工程資金審計報告精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的工程資金審計報告主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：工程資金審計報告范文

關鍵詞：工程造價；內部審計；創(chuàng)新；控制

中圖分類號： F407 文獻標識碼： A

前言：基本建設工程審計即是強化審計和經濟監(jiān)督的一種具體體現，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。通過企業(yè)基建工程項目竣工結算由承包人編制，一般委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行審核。內部審計部門如何圍繞提高企業(yè)效益、效率，創(chuàng)新審計方法，控制審計質量，降低工程造價成為重要問題。

一 建設工程項目審計基本情況

（一）建設工程項目竣工決算審計目的

通過對建設工程項目竣工決算審計，以確認該項目的全部建設投資支出、基本建設資金來源、建設資金結余的真實性、合法性發(fā)表意見；同時對該建設項目的設計概算的執(zhí)行情況及與實際情況進行對比、審核、分析，最終通過審計確認基本建設工程項目工程建設項目形成竣工交付使用財產的完整、真實的資產價值及資產明細表。

（二）、建設工程項目審計范圍及內容：

1、審計范圍：

（1）工程建設項目竣工財務決算資金來源及運用情況，即從項目實施的第一筆資金投入或第一筆項目支出發(fā)生開始，到該項目建設財務竣工決算報表編制完成結束，所反映記載的項目事項的全部財務會計資料和相關的其他資料。

（2）如果建設工程項目改建項目采用全過程建設財務監(jiān)理的方法，則在進行基本建設財務竣工決算審計時，根據實際財務監(jiān)理的效果，通過一定程度的測試，可以適當運用財務監(jiān)理報告的有關內容。

2、審計內容：

（1）建設工程項目的上級主管單位、各相關政府職能部門的立項批復、可行性報告、初步設計概算批復、項目設計概算書等

（2）建設項目的建筑及市政設計、地質勘察、服務技術咨詢服務等合同。

（3）建設工程項目的國內、國際招投標資料、設備合同及安裝施工或分包合同。

（4）建設工程項目施工總承包合同及各專業(yè)分包合同

（5）建設工程項目改建項目根據設計概算或設計變更確認的單項工程核驗單及總體設備竣工質量驗收資料。

（7）其他與項目相關的資料

（三）、審計的方法：

1、采用就地審計，并運用抽查和詳查相結合、詢證和函證相結合，以及計算等程序實施審計。

2、對擬交付使用資產所對應的相關明細單位工程、設備等進行現場核對、盤點、核實，以確認帳帳、帳實相符。

3、通過審計核準，調整實際建設投資。

（四）、基本建設工程項目財務竣工決算審計的程序：

1.工程項目實施審計：

1)對實際的建設資金到位及實際使用情況按照年度進行審計。并相應形成項目建設資金來源的審計工作底稿

2)關注項目建設資金的實際貸款、實際支付利息和會計處理情況，編制形成建設資金實際支付利息和確認資本化金額的審計工作底稿

3)審計建設工程項目自有配套資金的實際到位及使用情況，編制企業(yè)自有資金實際來源的審計工作底稿

4)審核有關支付施工工程款項的會計憑證，確認建筑投資的實際支出，并形成建筑安裝投資的審計工作底稿。

5)審計建設工程項目設備的采購、驗收和實際安裝情況。同時根據經審核的實際設備明細表，到現場進行實地盤點予以確認

6)根據設備的審計情況形成設備投資明細表，包括：設備名稱、規(guī)格、型號、單價、數量等要素，同時編制設備投資審計工作底稿。

7)審計建設工程項目其他與建筑安裝及設備有關的實際支出情況，包括：待攤投資、其他投資等，并編制審計工作底稿。

8)根據項目竣工決算完整性的要求對應計入基本建設投資的支出，包括建筑安裝投資、設備投資等，扣除已經計入的基建支出部分，將余額調整計入基建投資總支出。

9)將項目的概算與項目的實際基本建設支出進行對比分析，形成項目概算執(zhí)行情況和節(jié)約或超支的原因，并在審計報告中予以披露。

10)將審計確認的“待攤投資”在“建筑安裝投資”和“設備投資”中平均分攤。

11)按照設計概算的資產明細以及實際盤點的情況，正確計算交付使用財產的價值，并形成固定資產、流動資產、其他資產、遞延資產的明細表和總表。

2. 工程項目審計工作底稿整理及編制審計報告階段；

按照注冊會計師獨立審計準則和執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對收集的審計證據和資料進行適當的整理和分析，最終編制完整的的審計工作底稿。

1)根據編制完成的審計工作底稿，由主審編制試驗場建設項目基本建設財務竣工決算審計報告的征求意見稿。

2)由委托方對審計報告的意見征求稿進行審核確認。

3)將委托方審核確認的審計報告征求意見稿交公司有關部門進行三級審核并簽發(fā)。

二、工程項目審計的質量控制

（一）、工程結算審計質量的基本要求

工程結算審計質量是指工程結算審計工作的優(yōu)劣程度。從廣義角度看，它是指工程結算審計工作的總體質量，包括相應的管理工作質量和業(yè)務工作質量。從狹義角度講，它是指工程結算審計業(yè)務工作的質量，包括審計準備、實施、報告等一系列過程的工作效果及達到審計目的的程度。本文的工程結算審計質量側重于狹義理解，即工程結算審計業(yè)務工作質量。

（二）工程結算審計質量控制的措施

第一，應把好工程結算審計準備關，制定切實可行的審計實施方案。

第二，要把好工程結算審計實施關，善于嚴格收集和清晰完整記錄審計證據。

第三，還要把好工程結算審計報告關，正確表達審計意見。

（三）、提高工程造價審計成效的四項措施

首先建設一支高素質的工程造價審計人員隊伍，其次將風險意識貫穿于工程造價審計全過程，在此完善工程造價審計主體的內部運行機制、最后，規(guī)范工程造價審計報告的完整性

三、改善管理，控制工程造價

（一）工程造價控制的重點

長時間來，對于工程建設項目的前期工作工程造價控制我國的工程人員普遍沒有給以重視。他們常常把控制工程造價的主要目標放在施工階段一審核施工圖預算、合理結算建安工程價款。這種做法，雖然也能夠取得一定的效果，但畢竟不是很理想?？刂乒こ淘靸r要想做到有效，就必須要把工作的重心轉移到建設工程前期階段上來，一定要抓好設計這一關鍵性階段做好造價控制工作。

（二）工程造價控制的措施

要想實現工程造價有效地控制，應該從組織、經濟與信息管理等方面考慮有正對性的采取有效的措施。組織是工程造價控制的重要措施；技術措施是工程造價有效控制的關鍵因素；經濟措施主要是對計劃值與實際值進行動態(tài)地分析比較，對工程各項費用支出進行的嚴格審核，對節(jié)約投資給以獎勵等。

控制工程造價最有效的手段是把技術措施與經濟措施相結合。長時間以來，我國建設工程領域，技術和經濟都處于分離的狀態(tài)。 我國工程技術人員的水平、能力、專業(yè)知識面，缺乏經濟性的理念，工作較保守，設計與施工規(guī)范比較落后。而我國的財會、概預算人員是按照公司的財務制度來處理事情，他們對工程方面的知識不是很熟悉，也很少考慮工程中的各種關系與問題，只會單純地從財務角度審核工程開支，很難實現工程造價的有效地控制。所以，目前想要提高項目投資效益，在工程建設過程中必須先解決技術與經濟有機結合的問題，要 尋找合理的方法處理技術與經濟結合的問題，努力做到將降低控制工程造價的理念滲透到工程的各個環(huán)節(jié)之中。

結束語：基本建設工程審計是搞好投資效益審計的一種方法,建設工程項目竣工審計可以確認出整個項目的資金投入，來源以及結余，對項目的預算有了清晰的了解。文章結合工程實例，對工程項目的資料背景進行調查，根據工程項目的幾乎、規(guī)定、合同、采購、資金支出、概預算等進行了審計，并做出了完整的審計底稿，以及審計報告，為審計的下一步奠定了基礎。審計人員以審計底稿和審計報告為基準，依法對工程進行了全面的審計，在保證工程質量的同時，對工程項目的決策、概預算、竣工都做好了審計方面的控制。無論是哪個項目和企業(yè)，想要提高工程項目造價的審計工作都要進行多方面的準備，要有高素質、高度責任心的審計人員，審計人員要不斷加強學習創(chuàng)新，提高自身素質，掌握審計的關鍵一擊審計方法。同時，需要相關部門制定完善的審計制度和運行機制，對審計底稿以及審計報告要進行完善。在此基礎上，想要推動審計事業(yè)的發(fā)展，就要對審計工作進行不斷的研究和創(chuàng)新，從多方面著手，從每個項目環(huán)節(jié)著手，對施工單位、建立單位、審計隊伍、審計制度、審計機構等各個方面進行完善，從而做好成本控制，保證質量的同時是企業(yè)收獲更大的效益。 文章以齊齊哈爾第二機床廠污水處理站的審計項目為例，做出了審計工作的詳細闡述，希望可以為相關行業(yè)起到一定的參考作用。

參考文獻：

第2篇：工程資金審計報告范文

在實踐與實務中，影響審計質量的原因很多，其中審計方法不當是影響審計質量重要原因之一；不當的審計方法也有許多種，如抽項審計法、重點審計法等，本文針對這些不當的計方法進行一一分析，指出其弊病，提出并倡導正確的審計方法。

1.工程竣工結算的概念

從大家論述的來看，我覺得有必要談一下工程竣工結算的概念，因為發(fā)表的文章中題目大多數是關于預決算審計的，但文章卻不談預、決算審計，而只談工程竣工結算審計，可能是對于工程預算、結算、決算的概念不理解。工程（施工多頭開戶的現象越來越嚴重，造成資金分散，不易管理，給審計稽核和財務監(jiān)督工作帶來困難。同時事業(yè)單位的票據管理存在許多違紀問題。貨幣資金管理有漏洞，費用開支不透明，導致經費緊缺。

2.工程竣工結算的主要措施

通過發(fā)現以上的問題，我們在工作中總結經驗，提出了以下幾方面的解決事業(yè)單位財務管理問題的措施。以達到科學、合理、規(guī)范地進行事業(yè)單位財務賬務的處理。

（1）提高領導者意識，建立健全財務管理機制。領導者應該觀念創(chuàng)新，確立財務管理的中心地位，要加強成本管理，樹立成本觀念，有效地把握和預計風險，建立風險預警機制；樹立市場化的觀念，面向市場開源節(jié)流，壯大經濟實力。

（2）加強預算管理。針對預算編制 ，應該充分認識預算編制在事業(yè)單位的重要性。 同時預算編制的準備期可以適當延長，充分預見各因素，安排充足的編制時間，為科學預算提供條件。 另外， 事業(yè)單位應將收入進行統(tǒng)一核算和管理， 健全收入分配制度。編制部門預算時應廣泛聽取意見，收集各部門的資料，匯總后交領導和群眾討論，反復協調與平衡，實行預算內外綜合統(tǒng)籌，進一步細化收支。嚴格執(zhí)行部門預算，按項目、時間、進度支出，不準隨意變更預算項目。

（3）加強資產管理。加強實物資產管理，應該加強資產清查，定期或不定期進行抽查盤點，以確保設備的完好無損； 確立以“錢物分離、互相牽制 、分級負責、責任到人”的原則，合理分工，明確職責。 對固定資產的管理實行雙人保管，相互制約。 規(guī)范事業(yè)單位大宗物品管理。采用公開招標形式采購，增加物品采購的透明度；完善政府采購預算編制制度和政府采購監(jiān)督體系，逐步形成以財政部門為主，紀檢監(jiān)察、審計及其他有關部門共同配合的監(jiān)督機制。

（4）加強貨幣資產管理。規(guī)范銀行賬戶，加強票據管理，各單位應嚴格按照規(guī)定辦理銀行開戶和收支事宜，不出借出租賬戶，不公款私存。票據由會計人員負責購買、保管，不使用不合規(guī)票據，收據不跨年，剩余部分蓋章作廢。加強貨幣資金管理，嚴格遵守現金管理規(guī)定：庫存現金不得超過銀行核定的限額，遵守現金使用范圍；不挪用及白條抵庫，不保留賬外現金；高度重視往來款項的管理，把往來款項的清查登記與改進財務管理結合起來；建

立項目決策負責制和決策失誤追究制，透明開支，加強預算外資金管理，加強專項資金的監(jiān)督管理；提高部門、單位領導依法理財的意識，增強責任心，民主理財。

（5）會計集中核算制度。各單位應規(guī)范財務核算 ，對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位加強控制，細化責任。不相容職務分開，保證資金安全；定期核對資產，做到賬賬相符、賬實相符；健全內部財務制約機制，實行分級授權制，規(guī)范大額資金的流向。 國庫集中支付將事業(yè)單位的財務資金集中起來，便于財務處對下屬各部門的預算資金執(zhí)行情況實施監(jiān)督，控制預算的實施，保障單位整體預算目標的實現，杜絕預算部門私設“小金庫”，截留預算外資金等違規(guī)行為。

3.工程竣工結算的審計方法

工程竣工結算的審計方法有很多種， 從審計人員實際操作的和一些報刊雜志介紹來看，大約有全面審計法、增減審計法、重點審計法、抽項審計法、指標對比審計法幾種，審計人員在實際審計過程中采用哪種審計方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據工程的規(guī)模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定，對此做法和看法本人不敢茍同。 進行工程竣工結算審計，最終審計部門要根據工程審計結果出具審計報告， 業(yè)主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結賬的依據， 就是說審計報告直接涉及到業(yè)主和承包方經濟利益； 根據國家審計署的最新調查顯示，這兩年來，由審計報告不嚴謹引起的經濟糾紛呈不斷上升趨勢， 這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對審計結果不滿意也呈上升趨勢，這種趨勢給審計部門提出了更高的要求，即審計部門要對審計結果負責，對社會負責。 為了使業(yè)主與承包方雙方經濟利益不受損失，也為了審計部門在社會上立足不敗之地，就要求審計報告要公正、準確、嚴謹、科學，不能偏向任何一方，否則，不但會引起業(yè)主和承包方的經濟糾紛，還會給審計部門帶來許多問題和矛盾，影響社會對審計部門的信任，因此，審計結果尤為重要。影響審計結果的因素很多，有工程量計算，定額子目的套用和換算，材料數量及價格的確定，規(guī)費的計取等，這要求每個環(huán)節(jié)都不能出差錯，否則就會影響工程造價，影響審計結果，要做好這一點，我認為審計工程竣工結算的最好方法就是全面審計法，其他審計方法都不容易做到這一點。

3.1全面審計法

全面審計法就是將工程竣工結算書及造價有關方的招投標、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查，對有變化的工程量進行一一計算。 對有變化的定額子目進行一一套用或換算，對有變化的材料數量及價格進行一一確定，對所有規(guī)費進行一一計取，然后直接得出審定價。由于這種審定價是直接得出的，其中每個數字、每個定額子目全都經過審查得出的，因此這種審計結果不易出差錯，是比較準確的，但這種審計方法的缺點是時間比較長，如拿時間和審計結果的準確性相比，時間的長短，就顯得微不足道了，就目前的社會狀況來看，我認為，全面審計法應當是現階段的主要審計方法和最好方法，社會應廣泛采用。

3.2抽項審計法

抽項審計法顧名思義，就是從工程結算書等有關資料中抽出一部分項目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進行審查，正確的便同意送審價，錯誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計算，得出一個審定價。由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計出來的結果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時間，顯然，這種審計方法是不可取的。

其他審計法如重點審計法、增減審計法、指標對比審計法等都有其不同的缺點，本文就不一一分析了?？傊?，要想得到相對比較準確的、科學的審計結果，要選審計方法的話，應該選擇直接得出審定價的方法，而不應該選擇間接得出審定價的方法。我認為，目前最好的審計方法就是全面審計法。

第3篇：工程資金審計報告范文

【關鍵詞】內部控制審計 物流 往來賬款 投資 在建工程 規(guī)章制度

內部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。加強內部控制已成為規(guī)范企業(yè)管理、防范風險、實現企業(yè)目標的重要手段。企業(yè)內部審計需要適應形勢發(fā)展要求，關注、支持和推進內部控制體系建設，積極開展內部控制審計，提供增值服務和改善組織的運營。近年來，筆者在參與的內部審計項目中，以內部控制為抓手，以風險為導向，“超越賬簿，深入流程，支撐管控”，重點實施內控評審，下文根據實踐分析內控評審的一些做法。

一、不同類型的企業(yè)內部控制審計關注重點

實施內部控制審計，主要通過運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，深入業(yè)務過程和管理環(huán)節(jié)，通過對內部控制的了解、檢查、測試和評價，查找制度和流程上的漏洞、盲區(qū)、風險，發(fā)現和揭示內部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，向被審企業(yè)提出改進建議，促進企業(yè)堵塞漏洞，防范風險，提高經營管理水平。內部控制包括五要素，即內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督，其中控制活動應是內控評審的著力點，針對采購、銷售、資金、資產、工程建設項目、生產、合同、擔保業(yè)務等經營管理活動，對相關控制措施的健全性及有效性進行檢查、分析和評價。針對不同類型企業(yè)需要制定不同的內部控制關注重點，例如：

（一）貿易類企業(yè)：主要檢查管理制度的健全性、合理性及有效性，采購與付款循環(huán)，銷售與收款循環(huán)，物流管理，合同及信用管理，資金管理，對下屬企業(yè)管控情況，重大事項的決策程序，ERP信息系統(tǒng)的使用情況等，并關注市場變化對公司經營的影響。

（二）金融類企業(yè)：主要關注財務及資金管理，開戶、交易與結算環(huán)節(jié)，強行平倉執(zhí)行情況，保證金收取情況，風控與稽核情況，以及對營業(yè)部及信息系統(tǒng)管控等。重點關注高風險業(yè)務的審批、稽核、額度控制、止盈止損以及浮盈浮虧等情況。

（三）房地產類企業(yè)：根據其項目開發(fā)和工程施工中的問題，關注概預算情況、合同簽訂、招投標管理、資金管控、設計與變更、項目實施過程中節(jié)點控制、工程監(jiān)理、工程造價、結決算情況、竣工驗收環(huán)節(jié)等。

（四）生產類企業(yè)：主要關注生產工序、成本核算及產品成本構成情況，主要產品成本變動情況，原材料的采購、產品的銷售、成品半成品管理、材料物資的保管領用、技改項目的審批和執(zhí)行以及資金控制情況。

開展內部控制審計，可以通過查閱規(guī)章制度和流程、業(yè)務檔案，向有關人員了解情況，進行穿行測試，利用調查表或問卷、文字說明、流程圖等辦法進行測試和檢查。

二、相關內部控制審計的幾項典型舉例

（一）以物流管理作為控制點進行評審

在對A貿易公司的審計中，該公司庫存數量較大，占資產比重較高。需要對物流管理進行重點檢查，從存放的很多家本地和外地的倉儲公司中，抽樣選取了一定的倉庫進行現場盤點。在對本地一家國營倉庫檢查中，發(fā)現A公司價值數百萬的鋼材不翼而飛，經向倉庫方再三追問，對方承認已擅自向客戶放貨。經及時通知業(yè)務人員，倉庫方、客戶和公司簽署了索賠協議，為公司挽回了損失。經檢查了解，該公司庫存管理存在漏洞：對外地的倉儲公司盤點次數多，對本地的國營庫反而疏于過問；倉庫雖為我方選取，但倉儲費用由客戶來直接支付給倉庫，因此倉庫方和客戶無形中形成利益方。對此，審計報告建議：加強對物流管理，選擇適當的存貨盤存制度，明確重點范圍、方法、頻率、時間等；應當制定詳細的盤點計劃，加大盤點和對賬頻率；改進倉儲費用的結算方式，由客戶通過我方支付給倉庫方，避免上述類似行為發(fā)生。

（二）以往來賬款作為控制點進行評審

B公司經營規(guī)模較大，下屬子公司多，審計發(fā)現某客戶拖欠總部及多家子公司欠款，合計金額較大，該客戶為貿易公司，未辦理有效資產抵押。對此審計建議：應盡快建立全公司共享的客戶資信系統(tǒng)，建立客戶信用額度，形成拖欠款預警機制；對該客戶暫停開展新業(yè)務，防止應收賬款增長，對欠款進行催討，逐步減少占用。C公司前些年由于市場價格波動劇烈，發(fā)生較多欠款，部分雖已逐漸回收，但還有一部分因客戶拖延、業(yè)務人員離職等原因進展緩慢，隨著時間的推移，有的已經接近訴訟的有效時限，對此，審計報告提出建議：應制定詳細的收款策略，針對逾期時間情況，采取不同的收款策略；建立崗位責任制，指派專人負責追索，并建立相關的激勵制度和懲罰制度；公司一經發(fā)現某客戶應收賬款逾期，應立即通知信用部門相應調低其信用低級；收賬方式上注意證據的保存，學會運用法律武器協助。

（三）以下屬子公司的管控情況作為控制點進行評審

D公司工程項目眾多，地域分散，點多面廣，對工程項目主要通過下設子分公司或項目部（以下簡稱“下屬公司”）模式管控。承接項目后，公司即針對該項目組成下屬公司，由這些公司負責工程的現場管理，主導日常經營，獨立核算，部分工程實際屬內部承包經營。因此，對下屬公司的管控應成為關注重點。審計發(fā)現這種管理模式總體存在一定問題：下屬公司擁有較大的權力，總部管控力度較弱，主要靠下屬機構自律，管理上存在死角和盲區(qū)，存在一定的以包代管問題；對材料采購、分包等事項未集中管理，不利于成本控制；有的公司內部管理粗放，存在的問題較多。對此，審計報告建議：公司風險的源頭在下屬機構，總部應加強對這些機構管理，明確約定下屬公司的審批權限；對于下屬公司重大交易或事項，實施審核監(jiān)督；加強招投標、采購、分包、合同、資金支付、施工等環(huán)節(jié)的過程控制；研究和探討主要材料和設備采購的集中管理事宜，控制工程成本；加強業(yè)績考核，完善激勵與約束機制等。

（四）以在建工程管理作為控制點審計

E工廠進行了新分廠的建設，經過一年多的施工，即將竣工。審計過程中，發(fā)現該分廠建設過程中存在不少問題：因建廠思路變化，工程概預算多次修改，前后變化很大，最終確定的金額超出上級批示；為趕工期，設計深度不夠，設計變更多，存在“三邊工程”現象；由于工程量增加、管理費用超預期、材料設備漲價等因素影響，實際工程造價超出預算。對此，審計報告提出建議：加強工程基建項目概預算環(huán)節(jié)的控制，對概預算的編制、審核等工作細化，確保概預算編制科學、合理，發(fā)揮對工程造價和成本的控制作用；避免超出上級審批金額現象再次發(fā)生，防止出現釣魚工程；做好周密論證和勘查設計，杜絕“三邊工程”；加強施工過程管理，嚴格控制費用開支；組織有關部門和人員、專業(yè)中介機構對工程造價進行結決算審計。

（五）以招投標情況作為控制點進行評審

在對一些廠礦企業(yè)進行審計時，發(fā)現有的重要投資和技改項目，在選擇總包或分包商時未進行公開招投標，遴選范圍窄，招投標過程不規(guī)范；對工程監(jiān)理的選擇上也不符合規(guī)定，有的選取了與總包或分包商存在關聯關系的監(jiān)理單位，監(jiān)理效果不理想。對此，審計報告提出建議：規(guī)范招投標管理，擴大遴選范圍，更好地運用競爭機制確保工程質量，降低工程造價；選取監(jiān)理單位不得與總包或分包商存在關聯關系，確保監(jiān)理效果。

（六）以內部控制要素進行評審

F公司曾發(fā)生原總經理挪用資金案件，并被追究刑事責任，給公司造成了經濟損失。從內部控制的要素分析，公司內控存在很大的問題：控制環(huán)境方面，原總經理憑借手中的權利，獨斷專行，隨意挪用資金，內部控制環(huán)境失效。風險管理方面，與之相關的大部分付款有明顯的漏洞，公司其他有些人員雖感覺存在風險但未能抵制，無有效的風險控制機制；控制活動方面，雖設有資金審批等管理制度，但原總經理行為明顯違反規(guī)定，控制過程失效；信息與溝通不順暢，信息錯位；公司監(jiān)督、控制和制衡作用喪失。對此，審計報告提出建議：完善公司治理機制，確定董事會、監(jiān)事會、經營管理層職責范圍；應堅持民主集中制，重大經營決策應集體討論決定；嚴格各部門的工作流程，加強業(yè)務審批的嚴肅性和簽字權人的職責；增強監(jiān)督和風險控制能力等。

（七）以對外投資作為控制點進行評審

G公司近年對外投資項目較多，在經濟責任審計中，重點對投資情況進行檢查。審計發(fā)現，其中一個項目存在的問題是：可研報告未經充分科學論證；公司成立后基本未召開董事會、監(jiān)事會等；建設過程中，該公司基本未能參與管理，主要由對方股東民營企業(yè)來管控，曾多次發(fā)生關聯事項，損害了合資公司利益；由于市場下滑、資金短缺等原因，投資前景不樂觀；相關手續(xù)不夠完備等。對此，審計報告提出建議：加強對外投資可行性研究、評估與決策，確保對外投資決策合規(guī)、科學與合理；完善董事會、監(jiān)事會等治理機制；派出專門人員對投資項目參與管理，跟蹤后續(xù)進展；對外投資應履行審批程序，確保項目手續(xù)齊備；加強建設和生產準備各環(huán)節(jié)的管理等。

第4篇：工程資金審計報告范文

一機構設置

印度審計產生于十九世紀中葉，1860年，英國殖民政府按照英國模式在印度設立了審計長一職，負責政府審計和會計工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計署的職能，確立了印度審計長獨立于政府的法律地位。1935年，印度政府法頒布實施，該法規(guī)定設立審計長，成立印度審計會計部（IndianAuditandAccountsDepartment），即主計審計長公署。1950年，印度共和國成立，印度審計進入新的發(fā)展階段。

印度審計會計部實行垂直領導、分級負責和歸口管理的政府審計管理體制，主要由主計審計長公署、聯邦審計、地方審計（會計長審計辦公室）、地方會計（26個會計長賬戶與撥款審批辦公室）和培訓機構組成。最高審計機關是主計審計長公署（theComptrollerandAuditCeneralofIndia，簡稱CAG），由主計審計長負責，設在德里，共有6萬多員工，在全國各地設有各類專業(yè)機構104個，其中大約有3.5萬員工和68個單位從事審計上作，每年審計工作經費大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計84000多家單位，向管理部門提交77000多份調查報告并向國會和邦議會提交80份審計報告及300份專題報告。

①主計審計長公署（CAG）包括會計和審計兩部分職能，不涉及具體的審計業(yè)務，主要負責制定政策，指導、監(jiān)督和控制各級審計機關的工作，開展國際交流，考核和培訓審計人員。CAG設主計審計長一名，對國會下屬的公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會負責。

IA&AD組織結構示意圖：

②聯邦審計機構指CAG下設的多個“主任審計局長辦公室”和一個“企業(yè)審計局”。主任審計局長辦公室負責對中央政府部門與機構、海外機構、國防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯邦政府部門的審計。企業(yè)審計局由副審計長領導，專門負責審計中央政府部門下屬公司和企業(yè)。

③印度地方審計局指“會計長審計辦公室”，負責審計邦級政府的財政財務收支賬目，審查地方國有企業(yè)和一些自治機構的賬目，根據主計審計長公署的審計計劃，承擔對聯邦政府設在行政區(qū)范圍內的機構和組織的審計項目。

④印度地方會計局指26個“會計長賬戶與撥款審批辦公室”，主要負責邦（?。┮患壵臅嫼蛽芸顚徟马棧鐬榇蠖鄶蛋罴壵巿筚~目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會計制度和會計原則等。從1996年3月起，聯邦政府和一些邦級政府已經開始自行負責會計賬目的編制。

⑤培訓機構包括CAG培訓局、一個國際培訓中心、國家審計會計學院和九個地區(qū)培訓機構。印度審計人員必須經過為期兩年的培訓，通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個不同的工作崗位上還要進行專業(yè)化崗位培訓，并隨著工作的進展不斷進行知識更新培訓。

二審計職責和范圍

1.審計職責

審計的職能是審計本身所固有的內在功能，包括經濟監(jiān)督、經濟鑒證和經濟評價。根據規(guī)定，印度國家審計的職責與權力可概括如下：

（1）政府支出審計。

對中央和各邦國庫賬的所有支出進行審計并報告，確認各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準，且用于法律批準之用途，確定各類支出是否與批準的要求一致。

（2）政府資金流動審計。

對中央和各邦的所有資金交易進行審計并報告，包括債務、各種存款、沉淀資金、預支、吊銷賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。

（3）負責記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國防及各邦有關的賬目除外。

（4）準備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關部門。

（5）準備財務總表，并交給總統(tǒng)。

該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類余額、過期未付債務及其它有關資料。除憲法中規(guī)定的這些職權外，還履行其他一些職權，包括由議會通過的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶有關的職權。如對政府審計員的任命及重新任命，必須征求審計總監(jiān)的意見。有權對公司賬戶進行補充性或試驗性審計?？筛鶕c有關政府部門達成的協議，對某些政府部門或機構的賬戶進行審計。要在財政管理領域內捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價財政領域的執(zhí)行情況。

2.審計范圍

“審計范圍可以擴大到這樣一些方面，諸如財務方面（會計錯誤、舞弊、財務控制、財務報表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績效方面（經營控制、管理信息系統(tǒng)、項目等方面的經濟性、效率和效果）（引自《審計方法與實踐——稅收審計》，印度審計署，摘自《最高審計機關國際會議文選》）。具體包括：

（1）中央和26個邦政府部門和機構。

（2）政府性的商業(yè)機構，如印度鐵路、印度郵政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大約1200個公營企業(yè)。

（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個非盈利性自治機構。

（5）4400家靠聯邦和各邦撥款的機構和團體。

但印度人壽保險公司、印度國家銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行、農業(yè)發(fā)展銀行和其他國有商業(yè)銀行等不屬于主計審計長公署的審計范圍。

三印度國家審計體系的特點

1.地位崇高，獨立性強

印度國家審計體制采用的是立法型審計模式，最高審計機關CAG隸屬于立法機構，直接對立法機構負責，薪金及其他行政費用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會表決批準，對政府機構具有很強的獨立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會議通過，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規(guī)定了印度審計長的職責權限，明確規(guī)定：總審計署在國家經濟生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會立法機關，監(jiān)督和確保行政部門收支嚴格按照法律行事，另一方面代表聯邦政府，確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計署最高負責人，總審計長地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財政，并對總統(tǒng)負責，級別和待遇與印度最高法院院長等同。如果出現行為不當或失職等情況，只有議會兩院以2／3票數才能罷免總審計長，程序等同于最高法院大法官和總檢察長的罷免。各邦審計長是主計審計長的代表，執(zhí)行主計審計長的命令。1971年印度還制定了《主計審計長法》，賦予審計工作廣泛而獨立的權力。正是總審計署地位獨立特殊，因此在近年來印度腐敗之風屢禁不止的情況下，總審計署加大了對各級政府的審計力度，查起來毫不手軟，取得了顯著成效。

2.科學合理的審計準則體系

只有保證審計質量，審計才具有可信性，審計意見和建議才會受到認真的考慮和執(zhí)行。確保審計質量的前提是具有衡量和改進績效的標準。主計審計長公署編制了《主計審計長公署工作守則》

（ComptrollerandAuditorGeneral′sManualStandingOrders），確保了審計實務有章可循。其內容除審計準則和審計指南外還包括審計規(guī)定和指示、審計原理和邏輯以及審計程序。印度的審計準則體系包括審計標準和審計指南兩個層次，審計標準又分為一般標準、作業(yè)標準和報告標準：（1）一般標準，主要規(guī)定審計人員任職要求和審計機關質量保證機制。（2）作業(yè)標準，是審計機關在實施審計和對審計工作進行管理時必須遵循的基本框架。（3）報告標準，對審計報告階段的框架性規(guī)定。《審計指南》是指導審計人員規(guī)范有序地開展審計工作，確保審計準則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費用支出審計，收入審計，公共部門的附屬商業(yè)機構審計，控制制度審計，人力資源審計，電算化審計，績效審計，中央和邦政府的預算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計領域的單項指南（包括鐵路審計指南、郵政電信部門審計指南、聯邦政府收入審計指南、公營商業(yè)組織的審計指南等）。

3.獨具特色的補充審計制度

補充審計，即指政府審計人員運用測試審計的方法對注冊會計師審計過的國有企業(yè)進行的補充審計或追加審計。印度實行混合經濟發(fā)展模式，國有企業(yè)生產總值占國民生產總值的20％以上，根據1971年主計審計長法，主計審計長有權對國家控股51％以上的國有企業(yè)進行審計。印度的公營公司分為司局級企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營企業(yè)的審計方法和技術》，印度審計署，摘自《最高審計機關國際會議文選》）。其中，會計師事務所或執(zhí)業(yè)會計師公司的注冊會計師根據主計審計長的指派，可對政府公司進行審計。為了對注會審計結果的正確性負責，CAG建立了獨特的審計委員會審計制度。審計委員會由政府審計師和專家組成，有重點地對注會已審的國企再進行一次補充審計。審計內容包括：注冊會計師已審計的企業(yè)財務報表，公司會計制度，注冊會計師的審計報告及其資格等。補充審計完成后，國家審計人員把補充審計結果通知注冊會計師和被審企業(yè)，并給予兩周時間征求對補審結果的意見。CAG最后要把所有企業(yè)補充審計中發(fā)現的問題報送議會。

4.卓有成效的績效審計制度

印度審計的主要類型有財務審計和績效審計。財務審計是對部門和單位的財務報告進行審計并發(fā)表審計鑒證意見，主要審查有關單位的各項財務收支活動，看其是否合規(guī)、合法，并對其資產負債表、損益表等報表是否公允地反映其財務收支活動、財政狀況以及是否遵守了有關的會計制度等發(fā)表意見。績效審計是以項目為基礎，考察有關項目是否有效地使用資金并取得了預期的經濟效益。印度自稱，印度已由過去的財務審計，發(fā)展到測試評價政府活動和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測試其經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計委員會對國企生產經營活動進行綜合檢查和評價，除年度財務審計外，每隔五年進行一次績效全面評估。其內容包括：投資決策、工程項目實施與管理、生產情況、設備能力利用率、勞動生產率、物資管理、內控制度和成本控制制度、價格及財務狀況等。由于印度績效審計往往能披露出政府或公共部門管理中的問題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，社會公眾也很關注政府和公共部門的服務質量，給予了績效審計較高的評價；被審計的單位可以通過績效審計提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項工作也容易得到被審計單位的認同。例如，印度節(jié)油研究協會（具有印度官方背景）為推動能源節(jié)約，確保石油產品高效合理使用，推動經濟持續(xù)發(fā)展，該協會把對企業(yè)的“能源審計”作為協會每年工作計劃中的“重點戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協會向政府提交的2004年石油節(jié)約項目成績單中，已確認石油節(jié)約總額達到了22.7萬噸，總價值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日報》國際版《印度能源審計顯成效》）。

5.初具規(guī)模的計算機審計制度

當前世界審計辦公自動化工作，主要集中于審計計劃自動化，審計管理工作自動化，審計統(tǒng)計自動化，數據傳遞自動化，計算機編制審計表格和審計報告等方面。印度是世界第一大軟件生產國，越來越多的政府部門和公共企業(yè)廣泛使用電子信息處理系統(tǒng)，印度審計部門已開始對被審計單位計算機系統(tǒng)進行審計。一是電算系統(tǒng)開發(fā)審計，包括對開發(fā)計算機應用系統(tǒng)的規(guī)范和標準的審查、對計算機應用系統(tǒng)開發(fā)管理的審查、對計算機應用系統(tǒng)開發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內部控制制度審計，即內部控制制度是否健全、是否有效，審計人員就必須對被審計單位的內部控制制度進行審查；三是對電算系統(tǒng)程序的審查，評價控制功能是否恰當、邏輯流程是否合理、程序設計是否符合用戶的需要；四是對系統(tǒng)數據文件的審查，包括紙性數據文件和磁性數據文件的審查。例如，印度特許會計師協會（InstituteofCharteredAccountantsofIndia，簡稱ICAI）理事會最近在新德里召開的會議上通過了2005版《銀行審計指南注釋草案》（DraftoftheGuidanceNoteonAuditofBanks），就包括電算化審計方面的內容。

6.比較完善的審計報告制度

印度主計審計長公署建立了一套比較完善的審計報告制度。每年，總審計長會就聯邦政府賬目向總統(tǒng)提交財政審計報告，并由總統(tǒng)轉交議會兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長提交財政審計報告，并由邦長轉交邦議會審議。審計報告的內容和形式由主計審計長確定，除了提交聯邦政府的預算與決算的鑒證報告、法定公司的審計報告外，還按部門行業(yè)提交分類審計報告。分類審計報告也稱專項審計報告或專題審計報告，是對某個待定的項目和內容進行的專題審計所編寫的審計報告，如公共分配系統(tǒng)績效評估審計報告、農村綜合發(fā)展規(guī)劃評估審計報告、掃盲績效審計報告、能源審計報告、武器裝備審計報告等。審計報告由立法機關下設的公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會審查研究，公共賬目委員會負責審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會負責獨立經營企業(yè)的審計報告。審計報告要指出各種浪費及資金的不恰當適用，并按財政原則進行明確評論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項，新的服務支出及與各種程序及先例相背離的事項等。審計人員還將編寫的重要問題備忘錄（問答表形式的）隨時提供給公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會，以便政府對審計報告中做出的調查結果給予具體的回答，并對審計發(fā)現的問題采取補救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG擁有一大批資深的審計工作人員，他們具備執(zhí)行審計職能的廣泛技能和豐富經驗，能夠勝任這一工作。為了保證審計人員的素質與能力，審計人員都是通過全國范圍的激烈的競爭考試并從不同的專業(yè)和學科中挑選出來的，如金融管理、會計學、成本計算、法律和工程學等。其附屬機構人員的更新也要通過競爭考試來完成。一方面，實行嚴格的人員招聘制度。印度國家審計人員（輔助人員除外）都是通過招聘錄用后才安排到審計員、審計監(jiān)督員、審計總署官員等崗位。其中，審計員由大學文理工商等科畢業(yè)生通過“政府人才選拔委員會的考試”錄用；審計科長（審計會計監(jiān)督員）由審計員通過“基層審計考試”或社會招聘兩種方式產生；審計長和會計長從審計科長（審計會計監(jiān)督員）中選拔；印度審計會計服務局官員由“聯邦公共服務委員會的競爭考試”產生。另一方面，實行成熟的人員培訓制度。在印度要想正式成為一名國家審計人員，還必須經過為期兩年的崗前培訓，包括四個階段：（1）四個月的行政管理培訓，在國家行政管理學院學習基礎理論課（在印度，所有高級官員都要學習這些基礎理論課程）。（2）十四個月的專業(yè)培訓，在印度審計會計學院進行為期一年的學習。（3）地方專業(yè)審計局、財政局、計劃委員會等單位的實習；（4）年度結業(yè)考試。實踐證明，嚴格的錄用、培訓和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計人員保持著較高的素質，確保了審計工作的高效運行。

「參考文獻

[1]印度駐華大使館網站

[2]OfficeoftheAccountantGeneral，Haryana網站aghry.nic.in/

[3]印度駐上?？傤I事館.on/ch/index.htm

第5篇：工程資金審計報告范文

經濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經濟活動的合理性和有效性，以及對實現經濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益。需要指出的是，經濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業(yè)務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經濟效益審計的特征

企業(yè)經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經濟效益審計的依據具有規(guī)范性。包括國家有關政策、法規(guī)和制度、計算、預算、方案，業(yè)務規(guī)范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業(yè)經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。

六是企業(yè)經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。

七是企業(yè)經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經濟效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業(yè)經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業(yè)經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業(yè)的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內在聯系，評價企業(yè)的經濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業(yè)經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

四、企業(yè)經濟效益審計的主要內容

1、總體經濟效益評價

總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等?？傮w評價主要審查內容：（1）確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。

2、主要業(yè)務經營活動審計

業(yè)務經營活動直接影響經濟效益。業(yè)務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業(yè)務的審查。（1）采購業(yè)務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業(yè)務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3、專項經濟活動的審計

專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經濟資源利用的審計

企業(yè)經濟效益是指投入與產出的比例關系。考察效益水平的高低，既要看產出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經濟效益評價

一是要選擇適當的評價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業(yè)務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據歷史最好水平，并考慮國內外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經濟活動體現的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。

評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。

三是做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。

審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

六、企業(yè)效益審計成果的利用

第6篇：工程資金審計報告范文

從非標準審計報告占全部審計報告的比例看，最近三年呈逐年遞減的趨勢，2000年為14.48%，2001年為13.38%，2002年為13.36%，表明上市公司審計整體質量逐步向良性，上市公司更加重視注冊師提出的調整或披露建議。

從非標準審計報告與上市公司質量的關聯度看，非標準審計報告在較大程度上向會計報表使用人傳遞了上市公司存在的風險，如滬市67家被出具非標準審計報告的公司中，有43家出現虧損，比例達64.17%.從2002年非標準審計報告的質量看，絕大多數審計報告符合獨立審計準則的要求，但仍有不盡人意之處，主要表現為：帶強調事項段的無保留意見的審計報告比較混亂，以強調事項代替發(fā)表意見的現象比較突出；一些保留意見的審計報告將會計報表存在的錯報混淆為審計范圍受到限制；個別無法表示意見的審計報告則與否定意見的審計報告相混淆，上市公司違反會計準則和制度的事項，沒有被清楚地揭示出來。

下面，我們針對非標準審計報告涉及的事項和存在的進行，并提出如何確定恰當的審計報告類型。由于一份非標準審計報告可能涉及多個事項，為分析方便，我們對所有重要事項進行了歸類，并假定當上市公司存在其中某一重要事項時注冊會計師如何考慮出具審計報告。

一、持續(xù)經營

（一）非標準審計報告涉及的持續(xù)經營

帶強調事項段的無保留意見的審計報告涉及持續(xù)經營能力的事項或情況主要有：（1）對外擔保金額巨大，超過凈資產，其中有些擔保已經逾期，面臨著巨額訴訟；（2）存在大量到期債務和對外擔保產生的連帶責任，面臨中小股東的民事訴訟，主要經營性資產處于被抵押、訴訟保全或強制執(zhí)行中，難以獲得正常的商業(yè)信用，缺乏流動資金解決債務問題；（3）長短期借款金額巨大且已經逾期，擁有的土地、房屋、設備等已作抵押；（4）雖然從銀行取得巨額貸款，但公司仍然存在著經營風險；（5）各項財務指標全面惡化，缺乏外部財務支持，面臨各種訴訟風險；（6）主營業(yè)務處于轉型階段，產業(yè)結構調整未完成，出現重大經營性虧損；（7）將主營業(yè)務置換出去，而從事房地產開發(fā)所取得的土地尚處在拆遷階段，具有較長的開發(fā)周期，完成置換后的主營業(yè)務收入具有重大不確定性；（8）主營業(yè)務仍在正常進行，但主營業(yè)務利潤主要由應收款項轉回所致，具有獲利能力的資產極少，凈資產和未分配利潤為負數；（9）主營業(yè)務萎縮，本年度出現重大虧損，如不能在短期內有效消除，將直接影響公司的持續(xù)經營；（10）營運資金較上年增加，股東承諾注入新的資產，以改善公司的持續(xù)經營能力；（11）充分披露了公司及集團能否獲得最終控股公司及機構的財務支持，如果不能獲得財務支持，公司及集團的持續(xù)經營將受到影響，某些資產的變現價值大大低于資產負債表中所列的數額，而非流動資產及負債則會重新歸類為流動資產及負債，并可能導致公司及集團產生額外的負債；（12）合并凈利潤為負數，每股凈資產低于每股股票面值，如果不能進行有效的資產重組，將直接影響公司的經營活動；（13）處于全面停產狀態(tài)；（14）由于對方違約，公司向法院起訴對方承擔損失，雖后來達成和解協議，但工程項目不能按時完工，2002年度仍處于停產狀態(tài)，對公司生產經營產生重大影響；（15）存在逾期借款、或有事項、承諾事項，如果銀行強制還款，以及發(fā)生或有負債或承諾事項，將對公司經營產生不利影響。（16）注冊會計師提請關注上市公司會計報表的編制基礎。

保留意見的審計報告涉及影響持續(xù)經營能力的事項或情況主要有：（1）出現巨額虧損，經營活動產生的現金流量凈額為負數，主要資產被抵押；（2）出售了絕大部分與主營業(yè)務相關的資產，導致主營業(yè)務收入大幅度萎縮，并出現較大虧損，能否持續(xù)經營取決以后的資產重組；（3）短期債務償還壓力較大，且有大量擔保訴訟，如在短期內無法消除，將直接影響持續(xù)經營；（4）主營業(yè)務極度萎縮，正常經營所需的資金極度匱乏，且陷于標的金額巨大的對外擔保訴訟和債務訴訟之中，擁有的長期股權投資、房屋、土地使用權均已被抵押；（5）控股股東占用資金金額巨大，如不及時償還，將對持續(xù)經營產生影響。

無法表示意見的審計報告涉及影響續(xù)經營能力的事項或情況主要有：（1）連年虧損，凈資產為負數，存在大額的逾期借款和對外擔保，涉及多起訴訟案件且金額較大，主要資產已抵押或被查封，個別子公司歇業(yè)；（2）出現巨額經營虧損，流動負債超過流動資產，經營活動已陷于停頓狀態(tài)，已無力償還到期的債務，且未有債務重組計劃；（3）為控股股東及其他關聯公司和第三方提供巨額擔保且大部分逾期，銀行長短期借款逾期，本年度虧損數額巨大，凈資產為巨額負數；（4）嚴重資不抵債且虧損巨大，難以償還到期債務本息，控股股東欠款數額較大且無進一步還款計劃，存在數額巨大的訴訟及擔保事項，擁有的長期股權投資及大部分固定資產被抵押；（5）所有者權益為負數，已嚴重資不抵債，現金流量嚴重不足，無力償還到期債務，存在大量訴訟，大部分業(yè)務已停止經營或不能產生現金流量；（6）控股股東及其他關聯方占用上市公司及其子公司的巨額資金，導致資金枯竭無法正常經營，由于對外提供擔保，銀行已向法院提起訴訟。

（二）審計報告存在的問題

從審計報告類型看，大多數注冊會計師在無保留意見段之后增加強調事項段提及持續(xù)經營，也有一些注冊會計師以保留意見提及持續(xù)經營，少部分注冊會計師以無法表示意見提及持續(xù)經營。根據我們掌握的信息，許多上市公司表現出的影響其持續(xù)經營能力的事項或情況并不存在顯著差異，在會計報表中對持續(xù)經營問題的披露也不存在顯著差異，但注冊會計師出具的審計報告類型卻差異很大。例如，一些上市公司嚴重資不抵債，無力償還到期債務，存在大量訴訟，大部分業(yè)務已停止經營或不能產生現金流量，且沒有切實可行的改善措施，有的注冊會計師出具了帶強調事項段的無保留意見的審計報告，有的注冊會計師出具了保留意見的審計報告，有的注冊會計師出具了無法表示意見的審計報告。如果類似的事項在不同的注冊會計師得到不同的審計報告類型，在同一會計師事務所不同的注冊會計師得到不同的審計報告類型，甚至在同一注冊會計師得到不同的審計報告類型，或上市公司在不同的會計期間持續(xù)經營問題并未發(fā)生實質性變化，注冊會計師卻出具了不同類型的審計報告，就會誤導會計報表使用人的判斷和決策。此外，有的注冊會計師在強調事項段簡單提及上市公司的會計報表編制基礎，但又不直接觸及持續(xù)經營問題，通過查閱會計報表才搞清楚是對持續(xù)經營的重大不確定性進行強調。有的注冊會計師在調事項段中使用附加條件的措辭，沒有對持續(xù)經營假設的合理性作出實質性的判斷。例如，“除非能夠獲取財務支持，否則公司的持續(xù)能力存在重大不確定性”，這種假設對會計報表使用人沒有任何用處。

盡管修訂前的《獨立審計具體準則第17號——持續(xù)經營》存在著一些缺陷，但無論用修訂前或修訂后的持續(xù)經營準則衡量，有相當一部分帶強調事項段的審計報告是不符合要求的。修訂前的持續(xù)經營準則第十七條規(guī)定：“如果被審計單位存在對其持續(xù)經營能力產生重大影響的情況，且管理當局沒有相應改善措施，或雖有改善措施，但疑慮仍然不能消除，注冊會計師應當提請被審計單位在會計報表中披露以下事項：1.在可預見的將來影響持續(xù)經營能力的主要情形；2.持續(xù)經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務；3.未對資產、負債的數額和分類作出在無法持續(xù)經營情況下所必需的調整。如果被審計單位已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應當在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經營假設不再合理的疑慮予以說明。如果被審計單位未在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見?！备鶕谑邨l的規(guī)定，如果注冊會計師針對持續(xù)經營問題增加強調事項段，上市公司一定在會計報表中充分披露了上述所要求披露的事項。但遺憾的是，通過查閱相關上市公司的會計報表，一些上市公司并未充分披露或根本沒有披露持續(xù)經營問題，注冊會計師還照樣出具了帶強調事項段的無保留意見的審計報告。

（三）如何恰當確定審計報告類型

持續(xù)經營假設，是指企業(yè)在編制會計報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償債務，而所稱可預見的將來，通常是指資產負債表日后十二個月。企業(yè)如果已決定進行清算或停止營業(yè)，或者已確定在下一個會計期間將被迫進行清算或停止營業(yè)，則不應再以持續(xù)經營為基礎編制會計報表。持續(xù)經營假設對會計報表的影響主要體現在資產、負債賬面價值的確認和計量上：如果企業(yè)按照持續(xù)經營假設編制會計報表是合理的，那么企業(yè)在持續(xù)經營基礎上對資產、負債進行會計處理也是恰當的；如果企業(yè)按照持續(xù)經營假設編制會計報表是不合理的，那么通常意味著企業(yè)無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務，相應地，企業(yè)在持續(xù)經營基礎上對資產、負債進行的會計處理也就不恰當了。

基于上述分析，注冊會計師應當根據已發(fā)現的可能導致對上市公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，考慮其對上市公司持續(xù)經營能力以及持續(xù)經營假設合理性的影響，并據以確定對審計報告的影響。

如果認為上市公司編制會計報表所依據的持續(xù)經營假設是合理的，但存在可能導致對其持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當提請管理當局在會計報表中適當披露：（1）導致對上市公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施；（2）上市公司持續(xù)經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。如果上市公司在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調事項段，描述導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經營能力存在重大不確定性的事實，但不應使用附加條件的措辭。如果上市公司未在會計報表中進行適當披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經營能力存在重大不確定性的事實，同時指明上市公司未在會計報表中進行適當披露。

如果認為上市公司編制會計報表所依據的持續(xù)經營假設不再合理，而上市公司仍按持續(xù)經營假設編制會計報表，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。如果認為上市公司編制會計報表所依據的持續(xù)經營假設不再合理，而上市公司已按其他基礎重新編制了會計報表，注冊會計師應當按照《獨立審計實務公告第6號—特殊目的業(yè)務審計報告》的規(guī)定辦理。

如果上市公司存在可能導致對其持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，但注冊會計師無法確定上市公司編制會計報表所依據的持續(xù)經營假設是否合理，應當出具無法表示意見的審計報告。如果決定出具無法表示意見的審計報告，注冊會計師應當提請管理當局在會計報表中適當披露：（1）導致對上市公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施；（2）上市公司持續(xù)經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。注冊會計師應當在意見段之前的說明段中充分說明無法表示意見的理由。

二、 重大不確定事項

（一）非標準審計報告涉及的重大不確定事項

帶強調事項段的無保留意見的審計報告涉及未決訴訟、仲裁形成的或有負債主要有：（1）上市公司訴訟事項仍在審理中，法院尚未判決；（2）因與其他公司產生股權轉讓糾紛，法院判決凍結銀行存款或查封等值財產，公司已提出上訴；（3）上市公司提起訴訟，要求債務人償還所欠本金和利息，后又與債務人達成和解協議；（4）子公司擅自進行工商變更，致使上市公司失去股東身份，上市公司已向法院提起訴訟；（5）法院查封子公司的土地使用權；（6）法院判決上市公司向銀行清算組賠償本金、利息以及訴訟費；（7）子公司資金被詐騙案已有結果，法院判決有關公司依法返還持有的股票和現金，上市公司對未收回的部分計入2002年度損益；（8）子公司未經董事會批準，擅自收購其他公司的股權，上市公司保留起訴的權利；（9）大股東因與其客戶發(fā)生購銷糾紛，持有的上市公司法人股被法院凍結。

帶強調事項段的無保留意見的審計報告涉及提供擔保形成的或有負債主要有：（1）對外擔保數額巨大；（2）被擔保人逾期未歸還到期債務，上市公司被法院強制還款；（3）因上年度對外擔保估計損失不足而補提預計負債；（4）由于被擔保人未履行還款義務，債權人向法院提起訴訟；（5）為持有10%股份的參股公司提供擔保。

保留意見的審計報告涉及未決訴訟、仲裁以及提供擔保形成的或有負債主要有：（1）控股子公司涉及的訴訟已獲勝，但尚未執(zhí)行；（2）控股公司占用資金訴訟案尚未審結，應收款項的可收回性難以判斷；（3）無力償還貸款，法院判決以子公司的法人股進行償還；（4）法院查封子公司的資產；（5）因稅務糾紛造成進口設備被海關扣押；（6）無法證實訴訟事項披露的完整性及其對會計報表的影響。

無法表示意見的審計報告涉及未決訴訟、仲裁以及提供擔保形成的或有負債主要有：（1）注冊會計師無法判斷為控股公司及其他關聯公司擔保造成的或有損失以及預計負債的合理性；（2）在二級市場上購買的股票和債券，受中科系事件影響，被證券營業(yè)部全部拋售，款項交存公安局，上市公司提起民事訴訟；（3）對外擔保金額巨大，其中部分或全部已逾期；（4）上市公司的存量資產已基本被法院查封或被用于抵押或反擔保。

（二）審計報告存在的問題

不確定事項是指結果須待未來才會解決（resolve ）的事項，它包括或有事項（contingencies），但范圍比或有事項大，例如持續(xù)經營能力的不確定性是最嚴重的不確定事項。審計報告中涉及上市公司的不確定事項主要是或有事項中的或有負債，因此，注冊會計師根據《企業(yè)會計準則——或有事項》審計上市公司對或有負債的確認、計量和披露成為至關重要。據我們的分析，審計報告存在的問題表現為以下三個方面：一是許多上市公司對存在的或有負債進行了披露，但對可能承擔的損失沒有進行確認和計量，注冊會計師對此作為強調事項予以強調；二是一些注冊會計師將上市公司存在的或有負債等同于審計范圍受到限制，出具了保留意見或無法表示意見的審計報告；三是一些注冊會計師將上市公司存在的或有負債等同于沒有遵守企業(yè)會計準則和相關會計制度，出具了保留意見的審計報告。

從上講，審計范圍受到限制是指交易或事項已經存在，但由于上市公司的阻礙或客觀條件的限制，注冊會計師不能實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據。不確定事項屬于結果不確定的事項，并不等于審計范圍受到限制。因此，不能遇到不確定事項，就簡單地出具保留意見或無法發(fā)表意見的審計報告。另外，不確定事項與上市公司沒有遵守企業(yè)會計準則和相關會計制度也是兩碼事。如果上市公司按照規(guī)定對不確定事項進行了適當會計處理和披露，就不能出具保留意見或否定意見的審計報告。

（三）如何恰當確定審計報告類型

任何不確定事項都表現為兩個方面：一是事項已經存在，二是結果尚未發(fā)生。例如，某單位向法院提起訴訟，要求上市公司承擔侵犯專利權造成的損失，法院尚未進行審理。上市公司被起訴承擔侵犯專利權造成的損失是已經存在的事項，而上市公司是否賠償損失是結果尚未發(fā)生。根據不確定事項結果的發(fā)生概率，可以將不確定事項分為兩類：一是很可能發(fā)生的不確定事項（對應的概率區(qū)間是大于50%但小于或等于95%），其結果對會計報表的影響是重要的；二是可能發(fā)生的不確定事項（對應的概率區(qū)間是大于5%但小于或等于50），其結果對會計報表的影響是極為重要的。因此，注冊會計師要著眼于上市公司對或有事項的確認和計量是否符合實際情況，披露是否充分。如果上市公司對不確定事項進行了適當會計處理和充分披露，注冊會計師應當考慮對此予以強調；如果上市公司對不確定事項的會計處理和披露不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，注冊會計師應當視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。

如果上市公司存在為控股股東及其他關聯方、任何非法人單位或個人提供擔保，對外擔保總額超過最近一年會計年度合并會計報表凈資產的50%，直接或間接為資產負債率超過70%的被擔保對象提供擔保等行為，都是屬于違反國家有關法規(guī)的行為，注冊會計師應當視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。

三、關聯方交易

（一）非標準審計報告涉及的關聯方交易

帶強調事項段的無保留意見的審計報告涉及關聯方交易主要包括以下情形：（1）向關聯方銷售或向關聯方采購金額巨大，占主營業(yè)務收入或主營業(yè)務成本的比重較大；（2）將向控股股東租賃的經營場所由租賃改為購買；（3）控股股東以擁有的土地使用權評估作價抵償所欠上市公司債務；（4）向控股股東購入原材料系按照約定的固定價格結算，但該結算價格與上市公司已披露的有關關聯交易定價政策不一致；（5）控股股東以上市公司的名義向銀行貸款，如果不能正確劃分，將對上市公司財務狀況造成影響；（6）上市公司募集的資金被控股股東及其子公司占用；（7）上市公司委托放款實際上由控股股東使用；（8）上市公司與控股股東的資金往來沒有履行法定程序；（9）為關聯方代墊費用；（10）控股股東為上市公司承擔停產損失；（11）向控股股東支付商標使用費；（12）租賃原控股股東的土地和房產，但上述資產已被原控股股東用于貸款抵押，且部分資產已被債權人占用。

無法表示意見的審計報告涉及關聯方交易主要包括上市公司與控股股東在資產占用、購銷、資金往來等方面存在關聯交易，但注冊會計師無法判斷其對上市公司財務狀況和經營成果的影響。

（二）審計報告存在的問題

從審計報告類型看，絕大多數注冊會計師在強調事項段中提及關聯方交易，個別注冊會計師以無法表示意見提及關聯方交易。根據我們掌握的信息，上市公司大都按照《企業(yè)會計準則——關聯方關系及其披露》對關聯方交易進行了披露，注冊會計師以強調事項提及關聯方交易，主要擔心上市公司關聯方交易價格的公允性和關聯方交易行為的合法性（交易行為是否符合證券監(jiān)管部門的要求），因此提醒會計報表使用人關注，但不一定達到目的。例如，注冊會計師強調上市公司向關聯方銷售或向關聯方采購金額巨大，占主營業(yè)務收入或主營業(yè)務成本的比重較大，只能說明上市公司經營的獨立性較差，并不說明關聯方交易價格的公允性和關聯交易行為的合法性。但如果關聯方交易價格有失公允，導致上市公司財務狀況和經營成果不真實，注冊會計師就不能簡單地增加強調事項段。因此，有的注冊會計師在強調事項段中提及上市公司關聯方交易的實際結算價格與其已披露的定價政策不一致，這顯然是不合適的。再如，控股股東以上市公司的名義貸款，上市公司為控股股東代墊費用，或控股股東為上市公司承擔停產損失，混淆了會計主體之間的界限，其結果不是控股股東占用上市公司的資金，就是上市公司占用控股股東的資金。因此，如果上市公司與關聯方之間的交易行為不合法導致會計報表出現重大錯報，注冊會計師不能以強調事項或審計范圍受到限制為由進行處理。

（三）如何恰當確定審計報告類型

注冊會計師在確定關聯方交易對審計報告的影響時，應當首先著眼于關聯方交易價格的公允性和披露的充分性。關于關聯方交易價格的公允性，財政部于2002年印發(fā)的《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》作出了明確規(guī)定，即如果沒有確鑿證據表明交易價格是公允的，對顯失公允的關聯方交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應當作為資本公積金。關于關聯方交易披露的充分性，財政部于1997年印發(fā)的《企業(yè)會計準則——關聯方關系及其披露》也作出了明確規(guī)定，即凡是在關聯方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，不論是否收取價款，都應視為關聯方交易。上市公司在披露關聯方交易時，應當在會計報表附注中披露關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素，包括交易的金額、未結算項目的金額或相應的比例、定價政策等（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。因此，如果關聯方交易價格的公允性或關聯方交易披露的充分性不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。

如果上市公司為控股股東及其他關聯方墊支工資、福利、保險、廣告等期間費用或相互代為承擔成本和其他支出，上市公司有償或無償地拆借資金給控股股東及其他關聯方使用，通過銀行或非銀行金融機構向控股股東及其他關聯方提供委托貸款，委托控股股東及其他關聯方進行投資活動，為控股股東及其他關聯方開具沒有真實交易背景的商業(yè)承兌匯票，代控股股東及其他關聯方償還債務等行為，都是屬于違反國家有關法規(guī)的關聯方交易行為，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。

此外，注冊會計師也應當關注上市公司是否如實披露關聯方關系，尤其要關注關聯方關系表面非關聯方化問題。對于上市公司與無正常業(yè)務關系的單位或個人發(fā)生的重大交易，價格、利率、租金及付款條件異常的交易，與特定客戶或供應商發(fā)生的大額交易，實質與形式不符的交易，易貨交易，缺乏明顯商業(yè)理由的交易，處理方式異常的交易都應當考慮是否為關聯方交易，或雖非關聯方交易但交易的背后是否還有交易安排。例如，有的上市公司將凈資產為巨額負數的子公司出售獲利幾千萬元，有的將已提取全額壞賬準備的應收款項打包出售全額收回現金，有的將存放在已破產清算的信托投資公司的收回無望的資金予以出售，竟然沒有造成任何損失。上述種種交易令人匪夷所思，因此注冊會計師應當保持應有的謹慎。如果因審計范圍受到限制，無法判斷顯失公允的對會計報表具有重大影響的交易是否構成關聯交易，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

四、 長期投資核算

（一）非標準審計報告涉及的長期投資核算方法

帶強調事項段的審計報告涉及長期投資核算方法主要有：（1）上市公司占被投資公司實收資本總額的49%，稱無法對其生產經營與管理活動實施重大影響，采用成本法核算；（2）上市公司將所持有75%股權的子公司予以轉讓，對方支付價款未能到達總價款的50%（只支付了10%），稱已無實質控制權，本期改用成本法核算子公司的長期投資。

保留意見的審計報告涉及長期投資核算方法主要有：（1）未將擁有75%股權的子公司納入合并報表范圍；（2）無法對擬轉讓的兩家子公司進行審計，采用成本法核算；（3）未能取得聯營公司已審計的會計報表，未按權益法核算以確認本年度投資收益，無法確定聯營公司損益對上市公司凈資產和凈利潤的影響；（4）簽署合同轉讓長期股權投資，但尚未辦妥過戶手續(xù)，也未辦理資金結算，由于對該項資產的控制受限，上市公司未按權益法進行核算，也未計提減值準備。

保留意見的審計報告涉及審計長期投資時范圍受到限制主要有：（1）由于孫公司會計報表未經審計，無法判斷對子公司和上市公司投資收益造成的影響；（2）未能取得經審計的聯營公司的會計報表，無法確定在權益法下聯營公司損益對會計報表的影響；（3）受客觀條件的限制，無法確定孫公司的財務狀況和經營成果；（4）無法證實長期投資賬面余額以及對近幾年損益的影響；（5）難以估計子公司未能如期開業(yè)造成的潛在損失；（6）無法對子公司2002年度的期貨交易情況實施滿意的程序；（7）無法確定境外承包工程項目和子公司發(fā)出商品的存在性和期末價值；（8）無法估計因控股子公司對未完工程項目不計提減值準備對會計報表的影響；（9）未在賬上反映控股子公司，且不能提供所需要的資料，無法認定投資關系；（10）無法證實在持續(xù)經營經營情況下分公司會計報表對財務狀況和經營的成果的影響。

無法表示意見的審計報告涉及長期投資核算方法主要有：上市公司直接和間接擁有某子公司98%的股權，長期股權投資賬面余額合計將近3億元。根據董事會和股東大會審議通過的資產置換方案，以該子公司61%的股權置換另一公司100%的股權，上市公司2002年末未將擬換出股權的子公司納入合并會計報表，也未根據其經營狀況計提相關的長期投資減值準備。截止審計報告日，上市公司尚未與交易對方簽署正式資產置換協議，換出及換入公司尚未辦理工商變更手續(xù)。

（二）審計報告存在的問題

上市公司在2002年變更長期投資核算方法的現象非常突出。從帶強調事項段的無保留意見的審計報告看，一些上市公司本來在以前年度對長期投資采用權益法進行核算，但在2002年通過轉讓股份或采取其他措施導致對子公司失去控制權或重大影響，改用成本法進行核算。通過查閱有關子公司的會計報表，發(fā)現這些子公司在2002年出現較大虧損，這是上市公司不愿采用權益法的根本原因。有的上市公司上年度采用權益法，本年度聲稱因無法對子公司生產經營與管理活動實施重大影響，就采用成本法核算。還有的上市公司對單個股東難以控制的商業(yè)銀行以“重大影響”為由采用權益法進行核算。財政部《關于執(zhí)行和相關會計準則有關問題解答》指出：“《企業(yè)會計制度》和相關會計準則規(guī)定，企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴股等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法，改按成本法核算。包括：1.企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響。2.被投資單位已宣告破產或依程序進行清理整頓。3.原采用權益法核算時被投資單位的資金轉移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴格的各種限制性條件下經營，從而導致被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。在具體實務中，企業(yè)是否對被投資單位具有控制、共同控制或能否對被投資單位施加重大影響，應根據公司章程、合同或協議約定、被投資單位所在國家有關外匯政策等進行判斷。企業(yè)不得隨意將其仍持有股權并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或將尚未滿足股權轉讓條件（即滿足股權轉讓收益確認條件）仍對被投資單位具有重大影響的股權投資，中止采用權益法核算?！币虼耍绻鲜泄静蛔袷貒业纳鲜鲆?guī)定，僅憑書面說明或簽訂合同隨意調整長期股權投資核算方法，注冊會計師作為強調事項是不合適的。

從保留意見的審計報告涉及注冊會計師審計范圍受到限制看，表現為兩種現象：一是注冊會計師的審計范圍確實受到限制，以至無法判斷長期投資對上市公司的影響；二是注冊會計師在審計時已發(fā)現長期投資的核算方法不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，上市公司拒絕調整，注冊會計師以審計范圍受到限制為由出具保留意見的審計報告。具體情況尚待進一步查閱會計師事務所的工作底稿。

從無法表示意見的審計報告看，上市公司只是根據資產置換計劃就改變長期投資核算方法，并且存在應當計提長期投資減值準備而不計提的情況，這顯然不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，注冊會計師出具無法表示意見的審計報告是不適當的。

（三）如何恰當確定審計報告類型

上市公司對長期投資進行核算，應當符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定：“通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響，應當采用成本法?！鄙鲜泄疽唤涍x用長期投資核算方法，不應隨意變更，除非法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求，或這種變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等更為可靠、更相關的會計信息。

因此，注冊會計師在判斷上市公司長期投資核算方法及其變更的合理性時，首先要考慮是否符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，其次要考慮是否符合企業(yè)的實際情況；如果不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，也不符合企業(yè)的實際情況，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。注冊會計師受到限制不能對上市公司擁有的子公司進行審計，應當視重要程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

五、計提資產減值準備

（一）非標準審計報告涉及的計提資產減值準備

帶強調事項段的無保留意見的審計報告涉及計提資產減值準備的情形主要有：1.強調壞賬準備：（1）對計提壞賬準備比例作出變更；（2）對其他應收款及應收關聯方的款項由不計提壞賬準備改為計提壞賬準備；（3）按一定比例計提了壞賬準備；（4）對某一應收款項補提壞賬準備；（5）無法核實上市公司債權余額，對應收款項的可收回性及其壞賬準備存有疑慮；（6）上市公司認為對某一應收款項可不計提壞賬準備；（7）雖然按一定比例強調計提了壞賬準備，但債務人可能無法償還。2.強調長期股權投資減值準備：（1）喪失對子公司的控制權，全額計提減值準備；（2）子公司停業(yè)，對長期股權投資的賬面價值減記為零；（3）上市公司籌建商業(yè)住房是以其他公司名義實施的，產權證已辦到其他公司的名下，計提減值準備。3.強調在建工程減值準備：（1）對在建工程計提了減值準備；（2）由于在建工程的規(guī)劃方案有所調整而未投入使用，上市公司和注冊會計師尚無可靠的方法判斷計提減值準備的情形是否存在；（3）已建成的房產和未建成的房產未投入使用，計提減值準備，對于是否存在進一步的減值，由于存在不確定因素，尚無可靠的方法予以判斷。此外，還強調上市公司對存貨計提了跌價準備、對固定資產和無形資產計提了減值準備。

保留意見的審計報告涉及的計提資產減值準備主要有：（1）存貨跌價準備。上市公司將以前年度針對貨齡較長計提的存貨跌價準備予以轉回，然而存貨變動記錄顯示這些存貨在本年度并未存在重大耗用。（2）計提長期股權投資減值準備。對長期股權投資減值準備按未來10年凈利潤的折現值，無法預測被投資單位是否一直持續(xù)經營，并保證一定生產和銷售規(guī)模，且經營環(huán)境無重大不利變化。（3）計提壞賬準備。對應收關聯單位款項不計提壞賬準備，無法判斷其合理性。（4）計提在建工程減值準備。在建工程一直處于停工狀態(tài)，尚無法預期何時能夠交付使用，其價值的未來可實現金額存在不確定性。（5）計提短期投資跌價準備。無法采取滿意的審計程序確認短期投資跌價準備的合理性。（6）對應收賬款計提壞賬準備的比例進行了變更，該項變更導致本年度利潤增加較大，注冊會計師認為變更缺乏充分理由。

無法表示意見的審計報告涉及的資產減值準備主要有：（1）注冊會計師無法判斷對應收賬款計提壞賬準備的合理性及可收回性；（2）注冊會計師無法判斷對應收控股股東及其他關聯公司巨額款項全額計提壞賬準備的合理性；（3）注冊會計師無法判斷處于閑置或收益能力低下狀態(tài)的固定資產未計提減值準備的合理性。

（二）審計報告存在的問題

從注冊會計師針對計提資產減值準備出具的非標準審計報告看，存在著以強調事項代替發(fā)表意見，以及混淆會計報表錯報與審計范圍受到限制的現象?？偟膩砜?，有相當部分的注冊會計師并沒有對上市公司計提資產減值準備的合理性作出實質性的判斷。

例如，在帶強調事項段的無保留意見的審計報告中，有的注冊會計師采用模糊的措辭令人產生費解：“公司本著謹慎性原則，在2002年調整了壞賬準備的計提比例，此項變更影響2002年少計提壞賬準備X元。”從前半句話的意思看，“公司本著謹慎性原則，在2002年調整了壞賬準備的計提比例”，似乎比上期多計提壞準備，但后半句話卻說“此項變更影響2002年少計提壞賬準備X元”。經查閱上市公司的會計報表才得知，該上市公司采用賬齡分析法，在2002年調低了應收賬款比重較大賬齡區(qū)間的計提比例，調高了應收賬款比重較小賬齡區(qū)間的計提比例，根本看不出上市公司是由于謹慎原則而調整計提比例。有的注冊會計師在強調事項段中直言不諱地聲稱無法核實上市公司債權余額，對應收款項的可收回性及其壞賬準備存有疑慮。不能核實上市公司債權余額，乃至對應收款項的可收回性及其壞賬準備存有疑慮，屬于審計范圍受到限制，有的注冊會計師也竟然出具無保留意見的審計報告。與此相類似，某上市公司有一金額巨大的在建工程，由于規(guī)劃方案調整而一直未投入使用，注冊會計師竟然聲稱與上市公司一樣尚無可靠的方法判斷計提減值準備的情形是否存在。如果注冊會計師不能判斷計提減值準備的情形是否存在，何以判斷上市公司的會計報表是合法與公允的？

（三）如何恰當確定審計報告類型

由于資產減值準備是上市公司在不確定情況下作出的，發(fā)生重大錯報風險較大，注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度實施審計。在審計資產減值準備時，注冊會計師應當采用下列一種或多種審計程序：（1）復核和測試上市公司計提資產減值準備的過程；（2）利用獨立估計與上市公司計提資產減值準備進行比較；（3）復核能夠證實資產減值準備的期后事項。當上市公司計提資產減值準備的過程涉及專門知識和技術時，注冊會計師應當考慮是否利用專家的工作。

資產減值準備與不確定事項有著明顯的區(qū)別：不確定事項的結果尚未存在，須通過未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實；而資產減值損失已經存在，只不過要利用最近可以得到的信息對損失結果予以估計。因為資產減值準備需要估計，所以，資產減值準備計提合理與否，直接決定著上市公司財務狀況和經營成果的可靠性。注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，評價上市公司計提資產減值準備是否合理、披露是否適當。如果注冊會計師認為上市公司計提資產減值準備不合理，應當將不合理部分作為錯報，連同其他錯報一并考慮，視重要程度出具保留意見或否定意見的審計報告。在極端的情況下，需要計提資產減值準備存在重大不確定性或缺乏客觀數據，以至注冊會計師無法評價會計估計的合理性，可考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

六、重大會計差錯更正

（一）非標準審計報告涉及的會計差錯更正

帶強調事項段的無保留意見的審計報告涉及重大會計差錯更正主要有：（1）確認以前年度未入賬的應付未付費用；（2）對以前年度會計事項進行追溯調整；（3）對未按長期股權投資核算的子公司作為會計差錯更正；（4）會計估計與事實嚴重不符，對未計提損失的擔保訴訟進行追溯調整；（5）補交稅款，追溯調整年初未分配利潤；（6）公布的中期會計報表存在錯報，在編制年度會計報表時進行了更正。

保留意見的審計報告涉及重大會計差錯更正主要有：（1）本年度因對以前年度關聯方欠款補提壞賬準備導致調減期初凈資產；（2）因以前年度虛列收入而沖銷營業(yè)稅金及附加稅項，但尚未得到稅務機關的批準；（3）按照2000年末應交增值稅余額增加2001年成本。

無法表示意見的審計報告涉及重大差錯更正主要有：（1）上市公司對以前年度存在的重大會計差錯進行了追溯調整，注冊會計師不能確認這些調整的完整性及準確性；（2）2002年度發(fā)現以前少計巨額營銷費用，對上述會計差錯進行了追溯調整，由于會計資料不完備，注冊會計師無法確定此項調整的準確性和完整性。

（二）審計報告存在的

從注冊師針對重大會計差錯出具的非標準審計報告看，存在以強調事項代替發(fā)表意見的現象。例如，有的上市公司公布的中期會計報表存在重大會計差錯，在編制年度會計報表時，對重大會計差錯進行了更正，但在會計報表附注中只字不提該事項，而注冊會計師針對披露不充分的情況應當出具保留意見的審計報告，卻以強調事項予以披露或不提及此事。有的注冊會計師明知上市公司對重大會計差錯進行的更正不符合會計準則和相關會計制度的要求，應當出具否定意見的審計報告，卻以審計范圍受限為由出具無法表示意見的審計報告。

（三）如何恰當確定審計報告類型

重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大的差錯，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的10%及以上，就可以認為是重大會計差錯。根據《企業(yè)會計準則—會計政策、會計估計和會計差錯更正》的規(guī)定，本期發(fā)現的會計差錯，應按以下原則處理：（1）本期發(fā)現的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目；（2）本期發(fā)現的與前期相關的非重大會計差錯，如損益，應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數一并調整；如不影響損益，應調整本期相關項目；（3）本期發(fā)現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發(fā)現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。當企業(yè)存在重大會計差錯更正時，應當在會計報表附注中披露以下事項：（1）重大會計差錯的；（2）重大會計差錯的更正金額。

上市公司本期發(fā)現與前期相關的重大會計差錯，一般都能按照企業(yè)會計準則和相關制度進行更正，并進行相應的披露。如果上市公司沒有按照企業(yè)會計準則和相關制度進行更正或披露，注冊會計師應當視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。，上市公司在公布未經審計的中期會計報表時，存在重大錯報，注冊會計師在年度會計報表時發(fā)現了這些錯報，要求上市公司進行更正。上市公司更正后是否需要在會計報表附注中披露呢？我們認為應當披露。盡管中期會計報表未經審計，但其公布后能夠影響會計報表使用人的決策。如果中期會計報表存在重大會計差錯，上市公司應當在年度會計報表附注中披露，以使會計報表使用人了解該事項。否則，不僅繼續(xù)使會計報表使用人遭受蒙蔽，而且還助長上市公司對中期會計報表進行造假。如果上市公司不在年度會計報表附注中披露對公布的中期會計報表的重大會計差錯更正情況，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。

七、股東出資不到位

（一） 非標準審計報告涉及的股東出資不到位

帶強調事項段的審計報告涉及股東出資不到位的事項主要有：（1）當地國有資產管理局以所持某股份有限公司部分國家股作價入股投入上市公司，但一直沒有辦理過戶手續(xù)；（2）第一大股東將其子公司抵押給銀行，后又將子公司的資產作為配股資產投入上市公司，子公司又被法院判決為抵押賠償資產，由于原第一大股東的違法行為，導致子公司的產權關系尚未過戶到上市公司；（3）因資產置換而進入上市公司的土地使用權尚未辦理過戶手續(xù)，其產權存在不確定性；（4）下屬事業(yè)部土地使用權證標明土地使用者為控股股東；（5）土地使用權的使用者名稱未變更為公司名下。

保留意見的審計報告涉及股東出資不到位主要有：（1）因資產置換而進入上市公司的土地使用權尚未辦理過戶手續(xù)，其產權存在不確定性；（2）上市公司下屬控股子公司的土地使用權證過戶手續(xù)仍未辦理完畢。

（二）審計報告存在的問題

國家工商行政管理局印發(fā)的《公司注冊資本登記暫行規(guī)定》規(guī)定：（1）注冊資本中以實物出資的，公司章程應當就實物轉移的方式、期限等作出規(guī)定。實物中須辦理過戶手續(xù)的公司應當于成立后半年內辦理過戶手續(xù)，并報公司登記機關備案。（2）注冊資本中以產權出資的，公司章程應當就工業(yè)產權轉讓登記事宜作出規(guī)定。公司應當于成立半年內依法辦理工業(yè)產權轉讓登記手續(xù)，并報公司登記機關備案。（3）注冊資本中以非專利技術出資的，公司章程應當就非專利技術的轉讓事宜作出規(guī)定。公司成立后1個月內，非專利技術所有人與受讓人（公司）應當簽訂技術轉讓合同，并報公司登記機關備案。（4）注冊資本中以土地使用權出資的，公司章程應當就土地使用權出資事宜作出規(guī)定。公司應當于成立后半年內依照、行政法規(guī)規(guī)定，辦理變更土地登記手續(xù)，并報公司登記機關備案。（5）公司增加注冊資本的，以非貨幣出資的，股東應當依法辦理財產權轉移手續(xù)后，再向公司登記機關申請注冊資本辦理事宜。（6）股東或者發(fā)起人未按章程規(guī)定繳納出資，或者以非貨幣出資未轉移財產，驗資機構或者資產評估機構出具虛假證明文件的，公司登記機關應當依照國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定予以處罰。

因此，對新設公司投入的非貨幣出資，股東必須按照國家的規(guī)定，在規(guī)定的時間內辦理完畢財產權轉移手續(xù)；對增加注冊資本投入到公司的非貨幣出資，股東必須按照國家的規(guī)定，先辦理財產權轉移手續(xù)，再進行變更注冊資本。顯然，上市公司的股東一直不辦理財產權出資手續(xù)，違反國家有關出資的規(guī)定，屬于出資不實行為，注冊會計師將該事項作為強調事項是不合適的。

（三）如何恰當確定審計報告類型

盡管股東出資不到位屬于股東違反《公司法》和《公司注冊資本登記暫行規(guī)定》的行為，但注冊會計師應當評價股東的違反法規(guī)行為對上市公司會計報表產生的影響：（1）可能因受到罰款、沒收違法所得、封存財產、強制停業(yè)及訴訟等引起的財務后果；（2）上述潛在的財務后果是否應在會計報表披露；（3）上述潛在的財務后果是否嚴重影響會計報表的公允反映。由于股東出資不到位直接影響上市公司的財務狀況，進而影響到上市公司的經營活動，屬于違反法規(guī)行為，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。

八、持有的資產沒有辦理財產權轉移手續(xù)

（一）非標準審計報告涉及的持有的資產沒有辦理財產權轉移手續(xù)

帶強調事項段的無保留意見的審計報告涉及沒有辦理財產權轉移手續(xù)主要有：（1）尚未交納土地出讓金，相應的房屋產權尚未取得；（2）土地由于未進行開發(fā)，未達到政府有關部門的規(guī)劃要求，至今尚未取得國有土地使用權證；（3）購買的房產正在辦理過戶手續(xù)；（4）收購其他公司但尚未辦理產權手續(xù)。

保留意見的審計報告涉及沒有辦理財產權轉移手續(xù)主要有：因資產置換而進入上市公司的土地尚未辦理過戶手續(xù)，其產權存在不確定性。

（二）審計報告存在的問題

上市公司購入的土地使用權、房屋以及其他公司的股權，在尚未辦理財產權轉移手續(xù)時，不能作為自有資產。因為辦理財產權轉移手續(xù)是上市公司擁有完整的財產權利（比如使用權、處置權等）的前提和法律要件，而非形式問題，不能簡單地套用實質重于形式將沒有法律手續(xù)的資產作為自有資產。例如，上市公司在轉讓股權時，確認轉讓收益的標準之一就是辦理了財產權轉移。財政部印發(fā)的《關于執(zhí)行和相關會計準則有關問題解答》的規(guī)定：“在會計實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時，才能確認股權轉讓收益。這些條件包括：出售協議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購買方已辦理必要的財產交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）；企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是，如果有關股權轉讓需要經過國家有關部門的批準，則股權轉讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關部門的批準文件時才能確認。”由此可見，出售股權的企業(yè)只有在辦理財產權轉讓手續(xù)并且符合其他條件時，才能確認股權轉讓收益；而購買股權的企業(yè)也只有在辦理財產權轉移手續(xù)后，才能確認為自有資產。注冊會計師將尚未辦理財產權轉移手續(xù)的財產作為強調事項是不合適的，關鍵要看上市公司的會計處理和披露是否符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的要求。

（三）如何恰當確定審計報告類型

注冊會計師對上市公司購入的尚未辦理財產權轉移手續(xù)的土地使用權、房屋以及其他公司股權，應當視為其他應收款處理，并要上市公司在會計報表中充分披露，否則，應當視其重要程度出具保留意見或否定意見的審計報告。如果上市公司會計處理和披露符合會計準則和相關會計制度的要求，但尚未辦理財產權轉移事項存在著重大不確定性，可能對會計報表產生重大影響，注冊會計師應當考慮在意見段之后增加強調事項段予以強調。

九、上市公司受到立案調查

（一）非標準審計報告涉及上市公司受到立案調查

帶強調事項段的無保留意見的審計報告涉及上市公司受到立案調查主要有上市公司涉嫌違反證券法規(guī)被證券監(jiān)管部門立案調查，注冊會計師無法估計其影響。

保留意見的審計報告涉及上市公司受到立案調查主要有：（1）監(jiān)管部門對高管人員違法違規(guī)事項進行調查；（2）監(jiān)管部門調查結論尚未公布，注冊會計師無法確定重大會計差錯更正的完整性；（3）高管人員被海關帶走接受調查，有關案情尚未公布。

無法表示意見的審計報告涉及上市公司受到立案調查主要有上市公司被證券監(jiān)管部門及公安部門立案稽查，截止審計報告日，注冊會計師無法獲取稽查結果對上市公司的影響。

（二）審計報告存在的問題

針對上市公司受到立案調查事項，一些注冊會計師存在簡單化處理的傾向，或者將其視為重大不確定事項進行強調處理，或者將其視為違反企業(yè)會計準則和相關會計制度出具保留意見的審計報告，沒有嚴格區(qū)分上市公司受到立案調查事項是否對會計報表構成直接影響，導致會計報表在哪些方面不符合會計準則和相關會計制度的要求，是否在會計報表中進行充分披露。

（三）如何恰當確定審計報告類型

上市公司受到政府有關部門的立案調查，說明上市公司管理當局已經涉嫌違反法規(guī)行為，注冊會計師應當了解其性質及原因，獲取充分、適當的審計證據，以評價對會計報表可能產生的影響。從上市公司涉嫌違反法規(guī)行對會計報表的影響看，如果涉嫌違反法規(guī)行為不對會計報表構成直接影響，即會計報表的編制符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的要求，注冊會計師應當要求上市公司在會計報表中充分披露存在的違反法規(guī)行為，并考慮在意見段之后增加強調事項段予以強調；如果涉嫌違反法規(guī)行為對會計報表構成直接影響，即會計報表的編制在某些方面不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的要求，注冊會計師應當要求上市公司進行調整和充分披露存在的違反法規(guī)行為，并考慮在意見段之后增加強調事項段予以強調；如果涉嫌違反法規(guī)行為對會計報表構成直接影響，即會計報表的編制在某些方面不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的要求，上市公司拒絕進行調整和充分披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告；如果注冊會計師的審計范圍受到限制，無法判斷上市公司涉嫌違反法規(guī)行為對會計報表的影響，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

十、強調事項

（一）強調事項段存在的問題

從2002年非標準審計報告看，強調事項段涉及的內容除了前已提及的持續(xù)經營、重大不確定事項、關聯方交易、長期投資核算、計提資產減值準備、重大會計差錯更正、股東出資不到位、持有資產沒有辦理產權轉移手續(xù)、上市公司受到立案調查等事項外，還涉及非經常性收益、重編會計報表、委托投資、解釋采用的會計政策、解釋會計事項等。例如，注冊會計師在強調事項段中對會計事項的解釋涉及面非常廣：（1）清理無法收回的各項應收款項；（2）應收非關聯方款項金額巨大；（3）子公司銷售收入比重占合并會計報表主營業(yè)務收入比重較大；（4）管理費用比上年有大幅度下降；（5）將未能有效控制和管理的子公司的經營性資產及相關業(yè)務整體轉讓給其他公司，對轉讓出現的損失已預提，并計入營業(yè)外支出；（6）對以前年度未經董事會批準的投資進行轉讓；（7）應收某公司項目承包融資款，但該公司根據國家規(guī)定將項目轉移到其他公司；（8）核銷掛賬長期無法支付的款項和無須支付的土地增值稅而導致凈資產增加；（9）開具銀行承兌匯票融資，金額巨大，所得資金全部用于生產經營；（10）由于本年度進行重大債務重組、資產置換以及購買、變賣股權等事項，致使上市公司經營范圍、經營成果及財務狀況發(fā)生重大變化，公司會計報表不具有可比性；（11）其他應收款余額系從預付賬款調入；（12）募股資金未按原定的資金投向正常使用；等等。最近幾年，一些注冊會計師濫用強調事項段的情況有增無減，不僅增加無用的信息，而且混淆審計報告類型，降低了審計報告的有用性。

（二）強調事項的性質

那么何謂強調事項？強調事項是指注冊會計師在審計報告意見段之后增加的用于提醒會計報表使用人注意的可能或已經對會計報表產生重大影響的事項。理解強調事項應當把握兩點：一是該事項可能或已經對會計報表產生重大影響，上市公司進行了恰當的會計處理，且在會計報表中進行了充分的披露；二是該事項并不影響注冊會計師發(fā)表的意見，注冊會計師只是認為該事項重大，應當提醒會計報表使用人注意。從審計上講，注冊會計師在意見段之前增加說明段，用來說明發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見的理由；而在意見段之后增加強調事項段，不對會計報表構成任何保留，也不影響發(fā)表的審計意見，只是增加審計報告的信息含量，提高審計報告的有用性。如果以強調事項代替發(fā)表意見，就會導致審計報告意見類型出現混亂。

（三）對國外審計準則規(guī)定的借鑒

從各國審計準則看，對注冊會計師在意見段之后增加強調事項的要求不盡一致?！睹绹鴮徲嫓蕜tAU508——對已審計財務報表的報告》第十一條規(guī)定了八種增加強調事項段的情形，其中有六種情形不適合我國國情：一是注冊會計師的審計意見部分基于其他注冊會計師的報告。我國《獨立審計具體準則第13號——利用其他注冊會計師的工作》不允許注冊會計師提及其他注冊會計師的工作，除非無法利用其他注冊會計師的審計工作，且無法實施其他必要的審計程序，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。二是為防止財務報表出現誤導，財務報表在某些方面可以背離會計原則。根據《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的會計制度。因此，被審計單位在編制會計報表時，應當遵守企業(yè)會計準則和相關會計制度，不得出現背離企業(yè)會計準則和相關會計制度的情況。三是美國證券交易管理委員會規(guī)則S-K要求的財務數據被遺漏或未被審閱。由于該種情形涉及美國證券交易管理委員會規(guī)則S-K，不適合我國國情。四是會計原則及其運用的方法發(fā)生重大變動。由于我國《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》已經對此作出了明確規(guī)定，如果被審計單位違反有關規(guī)定，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告；如果符合有關規(guī)定，則表明被審計單位已經進行了恰當會計處理和披露，注冊會計師不必在審計報告提及。從我國的審計報告實務看，一些上市公司通過變動會計原則及其運用的方法達到調節(jié)利潤的目的，而一些注冊會計師不分青紅皂白，無論該種變更是否合理，直接在意見段之后增加強調段，以強調事項代替發(fā)表意見。如果允許該種情形存在，就會增加上市公司操控利潤的空間。五是財務會計準則理事會等機構要求的補充信息被遺漏，對補充信息的表達嚴重背離財務會計準則理事會等機構的指南，注冊會計師未能就該補充信息完成規(guī)定的程序，或注冊會計師未能消除懷疑補充信息是否符合財務會計準則理事會等機構的指南。我國企業(yè)會計準則和相關會計制度明確規(guī)定了財務報告的構成內容，并未規(guī)定額外要求披露的補充信息。六是在含有已審計財務報表文件中的其他信息與在財務報表中出現的信息嚴重不一致。我國《獨立審計具體準則第19號——與已審計會計報表一同披露的信息》第十一條規(guī)定也有類似規(guī)定：“如其他信息需作修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應當根據不一致事項的性質及重要程度，決定是否在審計報告意見段后增加對重大不一致事項的說明，或者采取以下措施，并可以同時征求律師的意見：（一）拒絕出具審計報告；（二）解除業(yè)務約定；（三）在被審計單位股東大會等重要會議上進行陳述?！钡珡膱?zhí)行情況來看，注冊會計師在執(zhí)行上市公司審計業(yè)務時很難運用這一條。原因在于，上市公司編制和公布年報往往在注冊會計師完成審計工作并出具了審計報告之后，如果注冊會計師不完成審計工作，上市公司就沒有辦法編制年報，因為年報中需要注冊會計師出具的審計報告以及已審計會計報表。而注冊會計師一旦出具審計報告，如果發(fā)現公布后的年報包含的其他信息與已審計會計報表中的相關信息相矛盾，也就很難實現在審計報告意見段之后增加強調事項段，或拒絕出具報告或解除業(yè)務約定，因為已經出具了審計報告。可能適合我國國情的情形有兩種：（1）對被審計單位持續(xù)經營有重大疑慮；（2）對比較財務報表出具報告的情況。而美國審計準則第十九條列舉的注冊會計師希望增加強調段的四種情形也不適合國情。因為根據《企業(yè)會計準則——關聯方關系及其交易的披露》，被審計單位是較大企業(yè)集團的組成部分，則屬于關聯方關系，應當在會計報表中予以披露，注冊會計師無須在審計報告中提及。如果被審計單位與關聯方有重大交易，也應在會計報表中予以披露。如果注冊會計師在審計報告中提及，則可能導致會計報表使用人產生誤解，認為關聯方交易可能存在問題。至于異常重大的期后事項和影響影響財務數據與前期財務數據的可比性的事項，企業(yè)會計準則和相關會計制度要求在會計報表中予以充分披露，因此，如果不影響審計意見，注冊會計師也無須在強調事項段中提及。

澳大利亞審計與鑒證準則理事會認為由于存在強調事項段被誤解為保留意見的可能性，由此誤導審計報告使用人，所以強調事項段只應在某些限制情況下使用。《澳大利亞審計準則AUS702—對通用目的財務報告出具審計報告》對增加強調事項段進行限制，只有以下情形才能增加強調事項段：（1）額外披露；（2）固有不確定事項；（3）與其他信息不一致；（4）審計報告日后發(fā)生的事項導致持續(xù)經營不再適當；（5）期后事項導致對重新編制的財務報表出具新的審計報告。上述五種情形中有兩種是不符合我國國情的：一是額外披露。因為我國不允許企業(yè)既按照企業(yè)會計準則和相關會計制度編制會計報表，又在會計報表中進行額外披露，暗含運用某項會計準則導致會計報表出現潛在的誤導。二是與其他信息不一致。其余三種情形對我國具有借鑒意義。

國際審計準則規(guī)定了注冊會計師增加強調事項段的情形：（1）注冊會計師應當通過增加強調事項段修飾審計報告，以強調關于持續(xù)經營問題的重要事項。（2）如果存在重大的不確定事項（除持續(xù)經營問題外），其解決依賴于未來事項并可能影響財務報表，注冊會計師應當考慮增加一段修飾審計報告。同時還規(guī)定，注冊會計師可以在意見段之后增加強調事項段，以報告并不影響財務報表的其他重要事項。例如在包含已審計財務報表文件中的其他信息有必要糾正，而被審計單位拒絕糾正，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加一個強調事項段，以描述這一重大不一致。當存在額外法定報告責任，也可能使用強調事項段。國際審計準則規(guī)定的兩種增加強調事項段的情形，對我國具有借鑒意義。但是，通過增加強調事項段報告那些并不影響財務報表的其他事項并不完全適合我國國情，因為濫用強調事項段的情況比較嚴重，因此，借鑒這一規(guī)定結果可能適得其反。

（四）我國獨立審計準則的規(guī)定

為了解決濫用強調事項段的問題，新修訂的審計報告準則借鑒國國際審計準則與其他國家審計準則的規(guī)定，明確了增加強調事項段的情況。新修訂的審計報告準則第二十二條規(guī)定：“當存在可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。當存在可能對會計報表產生重大影響的不確定事項（持續(xù)經營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒會計報表使用人關注，并不影響已發(fā)表的意見?！贝送?，為了便于注冊會計師對多期會計報表發(fā)表意見，《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計報告》規(guī)定：“如果被審計單位已經重新編制了前期會計報表，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調事項段，指明本期發(fā)表與前期不同的意見的主要原因。”（本條屬于對多期會計報表出具審計報告的特定要求，是對《獨立審計具體準則第7號——審計報告》第二十二條的補充。）

十一、審計報告類型

除了上述提及以強調事項代替發(fā)表意見外，一些注冊會計師還混淆審計報告類型，將無保留意見的審計報告與其他類型的審計報告混淆，將保留意見與否定意見的審計報告混淆，將保留意見與無法表示意見的審計報告混淆，將否定意見與無法表示意見的審計報告混淆，將錯報與審計范圍受到限制混淆，從而導致審計報告類型出現混亂。

那么注冊會計師如何確定審計報告類型呢？注冊會計師在確定審計報告類型時，需要判斷錯報或審計范圍受到的限制是否具有重大影響，此時往往離不開重要性水平。重要性水平構成了注冊會計師考慮審計報告類型的重要依據。如果會計報表存在的錯報或審計范圍受到的限制超過重要性水平，將影響會計報表使用人的判斷或決策，這樣的錯報或審計范圍限制就是重要的；否則，就是不重要的。

重要性水平的判斷基礎通常包括資產總額、凈資產、營業(yè)收入、凈利潤等。例如，注冊會計師可以采用資產總額的0.5%—1%，凈資產的1%，營業(yè)收入的0.5%—1%或凈利潤的5%—10%等，并從中選取最低者作為重要性水平。驗證重要性水平是否合適的方法是將其納入財務指標體系中，觀察對財務指標的影響。

當會計報表存在的錯報或審計范圍受到限制的金額不大，遠遠低于重要性水平，不至于影響會計報表使用人的決策，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。例如，上市公司辦公用品直接作為管理費用，如其金額很小，錯報就不重要，可以出具無保留意見的審計報告。

當會計報表存在的錯報或審計范圍受到限制的金額較大，超過重要性水平，在某些方面影響會計報表使用人的決策，但就會計報表整體而言仍然是公允的，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。例如，上市公司在資產負債表日擁有的存貨金額較大，已將其用作某商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒有在會計報表附注中進行披露。如果其他商業(yè)銀行利用該會計報表進行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會受到一定影響。但存貨的錯報并不影響現金、應收賬款和其他會計報表項目，以及整個會計報表，因此，注冊會計師出具保留意見的審計報告是合適的。

第7篇：工程資金審計報告范文

為納稅人而審計的審計理念

雖然還沒有發(fā)現這里有誰將“為納稅人而審計”，作為一種審計理念提出，但無論是從他們關于審計的言行，還是審計結果公開模式上，筆者都強烈地感受到，這里確實在踐行著為納稅人而審計的理念。

首先聽他們的言論。2003年，前任市委書記、市人大常委會主任黃麗滿在聽取市審計局的工作報告后指出，政府投資資金都是納稅人的錢，分分厘厘來之不易，必須精打細算，把有限的資金用在刀刃上。當時的代市長、現任市委書記李鴻忠也在人大常委會上指出，政府投資的每一個項目，每一筆資金，都必須時刻想著這是納稅人的錢，一定要用好、管好。在筆者與這里審計工作者接觸的幾個月中，每當他們審計發(fā)現損失浪費等問題時，總是能聽到同一種感概聲：這是納稅人的錢啊！怎么能這樣？在他們的工作總結性文書中，“對納稅人負責”之類的語句高頻率出現。

再看他們的行為。納稅人的錢使用得怎樣，也就體現在財政支出上。于是在審計署要求財政預算執(zhí)行審計的重點，由收入審計向支出審計轉變之前，這里的審計目光早已聚焦在財政資金的支出和使用上。他們在財政預算執(zhí)行審計中，以財政專項資金的使用情況審計為重點，審查預算執(zhí)行的合規(guī)性和有效性，以及預算編制的科學性和合理性，促進財政資金更為合理有效地分配和使用，提高預算執(zhí)行的水平和效果。對最能凸顯財政資金分配、使用狀況的政府投資項目，審計監(jiān)督更是重中之重。這個區(qū)審計局2005年共完成審計項目117項，其中政府投資項目審計就有96項，占82.1%。在此基礎上，深圳又在全國率先推出了績效審計，實際上是進一步揭示納稅人的錢用得好不好。

對納稅人負責，就要向納稅人交代，從而就要有相應的審計結果公開模式。在向本級人大常委會公開審計結果這一層次，我們都是按照《審計法》的規(guī)定，每年一次向本級人大常委會報告財政預算執(zhí)行審計工作，而這里每年法定要報告三次，除了同樣內容的一次外，還有兩次分別是政府投資項目審計工作報告和績效審計工作報告。在向社會公開審計結果的層次上，當內地基層審計機關都還在顧慮重重的時候，深圳市審計局于2005年2月了第一批審計結果公告，向社會公開了8個績效審計項目的審計結果，社會反響很好。

對納稅人負責，還體現在審計查出問題的督促整改上，輿論稱之為“問責風暴”。他們在每份審計報告的結尾，都明確要求被審計單位針對審計意見、建議，按規(guī)定的時間書面報告整改情況，全年綜合向政府和人大常委會報告。這個區(qū)審計局2004年審計提出的111條意見、建議，落實或基本落實的占92%。2005年審計揭示了167個問題，在向區(qū)人大常委會和區(qū)政府報告并取得支持后，區(qū)審計局與監(jiān)察局聯合發(fā)文，責成各被審計單位對已經完成整改的問題，檢查整改成效，認真吸取教訓；對正在整改的問題，加快整改進度，明確整改時限；對尚未整改的問題，制定整改措施，明確整改目標、責任部門、責任人和整改時限。同時要求限期報送整改措施、整改進展及成效、責任認定及處理情況的書面材料。

全面監(jiān)督的政府投資項目審計

深圳從一個邊陲小鎮(zhèn)，在短短20多年時間里，發(fā)展成為一座目前仍在高速成長的現代化大城市，縱橫交錯的城市道路和相應設施，星羅棋布的公立學校、醫(yī)院和公園、圖書館、展覽館，無所不在的公共體育和綠化場地，無不體現出政府對公益事業(yè)的巨額投資，從而決定了政府投資項目審計必然要成為深圳審計的重頭戲。這個區(qū)前幾年每年列入本級財政預算的政府投資都在10億元左右，市級財政的政府投資肯定數倍于此，以至于市審計局下面還設立了政府投資專業(yè)審計局。

這里對政府投資項目的審計監(jiān)督是全方位實施，不僅對項目預算執(zhí)行和竣工決算進行審計，而且對項目前期的預算（標底）、建設程序進行審計，最后還要對項目可行性、投資管理、資金使用、投資效果進行績效審計評價；不僅對建設單位進行審計監(jiān)督，而且對與項目有關的施工、勘察、設計、監(jiān)理、采購單位和社會審計、工程造價咨詢機構進行審計監(jiān)督。審計揭示的主要問題有：未招投標或招投標不規(guī)范、未簽訂合同或隨意變更合同內容、無設計或隨意更改設計、無監(jiān)理、無驗收、隨意簽證、多計工程造價、工程管理不規(guī)范、超計劃投資、損失浪費、虛報冒領等。

這里對政府投資項目的監(jiān)督，財政與審計的分工非常明確，而不象江西有些地方，先由財政部門在委托中介機構審計竣工決算的基礎上審核、批復，審計機關再介入審計，既造成重復審計，又容易產生矛盾。深圳市人大常委會2001年通過的《深圳市政府投資項目管理條例》規(guī)定，財政部門對項目財務活動實施管理和監(jiān)督，工程結算和竣工決算由審計機關審核。該市人大常委會2004年通過的《深圳經濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》，進一步明確了審計機關對政府投資項目建設全過程審計監(jiān)督的職能，同時規(guī)定審計機關作出的審計結論性文書，對被審計單位、有關部門和單位及個人均具有約束力。

走在全國前列的政府績效審計

深圳的政府績效審計能夠走在全國前列，既得益于積極探索，又得益于立法支持。從2001年開始，他們多次派人先后到丹麥、澳大利亞和香港專題考察績效審計或培訓。也是在這一年，深圳市人大常委會通過的《深圳經濟特區(qū)審計監(jiān)督條例》，將績效審計定義為：“是指審計機關在對政府各部門財務收支及其經濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎上審查其在履行職責時財政資金所達到的經濟、效率和效果的程度，并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為”，同時規(guī)定每年第四季度須提交績效審計報告，從而使績效審計成為深圳審計機關每年的法定審計項目，進而于2002年開始實踐，到2004年已普及到區(qū)一級。這是主觀努力方面，深圳作為發(fā)展了20多年的經濟特區(qū)，小政府大社會的行政管理模式和傾向于公共服務的政府職能，相對充裕的財政資金和逐步構建的公共財政框架，以及市民具備一定的民主意識和效益觀念，都是誕生績效審計的客觀基礎。審計署規(guī)劃到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右，對尚處于“吃飯財政”狀況的內地來說，恐怕不能一概而論。

政府績效審計與傳統(tǒng)的財政財務收支審計有很大區(qū)別：審計目的是業(yè)績審核、項目評估和促進管理，直接為政府決策提供依據，而不是維護財經秩序；審計目標是財政資金使用的經濟性、效率性和效果性，財政財務收支的真實性、合法性只是基礎；審計對象是財政資金使用和政府公共管理活動，而不一定是單個的行政、企事業(yè)單位；審計立項的依據有重要性、時效性、可行性和增值性，也就是值不值得審，而不是突出重點或考慮覆蓋面，因而審前調查顯得特別重要，并且必須在立項之前進行；審計評價是以政策和技術、經濟數據為標準，而不是法律法規(guī)和審計準則；審計方法是調查、統(tǒng)計和經濟分析，查賬不是主要手段；審計結果向政府和人大常委會報告，而不是送達被審計單位。

對社會審計資源的全方位利用

人少任務重，是深圳市區(qū)兩級審計機關普遍存在的問題。如這個局基建審計科在編3人，還長期輪流有一人到居委會掛實職鍛煉，每年要完成幾十上百個審計項目，自身審計力量顯然是杯水車薪。為了緩解這一問題，一般都聘請中介機構協助審計。

事實上，社會中介機構已經成為深圳政府審計不可或缺的輔助力量。政府投資項目是全年聘請造價咨詢公司或會計事務所協審，協審費用主要按核增核減投資額的一定比例計??；財政預算執(zhí)行審計的延伸審計和經濟責任審計、績效審計、審計調查等項目。則在任務集中忙不過來時，聘請會計事務所協審，協審費用按協審人員實際工作日計取。為了控制由此而放大的審計風險，該局采取了一系列辦法。

首先是嚴把協審單位選擇關。通過招投標，采用量化指標評標，按得分高低確定3～5家年度協審單位；在審計過程中還要按審計質量實行動態(tài)打分，按動態(tài)排名分配協審項目，淘汰更新協審單位。

第二是嚴把協審人員管理關。不僅在聘用協議中明確了協審單位派出合格協審人員并加強教育、管理的義務，并且規(guī)定協審人員必須遵守審計工作紀律，包括“八不準”和保密紀律，限制協審人員單獨與被審計單位接觸，違者解聘。2005年就處理了一名泄漏審計工作記錄的協審人員，三年內不得受聘參與協審業(yè)務。為了便于管理，實行協審人員集中辦公，以前是利用會議室，今年在政府的支持下安排了一間大辦公室。同時加強對協審人員的培訓，除了日常的業(yè)務輔導外，每年還集中辦幾天培訓班，強化審計相關法規(guī)和技術學習，進行審計紀律和職業(yè)道德教育。

第8篇：工程資金審計報告范文

一、引言

依據社會契約理論，公眾與政府之間是一種委托關系，政府應履行公共受托責任。政府審計信息是反映審計機關公共權力與公共責任是否匹配，公共受托責任是否正確、適當履行的關鍵變量。現有對政府審計信息公開的研究主要聚焦于政府審計結果公告，分析審計結果公告的內容、程序、范圍、形式、要求等要素。出于提高政府透明度、尊重社會公眾知情權和監(jiān)督權的要求，政府審計機關應充分披露信息，擴大信息披露的范圍。因此，本文認為政府審計信息公開不僅包括對審計機關履行受托責任，對被審計單位做出的審計結論性文件的公開，還包括反映審計機關管理活動政務信息的公開，其中審計結果公開是其核心內容。早在2002年，審計署頒布的《審計結果公告試行辦法》，拉開了我國政府審計信息公開的序幕，然而，時至今日，政府審計信息公開仍然面臨著一些問題。比如信息公開重形式，輕內容，信息利用率低；缺乏反映審計計劃、審計過程、審計發(fā)現問題整改情況的公開等，信息公開難以被公眾利用，滿足公眾需求。如何進一步改進我國政府審計信息公開的效果，本文通過對我國和加拿大審計署信息公開的比較，以期找出可以借鑒的地方。

二、對我國政府審計信息公開的績效評價

在對政府信息進行公開的方式中，政府網站這種方式由于具有信息傳播靈活、方便，內容全面等優(yōu)勢，成為信息公開最重要的渠道。自1999年我國開始推行“政府上網工程”至今，我國政府網站互聯網影響力的發(fā)展水平整體仍處于中等偏弱階段，一些政府網站仍然面臨著公眾利用度低，公眾滿意度差的情況。審計署網站在我國政府網站中的排名如何？由中國軟件評測中心開發(fā)的政府網站績效評估體系，因其全面性、專業(yè)性、廣泛性得到廣泛應用，依據該中心的歷年《政府網站績效評估結果報告》，審計署網站在國家部委網站中的績效排名如表1。

從表中可以看到審計署信息公開情況，從2005年到2012年總體呈現下降趨勢，信息公開的效果不是十分理想。

由于不同政府部門網站提供的信息產品的性質不太一樣，例如有的政府部門網站主要提供與公眾關系密切的服務類信息，審計署網站主要反映對政府其他部門的監(jiān)督類信息，有沒有可能主要是由于審計信息這種產品的屬性影響了信息公開的效果，其他國家審計署網站利用度如何？通過Alexa網站對主要國家審計署網站利用度進行排名，截至2014年1月對13個國家審計署網站排名結果如表2。

根據表2，加拿大審計署排名遠遠高于其他國家，中國審計署的排名為第4，和澳大利亞接近，高于日本和韓國，但是和加拿大的差距非常大。加拿大審計署網站信息公開在哪些方面具有優(yōu)勢，值得借鑒，本文將逐項展開分析。

政府審計信息應該具備哪些特征呢？最高審計機關國際組織（INTOSAI）認為，政府審計報告應當以簡練、清楚的方式對事實進行陳述和評價，報告的用語應當準確易懂，審計報告應包括最高審計組織的全部活動，應適當考慮被審計單位和機構對最高審計組織審計結論的意見。宋常等（2010）構建了審計信息披露質量評價指標體系，將及時性、完整性、準確性、客觀性、重要性、清晰性六個方面列入了質量特征構成的重要內容。沃爾曼（1975）提出信息構建的最終目的是幫助人們高速、高效地找到所需信息。因此提出了網站信息應具備的三個特征：一是信息的可理解性。即信息發(fā)送者要考慮信息接收方對信息理解方面的的困難。二是信息的有用性，主要是指信息具有能夠及時滿足用戶需求的功能。三是信息清晰化，主要是指導航、標識、信息的組織，應該起到標識牌一樣的功效，紛繁復雜的信息能有一個清晰的呈現方式。因此，本文在對我國和加拿大審計署信息公開情況進行比較的過程中，將結合信息公開的形式、內容等從信息的有用性、可靠性、及時性、可理解性等方面進行比較。

三、對審計結果公告公開信息的比較

（一）對中國和加拿大審計署職能的簡介

加拿大審計署隸屬于國會。審計的內容主要包括三個方面，一是對聯邦政府的年度財政報表進行審計，主要對財政報表的合規(guī)性、公允性和一致性進行審查；二是特殊審計，主要是對國有資產管理實體（皇冠公司）財務報告進行審計；三是績效審計，主要是關注政府部門經濟活動的經濟性、效率性和效果性以及資金使用的效益，在這三類審計中以績效審計為主。

我國審計署是國務院組成部門之一，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。審計內容主要包括財政預算執(zhí)行審計、重大投資項目預算、決算審計、國有企業(yè)和金融機構審計、社會保障資金審計等，在審計過程中重點關注財務收支的真實、合法和效益。以財務收支審計為主，盡管也涉及績效審計，但績效審計占的比例較小。

（二）對審計結果公告公開形式、內容的比較

加拿大審計署在網站上公布的審計報告最早可以追溯到1981年。審計署網站提供了三種報告查詢方式，用戶可以按照報告涉及的主題、報告中涉及到的部門、以及報告的年度進行檢索。每一種檢索方式下，報告又按照字母A―Z的順序進行了排序，查詢十分方便。歷年來審計報告形式、內容標準化程度非常高。審計報告的體例和論文的格式比較接近，通常包括目錄、要點、正文、附錄四部分。由于報告的內容通常比較長，因此目錄的設置方便用戶了解報告的整體結構，目錄采用了鏈接的形式，如果用戶只對報告中的某一部分感興趣，可以直接點擊相關鏈接。要點部分類似于論文的摘要，這部分內容是對全部報告內容的簡要總結。正文主要包括兩部分，第一部分主要是對此次審計工作的內容、實施此項審計工作的原因、審計工作中發(fā)現的問題和改進建議等進行介紹；第二部分是對審計工作的開展進行詳細介紹，包括此次審計工作的審計目標、審計范圍、審計方法、審計標準、審計活動涵蓋的期間、審計活動具體實施時間、審計項目組成員的名字、職務等。附錄的內容一般主要是對審計發(fā)現的問題的詳細列表和對審計報告中出現的一些專業(yè)術語進行解釋。值得一提的是，審計報告內容、格式非常嚴謹。文字大小、符號的選用、圖表的設計等在每一份審計報告中都是一致的，報告的內容通俗易懂，對于文中出現的較為專業(yè)性的詞匯解釋得十分清楚，文檔內容中鏈接的設置也十分合理巧妙，比如在審計報告中初次提到《審計長法案》的位置，只要點擊相應鏈接，就會看到《審計長法案》的全文。近兩年來，除了常規(guī)版本的審計報告，加拿大審計署還會同時精簡總結版的審計報告，在精簡版的報告中只列示所有報告的要點，使得用戶能夠快速對近期的所有報告的概況有一個大致的了解。

我國審計署網站的審計結果公告最早可以追溯到2003年。截至2014年2月，審計署已經了177份審計報告，審計公告主要按照時間順序進行排序，由于缺乏進一步的分類和整理，用戶查詢時不夠方便。審計結果公告的數量在逐年增長，審計結果公告的力度在不斷增強，但是審計結果公告的內容、公告的形式、標準化程度有待進一步提高，以增強信息的利用度。例如在審計公告中會對涉及到的多家被審計單位信息進行披露，有的審計報告將所有的被審計單位都放在公告開頭進行披露、有的公告放在結尾披露，還有的公告沒有將被審計單位進行匯總披露，因此如果用戶想查詢這方面信息將會十分不便。隨著審計報告越來越多，內容也變得越來越長，建議我國審計署借鑒加拿大審計署的做法，將報告進行分類整理，并將報告的內容、格式標準化。另外審計報告內容應并更加細致的反映審計中發(fā)現的問題，并深入發(fā)掘被審計單位出現問題的原因，提出可操作性強的建議，并關注被審計單位整改的效果，實現審計報告內容由關注財務收支為主逐漸向關注管理的績效審計過渡。例如有的工程投資建設審計報告中披露，該項目與建設方多結算工程價款××萬元，整改方式是收回了多結算的借款，缺少分析，比如該項目多結算價款的原因是什么，今后在工程建設中如何避免類似的問題，被審計單位出臺的制度是否有效等。對于有些審計項目，審計署會相應的審計公告解讀。在很多審計公告解讀中都會遇到這樣的問題，比如為什么要進行此項審計業(yè)務、審計的范圍是什么等，說明公眾也十分關注這一類問題，因此我國審計署應該對于這些共性的問題進行總結，并考慮是否應該將這些內容也納入審計報告的范圍，使得公眾對于審計工作的來龍去脈有一個更清晰的了解。同時，還應該注意審計報告措辭的可理解性，盡量少使用專業(yè)術語，對于確實無法替代的專業(yè)詞匯，在審計報告中進行解釋。例如在2014年第一號審計結果公告中提出，審計署發(fā)現財政部部門預算中有118.92億元是14個部門的43個“打捆”項目預算，對于什么是“打捆”，“打捆”造成的影響是什么，即使專業(yè)的財務人員也不一定理解，普通公眾理解就更加困難了。

（三）審計結果公開及時性的比較

及時性是影響審計信息公開效果的一個重要因素，所謂及時性主要是指審計結果能否及時向公眾進行公開。本文選取從審計工作完成至審計結果公告所用的時間間隔作為度量及時性的一個重要指標。本文對審計署從2003至2014年2月的177份審計公告（包括審計結果調查）進行了整理。由于每一份審計公告的日期都非常清楚，因此主要確定審計項目完成的時間。如果在審計公告中未披露審計項目完成時間或者只披露審計實施的年份，而未具體到月份，這樣的數據予以剔除，這樣共得到了70個樣本數據。在計算的過程中，由于項目完成時間通常只具體到月份，因此在數據處理時，假定項目完成在月末，公告的時間以是否超過本月15日計算時間間隔（精確到月份）時有所不同。例如審計完成時間是2013年3月，信息公告日期是2013年6月10日，則計算的時間間隔為2個月；如果公告時間是2013年6月25日，則時間間隔是3個月。加拿大審計署信息公開數據來源于（加拿大審計署網站：審計長報告Audit General reports）。本文主要整理了從2009年至2013年審計署的73份績效審計報告，由于每一份審計報告中都具體標注了審計完成日期以及公告日期，所以不存在剔除因素，間隔時間按照月份取整數，結果如表3所示。

從表3可以看到，加拿大審計署報告的時間間隔期比我國大約少9天（0.29個月），根據t檢驗結果報告的及時性方面沒有顯著差異。

（四）對審計報告信息可靠性的分析

加拿大審計署采取了內部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結合的方式對審計工作進行監(jiān)督。審計署每年都會對審計工作進行復查，并年度審計活動復查報告，報告內容主要關注三個方面，一是已經的審計報告結論是否恰當；二是審計過程中是否遵循了質量控制要求；三是對最佳實踐與發(fā)現的問題進行總結。報告中對除了對抽查范圍、檢查方法、評價標準等信息進行公開外，對檢查中發(fā)現的問題也不隱瞞，詳細地進行披露。以加拿大審計署2012―2013年的復查報告為例，報告認為抽查的8個項目，審計人員發(fā)表的意見是適當的，在審計過程中遵循了質量控制要求，審計過程中有一項做法值得肯定，并在今后的審計活動中可以推廣借鑒，同時發(fā)現了8個方面的問題，比如與被審計單位管理層的討論缺乏書面記錄等，披露的問題非常細致。除了在復查過程中關注審計質量，日常的內部審計也對審計質量進行關注。在內部審計過程中，除了關注審計署的財務開支情況，內部審計關注的另一個方面就是對審計署管理活動的監(jiān)督，比如對審計署質量管理評價體系設計的是否合理進行審計。

此外，加拿大審計署還引入了外部監(jiān)督模式。加拿大審計署是最先進行同行評價的，從1999年至今，加拿大審計署已經進行了四次外部評價，主要是請國外審計署同行或者注冊會計師進行評價。評價的內容非常廣泛。從最初對加拿大審計署的質量管理體系進行評價，到后來對其績效審計開展、現代化審計能力進行評價等，這些措施較好地保證了審計信息的可靠性。

盡管在我國《審計準則》中對審計質量控制有明確的要求，但這方面的信息公開相對較少。因此，建議我國審計署在今后應加大這方面信息的公開，切實加強審計信息的可靠性。

四、反映審計署政務管理活動信息公開情況的比較

對審計署政務管理信息公開情況，本文主要從反映審計署基本情況的信息公開、對審計署進行監(jiān)督的信息公開以及網站設置對用戶需求的關注三個方面進行了比較。結果如表4所示。

從表4中可以看到，在比較的三大項內容里，第一項關于審計署的基本信息的公開，我國和加拿大審計署差別不大，對這些信息內容進行比較，發(fā)現也沒有實質性的差異。差別相對較大的主要在于第二項和第三項。第二項對審計署進行監(jiān)督的信息公開，在這部分內容里，有些項目加拿大審計署進行了公開，我國沒有公開，還還有一些項目我國和加拿大審計署都公開，但是加拿大審計署公布的內容更細致，更能反映出實質性的一些問題。在對用戶需求的關注方面差異是最大的，也反映出我國信息公開的現狀與困境，政府網站的信息公開以遵循條例要求為主，缺乏主動性，行政意識為主導，服務意識相對薄弱。下面主要對存在較大差異的項目進行比較。

（一）對審計署進行監(jiān)督方面的信息公開

1.對審計署財務開支公開情況的比較

審計承擔著監(jiān)督職能，但是公眾對“誰來監(jiān)督審計署”的問題也發(fā)出了疑問。政府部門的財務開支一直是公眾關注的焦點。從2007年起，我國審計署開始年度財務預算、決算報告，對公眾比較關心的“三公”經費也進行了公開，公開的內容較為詳細。

加拿大審計署除了內部審計對部門的財務開支予以關注，并相應的公告以外，財務報告每季度公布一次，整體上與我國審計署公開的信息相差不大，區(qū)別主要在于公布的內容更細致一些。尤其是對類似于“三公”經費的公開。加拿大審計署對高級管理人員的業(yè)務招待費、差旅費等內容進行全面公開。以業(yè)務招待費為例，要求詳細公開招待的時間、地點，是由誰招待的，招待客人人數，客人所屬的部門。以對審計長的一項信息公開為例，信息顯示2013年9月13日，總審計長邁克爾.弗格森在渥太華拜頓餐廳午餐招待27名審計署員工，花費667.81加元。除此以外，對于審計署簽訂的超過一萬加元的合同。審計署會詳細公開供貨商（或提供服務）單位的名稱、合同的性質以及涉及的金額等信息。

我國審計署應借鑒加拿大的做法，增強內部審計，并將內部審計結果相關信息予以公開。如果想進一步增強“三公”經費等信息公開強度，由于政府部門財務開支情況公開主要受財政部相關法規(guī)規(guī)定的影響，因此也涉及到相關法規(guī)的修訂與協調。

2.對審計計劃、審計署績效信息公開的比較

我國審計署一般公開五年一度的審計工作發(fā)展規(guī)劃。規(guī)劃的內容主要包括今后審計工作的目標、審計工作的重點等，內容相對比較宏觀。對年度審計項目計劃沒有公開，只在年末總結工作業(yè)績時才進行披露。加拿大審計署每年一次審計計劃。計劃的內容主要包括當年的審計項目計劃、成本開支計劃、績效目標。與我國審計規(guī)劃相比，加拿大審計署的審計計劃比較具體，可量化的指標比較多，操作性強。

我國審計署的績效報告主要關注審計成本和產生的效益的對比。內容主要包括三個方面，一是可以用貨幣計量的審計成本與審計效益的比較，以2012年的績效報告為例，報告顯示審計署每花一元財政資金，可為國家?guī)斫洕б?16元；二是不可用貨幣計量的審計成果，主要反映審計署向被審計單位提出的審計建議的條數，建立健全規(guī)章制度的項數；三是反映審計署的審計項目完成情況；最后是反映成本費用的開支情況，反映的內容比較詳細。加拿大審計署的績效報告主要反映和計劃相比各項工作的完成情況。例如審計項目的數量、議會對審計署工作的滿意度是否達到了計劃的目標，各項費用是否超過了預算，是否實現了成本控制目標等。

對比我國和加拿大審計署的績效報告，發(fā)現績效報告視角不同，各有特點。我國審計署的績效報告更關注經濟效益，這與我國審計內容以財務開支審計為主的形式密不可分。而加拿大審計署以績效審計為主，工作的效果不容易計量，因此更關注客戶（議會、被審計單位）的認可，從客戶的視角來衡量審計是否創(chuàng)造了價值，是否有效果。

第9篇：工程資金審計報告范文

關鍵詞：股份制施工；企業(yè)上市；財務準備

Abstract:Andconsummatesalongwithourcountrysocialistmarketeconomicsystem''''sgradualestablishment,State-ownedbusiness''''stransformationdynamicsalsograduallyenlarges,themajorityenterpriseswithstrengthenandsoonthroughthecorporationtransformationaswellasmanagementsystem''''sconsummation,hassteppedontothebenigndevelopmentpath,thepartialachievementgoodenterpriseintegratesthestockmarket,putsundereconomiclevers''''function.Thestate-ownedconstructionenterpriseisourcountryeconomicstructureimportantcomponent,lookingfromthepresentoverallcondition,alongwithourcountryeconomicpotentialityunceasingstrength,itsprospectsfordevelopmentisoptimistic.Certainly,afterjoiningWorldTradeOrganization,thestate-ownedconstructionenterpriseisalsofacingthesternchallenge.Inordertodealwiththenewchallengeandtheopportunity,causesmoreinvestorstopayattentiontothisdomain,supportsthestate-ownedconstructionenterprisetomakethejointstocksystemtransformationandgoesonthemarketinthesuitablesituationbecomesoneconvenientandtheeffectivepath.Theauthoractsaccordingtoits,intheconstructionenterpriseappliesforinthegoingonthemarketprocessthepracticalexperience,beforechattingthejointstocksystemconstructionlistingthefinancepreparatorywork.

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一、社會審計

股份制施工企業(yè)在上市前必須接受社會審計，審計前的準備工作主要有以下幾方面：

（一）審計前的資料收集

我們知道，股份有限公司上市需要符合一系列條件，財務方面的要求主要有：公司股本總額不少于人民幣5000萬元；開業(yè)時間3年以上，最近3年連續(xù)盈利，原國有企業(yè)依法改建而設立的，或者在《公司法》實施后新組建成立、其主要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計算；公司在最近3年內無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載等。因此股份有限公司必須提供充足的材料來證明，并通過有審計上市公司資格的會計師事務所審查核實，出具相關的審驗報告才有資格上報財政部申請上市。因此，資料的準備十分重要。

國有施工企業(yè)因其生產經營方式的特殊性，下屬的會計獨立核算單位比較多，人員流動性強，要準備三年的資料工作量十分巨大，這就需要提早做好準備，以避免出現接受社會審計過程中資料準備不全的被動局面，影響企業(yè)的上市進程?？偟膩碚f，國有施工企業(yè)需要準備的資料有近三年的資產負債表、利潤表、科目余額表、會計憑證、會計賬簿、固定資產臺賬、固定資產增減變動情況及其相關說明、債權債務明細資料（包括發(fā)生時間、賬齡、金額、對方單位、款項內容或產生原因、債務風險程度等）、審計報告期的銀行存款對賬單及余額調節(jié)表等。也可以這樣說，只要是審計報告期內公司賬面上反映的數據，都要提供相關的資料，而且要真實、詳盡。

（二）詢證函的收發(fā)

詢證函是為證明企業(yè)在審計報告期債權、債務及貨幣資金狀況而向款項對應單位或個人發(fā)出的書面證明材料。其格式一般由進行審計的會計師事務所提供，由企業(yè)根據賬面記載情況向有關單位或個人發(fā)出，經對方簽字蓋章后退回，交給會計師事務所作為檢查企業(yè)賬款真實性的原始依據，并作為申報上市資料的重要組成部分。詢證函可分為賬款詢證函和銀行存款詢證函兩大類。前者主要是對債權、債務單位發(fā)出，后者是對企業(yè)開戶銀行發(fā)出。對施工企業(yè)債權、債務要根據審計報告期賬面反映的數據逐筆填列并按單位逐個發(fā)函。這是一項繁重而復雜的工作，一是因施工企業(yè)流動性大，涉及的單位數量太多，在地理位置上覆蓋面廣；二是需要對方單位積極配合。因此一定要與對方單位加強聯系，盡量縮短詢證函的往返時間。當然，在日常工作中應盡可能及時結清往來賬項，也是加速該項工作的基礎。

（三）審計前的自查核實

資料收集全面以后，要有一個自查與整理的過程，這項工作要在接受社會審計前完成，并保證向會計師事務所提供的資料信息真實、完整、有序。清查核實的重點可以依據施工企業(yè)自身的情況而定，主要是施工企業(yè)的資產、債權、債務及收益事項等。

對于股份制施工企業(yè)來講，常常出現資產與負債同步虛增的不良狀況，主要原因是存貨尤其是在建工程數額較大，債權類資產掛賬數額大、時間長。較為突出的是，作為企業(yè)資金主要來源渠道的“應收賬款”回收期太長，無法在短期內變現，跨年度甚至跨幾個年度收回的也時有發(fā)生，有的已成為呆賬或壞賬，給企業(yè)帶來經濟損失及資金運作上的不利影響。負債方面多是短期債務，如未付的工程款、材料款、設備款等。資產負債表左右兩側同時虛增不但對企業(yè)無益，也會給未來的投資者帶來不利影響。資產的虛增使施工企業(yè)手中的實物資產并不多，再加上短期債權得不到變現，無法償還短期負債，因而出現資金緊張的局面。清查核實工作就是要將企業(yè)賬面反映的虛增部分徹底剔除。

當然，由于我國經濟法規(guī)還有待完善，解決這些問題不是單憑施工企業(yè)自身的努力就能夠做到的，但應盡其所能，將“水分”減少到最低限度，如加強已完工工程的計價工作，把掛賬的在建工程數額及時轉入當期損益，如果因某些原因不能按時從業(yè)主方收回價款，可按照建造合同關于收入與成本費用的有關規(guī)定進行賬務處理。對于應收賬款的處理，是一項比較復雜而艱難的工作，往往是因為業(yè)主資金不到位造成不能及時收回，這雖然不是施工企業(yè)自身原因所致，但資金長期收不回，很可能成為呆賬、壞賬，給企業(yè)帶來損失。企業(yè)應根據實際情況制定一套行之有效的催款辦法，在這一方面有的企業(yè)已經取得了比較明顯的成效。至于債務方面，施工企業(yè)的主要構成內容是應付工程款及購貨款兩大部分，有的單位還有短期借款。債務產生的主要原因是資金問題，此外，企業(yè)自身也會因管理不善，對施工隊伍工程量的核實不嚴格與計價制度不健全，對外購設備、材料價格調查不細致，從而導致負債產生。因資金緊張而形成的債務應加強“資金收支兩條線”的管理，做到“收有保證，支有主次”。因管理不善而形成的債務除對責任人予以嚴懲外，還要加強管理和明確分工。