工程審計(jì)報(bào)告書精選(九篇)

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第1篇：工程審計(jì)報(bào)告書范文

企業(yè)內(nèi)部能源審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)分支，其審計(jì)程序也不外乎制訂工作方案、信息收集與檢查(監(jiān)測)分析、審計(jì)報(bào)告等三個(gè)環(huán)節(jié)。

1.1制訂工作方案

內(nèi)部能源審計(jì)工作方案包括審計(jì)目的與對象、審計(jì)范圍及內(nèi)容、審計(jì)期與審計(jì)時(shí)間(審計(jì)基期應(yīng)超過半年、對比期應(yīng)選1～3個(gè)年度)、審計(jì)依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)(監(jiān)測)人員安排以及需要企業(yè)相關(guān)單位、人員配合的工作要求等。審計(jì)工作方案確定后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在審計(jì)入場前向相關(guān)被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知。

1.2信息收集與檢查(監(jiān)測)分析

信息收集與檢查(監(jiān)測)分析是內(nèi)部能源審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，主要包括:(1)生產(chǎn)基本信息收集。生產(chǎn)工藝流程、能源與物料消耗流程、能源管理規(guī)章制度、能源管理責(zé)任落實(shí)情況等。(2)帳目及相關(guān)記錄查閱。包括但不限于生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)月報(bào)、采購臺(tái)賬、出入庫臺(tái)賬、設(shè)備臺(tái)賬、生產(chǎn)運(yùn)行記錄(細(xì)化到各崗位)、能源動(dòng)力消耗記錄(如電、燃?xì)?、蒸汽表記錄?、財(cái)務(wù)原始憑證(如原輔材料、燃料及水電燃?xì)獾炔少徶Ц稇{證、產(chǎn)品銷售憑證等)和成本月報(bào)等。(3)能源消耗驗(yàn)證。煤炭、燃料燃油、蒸汽、壓縮空氣、氫氣、氮?dú)?、電力等企業(yè)所使用的各種能源的期初存量、本期購入量與自產(chǎn)量、期末庫存量的實(shí)物量盤點(diǎn);主要能耗設(shè)備及能耗情況的實(shí)況普查，如對爐窯等熱工設(shè)備的生產(chǎn)量、能源消耗種類及消耗量的驗(yàn)證，對生產(chǎn)用電設(shè)備的生產(chǎn)量、年耗電量、單位產(chǎn)量耗電量的驗(yàn)證，以及對輸變電系統(tǒng)變壓器的容量、參數(shù)、高壓側(cè)電流、電壓、有功電量、無功電量、全年輸變電量代表日電量記錄的普查等。(4)耗能設(shè)備現(xiàn)場監(jiān)測。利用監(jiān)測儀器對主要耗能設(shè)備(如熱工設(shè)備、用電設(shè)備等)進(jìn)行能源利用效率和熱能電能損失的測試。(5)能源計(jì)量巡視檢查。對計(jì)量器具的安裝、計(jì)量精確度以及配備達(dá)標(biāo)率、完好率進(jìn)行確認(rèn)。(6)分析結(jié)論。根據(jù)現(xiàn)場收集到的信息和測試所得的數(shù)據(jù)，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和方法對企業(yè)能源利用水平的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(如產(chǎn)品能源單耗、綜合能耗、主要設(shè)備的能源利用效率或耗能指標(biāo)等成果進(jìn)行綜合析評價(jià)、查找問題、查找出節(jié)能潛力，給出審計(jì)結(jié)論。

1.3審計(jì)報(bào)告

根據(jù)審計(jì)結(jié)論，完成內(nèi)部能源審計(jì)報(bào)告。參照國家發(fā)改委關(guān)于政府能源審計(jì)報(bào)告書的相關(guān)要求，企業(yè)內(nèi)部能源審計(jì)報(bào)告書至少應(yīng)包括以下內(nèi)容:企業(yè)能源管理現(xiàn)狀概述、生產(chǎn)過程中各種能耗物耗指標(biāo)的計(jì)算分析、能量與物料平衡計(jì)算、能源整體利用效果評價(jià)、存在的節(jié)能障礙及節(jié)能潛力分析、節(jié)能技改措施建議以及財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)。審計(jì)報(bào)告書完成后，要與企業(yè)負(fù)責(zé)人及有關(guān)部門人員交換意見、達(dá)成共識(shí)，作為企業(yè)能源管理改進(jìn)的依據(jù)。

2企業(yè)內(nèi)部能源審計(jì)的基本方法

(1)國家《企業(yè)能源審計(jì)技術(shù)通則》是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部能源審計(jì)的指導(dǎo)性文件，涉及能源的管理、計(jì)量、統(tǒng)計(jì)等項(xiàng)內(nèi)容的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)遵從該通則。(2)涉及用能概況、能源流程及能源消費(fèi)指標(biāo)的計(jì)算分析時(shí)，應(yīng)遵從國家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)能量平衡表編制方法》的要求進(jìn)行。(3)產(chǎn)品產(chǎn)量是計(jì)算單位產(chǎn)品能耗的基準(zhǔn)，核定產(chǎn)品產(chǎn)量時(shí)僅能考慮合格品數(shù)量、且必須通過倉庫物資盤查與往來賬目進(jìn)行核定，同時(shí)不能僅考慮產(chǎn)成品還要考慮在產(chǎn)品的數(shù)量，在產(chǎn)品應(yīng)折算為相當(dāng)?shù)漠a(chǎn)成品(應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)品與非標(biāo)準(zhǔn)品的區(qū)別，非標(biāo)準(zhǔn)品應(yīng)折算為相當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)品)。(4)能源消耗數(shù)據(jù)的核定，應(yīng)注意能源消耗數(shù)據(jù)和與之對應(yīng)產(chǎn)品產(chǎn)量的時(shí)間計(jì)算區(qū)段及所屬范圍保持一致，注意分品種進(jìn)行非生產(chǎn)系統(tǒng)用能與損失能源量的合理分?jǐn)?，注意生產(chǎn)過程中外協(xié)加工部分的能源消耗在進(jìn)行產(chǎn)品能耗核定時(shí)需要一并考慮。(5)進(jìn)行產(chǎn)品能耗分析時(shí)，應(yīng)注意不能簡單地將不同原料、不同生產(chǎn)工藝、消耗不同能源等所生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行簡單的對比;在綜合能耗無法進(jìn)行對比時(shí)，可對主要生產(chǎn)工序或主要耗能設(shè)備的能耗指標(biāo)進(jìn)行分析對比。

3企業(yè)開展內(nèi)部能源審計(jì)應(yīng)注意的問題

第2篇：工程審計(jì)報(bào)告書范文

    1.工程造價(jià)審計(jì)管理體制不完善。當(dāng)前,由于我國工程建設(shè)管理部門對于工程造價(jià)審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不全面,因而對于工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)審計(jì)的重視程度不足,造成了工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)審計(jì)管理體系建設(shè)不完善,存在制度缺失以及制度不完善的問題,導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)工作在開展上缺乏相應(yīng)的指導(dǎo),所以工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)有發(fā)生,對于提高工程造價(jià)審計(jì)水平,控制工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)控制管理十分不利。

    2.工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)缺乏全過程的控制管理?，F(xiàn)階段我國在工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)管理上存在的突出問題便是造價(jià)審計(jì)主要是在工程項(xiàng)目建設(shè)竣工后開展。但是由于工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)周期相對較長,如果僅僅是在工程竣工后進(jìn)行審計(jì),沒有在工程建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段以及施工建設(shè)階段過程中實(shí)施系統(tǒng)的跟蹤審計(jì),勢必導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)這些階段中存在的諸多問題,甚至?xí)斐晒こ虒徲?jì)結(jié)算過程中出現(xiàn)各種糾紛。

    3.工程造價(jià)審計(jì)人員的素質(zhì)水平有待進(jìn)一步提升。工程造價(jià)審計(jì)工作作為一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作,對于審計(jì)人員的工程造價(jià)理論知識(shí)以及工程建設(shè)基礎(chǔ)知識(shí)的要求也較高。但是現(xiàn)階段,我國部分工程造價(jià)審計(jì)人員工程項(xiàng)目建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)缺乏,業(yè)務(wù)理論知識(shí)涵養(yǎng)不高,業(yè)務(wù)工作能力較差,因而工程造價(jià)審計(jì)工作開展困難,導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量較差。

    二、強(qiáng)化工程造價(jià)審計(jì)措施研究

    1.健全工程造價(jià)審計(jì)管理體系的建設(shè)。首先工程建設(shè)管理部門應(yīng)該按照我國工程造價(jià)審計(jì)管理規(guī)范,并借鑒國內(nèi)外工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),制定完善的工程造價(jià)審計(jì)制度,通過制度管理的方式確保工程造價(jià)審計(jì)工作的制度化與規(guī)范化。其次,在工程造價(jià)審計(jì)工作開展上,應(yīng)該系統(tǒng)的制定工程造價(jià)審計(jì)方法,重點(diǎn)針對工程造價(jià)審計(jì)部門與其他部門協(xié)調(diào)開展工作方式進(jìn)行細(xì)化規(guī)定,以提高工程造價(jià)審計(jì)的切實(shí)可操作性。第三,應(yīng)該針對工程造價(jià)審計(jì)工作的開展完善監(jiān)督管理規(guī)定,通過強(qiáng)有力的監(jiān)督管理措施,督促工程造價(jià)審計(jì)部門嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范開展審計(jì)工作,重點(diǎn)針對施工現(xiàn)場的造價(jià)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理,以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)階段造價(jià)審計(jì)工作存在的問題,并有重點(diǎn)地制定完善措施,進(jìn)而提高工程造價(jià)審計(jì)效果。

    2.針對工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施情況做好跟蹤審計(jì)。工程造價(jià)跟蹤審計(jì)主要是指在工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段,通過采取跟蹤審計(jì)管理的模式,針對工程項(xiàng)目建設(shè)的項(xiàng)目技術(shù)經(jīng)濟(jì)性、建設(shè)效率以及造價(jià)控制實(shí)施效果等各種內(nèi)容進(jìn)行綜合的與全方位的審計(jì),利用這種在投資決策至竣工實(shí)施階段的全面審查與監(jiān)督,及時(shí)的動(dòng)態(tài)總結(jié)分析項(xiàng)目建設(shè)過程中在造價(jià)控制管理方面存在的一系列問題,進(jìn)而為相關(guān)管理部門調(diào)整項(xiàng)目管理提供決策。在跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施上,在工程項(xiàng)目建設(shè)開始之前,應(yīng)該及時(shí)的掌握項(xiàng)目工程規(guī)模、工程主要施工內(nèi)容、資金來源渠道、工程技術(shù)資料等一系列的內(nèi)容,進(jìn)而詳細(xì)地制定跟蹤審計(jì)方案,同時(shí)積極地組織造價(jià)跟蹤審計(jì)部門與工程建設(shè)參與單位積極的接觸協(xié)調(diào),確保工程造價(jià)審計(jì)工作的順利開展,已實(shí)現(xiàn)對于工程項(xiàng)目建設(shè)全過程的動(dòng)態(tài)審計(jì)管理,提高工程造價(jià)審計(jì)工作的實(shí)時(shí)性。

    3.提高工程造價(jià)審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。工程造價(jià)審計(jì)工作人員作為工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)工作的直接執(zhí)行者,其能力水平與工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量息息相關(guān)。因此,工程造價(jià)審計(jì)管理部門應(yīng)該注重提高審計(jì)工作隊(duì)伍的整體水平,并增加注冊造價(jià)師在工程審計(jì)工作隊(duì)伍中的比例。其次,為了提高部分工程造價(jià)審計(jì)工作人員對于工程項(xiàng)目的熟悉程度,應(yīng)該組織審計(jì)工作人員深入施工現(xiàn)場,了解熟悉施工材料、設(shè)備以及施工工藝,借助于全新的審計(jì)理念教育培訓(xùn),進(jìn)而提高工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量與工作水平。

    4.完善工程造價(jià)審計(jì)方案的制定完善。工程建設(shè)項(xiàng)目由于涉及內(nèi)容較多,而且工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施方案系統(tǒng)復(fù)雜,每一個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。因此,為了提高工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)審計(jì)水平,必須結(jié)合工程項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況,完善工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)方案的制定。在審計(jì)方法的選擇上,應(yīng)該結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際情況采取重點(diǎn)審核法、分組計(jì)算審核法、全面審核法、對比審核法以及篩選法等幾種審計(jì)方法,進(jìn)而保障工程造價(jià)審計(jì)工作客觀公正的開展。同時(shí)在工程造價(jià)審計(jì)工作開展過程中,應(yīng)該結(jié)合工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際情況的變化,及時(shí)地調(diào)整審計(jì)方法,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)審計(jì)工作效率的最大化,提高工程造價(jià)全面審計(jì)工作水平。

    5.優(yōu)化工程項(xiàng)目建設(shè)階段工程造價(jià)審計(jì)流程。為了提高工程造價(jià)審計(jì)工作水平,必須進(jìn)一步優(yōu)化工程造價(jià)審計(jì)流程。首先,在工程造價(jià)審計(jì)開展階段應(yīng)該做好資料的收集整理,在工程量計(jì)算前應(yīng)該將施工圖紙以及設(shè)計(jì)變更圖紙等資料整理全面,同時(shí)對工程項(xiàng)目建設(shè)施工圖紙進(jìn)行全面的了解。其次,在工程量的計(jì)算過程中,應(yīng)該按照施工作業(yè)順序或者是分部分項(xiàng)工程合理的安排工程量的計(jì)算順序,并重點(diǎn)審核匯總數(shù)據(jù)確保核算的準(zhǔn)確性。此外,在工程造價(jià)工作開展過程中,為了避免計(jì)算的失誤,應(yīng)該盡可能地確保工程計(jì)量單位的一致性,以避免工程項(xiàng)目漏項(xiàng)問題的發(fā)生,同時(shí)對于工程單價(jià)的調(diào)整應(yīng)該嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行。通過這些措施,優(yōu)化工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)審計(jì)流程,提高工程造價(jià)審計(jì)工作水平。

    6.規(guī)范工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)審計(jì)報(bào)告的編制。工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告作為工程造價(jià)審計(jì)工作的書面說明,也是能夠直觀反映審計(jì)工作結(jié)果的文件,因此在工程造價(jià)審計(jì)工作中同樣也應(yīng)該重視造價(jià)審計(jì)報(bào)告的編制。首先應(yīng)該針對工程審計(jì)報(bào)告工作制定相應(yīng)的模板,通過模板的方式來明確工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)以及內(nèi)容形式。在工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告上應(yīng)該涵蓋工程造價(jià)報(bào)告書、項(xiàng)目可行性研究、投資估算表、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價(jià)、工程結(jié)算、工程決算表以及工程造價(jià)表等一系列的內(nèi)容。通過規(guī)范的工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告編制,將各種具有實(shí)用價(jià)值的信息納入到工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告之中,以提高工程造價(jià)整體審計(jì)質(zhì)量。

第3篇：工程審計(jì)報(bào)告書范文

能源審計(jì)對象包括審計(jì)主體與審計(jì)客體，審計(jì)主體是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，這是由宏觀能源效益審計(jì)所體現(xiàn)的審計(jì)關(guān)系所決定的。根據(jù)上述客觀基礎(chǔ)的分析，審計(jì)的授權(quán)人是國家、政府或社會(huì)公眾，而被審計(jì)對象是政府或公共機(jī)構(gòu)，這就要求審計(jì)主體有一定的管理層次和權(quán)威性，由社會(huì)審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)來承擔(dān)宏觀能源審計(jì)是不適當(dāng)?shù)?。審?jì)客體理論上應(yīng)該包括能源技術(shù)系統(tǒng)(ETS)的各項(xiàng)組成內(nèi)容，但由于受到法律授權(quán)、審計(jì)手段等各種審計(jì)環(huán)境因素的制約，目前實(shí)踐中一般只對與能源有關(guān)的財(cái)政收支以及對宏觀能源效益有直接影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，如重要自然資源的開發(fā)利用計(jì)劃及利用效果的審計(jì)。

企業(yè)能源審計(jì)以企業(yè)資源消耗為對象，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程為范圍，但必須以節(jié)能降耗、降低企業(yè)生產(chǎn)成本為最終目的。我們知道企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，除了直接消耗燃料動(dòng)力和耗能工質(zhì)等能源外，還必須使用人力資源和消耗原材料、輔助材料、包裝物、備品備件以及使用各種設(shè)備和廠房。而原材料、設(shè)備和廠房等也都是需要能源才能生產(chǎn)出來的，所以對它們的使用也是在間接地消耗能源，因此，一個(gè)企業(yè)的全部能源消耗既包括能源的直接消耗，也包括能源的間接消耗，將之稱為全能耗(或資源)。

一般來說。對一個(gè)企業(yè)進(jìn)行能源審計(jì)需要對該企業(yè)的能源管理狀況(即管理機(jī)構(gòu)、管理人員素質(zhì)、管理制度以及制度落實(shí)情況等)、生產(chǎn)投入產(chǎn)出過程和設(shè)備運(yùn)行狀況等進(jìn)行全面的審查。對各種能源的購入和使用情況進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。這就要求對企業(yè)的能源計(jì)量、監(jiān)測系統(tǒng)和統(tǒng)計(jì)狀況進(jìn)行必要的審查；要對主要耗能設(shè)備的效率和系統(tǒng)的能源利用狀況進(jìn)行必要的測試分析，同時(shí)要對企業(yè)的照明、采暖通風(fēng)、工藝流程、廠房建筑結(jié)構(gòu)、以及設(shè)備的使用和操作人員的素質(zhì)予以專門的審查；要利用歷年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、現(xiàn)場調(diào)查了解結(jié)果及測試所得的數(shù)據(jù)，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和方法計(jì)算出一些評價(jià)企業(yè)能源利用水平的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(如產(chǎn)品能源單耗、綜合能耗、主要設(shè)備的能源利用效率或耗能指標(biāo)等)。最后對各種調(diào)查、統(tǒng)計(jì)、測試和計(jì)算結(jié)果進(jìn)行綜合分析、評價(jià)、查找出節(jié)能潛力。提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施和節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目，并做出財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)評價(jià)。利用能源審計(jì)的方法，對企業(yè)固定資產(chǎn)投資工程項(xiàng)目(包括節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目)進(jìn)行節(jié)能篇的論證，保證基建和技改投資項(xiàng)目節(jié)能效益。對熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)和綜合利用企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)核查，可以確保國家資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，真正落實(shí)到實(shí)處。

2能源審計(jì)的核心程序：審計(jì)準(zhǔn)備、分析與報(bào)告

依據(jù)年度能源審計(jì)監(jiān)測計(jì)劃或企業(yè)委托，通常先與企業(yè)聯(lián)系溝通。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營安排。商定進(jìn)廠時(shí)間，明確工作內(nèi)容，制訂工作方案，并提前通知企業(yè)，做好審計(jì)的準(zhǔn)備工作。企業(yè)能源審計(jì)工作方案一般包括：(1)審計(jì)人員，一般6～8人，其中審計(jì)3～4人，測試3～4人；(2)審計(jì)期，一般以一個(gè)年度為基期，對比期可選1～3個(gè)年度。具體工作中也有以半年為基期的，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況而定；(3)審計(jì)時(shí)間，一般情況下，10～20天，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和要求而定；(4)審計(jì)范圍及內(nèi)容，根據(jù)政府部門要求和企業(yè)的需求而定；(5)企業(yè)主要配合人員，企業(yè)法人或委托主管負(fù)責(zé)人，統(tǒng)計(jì)、企管、會(huì)計(jì)等各1人。主管設(shè)備人員1人I(6)審計(jì)資料準(zhǔn)備以及審計(jì)工作的依據(jù)和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)監(jiān)測人員進(jìn)入企業(yè)后。首先召開有關(guān)科室、車間人員座談會(huì)，了解和熟悉企業(yè)生產(chǎn)、管理及經(jīng)營情況，使企業(yè)法人及有關(guān)部門負(fù)責(zé)人明確審計(jì)工作的目的、內(nèi)容及方案，提出對有關(guān)科室和部門如何配合好審計(jì)工作的具體要求。然后深入車間、科室，按審計(jì)工作要求了解企業(yè)各方面的基本情況，如設(shè)備狀況、能耗與物耗水平、管理狀況，調(diào)取各種資料，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，進(jìn)行倉庫物資抽樣盤存。門衛(wèi)對物資進(jìn)出的記錄，確定審計(jì)監(jiān)測的重點(diǎn)等。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按要求如實(shí)提供審計(jì)資料。資料收取完整以后。審計(jì)組對企業(yè)購進(jìn)的能源、資源在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的流向，按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，特別重要的是產(chǎn)品產(chǎn)量，是一切分析計(jì)算的基礎(chǔ)，從多渠道、多方法計(jì)算準(zhǔn)確無誤。然后進(jìn)行封閉式審計(jì)分析、核算、評價(jià)。

在進(jìn)行審計(jì)分析診斷的同時(shí)。監(jiān)測人員利用監(jiān)測儀器對企業(yè)的重點(diǎn)耗能設(shè)備、生產(chǎn)工藝系統(tǒng)等運(yùn)行效率情況進(jìn)行測試，并匯總計(jì)算測試結(jié)果。列出表格或圖文找出節(jié)能障礙、潛力及改進(jìn)措施建議。根據(jù)審計(jì)和監(jiān)測的結(jié)果，進(jìn)行匯總分析、查找問題。進(jìn)行診斷和綜合評價(jià)，做出審計(jì)結(jié)論，完成能源審計(jì)報(bào)告書。能源審計(jì)報(bào)告書的內(nèi)容包括：對企業(yè)的基本評價(jià)；對企業(yè)各車間、各工序、各種產(chǎn)品的投人產(chǎn)出的過程中的各種能耗、物耗指標(biāo)的進(jìn)行計(jì)算分析；對企業(yè)投入的能源、原材料的整體利用效果進(jìn)行評價(jià)；分析企業(yè)在生的日趨復(fù)雜，集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制及其在這一體制下所形成的國有企業(yè)制度的弊端日益明顯地暴露出來。自此以后，以國有企業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)體制改革成為了整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活的主旋律。自20世紀(jì)70年代末(1978年)開始至90年代初，我國的國有企業(yè)改革分別經(jīng)歷了行政性分權(quán)、放權(quán)讓利以及全面的承包責(zé)任制等幾個(gè)階段，但由于種種原因，上述舉措并沒有從根本上解決我國國有企業(yè)的效率低下問題。1992年，我國確定了建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革目產(chǎn)工藝上、管理上，設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)上存在的節(jié)能障礙及節(jié)約的潛力；提出節(jié)能技改措施及財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)；做出審計(jì)結(jié)論，針對存在的問題，逐一說明能源、原材料浪費(fèi)的原因及節(jié)約潛力，并提出整改建議。審計(jì)報(bào)告書完成后，首先要與企業(yè)負(fù)責(zé)人通常是企業(yè)法人交換意見、達(dá)成共識(shí)，因?yàn)閷徲?jì)出的問題牽扯副職、中層管理人員以及部門負(fù)責(zé)人較多。最后，舉行有企業(yè)中層干部以上人員參加的審計(jì)結(jié)果會(huì)。

第4篇：工程審計(jì)報(bào)告書范文

乙方：

甲、乙雙方根據(jù)《保密制度》以及國家、地方政府有關(guān)規(guī)定，雙方在遵循平等自愿、協(xié)商一致、誠實(shí)信用的原則下，保障甲方利益不受損失，確保乙方職業(yè)道德和行為操守，現(xiàn)就甲方商業(yè)秘密保密事項(xiàng)達(dá)成如下協(xié)議：

第一條 秘密信息

1、甲方的重大決策；

2、甲方經(jīng)營活動(dòng)中尚未付諸實(shí)施的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營方向、經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營方案、經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營決策等；

3、甲方內(nèi)部掌握的合同、協(xié)議、意向書及可行性報(bào)告、重要的會(huì)議記錄；

4、甲方財(cái)務(wù)預(yù)決算報(bào)告及各類財(cái)務(wù)憑證、帳冊、報(bào)表；

5、甲方統(tǒng)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告書；

6、甲方職員檔案、工資、勞務(wù)收入資料；

7、其它經(jīng)甲方確定應(yīng)當(dāng)保密的事項(xiàng):甲方工程技術(shù)方案、規(guī)劃設(shè)計(jì)、制造方法、配方、工藝流程、技術(shù)指標(biāo)、計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)據(jù)庫、技術(shù)報(bào)告、檢測報(bào)告、圖紙、樣品、操作手冊、技術(shù)文檔、客戶名單、行銷計(jì)劃、采購資料、定價(jià)政策、進(jìn)貨渠道相關(guān)的函電等等。

第二條　保密范圍

1、乙方在勞動(dòng)合同期前所持有的研發(fā)成果和技術(shù)秘密，經(jīng)雙方協(xié)議乙方同意被甲方應(yīng)用的；

2、乙方在勞動(dòng)合同期內(nèi)職務(wù)發(fā)明、工作成果、研發(fā)成果和專利技術(shù)；

3、乙方在勞動(dòng)合同期前甲方已有的商業(yè)秘密；

4、乙方在勞動(dòng)合同期內(nèi)甲方所擁有的商業(yè)秘密。

第三條　保密期限

1、勞動(dòng)合同期內(nèi)；

2、甲方的專利技術(shù)未被公眾知悉期內(nèi)。

第四條　違約責(zé)任

1、在勞動(dòng)合同期內(nèi)，乙方違反此協(xié)議，雖未造成甲方經(jīng)濟(jì)損失，但給甲方正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來麻煩的，甲方有權(quán)調(diào)離乙方涉密崗位，并予以行政處分；

2、在勞動(dòng)合同期內(nèi)，乙方違反此協(xié)議，造成甲方輕微經(jīng)濟(jì)損失的，甲方可解除乙方的勞動(dòng)合同；

3、在勞動(dòng)合同期內(nèi)，乙方違反此協(xié)議，造成甲方較大經(jīng)濟(jì)損失或甲方重大經(jīng)濟(jì)損失的，甲方予以乙方解除的行政處罰，并追加經(jīng)濟(jì)損失賠償，構(gòu)成犯罪的，上訴人民法院，依法追究乙方刑事責(zé)任；

4、甲、乙雙方因履行本協(xié)議發(fā)生爭議和違約責(zé)任的執(zhí)行超過法律、法規(guī)、賦予雙方權(quán)限的，可向甲方所在地勞動(dòng)仲裁機(jī)構(gòu)申請仲裁或向人民法院提出上訴。

第五條　其他

本協(xié)議一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份，經(jīng)甲、乙雙方簽字蓋章之日起生效。

甲方：

年

月

日

乙方

年

第5篇：工程審計(jì)報(bào)告書范文

在我國，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)的時(shí)間并不長，但由于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有成功的案例，跟蹤審計(jì)受到社會(huì)公眾的矚目、政府部門的重視和建設(shè)單位的歡迎。但實(shí)際開展跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目目前并不很多，跟傳統(tǒng)的竣工后聘請社會(huì)中介咨詢單位進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)相比，工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢是顯而易見的。在傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)中，審減金額或?qū)彍p率是評價(jià)審計(jì)價(jià)值、審計(jì)效益的主要標(biāo)準(zhǔn)，但對于跟蹤審計(jì)來講，它不僅控制了工程造價(jià)，而且還進(jìn)行了監(jiān)督評價(jià)和咨詢建議，這不僅解決了事后審計(jì)的“馬后炮”問題，而且使在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題能夠在工程管理中及時(shí)糾正，有利于廉政建設(shè)。

一、傳統(tǒng)的政府投資工程造價(jià)監(jiān)管模式

1.政府無法實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)，建設(shè)單位有權(quán)自行選擇中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工結(jié)算的審計(jì)，而作為投資主體的政府是無法實(shí)現(xiàn)對審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效的監(jiān)督。由于目前的現(xiàn)實(shí)情況，還很難實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的全過程造價(jià)控制，因此，結(jié)算審計(jì)基本上是一種事后審計(jì)，作為工程的投資者，政府在大多數(shù)情況下是最后一個(gè)知道“三超”結(jié)果的。

2.結(jié)算審計(jì)尺度不統(tǒng)一各個(gè)中介機(jī)構(gòu)由于資質(zhì)不同，組成人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不同，對定額的理解不同，造成了同一個(gè)項(xiàng)目，不同的中介結(jié)構(gòu)所出具的工程造價(jià)的報(bào)告書不同。工程造價(jià)的審計(jì)與一般的財(cái)務(wù)審計(jì)有一個(gè)很大的不同，就是工程造價(jià)是審計(jì)單位、建設(shè)單位、施工單位三方妥協(xié)的結(jié)果，無法用一個(gè)絕對的數(shù)值來衡量審計(jì)結(jié)果的精確性。三方需要協(xié)商、需要妥協(xié)的地方越多，那么該審計(jì)結(jié)果的彈性就會(huì)越大。

二、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的法規(guī)依據(jù)

根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第二十三條“對財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國計(jì)民生的國家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。”為全過程跟蹤審計(jì)提供了法規(guī)依據(jù)。近年來，全國不少地方審計(jì)機(jī)關(guān)紛紛開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法也相繼出臺(tái)，全過程跟蹤審計(jì)已成為趨勢，為跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目選擇劃定了初步的范圍。

三、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)切入點(diǎn)的選擇

跟蹤審計(jì)作為績效審計(jì)的一種模式，在綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后，研究確定審計(jì)介入的時(shí)間，是從立項(xiàng)時(shí)介入，還是從開工時(shí)介入？根據(jù)我國目前現(xiàn)有的工程造價(jià)審計(jì)力量和現(xiàn)行的建設(shè)工程建設(shè)程序來看，一般有這樣幾個(gè)切入口，一種是在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，也就是在可行性報(bào)告批準(zhǔn)以后；一種是項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，即從項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)開始；還有一種是項(xiàng)目招投標(biāo)完成后，進(jìn)入項(xiàng)目的實(shí)際施工階段。建設(shè)項(xiàng)目的全過程通常可劃分為策劃、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收、決算等階段。“跟蹤審計(jì)”的含義往往被簡單地理解為審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)的過程中住在建設(shè)工地，像監(jiān)理工作一樣，對項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行實(shí)施監(jiān)督，從有效性角度來看這種安排無疑是最好的，但從審計(jì)績效來看，鑒于審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況，這種方式會(huì)大大提高審計(jì)成本、降低審計(jì)效率，所以只有把握建設(shè)過程中的關(guān)鍵點(diǎn)，變?nèi)旌虻母櫈?ldquo;關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的關(guān)鍵控制點(diǎn)一般放在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工以及竣工等幾個(gè)環(huán)節(jié)，對于前期項(xiàng)目的可行性研究、決策環(huán)節(jié)，一般認(rèn)為跟蹤審計(jì)投入的績效并不可觀。因此，目前操作性比較強(qiáng)的跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)為項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)階段。

四、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)選擇

1.設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

設(shè)計(jì)的方案形成及實(shí)施階段是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)之一。眾所周知，在工程成本費(fèi)用中，設(shè)計(jì)費(fèi)只占工程造價(jià)的1%～3%，而其對造價(jià)的影響程度卻達(dá)50%～70%。長期以來，我國的設(shè)計(jì)行業(yè)普遍存在重設(shè)計(jì)、輕經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象，設(shè)計(jì)人員在方案選擇過程中，過多的注重方案的前瞻性和功能性，容易忽略方案的經(jīng)濟(jì)性比較；另一方面，對結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)出于安全考慮，盡量取上限的安全系數(shù)，一定程度上也增加了項(xiàng)目的投資。工程造價(jià)跟蹤審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合專業(yè)知識(shí)，主動(dòng)地分析設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，向設(shè)計(jì)人員提出可行的降低工程造價(jià)的建議，及時(shí)提出一些設(shè)計(jì)沒有想到的或需明確的問題，以彌補(bǔ)設(shè)計(jì)圖紙深度的不足，從而有效控制工程造價(jià)。在明確設(shè)計(jì)要求及功能要求后，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)就控制工程造價(jià)提出自己的建議，具體包括：不同方案的造價(jià)對比表、建筑指標(biāo)參數(shù)控制情況（例如：層高、檐高、跨度等影響工程類別的指標(biāo)）、建材選擇對工程造價(jià)的影響、其他可控費(fèi)用等等，這些都要形成書面建議書，作為整個(gè)跟蹤審計(jì)報(bào)告的一部分。

2.招投標(biāo)環(huán)節(jié)

根據(jù)建設(shè)部第107號(hào)部令《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》，采用工程量清單的招標(biāo)工程一般采用固定單價(jià)的合同形式，這就形成了工程造價(jià)咨詢單位提供標(biāo)的的分部分項(xiàng)工程綜合單價(jià)的合理性界定的問題，而與此相對應(yīng)的是投標(biāo)單位的分部分項(xiàng)工程的綜合單價(jià)的合理性界定。投標(biāo)人按照招標(biāo)文件所提供的工程量清單、施工現(xiàn)場實(shí)際情況及擬定的施工方案、施工組織設(shè)計(jì)，按照企業(yè)定額或建設(shè)行政主管部門的消耗定額以及市場價(jià)格，結(jié)合市場競爭情況，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)，自主報(bào)價(jià)。也就是說投標(biāo)人的投標(biāo)依據(jù)是以企業(yè)定額為主，建設(shè)行政主管部門的消耗量定額為輔。工程造價(jià)跟蹤審計(jì)人員在招投標(biāo)環(huán)節(jié)中，應(yīng)作為一個(gè)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)存在，而不應(yīng)作為標(biāo)的的編制單位，只有讓工程造價(jià)跟蹤審計(jì)人員作為獨(dú)立的機(jī)構(gòu)存在，才有可能對中介機(jī)構(gòu)以及投標(biāo)單位提供的綜合單價(jià)的合理性作出界定。合理的綜合單價(jià)是控制項(xiàng)目施工過程中工程造價(jià)的前提。在招投標(biāo)過程中，作為工程造價(jià)跟蹤審計(jì)人員，應(yīng)加強(qiáng)對標(biāo)的編制機(jī)構(gòu)中該工程暫定費(fèi)用的合理性考查，如一些項(xiàng)目措施費(fèi)用，實(shí)際擬使用品牌的價(jià)格調(diào)查等。

3.施工環(huán)節(jié)

施工階段是各造價(jià)咨詢單位實(shí)施跟蹤審計(jì)操作最多的一個(gè)階段。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，目前政府投資工程項(xiàng)目都采用工程量清單招標(biāo)的形式。在實(shí)施跟蹤審計(jì)的過程中，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)工程變更、隱蔽工程的工程量以及綜合單價(jià)執(zhí)行情況的審計(jì)。實(shí)施的具體措施包括：圖紙會(huì)審的參與、施工月報(bào)表的審核、相關(guān)材料的價(jià)格咨詢、形象進(jìn)度的取證（現(xiàn)場拍攝、丈量、記錄等）、隱蔽資料的會(huì)簽、變更方案、措施費(fèi)用的審核、索賠及反索賠涉及費(fèi)用的認(rèn)定、月度跟蹤審計(jì)報(bào)告的撰寫等等，尤其是有關(guān)隱蔽工程的取證拍攝、簽證會(huì)簽及變更方案與措施費(fèi)用的審核。一般來說，施工單位都是按圖施工，質(zhì)量控制及進(jìn)度控制由監(jiān)理、質(zhì)檢部門負(fù)責(zé)，而隱蔽工程由于其特殊性，在竣工結(jié)算時(shí)往往因做法、厚度等引起量價(jià)爭議，所以在跟蹤審計(jì)中進(jìn)行適時(shí)取證、會(huì)簽十分必要；另一方面措施費(fèi)用也是可控的，施工方的管理技術(shù)水平參差不齊，對于措施費(fèi)用發(fā)生的必要性、合理性要嚴(yán)格加以審核，切不可根據(jù)施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)的暫估費(fèi)用一概而論。#p#分頁標(biāo)題#e#

4.結(jié)算階段

采用工程量清單計(jì)價(jià)法，結(jié)算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，即清單項(xiàng)目單價(jià)為固定單價(jià)，屬不可調(diào)單價(jià)，工程量則可按實(shí)際完成量調(diào)整。因此在政府投資項(xiàng)目的竣工結(jié)算階段，造價(jià)跟蹤審計(jì)人員的關(guān)鍵工作是核準(zhǔn)和復(fù)算實(shí)際完成的工程量。如果工程量清單報(bào)價(jià)中的工程數(shù)量不包死，應(yīng)盡可能按竣工圖紙等資料重新計(jì)算工程量，而不僅僅是計(jì)算增減工程量，因?yàn)楣こ塘壳鍐沃械墓こ虜?shù)量不一定十分準(zhǔn)確。如屬設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證等工程項(xiàng)目，均需由設(shè)計(jì)院、監(jiān)理、建設(shè)方三方確認(rèn)及審核，并按照標(biāo)底的編制方法計(jì)算出該項(xiàng)目的單價(jià)，然后對比中標(biāo)價(jià)與標(biāo)底的下浮比例對該項(xiàng)目的單價(jià)進(jìn)行下浮調(diào)整，確定項(xiàng)目的結(jié)算單價(jià)。

5.項(xiàng)目的后評價(jià)階段

工程完工后工程造價(jià)跟蹤審計(jì)單位還有一項(xiàng)很重要的與控制工程造價(jià)有關(guān)的工作，那就是建設(shè)工程造價(jià)控制總結(jié)。其目的是通過對建設(shè)工程從立項(xiàng)到竣工的全部過程、環(huán)節(jié)的分析，總結(jié)在工程造價(jià)控制和管理中的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)，分析各階段的失誤，找出引起各階段工程造價(jià)失控的原因，制定和修改一些管理措施，使建設(shè)方的管理工作進(jìn)一步制度化、規(guī)范化，全面提高工程的概算指標(biāo)體系，通過一個(gè)個(gè)建設(shè)工程使之不斷地完善，分析各階段的失誤，找出引起各階段工程造價(jià)失控的原因，制定和修改一些管理措施，使建設(shè)方的管理工作進(jìn)一步制度化、規(guī)范化，不僅全面提高了工程的概算指標(biāo)體系，而且也提高了工程造價(jià)的管理水平，從而達(dá)到不斷提高項(xiàng)目決策水平和投資效果的目的，也使得造價(jià)控制工作有始有終。

第6篇：工程審計(jì)報(bào)告書范文

    亞細(xì)亞曾取得過幾個(gè)"全國第一":全國商場中第一個(gè)設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐，第一個(gè)設(shè)立琴臺(tái)，第一個(gè)創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì)，第一個(gè)在中央電視臺(tái)做廣告。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象"亞細(xì)亞現(xiàn)象"。來自全國30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員來到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關(guān)門!面對這殘酷的事實(shí)，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報(bào)告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評價(jià)方法，對其進(jìn)行分析，從中引發(fā)對改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考。還有遍布全國各地的"仟村百貨"以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細(xì)亞商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達(dá)1.86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達(dá)4.8億元。1993年起，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)(簡稱鄭亞集團(tuán)) 

一、 對"亞細(xì)亞"內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析 

控制環(huán)境失敗

COSO報(bào)告認(rèn)為，控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會(huì)，企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢? 

(1)經(jīng)營者品行、操守、價(jià)值觀 

(簡稱"海南商聯(lián)")，鄭亞集團(tuán)沒有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團(tuán)公司重事會(huì)作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團(tuán)股份公司;并在鄭亞集團(tuán)董事會(huì)1995年6月28目的會(huì)議紀(jì)要中，明確規(guī)定"董事會(huì)同意公司經(jīng)營者(海南商聯(lián))按銷售額1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式，并與鄭亞集團(tuán)一套人馬，兩塊牌子，總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實(shí)施對鄭亞集團(tuán)和商場的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無償?shù)摹?1992年11月，亞細(xì)亞商場總經(jīng)理王xx就在海南注冊了"海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。

又如，南陽亞細(xì)亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意，結(jié)果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細(xì)亞分文未得。 

上述事實(shí)只是鄭亞集團(tuán)暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營者的品行與操守狀況。 

(2)董事會(huì) 

COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會(huì)，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì)，董事會(huì)要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時(shí)間里，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申，沒有按章程規(guī)范化運(yùn)作，董事會(huì)從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決，凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初，亞細(xì)亞的主要股東中原不動(dòng)產(chǎn)公司董事長易人，新任重事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會(huì)。從此，鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如，冠名權(quán)展于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會(huì)討論通過，但實(shí)際上是王xx一個(gè)人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個(gè)"亞細(xì)亞"，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團(tuán)，總經(jīng)理成了國王，董事會(huì)如同虛設(shè)。

(3)人事政策與員工素質(zhì) 

COSO報(bào)告認(rèn)為，人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么，鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢? 

1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業(yè)，管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年，經(jīng)過短期培訓(xùn)后，準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個(gè)人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉霎?dāng)經(jīng)理或處長，其他人員則當(dāng)營業(yè)員。 

2.隨意用人。亞細(xì)亞商場藝術(shù)團(tuán)的報(bào)幕員周xx，不值管理不會(huì)看帳，被任命為開封亞細(xì)亞商場的總經(jīng)理。 

3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理;某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任;就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財(cái)務(wù)總監(jiān)。 

4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經(jīng)理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場時(shí)，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調(diào)離商場。 

這就是亞細(xì)亞的人事政策。

(4)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)

鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動(dòng)產(chǎn)公司共同出資200萬元設(shè)立的股份制企業(yè)，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動(dòng)產(chǎn)公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計(jì)劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會(huì)公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn)，僅僅有過渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是，亞細(xì)亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定，即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實(shí)業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%;中原不動(dòng)產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%。由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時(shí)把購股資金兌付，從此埋了了一個(gè)巨大的資金隱患。特別是后來中原不動(dòng)產(chǎn)公司新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。 

鄭亞集團(tuán)設(shè)有一個(gè)"貨物配送中心"，其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨，目的是降低進(jìn)貨成本并防止各商場自行進(jìn)貨時(shí)吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價(jià)格不但比批發(fā)市場上的批發(fā)價(jià)高出許多，甚至高于自由市場上的零售價(jià)!"貨物配送中心"實(shí)際上成了一個(gè)大黑洞。 

上述四個(gè)方面較清楚地說明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。 

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

COSO報(bào)告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估呢?原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王xx，對以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六大教訓(xùn)，其中有四條涉及到對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握問題。第一是"對市場認(rèn)識(shí)不足，對形勢認(rèn)識(shí)不足"。"在我們前進(jìn)的過程中，不但遇到了國內(nèi)商業(yè)同行的壓力，而且國外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們造成了很大的沖擊，導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚。"第二是"過于自信、樂觀、想當(dāng)然，其結(jié)果是驕兵必?cái)。谌?面對零售業(yè)艱難的狀況，我們的應(yīng)變能力差，整個(gè)經(jīng)營進(jìn)入死胡同，最后到了山窮水盡的地步。"第四是"抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，一近事陣腳就亂了。"這幾個(gè)教訓(xùn)說明，在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此抗險(xiǎn)能力極低。

3 缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng) 

COSO報(bào)告認(rèn)為，控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對"使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)"采取必要行動(dòng)。鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng)，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實(shí)亡，未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù):亞細(xì)亞一年一度的場慶花費(fèi)都超70萬元;集團(tuán)某股東從鄭亞商場借出8叨萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余5山萬元商場帳面和收據(jù)顯示是"工程款";集團(tuán)另一個(gè)股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，鄭亞商場管理費(fèi)用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控制活動(dòng)若此，何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)? 

4.信息溝通不順暢 

COSO報(bào)告認(rèn)為，一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率，三不收集市場方面的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊(duì)資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán)，t息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。 

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏 

COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程系通過納人管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞，自開業(yè)以來，沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實(shí)。 

二、由"亞細(xì)亞"引發(fā)的思考:改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制 

由亞細(xì)亞，內(nèi)部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個(gè)個(gè)案，但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。我國加入WTO，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。若以"亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對競爭，其結(jié)果不難預(yù)料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實(shí)看，我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差;會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真;企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制還存有很多誤解，以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念?，F(xiàn)狀函需改變!我們認(rèn)為，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)，可從兩方面人手，其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系;其二是對企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)作出強(qiáng)制性的安排，做到二者并舉。 

1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系 

首先，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國際慣例。長期以來，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事。縱觀美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)歷年來對內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發(fā)現(xiàn)，MCPA過去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等，不管對這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合，為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營服務(wù)是其共同特征。以往對內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。直到1973年，美國國會(huì)通過了《反國外賄賂法》(簡稱FCPA)，該法案規(guī)定，每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款中規(guī)定，業(yè)如達(dá)不到美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款1萬美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月，美國聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬至兒百萬美元。這一法規(guī)的出臺(tái)，強(qiáng)化了管理者對遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AICPA)、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)共同組成的專門委員會(huì)(即COSO委員會(huì))提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，認(rèn)為"內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得(1)經(jīng)營效果和效率(2)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性(3)遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。"并對內(nèi)部控制作了新的擴(kuò)展，提出了內(nèi)部控制的五要素。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為該報(bào)告的提出，具有劃時(shí)代的意義，"其作用如同早期的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一樣"。COSO報(bào)告很快受到了廣泛的認(rèn)可，世界各國及各專業(yè)團(tuán)體紛紛效仿COSO報(bào)告對內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究，并采COSO報(bào)告的最新理念，了自己的文告。可見，建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，已成為一項(xiàng)國際慣例。 

其次，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者(包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等)及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個(gè)目標(biāo)可以看出，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為，也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù)，是企業(yè)對外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此，建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

最后，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法，更新觀念。目前，我國會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。而且，企業(yè)界、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進(jìn)行溝通時(shí)，缺乏共同"語言"。即使在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界，對內(nèi)部控制的理解也多局限于其對審計(jì)工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)，還可為企業(yè)評估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法。

基于以上認(rèn)識(shí)，我們建議，有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)組織力量加強(qiáng)對內(nèi)部控制的研究。我國的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國各有關(guān)方面的力量，包括理論界、實(shí)務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)等，在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究，建立一套如COSO報(bào)告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并準(zhǔn)則或提出指南，使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊會(huì)計(jì)師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員，盡量使管理當(dāng)局用以評估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊會(huì)計(jì)師用以審計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，以減少可能的期望差距。 

2.對內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì) 

內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要外都力量予以保證。為此，美國審計(jì)鑒證準(zhǔn)則(SSAE)第六號(hào)與臺(tái)灣等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊會(huì)計(jì)師對其進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告及有重大問題報(bào)告，爾后，注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對企業(yè)的一般做法是，企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評估，出具對外報(bào)告，包括無重大問題報(bào)告，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。雖然不同國家對內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一，而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭議，但不管如何，對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來的效用是顯見的。因?yàn)椋髽I(yè)對外出具內(nèi)部控制報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見，加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，即降低企業(yè)營運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時(shí)提高企業(yè)對外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。 

不過，在我國推行內(nèi)部控制審計(jì)，目前還存在較大的困難。(1)我國內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面，這是我國需要實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的直接原因之一，但也正是這一點(diǎn)，使我國實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)困難重重。因?yàn)橐獙Σ唤∪膬?nèi)部控制出具管理報(bào)告或發(fā)表審計(jì)意見無疑是困難的，受到的阻力也會(huì)比較大。(2)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國還未提出過類似美國COSO報(bào)告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)"企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)"，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，而且也只是從審計(jì)的角度的。新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求，但因?yàn)樗皇菍ｉT針對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估及注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無據(jù)可依。(3)我國公眾的法律意識(shí)不強(qiáng)。這直接關(guān)系到:企業(yè)管理當(dāng)局能否如實(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告，并且對于其自身在內(nèi)部控制報(bào)告中的承諾，企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任;注冊會(huì)計(jì)師能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，能否對其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé);廣大社會(huì)公眾對內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)報(bào)告能否正確認(rèn)識(shí)與應(yīng)用，會(huì)不會(huì)形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。(4)我國投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個(gè)問題:內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對他們有無增量信息;會(huì)不會(huì)被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)有無實(shí)行的必要性問題。(5)我國法律法規(guī)還不很健全，對內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、T化、獎(jiǎng)罰等都有待于進(jìn)一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問題、責(zé)任分?jǐn)倖栴}等本身就是學(xué)界研究的難題之一，因此，在我國實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)存在很多實(shí)際困難，就不言而喻了。

為此，我們并不建議對我國所有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，而是認(rèn)為，在我國上市公司中進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)是可行的，也是必須的。首先，上市公司的運(yùn)作較為規(guī)范。國家為了保護(hù)眾多投資者及潛在投資者的利益，對其規(guī)模、業(yè)績、運(yùn)營體制、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度等都有特殊的規(guī)定，其管理人員素質(zhì)也相對較高。其次，上市公司的利益牽涉面最廣，直接關(guān)系到我國各大中小型投資者的利益，其業(yè)績好壞、其財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性都與我國證券市場的健康發(fā)展直接相關(guān)，關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前景。此外，上市公司可以對所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應(yīng)，帶動(dòng)其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作的軌道。 

對于我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)采取的模式，我們認(rèn)為，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面: 

(1)在企業(yè)管理當(dāng)局方面。我們認(rèn)為，我國上市公司的管理當(dāng)局不僅要向注冊會(huì)計(jì)師出具管理當(dāng)局聲明書，而且要向社會(huì)公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，前者強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任，后者向社會(huì)公眾聲明企業(yè)的內(nèi)部控制無重大缺失或存在哪些重大缺失等，讓社會(huì)公眾了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。注冊會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)向企業(yè)管理當(dāng)局出具關(guān)于內(nèi)部控制的管理建議書，便企業(yè)管理當(dāng)局可以不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制，還應(yīng)向社會(huì)公眾出具審計(jì)意見，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告本身的可靠性。 

(2)在內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)度方面。我們認(rèn)為，我國應(yīng)該要求各上市公司在上市前三年(或上市前2年加上市后一年)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)意見。要求在公司上市時(shí)對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，一是出于降低審計(jì)成本的考慮，二是將內(nèi)部控制審計(jì)視為一種過關(guān)性審計(jì)。至于上市之后，對內(nèi)部控制的測試則作為常規(guī)年度審計(jì)的一部分進(jìn)行。

(3)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行整個(gè)年度的審計(jì)與報(bào)告。雖然內(nèi)部控制的有效性是就某一時(shí)點(diǎn)而言的，但某一時(shí)點(diǎn)有效的內(nèi)部控制并不能說明它能保證年度財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，也不能保證企業(yè)在整個(gè)期間內(nèi)守法經(jīng)營。只有對整個(gè)年度琳內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)與審核，才能發(fā)現(xiàn)在這一過程中內(nèi)部控帶在的重大缺陷或缺失，才能判斷這些缺陷或缺失是否影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。 

(4)COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)能達(dá)成三項(xiàng)目標(biāo)，即合理保證企業(yè)營運(yùn)的效率和效果、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及法律、法規(guī)的遵循性。這樣分類的好處在于允許不同的人因不同的目的從不同的角度關(guān)注內(nèi)部控制的不同層面。由于對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目的是為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保護(hù)投資者利益，與這個(gè)目的直接相關(guān)的是與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部控制及與資產(chǎn)安全性等有關(guān)的部分內(nèi)部控制，因此，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告及注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的范圍可以只限于內(nèi)部控制的這兩個(gè)部分。如果某一特定團(tuán)體要求企業(yè)或注冊會(huì)計(jì)師出具特定的內(nèi)部控制報(bào)告，則對內(nèi)部控制的審計(jì)范圍可以另行確定。但企業(yè)管理當(dāng)局向注冊會(huì)計(jì)師出具的聲明書應(yīng)該包含內(nèi)部控制的所有內(nèi)容，因?yàn)樗麄儽仨殞ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的整體負(fù)責(zé)。將內(nèi)部控制審計(jì)的范圍縮小，一方面是因?yàn)橹挥性摬糠值膬?nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有關(guān)，另一方面則是可以縮小注冊會(huì)計(jì)師的取證范圍，降低審計(jì)成本，進(jìn)而降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 

(5)企業(yè)對外出具的內(nèi)部控制報(bào)告不僅應(yīng)由總經(jīng)理簽字，還應(yīng)有董事長、財(cái)務(wù)經(jīng)理及內(nèi)部審計(jì)人員共同簽字。首先，總經(jīng)理是企業(yè)的執(zhí)行長官，對企業(yè)的經(jīng)營與管理事務(wù)負(fù)責(zé)，企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)該有其簽字是毫無疑問的。其次，根據(jù)內(nèi)部控制的最新理念，內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任，而是企業(yè)所有員工共同的責(zé)任。董事會(huì)對企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效率和效果影響重大而又深遠(yuǎn)，而且它擔(dān)負(fù)著監(jiān)督與約束總經(jīng)理的使命，董事會(huì)有義務(wù)發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理的不妥或不法行為。董事長的簽字可以提高總經(jīng)理對外承諾的可信度及效力。財(cái)務(wù)經(jīng)理與內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特別重要的地位，財(cái)務(wù)經(jīng)理的控制活動(dòng)貫穿企業(yè)其他各個(gè)不同的部門及單位。而且，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告主要目的是為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因此，財(cái)務(wù)經(jīng)理在該部分內(nèi)部控制中的地位具有特別重要性，由其對內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行簽字是應(yīng)當(dāng)?shù)?。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)主要要素，又監(jiān)督著企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行。其主要任務(wù)之一就是發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的不足。因此，由其簽字表明其已履行了應(yīng)盡的責(zé)任。更主要的是，企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告由所有這些人共同簽署，可以表明企業(yè)管理當(dāng)局是一個(gè)精誠合作的團(tuán)體，而且也可以促進(jìn)他們齊心協(xié)力，共同將企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理做好。 

第7篇：工程審計(jì)報(bào)告書范文

一、技術(shù)改造和技術(shù)引進(jìn)投資可享受抵免稅優(yōu)惠

凡符合國家產(chǎn)業(yè)政策，按規(guī)定審批、核準(zhǔn)或備案的技術(shù)改造項(xiàng)目，其國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%抵免企業(yè)新增所得稅。申報(bào)資料及辦理程序按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[*]13號(hào)）、《江蘇省計(jì)經(jīng)委關(guān)于開展技術(shù)改造項(xiàng)目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅確認(rèn)工作的通知》（蘇計(jì)經(jīng)技發(fā)[*]664號(hào)）和《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅實(shí)施辦法〉的通知》（蘇地稅發(fā)[*]038號(hào)）的具體規(guī)定辦理。

凡符合國家產(chǎn)業(yè)政策，按規(guī)定審批、核準(zhǔn)或備案的技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目，進(jìn)口的自用設(shè)備免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。申報(bào)資料及辦理程序按照《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號(hào)）的具體規(guī)定辦理。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受稅前抵扣

允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。上述費(fèi)用包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制訂費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品試制費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員工資、研究設(shè)備折舊、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用以及與新產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)。辦理程序按照《省國家稅務(wù)局、省地方稅務(wù)局、省科技廳關(guān)于貫徹落實(shí)〈省政府關(guān)于鼓勵(lì)和促進(jìn)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)若干政策的通知〉的實(shí)施細(xì)則》（蘇國稅發(fā)[2006]107號(hào)）的具體規(guī)定辦理。

三、民營科技企業(yè)享受減免所得稅優(yōu)惠

凡符合下列條件之一的新辦民營科技企業(yè)可享受稅惠。

1、經(jīng)認(rèn)定的新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。其中對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收所得稅。

2、生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。

3、經(jīng)有權(quán)部門認(rèn)定的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)按軟件企業(yè)的有關(guān)規(guī)定享受減免稅政策。

4、民營科技企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)取得的收入免征營業(yè)稅，年凈收入在30萬元以下的免征所得稅。

符合條件的企業(yè)憑有權(quán)部門的認(rèn)定證書或批準(zhǔn)文件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核批準(zhǔn)后予以辦理。

四、鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)

1、獎(jiǎng)勵(lì)對象、條件和標(biāo)準(zhǔn)。

（1）對年度含稅開票銷售在10億元（含）以上或?qū)嶋H入庫稅金在5000萬元（含）以上的地方企業(yè)，按單個(gè)納稅主體實(shí)際入庫稅收與上年相比新增的地方留成部分獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)。其中，所得稅第一年獎(jiǎng)勵(lì)100%，第二、第三年分別獎(jiǎng)勵(lì)50%；增值稅三年內(nèi)每年獎(jiǎng)勵(lì)50%。

對年度含稅開票銷售在20億元（含）以上或?qū)嶋H入庫稅金在7500萬元（含）以上的地方企業(yè)，按單個(gè)納稅主體實(shí)際入庫稅收與上年相比新增的地方留成部分獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)。其中，所得稅第一年獎(jiǎng)勵(lì)100%，第二年、第三年分別獎(jiǎng)勵(lì)60%；增值稅三年內(nèi)每年獎(jiǎng)勵(lì)60%。

對年度含稅開票銷售在30億元（含）以上或?qū)嶋H入庫稅金在1億元（含）以上的地方企業(yè)，按單個(gè)納稅主體實(shí)際入庫稅收與上年相比新增的地方留成部分獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)。其中，所得稅第一年獎(jiǎng)勵(lì)100%，第二年、第三年分別獎(jiǎng)勵(lì)70%；增值稅三年內(nèi)每年獎(jiǎng)勵(lì)70%。

（2）對屬市確定培育的50-100億元以上，并完成當(dāng)年培育目標(biāo)的地方企業(yè)，按單個(gè)納稅主體實(shí)際入庫稅收與上年相比新增的地方留成部分獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)。其中，所得稅第一年獎(jiǎng)勵(lì)100%，第二、第三年分別獎(jiǎng)勵(lì)80%；增值稅三年內(nèi)每年獎(jiǎng)勵(lì)80%。

2、需提供的材料。

（1）經(jīng)授權(quán)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的本年度財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。

（2）當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具的企業(yè)本年度和上年度實(shí)際入庫稅金和本年度開票銷售額的證明。

3、補(bǔ)充事項(xiàng)。

（1）企業(yè)近兩年內(nèi)無違法和其它不正當(dāng)?shù)慕?jīng)營行為，產(chǎn)品符合國家產(chǎn)業(yè)政策。

（2）對市確定培育的50-100億元以上的企業(yè)，實(shí)行年度目標(biāo)考核和動(dòng)態(tài)管理，采取百分考核的辦法確定是否予以獎(jiǎng)勵(lì)。

（3）企業(yè)所得稅和增值稅有增有減時(shí)，應(yīng)分別計(jì)算分稅項(xiàng)的地方留成，相互抵算后，按凈增加的地方留成計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)金額。獎(jiǎng)勵(lì)資金：縣（市）由企業(yè)納稅關(guān)系所在地財(cái)政負(fù)擔(dān)，市區(qū)按財(cái)政體制分成比例分?jǐn)偂?/p>

（4）獎(jiǎng)勵(lì)資金專項(xiàng)用于該企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造投入。

五、鼓勵(lì)新產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化

1、獎(jiǎng)勵(lì)條件。

（1）產(chǎn)品符合國家產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)政策，屬揚(yáng)州市首次研制并投產(chǎn)。

（2）產(chǎn)品于申報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)年度獲得專利授權(quán)或已評為省級以上高新技術(shù)產(chǎn)品。

（3）該產(chǎn)品當(dāng)年含稅開票銷售在1000萬元以上。

2、獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)新產(chǎn)品銷售收入和新增稅收確定獎(jiǎng)勵(lì)金額，企業(yè)納稅關(guān)系所在地財(cái)政按1：1配套。

（1）銷售收入2億元（含）以上、新增稅收300萬元以上，市政府獎(jiǎng)勵(lì)25-30萬元。

（2）銷售收入1億元（含）-2億元、新增稅收200萬元以上，市政府獎(jiǎng)勵(lì)20-25萬元。

（3）銷售收入5000萬元（含）-1億元、新增稅收150萬元以上，市政府獎(jiǎng)勵(lì)15萬元。

（4）銷售收入1000萬元（含）-5000萬元、新增稅收100萬元以上，市政府獎(jiǎng)勵(lì)10萬元。

3、需提供的資料。

（1）專利授權(quán)證書、省級高新技術(shù)產(chǎn)品或國家重點(diǎn)新產(chǎn)品批準(zhǔn)文件（證書）。

（2）經(jīng)授權(quán)的中介機(jī)構(gòu)出具的該新產(chǎn)品銷售收入的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

（3）當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具的該新產(chǎn)品當(dāng)年入庫稅金證明。

六、鼓勵(lì)企業(yè)建立技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)機(jī)構(gòu)

1、獎(jiǎng)勵(lì)條件。

年度內(nèi)新認(rèn)定的國家級、省級企業(yè)技術(shù)中心、工程（技術(shù)）研究中心、行業(yè)共性及關(guān)鍵技術(shù)平臺(tái)、博士后工作站（技術(shù)創(chuàng)新中心），市政府給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)納稅關(guān)系所在地財(cái)政按1：1配套。

2、獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)。

國家級20萬元、省級10萬元。

3、需提供的資料。

國家、省相關(guān)部門批準(zhǔn)認(rèn)定的文件。

七、鼓勵(lì)企業(yè)增加有效投入

（一）列入國家和省各類工業(yè)科技計(jì)劃和技術(shù)改造計(jì)劃的項(xiàng)目，由企業(yè)納稅關(guān)系所在地財(cái)政給予配套貼息。

1、貼息標(biāo)準(zhǔn)。

按國家和省規(guī)定的配套貼息比例。

2、需提供的資料。

國家和省各類工業(yè)科技計(jì)劃和技改項(xiàng)目計(jì)劃貼息批文。

（二）設(shè)備和技術(shù)投資在3000萬元以上的技改項(xiàng)目，由企業(yè)納稅關(guān)系所在地財(cái)政給予配套貼息。

1、貼息條件。

（1）符合國家產(chǎn)業(yè)政策，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益顯著，技術(shù)先進(jìn)，符合可持續(xù)發(fā)展的要求。

（2）經(jīng)過核準(zhǔn)或備案的技術(shù)改造項(xiàng)目，單個(gè)項(xiàng)目的設(shè)備和技術(shù)投資在3000萬元（含）以上。

（3）項(xiàng)目在申請當(dāng)年竣工投產(chǎn)。

（4）項(xiàng)目未享受過國家或省貼息。

2、貼息標(biāo)準(zhǔn)。

按人民銀行同期一年期基準(zhǔn)貸款利率的50%-30%，對項(xiàng)目中用于設(shè)備和技術(shù)的投資金額按超額累進(jìn)法進(jìn)行貼息，其中3000萬元（含）以內(nèi)的部分按50%貼息，3000-5000萬元（含）的部分按40%貼息，5000萬元以上的部分按30%貼息。

3、需提供的資料。

（1）項(xiàng)目核準(zhǔn)或備案的文件。

（2）企業(yè)提供購買設(shè)備和技術(shù)清單，以及中介機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目投資的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

（3）項(xiàng)目竣工總結(jié)材料。

（三）圍繞主業(yè)、實(shí)施上下游配套、延伸產(chǎn)業(yè)鏈的技改項(xiàng)目，由企業(yè)納稅關(guān)系所在地財(cái)政給予配套貼息。

1、貼息條件。

（1）符合國家產(chǎn)業(yè)政策，產(chǎn)品的自我配套率達(dá)到50%以上（含）。

（2）項(xiàng)目經(jīng)過核準(zhǔn)或備案，其中設(shè)備和技術(shù)的投資在1500萬元（含）以上。

（3）項(xiàng)目未享受過國家或省貼息。

2、貼息標(biāo)準(zhǔn)。

按人民銀行同期一年期基準(zhǔn)貸款利率的50%-30%，對項(xiàng)目中用于設(shè)備和技術(shù)的投資金額按超額累進(jìn)法進(jìn)行貼息，其中1500-3000萬元（含）按50%貼息，3000-5000萬元（含）的部分按40%貼息，5000萬元以上的部分按30%貼息。

3、需提供的資料。

（1）項(xiàng)目核準(zhǔn)或備案的文件。

（2）企業(yè)提供購買設(shè)備和技術(shù)清單，以及中介機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目投資和項(xiàng)目產(chǎn)品自我配套情況的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

（3）項(xiàng)目竣工總結(jié)材料。

（四）對實(shí)施10億元（含）以上的重大工業(yè)投資項(xiàng)目，享受綠卡優(yōu)惠政策，并實(shí)行一事一議給予優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)。

1、扶持條件。

（1）屬于產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)類的投資項(xiàng)目。

（2）總投資在10億元（含）以上，其中設(shè)備和技術(shù)投資在60%以上，批準(zhǔn)后30個(gè)月內(nèi)竣工投產(chǎn)的項(xiàng)目。

2、需提供的資料。

（1）項(xiàng)目核準(zhǔn)和備案文件。

（2）項(xiàng)目決算審計(jì)報(bào)告書。

同時(shí)符合以上多項(xiàng)技改貼息獎(jiǎng)勵(lì)的，按最高獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)條款執(zhí)行，不重復(fù)享受。

八、對博士后獎(jiǎng)勵(lì)

1、獎(jiǎng)勵(lì)條件。

有博士后進(jìn)站（中心）工作，已按合同完成成果研發(fā)、成果已應(yīng)用于產(chǎn)業(yè)化并產(chǎn)生效益，市政府給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)。

2、獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)。

（1）研發(fā)成果已完成，獎(jiǎng)勵(lì)5萬元。

（2）研發(fā)成果已應(yīng)用于小批試產(chǎn)，獎(jiǎng)勵(lì)8萬元。

（3）研發(fā)成果已應(yīng)用于批量投產(chǎn)，獎(jiǎng)勵(lì)10萬元。

3、需提供的資料。

（1）國家人事部、省人事廳等設(shè)站（中心）批復(fù)。

（2）企業(yè)與博士后簽訂的合同。

（3）研發(fā)成果生產(chǎn)應(yīng)用情況。

九、對企業(yè)高級管理人員和高級技術(shù)人員購置物業(yè)、汽車進(jìn)行補(bǔ)助

1、補(bǔ)助條件。

（1）年薪超過30萬元（含）的企業(yè)高級管理人員和高級技術(shù)人員。年薪包括工資、獎(jiǎng)金等收入，不含個(gè)人資本投資收益等其它收入。

（2）申請人以本人名義新購置了非經(jīng)營性物業(yè)或汽車（享受一次）。

2、補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。

由申請人納稅所在地財(cái)政部門按其所繳房產(chǎn)契稅或車輛購置附加稅的50%給予補(bǔ)助，總的補(bǔ)助金額不超過申請人從2006年1月1日起上繳的個(gè)人所得稅中的市（縣）地方留成額，每年的節(jié)余部分可用于以后年度購置物業(yè)或汽車的補(bǔ)助，但時(shí)間不超過三年。

3、需提供的資料。

（1）申請人有效身份證件及復(fù)印件。

（2）申請人與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同及復(fù)印件。

（3）申請人的納稅證明及復(fù)印件。

（4）申請人所購置物業(yè)的產(chǎn)權(quán)證明或汽車的行駛證及復(fù)印件。

（5）申請人所交納的房產(chǎn)契稅或車輛購置稅證明及復(fù)印件。

十、鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)品牌

對首次獲得中國名牌產(chǎn)品、中國馳名商標(biāo)和省名牌產(chǎn)品、省著名商標(biāo)稱號(hào)的企業(yè)，市政府給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)納稅關(guān)系所在地財(cái)政按1：1配套。

1、獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)。

中國名牌產(chǎn)品、中國馳名商標(biāo)一次性獎(jiǎng)勵(lì)15萬元，省名牌產(chǎn)品、省著名商標(biāo)一次性獎(jiǎng)勵(lì)5萬元。

2、需提供的資料。

（1）國家或省質(zhì)監(jiān)、工商部門的批準(zhǔn)文件。

（2）名牌、商標(biāo)證書。

十一、鼓勵(lì)專利申請

對于符合《揚(yáng)州市市級專利專項(xiàng)資金管理暫行辦法》的專利申請進(jìn)行資助，具體標(biāo)準(zhǔn)及申報(bào)資料按《揚(yáng)州市市級專利專項(xiàng)資金管理暫行辦法》執(zhí)行。

十二、鼓勵(lì)企業(yè)和產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展

1、扶持條件。

（1）符合國家產(chǎn)業(yè)政策和我市產(chǎn)業(yè)集群規(guī)劃目錄的企業(yè)和項(xiàng)目。

（2）落戶在市確定的特色產(chǎn)業(yè)集群園（區(qū)）、設(shè)備和技術(shù)投資在3000萬元（含）以上的企業(yè)和項(xiàng)目。

（3）圍繞主業(yè)、實(shí)施上下游配套、延伸產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)和項(xiàng)目。

2、扶持政策。

（1）按有關(guān)政策優(yōu)先保證優(yōu)惠供地，或根據(jù)企業(yè)要求，建設(shè)符合企業(yè)生產(chǎn)條件的標(biāo)準(zhǔn)廠房，以優(yōu)惠價(jià)提供使用。

（2）保證國家、省和市相關(guān)優(yōu)惠政策得到落實(shí)，優(yōu)先幫助企業(yè)申請專項(xiàng)政策扶持。

（3）企業(yè)所有繳納的政府性基（資）金及行政事業(yè)性和服務(wù)性收費(fèi)，參照市政府揚(yáng)府發(fā)[2006]134號(hào)文《揚(yáng)州市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)外商投資企業(yè)收費(fèi)減免實(shí)施辦法》規(guī)定執(zhí)行。

（4）企業(yè)投資者、高級管理人員和高級技術(shù)人員，其家屬隨從就業(yè)的，由所在地勞動(dòng)部門負(fù)責(zé)安置；子女隨從入學(xué)的，由所在地教育部門負(fù)責(zé)安排就地入學(xué)，免收借讀費(fèi)。

（5）按單個(gè)納稅主體實(shí)際入庫稅收與上年相比新增的地方留成部分獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)。具體獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)和期限由各縣（市、區(qū)）根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)力狀況確定。

以上關(guān)于鼓勵(lì)企業(yè)和產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展的扶持政策均由項(xiàng)目所屬的縣（市、區(qū)）級政府負(fù)責(zé)落實(shí)并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。

十三、設(shè)立組織推進(jìn)獎(jiǎng)

設(shè)立市“雙創(chuàng)”和“三重”工作組織推進(jìn)專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)基金，對全市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作進(jìn)行目標(biāo)管理和考核獎(jiǎng)勵(lì)。

十四、申請辦理程序

1、屬于落實(shí)國家和省已有政策的，按國家和省有關(guān)規(guī)定辦理。

2、屬于我市新設(shè)的鼓勵(lì)政策、由市和企業(yè)納稅關(guān)系所在地財(cái)政支付的獎(jiǎng)勵(lì)、貼息、補(bǔ)助項(xiàng)目的申請，按下列程序辦理。

（1）每年5月份和11月份，市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室集中受理申請人的書面申請。

（2）市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室審查申請人提供的申請資料，凡申請資料不齊全的，可當(dāng)場或在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知申請人需要補(bǔ)證的全部內(nèi)容。逾期不告知的，視同資料已經(jīng)齊全。

（3）市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室根據(jù)經(jīng)審查后的申請資料，對各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)、貼息、補(bǔ)助的資金進(jìn)行審核。

（4）每年6月、12月，市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室公示有關(guān)項(xiàng)目的初審結(jié)果，接受公眾監(jiān)督，公示期7天。

（5）對于在公示期間收到異議的申請，市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)進(jìn)一步核實(shí)，報(bào)分管市長審批。

（6）每年7月和次年1月，市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將最終審查結(jié)果通知所有申請人。對符合鼓勵(lì)條件并由市財(cái)政承擔(dān)的申請，通知申請人到市財(cái)政部門辦理領(lǐng)取獎(jiǎng)勵(lì)、貼息、補(bǔ)助手續(xù)。

3、對于符合鼓勵(lì)扶持政策、由各縣（市、區(qū)）財(cái)政支付的獎(jiǎng)勵(lì)、貼息、補(bǔ)助項(xiàng)目的申請辦理程序，由各縣（市、區(qū)）根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r另行制定。

十五、罰則

1、對于弄虛作假，騙取獎(jiǎng)勵(lì)、貼息、補(bǔ)助的申請人，市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室予以通報(bào)，追回?fù)芨兜莫?jiǎng)勵(lì)、貼息、補(bǔ)助，并取消其三年內(nèi)申請獎(jiǎng)勵(lì)、貼息、補(bǔ)助的資格。

2、對于工作人員收受申請人賄賂，與申請人串通騙取獎(jiǎng)勵(lì)、貼息、補(bǔ)助的，由其所在單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

十六、附則

第8篇：工程審計(jì)報(bào)告書范文

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院 基建工程 審計(jì)

[Abstract] Practical work, the audit of the hospital infrastructure projects generally take internal audit and the audit commission and social intermediary organizations combined approach. Not only can effectively solve the lack of strength of internal audit and professional lack of knowledge of the contradictions, Compensate for the internal audit findings and the legal effect of a relatively low defect, Of course, this audit commissioned by the various drawbacks also exist.

一、醫(yī)院審計(jì)中存在的主要問題

(一)審計(jì)監(jiān)督工作滯后

當(dāng)前醫(yī)院基建項(xiàng)目審計(jì)工作主要是對項(xiàng)目完工后進(jìn)行的決算審計(jì),無法對基建工程進(jìn)行全過程的監(jiān)督,特別是基建維修項(xiàng)目,審計(jì)部門根本就無法掌握情況。管基建維修的科室不及時(shí)整理送審資料,有的維修項(xiàng)目已維修了好幾年還沒有結(jié)賬。甚至維修項(xiàng)目已拆除還沒結(jié)賬,以致于維修項(xiàng)目中的許多內(nèi)容無法核實(shí),建設(shè)過程中存在的問題無法及時(shí)發(fā)現(xiàn),審計(jì)監(jiān)督根本就到不了位。

(二)審計(jì)工作方法落后

許多單位領(lǐng)導(dǎo)沒有信息化管理意識(shí),不愿意投入更多的經(jīng)費(fèi)在審計(jì)工作上,有的審計(jì)科電腦都沒有,即便有電腦也沒有配備基建審計(jì)軟件,審計(jì)還是采用手工方法進(jìn)行核對,這樣不僅工作量大,而且數(shù)字核對不準(zhǔn),效率低下,嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的開展。有的單位由于缺乏專業(yè)審計(jì)人員,根本就不進(jìn)行審計(jì),直接根據(jù)施工方的送審價(jià)進(jìn)行打折,造成送審方虛報(bào)送審價(jià)。

(三)審計(jì)職責(zé)不清

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的基本職能是監(jiān)督,而且是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,是以第三者身份所實(shí)施的監(jiān)督。目前,許多醫(yī)院管基建維修的科室沒有配備專門的基建預(yù)決算員,只知道讓基建隊(duì)人員施工,不要求對方做預(yù)算圖和造價(jià)預(yù)算,協(xié)商項(xiàng)目也不與對方談價(jià),僅僅是在結(jié)算時(shí)核對一下工程量,根本就不知道套定額,最后談價(jià)和套定額的任務(wù)就落到了審計(jì)部門身上。審計(jì)部門變成了既是執(zhí)行者,又是監(jiān)督者,導(dǎo)致職責(zé)不清,容易引起腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

(四)審計(jì)人員配置不合理

單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)審工作,內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全,人員配置不合理。有的將紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)放一個(gè)部門辦公,還有的雖然設(shè)立了工程審計(jì)崗,但不是專業(yè)工程審計(jì)人員,有的即使是配備了專業(yè)工程審計(jì)人員,但人員配置不是根據(jù)工作任務(wù)、工作量而定的,隨意配置1至2人,導(dǎo)致從事工程審計(jì)的人員數(shù)量少與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出,造成工程審計(jì)人員長期超負(fù)荷工作,嚴(yán)重影響了工程審計(jì)的效果。

(五)聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不高

按照審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定,基建項(xiàng)目達(dá)到一定的金額就必須請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。在委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作中,往往會(huì)存在一些問題,而醫(yī)院卻無法進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。1、在實(shí)施審計(jì)過程中,受托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)串通被審計(jì)人或單位,泄露與被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的秘密,嚴(yán)重違反職業(yè)道德,給醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)損失。2、對有害于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益。爭議較大的方面,不經(jīng)院方代表到場,私自拍板定案。3、在套用定額和材料價(jià)格上不從實(shí)際出發(fā),工作不認(rèn)真負(fù)責(zé),不到施工現(xiàn)場查看所用材料。不核實(shí)工程量。以致于核減幅度比較少,醫(yī)院基建開支顯著增加。

二、加強(qiáng)醫(yī)院基建工程審計(jì)工作的途徑

(一)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)

要想保證基建項(xiàng)目的工程質(zhì)量和節(jié)省基建開支,就必須做到審計(jì)全過程監(jiān)督,以便對整個(gè)基建項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出全面、客觀、公正的評價(jià)。1、抓好事前審計(jì)。(1)要對基建項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)論證,分析項(xiàng)目的可行性,要充分咨詢專家意見,考慮醫(yī)院資金是否許可、建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否符合未來醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展等一系列因素。(2)加強(qiáng)對項(xiàng)目招標(biāo)情況的監(jiān)管,要對工程設(shè)計(jì)、工程概算、資金渠道、平均造價(jià)以及中標(biāo)企業(yè)的資信情況心中有數(shù),對工程概預(yù)算的準(zhǔn)確性、招投標(biāo)的合理及合規(guī)性進(jìn)行分析評價(jià),發(fā)現(xiàn)問題,要及時(shí)糾正。2、把好事中審計(jì)關(guān)。在施工過程中,審計(jì)人員要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場進(jìn)行考察,對隱蔽工程和變更設(shè)計(jì)部分要進(jìn)行跟蹤檢查,還應(yīng)加強(qiáng)對施工現(xiàn)場的工程項(xiàng)目簽證的核對工作。在施工方材料的采購過程中,要檢查材料供應(yīng)渠道是否正規(guī),材料標(biāo)號(hào)是否符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),材料的品牌是否與投標(biāo)書相符,對材料變更應(yīng)積極征求設(shè)計(jì)人員的意見,以保證工程質(zhì)量。防止偷工減料、以次充好情況的發(fā)生。對預(yù)付工程進(jìn)度款要加強(qiáng)監(jiān)管,嚴(yán)格按施工合同辦,對施工單位所報(bào)工程進(jìn)度表進(jìn)行嚴(yán)格的審核分析,查對工程款的預(yù)付與工程進(jìn)度是否相符,防止所撥進(jìn)度款超預(yù)算甚至決算的情況發(fā)生。3、采用新審計(jì)方法。要提高審計(jì)工作質(zhì)量,就要在審計(jì)手段和方法上下功夫。要結(jié)合基建工程的特點(diǎn)創(chuàng)新思路與手段,要打破傳統(tǒng)的手抄筆錄的落后審計(jì)方式。應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)工具,提高審計(jì)工作效率。4、要做好基建項(xiàng)目的院務(wù)公開工作?；?xiàng)目是全院職工十分關(guān)注的熱點(diǎn)問題,要對基建項(xiàng)目論證、招標(biāo)、結(jié)算、審計(jì)等情況進(jìn)行全面公開,自覺接受群眾的監(jiān)督,這也是醫(yī)院搞好黨風(fēng)廉政建設(shè)、治理商業(yè)賄賂工作的必然要求。

(二)加強(qiáng)委托管理,把好審計(jì)事務(wù)所進(jìn)入關(guān)

選擇好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是搞好醫(yī)院基建審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。1選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)要采取招標(biāo)制。首先組織人員對幾家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行考察,然后要求考察對象遞交書面材料,再請相關(guān)人員根據(jù)造價(jià)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、業(yè)績、內(nèi)控制度、選派的注冊造價(jià)師的綜合素質(zhì)和社會(huì)信譽(yù)度等情況進(jìn)行考評確定。實(shí)踐證明:聘請好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與差的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對同一項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。項(xiàng)目的結(jié)論審減金額相差幾十萬。因此,在進(jìn)行委托審計(jì)時(shí),選擇好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊造價(jià)師是加強(qiáng)委托審計(jì)監(jiān)控的前提條件。2、加強(qiáng)對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)終審結(jié)論的管理。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成審計(jì)后,要出具工程造價(jià)定案表、結(jié)算書,交給委托醫(yī)院,然后由醫(yī)院內(nèi)審人員或另聘請一名執(zhí)業(yè)水平較高的注冊造價(jià)師抽查復(fù)核;復(fù)核無誤后,再由醫(yī)院相關(guān)職能部門、施工單位簽字蓋章認(rèn)可;最后由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具正式的審計(jì)報(bào)告書。3、要與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂廉潔服務(wù)承諾書。為確保審計(jì)結(jié)果的公正性、真實(shí)性、合法性,醫(yī)院與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂委托協(xié)議時(shí),要在協(xié)議中明確醫(yī)院有權(quán)對有異議的受托審計(jì)項(xiàng)目選擇第二家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)審,同時(shí)與其簽訂廉潔服務(wù)承諾書,發(fā)現(xiàn)其與施工方在審計(jì)過程中有不廉潔行為的。醫(yī)院將有權(quán)對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。對如復(fù)審審減額超過20%者,除了解除與第一受托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作,還應(yīng)依法追究其相應(yīng)責(zé)任,賠償由此給醫(yī)院造成的經(jīng)濟(jì)損失。

2、加強(qiáng)人員職業(yè)道德教育。要抓好審計(jì)工作,審計(jì)人員自身的素質(zhì)是很重要的。因基建工程審計(jì)質(zhì)量的好壞會(huì)直接影響到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益,而審計(jì)人員具有良好職業(yè)道德是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵。審計(jì)人員在審計(jì)工作中要經(jīng)常與施工單位打交道,而基建老板送錢送物的誘惑,是滋生腐敗的必然因素。所以將那些政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、紀(jì)律嚴(yán)、作風(fēng)正、群眾公認(rèn)的好干部充實(shí)到審計(jì)崗位上來是必要的。同時(shí)要利用各種形式對審計(jì)人員進(jìn)行教育。進(jìn)一步提高審計(jì)人員自身的政治覺悟和業(yè)務(wù)水平,要讓審計(jì)人員自覺地加強(qiáng)學(xué)習(xí),搞好自身建設(shè)。樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀,以適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展和審計(jì)工作的需要。

3、積極組織學(xué)習(xí)交流活動(dòng),學(xué)習(xí)兄弟單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),積極參與系統(tǒng)內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)交流和理論研究,多與會(huì)計(jì)事務(wù)所保持聯(lián)系,積極參加省審計(jì)廳內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的內(nèi)審人員繼續(xù)教育學(xué)習(xí)。只有通過學(xué)習(xí)交流,才能開闊審計(jì)視野,了解當(dāng)前審計(jì)的新動(dòng)向,適應(yīng)新形勢下的審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：工程審計(jì)報(bào)告書范文

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；行為主體；直接受益主體；經(jīng)理人；舞弊內(nèi)因

一、引言

當(dāng)前，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊即虛假會(huì)計(jì)信息披露的理論分析與實(shí)證研究已相當(dāng)豐富，對于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊原因的分析已涉及到公司自身特征、國家的制度因素等多個(gè)方面，但對于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主體因素方面的研究相當(dāng)缺乏。這里的主體因素確切講是指提供舞弊財(cái)務(wù)信息的責(zé)任人和始作俑者。事實(shí)上，正如美國行為學(xué)家赫西(P.Hersey)和布蘭查特所言：“我們所遭遇的許多極嚴(yán)重的問題并不在于‘物’，而在于‘人”’。(王開田，1999年)研究一項(xiàng)行為應(yīng)該從行為主體的研究出發(fā)，這樣會(huì)有意想不到的結(jié)果。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中虛假會(huì)計(jì)信息披露行為也不例外，并且這樣的研究趨勢已表現(xiàn)在多個(gè)研究領(lǐng)域。

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主體必然是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的“直接受益主體”，依據(jù)陳少華(2003)所給出的定義，“直接受益主體”就是在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊過程中處于主動(dòng)地位，具有策劃和主導(dǎo)舞弊進(jìn)程的動(dòng)機(jī)及表現(xiàn)，并可能在未來的不正當(dāng)利益中占去最大份額的個(gè)人或組織。本文通過對所有財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊參與方的分析，演繹推理，證明經(jīng)理人是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的始作俑者。

二、所有財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的參與方及其關(guān)系分析

(一)經(jīng)理人財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊

經(jīng)理人舞弊可以解釋為：為了取得相應(yīng)的報(bào)酬，或者獲得一定的聲譽(yù)地位，以總經(jīng)理為主導(dǎo)的經(jīng)理層篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，偽造財(cái)務(wù)指標(biāo)，直至出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為。經(jīng)理人舞弊的基本動(dòng)因源于現(xiàn)代企業(yè)理論的委托理論。

現(xiàn)代企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)，其中出資者和經(jīng)理層構(gòu)成的財(cái)務(wù)資本和人力資本締結(jié)的臺(tái)約為最核心的部分。財(cái)務(wù)資本所有者也就是我們通常認(rèn)為的股東或投資者將財(cái)務(wù)資產(chǎn)交付給經(jīng)理人員經(jīng)營管理。其問，財(cái)務(wù)報(bào)告成為管理當(dāng)局報(bào)告其經(jīng)營行為和經(jīng)營結(jié)果的媒介。股東經(jīng)常以財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的經(jīng)營成果作為經(jīng)理人經(jīng)營報(bào)酬的衡量指標(biāo)，因而，會(huì)計(jì)數(shù)字直接同經(jīng)理人可獲得的經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤。經(jīng)理人作為理性經(jīng)濟(jì)人，必然存在最大化自己經(jīng)濟(jì)報(bào)酬的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，而且契約的不完備性。使管理當(dāng)局再通過偽造會(huì)計(jì)數(shù)字以掩蓋道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇結(jié)果，成為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的直接受益人。由此可見，理性經(jīng)濟(jì)人、企業(yè)的契約性質(zhì)以及契約的不完備性，使經(jīng)理人天然地存在著財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)和實(shí)現(xiàn)舞弊的可能條件。當(dāng)然，經(jīng)理人舞弊的動(dòng)機(jī)和實(shí)現(xiàn)條件在現(xiàn)實(shí)中是錯(cuò)綜復(fù)雜的。比如說，已經(jīng)有研究證明，當(dāng)有逆向選擇機(jī)會(huì)時(shí)，有些經(jīng)理人確實(shí)出于倫理或道德約束他們自己的行為，做出有利于公司的決策(即顧全大局)(Noreen，1988)。因此，經(jīng)理人是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主體因素或日直接受益人，雖然其并未見得有條件時(shí)都會(huì)實(shí)施舞弊行為。

(二)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊

會(huì)計(jì)人員舞弊是指有機(jī)會(huì)接觸財(cái)務(wù)循環(huán)或會(huì)計(jì)處理程序并參與編制財(cái)務(wù)報(bào)告的工作人員，為直接受益主體進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊活動(dòng)。在公司委托網(wǎng)絡(luò)中，會(huì)計(jì)人員屬于委托關(guān)系的內(nèi)部層次，正如井尻雄治(1989)指出：會(huì)計(jì)涉及責(zé)任者、委托者和會(huì)計(jì)人員三方。

在這一層次中，會(huì)計(jì)人員充當(dāng)了特殊的角色。一方面，會(huì)計(jì)人員處于委托人與人的中介地位。此時(shí)，會(huì)計(jì)人員的職責(zé)是代表人向委托人反映其受托責(zé)任的履行情況。“會(huì)計(jì)人員作為第三方介入經(jīng)營責(zé)任關(guān)系中，以便在責(zé)任者與委托者之間，可以順利地把受托責(zé)任和責(zé)任的交卸交代明白”(井尻雄治，1989)。另一方面，會(huì)計(jì)人員直接受托于經(jīng)理人，而間接受托于企業(yè)外部的委托人，如：股東，債權(quán)人等。在三者的委托關(guān)系中，雖然會(huì)計(jì)人員具有不可推卸的向委托人報(bào)告人履行情況的責(zé)任，但是由于其直接受雇于經(jīng)理人，經(jīng)理人能夠觀察到會(huì)計(jì)的行為，并采取一定的形式，如命令、條例、暗示等對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行控制，使其按其意圖行事。事實(shí)上，這種實(shí)質(zhì)性的控制已經(jīng)使會(huì)計(jì)人員淪為經(jīng)理人的附庸。一項(xiàng)調(diào)查表明，如果單位領(lǐng)導(dǎo)授意會(huì)計(jì)人員違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)，有39.55％的會(huì)計(jì)人員只能按照領(lǐng)導(dǎo)意圖辦或者完全聽領(lǐng)導(dǎo)的，只有7.3％的會(huì)計(jì)人員會(huì)越級上告或在群眾中造輿論，還有7.62％的會(huì)計(jì)人員遭遇此類問題只好設(shè)法調(diào)走。由此可見，公司會(huì)計(jì)人員是接觸公司財(cái)務(wù)信息資料的第一當(dāng)事人，在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，是對反映和記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)按照一定規(guī)則進(jìn)行提取、加工的直接操作者，所以財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與會(huì)計(jì)人員直接相關(guān)。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的其他參與方

財(cái)務(wù)報(bào)告由公司內(nèi)部生成到最后傳遞到使用者手中，還需涉及外部主體的行為。

1　注冊會(huì)計(jì)師的職責(zé)是對財(cái)務(wù)報(bào)告所承載的會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。但是如果注冊會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下默許公司的舞弊行為，其就也構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的一方，與經(jīng)理人一道構(gòu)成了共同舞弊行為。當(dāng)然，如果注冊會(huì)計(jì)師由于疏忽或重大過失而使審計(jì)報(bào)告不能揭示財(cái)務(wù)報(bào)告所存在的舞弊行為，那么，可以認(rèn)為是注冊會(huì)計(jì)師的不利監(jiān)督促使舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)成為可能，這就構(gòu)成了舞弊行財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的外部條件。在美國或者在我國，諸多舞弊案倒都表明，注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊中負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

2　我國政府部門、券商或其他機(jī)構(gòu)也同樣存在共同舞弊或者監(jiān)督不力的情況。在我國上市公司違規(guī)行為的背后，無不可以看到政府行為的影子。在大慶聯(lián)股票案的通報(bào)中，有39名黨政干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部被追究黨紀(jì)、政紀(jì)和法律責(zé)任，其中10人由司法機(jī)關(guān)依法處理。麥科特作假案曝光后，再一次引起市場嘩然。該企業(yè)三年內(nèi)共虛構(gòu)利潤9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆；更令人恐懼的是，在此過程中所有中介機(jī)構(gòu)無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起造假工程發(fā)揮到了“極致”。對在麥科特上市過程中，由會(huì)計(jì)師、評估師、律師及券商出具的審計(jì)報(bào)告書、資產(chǎn)評估書、法律意見書及發(fā)行申報(bào)文件，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)言人一概給出了“嚴(yán)重失實(shí)”的結(jié)論，并認(rèn)定其中有涉嫌犯罪的行為。

綜上，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的參與方之間的關(guān)系如圖1所示：

三、經(jīng)理人是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的始作俑者

從上述對于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊參與方及其關(guān)系的分析可以看出，經(jīng)理人是財(cái)務(wù)報(bào)告的始作俑者。

經(jīng)理人是財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的起點(diǎn)，他們是信息的所有者，最終要對信息的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。經(jīng)理接受董事會(huì)委托，具體負(fù)責(zé)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)和日常管理，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)。為了完成董事會(huì)對其的委托，經(jīng)理人必須建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制必須要合理保證董事會(huì)及管理階層了解該公司實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的程度、對外公開財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、符合相關(guān)的法律法規(guī)以及財(cái)產(chǎn)的安全與完整。會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重

要方面，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠是經(jīng)理管理責(zé)任的一部分。經(jīng)理人需要按照目標(biāo)和計(jì)劃，衡量和及時(shí)糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求以及董事會(huì)制定的企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

就財(cái)務(wù)報(bào)告而言，董事會(huì)只是負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行必要的審核以及批準(zhǔn)重大的會(huì)計(jì)政策。總的來說，董事會(huì)，尤其是一般董事，較少直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。經(jīng)理人直接負(fù)責(zé)公司的日常活動(dòng)，因而熟悉公司的運(yùn)營情況，包括公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。相對于一般的董事，尤其是外部董事，經(jīng)理人對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更為清楚。

在西方國家，財(cái)務(wù)經(jīng)理也屬于高層管理人員?？梢哉f也是經(jīng)理人。在安然公司舞弊案中由于涉嫌制定計(jì)劃和犯有其他罪行，安然前首席財(cái)務(wù)官Andrew Fastow2002年10月31日遭到美國休斯敦一法院的78條指控。在我國，財(cái)務(wù)經(jīng)理在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，專門負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員直接受經(jīng)理的委托而編制財(cái)務(wù)報(bào)告，他們在精神上和經(jīng)濟(jì)上從屬于經(jīng)理人，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假陳述也往往是為了執(zhí)行經(jīng)理或董事長的指令。因此可以這樣說，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制很大程度上是取決于經(jīng)理人的意志，每一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告幾乎都難以離開經(jīng)理人的作用。即使是會(huì)計(jì)人員為了貪污、盜竊而編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)理人也應(yīng)該負(fù)有管理失職的責(zé)任，對于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主要責(zé)任的依然是經(jīng)理人。