財務(wù)審計報告分析精選(九篇)
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第1篇：財務(wù)審計報告分析范文
內(nèi)容摘要:隨著我國金融業(yè)全面對外開放,為了加強對金融機構(gòu)的市場約束和對跨國銀行的監(jiān)管,要求金融機構(gòu)采用同樣的會計標(biāo)準(zhǔn)是大勢所趨,當(dāng)前促進(jìn)金融企業(yè)會計的國際協(xié)調(diào)是亟需解決的問題。基于此,本文分析了上市銀行財務(wù)報告境內(nèi)外審計差異的影響因素。
關(guān)鍵詞:上市銀行 財務(wù)報告 審計差異 影響因素
問題提出
中國證監(jiān)會2000年11月的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第1號―商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》第十五條規(guī)定,上市銀行實行境內(nèi)外雙重審計與披露制度。銀行接受境內(nèi)外會計師事務(wù)所的雙重審計而形成的境內(nèi)外審計差異能夠說明我國上市銀行會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的差異。本文主要分析我國上市銀行財務(wù)報告境內(nèi)外審計差異主要由哪些項目引起,分析其具體原因以及對差異的影響程度;差異項目在各年度有哪些變化,分析引起變化的原因。
本文選取深圳發(fā)展銀行(“深發(fā)展”)、浦發(fā)銀行、民生銀行、招商銀行2000年、2001年、2002年、2003年四年的財務(wù)報告作為研究對象。原始數(shù)據(jù)主要來自http//省略。研究時主要利用上市銀行年報中境內(nèi)外審計重要財務(wù)數(shù)據(jù)差異,采用橫向和縱向?qū)Ρ鹊姆椒ㄟM(jìn)行分析。
上市銀行財務(wù)報告境內(nèi)外審計差異的影響因素
2000-2003年,各上市銀行的境內(nèi)外凈利潤和境內(nèi)外凈資產(chǎn)均存在一定的差異,這表明我國上市銀行的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則還有一定差距。引起境內(nèi)外凈利潤和凈資產(chǎn)差異的原因主要有以下八個因素,既有判斷上的因素,也有制度上的因素。各年的差異項目不盡一致,如表1所示。表1中有些差異項目的消失,既有我國會計人員職業(yè)判斷能力提高的因素,也有我國改變以往執(zhí)行的會計制度與國際慣例接軌的因素;有些新的差異項目的出現(xiàn),是由于國際上執(zhí)行了新的會計準(zhǔn)則,而我國由于各種原因尚未頒布或?qū)嵤＞唧w分析如下:
(一)貸款呆賬準(zhǔn)備金制度
財政部20號文規(guī)定應(yīng)根據(jù)貸款的風(fēng)險程度和回收的可能性合理計提呆賬準(zhǔn)備金,即按貸款五級分類的結(jié)果計提,所以從2000年四家上市銀行的年報來看,貸款呆賬準(zhǔn)備的提取與國際慣例基本接軌,沒有實質(zhì)性的區(qū)別。但是由于當(dāng)時我國對呆賬準(zhǔn)備的提取還沒有形成規(guī)范,各上市銀行執(zhí)行情況差異較大,除招商銀行外,其他上市銀行該年度提取的貸款呆賬準(zhǔn)備境內(nèi)外都有不同程度的差異,如表2所示。
從表2可以看出,深發(fā)展提取的貸款呆賬準(zhǔn)備較充足;而浦發(fā)銀行和民生銀行離國際會計準(zhǔn)則要求差距較大。2000年貸款呆賬準(zhǔn)備的差異是導(dǎo)致該年度境內(nèi)外凈利潤差異的主要原因。
從2001年至2003年的年報中披露的貸款呆賬準(zhǔn)備來看,此項差異已消失。主要原因是中國證監(jiān)會2001年11月的《公開發(fā)行證券的信息披露規(guī)范問題第5號―分別按國內(nèi)外會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告差異及其披露》(證監(jiān)會計字[2001]60號)中規(guī)定:“同一管理層對同一會計期間的同一會計事項不能做出不同的會計估計,因而就同一事項,兩份財務(wù)報告不應(yīng)存在會計估計差異”。各項準(zhǔn)備的計提就是最具代表性的會計估計,所以該制度出臺后,2001年的該項差異消失,在2001年深發(fā)展、浦發(fā)銀行、民生銀行均以境內(nèi)財務(wù)報告估計不足,分別補提貸款呆賬準(zhǔn)備10.2億元、13.58億元、9.3億元。此項內(nèi)容三家銀行在年報中都做出了不同形式的披露。
(二)開辦費的攤銷
2001年1月我國開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,其中第50條規(guī)定:“除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?所以從2001年開始,此項差異已基本消失。但是在民生銀行2001年和2002年的年度報告中都披露了開辦費攤銷境內(nèi)外差異分別為14266千元和23067千元。主要原因是我國境內(nèi)會計報表只對已開業(yè)新設(shè)機構(gòu)的開辦費在開業(yè)當(dāng)月計入當(dāng)期損益,境外報表對全部開辦費直接計入當(dāng)期損益。所以此項境內(nèi)外差異即為未正式開業(yè)的分支機構(gòu)的開辦費攤銷額。
(三)待出售證券的計價與損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
從四家銀行四年的年報來看,2000年均不存在此項差異,從2001年開始出現(xiàn)此項境內(nèi)外差異。形成此項差異的原因是由于境外審計的會計報表從2001年1月開始執(zhí)行《國際會計準(zhǔn)則第39號―金融工具:確認(rèn)與計量》,此準(zhǔn)則中將證券投資歸類為“持有至到期日式”及“待售式”資產(chǎn)。計劃持有至到期日的投資資產(chǎn)采用直線法攤銷折溢價,按攤余成本扣除減值準(zhǔn)備后計價;待售式投資初始確認(rèn)時,以其成本進(jìn)行計量,初始確認(rèn)后,以公允價值計量待售式金融資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《金融企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定,長期債券投資無此分類。但按照國內(nèi)會計準(zhǔn)則,待售證券是采用成本與市價孰低法核算。《企業(yè)會計制度》第十六條(三)規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低法計量,對市價低于成本的差額,應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》第十五條規(guī)定:金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低法計量。
(四)交易性證券的核算
交易性證券是指為了從價格的短期波動中獲利而購置的交易式證券。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定按市價法核算,其公允價值變動形成的未實現(xiàn)收益或損失計入損益。而我國會計制度規(guī)定按成本與市價孰低法核算。浦發(fā)銀行在2001年至2003的年報中披露了此項差異。我國采用成本與市價孰低法主要是因為我國證券市場發(fā)展還不是很成熟,完全采用市價法的條件還不完全具備,這樣處理能更體現(xiàn)穩(wěn)健原則。
(五)衍生工具交易凈損益
此項差異是從2001年開始出現(xiàn)的,是隨著《國際會計準(zhǔn)則第39號―金融工具:確認(rèn)與計量》的生效而產(chǎn)生的。存在差異的原因主要是我國會計準(zhǔn)則對衍生金融工具交易的未交割事項在表外列示,相關(guān)的損益在衍生金融工具到期交割時在利潤表中確認(rèn)損益,實際上采用的是收付實現(xiàn)制;而國際會計準(zhǔn)則采用公允價值列示,所有公允價值為正數(shù)的衍生金融工具均確認(rèn)為資產(chǎn),為負(fù)數(shù)的均確認(rèn)為負(fù)債。以實現(xiàn)和未實現(xiàn)收益和損失確認(rèn)為凈交易收入。招商銀行對衍生金融工具采用公允價值入賬,有關(guān)的損益在利潤表內(nèi)確認(rèn),可見招商銀行對衍生金融工具所采納的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際相關(guān)會計標(biāo)準(zhǔn)是一致的,因此在衍生金融工具項目上不存在境內(nèi)外差異。
(六)同業(yè)拆借、票據(jù)貼現(xiàn)等利息收支的確認(rèn)
從四家上市銀行年報來看,2000年和2001年只有浦發(fā)銀行存在同業(yè)拆借等利息收支差異。浦發(fā)銀行披露的主要原因是我國會計準(zhǔn)則按實際收到時確認(rèn)利息收入,計入當(dāng)期損益,即采用收付實現(xiàn)制;國際會計準(zhǔn)則要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。2002年浦發(fā)銀行繼續(xù)存在此項差異,對凈利潤和凈資產(chǎn)的影響額分別是-137301千元和113506千元。另外深發(fā)展2002年披露了貼現(xiàn)等利息收支差異,對凈利潤和凈資產(chǎn)的影響額都是-119480千元;招商銀行2000年和2001年均存在票據(jù)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)利息收支攤銷差異。2000年對凈利潤和凈資產(chǎn)的影響額分別是92448千元和148527千元;2001年對凈利潤和凈資產(chǎn)的影響額分別是55810千元和204337千元。此項差異是會計政策差異,根據(jù)財政部財會[2000]20號文《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》,貼現(xiàn)貸款的到期價值與支付的貼現(xiàn)款項之間的差額,應(yīng)作為貼現(xiàn)利息收入計入貼現(xiàn)當(dāng)期損益,但按《國際會計準(zhǔn)則第39號―金融工具:確認(rèn)與計量》的規(guī)定,對不需要按公允價值計價(包括企業(yè)源生但不是為交易而持有的貸款),且有固定期限的金融資產(chǎn),應(yīng)運用實際利率法,以攤余成本計量,即按相應(yīng)的利息或支出分期攤銷。2003年深發(fā)展此項差異消失,主要是國內(nèi)會計報表對貼現(xiàn)利息收入及貼現(xiàn)票據(jù)融資利息支出會計核算方法做出了變更,貼現(xiàn)利息收支計入“遞延收益”賬戶,在貼現(xiàn)期間內(nèi)平均攤銷確認(rèn)。2003年浦發(fā)銀行的年報中在主要會計政策變更的說明中,對原按收付實現(xiàn)制核算的貼現(xiàn)、同業(yè)拆借等項目改按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,但在當(dāng)年年報中還是存在同業(yè)拆借利息收支差異,對凈利潤的影響額是113505千元。主要原因是該銀行從穩(wěn)健原則出發(fā),對此項會計政策變更采用未來適用法核算。
(七)所得稅的處理和遞延稅項的差異
在四家上市銀行四年的年報中,除招商銀行外大多披露了所得稅或遞延稅項對凈利潤和凈資產(chǎn)的影響額,特別是2002年和2003年的年報。2001年民生銀行此項差異對凈資產(chǎn)的影響額為229194千元;深發(fā)展此項差異對凈利潤的影響額為380099千元,對凈資產(chǎn)的影響額為4220804千元。造成此項差異的原因,主要有兩點:一是國內(nèi)外所得稅核算方法不一致形成的差異。我國《金融企業(yè)會計制度》第九十八條規(guī)定:金融企業(yè)的所得稅費用應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算:金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進(jìn)行所得稅的核算。應(yīng)付稅款法將按稅法計算的所得稅全部在當(dāng)期列支,而納稅影響會計法將按稅法計算的所得稅在當(dāng)期和以后各期分?jǐn)偭兄?而國際會計準(zhǔn)則要求采用納稅影響會計法。在我國上市銀行中,浦發(fā)銀行和招商銀行對所得稅的核算方法與國際會計準(zhǔn)則保持一致,在四年的年報中披露的核算方法均是“納稅影響會計法”,深發(fā)展在四年的年報中披露的核算方法均是“應(yīng)付稅款法”,民生銀行在2000年至2002年采用的核算方法是“應(yīng)付稅款法”,2003年變更為“納稅影響會計法”。二是由于上述其他差異的存在而形成的遞延稅項的差異,此項差異會隨著其他差異的減少或消失而減少或消失。
(八)應(yīng)付股利的差異
在2001年和2002年浦發(fā)銀行和深發(fā)展都存在此項差異,2001年浦發(fā)銀行、民生銀行此項差異對凈資產(chǎn)的影響額分別是482000千元和291873千元;2002年浦發(fā)銀行、民生銀行此項差異對凈資產(chǎn)的影響額是391500千元和294873千元。存在差異的主要原因是按我國會計準(zhǔn)則預(yù)分配方案應(yīng)在該年度報表中反映,確認(rèn)年末董事會決議宣布發(fā)放的應(yīng)付股利,而國際會計準(zhǔn)則是待股東大會批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理,不確認(rèn)年末之后提議或宣告的應(yīng)付股利。依據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第10號―資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》,如果股利是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提議或宣布發(fā)放的,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中將這些股利作為負(fù)債確認(rèn)。同時,根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第1號―財務(wù)報表的列報》,企業(yè)應(yīng)披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后和財務(wù)報表批準(zhǔn)報出之前提議或宣告發(fā)放的股利金額,并可在資產(chǎn)負(fù)債表中作為權(quán)益的一個單獨組成部分予以披露。在2003年此項差異消失,主要是2003年7月開始執(zhí)行修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則―資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》,我國會計準(zhǔn)則對應(yīng)付股利的會計核算方法進(jìn)行了變更,于會計報表日后宣告發(fā)放的股利,不作為期后調(diào)整事項處理,不再計入當(dāng)期利潤分配表和年末資產(chǎn)負(fù)債表。
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第2篇：財務(wù)審計報告分析范文
關(guān)鍵詞；職能；企業(yè)財務(wù)；審計；發(fā)展；轉(zhuǎn)變
一、財務(wù)審計職能
(一)監(jiān)督職能的實施
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度的有效實施，離不開企業(yè)的監(jiān)督。首先，應(yīng)對其經(jīng)濟活動的合法性進(jìn)行監(jiān)督。在進(jìn)行審計過程中。要監(jiān)督其經(jīng)營活動是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)的方針、政策及工作程序進(jìn)行必要的監(jiān)督，進(jìn)而保證經(jīng)濟運行的通暢。其次，對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性實行必要的監(jiān)督。在進(jìn)行審計過程中應(yīng)考察其財務(wù)收支統(tǒng)計是否真實，進(jìn)而保證審計結(jié)果的真實。再次，對經(jīng)濟活動有效性進(jìn)行監(jiān)督，最后監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟責(zé)任。
(二)評價職能的實施
首先，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價。內(nèi)部審計工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制其他要素。為實現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，應(yīng)加強對薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次，對企業(yè)的經(jīng)濟理論研究效益和社會效益做出公正的評價。應(yīng)加強對企業(yè)財務(wù)收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟活動的審計。對企業(yè)的業(yè)績做出客觀、公正的評價，通過對影響企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的因素進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的對策。推動企業(yè)的發(fā)展。
二、存在的問題
(一)企業(yè)財務(wù)審計缺乏獨立性
獨立性是內(nèi)部財務(wù)審計工作的基本特征。我國企業(yè)財務(wù)審計部門由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，因此，受本企業(yè)、本部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，缺少有力的監(jiān)督。獨立性不強，阻礙了企業(yè)財務(wù)審計作用的發(fā)揮。(二)審計范圍受限我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計僅僅局限于財務(wù)會計方面的審計，財務(wù)審計的實施也是從財務(wù)這方面開始的。無論是財務(wù)審計的隸屬還是歸屬都經(jīng)財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。雖然企業(yè)也進(jìn)行財務(wù)與審計的分離。但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)審計時往往只針對已發(fā)生的事件進(jìn)行審計涉及面不廣。雖然我國對財務(wù)審計機構(gòu)進(jìn)行了改制。但財務(wù)審計仍處于較低的層次上。
(三)財務(wù)審計執(zhí)行力度不夠
我國企業(yè)在財務(wù)審計方面往往有馬后炮的現(xiàn)象， 通常在問題出現(xiàn)后再進(jìn)行查錯補漏工作，缺乏有效的事前預(yù)警機制。企業(yè)只有提前做好預(yù)測，才能提高管理水平，進(jìn)而提高經(jīng)濟效益。企業(yè)雖然在財務(wù)審計方面制定了相關(guān)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上卻缺乏相應(yīng)的落實，影響了財務(wù)審計工作的有效性。
(四)缺乏高素質(zhì)的審計人員，審計手段落后部分企業(yè)審計人員由于缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，在經(jīng)營管理方面沒有足夠的經(jīng)驗支撐，難以適應(yīng)發(fā)展趨勢，進(jìn)而不利于財務(wù)審計的高效實施，企業(yè)管理人員也缺乏對審計人員的重視，使其業(yè)務(wù)能力難以提高。隨著信息化管理手段的不斷運用，運用計算機技術(shù)進(jìn)行財務(wù)審計工作已成為一種趨勢，部分企業(yè)審計手段落后，影響了財務(wù)審計的效果。
三、財務(wù)審計改進(jìn)措施
(一)實現(xiàn)審計工作的獨立性要充分發(fā)揮財務(wù)審計工作的職能，有效監(jiān)督企業(yè)資本運營。確保財務(wù)審計的獨立性是必不可少的。應(yīng)建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)機制，使內(nèi)審機構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，提高其權(quán)威性和獨立性，改變內(nèi)審無力的局面。依據(jù)我國企業(yè)現(xiàn)狀，確立以董事會，監(jiān)事會為主導(dǎo)的內(nèi)審機構(gòu)，有利于實現(xiàn)其財務(wù)審計工作的獨立性和權(quán)威性。
(二)拓寬審計范圍
要實現(xiàn)有效的財務(wù)審計管理，就必須拓展審計領(lǐng)域，不能只局限于財務(wù)會計這方面。首先，應(yīng)由財務(wù)審計向管理審計方面拓展，展開對內(nèi)部控制的審計。并評價其有效性。還要開展專項業(yè)務(wù)的審計，并監(jiān)督其是否達(dá)到預(yù)期的目的。其次，變事后審計為事前，事中及事后相結(jié)合的審計方法，實現(xiàn)企業(yè)全方位、全過程的管理。這種審計方法還有利于問題的及時發(fā)現(xiàn)與解決，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。最后，財務(wù)審計工作逐漸實現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員對行業(yè)進(jìn)行管理，有效監(jiān)督審計工作的實旋。
(三)健全財務(wù)審計機構(gòu)，加大執(zhí)行力度
首先，應(yīng)逐漸完善財務(wù)內(nèi)部審計制度。內(nèi)審制度有利于提高財務(wù)審計工作的強制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計人員，保證審計工作的真實準(zhǔn)確性，發(fā)揮財務(wù)審計工作的實際功效。其次，加強內(nèi)部財務(wù)審計人員的隊伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計。
(四)信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用企業(yè)在財務(wù)審計中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計手段，通過控制會計的信息系統(tǒng)，查閱相關(guān)的會計信息，實現(xiàn)多元化的審計程序，能夠高效、及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計時應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計算機隨時出現(xiàn)的狀況，保證財務(wù)審計工作的有序進(jìn)行。
(五)提高審計人員的素質(zhì)
伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用。傳統(tǒng)的審計方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計人員。還應(yīng)加強審計人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。
四、以國企為例分析財務(wù)審計的改制
(一)財務(wù)審計范圍和時間段的改制
首先，對財務(wù)報表應(yīng)審計的單位進(jìn)行改制?，F(xiàn)階段我國國有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系，因此在進(jìn)行改制審計時應(yīng)針對實際情況進(jìn)行，不能漫無目的的盲目進(jìn)行。其次，要對財務(wù)審計時間段進(jìn)行改制。目前，在我國國有企業(yè)的財務(wù)審計中，并沒有對時間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期。國有企業(yè)的財務(wù)審計報表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對國有企業(yè)的財務(wù)審計進(jìn)行時間段的改制。對于個別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索，弄清其時間段的限制。
第3篇：財務(wù)審計報告分析范文
關(guān)鍵詞：財政財務(wù)審計；事業(yè)單位；財務(wù)工作；應(yīng)用
0. 引言
隨著社會的進(jìn)步與發(fā)展，中國的財政財務(wù)審計工作也在進(jìn)行著相應(yīng)的改進(jìn)，展現(xiàn)出從單一到多樣性的態(tài)度。如今財政財務(wù)審計工作主要囊括了財務(wù)審計與財政審計兩個部分。財務(wù)審計說的是監(jiān)督單位中的財務(wù)工作，以防止工作人員運用職務(wù)的便利做出違反法律與紀(jì)律的事情。財政審計主要是對單位中的制度設(shè)立來說的，通過對單位的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范，來審查業(yè)務(wù)的財務(wù)運轉(zhuǎn)狀況。
1. 財政財務(wù)審計內(nèi)容及程序
1.1 財政審計工作的內(nèi)容
從內(nèi)容上來看，財政財務(wù)審計工作主要包括兩個部分，分別為財政審計與財務(wù)審計。而按照工作內(nèi)容又可以將財政審計工作劃分為三個部分，即財政預(yù)算審計、財政決算審計以及其他財政收支審計。財政預(yù)算審計的目的是為單位之后的發(fā)展戰(zhàn)略的制定奠定基礎(chǔ)，對單位當(dāng)前的財政資金進(jìn)行合理的配置，確保單位正常運行的情況下開展后續(xù)的工作，在工作的開展過程中有關(guān)審計部門應(yīng)按照會計計算方式與準(zhǔn)則來審理與督促單位的財政收支情況。財政決算審計為審計部門根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則來監(jiān)督單位的收支決斷情況，防止財務(wù)報表與相關(guān)財務(wù)信息發(fā)生造假情況。財政收支審計是財政審計結(jié)構(gòu)中非常重要的一部分，它的主要工作是監(jiān)督與審查單位財政收支情況以及和外部單位中開展的經(jīng)濟活動。
1.2 審計程序
在開展審計工作的時候，主要包括四部分程序，分別為審計項目計劃、審計準(zhǔn)備、審計實施以及審計終結(jié)。（1）制定計劃。審計部門應(yīng)按照社會經(jīng)濟與單位的現(xiàn)實狀況，預(yù)先安排好和審計工作有關(guān)的任務(wù)與工作重點，訂立合理的審計計劃。（2）審計準(zhǔn)備。依照審計項目與流程組建審計小組，并應(yīng)在審計前 3天傳達(dá)審計通知書。若存在特別情況，應(yīng)在有關(guān)部門認(rèn)可后，可以拿著審計通知書來審計單位的經(jīng)濟行為與會計信息。（3）審計實施。審計人員對會計憑證、會計賬簿以及財務(wù)會計報告等進(jìn)行審理與檢查，并檢查與翻閱和審計事項相關(guān)的資料文獻(xiàn)，對現(xiàn)金、實際物品以等進(jìn)行審查，獲取證明資料，然后根據(jù)有關(guān)規(guī)定來撰寫審計記錄，編寫審計工作底稿。（4）審計終結(jié)。審計部門在對被審計單位開展審計工作之后，應(yīng)當(dāng)將此次審計工作所形成的報告提交給上級組織。在將審計報告提交給上級組織之前，需要提前獲得被審計單位的認(rèn)可。上級組織對提交上來的審計報告進(jìn)行審核，最終形成自身的審計報告。若在審查的過程中發(fā)現(xiàn)違反法律的財政收支行為，應(yīng)當(dāng)及時向相關(guān)部門上報有關(guān)情況，并提出合理化建議［2］。
2. 財政財務(wù)審計的重要性
2.1 避免財務(wù)工作中出現(xiàn)職務(wù)犯罪問題
通過長時期的研究與經(jīng)驗的累積，我們國家財務(wù)工作已經(jīng)取得了很大的成就，技術(shù)與人員都得到了提升，先進(jìn)技術(shù)使得財務(wù)操作系統(tǒng)更為優(yōu)化，從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力的提升有助于財務(wù)工作效率的提高。對于財政財務(wù)審計工作來說，其在法律與運用方法具有非常大的突破，有助于避免職務(wù)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。因為職務(wù)犯罪最終的表現(xiàn)方式大部分是利用職務(wù)之便利來謀取私人利益，在犯罪的時候會對公共以及個人的利益產(chǎn)生損害。因而，在平常的工作中使用財政審計，不單單需要培養(yǎng)從業(yè)人員的防止犯罪意識，同時還需要在實際進(jìn)行財務(wù)工作的時候禁止職務(wù)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。
2.2 促進(jìn)事業(yè)單位完善各項規(guī)章制度
財政財務(wù)審計為構(gòu)建在國家的法律法規(guī)前提，因此，單位在實際進(jìn)行審計的時候就需要接受相關(guān)部門的審查，確保審查無誤后才能夠繼續(xù)工作。對此，在實際進(jìn)行財政審計的過程中，不但可以防止出現(xiàn)職務(wù)犯罪問題，還有助于單位發(fā)現(xiàn)自身管理中存在的漏洞。也就是由于財政財務(wù)審計的出現(xiàn)，事業(yè)單位在實際管理的時候才可以及時找到自身的問題，采取合理的措施進(jìn)行處理，為管理人員建造更好的管理平臺［3］。
2.3 有效的審查事業(yè)單位的財務(wù)運轉(zhuǎn)情況
當(dāng)今情況下，非常多的事業(yè)單位還存在財務(wù)與會計部門設(shè)置合理性不足的問題，這不但會使從業(yè)人員的工作能力差異較大，還會致使單位中出現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督管理效果不顯著的問題。若事業(yè)單位的財務(wù)部門出現(xiàn)問題，就極易導(dǎo)致單位中資源利用與效益獲取受影響，從而給單位帶來不必要的損失。因而，在實際進(jìn)行財政財務(wù)審計的時候，單位不單單需要接受審查，掌握單位中實際的財務(wù)運行狀況，還要做好預(yù)警工作，處理工作中存在的問題，從而協(xié)助事業(yè)單位更好地達(dá)到預(yù)先設(shè)定的發(fā)展目標(biāo)。
3. 事業(yè)單位財政財務(wù)審計的應(yīng)用
3.1 明確全口徑的審計范圍
在黨的十會議召開以后，財務(wù)財政審計得到了飛速的發(fā)展。審計工作發(fā)展的主要觀念就是進(jìn)行全口徑審計，也就是審計工作應(yīng)涵蓋全部的業(yè)務(wù)和內(nèi)容，其中既包括橫向內(nèi)容也包含縱向內(nèi)容。通常而言，橫向?qū)徲嫗閷徲嬵I(lǐng)域不僅包含普通財政資金，還應(yīng)包含建設(shè)項目、貸款項目等的審查?？v向?qū)徲嬀褪菍σ患墶⒍?、三級或者其余取得補助的單位進(jìn)行審計。
3.2 在則政財務(wù)審計中運用信息技術(shù)手段
即使我們國家的計算機信息技術(shù)獲得了較大的發(fā)展，然而在財務(wù)審計中使用信息化技術(shù)還是具有一些缺陷。舉例來說，如今在對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處置的時候，我們國家在數(shù)據(jù)查找、搜集以及轉(zhuǎn)換等部分尚且處在初級階段。然而，不能不承認(rèn)的是，未來信息化財務(wù)審計將是一個必然的發(fā)展趨勢。在事業(yè)單位發(fā)展的進(jìn)程中，審計人員能夠通過對信息化操作平臺的利用來對數(shù)據(jù)進(jìn)行處置，把搜集來的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到數(shù)據(jù)庫內(nèi)并進(jìn)行歸類，有助于相關(guān)人員對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選與判定。通過使用這種方式，不但可以確保數(shù)據(jù)的可靠性，還能夠大大提升數(shù)據(jù)利用率，從而更好地保障審計結(jié)果的可信度，為資金利用效率的提升提供幫助［4］。
3.3 績效審計法的應(yīng)用
3.3 .1 績效審計的準(zhǔn)備工作
績效審計的準(zhǔn)備工作主要包括三個部分。（1）開展對審計單位所在市場環(huán)境的調(diào)查與研究。例如，國家政策的頒布對審計工作是不是存在導(dǎo)向功能，還需要確保審計工作實施過程中融合公共財政的運營環(huán)境，以明確財政審計被環(huán)境影響的程度。（2）監(jiān)督主要指標(biāo)，譬如把財政現(xiàn)實投入與規(guī)劃投入的比例、現(xiàn)實產(chǎn)出和規(guī)劃產(chǎn)出的比例等指標(biāo)來確定與計量，最后判斷單位的財政績效值，把可靠的結(jié)果上報給上級部門。（3）開展對審計工作的評價。也就是斷定審計結(jié)果和單位之前的規(guī)劃是否存在偏差的情況，是不是和上級部門有偏頗，是不是具有財政工作無效或資源揮霍的狀況等，不管最后的結(jié)果是怎么樣的，都應(yīng)當(dāng)將結(jié)果公之于眾。同時，采取有效的方式對存在的缺陷進(jìn)行糾正。
審計工作可以包括很多步驟，其中，審計計劃時期即工作人員依照工作經(jīng)驗訂立合適的審計工作時間表，安排具體的審計工作；審計準(zhǔn)備階段為工作人員在實際工作的時候應(yīng)當(dāng)提前準(zhǔn)備好相應(yīng)的實施方案與審計通知書等材料，在對材料進(jìn)行準(zhǔn)備的時候應(yīng)當(dāng)確保資料的真實性與完整性，譬如波及單位中的控制體制、財政目的和績效標(biāo)準(zhǔn)等方面的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合實際。
3.3 .2 績效審計的開展階段
在實際進(jìn)行審計的時候應(yīng)當(dāng)對可能會用到的數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集與分析，最后總結(jié)出相應(yīng)的結(jié)論。通常在對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集的時候，不但應(yīng)使用各種合理的方式來搜集盡量多的數(shù)據(jù)，譬如審計人員利用觀察方式來從被觀察對象身上來獲取實際證據(jù)。還可以盡量豐富證據(jù)的類型，如不但包括照片還可以為視頻材料等。具有較強客觀性的數(shù)據(jù)通常能夠利用觀察來獲取，然而，針對部門制度、審批程序和賬務(wù)報表以及合同等較為繁雜且對業(yè)務(wù)能力具有較高要求的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)利用審閱法獲得。此外，審計人員在實際工作的時候還能夠?qū)ο嚓P(guān)人員進(jìn)行調(diào)查與問詢的方法來取得證據(jù)，比如審查主管員以及第三方工作人員等需要通過口頭或書面的形式進(jìn)行調(diào)查，并把調(diào)查內(nèi)容記錄下來以當(dāng)作后續(xù)的證據(jù)。采用調(diào)查問詢方式獲得的證據(jù)大部分是比較能讓人信服的，特別是在問詢對象越多的時候，最后的結(jié)果的可靠性就越強。其余，在進(jìn)行調(diào)查的時候，還能夠采用調(diào)查問卷的方式來開展，通過設(shè)立特定的選型，最后取得較為準(zhǔn)確的結(jié)果［1］。
在對審計證據(jù)進(jìn)行處置的時候，為確保信息確定與比對的便利性，審計人員經(jīng)常會對實際物品、文件和問詢材料進(jìn)行完善，如利用比較分析法、抽樣統(tǒng)計法以及凈現(xiàn)值法等來處理材料，讓它能夠在審計工作中發(fā)揮應(yīng)有的效果。通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，不但能夠減輕工作壓力，提升工作效率，還有利于對證據(jù)的分級管理，為數(shù)據(jù)的檢查與追蹤提供了便利。
3.3 .3 出具績效審計報告
在審計人員得到較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)之后，能夠采用分析辦法來分析與表露。通過績效表露不單單能夠通過數(shù)字的方式展現(xiàn)出來，還能夠用來評議行政工作的質(zhì)量和效率。按照審計結(jié)果提供審計報告，對于其中具有的缺陷進(jìn)行完善與改進(jìn)。
4. 結(jié)束語
財政財務(wù)審計是事業(yè)單位中的主要工作之一，開展有效的財務(wù)審查，不但能夠避免職務(wù)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生，還可以改進(jìn)每個部門財務(wù)管理的方法。因而，對于事業(yè)單位而言，增強財務(wù)審查工作是一件不可忽視的事情。
參考文獻(xiàn)
[1]崔洪玲.事業(yè)單位財政財務(wù)審計探析 [J].會計師 ，2019(02):57-58.
[2]劉冠亞.我國政府財務(wù)報告審計制度研究[D].北京 :中國財政科學(xué)研究院 ，2018.
第4篇：財務(wù)審計報告分析范文
關(guān)鍵詞 ：政府投資 建設(shè)項目 竣工決算 財務(wù)審計 注意事項
中圖分類號：F832.48 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、背景資料：
1.2009年**市某水庫除險加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號文的批復(fù)，計劃投資810.3萬元，其中中央補助資金501萬元，自治區(qū)補助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。
2.該項目報送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計機關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價1,027,993.62元。
3.該項目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計建筑工程費5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動化測報安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。
4.該項目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。
5. 未完工工程投資預(yù)計達(dá)32萬元
6.請問：為規(guī)避審計風(fēng)險，編寫審計報告中的竣工財務(wù)決算？應(yīng)注意哪些事項？
二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題
1、建設(shè)項目投資沒有按批復(fù)計劃完成。
（1）、計劃總投資為810.3萬元，實際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。
（2）、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系：建設(shè)項目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。
2、財政部對建設(shè)項目的有關(guān)規(guī)定：國家對建設(shè)項目投資沒有花完的項目資金，國家要將沒有花完的項目資金按原渠道收回。
3、存在未完工工程投資
三、項目專項資金沒花完，財政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計、監(jiān)理等單位的意見和建議如下：
1、建設(shè)單位建議：因為有未完工工程部分，我們決不能讓沒有花完的項目資金，讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項目資金以征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項目資金消化掉。
2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來達(dá)到滿足完成投資計劃。
3、還有一些其它的建議。
四、審計風(fēng)險分析：
1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了審計機關(guān)。
2、建設(shè)單位建議將沒有花完的項目資金以購買管理房、征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元，實際待攤投資已達(dá)到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費用超出了建設(shè)項目概算批復(fù)的待攤投資，出具這樣的審計報告，一方面是審計單位既承擔(dān)了審計風(fēng)險，另一方面又成了審計機關(guān)不懂投資審計的笑話。
3、建設(shè)單位：要求監(jiān)理增加工程量，來達(dá)到滿足投資計劃。如果審計機關(guān)采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計機關(guān)的審計報告審定的建安工程投資，認(rèn)定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計報告跟建設(shè)單位、審計機關(guān)打官司，這樣讓審計機關(guān)處于相當(dāng)被動的地位，同時，審計機關(guān)也承擔(dān)了審計風(fēng)險。
五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財務(wù)知識及有關(guān)的法律法規(guī)知識：
建設(shè)項目財務(wù)審計，不是簡單地將建設(shè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來，更重要的是去審核發(fā)生的各項費用是否合理，合規(guī)，費用數(shù)量是否在規(guī)定的計取范圍內(nèi)。如：
1、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》財建[2002]394號規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的10%。
2、建設(shè)單位管理費總額控制數(shù)費率應(yīng)按以下規(guī)定去核定
3、招投標(biāo)費用的計取辦法
4、勘察設(shè)計費的計取辦法
5、監(jiān)理費的的計取辦法
6、在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預(yù)竣工驗收。
六、審計報告中的竣工財務(wù)決算應(yīng)如何編制：
1、在本項目財務(wù)決算審計中，采用增加待攤投資費用的辦法肯定是行不通。
2、有人建議將未花完的建設(shè)項目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國家資金的10%，在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預(yù)竣工驗收”，這樣，會造成該項目無法竣工驗收。
3、本人認(rèn)為較為合適的處理辦法：以預(yù)計未完工程投資和預(yù)留費用進(jìn)行處理，在報告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預(yù)留費用39萬元。這樣，將未花完的建設(shè)項目資金留在當(dāng)?shù)刎斦也贿`背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設(shè)項目投資審計風(fēng)險。
4、審計報告中的竣工財務(wù)決算采用以下定性方法：
項目完成投資、資金到位及支付情況:
根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險加固工程款收支情況如下：
1、該項目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計審定工程造價為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動化測報安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。
2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預(yù)算內(nèi)專項資金501萬元、自治區(qū)補助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預(yù)算內(nèi)專項資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。
3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險加固工程已支付建安投資費用5,305,716.83元；自動化測報75,800元；待攤投資費用804,351.99元。
在審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題有：預(yù)計未完工程投資32萬元；預(yù)留費用39萬元。
七、從本案例可以看出：做好建設(shè)項目竣工決算的財務(wù)審計涉及的審計事項復(fù)雜、專業(yè)性強。
1、投資審計人員，不僅要求具備工程造價方面的專業(yè)知識，同時，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場施工經(jīng)驗和其它各方面的知識。
2、投資審計人員還必須懂得財務(wù)方面的知識。
3、投資審計人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識。
第5篇：財務(wù)審計報告分析范文
（一）財務(wù)審計報告意見
《審計準(zhǔn)則第1501號――對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見。對上市公司財務(wù)狀況發(fā)表財務(wù)審計意見是注冊會計師的主要工作，根據(jù)2009年至2014年財務(wù)審計意見分析，我們可以看出，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例占總審計意見的90%以上，且數(shù)量在逐步增加，絕對數(shù)量從2009年1656份增加為2014年2569份主要是由于隨著相關(guān)部門的對信息披露的監(jiān)管力度增大，促使上市公司不斷提高其經(jīng)營管理能力，也提高了其財務(wù)信息披露質(zhì)量，出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的數(shù)量隨之增加。非標(biāo)準(zhǔn)審計意見除了2012年有所增加之外，基本呈現(xiàn)下降趨勢，其中帶強調(diào)事項段的審計意見占非標(biāo)意見的絕對比例，說明審計師更傾向于出具帶強調(diào)事項段的審計意見，一方面反映了審計師的謹(jǐn)慎態(tài)度，另一方面反映了審計師更愿意出具較輕的帶強調(diào)事項段審計意見來替代出具保留意見和否定意見。2009年至2014年審計師沒有出具過否定意見，說明上市公司還沒有較明顯的會計政策運用的不合理與明顯的舞弊行為，但是無法表示意見的數(shù)量絕對值沒有下降，說明外部審計遇到的無法出具審計意見的事項在不斷的變化，也說明整個審計工作的開展遇到一些新問題。
（二）內(nèi)部控制審計意見
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，審計師應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表審計意見。如果審計師根據(jù)收集的審計證據(jù)得出結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，或者難以就內(nèi)部控制是否存在重大缺陷收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，那么審計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中發(fā)表非無保留審計意見。由于2009年和2010年沒有強制要求披露內(nèi)部控制審計報告，所以嚴(yán)格意義上來說，2009年和2010年對內(nèi)部控制的評價報告叫做內(nèi)部控制鑒證報告。根據(jù)2009年至2014年內(nèi)部控制審計意見分析，我們可以看出，近五年公開披露出具內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)逐年上升，從2009年的627家逐年上升為2070家比例呈現(xiàn)直線上升趨勢，這與我國政策要求的逐步分批對內(nèi)部控制進(jìn)行評價的要求有關(guān)，但是也反映了上市公司對內(nèi)部控制評價的重視程度在逐步的增加。其中，出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的數(shù)量仍呈現(xiàn)絕對比例，占97%以上。但是，我們發(fā)現(xiàn)，隨著內(nèi)部控制披露的不斷成熟，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見比例在不斷的下降，從2009年的99.06%下降為2014年的95.94%，說明事務(wù)所對內(nèi)部控制的評價越來越嚴(yán)格，對上市公司內(nèi)部控制的缺陷與不足予以充分披露。與此同時，不僅非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)部控制審計意見絕對數(shù)量在逐步增加，從2009年的3份上升為2014年的82份而且非標(biāo)意見的內(nèi)部控制審計意見的比例也從2009年的0.48%上升為2014年的4.06%。在內(nèi)部控制審計的非標(biāo)意見中，審計師更加傾向于出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，其數(shù)量占非標(biāo)意見的絕對比例。這是由于審計師在評判內(nèi)部控制評價中，更愿意采用強調(diào)事項段來提醒使用者關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制評價效果，這種方式既能夠保持足夠的嚴(yán)謹(jǐn)性，也不至于使公司難以接受。在非標(biāo)意見中，審計師出具的否定意見僅次于帶強調(diào)事項段的審計意見。由于內(nèi)部控制的評價本身不存在無法獲取審計證據(jù)的情況，出具保留意見和無法表示意見的情況很少，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在著一定的缺陷，可以直接對其持否定意見。從數(shù)據(jù)中可以看出，2014年內(nèi)部控制審計意見否定意見21份比2012年的4份曾加18份說明審計師對內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)越來越嚴(yán)格。
（三）內(nèi)部控制自我評價報告分析
內(nèi)部控制自我評價，要求管理層根據(jù)公司切實情況對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行進(jìn)行評價，發(fā)表書面評價意見并以報告形式出具的一種書面文件?？梢哉J(rèn)為，2009年我國內(nèi)部控制自我評價制度開始規(guī)范化，隨著近幾年職能部門對公司內(nèi)部控制評價要求的不斷深入。整體來說，2009年至2014年內(nèi)部控制自我評價從簡單公布披露數(shù)量到詳細(xì)披露內(nèi)部控制缺陷類型，管理層對內(nèi)部控制的自我評價有了質(zhì)的飛躍。2009年至2014年披露內(nèi)部控制自我評價披露總數(shù)從2009年的1108家上升2014年的2586家，披露比例從62.85%上升為98.29%，上升了35.44%，披露比例直線上升，而未披露公司數(shù)越來越少，除去連續(xù)虧損，重組等特殊事項以外，絕大多數(shù)公司都能夠完全按照《內(nèi)部控制配套指引》的要求，進(jìn)行強制披露。
綜合分析可以看出：一是隨著我國內(nèi)部控制評價體系的建立，內(nèi)部控制自我評價逐步完善，上市公司能夠積極響應(yīng)國家政策的要求，公開披露內(nèi)部控制運行效果，也不斷的促使上市公司完善內(nèi)部控制運行的合理性。二是由于2009年月1日才開始執(zhí)行內(nèi)部控制評價制度，2009年至2014年內(nèi)部控制自我評價經(jīng)歷了一個非常明顯的變化。這也說明了國家政策的強制要求對上市公司有了威懾作用，但是我們還發(fā)現(xiàn)，到2014年，還是有45家上市公司未披露內(nèi)部控制自我評價報告，排除一些重組、兼并等客觀原因以外，還沒有完全達(dá)到100%的披露。
二、財務(wù)審計意見、內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制自我評價的比較分析
（一）財務(wù)審計意見與內(nèi)部控制審計意見的比較分析
1.審計目標(biāo)的不同，導(dǎo)致出具審計意見的標(biāo)準(zhǔn)不同。國際審計準(zhǔn)則ISA 200第2條規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是審計人員對財務(wù)報表是否在所有重大方面按適用的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見；美國審計準(zhǔn)則公告“獨立審計人員的職責(zé)和職能”第1段明確規(guī)定：財務(wù)報表審計的一般目標(biāo)是財務(wù)報表在所有重大方面是否按照公認(rèn)會計原則公允反映了公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這可以看出，財務(wù)報表審計目標(biāo)在于對財務(wù)信息是否存在重大錯報發(fā)表審計意見。同時，ISA 700“整套一般目的財務(wù)報表的獨立審計人員報告”第6條強調(diào)，審計意見用詞必須包含“給出真實公允印象”或“公允反映”。所以，財務(wù)報表審計意見的發(fā)表，主要是對“公允性”進(jìn)行評價，審計的標(biāo)準(zhǔn)的重點放在“重大錯報”上。然而，內(nèi)部控制審計的審計目標(biāo)有所不同。PCAOB在AS5第3段規(guī)定，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。由此可見，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是“有效性”。PCAOB在AS5第3段同時進(jìn)行了說明，如果存在重大漏洞，公司財務(wù)報告內(nèi)部控制是無效的。因此，注冊會計師必須計劃并執(zhí)行審計，以取得在管理層評估日被審計單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷的證據(jù)。由此可見，判斷財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效的重要依據(jù)是“重大缺陷”。正是由于財務(wù)報表審計目標(biāo)體現(xiàn)為“公允性”，而內(nèi)部控制審計目標(biāo)體現(xiàn)為“有效性”，所以導(dǎo)致審計的標(biāo)準(zhǔn)從關(guān)注“重大錯報”到“重大缺陷”。財務(wù)報表審計意見的出具依據(jù)公允性，對財務(wù)信息的重大錯報進(jìn)行程度分類，從而出具相應(yīng)的審計意見。而內(nèi)部控制審計通過對有效性的判斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷程度，從而反映內(nèi)部控制的運行狀況。所以導(dǎo)致其審計意見的內(nèi)涵有較大差別。值的注意的是，當(dāng)審計師認(rèn)為內(nèi)部控制有效時，財務(wù)報表審計中也要對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，從而開展風(fēng)險評估程序。這種對內(nèi)部控制有效性的評價，與內(nèi)部控制審計的內(nèi)容有所重疊，但是財務(wù)報表審計并不對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。這也說明，二者雖然存在在審計目標(biāo)以及標(biāo)準(zhǔn)中存在差異，但是在具體審計過程中，也會有一定的交叉，不能把兩者明確的分開。
2.對財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的不一致，導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的差異。財務(wù)報表審計意見劃分為五種類型，分別為：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見以及無法表示意見。而內(nèi)部控制審計意見只有四種，分別為：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、否定意見以及無法表示意見，比財務(wù)報表審計少了一個保留意見。注冊會計師不能出具“保留意見”的內(nèi)部控制審計報告，主要是因為內(nèi)部控制審計在對內(nèi)部控制的有效性評價時，會存在一定的主觀性從而難以評估，因此不能對內(nèi)部控制的有效性做出過于樂觀的評價，否則會增加審計風(fēng)險。這里值得注意的是，由于審計指引中明確規(guī)定內(nèi)部控制審計意見中沒有保留意見類型。由于財務(wù)審計開展得較早，且實踐過程較為成熟，相對于剛剛強制實施不久的內(nèi)部控制審計，由于相關(guān)規(guī)定的貫徹與實施的不同，也成為了審計師在出具財務(wù)審計和內(nèi)部控制審計意見的區(qū)別。
（二）內(nèi)部控制審計意見與內(nèi)部控制自我評價結(jié)論的比較分析
1.評價范圍以及對象有所不同。內(nèi)部控制自評結(jié)論是針對企業(yè)所有內(nèi)部控制運行進(jìn)行的評價，關(guān)注公司的管理層、人力資源部門、銷售與采購部門、財務(wù)部門等一系列流程部門內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與運行狀況。而內(nèi)部控制審計的對象則是企業(yè)財務(wù)報告層次的內(nèi)部控制，側(cè)重于對外報告范圍內(nèi)的內(nèi)部控制運行狀況，由于自評報告針對的是企業(yè)所有的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制審計針對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制，同時如果審計師注意到企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，也需要在審計報告中予以說明。雖然兩者都是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但內(nèi)部控制自我評價的評價范圍要比內(nèi)部控制審計的范圍廣泛，其本身還是通過評價過程來完善內(nèi)部控制運行機制，提高內(nèi)部控制運行效果。
第6篇：財務(wù)審計報告分析范文
隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)財務(wù)審計和審計業(yè)務(wù)方面也涉及了更多的內(nèi)容，傳統(tǒng)的財務(wù)審計手法和規(guī)則,已經(jīng)不足以應(yīng)付當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程。因此企業(yè)對傳統(tǒng)財務(wù)審計的創(chuàng)新和業(yè)務(wù)方面提出了更高的要求。企業(yè)在擴張和發(fā)展中審計業(yè)務(wù)隨之增多，財務(wù)審計要緊跟企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程。與此同時要注重財務(wù)審計創(chuàng)新與提升，還要注意其與審計業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。本文將簡要分析財務(wù)審計與審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新的融合與發(fā)展，以期能為財務(wù)審計與審計業(yè)務(wù)的融合與發(fā)展提供參考。
關(guān)鍵詞：
財務(wù)審計；審計業(yè)務(wù)；創(chuàng)新；發(fā)展
正常運營的企業(yè)中必定會涉及財務(wù)審計事項，根據(jù)不同企業(yè)之間的規(guī)定，按照一定的時間對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)情況進(jìn)行審計和考核。以此判定企業(yè)在發(fā)展中的盈虧狀態(tài)，并根據(jù)審計結(jié)果制定相應(yīng)的獎懲措施。
1.財務(wù)與審計
財務(wù)與審計兩個工作存在本質(zhì)上的不同。其中財務(wù)的主要工作通俗講就是，企業(yè)日常經(jīng)營的財務(wù)收支管理，屬于企業(yè)日常經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍。審計則具有評定和考核的作用，權(quán)屬上講審計工作高于財務(wù)工作，財務(wù)工作需要向?qū)徲嫻ぷ髫?fù)責(zé)。審計工作在進(jìn)行核查財務(wù)工作時發(fā)現(xiàn)問題，并提出改善要求或是處罰意見。
1.1傳統(tǒng)財務(wù)審計的作用傳統(tǒng)財務(wù)審計根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，并根據(jù)審計結(jié)果得出審計報告。主要的作用為考核受審單位的財務(wù)狀況，行政財務(wù)審計中針對出現(xiàn)的問題，則會進(jìn)行一定程度的處罰，嚴(yán)重時甚至?xí)绊懫髽I(yè)的正常經(jīng)營。內(nèi)部審計相對于行政審計更為嚴(yán)格，但主要是針對賬務(wù)和支出的審計，相較于行政審計的行政處罰，內(nèi)部審計積極意義更大一些。
2.財務(wù)審計
財務(wù)審計一般情況下特指兩類的審計工作。其中分別為政府主導(dǎo)的行政性審計工作，以及企業(yè)主導(dǎo)的內(nèi)部審計工作。
2.1企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作按照企業(yè)規(guī)定，對于下屬企業(yè)或本身進(jìn)行專業(yè)的財務(wù)審計。一般情況下企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計，主要有季度性審計和跨年審計兩種審計方式。兩種財務(wù)審計工作中，基本審計業(yè)務(wù)都相同主要是通過企業(yè)的資金報表、收支證明、發(fā)票等財務(wù)收據(jù)進(jìn)行審計。其中跨年財務(wù)審計會涉及企業(yè)全年整體財務(wù)狀況的分析和評定。
2.2政府財務(wù)審計相較于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計，政府的財務(wù)審計工作帶有一定行政指令。企業(yè)在接到上級主管部門的行政命令之后，然后提供相應(yīng)的審計資料。主要涉及的審計資料為報稅證明、發(fā)票開具情況與企業(yè)收入等方面的審計。上級主管部門的財務(wù)審計人員，會根據(jù)企業(yè)提供的審計資料和行政單位的內(nèi)部登記資料，進(jìn)行雙向的核對。最后形成審計報告，審計結(jié)束之后審計人員會根據(jù)審計結(jié)果，為企業(yè)開具審計意見和決定，以此完成企業(yè)的財務(wù)審計工作。
3.財務(wù)審計與審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新的融合與發(fā)展
傳統(tǒng)的財務(wù)審計和審計業(yè)務(wù)工作，大多數(shù)情況下都是人工進(jìn)行核對報表和書面資料。此種方法在當(dāng)下的時展中，不足以全面應(yīng)對企業(yè)中的財務(wù)審計工作。存在效率低下、出錯率高、風(fēng)險性高等特征。在此種情況下如何加快財務(wù)審計與審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新的融合與發(fā)展，也引起了大多數(shù)人的關(guān)注。在此現(xiàn)狀下使用網(wǎng)絡(luò)審計、加強審計人員專業(yè)技能等概念也隨之提出。
3.1網(wǎng)絡(luò)審計區(qū)別于傳統(tǒng)審計多由人工操作的方式，網(wǎng)絡(luò)審計的方法是通過網(wǎng)絡(luò)軟件進(jìn)行審計工作。此類網(wǎng)絡(luò)軟件經(jīng)過大量的試驗之后投放市場，并取得了良好的客戶體驗。在互聯(lián)網(wǎng)高度普及的背景下，網(wǎng)絡(luò)審計的便利性也大大地提高。財務(wù)審計和審計業(yè)務(wù)可以隨時隨地進(jìn)行操作，極大地提升了財務(wù)審計工作的效率。3.2加強審計人員專業(yè)技能財務(wù)審計工作是一門既簡單又復(fù)雜的工作，在審計工作進(jìn)行中。審計人員除了必備的財務(wù)專業(yè)知識外、統(tǒng)計學(xué)知識和互聯(lián)網(wǎng)知識也要達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。其中涉及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，軟件的應(yīng)用。為了保證財務(wù)審計人員的專業(yè)技能，政府部門和企業(yè)審計部門，要經(jīng)常性地對審計人員進(jìn)行專業(yè)知識的培訓(xùn)。市場中應(yīng)用率較高的審計軟件和常用的專業(yè)型軟件，要及時地進(jìn)行學(xué)習(xí)。保證審計人員跟進(jìn)時展進(jìn)程、提高工作效率、增強審計能力。
3.3改變審計模式傳統(tǒng)的財務(wù)審計和審計業(yè)務(wù)都是根據(jù)企業(yè)或政府部門規(guī)定，在固定的時間段進(jìn)行審計工作，此類工作設(shè)計下會涉及較多的問題。如原始賬單或報表出現(xiàn)錯誤，但因時間久遠(yuǎn)憑證丟失無法找回，造成審計中的錯誤出現(xiàn)。在此情況下，單日審計的概念被提出來，單日審計指每天都進(jìn)行審計工作，隨時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行調(diào)整和改正。以此替代固定財務(wù)審計，既有效地提高了企業(yè)的財務(wù)審計工作，也方便了政府部門的審計工作。
3.4改變財務(wù)審計的作用提起財務(wù)審計和審計業(yè)務(wù)，大多數(shù)財務(wù)人員都會認(rèn)為財務(wù)審計就是找毛病。由此也引發(fā)了一系列的惡性循環(huán)。時代在發(fā)展企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，財務(wù)審計工作作為企業(yè)運營中的一個核心工作，也需要適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。審計人員需要轉(zhuǎn)變思想，從過去的發(fā)現(xiàn)問題提出處罰，轉(zhuǎn)變到發(fā)現(xiàn)問題幫助改善。政府部門也需對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以及并聯(lián)的處理方法進(jìn)行改善，不能一直以處罰為主。需要改變其工作思想，使得財務(wù)審計和審計業(yè)務(wù)工作改變和創(chuàng)新，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的目的。
4.結(jié)束語
時代在發(fā)展財務(wù)審計與審計業(yè)務(wù)也需要跟進(jìn)時展的步伐，一方面是為了提高工作效率；另一方面也減緩了受審部門與上級部門之間的矛盾。但財務(wù)審計與審計業(yè)務(wù)是一項專業(yè)而又嚴(yán)肅的工作，所以要求財務(wù)審計與審計業(yè)務(wù)在創(chuàng)新的融合發(fā)展中，一定要保證其專業(yè)性和準(zhǔn)確性，保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確無誤，能夠為受審單位提供準(zhǔn)確的參考標(biāo)準(zhǔn)，最終促進(jìn)財務(wù)審計與審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新的融合與發(fā)展。
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第7篇：財務(wù)審計報告分析范文
【關(guān)鍵詞】審計；信息系統(tǒng)；功效
常州機電職業(yè)技術(shù)學(xué)院針對內(nèi)部審計管理工作的實際情況，在總結(jié)審計管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，自主研發(fā)了基于B/S網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)基礎(chǔ)上一種操作便利的審計信息化運行平臺――常州機電學(xué)院審計管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)規(guī)范了學(xué)院審計工作流程，確保了審計工作便利、及時、高效的開展，提高了審計工作效率，在學(xué)院的審計管理中發(fā)揮了較好的作用。
一、系統(tǒng)總體設(shè)計介紹
1．系統(tǒng)總體目標(biāo)：將審計業(yè)務(wù)流程在網(wǎng)上重新規(guī)劃構(gòu)建，各項審計業(yè)務(wù)實現(xiàn)智能化管理，協(xié)同化運行、簡易化操作，使系統(tǒng)成為一個有機整體，滿足內(nèi)部審計機構(gòu)管理工作、實現(xiàn)審計成果、審計資源、審計經(jīng)驗內(nèi)部共享。
2．系統(tǒng)框架：內(nèi)部審計管理系統(tǒng)共分為五項模塊、六個功能，五項模塊為采購審計、合同審簽、財務(wù)審計／經(jīng)濟責(zé)任審計／專項審計/效益審計、工程審計、招標(biāo)審計五項模塊。通過立項、受理、分配、審核、動態(tài)、查詢六項功能來實踐內(nèi)部審計管理五項模塊，系統(tǒng)將自動生成審計檔案，及時全面便捷地掌握內(nèi)部審計工作動態(tài)。
3．系統(tǒng)功能模塊：系統(tǒng)頁面按左側(cè)菜單設(shè)置，與windows最常用的資源管理器是一致，使用方便、直觀、快捷。系統(tǒng)功能針對不同的審計業(yè)務(wù)，都有配套的模板，通過立項人員填報、審核人員審核后。審計項目、申請資料、審計動態(tài)、工作量統(tǒng)計和審計報告結(jié)果等數(shù)據(jù)信息即可顯現(xiàn)于平臺，對內(nèi)部審計工作全過程進(jìn)行監(jiān)督與控制，實時、全面、準(zhǔn)確掌控審計項目進(jìn)度。（1）采購審計管理模塊：采購審計管理模塊除招標(biāo)項目外，針對各部門零散采購的物資由使用部門申請，資產(chǎn)管理部門采購，內(nèi)部審計部門審核。通過填報采購審計立項信息，傳送或掃描相關(guān)采購資料，如擬采購貨物名稱、參考品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價及金額，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的審核批準(zhǔn)意見等要素。內(nèi)部審計部門根據(jù)提交的采購信息，通過市場詢價、網(wǎng)絡(luò)詢價和平時收集價格信息等途徑，審核擬采購貨物服務(wù)價格的合理性并提出修正建議，出具審計意見書。采購審計管理模塊實現(xiàn)了設(shè)備采購的過程管理、設(shè)備采購的狀態(tài)查詢及各類數(shù)據(jù)的靈活統(tǒng)計等功能，可以有效的實現(xiàn)信息共享、提高工作效率及資源利用率。（2）合同審簽管理模塊：合同審簽管理模塊功能根據(jù)填報的合同審核立項信息，選擇合同種類及采購方式，傳送合同簽訂前期的相關(guān)資料，計算機自動生成“經(jīng)濟合同審核登記表”。審核后運用合同審核管理的三個階段，主要是準(zhǔn)備階段、簽署階段、履行階段，對供應(yīng)合同條款是否合法，有無不平等條約進(jìn)行審核并提出修正建議，完成合同審簽工作。利用計算機程序?qū)α㈨椇贤m時流程化、系統(tǒng)化、透明化、動態(tài)性的管理。（3）財務(wù)審計管理模塊：財務(wù)審計模塊創(chuàng)建了一個高效、順暢的財務(wù)審計應(yīng)用平臺，財務(wù)審計模塊功能是依據(jù)財務(wù)審計的基本程序，對立項、前期、實施、終結(jié)、后續(xù)五個階段全過程實現(xiàn)計算機管理。通過填報立項信息獲取資料，主要是項目名稱、項目類別、編號、審計期間、審計對象、外審信息、備注等。通過windows文件傳送，Email等多種通訊手段，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)全過程的網(wǎng)絡(luò)化，從而有效實現(xiàn)無紙化辦公目標(biāo)。其審計步驟是：廣泛收集資料、進(jìn)行分析研究、提出審計項目；制訂審計項目計劃；實施項目審計；編制審計報告；實行后續(xù)審計。經(jīng)濟責(zé)任審計／專項審計/效益審計步驟與財務(wù)審計步驟類似。（4）工程審計管理模塊：工程審計模塊功能是按工程審計程序包括立項申請、過程管理、竣工決算三個階段，五個類別包括基建、修繕、裝飾、安裝、其他全過程實現(xiàn)計算機管理，完成對審計項目的管理、審計成果的管理。按每一項工程審計立項，同時，對審計項目立項申請、過程管理、竣工決算全過程進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控。在工程審計每個階段，系統(tǒng)設(shè)置工作流程控制，使審計工作流程更加規(guī)范化和程序化，提高審計效率，審計人員通過傳送、掃描在審計過程中收集立項報告、招標(biāo)文書、施工合同、補充協(xié)議、隱蔽工程記錄、設(shè)計變更及簽證、材料核價單、工程量及定額審核審核調(diào)整表、工程取費表等相關(guān)審計證據(jù)資料，對工程審計過程形成相關(guān)文件進(jìn)行管理歸案。同時該模塊具有審計查詢和匯總功能，實現(xiàn)審計工作成果的自動統(tǒng)計。（5）招標(biāo)審核管理模塊：招標(biāo)審核管理模塊功能是依據(jù)招標(biāo)辦傳送的招標(biāo)文件，審核招標(biāo)文件條款的合法性、合理性并提出修正建議；參加評標(biāo)、對評標(biāo)過程進(jìn)行全程監(jiān)督。招標(biāo)審核管理模塊實現(xiàn)了招標(biāo)過程管理數(shù)據(jù)的收集功能，可以有效的實現(xiàn)信息共享、提高資源利用率。
二、實際應(yīng)用及效果介紹
（1）促進(jìn)了審計管理規(guī)范化，提高審計質(zhì)量。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計管理工作主要以手工和書面文檔為主，工作量較大，審計質(zhì)量不能得到及時控制和監(jiān)督。審計管理系統(tǒng)的應(yīng)用突破了傳統(tǒng)作業(yè)方式，使審計信息得以及時反饋，通過立項、受理、分配、審核、查詢上述流程，審計工作的效果變得可以控制、監(jiān)督和度量，從而達(dá)到對處理事務(wù)的時間控制；通過系統(tǒng)提供的查詢功能，對整個審計事務(wù)的流程進(jìn)行跟蹤，可以觀察到參與辦理的人員及其意見和所做的工作，及時掌握全局的審計動態(tài)，便于更好、更快地作出決策，從而達(dá)到提升審計質(zhì)量的目的。（2）完善了資源管理全面化，提高工作效率。審計管理信息系統(tǒng)整合了審計工作所需的各種資源，搭建了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)辦公自動化和資源共享平臺，更有效的對內(nèi)部審計資源進(jìn)行共享和交流，審計信息能夠在短時間內(nèi)得以傳達(dá)和共享，在當(dāng)前審計任務(wù)越來越重的情況下，審計管理系統(tǒng)將審計項目管理用計算機進(jìn)行管理，計算機可以將各種管理項目進(jìn)行重新組合、重新分類、進(jìn)行各種數(shù)據(jù)處理，供審計人員需要時隨時調(diào)用和打印輸出，減少重復(fù)勞動，極大地提高內(nèi)部審計工作的效率。（3）實現(xiàn)了審計辦公自動化，提升檔案管理。審計管理信息系統(tǒng)針對不同的審計業(yè)務(wù)，都有配套的模板，審計項目、申請資料、審計動態(tài)、審計工作底稿、審計報告結(jié)果、審計檔案管理等數(shù)據(jù)信息即可顯現(xiàn)于平臺，實現(xiàn)審計辦公的自動化。計算機對檔案信息進(jìn)行管理，具有手工管理所無法比擬的優(yōu)勢，如檢索迅速、查找方便、可靠性高、存儲量大、保密性好、壽命長、成本低等優(yōu)點，這些優(yōu)點極大地提高檔案管理的效率及利用工作的水平，審計人員可以利用審計資料庫隨時檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計管理的歷史資料，歷年的審計報告和審計工作底稿等。
第8篇：財務(wù)審計報告分析范文
[關(guān)鍵詞]跟蹤審計；資金鏈；傳統(tǒng)審計
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707234
從筆者近年參與政策跟蹤審計的情況看，雖然審計中也有大量類似于傳統(tǒng)審計項目（如針對專項資金、存量資金的財政審計，針對建設(shè)項目的投資審計）的內(nèi)容，但審計的關(guān)注對象、方式方法、工作要求均有一定差異。政策跟蹤審計聚焦穩(wěn)增長、促改革、惠民生等政策落實情況，這一特質(zhì)決定了它比傳統(tǒng)審計項目更注重審計監(jiān)督的“現(xiàn)實價值”，也就是通過審計助推政策措施落實，取得實實在在的經(jīng)濟社會效益。準(zhǔn)確理解和把握這一點，是實施好政策跟蹤審計，最大限度轉(zhuǎn)化審計成果的關(guān)鍵。為了說明這一論點，茲從以下幾個方面具體論述之。
1 從資金流向看，跟蹤審計應(yīng)關(guān)注到資金鏈的最后一環(huán) 政策跟蹤審計經(jīng)常會關(guān)注重點專項資金，但是不同于財政“同級審”中只需摸清本級財政的專項資金撥付率，跟蹤審計應(yīng)深入“最后一公里”，監(jiān)督資金是否落實到具體生產(chǎn)單位，必要時還應(yīng)作延伸調(diào)查，尋找未能及時到位的原因，促進(jìn)問題解決。如果說“同級審”關(guān)注的是本級財政管理的“平面”，那么政策跟蹤審計的特色就在于聚焦財政資金從上到下流動的“線條”，這同樣是政策跟蹤審計的難點所在：為了完整掌握資金的撥付、使用情況，地級審計機關(guān)通常需對市、縣兩級財政進(jìn)行審計，省級以上審計機關(guān)則更多。然而這一層層深入的審計實屬必要，有時盡管本級財政撥付率看似理想，但資金可能沉淀在下級財政。只有把各級財政的情況貫穿起來看，才能最終發(fā)現(xiàn)問題所在；同時，還會發(fā)現(xiàn)一系列“差異”的存在，體現(xiàn)在各專項資金執(zhí)行率的差異、各地財政機關(guān)執(zhí)行率的差異，等等，從此差異出發(fā)，經(jīng)過分析研判，必將有助于問題的“水落石出”。
基于這一思想，筆者在近年的審計中曾關(guān)注某省級民生類專項資金，發(fā)現(xiàn)該資金兩年的實際項目到位率還不到05%，解讀這一例外情況背后的“故事”正是政策跟蹤審計的天職。經(jīng)過了解發(fā)現(xiàn)：由于項目建設(shè)的主節(jié)點之一面臨規(guī)劃搬遷，牽涉的幾家職能部門因協(xié)調(diào)不夠順暢，導(dǎo)致項目方案未能及時審定，形成項目資金長期沉淀。審計報告中不僅反映了資金撥付使用情況，也反映了背后癥結(jié)，最終促使政府召集各方在數(shù)周內(nèi)出臺了項目實施方案，為項目推進(jìn)和資金撥付打通了“瓶頸”。上述案例不僅說明了追蹤資金流向的作用，也提醒審計人員留意“表里之別”，政策跟蹤審計不能滿足于面上情況的說明，還應(yīng)摸清幕后的問題與癥結(jié)，下文對此將作進(jìn)一步的闡釋。
2 從實際效用看，跟蹤審計應(yīng)發(fā)揮對重點項目的能動作用21 以建設(shè)項目審計為例
政策跟蹤審計重在推進(jìn)政策落地生根，前述專項資金一例已能管窺一二，茲再從建設(shè)項目的案例說明之。政策跟蹤審計中也時常涉及建設(shè)項目（主要是正在建設(shè)過程中的重點工程項目）審計，但與普通的投資審計不同，其首要關(guān)注對象不在工程造價，甚至也不在建設(shè)程序的合規(guī)性，而在于尋找制約工程順利建設(shè)的因素，力促項目按序時進(jìn)度建設(shè)，這才是“穩(wěn)增長”宗旨的體現(xiàn)。為了查找出這些“掣肘因素”，審計中可采取由淺入深的方法，譬如，從工程進(jìn)度滯后的現(xiàn)象入手，先摸清拆遷和施工中的“瓶頸”環(huán)節(jié)；進(jìn)而關(guān)注建設(shè)資金是否按合同如期到位，并關(guān)注已到位資金的使用情況；最后再追溯到合同簽訂環(huán)節(jié)，查明是否存在約束不嚴(yán)密之處；等等。
例如，筆者曾在近年的政策跟蹤審計中關(guān)注某重點交通工程。審計進(jìn)點前，筆者就已了解到該工程因資金短缺，進(jìn)度趨于停滯，而相關(guān)年度的審計報告僅反映這些面上情況，沒有深挖背后癥結(jié)，從而難以發(fā)揮能動作用。跟蹤審計的任務(wù)在于摸清背后的“故事”，基于此認(rèn)識，審計經(jīng)過“抽絲剝繭”發(fā)現(xiàn)了一些重要情況：一是項目融資情況不理想，并圈定了相關(guān)的責(zé)任單位；二是存在拆遷“釘子戶”；三是地處山區(qū)的標(biāo)段施工附加手續(xù)較多，未能及時辦理；等等。某種程度上，相比于審計報告中的數(shù)字，這些關(guān)鍵信息更足以引起地方首長的重視并帶來一系列后續(xù)反應(yīng)：在審計蟾娉鼉吆蟮娜個月內(nèi)，項目新完成投資額相當(dāng)于此前兩年的338%，這一成果堪稱審計能動作用的充分體現(xiàn)。
22 以存量資金審計為例
除了上述的建設(shè)項目審計，茲再從存量資金的案例說明審計的“能動作用”。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，各級財政部門對財政結(jié)余資金和連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金一律收回統(tǒng)籌使用。那么在政策跟蹤審計中，能否按照此規(guī)定對所有超過年限的存量資金都判定為問題，要求收回統(tǒng)籌使用呢？這是審計應(yīng)當(dāng)妥善處理的問題。
筆者認(rèn)為，跟蹤審計聚焦項目的實際效用，因此它是一種實質(zhì)重于形式的、具有“彈性”的審計，在法規(guī)的引用和問題的定性上也應(yīng)做到“有經(jīng)有權(quán)”：審計一方面要使廣大群眾理解自己在審計工作中所做的努力，另一方面要盡量提高審計質(zhì)量，改進(jìn)審計程序和方法使得審計期望差達(dá)到最小，群眾滿意度達(dá)到最高。當(dāng)審計期望差為零時，這時候群眾滿意度就是最大的，這是一種理想狀態(tài)。審計人員就要將群眾滿意度作為最高層次的衡量標(biāo)準(zhǔn)，順應(yīng)國家的民本思想和在農(nóng)村的政策，把這種滿意度轉(zhuǎn)換到以具體的審計行為應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)上，盡可能實現(xiàn)審計工作在農(nóng)村贏得群眾的最大滿意度。
32 職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)――現(xiàn)實衡量標(biāo)準(zhǔn)
當(dāng)前，從村級財務(wù)審計的性質(zhì)來看，村級財務(wù)審計并不屬于三大審計類型。有人提出農(nóng)村審計是“三不像”，是第四種審計類型。這就意味著適合三大審計類型的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否也適合村級財務(wù)審計的問題。如果將村級財務(wù)審計質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)筑放入整個社會系統(tǒng)來加以考慮的話，廣大農(nóng)村地區(qū)屬于整個社會系統(tǒng)的一部分，因此這種衡量標(biāo)準(zhǔn)也是適合農(nóng)村一般情況的。這樣，審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就成為判斷村級財務(wù)審計質(zhì)量的最直接、最具有操作性的具體依據(jù)，考慮到村級財務(wù)審計的特殊性，這些標(biāo)準(zhǔn)在農(nóng)村的具體應(yīng)用還需要加以完善。
33 法規(guī)制度――最低衡量標(biāo)準(zhǔn)
這里所講的法規(guī)制度是指國家制定或認(rèn)可的各種法律、法令、條例、制度的總稱。具有強制性，要求公民必須接受的最低行為標(biāo)準(zhǔn)，如果違反了這種最低行為標(biāo)準(zhǔn)，將會被視為違法行為而受到懲罰。審計作為一種社會公共服務(wù)行為，也必須由法規(guī)制度來加以規(guī)范。法規(guī)制度可以說是一種道德的底線，超出這個底線，個人的行為就必須接受法規(guī)制度的約束。村級財務(wù)審計活動要想取得成效，一方面，需要有國家的法規(guī)制度的保護才能順利展開；另一方面，其審計活動必須符合國家的法規(guī)制度，審計機構(gòu)必須根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定審計質(zhì)量控制體系，使審計工作做到程序合法、結(jié)論合法、處理合法，只有這樣村級財務(wù)審計質(zhì)量才會有保障，因此，法規(guī)制度也為村級財務(wù)審計質(zhì)量的評判提供了一個標(biāo)準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]干勝道，王磊基于信息不對稱的政府審計風(fēng)險的控制研究[J].審計研究，2006（1）：27.
[2]孟祥霞，李成艾新農(nóng)村建設(shè)中的農(nóng)村審計機制現(xiàn)狀分析及發(fā)展取向[J].會計之友，2008（11）.
第9篇：財務(wù)審計報告分析范文
經(jīng)濟效益審計是指由審計機構(gòu)對被審計單位的財務(wù)收支或經(jīng)濟活動的效益性所進(jìn)行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。需要指出的是，經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責(zé)任，提出審計建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進(jìn)行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細(xì)致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達(dá)審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟效益評價
總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等?？傮w評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標(biāo)水平。（2）審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計
業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3、專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經(jīng)濟資源利用的審計
企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認(rèn)真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時也要具有可行性。
評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。
審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
六、企業(yè)效益審計成果的利用
