財(cái)務(wù)基本規(guī)范精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)范范文

摘 要 在我國(guó)很多行業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，對(duì)于基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理非常重視，它是單位整體財(cái)務(wù)重要的部分，有其特殊性，只有保障了基本建設(shè)財(cái)務(wù)的清晰和可靠，才能為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。本文通過對(duì)當(dāng)前基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的重要性進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，綜合其在財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)qu的問題，對(duì)如何加強(qiáng)和提升基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理水平提供相應(yīng)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞 基本建設(shè) 財(cái)務(wù)管理 資產(chǎn)

1.基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的重要性

1.1是保障整體建設(shè)工作財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)

在企業(yè)整體的建設(shè)工作中，基礎(chǔ)建設(shè)的投資是非常重要的環(huán)節(jié)，而財(cái)務(wù)管理是保障企業(yè)建設(shè)的核心和動(dòng)力，只要做好財(cái)務(wù)管理，才能對(duì)企業(yè)投資和收入做到條理清楚，分配合理，才能保證企業(yè)的正常收入和經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)?；窘ㄔO(shè)的投入是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行投資建設(shè)工作的重要前提，做好基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理，企業(yè)才能為做好其他項(xiàng)目擴(kuò)大再生產(chǎn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。加強(qiáng)基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)分析自身優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)提供數(shù)據(jù)依據(jù)，為企業(yè)在擴(kuò)大再生產(chǎn)前提供查漏補(bǔ)缺或是加強(qiáng)基礎(chǔ)能力提供支持。

1.2是加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要保障

作為企業(yè)做好其他建設(shè)工作的重要基礎(chǔ)，基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理是為企業(yè)提供財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要力量源泉。加大對(duì)基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理力度，才能從基礎(chǔ)上為企業(yè)進(jìn)行合理診斷，分析其財(cái)務(wù)上的問題，及時(shí)在技術(shù)和人員管理等方面的改進(jìn)，提高財(cái)務(wù)管理水平。而基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理的每一項(xiàng)程序和制度都關(guān)系著整體建設(shè)工作的環(huán)節(jié)，做好基本建設(shè)工作的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作，就進(jìn)一步為企業(yè)整體財(cái)務(wù)監(jiān)督提供有力保障，保證企業(yè)資金流量的清晰透明，保證企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)的穩(wěn)定可靠，保證企業(yè)在資金使用的合理有效。

1.3是追求經(jīng)濟(jì)效益的必要投入

企業(yè)發(fā)展無非就是為了追求利益的最大化，所以在其資金投入和項(xiàng)目管理等方面會(huì)無所不用其極，利用各種方式，對(duì)內(nèi)部進(jìn)行合理規(guī)劃和調(diào)整，以保證其最大化利益的正常實(shí)現(xiàn)。

加強(qiáng)企業(yè)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理，使得企業(yè)的收入費(fèi)用能夠清晰明了。管理者通過分析基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中所統(tǒng)計(jì)得出的數(shù)據(jù)報(bào)表，對(duì)企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)和其他投資進(jìn)行合理的規(guī)劃和安排，在資本的使用方面協(xié)調(diào)出對(duì)企業(yè)最為有利的配置方式。很多企業(yè)在發(fā)展的過程中，會(huì)出現(xiàn)為了獲取利益盲目投入資金的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)發(fā)展非常不利，埋下了很多風(fēng)險(xiǎn)，通過基本建設(shè)財(cái)務(wù)的分析，使得企業(yè)在投資階段能夠量力而行，做出合理安排。

2.基本建設(shè)建設(shè)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的問題

2.1會(huì)計(jì)工作不夠規(guī)范

會(huì)計(jì)工作受到影響主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)從業(yè)人員、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算工作三個(gè)方面產(chǎn)生。

會(huì)計(jì)工作的不規(guī)范，首先在于很多企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員，業(yè)務(wù)能力不足，尤其在基礎(chǔ)建設(shè)的財(cái)務(wù)管理工作中操作不夠規(guī)范，對(duì)建設(shè)方面工作的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)管理方法不夠熟悉，只負(fù)責(zé)應(yīng)付上級(jí)交付的任務(wù)，無法對(duì)管理工作提出更可靠的方法，并且很容易忽視點(diǎn)一些重要環(huán)節(jié)，遺漏相關(guān)重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

再一個(gè)就是會(huì)計(jì)制度的不規(guī)范，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)操作方式有自己的套路，但是財(cái)務(wù)管理方面沒有一個(gè)明確的制度去規(guī)范，導(dǎo)致每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者無章可循，在實(shí)際工作中摸石頭過河，很容易犯下難以彌補(bǔ)的錯(cuò)誤。同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)也不夠重視，從而對(duì)企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)埋下隱患。

第三個(gè)就是會(huì)計(jì)核算工作的不規(guī)范。很多項(xiàng)目建設(shè)在資金投入和實(shí)際施工方面步調(diào)不一致，要么就是建設(shè)資金在最后的時(shí)間統(tǒng)一撥付，要么就是在提前對(duì)項(xiàng)目過程做好預(yù)算工作。但不論是哪一種，都影響了會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行，企業(yè)無法對(duì)當(dāng)前的資金使用狀況進(jìn)行核算，使得資金管理與實(shí)物使用有些脫節(jié)。

2.2財(cái)務(wù)監(jiān)督力度缺乏

財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)管理的重要保障，有了財(cái)務(wù)監(jiān)督，財(cái)務(wù)管理工作才能規(guī)范和合理，企業(yè)的建設(shè)工作才能無后顧之憂。

在很多企業(yè)中，企業(yè)部門規(guī)劃中，缺乏能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)情況起到監(jiān)督的工作機(jī)制，在企業(yè)的基本建設(shè)工作中，不做好預(yù)算，對(duì)日常的資金投入沒有一個(gè)合理的規(guī)劃，導(dǎo)致投資無計(jì)劃，給企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的經(jīng)濟(jì)壓力。

在施工的過程中，對(duì)資金管理和實(shí)物使用方面的統(tǒng)計(jì)工作不夠清晰，財(cái)務(wù)監(jiān)督工作沒有得到足夠重視，會(huì)計(jì)工作者沒有及時(shí)做好數(shù)據(jù)的整理記錄工作，導(dǎo)致企業(yè)投入的無目的擴(kuò)大，導(dǎo)致企業(yè)利益的流失。

在項(xiàng)目竣工時(shí)，財(cái)務(wù)應(yīng)進(jìn)行及時(shí)清算，然后再行上報(bào)審查。但是很多企業(yè)在工程竣工后，忙著在資金核算方面與建設(shè)方討價(jià)還價(jià)，沒有做好及時(shí)的清算工作，賬戶沒有及時(shí)處理，導(dǎo)致有些資本投入無法及時(shí)回收，影響企業(yè)的收益。這些都是因?yàn)槠髽I(yè)的監(jiān)督力度不夠，從而影響了企業(yè)的基本建設(shè)工作正常有序完成。

3.加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

3.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的工作規(guī)范

企業(yè)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低嚴(yán)重影響到企業(yè)運(yùn)行效率和長(zhǎng)期發(fā)展。尤其在財(cái)務(wù)管理方面，基本建設(shè)工作非常關(guān)鍵，在其項(xiàng)目投入中，對(duì)其會(huì)計(jì)工作人員的要求也比較高，比較細(xì)致。

所以企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的招錄中，要嚴(yán)格對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力進(jìn)行認(rèn)真考察，盡可能找一些專業(yè)對(duì)口且有相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的工作人員。同時(shí)在平時(shí)的工作中，做好會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)和管理，及時(shí)對(duì)其進(jìn)行企業(yè)專項(xiàng)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)，引領(lǐng)其迅速融入到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中。同時(shí)重視對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的培養(yǎng)和發(fā)展，提供有力的職業(yè)發(fā)展前景，賞罰明晰，做好溝通工作，因?yàn)橹挥泄ぷ魅藛T的團(tuán)結(jié)合力才能對(duì)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供穩(wěn)固的資源保障。

3.2做好日常的監(jiān)督管理工作

監(jiān)督工作非常關(guān)鍵，尤其在一些投資企業(yè)中，資金的每一步使用都關(guān)系著企業(yè)利益是否能夠達(dá)到最大化，保障企業(yè)投資的合理有效。

在企業(yè)開展基本建設(shè)工作時(shí)，財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督作用要緊隨每一步，不能拖拉，不然會(huì)企業(yè)的資金狀況了解不實(shí)，導(dǎo)致企業(yè)資金的無故流失。

首先在項(xiàng)目開展前夕，對(duì)資金的預(yù)算工作，要做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)主動(dòng)去了解建設(shè)工作規(guī)劃情況，要求項(xiàng)目建設(shè)方給出一個(gè)的資金規(guī)劃和預(yù)算，保證每一筆資金的運(yùn)用都要有出處，盡量合理有效。

然后就是在資金的撥付中，嚴(yán)格審查，做好資金流量狀況的記錄工作。首先要項(xiàng)目建設(shè)方保證前期規(guī)劃中建設(shè)的正常開展和項(xiàng)目輔助設(shè)備的及時(shí)到位，根據(jù)實(shí)際狀況，認(rèn)真審核后，然后將款項(xiàng)進(jìn)行針對(duì)性的撥付，保證企業(yè)資金日常管理中的清晰度。

最后就是施工與完工期的核查工作。在日常的基本建設(shè)工作中，會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)及時(shí)聯(lián)系施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)的一些突發(fā)性事件和工程的進(jìn)展工作進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，一來保證企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的正常運(yùn)行，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)規(guī)劃資金的流向的日常監(jiān)督和管理，保證每一筆資金都能夠運(yùn)用到實(shí)處。

3.3規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

企業(yè)需要一套完備的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行合理的安排和規(guī)劃，保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作統(tǒng)一和規(guī)范。

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度有了明確的規(guī)定，日常的財(cái)務(wù)工作有章可循，在相關(guān)事件的發(fā)生時(shí)有相關(guān)的措施進(jìn)行彌補(bǔ)，對(duì)企業(yè)資金的無故流失降低風(fēng)險(xiǎn)、提供保障。同時(shí)也要求了企業(yè)內(nèi)部人員在使用資金時(shí)應(yīng)該去執(zhí)行的工作程序，同時(shí)也更好地規(guī)范在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)應(yīng)該做出的資金管理方式方法，避免企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中，盲目投入資金，保證資金的使用合理可靠。

同時(shí)制度可以更好管理和規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的日常操作，避免由于工作人員操作不規(guī)范而形成日常記錄工作的不規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作不能夠清晰地反映企業(yè)基本建設(shè)工作的正常資金流量狀況。

3.4做好各部門的協(xié)調(diào)工作，為財(cái)管理形成合力

財(cái)務(wù)管理不單單是財(cái)務(wù)部門的事情，是關(guān)系到整個(gè)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的建設(shè)和發(fā)展。企業(yè)的各部門都應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行全力的支持和配合，這樣才能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供數(shù)據(jù)保障，避免一些資金的無故浪費(fèi)。

做好財(cái)務(wù)管理，各部門和企業(yè)管理層都應(yīng)該充分重視企業(yè)財(cái)務(wù)工作，管理者做好相關(guān)的協(xié)調(diào)工作，要求各部門能夠及時(shí)地與財(cái)務(wù)管理形成合力，積極配合財(cái)務(wù)人員的統(tǒng)計(jì)工作。同時(shí)各部門應(yīng)主動(dòng)向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)和匯報(bào)，做到企業(yè)的每一筆資金都應(yīng)該記錄詳細(xì)，為后期的統(tǒng)計(jì)工作提供重要的數(shù)據(jù)依據(jù)。

同時(shí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極向各部門做好財(cái)務(wù)管理法規(guī)和國(guó)家財(cái)務(wù)管理政策的宣傳和引導(dǎo)，明確在財(cái)務(wù)管理工作的工作規(guī)范，積極為各部門在資金使用方面提供便利的審核渠道，形成良好的溝通和交流，保證企業(yè)內(nèi)部和諧，促進(jìn)企業(yè)在各項(xiàng)工作中的團(tuán)結(jié)有力，從而對(duì)財(cái)務(wù)管理的工作提供可靠的支持。

參考文獻(xiàn)：

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[3]郭學(xué)琴.當(dāng)前基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題與對(duì)策淺析.煤炭經(jīng)濟(jì)管理新論（第9輯）―第十屆中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)管理論壇暨2009年中國(guó)煤炭學(xué)會(huì)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)委員會(huì)年會(huì)論文集.2009，09.

第2篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)范范文

一、加強(qiáng)水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理首先必須要熟悉相應(yīng)的法規(guī)和規(guī)章

近幾年，我國(guó)對(duì)水利基本建設(shè)資金的投入逐年增加，為確保管好用好這些資金，財(cái)政部、水利部先后出臺(tái)了許多的法規(guī)和規(guī)章。這些法規(guī)和規(guī)章的出臺(tái)，為水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作提供了規(guī)范性的法規(guī)和規(guī)章。因此，加強(qiáng)水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理首先必須認(rèn)真地去學(xué)習(xí)有關(guān)的水利基本建設(shè)法規(guī)和規(guī)章，熟知這些法規(guī)和規(guī)章，并且在自身學(xué)習(xí)和掌握的同時(shí)，廣泛的宣傳這些法規(guī)和規(guī)章，使人人都熟知，個(gè)個(gè)都了解這些法規(guī)和規(guī)章。同時(shí)，人人都能自覺地去執(zhí)行和遵守這些法規(guī)和規(guī)章，那么對(duì)于水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理也就自然地得到了大大的加強(qiáng)。

二、加強(qiáng)水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理必須自上而下地貫徹落實(shí)水利基本建設(shè)的各項(xiàng)法規(guī)和規(guī)章

對(duì)于水利基本建設(shè)的資金管理，財(cái)政部、水利部先后出臺(tái)了一系列的法規(guī)和規(guī)章，但這些法規(guī)和規(guī)章出臺(tái)只是確立了規(guī)范，是不會(huì)自動(dòng)地去發(fā)揮作用的。要發(fā)揮其功能就必須認(rèn)真落實(shí)這些法規(guī)和規(guī)章。這種貫徹落實(shí)必須是層層細(xì)化的，必須是明確職責(zé)的，必須是落實(shí)到具體的每個(gè)人的。如果不這樣，即便你出臺(tái)的法規(guī)和規(guī)章再多，水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理又如何能夠加強(qiáng)呢？

三、加強(qiáng)水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)部門必須參與水利基本建設(shè)的全過程

水利基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的全過程，無論是前期工作，還是最后的竣工驗(yàn)收，都與財(cái)務(wù)有著十分緊密地聯(lián)系。任何一個(gè)環(huán)節(jié)沒有財(cái)務(wù)部門的參與，就會(huì)使財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生脫節(jié)，這是財(cái)務(wù)工作的連續(xù)性決定的。這種參與不僅僅是協(xié)助，重要的是監(jiān)督、是管理，是熟知整個(gè)過程的每個(gè)環(huán)節(jié)，是精打細(xì)算地合理運(yùn)用水利基本建設(shè)資金，使這財(cái)務(wù)部門充分地發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。如果脫節(jié)了，就無法參與監(jiān)督，那么就難免會(huì)有挪用水利基本建設(shè)資金的現(xiàn)象發(fā)生；如果脫節(jié)了，就無法參與管理，那么也就無法精打細(xì)算，資金就不能進(jìn)行合理有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，管好、用好這些資金也就只能是一句空話。

四、加強(qiáng)水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理必須加大內(nèi)部監(jiān)督的范圍和力度

加強(qiáng)水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的目的是為了管好用好水利基本建設(shè)資金，充分發(fā)揮資金的效能，使有限的資金投入，取得最大的投資效果。財(cái)務(wù)審計(jì)是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的一種手段。水利基本建設(shè)資金有其特殊的運(yùn)轉(zhuǎn)方式，它涉及水利基本建設(shè)項(xiàng)目的方方面面，并且和各方面都有著緊密的聯(lián)系。因此，簡(jiǎn)單的年度財(cái)務(wù)審計(jì)和工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)根本無法滿足加強(qiáng)水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的要求，這兩項(xiàng)審計(jì)都屬于事后監(jiān)督。加強(qiáng)水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理不僅要加強(qiáng)事后監(jiān)督，更應(yīng)該加強(qiáng)事前、事中監(jiān)督。但事前、事中監(jiān)督則主要依靠?jī)?nèi)部監(jiān)督。所以，要提高水利基本建設(shè)資金的使用效能則必須對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施事前、事中的內(nèi)部監(jiān)督。只有加強(qiáng)這些方面的監(jiān)督，才能保證水利基本建設(shè)資金規(guī)范有序的運(yùn)行。在擴(kuò)大內(nèi)部監(jiān)督范圍的同時(shí)，還必須加大內(nèi)部監(jiān)督的力度。事前、事中內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該廣泛宣傳水利基本建設(shè)資金管理方面的法規(guī)和規(guī)章，提醒辦事人員在處理事務(wù)的時(shí)候必須按照程序和規(guī)范辦事。事后的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該在廣度和深度上下功夫，檢查必須全面、徹底，監(jiān)督必須加大力度，發(fā)現(xiàn)問題必須及時(shí)糾正，查出的問題，必須根據(jù)情節(jié)的輕重、損害的大小，對(duì)應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的部門和當(dāng)事人給予相應(yīng)的處罰，否則就不可能達(dá)到預(yù)期的效果。

第3篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)范范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；管理；研究

一、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題

（一）傳統(tǒng)體制對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理影響較大

目前， 相當(dāng)一部分單位從項(xiàng)目立項(xiàng)、勘察、設(shè)計(jì)到施工，由業(yè)主全過程實(shí)施管理，資金未納入集團(tuán)公司預(yù)算。在這種模式下，投資、建設(shè)、管理混為一體， 工程項(xiàng)目實(shí)施很難形成有效的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督機(jī)制， 既不利于資金的安全使用，工程質(zhì)量又得不到保證。

（二）概、預(yù)算審查不嚴(yán)，“三超”現(xiàn)象嚴(yán)重

所謂的“三超”，即建設(shè)項(xiàng)目概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算?！叭爆F(xiàn)象形成的主要原因包括：一是建設(shè)項(xiàng)目沒有嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的可行性報(bào)告開展設(shè)計(jì)工作，編制設(shè)計(jì)概算，甚至有的設(shè)計(jì)部門為能多計(jì)設(shè)計(jì)收入人為提高設(shè)計(jì)概算， 使編制的概算一開始就超計(jì)劃；二是人為壓縮概算，有的建設(shè)項(xiàng)目開始為能申報(bào)上，或?yàn)闇p輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，人為壓縮概算、預(yù)算，一旦項(xiàng)目批下來，又把攤子鋪開；三是跨度時(shí)間長(zhǎng)，造成設(shè)計(jì)成本與現(xiàn)行實(shí)際投資成本相差較大。四是一些建設(shè)單位從部門利益出發(fā)， 不重視項(xiàng)目前期基礎(chǔ)工作，千方百計(jì)擴(kuò)大投資規(guī)模，提高項(xiàng)目檔次，或責(zé)任心不強(qiáng)，盲目決策，造成資金浪費(fèi)；五是概預(yù)算審查不嚴(yán)，由于某些管理方面的原因，工程的概預(yù)算審查不嚴(yán)或?qū)彾徽{(diào)，使實(shí)際施工遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原定的概預(yù)算。

（三）基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度滯后，建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱

近幾年來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、投融資體制改革的深入和投資規(guī)模的擴(kuò)大以及投資主體的多元化，許多新生事物、新興因素已隨之出現(xiàn)，原來的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算辦法、財(cái)務(wù)管理辦法以及基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度在某些方面已滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代化建設(shè)項(xiàng)目投資的需要。

其次， 大多數(shù)項(xiàng)目建設(shè)單位缺少專職基本建設(shè)財(cái)會(huì)人員，項(xiàng)目建設(shè)開始后， 單位通常臨時(shí)組建一個(gè)基建班子，管理人員和臨時(shí)的財(cái)務(wù)人員往往對(duì)基本建設(shè)程序和相關(guān)法律、法規(guī)不了解，缺乏財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，難以做到建設(shè)資金使用、管理科學(xué)化、規(guī)范化。

第三， 專業(yè)基建財(cái)務(wù)管理人員銜接不上。大量的應(yīng)屆畢業(yè)生基本上學(xué)的都是企業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)或企業(yè)財(cái)務(wù)管理， 對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度沒有多少概念，對(duì)基本建設(shè)業(yè)務(wù)程序、工程概預(yù)算知識(shí)也缺少必要的了解和培訓(xùn)，這也是造成財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱的重要環(huán)節(jié)。

（四）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

由于投資的多元化，基建單位會(huì)計(jì)核算牽涉到各種投資主體，再加上財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊，造成了會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范。主要存在的問題有以下幾點(diǎn)：

1.建賬不規(guī)范、使用會(huì)計(jì)科目不準(zhǔn)確

一些建設(shè)單位沒有按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，或者沒有按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定》的規(guī)定，在企業(yè)賬簿的在建工程下按項(xiàng)目列置， 而是和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)混在一起，造成資金來源無法區(qū)分。

2.項(xiàng)目建設(shè)成本核算不完整

目前，一些建設(shè)項(xiàng)目資金來源渠道很多，主要包括國(guó)債資金，項(xiàng)目資本金，企業(yè)自籌資金以及銀行貸款等等。在工程施工過程中，出資方不是把資金撥付到建設(shè)單位而是直接撥付到施工單位，沒有給建設(shè)單位履行撥款手續(xù)，建設(shè)單位無法取得入賬的原始憑證，不能進(jìn)行賬務(wù)處理，因此造成歸集核算的建設(shè)成本不完整。

3.實(shí)物交付使用與資產(chǎn)入賬脫節(jié)

建設(shè)項(xiàng)目中形成的資產(chǎn)從工程竣工后就直接投入使用，目前許多單位的資產(chǎn)未采取暫估入賬的方法，而是等基本建設(shè)單位的財(cái)務(wù)決算審批后再以核準(zhǔn)數(shù)入賬。從工程竣工到財(cái)務(wù)決算上報(bào)審批同意至少需要半年時(shí)間，甚至一到兩年，這期間的資產(chǎn)管理存在真空階段，造成實(shí)物交付使用與資產(chǎn)入賬脫節(jié)。

（五）資金管理不規(guī)范

隨著投資主體多元化和投資資金來源多渠道的出現(xiàn)，建設(shè)單位掌握和支配資金的權(quán)利越來越大，相當(dāng)一部分資金脫離了預(yù)算的軌道，沒有按照基建程序來管理，基建資金的源頭失控，不僅分散了有限的財(cái)力，而且也降低了基建投資的整體效益，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

1.沒有對(duì)建設(shè)資金進(jìn)行專戶儲(chǔ)存或?qū)？顚Ｓ?/p>

財(cái)政部下發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》要求：“同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理”，而實(shí)際工程中有的建設(shè)單位沒有專戶儲(chǔ)存建設(shè)資金，而是把建設(shè)資金，甚至國(guó)債專項(xiàng)資金混同在其他生產(chǎn)資金賬戶中一并核算，特別是一些技改單位，技改資金用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)上，造成技改工程停滯不前，工程支出與生產(chǎn)支出自己都無法分清。

2.對(duì)施工單位支付工程款不按規(guī)定執(zhí)行

按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求，在項(xiàng)目尚未批準(zhǔn)開工以前，可以支付前期工作費(fèi)（但不得支付工程款）；計(jì)劃已下達(dá)，初步設(shè)計(jì)和概算尚未批準(zhǔn)的，可以預(yù)付必須的施工費(fèi)用，施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)金的，建設(shè)單位可根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付一定的備料款，但備料款一般不得超過當(dāng)年建筑安裝工作量所需資金的25%。

3.建設(shè)單位管理費(fèi)支出不規(guī)范

按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求，對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)應(yīng)實(shí)行“總額控制、據(jù)實(shí)列支“的辦法，但是，有些單位的管理費(fèi)用超預(yù)算、超概算擠占建設(shè)成本，特別是一些邊生產(chǎn)邊技改的單位，應(yīng)由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)費(fèi)也列入建設(shè)單位管理費(fèi)；有的單位按計(jì)提金額列支，想超多少就超過多少；有的是從別的賬戶轉(zhuǎn)列支出，嚴(yán)重違反了建設(shè)單位管理的使用規(guī)定。

4.預(yù)留工程質(zhì)量保證金不合規(guī)定

有些建設(shè)單位沒有按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金， 工程質(zhì)量有問題時(shí)很難向施工單位索回應(yīng)扣回的款項(xiàng)，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)概預(yù)算管理，強(qiáng)化約束機(jī)制

加強(qiáng)和改進(jìn)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理，就要強(qiáng)化概預(yù)算約束，確立新的財(cái)務(wù)管理體系。一是要建立計(jì)劃和程序相結(jié)合的制度。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)同計(jì)劃等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，共同搞好投資計(jì)劃的制定，防止以計(jì)劃代預(yù)算，重計(jì)劃輕預(yù)算情況的發(fā)生，切實(shí)建立計(jì)劃和預(yù)算相配合的約束機(jī)制。二是要把基建資金等各項(xiàng)專項(xiàng)建設(shè)資金納入集團(tuán)公司預(yù)算管理，對(duì)投資規(guī)模和投資總量實(shí)施宏觀調(diào)控，保證建設(shè)資金及時(shí)到位，專款專用，合理確定支出預(yù)算，并對(duì)支出預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，以及根據(jù)需要及時(shí)調(diào)整概預(yù)算。

（二）嚴(yán)格資金管理，杜絕資金浪費(fèi)

資金管理是財(cái)務(wù)管理的核心，必須建立統(tǒng)一規(guī)范的資金管理辦法管理基建資金，實(shí)行源頭控制。一是要建立資金審查和專戶存儲(chǔ)制度。凡對(duì)投資資金來源不落實(shí)，來源不合理或重復(fù)性、低水平建設(shè)的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)同有關(guān)職能部門一起，嚴(yán)格控制，計(jì)劃部門不得下達(dá)投資計(jì)劃。對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自上項(xiàng)目的要按違紀(jì)處理，嚴(yán)格查處?；ㄙY金應(yīng)實(shí)行專戶存儲(chǔ)。

（三）實(shí)行基本建設(shè)項(xiàng)目責(zé)任制管理

為加強(qiáng)投資責(zé)任機(jī)制，規(guī)范項(xiàng)目法人行為，保障責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一，各建設(shè)單位應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，項(xiàng)目法人要對(duì)項(xiàng)目的策劃、資金籌集、建設(shè)工期、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、債務(wù)償還和資產(chǎn)的保值增值，實(shí)行全過程負(fù)責(zé)。集團(tuán)公司定期對(duì)項(xiàng)目法人進(jìn)行監(jiān)督考核。

（四）加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)設(shè)置基建賬套進(jìn)行核算，按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范核算程序和核算辦法，正確使用會(huì)計(jì)科目，正確歸依建設(shè)成本，及時(shí)準(zhǔn)確向上級(jí)財(cái)務(wù)部門提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.建立、健全基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行。各級(jí)財(cái)務(wù)部門要根據(jù)財(cái)政部已經(jīng)出臺(tái)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，配合有關(guān)部門，結(jié)合單位實(shí)際，建立、健全適合單位的各薦財(cái)務(wù)管理制度。

3.加強(qiáng)與有關(guān)部門和單位的溝通，做好財(cái)務(wù)管理工作。對(duì)于建設(shè)成本不完整的問題，要多與有關(guān)單位和部門溝通，取得合法、合規(guī)的入賬依據(jù)作為原始憑證。財(cái)會(huì)人員參與工程例會(huì)也有利于了解工程進(jìn)度及工程實(shí)施中存在的問題，有利于彼此的聯(lián)系與溝通。

4.加強(qiáng)基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和技術(shù)交流?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)人員不僅要熟練掌握基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法及會(huì)計(jì)制度， 了解國(guó)家規(guī)定的基本建設(shè)程序以及相關(guān)的工程知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)招投標(biāo)法、合同法等相關(guān)法律法規(guī)，為會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（五）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)單位財(cái)務(wù)信息管理工作

加強(qiáng)和改善企業(yè)管理應(yīng)從加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化入手，加大力度普及財(cái)務(wù)管理信息化，以財(cái)務(wù)信息建設(shè)為突破口，全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化水平。

第4篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)范范文

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；政府會(huì)計(jì)改革；政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

一、基本準(zhǔn)則的創(chuàng)新與突破

（一）政府會(huì)計(jì)體系的轉(zhuǎn)變

目前的預(yù)算會(huì)計(jì)體系已經(jīng)不能滿足政府績(jī)效評(píng)價(jià)、財(cái)政透明度、利益相關(guān)者等方面的需求。雖然預(yù)算會(huì)計(jì)體系在實(shí)施運(yùn)用過程中有不斷的改進(jìn)和完善，但仍然缺乏一個(gè)完整科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)體系?；緶?zhǔn)則的出臺(tái)有利于引導(dǎo)政府會(huì)計(jì)體系由預(yù)算會(huì)計(jì)體系向現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)變，“二元系統(tǒng)論”者認(rèn)為現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系由政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)成，由于核算基礎(chǔ)的不同，應(yīng)當(dāng)分別編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。建立參照企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的“四元系統(tǒng)”（包括政府管理會(huì)計(jì)、政府成本會(huì)計(jì)）是我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革長(zhǎng)期目標(biāo)。當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)是建立“二元系統(tǒng)”，只有建立起一套科學(xué)規(guī)范合理的政府會(huì)計(jì)體系，才能真正反映政府受托責(zé)任履行情況，為會(huì)計(jì)信息使用者提供及時(shí)、有效、合理的會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)核算模式的創(chuàng)新

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的核算對(duì)象分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大會(huì)計(jì)要素。這樣的分類給政府會(huì)計(jì)核算和信息報(bào)告帶來了不便，特別影響行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的科學(xué)性和真實(shí)性，因而有必要加以改進(jìn)?！痘緶?zhǔn)則》在過去會(huì)計(jì)要素劃分上有所改進(jìn)，第一次提出了收入和費(fèi)用兩個(gè)要素，但與當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入和支出有所區(qū)別，主要起到反映公共部門運(yùn)行成本、資產(chǎn)管理效率的作用。會(huì)計(jì)核算模式的創(chuàng)新，既能滿足基于不同確認(rèn)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表需求還能反映公共部門活動(dòng)所包涵的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，政府會(huì)計(jì)要素的重新界定具有科學(xué)合理性和普遍適用性。

（三）政府會(huì)計(jì)報(bào)告的轉(zhuǎn)變

我國(guó)目前的政府會(huì)計(jì)信息過于分散不集中，不能滿足政府會(huì)計(jì)信息使用者的需求，信息披露形式的不合理進(jìn)一步阻礙了財(cái)政運(yùn)行的透明度。對(duì)內(nèi)部信息需求者來說沒有充分的根據(jù)來做出政府決策，對(duì)外部使用者而言，不能摸清政府財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)際運(yùn)行情況。《基本準(zhǔn)則》除了要求編制過去的決算報(bào)表外，還應(yīng)編制反映政府財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表以及反映政府營(yíng)運(yùn)成本績(jī)效情況的收入費(fèi)用表和反映政府現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的現(xiàn)金流量表，符合情況的還需要編制政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表。綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度有利于規(guī)范政府財(cái)務(wù)信息的披露和利用，有利于加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范性和系統(tǒng)性，可以滿足不同信息使用者的需求。

（四）政府會(huì)計(jì)規(guī)范模式的轉(zhuǎn)變

目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)規(guī)范采用的是會(huì)計(jì)制度規(guī)范模式，會(huì)計(jì)制度主要是解釋會(huì)計(jì)科目、記賬制度、記賬程序以及財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，側(cè)重于具體業(yè)務(wù)規(guī)范。由于我國(guó)傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系和會(huì)計(jì)制度的弊端，三套政府會(huì)計(jì)制度自成體系、缺乏銜接，導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)制度不能整體反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況和營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)，而且現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)制度規(guī)范模式與國(guó)際規(guī)范模式存在脫軌現(xiàn)象。基本準(zhǔn)則的頒布和出臺(tái)，表明我國(guó)開始采用政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范模式，突破了長(zhǎng)期以來單一預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)范模式，開啟了我國(guó)政府會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則時(shí)代。規(guī)范模式的轉(zhuǎn)變可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范模式轉(zhuǎn)變進(jìn)程，模式轉(zhuǎn)變可以分兩步走：第一步是實(shí)現(xiàn)近期改革目標(biāo)即建立“準(zhǔn)則+制度”的混合模式，第二步實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期改革目標(biāo)即建立與國(guó)際政府公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接近的準(zhǔn)則規(guī)范模式。

二、基本準(zhǔn)則實(shí)施的相關(guān)建議

（一）加快政府會(huì)計(jì)體系建設(shè)

政府會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，既涉及到一系列法律法規(guī)的修訂和完善，也涉及到具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等的制定與出臺(tái)?；緶?zhǔn)則僅是政府會(huì)計(jì)體系的一小部分，是建設(shè)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的開端，可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)體系，積極起草制定政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。具體準(zhǔn)則的制定才能體現(xiàn)基本準(zhǔn)則的意義，應(yīng)用指南的跟進(jìn)才能更好的理解和運(yùn)用具體準(zhǔn)則。加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)探討，充分發(fā)揮各界力量，提出問題解決問題，積極解決政府會(huì)計(jì)改革中的“硬骨頭”。規(guī)劃出各項(xiàng)措施的時(shí)間軸，穩(wěn)扎穩(wěn)打，循序漸進(jìn)，讓政府會(huì)計(jì)改革在穩(wěn)中求進(jìn)，力求在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上建立一套健全完善的政府會(huì)計(jì)體系。

（二）注重政府會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)

在具體準(zhǔn)則出臺(tái)前先做好政府相關(guān)人員知識(shí)理念的更新和培訓(xùn)工作，尤其要加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和考核工作。更應(yīng)該重視加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)教育問題，努力克服人才瓶頸問題。加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)既需要高校的努力也需要政府部門的重視和推動(dòng)。高校是培養(yǎng)政府會(huì)計(jì)人才的孵化器，要充分發(fā)揮好高校的作用，注重引進(jìn)政府會(huì)計(jì)方面的師資力量，做到教學(xué)與實(shí)踐相結(jié)合，培養(yǎng)一批復(fù)合型人才使之能勝任政府部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)等方面工作。政府部門既要注重對(duì)人才的吸收也要重視政府會(huì)計(jì)在職人員的培養(yǎng)與后續(xù)教育，倡導(dǎo)終身學(xué)習(xí)理念。

（三）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

政府部門引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（外部審計(jì)）制度有利于完善國(guó)家財(cái)政監(jiān)督和治理體系的構(gòu)建，有助于防范當(dāng)局債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，滿足社會(huì)民眾對(duì)政府財(cái)務(wù)信息和財(cái)政活動(dòng)透明度的需求，讓民眾充分享有政府財(cái)務(wù)信息的知情權(quán)和參與權(quán)。

首先要推動(dòng)外部審計(jì)的制度化建設(shè)，制度的設(shè)計(jì)需要法律法規(guī)的支撐，積極出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)為外部審計(jì)提供法律依據(jù)。可以先在小范圍試點(diǎn)時(shí)機(jī)成熟再推廣運(yùn)用，同時(shí)賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師相應(yīng)的權(quán)利，保證政府審計(jì)的順利實(shí)施，以獲得充足、合理的審計(jì)證據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見。其次，審計(jì)服務(wù)購(gòu)買主體大部分是被審計(jì)對(duì)象，容易造成虛假審計(jì)報(bào)告，而且當(dāng)前審計(jì)服務(wù)主要運(yùn)用于政府投資審計(jì)和企事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)等少數(shù)領(lǐng)域，因此加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性及其工作的監(jiān)管和事后評(píng)價(jià)，從而保證政府審計(jì)質(zhì)量。再次，高效運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，是發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的意義所在，建立有效的結(jié)果利用機(jī)制，不僅能發(fā)揮外部審計(jì)的監(jiān)督作用，更有助于形成外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)三大審計(jì)協(xié)調(diào)統(tǒng)籌關(guān)系，提升審計(jì)的有效性、合理科學(xué)性，讓政府活動(dòng)在陽光下運(yùn)行。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)范范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;制度建設(shè);國(guó)際比較

一、 引言

針對(duì)安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件,美國(guó)國(guó)會(huì)2002年7月頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱sox法案),該法案在內(nèi)部控制及信息披露方面實(shí)施嚴(yán)刑峻法,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制問題進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定。該做法得到了許多國(guó)家和地區(qū)的認(rèn)同和仿效,開始實(shí)施類似的制度或修改相關(guān)法規(guī)。2008年5月和2010年4月,我國(guó)財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。《基本規(guī)范》和《配套指引》的,標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了重大進(jìn)展,必將對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)及其他單位開展內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平發(fā)揮積極作用。本文擬通過比較西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況,分析與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的異同,對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行總結(jié),為進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出合理建議。

二、 西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況

1. 美國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。20世紀(jì)70年代水門事件后,美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《反國(guó)外賄賂法》,該法案除有反賄賂的條款外,還規(guī)定了與會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(aicpa)的審計(jì)人員責(zé)任委員會(huì)了《報(bào)告、結(jié)論與建議》。隨后,在1980年、1982年、1984年先后頒布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)、第43號(hào)、第48號(hào)。財(cái)務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(huì)(fei)了《美國(guó)公司的內(nèi)部控制:現(xiàn)狀》。美國(guó)證券交易委員會(huì)(sec)則要求上市公司提交其內(nèi)部控制的報(bào)告書。1985年,由aicpa、美國(guó)審計(jì)總署(aaa)、fei等機(jī)構(gòu)共同贊助成立了全國(guó)防舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì),即tread-way委員會(huì)。tread-way委員會(huì)旨在研究舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因及其相關(guān)領(lǐng)域,其中包括內(nèi)部控制不健全的問題。tread-way委員會(huì)就內(nèi)部控制問題提出了許多有價(jià)值的建議,并倡議建立一個(gè)專門研究?jī)?nèi)部控制問題的委員會(huì)。因此,tread-way委員會(huì)的贊助機(jī)構(gòu)成立了私人性質(zhì)的coso,其組成人士包括美國(guó)會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、金融管理學(xué)會(huì)等專業(yè)團(tuán)體的成員。1992年,coso提出了《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告(簡(jiǎn)稱coso報(bào)告),并在1994年進(jìn)行了增補(bǔ),其整體架構(gòu)主要是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素構(gòu)成。2004年9月,coso委員會(huì)對(duì)《內(nèi)部控制—整體框架》再次進(jìn)行了修改和完善,了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》,又被稱為新coso報(bào)告。該報(bào)告更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,從風(fēng)險(xiǎn)管理角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了全新的詮釋,指出內(nèi)部控制主要關(guān)注如何有效防范和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。與原coso報(bào)告相比,它增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”,并將原來的五要素開展為八要素,即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

sox法案作為近70年來最重要的財(cái)務(wù)法案,于2002年7月正式生效后,給美國(guó)資本市場(chǎng)的監(jiān)管帶來了一次前所未有的變革。在該法案的諸多新規(guī)定中,最引人注目的是要求管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行報(bào)告,并要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性。其中302條款要求ceo和cfo就他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)告,并在提交給sec的財(cái)務(wù)報(bào)表上簽字;404條款對(duì)公司管理層提出要求,陳述建立和保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的責(zé)任,在財(cái)務(wù)年度末,要對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的效果進(jìn)行評(píng)估,標(biāo)志著美國(guó)內(nèi)部控制根本思想從披露向?qū)嵸|(zhì)性管制轉(zhuǎn)變;103條款對(duì)審計(jì)師就管理層內(nèi)部控制報(bào)告出具鑒證報(bào)告提出了具體要求。

2. 英國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。英國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的要求在法律、法規(guī)中都有體現(xiàn),“普通法”規(guī)定董事長(zhǎng)負(fù)有保護(hù)單位資產(chǎn)的責(zé)任;“公司法”認(rèn)為會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告是內(nèi)部控制的重要方面,董事長(zhǎng)要負(fù)責(zé)披露真是公允的財(cái)務(wù)信息,并接受外部審計(jì)。倫敦股票交易所1998年1月了一部旨在規(guī)范公司治理的法律,即“聯(lián)合準(zhǔn)則”,其中三條涉及到公司內(nèi)部控制。此外,倫敦股票交易所的“上市規(guī)則”中對(duì)披露內(nèi)部控制情況作了相關(guān)規(guī)定。

鑒于上市公司提出應(yīng)有一個(gè)內(nèi)部控制方面的具體操作性的規(guī)定,倫敦股票交易所委托英國(guó)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了以turnbull先生為主席,由董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理、部門經(jīng)理、外部審計(jì)人員、企業(yè)員工以及大學(xué)教授組成的委員會(huì),就如何幫助在英國(guó)上市的公司貫徹執(zhí)行“上市規(guī)則”和“聯(lián)合準(zhǔn)則”中的建立健全內(nèi)部控制的要求進(jìn)行研究。該委員會(huì)1999年完成了一份系統(tǒng)的指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制的報(bào)告,即《內(nèi)部控制框架指南》。由于這個(gè)報(bào)告是在turnbull先生領(lǐng)導(dǎo)下完成的,又稱為《turnbull報(bào)告》?！秚urnbull》報(bào)告一經(jīng),便為財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)、倫敦證交所、上市公司、公司外部審計(jì)人員所接受并在各自工作中運(yùn)用。2005年,《turnbull報(bào)告》在保持基本原則不變的情況下進(jìn)行了局部的修改,并于2005年10月頒布了修改后的《turnbull報(bào)告》?！秚urnbull報(bào)告》對(duì)分散在英國(guó)法律、法規(guī)中涉及內(nèi)部控制的規(guī)定進(jìn)行了歸納和整理,立足英國(guó)的法律環(huán)境和公司治理特點(diǎn),建立了具有原則導(dǎo)向性、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性、框架指引性的內(nèi)部控制指南。

3. 日本企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。2006年6月7日,日本國(guó)會(huì)通過了被稱之為日本版“薩班斯法案”的《金融商品交易法》,將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審計(jì)的要求列入法律。此后,日本審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)于2007年2月15日正式了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》以及《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指引》,該準(zhǔn)則從2008年4月1日開始實(shí)施,為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及公認(rèn)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制鑒證提供了技術(shù)規(guī)范和指導(dǎo)。

三、 各國(guó)內(nèi)部控制制度與我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的比較

1. 內(nèi)部控制的含義。coso報(bào)告認(rèn)為,內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的,旨在為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的過程。內(nèi)部控制作為過程,其本身不是目的,而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段,內(nèi)部控制的有效性也只是“過程”中某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的一種狀態(tài)。按照這種認(rèn)識(shí),內(nèi)部控制不能再被片面曲解為機(jī)械的制度、規(guī)定,而是與管理過程融合在一起,是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題的循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過程。根據(jù)《turnbull報(bào)告》,內(nèi)部控制是一個(gè)旨在防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平的系統(tǒng)。該系統(tǒng)包括公司的政策、過程、任務(wù)、行為和其他方面。健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以減少但不能消除決策中的拙劣判斷的可能性、人為錯(cuò)誤、雇員或其他人員蓄意繞過控制過程、管理層越過控制以及不可預(yù)知情況的發(fā)生。因此,健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提供合理但不是絕對(duì)的保證。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所稱內(nèi)部控制,是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。由此可以看出,各國(guó)內(nèi)部控制制度對(duì)內(nèi)部控制的定義有些差異:coso報(bào)告和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》認(rèn)為是一個(gè)過程,《turnbull報(bào)告》認(rèn)為是一個(gè)系統(tǒng)。盡管定義有些差異,但內(nèi)部控制本質(zhì)卻是一致,都是為合理保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的。

2. 內(nèi)部控制的目標(biāo)。coso報(bào)告指出,內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo)提供合理保證:經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性。第一類目標(biāo)針對(duì)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)目標(biāo),包括業(yè)績(jī)和盈利目標(biāo)以及資源的安全性;第二類目標(biāo)關(guān)于編制可靠的公開的報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);第三類目標(biāo)涉及企業(yè)對(duì)所適用的法規(guī)的遵循。新coso報(bào)告又增加了戰(zhàn)略目標(biāo)?！秚urnbull報(bào)告》認(rèn)為內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo):對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出適當(dāng)反應(yīng)促進(jìn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果;提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,防止財(cái)務(wù)欺詐;遵循法律規(guī)章?！督鹑谏唐方灰追ā诽岢隽藘?nèi)部控制的四個(gè)目標(biāo),除了國(guó)際通行的提高業(yè)務(wù)的有效性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性三個(gè)目標(biāo)外,增加了“資產(chǎn)保全”目標(biāo)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部控制旨在實(shí)現(xiàn)以下五類目標(biāo):企業(yè)戰(zhàn)略;經(jīng)營(yíng)的效率和效果;財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、完整;資產(chǎn)安全;遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。由于各國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都是借鑒coso報(bào)告的基礎(chǔ)上發(fā)展而來,《turnbull報(bào)告》的三類目標(biāo)基本和原coso報(bào)告一致,《金融商品交易法》在保留coso報(bào)告原有三個(gè)目標(biāo)的同時(shí)增加了資產(chǎn)保全目標(biāo),而我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相比新coso報(bào)告的四個(gè)目標(biāo)增加了資產(chǎn)安全目標(biāo)。coso報(bào)告的三類子目標(biāo),基本上都屬于維持企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)的范疇,著眼點(diǎn)在于企業(yè)生存,沒有站在企業(yè)戰(zhàn)略高度關(guān)注未來發(fā)展,而發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃問題是企業(yè)所有問題的根本。所以新coso報(bào)告加上企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo),更有利于企業(yè)應(yīng)對(duì)未來外部環(huán)境變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素。coso報(bào)告認(rèn)為,為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性,需要五個(gè)要素的支持:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督。以上五項(xiàng)要素實(shí)際上內(nèi)容廣泛,相互關(guān)聯(lián)。控制環(huán)境是其他控制成分的基礎(chǔ);在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí),必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的分析;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助信息與溝通;內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行必須受到有效的監(jiān)控。新coso報(bào)告包含了八個(gè)構(gòu)成要素:內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。關(guān)于控制要素,《turnbull報(bào)告》提出了“四要素”論,即控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督檢查四部分。《金融商品交易法》列示了內(nèi)部控制的六項(xiàng)基本要素,除了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控等大多數(shù)國(guó)家認(rèn)可的五項(xiàng)要素外,考慮到由于信息系統(tǒng)反饋與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制制度密切相關(guān),加入了“信息技術(shù)反饋”這一新的基本要素。我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在內(nèi)部控制構(gòu)成要素上,采用的是五要素,即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查。《turnbull報(bào)告》與coso報(bào)告相比,沒有把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估列為單獨(dú)的控制要素,因?yàn)槠湔J(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿內(nèi)部控制的整個(gè)過程和所有層面,在某種意義上,內(nèi)部控制等同于風(fēng)險(xiǎn)管理。由于coso報(bào)告的五要素框架相對(duì)成熟、穩(wěn)定,因此我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在形式上借鑒了coso報(bào)告五要素框架,但同時(shí)進(jìn)行了充實(shí)和豐富,在內(nèi)容上體現(xiàn)了新coso報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素框架的實(shí)質(zhì),即內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向成為內(nèi)部控制未來發(fā)展方向的趨勢(shì)。

4. 內(nèi)部控制的責(zé)任主體。在coso報(bào)告下,管理層對(duì)內(nèi)部控制負(fù)主要責(zé)任,不但要向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告,還要評(píng)估內(nèi)部控制的有效性并對(duì)外內(nèi)部控制報(bào)告。在《turnbull報(bào)告》下,董事會(huì)負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制的有效性,管理層有責(zé)任監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng),并向董事會(huì)提交評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的報(bào)告;董事會(huì)要審查管理層的內(nèi)部控制報(bào)告,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行年度評(píng)估,并在年度報(bào)告中內(nèi)部控制聲明。我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的主要責(zé)任主體的責(zé)任分別進(jìn)行規(guī)定:事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施;監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督;經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。由上面的分析可以看出,在coso報(bào)告中,內(nèi)部控制的責(zé)任主體主要是管理層。雖然把董事會(huì)與內(nèi)部控制聯(lián)系起來,但它的這種聯(lián)系僅僅局限于企業(yè)有一些事情需要董事會(huì)審批或授權(quán),基本上把內(nèi)部控制限定在ceo之下,而對(duì)董事會(huì)更為重要的作用和董事會(huì)與ceo之間的聯(lián)系和制衡關(guān)注不夠。而我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《turnbull報(bào)告》,都強(qiáng)調(diào)了董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的重要責(zé)任,并且與《turnbull報(bào)告》相比,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更加明確地規(guī)定各責(zé)任主體對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任,使治理層和管理層的責(zé)任分工更加明確。

5. 內(nèi)部控制的外部審計(jì)。在coso報(bào)告下,審計(jì)師要在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),既要評(píng)價(jià)管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),又要對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。而在《turnbull報(bào)告》下,審計(jì)師只是對(duì)董事會(huì)的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行審查,并不需要對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性出具報(bào)告。在我國(guó),執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的上市公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。在內(nèi)部控制的外部審計(jì)的選擇上,我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和coso報(bào)告的要求是一致的,都是強(qiáng)制要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行外部審計(jì)。在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的主體資格方面,美國(guó)規(guī)定必須由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行同一公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引規(guī)定,“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行”,但沒有規(guī)定必須由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行同一公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。在內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制咨詢的關(guān)系問題上,美國(guó)規(guī)定負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表事務(wù)所不能同時(shí)為同一公司提供與財(cái)務(wù)報(bào)告信息相關(guān)的內(nèi)部控制咨詢服務(wù),可提供其他方面的內(nèi)部控制咨詢服務(wù),我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定,“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)”。

四、 對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況的總結(jié)及進(jìn)一步完善內(nèi)部控制建設(shè)的建議

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的頒布,標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的階段?！痘疽?guī)范》及配套指引主要是在借鑒coso報(bào)告的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)的具體情況進(jìn)行適當(dāng)修改完善后形成的。在借鑒國(guó)外內(nèi)部控制框架的同時(shí),《基本規(guī)范》及配套指引體現(xiàn)了以下創(chuàng)新:一是內(nèi)容創(chuàng)新。《基本規(guī)范》中的五要素框架并未照抄照搬國(guó)外的框架,而是根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況作了較大調(diào)整,并在內(nèi)容上大為充實(shí),在表達(dá)方式上符合我國(guó)法規(guī)特點(diǎn)、文化傳統(tǒng)和語言習(xí)慣,使國(guó)外提出的較為宏觀、抽象的內(nèi)控理念轉(zhuǎn)變?yōu)榱司哂嗅槍?duì)性、實(shí)用性的內(nèi)控規(guī)定。另外,《基本規(guī)范》除了借鑒新coso報(bào)告的目標(biāo),同時(shí)考慮我國(guó)國(guó)情(國(guó)有大型企業(yè)比重大、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重),新增了資產(chǎn)安全目標(biāo),這是我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)國(guó)外內(nèi)部控制目標(biāo)的補(bǔ)充。二是體系創(chuàng)新。除《基本規(guī)范》之外,我國(guó)還頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,即《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》),基本形成了全方位、立體性推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的局面。三是機(jī)制創(chuàng)新。我國(guó)的內(nèi)部控制體系建設(shè)任務(wù),是各部門、各方面通力合作、合力推進(jìn)的,這使得內(nèi)控問題從立法規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、宣傳培訓(xùn)、組織實(shí)施到監(jiān)督檢查等有一個(gè)良好的溝通協(xié)作機(jī)制,避免了單純從某一局部、某一方面入手可能造成的局限和被動(dòng)。

為做好《基本規(guī)范》及配套指引的實(shí)施工作,切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,目前比較迫切的工作是要通過大量的培訓(xùn)和內(nèi)部交流的方式,統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識(shí),增強(qiáng)企業(yè)實(shí)施《基本規(guī)范》及配套指引的意愿和能力。另一方面,由于國(guó)資委2006年6月的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》與《基本規(guī)范》及配套指引之間存在很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性,而相關(guān)概念和規(guī)范內(nèi)容又不盡一致,使得國(guó)有企業(yè)在落實(shí)《指引》和《基本規(guī)范》的過程中感到有些無所適從,為此,建議相關(guān)部門對(duì)國(guó)內(nèi)兩大主要內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)即《指引》和《基本規(guī)范》各自的規(guī)范重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整,《指引》應(yīng)立足于國(guó)有資本出資人的角度,側(cè)重對(duì)央企活化風(fēng)險(xiǎn)的管理,《基本規(guī)范》應(yīng)立足于政府監(jiān)管的角度,側(cè)重于對(duì)固化風(fēng)險(xiǎn)的管理。

參考文獻(xiàn):

第6篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)范范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 基本建設(shè) 財(cái)務(wù)管理

    基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是指依據(jù)國(guó)家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)和建設(shè)項(xiàng)目的概（預(yù)）算文件，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目所需資金進(jìn)行合理籌集、正確使用、科學(xué)控制的一系列活動(dòng)。其基本任務(wù)是：貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、方針、政策，做好基本建設(shè)資金的預(yù)算、控制、監(jiān)督和考核工作，依法、合理、及時(shí)籌集、使用建設(shè)資金，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益。

基建財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，基本建設(shè)的每一個(gè)工程項(xiàng)目,從計(jì)劃任務(wù)到實(shí)施管理、交付使用，始終貫穿著質(zhì)量、效益兩方面.在基本建設(shè)過程中，基建財(cái)務(wù)管理是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，它又是基本建設(shè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要保證，隨著企業(yè)的發(fā)展，基建規(guī)模在不斷擴(kuò)大，因此，加強(qiáng)企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)于提高基本建設(shè)投資效益，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,更具緊迫性和必要性。

一、當(dāng)前企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理存在的問題

1、基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理制度不健全或者執(zhí)行不力

會(huì)計(jì)制度是執(zhí)行財(cái)務(wù)管理的依據(jù)，更是一種約束。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和基本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制規(guī)定，在崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、項(xiàng)目決策控制、概預(yù)算控制、價(jià)款支付控制、竣工決算控制、監(jiān)督檢查等方面建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。在實(shí)際的工作中，比較欠缺的制度有《籌資、融資管理制度及辦法》、《概預(yù)算控制制度》、《竣工財(cái)務(wù)決算控制制度》；普遍執(zhí)行不力的會(huì)計(jì)制度是《工程價(jià)款支付制度》，有的單位雖然制定了制度，但是沒有嚴(yán)格按照制度規(guī)定支付工程價(jià)款，使制度形同虛設(shè)。

2、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，使用會(huì)計(jì)科目不準(zhǔn)確，項(xiàng)目建設(shè)成本核算不完整。有的建設(shè)單位沒有按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定單獨(dú)設(shè)置基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，只是在單位賬簿中統(tǒng)一核算，很難分清項(xiàng)目的資金來源與運(yùn)用狀況。

3、建設(shè)單位管理費(fèi)支出不規(guī)范。按照基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的要求，對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)應(yīng)實(shí)行“總額控制，據(jù)實(shí)列支”，有些單位的此項(xiàng)費(fèi)用超預(yù)算較多，擠占建設(shè)成本，有的單位按計(jì)提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉(zhuǎn)支出，違反了建設(shè)單位管理費(fèi)的使用規(guī)定。

4、預(yù)留的工程質(zhì)量保證金不規(guī)范。按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，“建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5％預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算”。有些建設(shè)單位沒按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問題時(shí)很難向施工單位找回應(yīng)扣回的款項(xiàng)，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。

二、加強(qiáng)企業(yè)基建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

1、建章建制

企業(yè)應(yīng)建立健全基建業(yè)務(wù)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，包括預(yù)概算編審制度、核算制度、內(nèi)控制度、報(bào)表制度、竣工財(cái)務(wù)決算制度，對(duì)基建業(yè)務(wù)中的材料、設(shè)備采購(gòu)、存貨、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)做好原始記錄，及時(shí)掌握工程進(jìn)度，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置基建賬進(jìn)行核算，按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，規(guī)范核算程序和核算辦法，正確使用會(huì)計(jì)科目，正確歸集建設(shè)成本，及時(shí)準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

3、強(qiáng)化建設(shè)資金監(jiān)管

建設(shè)資金管理好壞直接影響到資金安全、合理、有效使用，因此資金管理是基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的重點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行的法律法規(guī)，建設(shè)單位要合理安排和使用建設(shè)資金，建立有效的資金運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化建設(shè)資金使用的控制和約束，具體有：一、建設(shè)資金實(shí)行專款專用。建設(shè)資金必須用于經(jīng)批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目，按照批準(zhǔn)的概預(yù)算控制和使用各項(xiàng)建設(shè)資金，資金實(shí)行專戶儲(chǔ)存，?？顚Ｓ?，不得擠占和挪用。二、落實(shí)建設(shè)資金監(jiān)管責(zé)任人?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，因此建設(shè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的建設(shè)資金監(jiān)督、管理、使用負(fù)責(zé)，建設(shè)單位內(nèi)部各職能部門按職責(zé)分工落實(shí)建設(shè)資金監(jiān)管的各項(xiàng)職責(zé)，各司其職，各負(fù)其責(zé)，共同監(jiān)督管理。三、建設(shè)資金監(jiān)管按照效益原則進(jìn)行。建設(shè)單位的建設(shè)資金籌集、調(diào)度、使用實(shí)行規(guī)范化管理，確保厲行節(jié)約，防止損失浪費(fèi)，降低工程成本，提高資金使用效益。

4、加強(qiáng)基建財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)應(yīng)重視抓好基建財(cái)會(huì)隊(duì)伍的配備和建設(shè)，首先，要選擇有專業(yè)知識(shí)、責(zé)任心的基建財(cái)會(huì)人員；要在建賬之前，保證基建賬有一個(gè)好的架構(gòu)，其次，企業(yè)應(yīng)有計(jì)劃地組織基建財(cái)會(huì)人員經(jīng)常參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，到其他單位學(xué)習(xí)交流，保證企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理水平的不斷提高。

第7篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)范范文

doi：103969/jissn1004-7484（s）201306742 文章編號(hào)：1004-7484（2013）-06-2423-02

社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心是開展社區(qū)基本公共衛(wèi)生服務(wù)的載體，對(duì)落實(shí)政府公共衛(wèi)生服務(wù)職責(zé)、發(fā)揮社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)功能、完善我國(guó)城市公共衛(wèi)生服務(wù)體系的意義重大[1]。哈爾濱市為了加強(qiáng)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)工作，在2012年全面開展了大強(qiáng)度的社區(qū)基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目的檢查指導(dǎo)工作。為了深入了解哈爾濱市市區(qū)基本公共衛(wèi)生服務(wù)發(fā)展現(xiàn)況，促進(jìn)我市基本公共衛(wèi)生服務(wù)均等化的發(fā)展，現(xiàn)對(duì)接受檢查的道里、道外、南崗、香坊、平房等哈爾濱市老市區(qū)被抽檢的31家社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的機(jī)構(gòu)管理部分進(jìn)行整理分析。

1 機(jī)構(gòu)管理部分調(diào)查考核依據(jù)及內(nèi)容

本次調(diào)查工作的開展依據(jù)《2012年社區(qū)機(jī)構(gòu)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)》中的機(jī)構(gòu)管理部分，其內(nèi)容由（一）機(jī)構(gòu)環(huán)境、（二）人力資源管理、（三）財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、（四）藥品管理、（五）文化建設(shè)、（六）信息管理、（七）服務(wù)模式等7部分展開。

2 現(xiàn)階段哈爾濱市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心機(jī)構(gòu)管理工作的現(xiàn)況

21 現(xiàn)階段社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心機(jī)構(gòu)管理的特色 此次參加評(píng)審的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在機(jī)構(gòu)環(huán)境和文化建設(shè)上能夠做到布局合理、工作環(huán)境整潔、硬件設(shè)施完備、日常工作有序、人員著統(tǒng)一服飾出診、各項(xiàng)工作制度健全、建立醫(yī)德醫(yī)風(fēng)檔案及“三好一滿意”方案。在抽取的31家社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心有30家單位能夠按照標(biāo)準(zhǔn)的要求做到符合機(jī)構(gòu)設(shè)施完善、布局合理，充分考慮到方便殘疾人及老年人的就醫(yī)的原則。在服務(wù)模式上與轄區(qū)居委會(huì)建立協(xié)調(diào)共同機(jī)制，共同組織活動(dòng)，從而加大了宣傳力度；與大醫(yī)院建立雙向轉(zhuǎn)診制度并能及時(shí)溝通；能夠?yàn)檩爡^(qū)居民提供上門服務(wù)并跟蹤隨訪，全科醫(yī)生團(tuán)隊(duì)覆蓋面達(dá)100%。在人力資源管理上各單位均有績(jī)效考核制度和績(jī)效考核方案，做到制度健全并有詳細(xì)的考核實(shí)施細(xì)則和考核記錄。在服務(wù)模式中居民社區(qū)參與體現(xiàn)較好、協(xié)同機(jī)制健全，主動(dòng)服務(wù)佐證材料豐富、責(zé)任制服務(wù)明確并能提供清晰的原始記錄。

財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理方面，各社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心按照國(guó)家有關(guān)制度和法規(guī)，設(shè)置會(huì)計(jì)科目，建立帳薄并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)準(zhǔn)確的編制各種財(cái)務(wù)報(bào)表，認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，做到財(cái)政專項(xiàng)收入?？顚Ｓ?。建立貨幣資金管理制度，設(shè)立固定資產(chǎn)登記冊(cè)。藥品管理方面，各社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心都能按時(shí)編制藥品采購(gòu)計(jì)劃，嚴(yán)格的執(zhí)行驗(yàn)收、調(diào)進(jìn)及退庫、查對(duì)等各項(xiàng)制度，各類登記本填寫全面、有負(fù)責(zé)人簽批。全部配備和使用了基本藥物，實(shí)行網(wǎng)上采購(gòu)，做到了藥品的零差價(jià)率銷售。

22 社區(qū)機(jī)構(gòu)管理存在的問題

221 機(jī)構(gòu)管理工作還需完善 在所調(diào)查的31家社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心僅有3家的硬件建設(shè)能達(dá)到績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)的要求。社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)缺少公衛(wèi)醫(yī)師，各家單位公共衛(wèi)生醫(yī)師配備數(shù)量均不符合考核標(biāo)準(zhǔn)的要求（1人/萬人）。機(jī)構(gòu)內(nèi)部的績(jī)效考核不夠規(guī)范，僅有4家能符合標(biāo)準(zhǔn)，其余均不能很好地制定符合本中心工資發(fā)放的績(jī)效考核方案。僅有3家社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)工作制度是滿分，醫(yī)德醫(yī)風(fēng)與“三好一滿意”活動(dòng)能夠達(dá)到滿分者僅2家單位。信息公開不好，不能讓居民充分了解中心的服務(wù)項(xiàng)目與工作性質(zhì)。我市信息管理工作尚處于起步階段，暫時(shí)無法做到基本醫(yī)療服務(wù)管理與藥品管理。社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)日?；顒?dòng)的記錄沒做到完整、及時(shí)、規(guī)范。主動(dòng)服務(wù)缺少原始記錄，相應(yīng)工作缺少規(guī)范的計(jì)劃與總結(jié)。

222 財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理需進(jìn)一步規(guī)范 財(cái)務(wù)上存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是非整體轉(zhuǎn)型單位社區(qū)賬目核算與領(lǐng)辦醫(yī)院有交叉，核算獨(dú)立性弱。二是個(gè)別單位無內(nèi)控制度并且編制不全。三是財(cái)務(wù)報(bào)告的編制在準(zhǔn)確、完善、及時(shí)等方面做得不夠。四是預(yù)算編寫不夠詳細(xì)、全面。五是各社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的財(cái)務(wù)人員大多沒有會(huì)計(jì)職稱，素質(zhì)低，需加強(qiáng)培訓(xùn)。資產(chǎn)管理上存在有個(gè)別中心固定資產(chǎn)賬目分類混亂，耗材記錄不詳，資產(chǎn)管理專用賬簿的建立不符合要求等不規(guī)范現(xiàn)象。

223 藥品管理尚需規(guī)范 一般藥品管理所體現(xiàn)出的問題有：一是相關(guān)制度凌亂或不全，登記本填寫不規(guī)范，無負(fù)責(zé)人簽字。二是出現(xiàn)無采購(gòu)計(jì)劃、急救藥品配備不足等問題。

基本藥物的配備的主要問題是由于基本藥物品種有限，使一些有專業(yè)特色的社區(qū)在購(gòu)買特殊藥品時(shí)出現(xiàn)困難。另外在網(wǎng)上采購(gòu)的基本藥物存在配送不及時(shí)，還有些常用藥品經(jīng)常采購(gòu)不進(jìn)來。

3 對(duì)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心機(jī)構(gòu)管理工作的建議

31 加強(qiáng)規(guī)范學(xué)習(xí)，強(qiáng)化專業(yè)指導(dǎo) 衛(wèi)生行政部門應(yīng)組織有關(guān)工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《國(guó)家基本公共衛(wèi)生服務(wù)規(guī)范（2011年版）》，按照規(guī)范要求開展工作。同時(shí)還要充分發(fā)揮專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)部門的作用，組織下屬的預(yù)防保健機(jī)構(gòu)，開展對(duì)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的技術(shù)指導(dǎo)。

32 在機(jī)構(gòu)管理上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人員培訓(xùn)、細(xì)化績(jī)效考核，針對(duì)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)衛(wèi)生技術(shù)人員流動(dòng)大的問題，要制定好工作銜接的制度。健全各項(xiàng)工作制度、做好相關(guān)計(jì)劃、方案、總結(jié)并規(guī)范存檔，建立醫(yī)德醫(yī)風(fēng)管理檔案。信息化建設(shè)工作要以結(jié)合實(shí)際，循序漸進(jìn)開展和落實(shí)公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目[2]為原則，做好健康檔案電子化，基本醫(yī)療服務(wù)管理與藥品管理的信息化的準(zhǔn)備。社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)要以各種形式公開本中心的信息、服務(wù)內(nèi)容以及優(yōu)惠政策，還應(yīng)將社區(qū)參與、協(xié)同服務(wù)、主動(dòng)服務(wù)、責(zé)任制服務(wù)常規(guī)化并做好相關(guān)記錄，同時(shí)保留圖片資料，豐富佐證材料。

33 財(cái)務(wù)綜合管理上，各單位應(yīng)當(dāng)一是將社區(qū)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債等從醫(yī)院中剝離出來，與醫(yī)院相對(duì)獨(dú)立，并全部實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理。二是加強(qiáng)內(nèi)控工作，建立健全內(nèi)控制度并保證實(shí)施。三是在財(cái)務(wù)報(bào)告編制方面，各單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)報(bào)告按月裝訂成冊(cè)，并編制報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書，附負(fù)責(zé)人簽字。四是預(yù)算管理上，各單位應(yīng)按以收定支的原則認(rèn)真編寫收支總表、分項(xiàng)明細(xì)及相應(yīng)的文字說明和定量對(duì)比說明，以體現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行情況。五是在資產(chǎn)管理上應(yīng)當(dāng)做到設(shè)立固定資產(chǎn)登記冊(cè)，詳細(xì)進(jìn)行登記。六是在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)上要盡快以基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目為單位開展醫(yī)療成本核算。

34 藥品管理方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)單位內(nèi)部制度建設(shè)；另一方面還要通過政府層面，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，配齊基藥品種，加快藥品配送速度。

4 結(jié) 論

通過此次調(diào)查的結(jié)果說明目前哈爾濱市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的機(jī)構(gòu)管理工作雖然有自己的特色，但是在硬件建設(shè)、財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、藥品管理等方面還需進(jìn)一步完善，因?yàn)樯鐓^(qū)衛(wèi)生服務(wù)能力的高低不僅受到人力、物力等資源的影響，也受到政策與機(jī)構(gòu)自身管理水平的影響[3]，服務(wù)設(shè)施齊備自身管理完善的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心才能更好地滿足日益增長(zhǎng)的居民就醫(yī)需求，為社區(qū)居民服務(wù)提供便捷、可及、可得及安全有效的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1] 周勇，張亮，羅樂宣，等城市社區(qū)公共衛(wèi)生服務(wù)特征與項(xiàng)目界定原則[J]醫(yī)學(xué)與社會(huì)，2006，19（7）：8-9

第8篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)范范文

2006年2月15日，新準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系第一次形成，意味著中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范又在進(jìn)行一次大的變革。而其中最為耀眼的是基本準(zhǔn)則的修訂和重新出臺(tái)。作為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，具有牽一發(fā)而動(dòng)全身的影響力。

一、基本準(zhǔn)則的地位、性質(zhì)

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了一系列新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，第一次形成了中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是我國(guó)會(huì)計(jì)史上新的里程碑。通常我們認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系或系列包括兩個(gè)層次：第一層次為基本準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等；第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其內(nèi)容涉及到企業(yè)種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，是基本準(zhǔn)則的具體應(yīng)用。在這兩層體系中，基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它指導(dǎo)著整個(gè)準(zhǔn)則體系，主要是解決整個(gè)準(zhǔn)則體系的基本理念、基本原則和基本方向，是整個(gè)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)，對(duì)具體準(zhǔn)則的指定提供原則指導(dǎo)。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，基本準(zhǔn)則叫“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”。美國(guó)、加拿大、英國(guó)等國(guó)都叫概念框架，作用主要也是指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定。但同時(shí)我們也應(yīng)該注意：在西方國(guó)家，概念結(jié)構(gòu)或框架都不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，也沒有法律約束力，僅被認(rèn)為是服務(wù)于準(zhǔn)則的“理論”。在整個(gè)準(zhǔn)則體系中，被列于最低層次?？紤]到我國(guó)的國(guó)情，尤其是經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境，我們的基本準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分，確保它指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的權(quán)威性和法律效力。

總之，我國(guó)是以基本準(zhǔn)則代替概念框架，同時(shí)又賦予基本準(zhǔn)則以法規(guī)的性質(zhì)，在實(shí)質(zhì)上成為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。

二、基本準(zhǔn)則的新舊差異及動(dòng)因分析

新的基本準(zhǔn)則對(duì)舊基本準(zhǔn)則進(jìn)行了大量修改和完善，全部條款由六十六條縮減為五十條，篇幅也縮減為原來的一半。新的基本準(zhǔn)則包括總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等十章內(nèi)容，而舊的是總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則十章。具體差異表現(xiàn)在以下七個(gè)方面：

差異一：名稱的差異

1993年7月1日起開始施行的基本準(zhǔn)則是1992年11月16日，以部長(zhǎng)令的形式的，名稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；2006年2月15日的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。

動(dòng)因：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有個(gè)“財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架”，其內(nèi)容與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處。近幾年，尤其是2005年關(guān)于構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的討論越來越多，大有正式將基本準(zhǔn)則仿效國(guó)際準(zhǔn)則變更為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之勢(shì)。但考慮到我國(guó)原有的基本準(zhǔn)則，不僅是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“上位法”，而且是調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)行為的基本規(guī)范，這一定位十多年來已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。因此，此次修訂最終沒有采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，而是按照我國(guó)的立法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，仍堅(jiān)持將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則。同時(shí)，為了便于明確區(qū)分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出基本準(zhǔn)則的法律地位，特對(duì)新準(zhǔn)則的名稱進(jìn)行了上述修改。

差異二：適用范圍的差異

舊基本準(zhǔn)則第一章第二條第二款規(guī)定：設(shè)在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告；新基本準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。

動(dòng)因：由于要求所有境外中國(guó)投資企業(yè)向國(guó)內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告不太現(xiàn)實(shí)、不盡合理，因此，將范圍限定為國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外設(shè)立的子公司、聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第二條第二款的規(guī)定。編制合并報(bào)表的具體要求在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣也符合國(guó)際通行的慣例。

差異三：會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異

舊的基本準(zhǔn)則第二章第二條規(guī)定：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；新的基本準(zhǔn)則第一章第四條規(guī)定為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

動(dòng)因：舊基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。但經(jīng)過10多年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化。目前情況很特殊，我國(guó)處于一個(gè)過渡時(shí)期，初步建立了資本市場(chǎng)，但各種機(jī)制尚不健全，資本市場(chǎng)處于弱勢(shì)，而且國(guó)有股一股獨(dú)大，流通股所占比例偏低。所有這些使我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)具有特殊性：會(huì)計(jì)目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標(biāo)論”。會(huì)計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性決定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，立足于我國(guó)的實(shí)際國(guó)情來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不應(yīng)單純以某一種目標(biāo)為導(dǎo)向，而必須在現(xiàn)有目標(biāo)之間尋求一種均衡。會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿足投資者、債權(quán)人等使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。因此，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)作了相應(yīng)的修改。

差異四：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的差異

舊基本準(zhǔn)則第二章名稱為：一般原則，具體規(guī)定了客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、重要性等12項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則；新基本準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，并規(guī)定了客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、清晰性、配比、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式10項(xiàng)一般原則。與舊基本準(zhǔn)則相比較，刪除了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本、收益性支出與資本性支出（實(shí)際上是按需要調(diào)整至其他章節(jié)），同時(shí)新增了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

動(dòng)因：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和世界上許多國(guó)家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，通常都有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，它既是制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和這些國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)多年摸索、總結(jié)的成果。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的需要，應(yīng)當(dāng)借鑒這些概念框架中的合理內(nèi)容，在基本準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)。新基本準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，主要是因?yàn)榛緶?zhǔn)則中再規(guī)定“一般原則”較難解釋，與國(guó)際慣例也難以協(xié)調(diào)，改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”更能體現(xiàn)該章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。同時(shí)考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因此在本部分刪除了這一內(nèi)容，轉(zhuǎn)而在總則中進(jìn)行了規(guī)定。由于劃分收益性支出和資本性支出屬于會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)與計(jì)量，因此取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中。由于歷史成本屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”中進(jìn)行了規(guī)定。增加“實(shí)質(zhì)重于形式”原則則是近年來我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展和國(guó)際上通行慣例的要求。

差異五：會(huì)計(jì)要素定義的差異

舊基本準(zhǔn)則在第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益和第六章收入、第七章費(fèi)用、第八章利潤(rùn)的相應(yīng)條款對(duì)會(huì)計(jì)六大要素定義為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利；負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)；收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)；利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。新基本準(zhǔn)則在第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益和第六章收入、第七章費(fèi)用、第八章利潤(rùn)的相應(yīng)條款對(duì)會(huì)計(jì)六大要素進(jìn)行了重新定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益；收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

動(dòng)因：由于2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。因此，新準(zhǔn)則按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了調(diào)整。此外，新準(zhǔn)則對(duì)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，也是出于國(guó)際趨同的需要。比如在所有者權(quán)益和利潤(rùn)要素中分別引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念，將利得和損失區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失兩類，目的是為了更加合理地反映企業(yè)的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。

差異六：新增會(huì)計(jì)計(jì)量一章

新的基本準(zhǔn)則在本章新增了三項(xiàng)條款：第四十一條強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)量的重要性；第四十二條詳細(xì)介紹了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值概念、含義和應(yīng)用條件；第四十三條強(qiáng)調(diào)指出：以歷史成本為基礎(chǔ)，除非條件比較充分，公允價(jià)值是不允許濫用的。

動(dòng)因：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的過程，其中計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中占有十分重要的地位。原準(zhǔn)則沒有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出一般性規(guī)范，只是在會(huì)計(jì)一般原則中，對(duì)歷史成本原則作了原則性規(guī)定。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，除了歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等被逐步引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，這就迫切需要在基本準(zhǔn)則中對(duì)這些計(jì)量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等作出原則性規(guī)定，以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。在制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，堅(jiān)持的一個(gè)原則是：凡是我國(guó)會(huì)計(jì)制度已有明確規(guī)定并在實(shí)務(wù)中得到廣泛認(rèn)可、且與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒有實(shí)質(zhì)性差異的，都加以繼承并形成準(zhǔn)則或納入相應(yīng)的準(zhǔn)則項(xiàng)目。因此，新準(zhǔn)則增加了這方面的規(guī)范內(nèi)容。

差異七：財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱和內(nèi)涵的差異

舊基本準(zhǔn)則第九章名稱為：財(cái)務(wù)報(bào)告；新基本準(zhǔn)則則是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵，舊基本準(zhǔn)則規(guī)定為：財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成；新基本準(zhǔn)則第十章則規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。

動(dòng)因：作為上位法的《會(huì)計(jì)法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)則稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，考慮到“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中非常重要的一個(gè)概念，因而作為下位法的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，應(yīng)當(dāng)與上位法保持一致。但“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的名稱是特定歷史條件下的產(chǎn)物，該名稱相當(dāng)不科學(xué)。盡管在實(shí)務(wù)界，國(guó)際上通用的說法都稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，國(guó)內(nèi)公司編制的中報(bào)、年報(bào)等也稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，同時(shí)會(huì)計(jì)理論界也呼吁將其改為“財(cái)務(wù)報(bào)告”。這樣為了既與上位法保持一致，又為以后修改上位法時(shí)埋下伏筆，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）”。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有財(cái)務(wù)情況說明書，而且目前我國(guó)上市公司和其他企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中一般也不編制財(cái)務(wù)情況說明書。因此，新準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定“財(cái)務(wù)情況說明書”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。此外，新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

第9篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)范范文

經(jīng)濟(jì)政策是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)一定歷史時(shí)期的任務(wù)而指定的行動(dòng)指南，是黨的基本路線和方針的具體化，是指導(dǎo)財(cái)會(huì)工作和經(jīng)濟(jì)工作的法則和依據(jù)。我們必須正確理解執(zhí)行這些經(jīng)濟(jì)方針政策，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作。我國(guó)1993年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了重大的改革，其主要目的是要建立以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的財(cái)務(wù)管理體制和核算模式，這是我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)重大舉措，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)根本變革。這些經(jīng)濟(jì)政策和新的會(huì)計(jì)制度都是企業(yè)財(cái)務(wù)必須遵循的原則和規(guī)范，對(duì)此財(cái)會(huì)人員應(yīng)全面理解，深刻領(lǐng)會(huì)，堅(jiān)持執(zhí)行。

二、具備豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)是做好會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的重要基礎(chǔ)

企業(yè)的財(cái)務(wù)部門及其財(cái)務(wù)人員，其主要職能是全面有效地組織企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，而財(cái)務(wù)工作是會(huì)計(jì)核算的主要一環(huán)，要想有效地組織好企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，首先財(cái)會(huì)人員必須具有一定業(yè)務(wù)能力，在實(shí)際工作中，能運(yùn)用知識(shí)來解決會(huì)計(jì)管理中的復(fù)雜問題，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行核算監(jiān)督、預(yù)測(cè)、分析，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于最佳狀態(tài)。它要求財(cái)會(huì)人員具有一定的或較豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)和實(shí)際工作能力，包括會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能。會(huì)計(jì)的基本理論是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的理論基礎(chǔ)，了解會(huì)計(jì)的基本理論，才能深刻認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作在經(jīng)營(yíng)管理工作中的重要性及其職能作用，會(huì)計(jì)的基本方法、基本技能，包括會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)分析的方法、會(huì)計(jì)檢查的方法和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序，是具體指導(dǎo)會(huì)計(jì)，據(jù)以反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，完成會(huì)計(jì)任務(wù)的一套科學(xué)方法體系。只有了解和全面掌握了會(huì)計(jì)核算的基本方法，才能夠全面系統(tǒng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督、并根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行會(huì)計(jì)分析，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算日趨規(guī)范，符合規(guī)定要求。

三、具備一定的經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，是做好會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的必備素質(zhì)

經(jīng)營(yíng)管理是一項(xiàng)十分復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作方方面面互相聯(lián)系、互相促進(jìn)、互相制約，財(cái)會(huì)人員要做好會(huì)計(jì)核算和綜合經(jīng)濟(jì)分析，做好信息反饋，就必須使會(huì)計(jì)工作的”觸角”滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，它要求財(cái)會(huì)人員必須了解掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，包括資金的籌集投放、機(jī)械設(shè)備性能、生產(chǎn)能力、技術(shù)指標(biāo)、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品銷售、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、勞動(dòng)物資的配備消耗等等。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立，內(nèi)外環(huán)境日趨復(fù)雜，情況不斷變化，要組織好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，就必須善于在復(fù)雜的環(huán)境和多邊的因素中調(diào)動(dòng)一切積極因素，充分發(fā)揮人力、物力、財(cái)力的潛力，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和手段提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，經(jīng)常有與財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算發(fā)生矛盾或沖撞的地方，如資金供應(yīng)、投入趨向、物資銷存、產(chǎn)品價(jià)格、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用支出等等。這就要求財(cái)會(huì)人員多做調(diào)查研究，全面分析發(fā)生問題的主客觀原因，提出解決問題的有效方案，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行自如，日趨完善。

四、積極參與和組織財(cái)務(wù)決策，是做好會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的義不容辭的責(zé)任

財(cái)務(wù)決策主要是制定和選擇財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的方案，它是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的主要內(nèi)容，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，它主要包括籌備資金決策、資金投向何種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、技術(shù)改造決策、成本核算決策、利潤(rùn)分配決策以及財(cái)務(wù)計(jì)劃編審和會(huì)計(jì)核算方案指定等決策。企業(yè)這些重大的決策，有涉及財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度的，有涉及各方利益關(guān)系的，有涉及企業(yè)戰(zhàn)略決策和管理決策的，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)積極主動(dòng)地參與這些決策，發(fā)揮會(huì)計(jì)管理的作用，運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行研究分析和預(yù)測(cè)，及時(shí)正確地為領(lǐng)導(dǎo)提供決策要求的依據(jù)，促使企業(yè)的重大決策不偏離國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，避免和減少因決策失誤給企業(yè)造成的損失，從而保證企業(yè)的決策得以實(shí)現(xiàn)。

五、樹立良好的職業(yè)道德，是做好會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的基本要求

財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德，是以社會(huì)主義道德的基本內(nèi)容為要求，指導(dǎo)財(cái)會(huì)人員正確處理人與人之間，人與社會(huì)之間的行為規(guī)范和行動(dòng)準(zhǔn)則，要求財(cái)會(huì)人員在工作實(shí)踐中，自覺履行對(duì)社會(huì)對(duì)他人的責(zé)任。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜多變，財(cái)會(huì)人員的工作范圍、內(nèi)容，也越來越廣闊、越深刻，財(cái)會(huì)人員要搞好會(huì)計(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須以其良好的職業(yè)道德，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，在日常工作中，以強(qiáng)烈的事業(yè)心和高度的責(zé)任感，自覺維護(hù)國(guó)家利益、整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，反對(duì)損公肥私、損人利己，的思想行為，在職業(yè)工作中，做到誠(chéng)實(shí)正直，廉潔奉公，保持其會(huì)計(jì)工作特有的獨(dú)立性，全面客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，不弄虛作假，排除種種干擾，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)。堅(jiān)決維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，努力開展增收節(jié)支，為提高經(jīng)濟(jì)效益把好財(cái)務(wù)收支關(guān)。

六、加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析，是做好會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的繼續(xù)和補(bǔ)充

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析主要是根據(jù)會(huì)計(jì)核算提供的信息資料，運(yùn)用一定的分析方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程和結(jié)果，進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的計(jì)算、考核、分析和評(píng)價(jià)，其目的在于分析研究經(jīng)營(yíng)耗用水平和盈利水平，提示財(cái)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，以便尋求適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的模式。

實(shí)踐證明，為做好會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員必須而且善于運(yùn)用綜合分析或?qū)ｎ}分析的方法，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要指標(biāo)要素，如資產(chǎn)收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)、所有者權(quán)益等進(jìn)行分析，通過對(duì)比分析找出綜合指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系或單項(xiàng)指標(biāo)的升降因素。屬于財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算不完善不規(guī)范的方面，應(yīng)努力改進(jìn)，屬于企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善而影響經(jīng)營(yíng)效益的方面，財(cái)會(huì)人員應(yīng)客觀公正地提出改進(jìn)意見或建議，屬于企業(yè)發(fā)展項(xiàng)目的執(zhí)行結(jié)果或新的經(jīng)營(yíng)決策，可結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情

況進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，促使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算日趨系統(tǒng)、全面、完善。