)總署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

a.在正式實(shí)行績效考核之前，美國曾于1994～1996財(cái)政年度期間進(jìn)行過一些項(xiàng)目試點(diǎn)。根據(jù)試點(diǎn)的結(jié)果，績效考核工作全面展開。為確保所有政府部門都能夠正確地進(jìn)行績效考核，審計(jì)總署繼續(xù)就項(xiàng)目試點(diǎn)結(jié)果編寫綜合報(bào)告，并就提高績效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面表述自己的意見。例如，在1996年的《關(guān)于1994財(cái)政年度13個試點(diǎn)項(xiàng)目的績效審計(jì)報(bào)告》中，審計(jì)總署指出：①只有明確戰(zhàn)略成果與績效目標(biāo)之間的關(guān)系，才能評估戰(zhàn)略成果的完成情況；②只有根據(jù)相關(guān)成本信息制定了績效目標(biāo)之后，才能進(jìn)行效率評估；③只有在年度績效報(bào)告中披露了過去幾年的實(shí)際績效指標(biāo)數(shù)值，才能真正進(jìn)行績效目標(biāo)的評估。

b.試點(diǎn)項(xiàng)目結(jié)束以后，審計(jì)總署就（截止2002年5月）政府部門的績效考核情況了19份（“實(shí)現(xiàn)成果管理”系列）綜合報(bào)告，對提高績效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面發(fā)表了自己的意見。例如，在2002年度的《關(guān)于24個政府部門編制的2002財(cái)政年度績效計(jì)劃和1999/2000財(cái)政年度最終成本報(bào)表的審計(jì)報(bào)告》中，審計(jì)總署指出：①要想在預(yù)算中反映績效考核的成果，理想的方式是年度績效計(jì)劃中的績效目標(biāo)分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與預(yù)算文件中的行動計(jì)劃分項(xiàng)保持一致，但是只有少數(shù)幾個政府部門保持了這種一致性；②根據(jù)成本信息進(jìn)行評估的理想方式，是年度績效計(jì)劃中的戰(zhàn)略成果分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與最終成本報(bào)表中的計(jì)算單位分項(xiàng)保持一致，但同樣只有很少幾個政府部門達(dá)到了這種一致性。同時，審計(jì)總署還有代表性地介紹了一些年度績效計(jì)劃、預(yù)算文件和最終成本報(bào)表分項(xiàng)相互之間的一致情況。

c.為提高所有政府部門的績效考核質(zhì)量，審計(jì)總署于1994年至2002年5月期間，制定了3份（“執(zhí)行指南”系列）準(zhǔn)則指南手冊，介紹了政府部門在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績效計(jì)劃時應(yīng)當(dāng)注意的若干方面。例如，在1996年的指南手冊中，審計(jì)總署解釋了：①政府部門在制定戰(zhàn)略成果時應(yīng)當(dāng)對所處社會及經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件進(jìn)行分析的必要性；②為每項(xiàng)戰(zhàn)略成果和有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成果的每個分部制定績效計(jì)劃的必要性；③如果由于受到某些政策的影響，績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度不夠理想，要對其原因進(jìn)行分析的必要性。同時，審計(jì)總署也介紹了政府部門一些好的作法。

審計(jì)總署之所以積極倡導(dǎo)績效考核并努力提高績效考核的質(zhì)量，其原因大概在于它認(rèn)為根據(jù)《1993年政府績效成果法案》的規(guī)定，審計(jì)總署屬于監(jiān)督機(jī)關(guān)。而由于《1993年政府績效成果法案》是由國會發(fā)起實(shí)行的，預(yù)算管理辦公室在這方面卻并不主動。

B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績效報(bào)告的可靠性

根據(jù)國會的要求，美國審計(jì)總署到目前為止已經(jīng)對所有政府部門的所有年度績效計(jì)劃和年度績效報(bào)告都進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)總署指出了某部門提交評估政策的問題所在，認(rèn)為這些重要的政策本應(yīng)當(dāng)成為國會考慮的重點(diǎn)，并就此向該部門提出了改進(jìn)意見。例如，審計(jì)總署在其于2001年完成的《關(guān)于交通部2000財(cái)政年度績效報(bào)告及2002財(cái)政年度績效計(jì)劃的審計(jì)報(bào)告》中，它提出了如下建議：①如果一項(xiàng)政策績效目標(biāo)的層次設(shè)定不正確，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整到正確的層次上，并解釋這一變化的原因；②如果某項(xiàng)政策績效目標(biāo)的完成情況不夠理想，應(yīng)當(dāng)啟用替代方案；③對交通部來說，確保交通渠道的安全這一政策日益重要，其績效目標(biāo)中應(yīng)當(dāng)包括與交通渠道有關(guān)的死亡及受傷人數(shù)。審計(jì)總署的審計(jì)報(bào)告都提交到了國會，并借此提高了所有政府部門績效計(jì)劃及績效報(bào)告的可靠性。

2.公共會計(jì)制度的改革

（1）改革概述

自1996年起，美國政府24個主要部門都要依據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為政府各部門年度報(bào)告的組成部分提交國會。根據(jù)這兩個法案的規(guī)定，美國財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、部分立法機(jī)構(gòu)/法律機(jī)關(guān)及政府企業(yè)等的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制美國政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在美國公共會計(jì)制度的改革中，審計(jì)總署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度

a.成立于1990年的美國聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會起草了一份聯(lián)邦政府適用的會計(jì)準(zhǔn)則初稿，經(jīng)財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署審核通過后最終定稿。根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，美國財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署這幾家對聯(lián)邦政府編制的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)的部門，共同成立了聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會。該委員會共9名委員，其中一位來自審計(jì)總署（總會計(jì)師）。在1993年至2002年5月期間，聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會共擬訂了3份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會計(jì)核算概念說明》和22份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會計(jì)核算準(zhǔn)則》，這些都屬于聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則。1999年，美國會計(jì)師協(xié)會發(fā)表聲明，承認(rèn)聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會作為制定聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的指定機(jī)構(gòu)。

b.根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，政府部門要就周轉(zhuǎn)性基金/信托基金及商業(yè)活動等以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。不過，《1994年政府管理改革法案》要求針對所有政府部門所有活動的財(cái)務(wù)報(bào)表———包括美國政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，都要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度。其原因大概是早在1994年，美國總審計(jì)長查理斯·A·鮑舍爾根據(jù)審計(jì)總署在《1990年財(cái)政總長法案》頒布實(shí)施之后花費(fèi)三年半時間對一些財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果，在眾議院政府工作委員會作證時指出：①實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度已經(jīng)產(chǎn)生了正確、有用的財(cái)務(wù)信息；②找到了內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理體系的不足之處；③認(rèn)識到了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)利用最新IT技術(shù)的必要性。同時，鮑舍爾還請求國會在編制政府部門所有活動的財(cái)務(wù)報(bào)表以及美國政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表時實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度。

c.為提高以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，美國頒布實(shí)施了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》。根據(jù)該法案的規(guī)定，政府部門必須按照以下各項(xiàng)的要求實(shí)施財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)：①聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)準(zhǔn)則；②聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會計(jì)核算準(zhǔn)則》）；③美國政府總賬戶準(zhǔn)則。該法案還要求自1997財(cái)政年度起，美國審計(jì)總署每年都要就政府各部門貫徹執(zhí)行《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的情況出具綜合報(bào)告，對以下情況予以說明：①政府各部門是否按照《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求實(shí)施其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)；②政府各部門是否根據(jù)聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會計(jì)核算準(zhǔn)則》）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表；③是否制定了相應(yīng)的聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會計(jì)核算準(zhǔn)則》）。同時，還要求將這些審計(jì)結(jié)果報(bào)告國會。

d.審計(jì)總署認(rèn)識到，只有當(dāng)政府各部門符合了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求，它們以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量才能得到提高。為此，審計(jì)總署又針對1998年至2002年5月這一時期制定了10本準(zhǔn)則指南手冊（“核對清單”系列），詳細(xì)說明了政府各部門在實(shí)施各自的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)時應(yīng)當(dāng)注意的問題。在“核對清單”系列中，審計(jì)總署就24個政府部門在滿足《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求時應(yīng)當(dāng)注意的幾個項(xiàng)目（以是/否的形式）列出了核對清單，這些項(xiàng)目是：①差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)；②加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會計(jì)核算制度；③將差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會計(jì)核算制度綜合在一起的財(cái)務(wù)管理總系統(tǒng)。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.預(yù)算管理辦公室第19號公告規(guī)定了政府部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報(bào)表；③財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，這些財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)接受政府各部門的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊。通過這種方式，審計(jì)總署幫助提高了這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。

根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止，審計(jì)總署還沒有對每一政府部門包含其下屬所有機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行過審計(jì)，只對個別部門（如美國稅務(wù)總局或是隸屬于財(cái)政部的公共債務(wù)局）包括部分下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，就以下情況發(fā)表了審計(jì)意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會計(jì)核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實(shí)反映了每個下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與最終成本；②針對財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。

b.財(cái)政部編制的美國政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報(bào)表；③政府工作與財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1994年政府管理改革法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)對政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會計(jì)核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況與最終成本；②針對政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告連同政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國會。因此，審計(jì)總署對于提高聯(lián)邦政府編制的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量也是有幫助的。（鑒于聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不夠可靠、內(nèi)部控制不夠有效，審計(jì)總署沒有對1997至2001財(cái)政年度政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性發(fā)表意見。1997財(cái)政年度的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是第一個遇到這種情況的。）

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的內(nèi)容之外，審計(jì)總署在美國新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于政府企業(yè)的審計(jì)

美國的政府企業(yè)必須制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，擬定未來5年時間的發(fā)展總目標(biāo)；同時還要制訂年度績效計(jì)劃，闡明為實(shí)現(xiàn)發(fā)展總目標(biāo)所需的績效目標(biāo)。政府企業(yè)要就這些績效目標(biāo)的完成情況編寫年度績效報(bào)告，并提交國會。審計(jì)總署沒有對所有政府企業(yè)制訂的全部年度績效計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)了所選政府企業(yè)的部分年度績效計(jì)劃。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告要提交國會。這樣，審計(jì)署對提高所選政府企業(yè)制定的年度績效計(jì)劃和年度績效報(bào)告的可靠性起了幫助作用。

《1945年政府企業(yè)管理監(jiān)督法案》和《1990年財(cái)政總長法案》要求政府企業(yè)按照美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，這些財(cái)務(wù)報(bào)表要接受

各政府企業(yè)的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊。因此，審計(jì)總署也有助于提高這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對政府企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止，審計(jì)總署僅對聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)依據(jù)主要是《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)法案》的有關(guān)規(guī)定。關(guān)于聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的審計(jì)報(bào)告連同該公司相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國會。這樣，審計(jì)總署也幫助提高了聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，由于財(cái)政狀況不斷惡化，美國聯(lián)邦政府的作用備受批評。根據(jù)1992年4月的《第12803號總統(tǒng)令》，美國開始引入公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目，在公園、政府建筑物等國家財(cái)產(chǎn)的建設(shè)與管理方面允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。根據(jù)實(shí)地調(diào)查結(jié)果，美國審計(jì)總署已經(jīng)對一些正在實(shí)施或計(jì)劃實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了全面的績效審計(jì)，或者與一些私人資產(chǎn)管理公司簽約實(shí)行了公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目研究課題的外包。例如，審計(jì)總署在2001年就將美國總務(wù)管理局過去準(zhǔn)備研究的10個公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的成本———利益分析外包給了審計(jì)公司。在根據(jù)這些分析結(jié)果完成的綜合報(bào)告中，審計(jì)總署指出：①10個案例中有2個案例的內(nèi)部收益率可能較低；②10個案例中6個案例的現(xiàn)金流量為負(fù)值。同時，審計(jì)總署還建議總務(wù)管理局應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一些項(xiàng)目試點(diǎn)，以體現(xiàn)在新的預(yù)算撥款、現(xiàn)有國家資產(chǎn)的處置、內(nèi)部收益率的利用以及現(xiàn)金流量等方面，公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目方式相比其他選擇的優(yōu)越之處。

四、對日本的啟示

日本的行政管理界已經(jīng)接受了新型公共管理的基本原理。就“以績效為基礎(chǔ)的管理”而言，日本于2001年1月引進(jìn)了政策評估制度，并于2001年4月相繼成立了一些獨(dú)立性的行政機(jī)構(gòu)。對公共會計(jì)制度的改革來說，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)已經(jīng)實(shí)行了一些企業(yè)會計(jì)原則。不過，中央政府只是自1998財(cái)政年度起才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表。本文這部分將根據(jù)這些條件，以前面幾個西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r作為參考，來分析日本會計(jì)檢查院的作用。

（一）“以績效為基礎(chǔ)的管理”

1.從整體上全面實(shí)施政府績效考核并提高績效考核的質(zhì)量

政策評估制度要求使用項(xiàng)目評估、績效考核與方案評估三種評估方法。其中有些方法是日本第一次引進(jìn)的，因而政策評估制度可能需要一段較長的時間才能正式確立，并體現(xiàn)出預(yù)期的成效來。正如很難來確定政策的成效、或是很難在政策的輸出（行政管理活動）與其成效之間建立臨時聯(lián)系一樣，政策評估方法也需要一定的時間才能改進(jìn)到真正有效的程度。

有鑒于此，建議日本會計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng)：①對政府各部門政策評估工作的進(jìn)展和評估結(jié)果的利用情況進(jìn)行審計(jì)；②根據(jù)審計(jì)結(jié)果，要求改進(jìn)不適當(dāng)?shù)淖龇?，并介紹一些好的作法。這樣，會計(jì)檢查院就能夠幫助政府各部門全面開展政策評估工作，并提高政策評估的質(zhì)量。

2.提高政府各部門績效報(bào)告的可靠性

根據(jù)《政府政策評估法案》的規(guī)定，日本公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)開展評估工作，以確保政府各部門能夠客觀、嚴(yán)格地按照政策評估制度的要求進(jìn)行政策評估。日本內(nèi)閣于2001年12月批準(zhǔn)通過的《政策評估基本原則》和公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部于2002年4月的《行政管理評估方案》對這種評估工作作出了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定，公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)“對行政機(jī)關(guān)政策評估程序的客觀性、嚴(yán)格性進(jìn)行檢查”。換句話說，公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部的檢查只是表面上的。

因此，建議會計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng)：①在政策評估方面，核實(shí)經(jīng)濟(jì)節(jié)約計(jì)算數(shù)值這一項(xiàng)目審批的前提條件，并核實(shí)事先計(jì)算的成本———收益比，審計(jì)時將其與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對比；②在績效考核方面，審查績效指標(biāo)目標(biāo)值的層級設(shè)定是否合適，績效指標(biāo)的實(shí)際數(shù)值是否正確、沒有偏見。通過對政府部門政策評估工作的詳細(xì)情況進(jìn)行審計(jì)，會計(jì)檢查院能夠幫助提高這些政府部門所做績效報(bào)告的可靠性。

（二）公共會計(jì)制度的改革

1.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度

在日本，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)自2001財(cái)政年度起實(shí)行了企業(yè)會計(jì)原則。不過在中央政府，財(cái)政狀況解釋方法研究組（財(cái)政部）到1998財(cái)政年度才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表，財(cái)政制度理事會到2001財(cái)政年度才開始著手研究對特定賬戶以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的操作指南。但這些工作并不是統(tǒng)一組織進(jìn)行的。因?yàn)樾姓芾砉ぷ髋c企業(yè)活動之間存在著差別，這樣即使在公共會計(jì)制度中引進(jìn)了企業(yè)會計(jì)原則，政府會計(jì)準(zhǔn)則也仍舊需要。要確保權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度能夠正式確立，成立一個委員會是相當(dāng)重要的，它負(fù)責(zé)對總賬戶、特定賬戶、公共企業(yè)以及獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)實(shí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查。因此，如果成立一個政府會計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會，建議日本會計(jì)檢查院要參加該委員會，并作為政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的審查機(jī)關(guān)，對會計(jì)處理的原則與程序表述自己的意見。因?yàn)檎畷?jì)準(zhǔn)則是判定相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確編制的標(biāo)準(zhǔn)。借此，會計(jì)檢查院有助于確保在政府各部門中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度。

2.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

在日本，政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)的。如果獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的資本超過1000萬日元，其財(cái)務(wù)報(bào)表也要接受外部審計(jì)師的審計(jì)。這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告對提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量起著重要作用。雖然審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)遵循的政府審計(jì)準(zhǔn)則對于保證審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的正確性以及明確審計(jì)活動的范圍相當(dāng)重要，但這一準(zhǔn)則到目前還沒有制定出來。

由于預(yù)算與人員的限制，日本會計(jì)檢查院無法經(jīng)常對所有政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的全部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但是會計(jì)檢查院可以通過制定政府審計(jì)準(zhǔn)則來幫助提高審計(jì)報(bào)告的可靠性。政府審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)規(guī)定：①合格審計(jì)人員的資格條件；②審計(jì)程序；③審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目內(nèi)容。

財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、政府會計(jì)準(zhǔn)則等的要求編制。但是如果這些法律法規(guī)未能正確反映組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況變化的話，以此編制出的財(cái)務(wù)報(bào)表是無法如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與成本情況的。而內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員沒有權(quán)力要求修訂這些法律法規(guī)，他們只能把這些法律法規(guī)視作給定條件，在財(cái)務(wù)報(bào)表中表述自己的意見。

如果這些法律法規(guī)沒有正確地反映實(shí)際情況，日本會計(jì)檢查院可以通過以下方式幫助提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性：①對正確理解政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)注意的方面予以說明；②如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，要求修改調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；③如果有關(guān)的法律法規(guī)未正確反映實(shí)際情況，要求對法律法規(guī)進(jìn)行修訂。

五、結(jié)束語

第8篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 民事賠償 保障制度

注冊會計(jì)師的職業(yè)決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，那些蒙受損失的受害人總想通過注冊會計(jì)師盡可能使損失得以補(bǔ)償。因此，法律訴訟一直是困擾著西方國家會計(jì)職業(yè)界的一大難題，會計(jì)師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力、支付巨額的賠償金、購買高昂的保險(xiǎn)費(fèi)。在我國，涉及注冊會計(jì)師的訴訟案件呈日益上升的趨勢，要使民事賠償機(jī)制達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，還必須要有相應(yīng)的現(xiàn)實(shí)機(jī)制作保證，其中最基本的保證是虛假行為陳述人必須有相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)用于賠償。由于我國會計(jì)師事務(wù)所大多采用有限責(zé)任制，許多已經(jīng)發(fā)生的給投資者造成巨額損失的虛假陳述案件，盡管經(jīng)法院審判應(yīng)予以賠償，但可能會發(fā)生無財(cái)產(chǎn)可賠或獲得的賠償還抵不上訴訟費(fèi)用的尷尬境地。要避免這種局面，相關(guān)責(zé)任主體必須建立相應(yīng)的民事賠償保障制度，這不但能使會計(jì)師事務(wù)所避免因巨額的民事賠償可能給正常業(yè)務(wù)經(jīng)營帶來負(fù)面影響甚至破產(chǎn)威脅，還有利于會計(jì)師事務(wù)所以此為契機(jī)，全面加強(qiáng)質(zhì)量建設(shè)，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，盡最大可能避免審計(jì)報(bào)告虛假陳述的發(fā)生。

一、提高審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)大致有三種:一是估計(jì)審計(jì)公費(fèi)=估計(jì)審計(jì)時間×?xí)?jì)公司的每日費(fèi)用率或每小時費(fèi)用率;二是以客戶的銷售額的一定百分比確定，如萬達(dá)?A?華萊士總結(jié)出審計(jì)公費(fèi)的定量變動區(qū)間是：銷售額的0.033%～0.0995%;三是按商議的固定數(shù)額。目前我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)按照《價格法》和《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》的規(guī)定實(shí)行政府指導(dǎo)價。這些標(biāo)準(zhǔn)都未考慮現(xiàn)今注冊會計(jì)師職業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊會計(jì)師以較低的收費(fèi)水平承擔(dān)高額的民事責(zé)任賠償顯然不符合收益與風(fēng)險(xiǎn)均衡的原則，因此，應(yīng)該改變目前的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，制定與承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。參照國際“四大”會計(jì)公司的做法，我們可以在審計(jì)費(fèi)用公式中加入一個“風(fēng)險(xiǎn)因子”，它由客戶所處行業(yè)的平均風(fēng)險(xiǎn)水平、客戶近三年的財(cái)務(wù)與經(jīng)營狀況評估值、客戶管理層的信用水平?jīng)Q定，以建立與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而適當(dāng)增加會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)公費(fèi)收入。

二、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的建立與完善

國際“四大”會計(jì)公司每年提取的風(fēng)險(xiǎn)基金占當(dāng)年收入的30%之多，我國《注冊會計(jì)師法》第二十八條也規(guī)定“會計(jì)師事務(wù)所按照國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)?！必?cái)政部的《會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定》第十五條第十五款規(guī)定：職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金按業(yè)務(wù)收入的10%計(jì)提，作為因不可避免的工作失誤而依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取及管理存在以下問題：第一，一些合伙制會計(jì)師事務(wù)所以合伙人已經(jīng)以其個人全部資產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，拒絕再提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。第二，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取比例及提取額度。事務(wù)所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的比例為其業(yè)務(wù)收入的10%，改制前提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金可以在稅前列支，改制后必須進(jìn)行納稅調(diào)整，交納的33%的所得稅如果沖減職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，實(shí)際提取比例為6.7%，，如果以利潤交納，則提取比例高達(dá)13.3%，現(xiàn)有制度對此沒有規(guī)定，這就存在著職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金因納稅調(diào)整而引發(fā)的提取比例不一致的問題。同時實(shí)務(wù)中對職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是否設(shè)立一個最高限額也存在爭議。第三，對職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的日常管理缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定，各地和各事務(wù)所自行其事，有的納入當(dāng)?shù)仡A(yù)算外資金管理，實(shí)行專戶存儲；有的上交地方注協(xié)代為管理；有的用于購買職業(yè)保險(xiǎn)；有的用于購置固定資產(chǎn)，有的甚至用于日常辦公費(fèi)用。第四，對發(fā)生合并或改制終止清算的會計(jì)師事務(wù)所所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，是即期清算還是繼續(xù)保留幾年，待訴訟有效期過后再處置，也存在著分歧。

針對上述問題有必要對職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金進(jìn)行修正與完善。第一，明確職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提范圍，根據(jù)《注冊會計(jì)師法》第二十八條的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所無論采用合伙制還是有限責(zé)任制，均應(yīng)提取并設(shè)立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，第二，其提取比例的確定，可考慮與現(xiàn)行稅法保持一致，將職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提改為在稅后利潤中提?。宦殬I(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的總體規(guī)?？筛鶕?jù)事務(wù)所的規(guī)模、人數(shù)、業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和我國證券民事訴訟的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢進(jìn)行綜合考慮，最終確定一個規(guī)模，這個限額應(yīng)主要與業(yè)務(wù)收入掛鉤，即達(dá)到業(yè)務(wù)收入的一定比例后可以停止計(jì)提。第三，關(guān)于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的管理，由于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金由稅后利潤提取，其性質(zhì)屬于所有者權(quán)益，原則上應(yīng)由事務(wù)所自行管理，或上交地方注協(xié)代為管理，?？顚Ｓ茫~實(shí)相符，各級地方注協(xié)和證監(jiān)會應(yīng)加強(qiáng)對該項(xiàng)基金的監(jiān)管，定期檢查、監(jiān)督。第四，對發(fā)生合并或改制清算的會計(jì)師事務(wù)所所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，應(yīng)繼續(xù)保留幾年，待訴訟有效期過后再處置。

三、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的完善

辦理職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)相對于巨額的賠償來說，只是杯水車薪，辦理責(zé)任保險(xiǎn)才是提高注冊會計(jì)師民事賠償責(zé)任的有效途徑。由于企業(yè)環(huán)境具有很大的不確定性，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，尤其是現(xiàn)代審計(jì)的特點(diǎn)是以抽樣審計(jì)為主的制度基礎(chǔ)審計(jì)，如果上市公司管理當(dāng)局故意隱瞞，注冊會計(jì)師是很難發(fā)現(xiàn)所有錯弊的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)存在，如果注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在錯報(bào)、漏報(bào)，將面臨投資者的民事訴訟。在國外，注冊會計(jì)師行業(yè)一般都強(qiáng)制要求注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，而且保險(xiǎn)支出占業(yè)務(wù)收入比重越來越大。國際“五大”（現(xiàn)為四大）每年購買保險(xiǎn)的金額占到其營業(yè)收入的8%，約有幾億美元。 注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)已成為提高事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)能力的重要手段。我國注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)是在1999年后推出的，根據(jù)《注冊會計(jì)師法》二十八條的規(guī)定，“會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照國家財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)?！彪m然我國法律對對注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)采納的是強(qiáng)制性投保方式，但由于存在以下問題，多數(shù)地方推行注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)并不理想。第一，我國缺乏有效的虛假陳述民事訴訟制度。多年來我國注冊會計(jì)師出具不實(shí)報(bào)告一般只會受到行政處罰，少數(shù)被追究刑事責(zé)任，民事賠償責(zé)任有限，所以對投保要求的執(zhí)行一直不力，除深圳外，（目前深圳會計(jì)師事務(wù)所投保覆蓋率已達(dá)到80%），多數(shù)地方參保的事務(wù)所僅占少數(shù)。這一情況隨著2001年8月份銀廣廈等一系列案件的發(fā)生才有所改變。第二，注冊會計(jì)師承保對象的特殊性阻礙了該險(xiǎn)種的發(fā)展。注冊會計(jì)師的職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)的承保對象為被保險(xiǎn)人“過失行為”造成的經(jīng)濟(jì)賠償，對于被保險(xiǎn)人故意行為造成的經(jīng)濟(jì)損失不負(fù)責(zé)賠償，但如果出險(xiǎn)，也會在“非故意的過失”還是“故意的欺詐”的界定問題上出現(xiàn)分歧，最終難免還得通過法律途徑解決。這就為注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)的實(shí)際操作造成了很大困難，在一定程度上阻礙了該險(xiǎn)種的發(fā)展。第三，會計(jì)師事務(wù)所普遍選擇有限責(zé)任制，抑制了投保責(zé)任險(xiǎn)的熱情。我國目前4400余家會計(jì)師事務(wù)所中，選擇有限責(zé)任制這一組織形式的比例超過了80%，事務(wù)所往往以極小的資本額承接著百萬、千萬乃至上億元的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)，從而也承擔(dān)了極大的潛在賠償風(fēng)險(xiǎn)。但由于有限責(zé)任的規(guī)定，賠償?shù)淖罡呦揞~以事務(wù)所的凈資產(chǎn)為限，這在很大程度上抑制了事務(wù)所投保責(zé)任險(xiǎn)的熱情。

隨著藍(lán)田股份案中會計(jì)師事務(wù)所連帶責(zé)任的判決，真正意義上的虛假陳述民事訴訟將會不斷出現(xiàn)，會計(jì)師事務(wù)所投保職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)將成為一種必然的選擇。因此有必要從以下幾個方面積極推進(jìn)注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度。第一，根據(jù)國情，建立完善的注冊會計(jì)師職業(yè)機(jī)構(gòu)組織體系。目前大部分事務(wù)所采用有限責(zé)任制組織形式，而西方國家大多采用合伙制或有限責(zé)任合伙制，為了使收益與責(zé)任相匹配，可在對執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入條件上進(jìn)行適當(dāng)干預(yù)，增加必須采取合伙制的組織形式這一條；對采用有限責(zé)任制的會計(jì)師事務(wù)所，要建立嚴(yán)格的內(nèi)部約束機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，真正做到自我防范風(fēng)險(xiǎn)。第二，保險(xiǎn)公司科學(xué)合理地制定職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)率。對于保費(fèi)的確定，應(yīng)當(dāng)兼顧事務(wù)所的規(guī)模（包括從業(yè)人員和客戶數(shù)、營業(yè)收入）、質(zhì)量控制、不良記錄（如曾經(jīng)因?yàn)槌鼍咛摷賵?bào)告被處罰）、客戶所處的行業(yè)等因素，實(shí)行差別費(fèi)率。這樣不僅可以降低保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)，而且可以促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低訴訟風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國保險(xiǎn)公司對注冊會計(jì)師保險(xiǎn)費(fèi)率的確定僅考慮事務(wù)所的規(guī)模（業(yè)務(wù)收入）。第三，保險(xiǎn)公司建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度。保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)對客戶的跟蹤，尤其是做好對客戶的資信情況調(diào)查和對客戶質(zhì)量控制的評價，做好客戶資料管理，以控制風(fēng)險(xiǎn)，，并根據(jù)保險(xiǎn)對象的風(fēng)險(xiǎn)狀況相應(yīng)調(diào)整費(fèi)率，在發(fā)生訴訟時，積極參與到訴訟程序中。第四，引入競爭機(jī)制。允許具有豐富的責(zé)任保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)且有良好信譽(yù)的境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在我國開展注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，從而促進(jìn)我國注冊會計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)制度的發(fā)展。

四、建立注冊會計(jì)師行業(yè)共同賠償基金

隨著我國證券市場的日益擴(kuò)大及成熟，投資者理性程度的提高，包括會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的信息披露義務(wù)人的民事賠償風(fēng)險(xiǎn)日益加大，事務(wù)所可能因涉及巨額民事賠償而隨時面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)，以銀廣廈為例，銀廣廈投資者在證券市場上的直接損失約60億元左右，任何一家事務(wù)所哪怕是承擔(dān)比例責(zé)任也很難獨(dú)自承擔(dān)如此巨大的賠償，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的建立雖然在一定程度上可以緩解事務(wù)所的賠償壓力，但一旦面臨巨額賠償，就顯得勢單力薄。因此為了應(yīng)付可能出現(xiàn)的民事訴訟浪潮，注冊會計(jì)師行業(yè)應(yīng)未雨綢繆，整合全行業(yè)力量，組建共同賠償基金，實(shí)施聯(lián)合賠償計(jì)劃，具體設(shè)想如下:第一，組織模式。共同賠償基金的組織模式可以有兩種:一是獨(dú)立模式，即成立獨(dú)立的投資者賠償（或保護(hù)）公司，由其負(fù)責(zé)共同賠償基金的日常運(yùn)作;二是附屬模式，即由注冊會計(jì)師協(xié)會成立共同賠償基金，并負(fù)責(zé)基金的日常運(yùn)作。由于我國一直由注冊會計(jì)師協(xié)會履行行業(yè)自律管理，因此采用行業(yè)自律模式比較符合我國國情。第二，共同賠償基金的籌集。共同賠償基金由各事務(wù)所自行負(fù)擔(dān)，由管理委員會根據(jù)事務(wù)所的實(shí)際情況確定交納標(biāo)準(zhǔn)，各事務(wù)所交納的賠償基金可從職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金中支付。第三，賠償范圍和賠償限額。該項(xiàng)基金的設(shè)立實(shí)際上是為事務(wù)所未來可能面臨的民事賠償購買了另一筆保險(xiǎn)，只是這種保險(xiǎn)是管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的強(qiáng)制性保險(xiǎn)。共同賠償基金涉及的賠償范圍包括:一是賠償對象僅指屬于賠償基金的會員單位;二是只對國家設(shè)立的證券市場上發(fā)生的投資損失提供賠償;三是必須經(jīng)法院判定、仲裁機(jī)構(gòu)裁定或當(dāng)事人和解協(xié)議規(guī)定應(yīng)由事務(wù)所承擔(dān)的賠償損失;四是必須是事務(wù)所非故意行為給投資者造成的證券損失。

綜上所述，注冊會計(jì)師行業(yè)是一個高智能、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，為了防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并給社會公眾以信賴感，事務(wù)所審計(jì)報(bào)告虛假陳述民事賠償保障制度的建立與完善能保護(hù)注冊會計(jì)師因過失引起的民事糾紛而陷入債務(wù)陷阱，既加強(qiáng)了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的生存能力，又能使受害者獲得民事賠償有了保障，保護(hù)了投資者的合法權(quán)益。

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第9篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計(jì)；內(nèi)容；措施

中圖分類號：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

前言

工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量既是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)工程建設(shè)的監(jiān)督管理，提高投資效益的有效環(huán)節(jié)，更是確保公司利益不受損失，有效降低成本，提高市場競爭力的重要手段。需要在工程內(nèi)容實(shí)踐中不斷學(xué)習(xí)，探討和總結(jié)，創(chuàng)新思路改進(jìn)措施，有效提高審計(jì)質(zhì)量。

一、工程審計(jì)的主要內(nèi)容

建筑工程開工前期審計(jì)是建筑工程審計(jì)的重要組成部分。該部分主要包括三個方面，即工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)、工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)以及工程項(xiàng)目合同審計(jì)。

1、工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)

工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)主要是指建筑工程審計(jì)人員檢測工程項(xiàng)目中的可行性報(bào)告、審批手續(xù)以及資金來源是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否滿足開工條件。

2、工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)

工程項(xiàng)目招、投標(biāo)審計(jì)直接關(guān)系到建筑工程開工前期審計(jì)是否得以順利高效開展，主要審核標(biāo)書的合法性、合理性，所取費(fèi)用是否符合規(guī)定，工程預(yù)算的編制是否完整，清單項(xiàng)目定額子母套用是否合理、準(zhǔn)確，即工程項(xiàng)目招標(biāo)人通過實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識別、成本估算以及應(yīng)對計(jì)劃分析，確保其投標(biāo)趨于科學(xué)性、合理性。

3、工程項(xiàng)目合同審計(jì)

工程項(xiàng)目合同審計(jì)是通過對項(xiàng)目前期合同內(nèi)容中當(dāng)事人的法人地位、合同內(nèi)容條款有效的審查，確保項(xiàng)目合同的合理化、合法化。

二、工程內(nèi)部審計(jì)提高工程審計(jì)工作質(zhì)量的措施

1、對下列嚴(yán)格審核

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額異常。如過大、過小或?yàn)檎麛?shù)。如數(shù)額巨大的銷售收入，可能意味著虛構(gòu)銷售收入；金額過于為整數(shù)，如一次購買辦公用品200 000元，則可能意味著不是購買辦公用品而是用在不合法的地方。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率。應(yīng)當(dāng)頻繁發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有偶爾發(fā)生，或偶爾發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻頻繁發(fā)生，則意味著不正常。如工業(yè)企業(yè)主要材料的收發(fā)不頻繁，則可能意味著該被審計(jì)單位不再需要該種材料而應(yīng)對其計(jì)價重新考慮。賬戶對應(yīng)關(guān)系。如零星銷售的現(xiàn)金收入的對應(yīng)賬戶應(yīng)為“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，若為“其他應(yīng)付款”則意味著企業(yè)隱瞞了收入，會計(jì)核算不正確。明細(xì)賬戶名稱。如應(yīng)當(dāng)采用人名或單位名稱的，使用了物名或地名，則必定有問題。明細(xì)賬戶的期末余額。過大、過小均可能有問題。期末余額的方向不對，則很可能有問題。如貨幣資金賬戶、物資明細(xì)賬戶出現(xiàn)了貸方余額則必定有問題。對于發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，應(yīng)采用其他審計(jì)方法進(jìn)行進(jìn)一步的審查，直到證實(shí)或排除懷疑。

2、仔細(xì)地進(jìn)行觀察

對于一些資產(chǎn)管理，如存貨管理，對被審計(jì)單位活動的觀察可以成為重要審計(jì)技術(shù)；有些重要控制，如職責(zé)劃分，可由直接觀察來核實(shí)。此外，在對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和制度獲得總體了解，以及發(fā)現(xiàn)可疑情況方面，觀察也是一個重要技術(shù)。盡管觀察通常能為被觀察活動的實(shí)際發(fā)生提供較為可靠的證據(jù)，但這種可能性不是絕對的，還必須結(jié)合其他途徑收集的審計(jì)證據(jù)配合使用才更具有可靠性。觀察還是發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，為進(jìn)一步審查指明方向的有用方法。

3、監(jiān)盤

盡管通過監(jiān)盤通常能收集到最可靠的證據(jù)，但它只能對實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的支持，卻不能保證被審計(jì)單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn)的價值和完整性提供證明。在盤點(diǎn)過程中，不但要查清資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量，而且要注意資產(chǎn)的質(zhì)量。如在存貨的盤點(diǎn)過程中，注意存貨有無庫存時間過長、超過保質(zhì)期、存在質(zhì)量問題、霉?fàn)€變質(zhì)等情況；對于機(jī)器設(shè)備、交通運(yùn)輸工具、房屋建筑物等，不但要注意其實(shí)物是否存在，更要注意其技術(shù)水平、當(dāng)前可使用情況等，對于存在質(zhì)量問題的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)建表反映，并盡可能按其現(xiàn)值或清算價值計(jì)價，以便確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

4、詢問

詢問是內(nèi)部審計(jì)人員對有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。詢問的方式有口頭和書面兩種。一般而言，口頭詢問是隨時進(jìn)行的，可及時消除疑點(diǎn)或?yàn)檫M(jìn)一步審計(jì)指明方向，但其可靠性比書面詢問低得多，尤其是從被審計(jì)單位內(nèi)部有關(guān)人員處獲得的口頭陳述；書面詢問有充分準(zhǔn)備，并編制了相應(yīng)詢問事項(xiàng)，被詢問人的回答也是經(jīng)過較為成熟的思考后所作的文字?jǐn)⑹?，可靠性較高。因此，在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員對于一些異常情況，如原因不明的、沒有把握的事項(xiàng)，應(yīng)采用書面方式詢問。在審計(jì)中還可以采用的詢問法有座談法、問卷調(diào)查法、舉報(bào)箱法等。

5、函證

函證是內(nèi)部審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。由于函證來自于被審計(jì)單位的第三方，因而通過該方法獲取的是一種可靠性程度較高的外部證據(jù)。但如果沒有回函或?qū)睾Y(jié)果不滿意，內(nèi)部審計(jì)人員則應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他替代程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。函證通常應(yīng)用于銀行存款、債權(quán)債務(wù)的審計(jì)。在債權(quán)的函證過程中，對于重要的債權(quán)應(yīng)當(dāng)采用積極式函證，以盡可能取得債務(wù)人的明確答復(fù)，以便可靠確定債權(quán)是否真實(shí)存在及可收回性。詢證函由內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位提供的明細(xì)賬戶名稱、地址等資料據(jù)以編制，其寄發(fā)一定要由內(nèi)部審計(jì)人員親自進(jìn)行。我們以應(yīng)收賬款的函證為例，說明函證在審計(jì)中的應(yīng)用。

6、計(jì)算

計(jì)算是內(nèi)部審計(jì)人員對被審計(jì)單位會計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。

內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施計(jì)算程序，目的在于驗(yàn)證數(shù)據(jù)的正確性。通常，計(jì)算包括對被審計(jì)單位會計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表中有關(guān)數(shù)字的驗(yàn)算以及對會計(jì)資料中有關(guān)項(xiàng)目的加總或其他運(yùn)算。這種計(jì)算并不一定按照被審計(jì)單位原先的計(jì)算順序進(jìn)行。在計(jì)算時，內(nèi)部審計(jì)人員在關(guān)注計(jì)算結(jié)果正確性的同時，還要對某些其他可能的差錯予以關(guān)注。如重新計(jì)算折舊費(fèi)用、營業(yè)成本、當(dāng)期應(yīng)攤銷的費(fèi)用、應(yīng)交稅金等。盡管這種審計(jì)方法對于驗(yàn)證原先計(jì)算的準(zhǔn)確性提供了最可靠的證據(jù)，但這種可靠性也是相對的。首先，內(nèi)部審計(jì)人員在重新計(jì)算時也可能犯原先計(jì)算所犯的同樣錯誤；其次，在涉及非會計(jì)學(xué)科的復(fù)雜運(yùn)算時，內(nèi)部審計(jì)人員重新計(jì)算可能存在嚴(yán)重局限性，這時，必須依靠其他專家的工作。

7、分析性復(fù)核

分析性復(fù)核又稱為分析性程序，是指通過對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)重要或異常項(xiàng)目，并作為下一步審計(jì)重點(diǎn)。

在整個審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員都可以應(yīng)用分析性復(fù)核。在審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施階段，經(jīng)常利用分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)和確定重要項(xiàng)目或異常變動項(xiàng)目，并將其作為審計(jì)重點(diǎn)，查明其合理性和正確性。在審計(jì)完成階段，則應(yīng)用分析性復(fù)核，對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以評價審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。

8、提高工程建設(shè)期審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，完善審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后對被審計(jì)單位工程建設(shè)期投資的真實(shí)、合理、有效發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體。工程建設(shè)期審計(jì)報(bào)告的原始材料，主要來源于審計(jì)實(shí)施過程中所發(fā)生的每一項(xiàng)具體工作內(nèi)容，也就是審計(jì)人員參與施工過程管理的審計(jì)工作底稿、現(xiàn)場整改單等對審計(jì)范圍、內(nèi)容方式和時間的敘述。對建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資等事項(xiàng)進(jìn)行評價，必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評價要準(zhǔn)確適度。對于審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)進(jìn)行評價。審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實(shí)事求是。

結(jié)束語

總而言之，工程審計(jì)工作，有著嚴(yán)格的，有效的管理制度，就是為了保證和提高工程審計(jì)的質(zhì)量。未來的道路還很長，如要堅(jiān)持嚴(yán)格履行審計(jì)程序，搞好審計(jì)前調(diào)查，制定科學(xué)、合理、有效措施，其工作質(zhì)量一定能夠持之以恒。

參考文獻(xiàn)

[1]雷春梅.淺談工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)中的運(yùn)用[J].海峽科學(xué),2010.