工商管理登記條例精選(九篇)

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第1篇：工商管理登記條例范文

摘 要 本文通過案例介紹了注冊會計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資時應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞 注冊會計(jì)師 變更驗(yàn)資 關(guān)注事項(xiàng)

2006年新《公司法》的實(shí)施及《工商管理登記條例》的出臺，對注冊會計(jì)師驗(yàn)資提出了新的要求。

甲公司是由三名自然人股東以貨幣出資組建，成立時注冊資本100萬元，現(xiàn)在有一名股東要將其持股份等值轉(zhuǎn)讓給其他兩名股東，根據(jù)工商登記管理?xiàng)l例的規(guī)定需要進(jìn)行驗(yàn)資。在審驗(yàn)過程中，我們通過索取甲公司的近期會計(jì)報表和相關(guān)會計(jì)資料，并對其中的數(shù)據(jù)及勾稽關(guān)系進(jìn)行分析，驗(yàn)證。我們發(fā)現(xiàn)甲公司“現(xiàn)金”科目余額達(dá)到80余萬元，且注冊會計(jì)師無法進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。因此我們綜合考慮風(fēng)險因素拒絕了本次驗(yàn)資業(yè)務(wù)。

一個月之后，甲公司又找到我所，要求進(jìn)行需要增加注冊資本400萬元的驗(yàn)資，且提供了前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的其他會計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報告。

針對上述業(yè)務(wù)，我們進(jìn)行了細(xì)致研究分析，出現(xiàn)兩種意見。

意見一認(rèn)為：注冊會計(jì)師應(yīng)僅對本期增加的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)，并出具報告，相應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也只是本期增加額。其依據(jù)為公告第十一條指出：“變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般應(yīng)限于被審驗(yàn)單位注冊資本和實(shí)收資本（股本）增、減變動情況有關(guān)的事項(xiàng)。增加注冊資本時，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會計(jì)處理等?！庇绕涫堑诙畻l：“如果出資者分期繳納注冊資本，注冊會計(jì)師僅對本期注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見?！币虼擞X得注冊會計(jì)師只需對當(dāng)期的注冊資本的實(shí)收情況負(fù)責(zé)，以前各期的抽資與否和本期注冊會計(jì)師無關(guān)。于是，注冊會計(jì)師便對企業(yè)以前的注冊資本實(shí)收情況不予關(guān)注，對資金不實(shí)情況視而不見，僅按實(shí)務(wù)公告要求在報告說明段中說明審驗(yàn)以前注冊資本的會計(jì)師事務(wù)所名稱及其驗(yàn)證情況。

意見二認(rèn)為：注冊會計(jì)師不應(yīng)對本期增加的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)，并出具報告，根據(jù)公告第十四條：“對于分期出資或變更注冊資本，注冊會計(jì)師在審驗(yàn)時應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊資本實(shí)收情況。”可見，注冊會計(jì)師對被審驗(yàn)單位以前的注冊資本實(shí)收情況同樣負(fù)有責(zé)任。在驗(yàn)資報告里著重提出了“截止××年×月×日，連同本次實(shí)收資本，××公司的累計(jì)注冊資本為××萬元”這一句話，這無疑要求執(zhí)行本次驗(yàn)資的注冊會計(jì)師應(yīng)對該截止日止被審驗(yàn)單位以前的注冊資本實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

經(jīng)過分析，我們認(rèn)為第二種意見風(fēng)險把握比較精準(zhǔn)，也不會給注冊會計(jì)師留下隱患。對甲公司而言，其前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓驗(yàn)資報告盡管有其他會計(jì)師事務(wù)所給予出具，但其存在嚴(yán)重瑕疵，故我所放棄本次增資業(yè)務(wù)。

從上述驗(yàn)資實(shí)例給我們帶來一個啟示，在對已成立企業(yè)進(jìn)行增加注冊資本驗(yàn)資時，不僅要審驗(yàn)本期注冊資本實(shí)收情況，還要審驗(yàn)以前注冊資本的實(shí)收情況。同時重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面：

1、查閱被審驗(yàn)單位前期驗(yàn)資報告及以前的注冊資本實(shí)收情況；

2、關(guān)注被審驗(yàn)單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項(xiàng)有無明顯異常情況；

3、查閱近期財務(wù)報表和審計(jì)報告，關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在抽逃前期出資現(xiàn)象；

4、關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本的情況。

實(shí)施審驗(yàn)程序時特別要注意幾下幾種企業(yè)存在漏洞的方面：

（1）個別企業(yè)利用銀行內(nèi)部管理制度的漏洞。由于各商業(yè)銀行有一套自身的內(nèi)部管理制度，各個銀行對于提供對賬單這一程序有不同的內(nèi)部規(guī)定。筆者遇到的大多數(shù)銀行都規(guī)定銀行對賬單需隔日獲取，但個別銀行卻因?yàn)榉N種原因，可在當(dāng)日即提供對賬單。尤其是一些銀行對于大客戶企業(yè)提出的種種不合理要求，出于無奈，也就滿足了他們的要求。筆者曾遇到過一家大型公司，要求增資600萬元，繳款那天下午，依據(jù)收款憑證注冊會計(jì)師親自在銀行獲取了回函，同時要求企業(yè)提供了該賬戶的對賬單。出于謹(jǐn)慎，注冊會計(jì)師去電向銀行提出詢問，了解到該企業(yè)下午3點(diǎn)鐘取得對賬單后，隨即于3點(diǎn)30分取出了600萬的存款。也就是說在注冊會計(jì)師撰寫報告時，該項(xiàng)增資款已被抽逃！所幸筆者拒絕出具此項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的報告，避免了一份虛假報告的產(chǎn)生。

（2）企業(yè)利用多個銀行開戶，在內(nèi)部轉(zhuǎn)移資金。由于一般企業(yè)銀行開戶都較多，有的企業(yè)就取出A賬戶的存款，存入B賬戶作資本投入，并向事務(wù)所提供B賬戶的對賬單。單純從B賬戶上看，收款憑證、對賬單、銀行回函均相符，其實(shí)這筆資本金的投入只是該企業(yè)的一個內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移。

（3）利用銀行余額對賬單隱藏資金的實(shí)際往來。個別企業(yè)通過從A賬戶取出存款，再存入同一賬戶，在提供對賬單時，企業(yè)并不提供明細(xì)對賬單，而只提供余額對賬單。從銀行余額看，當(dāng)日余額必定大于等于增加前的注冊資本，注冊會計(jì)師也容易為表象所迷惑，誤以為A賬戶中確實(shí)有投資款注入。

（4）關(guān)注被審驗(yàn)單位是否建賬，對公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整地予以記載；

（5）重點(diǎn)關(guān)注被審驗(yàn)單位貨幣資金中的“現(xiàn)金”科目，是否真正賬實(shí)相符；

（6）重點(diǎn)關(guān)注被審驗(yàn)單位“其他應(yīng)收款”科目中有無單位股東的往來款項(xiàng)，核實(shí)其執(zhí)行用途；對關(guān)聯(lián)方的往來情況也要特別予以關(guān)注；