會計的基本職能和關系精選(九篇)
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第1篇：會計的基本職能和關系范文
從會計的受托責任觀來研究會計理論，在理論界雖已有了一席之地,但基本上都是立足于財產經管責任或資源托付責任論之上的，亦即都是建立在單面的體現(xiàn)經濟效益的經濟責任方面的。而在本世紀七、八十年代以來，隨著對委托一受托關系成因研究的推進，理論界又出現(xiàn)了“利益相關”、“社會經濟職能分解”和“管理分權”諸論，因而除卻財產或資源的保管與使用外,政府、職工、消費者、社會公眾的利益以及在社會就業(yè)、社會公德、社區(qū)公益、生態(tài)環(huán)境保護等方面亦都成為了受托責任的內容，甚至在受托主體內部亦存在著分層級的受托責任關系。受托者（人）要完成和解除的不僅僅只是出資人的財產或資源的托付責任，而是整個社會的托付責任。
由此可見，受托責任的范圍與內容是不斷拓展的，既反映了歷史的延續(xù)性，又體現(xiàn)了時代的特征。而會計作為監(jiān)控、協(xié)調委托一受托關系的管理機制中的一個最重要的組成部分，其責任（義務）亦不能僅僅局限于體現(xiàn)經濟效益的經濟責任方面，體現(xiàn)社會效益的社會責任已愈來愈成為其受托責任的重要構成內容故而現(xiàn)代會計在委托一受托關系中的責任是雙重的，即包括：（1)對托付的財產或資源的安全完整和充分運用、實現(xiàn)經營目標具有經管與監(jiān)控的經濟責任；（2)對職工的福利待遇、消費者的產品或服務的質量、政府的稅收和社會公眾的就業(yè)與公益事業(yè)以及生態(tài)環(huán)境的保護等具有測算與監(jiān)督的社會責任。兩者皆可通過會計反映與會計管理的職能來履行和報告。這一雙重受托責任起始于委托一受托關系成立之時，解除于會計報告陳報之日，委托與受托雙方正是以這種會計的雙重受托責任為紐帶，不斷循環(huán)運行，從而實現(xiàn)各自的利益。
因此，從財產經管或資源托付的會計受托責任發(fā)展到現(xiàn)代的會計雙重受托責任，是一個從量變到質變的飛躍，其不僅改變和拓展了會計在整個社會中的地位與作用，而且亦引起了會計技術方法的變革（對社會效益的計量），尤其在會計理論的研究中由于提供了一個全新的角度，必將推動會計理論的革新與發(fā)展。因此，現(xiàn)代會計的雙重受托責任可定義為：以委t受托關系為存在前提，以會計反映與會計管理為基本特征，以維護和協(xié)調委托與受托雙方的經濟利益與社會利益為目的，定期向各相關方面進行報告的一種會計所應承擔和履行的經濟責任與社會責任
二、雙重受托責任下的會計本質長期以來，我國理論界對會計本質問題的論爭，一直未能達成共識，最具代表性的有如下三種觀點：
(1)以葛家澍、余緒纓教授為代表的會計信息系統(tǒng)論，認為會計的本質就是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)；（2)以楊紀琬、閻達五教授為代表的會計管理活動論，認為會計的本質就是一種管理活動。是一項經濟管理工作；（3)以楊時展教授為代表的會計控制論，認為會計的本質就是一種以認定受托責任為目的的對會計計量結果有控制作用的控制系統(tǒng)
筆者認為，上述三種觀點貌似針鋒相對，各據(jù)一端，但實際上對會計本質的認識并沒有什么根本性的區(qū)別，只不過看問題的角度有所不同，從而各自抓住了會計本質的某一表現(xiàn)方面。如會計信息系統(tǒng)的“收集、加工、提供、反饋會計信息和整個運行過程”,亦是一個包括控制在內的會計信息管理的活動過程；會計管理活動的會計確認、計量、記錄、報告的管理及預測、決策、控制、考核的管理,都是建立在經濟信息管理工作基礎之上的，實際上就是一個包括控制在內的會計信息管理的活動過程；會計控制論的以認定受托責任為目的的，以決策為手段對一個實體的經濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制，實際上都離不開對一個實體的經濟信息(事項）的收集、加工、輸出、反饋和控制，本質上乃是一個包括控制在內的會計信息管理活動過程因此,三種觀點應相互補充,相互融合,形成一個完整的會計本質觀此其一。
會計的本質雖然比較抽象，但其外部表現(xiàn)即功能卻是比較具體的，表現(xiàn)在會計反映和會計管理兩個方面，前者主要是對會計信息的提供，后者主要是對會計信息的利甩如從會計的功能反推會計的本質，則三種觀點對會計本質的認識基本上是可以統(tǒng)一的。因三者都認為會計本質的外部表現(xiàn)形式無非是對會計信息的反映和管理（包括了控制），即一方面要提供會計信息，另一方面又要利用會計信息，實質上都是一種對會計信息進行管理的活動過程此其二。
可見，三種觀點的分歧原因主要是研究和認識會計本質的視角不同。如從現(xiàn)代會計的雙重受托責任的全新視角來重新認識會計的本質，那末它既不是一個單純的會計信息系統(tǒng)或控制系統(tǒng)，亦不是一種單純的會計管理活動，而是在雙重受托責任限定下的三者的綜合。因而現(xiàn)代會計的本質就是一種為完成和解除會計雙重受托責任的提供與利用會計信息的管理活動過程
三、雙重受托責任下的會計職能
關于會計的職能：劉文只提到我國理論界也出現(xiàn)了兩大代表性的流派，一是以反映職能為主，另一是以監(jiān)督職能為主，且在對會計的定義上前者是經濟信息系統(tǒng)論者，后者是管理活動論者；莊文認為從會計是一個控制系統(tǒng)出發(fā)，會計職能可以是多樣的，可以是達到會計目標前的一個階段目標，也可以是達到后引發(fā)的后果，也可以是從會計目標中派生出來的一時性目標;黃文認為會計的本質是一個經濟信息系統(tǒng)，作為信息系統(tǒng)它具有反映和監(jiān)督的功能，除了兩個基本職能外,還有派生職能,如預測、評價經營業(yè)績、參與經濟決策等。筆者認為研究會計的職能必先明確它的含義與性質，以上三文之所以各言其是，就在于未從會計職能的內涵與外延兩個方面去加以把握。
所謂的會計職能，就是會計本身所固有的功能，是會計本質的外在表現(xiàn)形式。正如葛家澍教授所指出的那樣：“任何事物的職能都是各該事物本質的體現(xiàn)”而會計職能的內涵,即體現(xiàn)在會計職能中的會計這一事物的本質或特性，就是對會計信息的提供與利用的一種管理活動,即對會計對象一一價值運動進行反映與管理的功能，這是會計所固有的一種客觀存在盡管古今中外的會計在會計職能的外延上有著這樣那樣的差異，但作為會計本質特征外在表現(xiàn)形式的會計反映與管理的兩大基本職能，則是比較一致和穩(wěn)定的。而所謂的會計職能的外延，就是指會計職能所涉及和適用的范圍，亦即會計職能內涵所反映的具有其基本特征的每一個具體對象，是會計基本職能（內在功能）的外在具體存在形式，其數(shù)量則根據(jù)時空條件的變化而不同和拓展。由此可見，會計職能的含義包含了基本職能與具體職能兩個層次，基本職能在人們的會計活動形成時就已具備（由于古揮會計管理職能的條件尚未成熟，只能寓管理于計算、記事之中,算管結合,到了近現(xiàn)代才曰益顯露出來）,其既不能創(chuàng)造,亦不會發(fā)展。而會計的具體職能則會隨著生產力水平的提高和社會經濟政治環(huán)境的變化而有所擴展，但其擴展決不會突破會計職能內涵的質的規(guī)定性，僅僅只是外延量上的一些變化,并不影響會計本身所固有的功能。
由此再回看三文的有關會計職能的觀點，則劉文對兩大流派的分析雖然無可非議，但未能將其綜合或提出本人的會計職能觀,終是一大缺陷；莊文的視角雖然相當明晰，但卻混淆了會計基本職能與具體職能的界限，且將會計職能等同于會計目標（也可以從會計目標中派生出來的一時性目標),不僅自相矛盾，亦缺乏令人信服的論據(jù);黃文從信息系統(tǒng)論的角度出發(fā)認為會計有兩個并重的基本職能,是頗有見地的（雖然筆者因視角不同,所提出的兩個基本能與黃文有別），但其所提到的派生職能,概念較為模糊，是具體職能？還是基本職能的延伸？其性質及其與基本職能的關系如何？文中未見論述，故有不足之感。
筆者遵循從現(xiàn)代會計的雙重受托責任的視角去看會計的本質，再從會計的本質去看會計的職能的思路，認為由于會計是委托一受托關系的構成要素和聯(lián)結雙方的責任紐帶，會計的受托責任和報告責任都是雙重的，為完成和解除這一雙重的受托責任，必須履行雙重的報告責任即履行外部會計報告的責任和內部管理報告的責任。因此，會計也就對同一委^受托的客體即會計對象相應地表現(xiàn)出對外進行會計反映（提供會計信息）和對內進行會計管理（利用會計信息)的兩大基本功能，這亦就是馬克思當年所言的那種“從生產職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當事人的獨立的職能”。
至于會計的具體職能究竟由哪些具有會計本質特征的具體對象所組成，則亦可根據(jù)現(xiàn)代會計在委^受托關系中為完成和解除雙重受托責任必須進行內外報告,而要履行這一雙重報告責任，又必須依賴于對日常的經濟活動進行會計確認、計量、記錄、分析、匯總、報告以及利用這些會計資料進行會計的事前預測、決策、計劃事中監(jiān)督、控制事后考核、評定等諸多具體的會計功能的發(fā)揮而加以歸納概括，從而得出對外進行能動反映的會計確認、計量、分析、報告和對內進行全面管理的會計預測、決策、控制、考評等八個具體職能。因此，會計的兩大基本職能和構成這兩大基本職能的八個具體職能，共同組成了一個有機的具有層次性結構的會計職能體系，充分體現(xiàn)了為完成和解除會計的雙重受托責任所具有的會計功能。
四、雙重受托責任下的會計目標
由于會計目標是人們通過會計工作所期望達到的一種目的或結果，因而相對于會計職能的客觀存在性來說，會計目標卻是一種主觀性的要求，因而其受人們視角的影響也就更為顯著。如在西方，研究會計目標存在著兩大流派：一為經管責任學派,從受托責任論的角度認為會計目標就是提供受托資源經管責任的信息;另一為決策有用學派，從信息系統(tǒng)論的角度認為會計目標就是提供對信息使用者決策有用的信息而劉、莊、黃三文實質上仍未擺脫這兩大流派的桎梏：劉文雖未直截了當?shù)靥岢鲎髡弑救说臅嬆繕擞^，但在對會計目標與會計職能的比較中已表明了會計信息系統(tǒng)論（人造系統(tǒng)）的立場，且還認為我國會計的以反映為主的職能和西方的普遍流行的決策有用學派的會計目標就是向信使用者提供對他們決策有用的信息，在主要方面都是共同的，差別只在措辭、表述、側重點等方面;黃文則明確提出會計是一個經濟信息系統(tǒng)，會計主目標就是提供決策有用的可靠信息；莊文則從受托責任論的角度，提出會計目標就是完成和認定受托責任。
筆者認為，既然會計目標是一種主觀要求，就必然要受制于會計本身所固有的即客觀存在的功能，而會計職能又是由會計的本質決定的，因而推本溯源，會計目標的界定仍離不開對會計本質的認識劉、莊、黃三文對會計目標的看法之所以根源于西方的兩大流派就是明證。筆者認為，要充分把握會計目標的含義、性質與構成內容，還必須從分析構成和制約會計目標的三要素即會計目標的主體、客體與實現(xiàn)方式入手：
1. 會計目標的主體。包含使用會計信息主體和提供會計信息主體兩個子要素。前者即為“誰需要會計信息”的問題,從現(xiàn)代會計的雙重受托責任視角上看,既然會計的本質是為完成和解除這一雙重受托責任而必須進行內外雙重報告，即提供和利用會計信息，那么使用會計信息的主體除了企業(yè)外部的出資者、債權人、消費者、政府、社會公眾等諸多委托者外,還有企業(yè)內部的各層級的經營管理者(各級受托人）；后者即為“誰能提供會計信息”的問題,一般為構成委t受托關系的中介，即聯(lián)結委托、受托雙方責任紐帶的會計組織機構或會計人員。
2. 會計目標的客體。即“需要什么會計信息”的問題,亦包含會計信息的種類和質量兩個子要素前者根據(jù)雙重受托責任的需要，可分為有關經濟效益和社會效益的兩個種類的會計信息；后者為保證會計信息對各委托者和受托者的有用性，應符合相關性、可靠性和合法性三個主要的會計信息質量特征。
3. 會計目標的實現(xiàn)方式即“提供的會計信息要求有什么樣的結構”問題，亦包含提供的信息有何用途和提供方式兩個子要素。由于體現(xiàn)現(xiàn)代雙重受托責任會計本質的兩大基本職能是會計反映與會計管理，那么所提供會計信息的用途無非就是解除受托人的經濟與社會的雙重責任（向企業(yè)外部委托人提供）和有助于完成受托人的提高經濟效益與社會效益而參與經營管理（向企業(yè)內部各層級管理者提供）;而提供會計信息的方式相應的就有對外的正式會計報告方式和對內的內部會計報告及部分非簿記方式
綜上所述,會計目標就是在一定時空條件下的會計主體作用會計客體所期望達到的目的或要求，是會計運行的導向和歸宿。其性質就是對以提供和利用會計信息為基礎的會計管理活動的一種定向機制,既具有目標的一般屬性,又具有自身的特點，因而又是一個具有層次結構的目的性體系。其構成內容一般可分為基本目標、一般目標和具體目標三個層次：前者即為在會計目標體系中占有主導地位并直接制約著其他會計目標的總體性目標層次，包括提高經濟效益和社會效益兩個方面，與現(xiàn)代會計所具有的雙重受托責任保持一致；中者即為在會計目標體系中具有承上啟下地位的并體現(xiàn)了會計主體對會計活動直接要求的一般性目標層次，包括提供會計信息和利用會計信息兩個方面，與現(xiàn)代會計所具有的兩大基本職能保持一致;后者即為在會計目標體系中具有基礎地位并體現(xiàn)了會計主體對會計活動最具體要求的基礎性目標層次，其可根據(jù)經濟主體的不同情況而具體確定如企業(yè)的經營機制已從傳統(tǒng)的產品生產型轉軌為商品經營型（某些特殊性企業(yè)還未轉軌或只部分轉軌），則其具體會計目標層次除財務會計目標外，還可包括決策會計目標和責任會計目標等方面，與現(xiàn)代會計的本質就是一個會計信息的管理活動過程保持一致
五、結語
1. 我國理論界步入九十年代以來,對會計基本概念的研究探討,因過份強調應用理論的研究和“長期的概念之爭無甚實際價值”的偏見，已趨式徽加之從西方導入了構建會計理論體系必須以會計目標為起點的目標起點論,突出了會計目標的地位與作用后，對其他的會計本質、屬性、對象、假設、職能諸概念的研討就更為冷落。而我國理論界的現(xiàn)實狀況是：迄今為止對以上諸會計概念尚未達成共識，亦未形成一套具有權威性的會計理論體系，實際上既滯礙了會計基本理論的深入研究，亦影響了會計應用理論的研究和應用。劉、莊、黃三文在《會計研究》上的連續(xù)刊載，正是對我國理論界的一種提示:在會計理論研究中既不能原此薄彼，更不能因噎廢食，而應齊頭并進,百花齊放。
2. 對會計本質、職能、目標的界定筆者認為由于會計本質是決定會計性質及其內在矛盾的比較深刻和比較穩(wěn)定的一個最基礎性的概念，而會計職能是會計本質的一種外在的客觀表現(xiàn)形式,會計目標又是會計主體對會計職能在主觀要求上的一種折射和反映,因而三者的關系是：會計本質決定會計職能，會計職能決定會計目標，會計職能和會計目標兩個概念的確定，皆受制于會計定義的確立
第2篇：會計的基本職能和關系范文
一、會計職能基本理論
（一）會計職能的理論認識 所謂職能就是職責和功能的組合，是指某事物或系統(tǒng)在特定環(huán)境中所能發(fā)揮的作用或能力，是事物或系統(tǒng)客觀性的外在表現(xiàn)，是對事物或系統(tǒng)長期實踐、運行的理論概括，它不是人們隨意就可以賦予的。會計職能一直是我國會計理論研究的一個重要命題，理論界對其進行過長期、大量的研究，并且產生了多種見解。其中大多數(shù)的研究都是基于馬克思《資本論》中關于簿記的論述為基礎進行拓展的，認為會計是“對過程的控制”和“對過程的觀念總結”，也就是現(xiàn)在所說的控制和反映兩項基本職能的觀點。在我國，絕大多數(shù)論著都主張這兩種基本職能論，雖然表達方式有所不同，但實質上是一樣的。其中在大多數(shù)教材中都是把“核算與監(jiān)督”稱為是會計工作的兩個基本職能，但也有研究者，如李孝林教授在他的《會計基本理論》這本書中就把會計職能概括為“反映”和“控制”。所謂會計的反映職能是指會計能夠按照公認會計準則的要求，通過一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時、準確地將一個會計主體所發(fā)生的會計事項表達出來，進而揭示會計事項的本質，為經營管理者提供有用的會計信息。而會計的控制職能就是指會計機構和人員在經過授權以后，在授權范圍內，對企業(yè)經濟活動的過程及其引起的資金運動的全過程依照授權主體制定的各項合法規(guī)章、制度、流程等，進行綜合、全面、連續(xù)、系統(tǒng)、及時的監(jiān)察、督促、調節(jié)、指導，最終保證企業(yè)的各項經濟活動能夠按照既定的方針政策進行，保障計劃任務的順利完成和會計信息的真實可靠以及相關性、可比性， 從而實現(xiàn)經濟效益的全面提高。
（二）兩種基本職能的關系 從開始研究會計職能到目前，絕大多數(shù)學者都認為控制和反映（觀念總結）是會計的兩個基本職能。但關于這兩種基本職能的重要性，我國會計界存在著幾種對立的看法。如信息系統(tǒng)論者認為反映職能占第一位，其重要性大于控制職能；而管理活動論者的觀點卻相反，他們認為控制職能要重于反映職能。對此，筆者認為，不能簡單地將兩種基本職能進行排序。因為如果沒有反映就不可能進行控制，控制的基礎和前提是反映，換句話說反映是為控制而服務的；而控制是反映的出發(fā)點和落腳點。這兩種基本職能是密切聯(lián)系、互相滲透、不可分割的，會計在實現(xiàn)其反映職能的同時，也進行著監(jiān)督職能，如果只偏重于某一個方面，則會計的真實作用將受到限制而很難得到全面發(fā)揮。正如郭道揚教授所說“會計的反映職能是會計發(fā)揮控制職能的基礎，是為進行會計控制服務的，而會計控制則是現(xiàn)代會計部門適應市場競爭環(huán)境變化，強化企業(yè)內部管理，增強企業(yè)競爭能力，以及參與企業(yè)經營決策的首要職能?！睍嫷姆从陈毮苁腔A，控制職能則起主導作用，如果片面地強調某種基本職能占第一位，勢必會形成對會計本質的片面認識。
二、傳統(tǒng)會計職能局限性及研究現(xiàn)狀
（一）傳統(tǒng)會計職能局限性 由于受傳統(tǒng)勞動分工理念的影響，企業(yè)要完成不同專業(yè)化的工作往往需要設立不同的職能部門，各職能部門之間又根據(jù)其結構的復雜性、規(guī)范性與集權度進行分層，一般在各部門都是以命令——控制為特征的管理職能進行劃分的，慢慢形成了大部分企業(yè)內部自上而下的“垂直化”管理體系。我國大部分企業(yè)會計部門都具有一個較完善的以職責分工、授權審批制度為特征的核算型會計職能體系。在一般工業(yè)企業(yè)都需要實行廠部、車間、班組三個級別的核算，而每一級核算主體都有自己的明細賬、總賬和相關的報表工作，然后在周末、月末或季末、年末進行逐級匯總最終形成上一級的相關報表。雖然傳統(tǒng)會計部門對會計人員的專業(yè)化要求是相當高的，但其重心主要集中于日常業(yè)務處理、會計核算、日?？刂?、財務報告等一系列面向企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的工作上，對未來的預測力度相當匱乏。其整個工作都是面對已發(fā)生的數(shù)據(jù)，缺少一個可以比較的過程。
第3篇：會計的基本職能和關系范文
關鍵詞：公允價值 基本職能 股權結構 使用模式 公允價值審計
一、公允價值的本質與財務會計基本職能的沖突與調和
(一)公允價值與現(xiàn)值公允價值概念是對現(xiàn)值概念的體現(xiàn)，是價值概念的會計表現(xiàn)；公允價值會計計量就是基于價值和現(xiàn)值的會計計量；現(xiàn)值最能反映會計要素的本質特征，是會計計量的最高目標；其只是為運用現(xiàn)值計量屬性而需動用的眾多替代性計量屬性的總稱而已(謝詩芬，2004)。由此可見，現(xiàn)值計量是公允價的本質，或者說公允價值計量不斷追求現(xiàn)值計量。公允價值計量方法上的不斷完善可以看作是向現(xiàn)值計量的不斷逼近。然而現(xiàn)值計量與財務會計基本職能是有沖突的，認識和解決這一沖突是公允價值計量需要解決的問題。FASB第七輯概念公告指出，現(xiàn)值計量應該能捕捉到形成市場價格即公允價值的各種要素，這些要素包括五個方面：對未來現(xiàn)金流量的估計，或者在更復雜的情況下，是對一系列在不同時點發(fā)生的未來現(xiàn)金流量的估計；對這些現(xiàn)金流量的金額和時點的各種可能變動的預期；用無風險利率表示的貨幣時間價值；內含于資產或負債價格中的不確定性；其他難以識別的因素，例如變現(xiàn)困難。在計算現(xiàn)值時上述五個要素通過兩個數(shù)據(jù)來反映：即估計的未來現(xiàn)金流量和合理的折現(xiàn)率。公允價值計量如果以現(xiàn)值作為追求的目標，那肯定要面對估計的不確定性和折現(xiàn)率的選擇，而這兩點與財務會計基本職能是沖突的。
(二)財務會計的基本職能財務會計的基本職能是反映企業(yè)的經濟真實，是可靠地記錄并報告企業(yè)經濟活動的歷史(葛家澍，2003)在經營權和所有權分離的基礎上，財務報告可能是投資人和債權人等外部主體獲取財務信息的唯一渠道。因此，首先必須保證會計信息的真實可靠，才能保證外部主體利用財務做出正確的決策。即可靠性是所有會計信息特征的保證，相關性也必須是可靠基礎上的相關。財務會計的這一基本職能已經被財務會計的目標所決定，也被美國會計學會、會計原則委員會等許多專業(yè)機構所支持。美國會計學會(AAA)《基本會計理論說明書》(ASOBAT)特別強調：會計報告本身不具有預測的能力，而是靠使用者自己在決策模型中利用會計報告提供的信息來進行預測。美國會計原則委員會(APB)的第4號報告中論述：企業(yè)財務會計是會計的一個分支，在下述范圍內以貨幣定量的方式提供企業(yè)經濟資源及其義務的持續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務的經濟活動的歷史。特布萊德委員會在《財務報表的目標》中為財務會計定義了12個目標，其中數(shù)個目標都在強調為預測過程提供有用的信息，而不是“預測信息”。并且該報告在第六個目標特別強調“事實性”和“解釋性”兩個關鍵詞，從而肯定了財務會計的基本職能的性質。除此之外，主導美國會計準則決定權的美國證券交易委員會(SEC)鼓勵――但不是要求公眾會計公司做出預測(SEC1979年頒布175規(guī)則)。由此可見，財務會計在其產生時就具有下列特性：以過去的交易和事項所引起的企業(yè)資源及其義務的變化為具體的記錄和報告的對象，即過去的交易和事項是財務報表要素的基礎；基于歷史成本計量基礎所形成的信息，應當是最可靠、最真實，而且可以稽核；只有以過去的交易和事項為基礎，才能辨明確認的時間，從而有根據(jù)地正式記錄并計人財務報表。這三個固有特性在當前及其可預見的未來仍然占據(jù)主導地位，這也就足以證明可靠性是財務會計信息質量的首要特征。當然這里強調財務會計應反映企業(yè)經濟活動和真實歷史只是在強調真實性應當是財務會計及其報表質量的主流。在保持相對可靠的基礎上，對一些特殊項目采取可行的方法作某些估計和判斷是必要的，使其達到相關性和可靠性的相對統(tǒng)一。美國會計原則委員會第四號公告也認識到相關性和可靠性的沖突問題，但也認識到“有限統(tǒng)一性需求”的存在。
(三)公允價值計量本質(現(xiàn)值計量)和財務會計基本職能的沖突首先，未來現(xiàn)金流量的不確定性和財務會計基本職能是沖突的。未來現(xiàn)金流量是不確定的，因為未來現(xiàn)金流和企業(yè)未來經營能力、市場、政治、法律等密切相關，即沒有足夠的證據(jù)來支持其現(xiàn)金流量可實現(xiàn)。有人認為不確定性在傳統(tǒng)法下可以通過折現(xiàn)率來調整，在期望現(xiàn)金流量法下可以通過確定系數(shù)來調整，并且認為調整后的現(xiàn)金流量是可信的。可關鍵問題是，折現(xiàn)率和確定系數(shù)本身就是估計值，這種調整根本沒有把不確定性降低。其次，不恰當?shù)恼郜F(xiàn)率歪曲財務會計的基本職能。不論在何種現(xiàn)值計算方法下，如果貨幣的時間因素用企業(yè)資本成本率來代替，該現(xiàn)值將是企業(yè)的現(xiàn)時價值，即對企業(yè)價值的評估和預測。這樣的后果是擁有相同資產的企業(yè)，資產的賬面價值可能不同。這從根本上違背了上述財務會計的基本職能，把預測和評估的職能強加給了財務會計?！皩ζ髽I(yè)的經濟活動進行預測并提供相關的信息是非常有用，非常必要的，但它不是會計特別是財務會計的任務”，為何一定要把對企業(yè)未來的財務預測強加給財務會計(葛家澍，2003)。
(四)公允價值和財務會計基本職能沖突的協(xié)調要協(xié)調上述沖突，必須要解決的問題是：財務會計反映經濟現(xiàn)實的“客觀性”的基礎是什么；這個基礎和現(xiàn)值又有什么關系；現(xiàn)值如何靠近這個基礎。下面來嘗試回答這三個問題。首先，“客觀性”和“可驗證性”、“可靠性”涵義基本一致。Ijiri和JaediCke(1966)把客觀性定義為某一組給定的計量者使用相似的工具在相似的約束下，對某一給定事物的同一屬性進行計量時的一致程度。顯然，市場價格(確切的講應該是活躍市場價格)將獲得最高的一致性。在活躍市場下，價格是所有市場參與者的博弈的結果，考慮了所有可能因素，是最公平、公正的。更為重要的是，相同的資產在市場上表現(xiàn)出基本一致的價格，不會因為會計主體的不同而不同，增強了其可驗證性，因為市場是公開的、透明的。在會計計量中，市場價格是最基本的計量屬性(計量概念)，其他貨幣的計量屬性戒衍生于市場價格。在估計公允價值時，市場輸出變量是基本的參照物。這是市場經濟作用于財務會計的結果(葛家澍等，2006)。歷史成本計量屬性之所以取得計量的主體地位是因為其嚴格遵守了市場價格，而且是會計主體“真實發(fā)生”的市場價格。其次，市場價格和現(xiàn)值的關系。某項資產的市場價格應該是市場上所有參與者利用該資產獲取的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值，這里的現(xiàn)金流量包含利用該資產創(chuàng)造的增值額。假設甲、乙二人同時出賣相同機器設備，甲報價12萬，乙報價13萬。有A、B、C三家企業(yè)想購買(假設這三家企業(yè)資產結構、資本結構都相同，只有創(chuàng)造價值的能力不同)。這三家企業(yè)肯定會各自估計自己利用該資產獲得未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，然后才能決策。假設A企業(yè)利用該資產獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為9萬，B企業(yè)為12萬，C企業(yè)為15萬。A肯定不會買該資產，因為得不償失。B、C肯定選擇甲購買，因為其報價低，乙因為銷售不出去肯定要把
價格降至12萬。如果B企業(yè)折現(xiàn)值為15萬，C企業(yè)為18萬，那么甲肯定要把報價抬高，B和C也仍然會購買。市場價格就是這樣形成的，隨著行業(yè)內所有生產者創(chuàng)造價值的變化而變化。人們應該明白：企業(yè)利用資產生產是創(chuàng)造增值額的活動；市場價格中包含了利用該資產能獲得的增值額現(xiàn)值的平均額。最后，如何協(xié)調現(xiàn)值計量和財務會計基本職能矛盾的方法問題。思路很清晰，就是讓公允價值盡量以市場價格為基礎?？尚械淖龇ㄊ钦业骄C合計量屬性，因時因地采用最接近現(xiàn)值的計量屬性替代?，F(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和短期的可變現(xiàn)凈值都是現(xiàn)值的良好替代，僅當不存在同樣或類似資產或負債的活躍市場上的市價時才用現(xiàn)值。需要注意的是，這些替代計量屬性都是以現(xiàn)時市場價格為基礎，而不是未來市場價格。這樣就可以在很大程度上排除“未來現(xiàn)金流量”不確定性的影響。這些可替代現(xiàn)值的計量屬性及現(xiàn)值本身就統(tǒng)稱為“公允價值”(謝詩芬，2004)。這就能在最大程度上避免使用未來現(xiàn)金流量，使沖突減小到最小。在必須使用現(xiàn)值的情況下，不得不估計未來現(xiàn)金流量，但折現(xiàn)率應該盡量保證現(xiàn)值反映價格的本質――市場上所有參與者利用該資產獲取的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值。這里筆者以預期現(xiàn)金流量法為例來說明如何以選擇貼現(xiàn)率計算現(xiàn)值。第一步，以企業(yè)(假設為從事單一行業(yè)企業(yè))利潤率作為折現(xiàn)率，把未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，這樣能夠把現(xiàn)金流量還原成不含增值額的價值。第二步，把得到的現(xiàn)值乘以(1+該行業(yè)平均利潤率)的N(未來現(xiàn)金流量的年數(shù))次方得到一個終值，這樣做的目的是把行業(yè)平均的增值代入。進而得到包含行業(yè)平均增值額的值，而且不同的企業(yè)利用相似或相同資產折現(xiàn)得到的值應該是相似的，這個值符合市場價格的內涵，是市場價格的理想替代。
二、公允價值屬性在我國運用需要注意的問題
(一)股權結構的特征和西方國家不吻合公允價值計量屬性的運用是為了提高會計信息的相關性，即會計信息要與決策相關。人們不斷提高會計信息的相關性的理論基礎是受托責任觀向決策有用觀的轉變，而推動這種理論轉變的并不是理論本身，是客觀環(huán)境的需要，即股權結構的轉變。20世紀30年代，西方發(fā)達國家的許多股份公司股票集中掌握在一些顯赫的家族手中，股權集中度高。如美國洛克菲勒家族和梅隆家族分別在?？松凸竞秃呈凸局袚碛?0％和90％的股權。在這種情況下，一兩家大股東就能絕對控制公司，并且決定公司的實際經營者，這時可以把企業(yè)看成是某幾個大股東。因此，經營者編制的會計報告主要是向少數(shù)幾個大股東報告業(yè)績，為了防止經營者隨意操縱業(yè)績，會計信息必須是可靠的，因此也就決定了在“受托責任觀”下應以歷史成本為的計量屬性。隨著西方發(fā)達國家的股份公司股票逐步分散，公司股東的控制權高度分散(表1)。在這種情況下要想控制股份公司不是少數(shù)股東所能輕易做到的，加之小股東不可能有判斷公司資產的運營情況的能力和查閱賬簿的特權，只有靠財務報告信息來決定出賣或持有公司股票。這時公司的經營者編制的會計報告應滿足多數(shù)股東的要求，主要反映現(xiàn)時信息，即通過增加對計量的關注(不僅是增加披露)，或把更多的計量導向方法引入財務報告，以此來提高其決策有用性，強調信息的相關性，這就是“決策有用觀”。順應美國股權結構的變化，會計學者們?yōu)榱颂岣邲Q策相關性，引入了公允價值計量屬性，這相對降低會計信息的可靠性，提升了會計信息的相關性，而且這種相關是為絕大部分股東提供的價值相關。在股權高度分散的情況下運用公允價值，因為其經營者不被大股東控制，經營者提供的會計信息是中立的，不偏向任何股東。但如果股權相對集中，大股東能控制經營者對財務報告產生影響，那么在這種情況下降低會計信息的可靠性無疑給大股東侵害中小股東的利益提供了便捷。而我國的股權結構高度集中于少數(shù)大股東，且多為企業(yè)法人。目前我國股權分置改革基本完成，但是股權的集中度與西方國家相比仍然很高，非流通股占有率仍然已過半，見(表2)。這樣的結果是大股東容易操作經營者為自己的利益編制報表，如果廣泛采用公允價值計量，會計信息的可靠性大幅度降低，相關性也很難得到保證。
(二)會計信息的使用模式尚不清晰公司編制的會計報表是外部報表，主要面對的是那些不直接參與公司經營活動的利益相關者，包括股東、債權人、稅務機關、供應商等。其中最重要的是股東和債權人。運用公允價值計量屬性計量資產價值，要求后續(xù)對資產的原始交易數(shù)據(jù)進行調整并報告，可是這些會計報表的使用者如何使用會計信息尚不清晰。值得關注的是，債權人偏向使用原始會計信息(歷史成本下的會計信息)還是加工過的公允價值會計信息，股東有大股東和小股東，在股權份額相差很大的情況下使用會計報表數(shù)據(jù)方式是否一致，大股東在公司往往有很大的發(fā)言權，即使在股權高度分散的美國也是如此。這樣在選擇董事時就有直接的影響力，董事對企業(yè)的經營、資產狀況和財務狀況是十分清晰的，所以大股東很有可能直接獲得企業(yè)資產的狀況。同時，中小投資者不可能擁有像大股東那樣多的信息，只能依靠財務報告。但中小投資者如果不是專業(yè)人員也很難利用會計報表，只能借助專業(yè)機構和人員。在我國上述問題顯得尤為嚴重：一方面大股東占據(jù)絕大部份股份，一般都能獲得詳細可靠的財務信息，并且有能力對其進行處理，只占據(jù)小部份的中小股東卻得不到財務信息；另一方面國外專業(yè)理財服務機構和專業(yè)人員眾多，基金等機構投資者多，小投資者能充分利用這些機構解讀財務報告，獲得咨詢。而我國理財機構和人員匱乏，機構投資者也還不成規(guī)模，小投資者幾乎無法使用會計信息。從股東的角度講，運用公允價值計量到底為股東提供了什么樣的價值，大股東不需要，小股東不會運用，而且運用公允價值還增加一系列成本。從債權人角度看，在給企業(yè)發(fā)放貸款的同時，有足夠的談判力量迫使企業(yè)允許自己查閱公司賬簿、原始信息，允許債權人監(jiān)督企業(yè)的經營狀況，這樣財務報表對債權人的作用就值得懷疑。即使債權人的權限沒有足夠大，也有能力處理原始的會計數(shù)據(jù)，按照市場情況對會計數(shù)據(jù)進行加工，得到現(xiàn)時公允價格，比公司呈報的數(shù)據(jù)更為可靠。這樣，債權人希望獲得的將是原始會計數(shù)據(jù)，而不是經過公司加工過的公允價值。
(三)公允價值計量屬性的應用需要審計的配合公司編制財務報表，由注冊會計師按照審計準則對會計報表的編制是否符合會計準則進行審計。因此，公允價值的運用必須要保證審計準則的完善，必須提高注冊會計師的業(yè)務素質和道德素質。財政部于2006年了新的審計準則，對其中1322號審計準則是公允價值計量和披露審計準則。該準則體現(xiàn)了對國際審計準則的趨同，有利于公允價值在實務中得到正確應用。但同時也存在一些問題：會計準則缺乏單獨的公允價值計量準則，公允價值審計準則缺乏明確的會計準則的支撐；新審計準則和新會計準則幾乎同時制定，并且比較嚴格的遵循會計準則，許多國際上有益的公允價值審計理論和實踐得不到應用；公允價值計量涉及多種計量屬性的多重應用，尤其是涉及到現(xiàn)值計量時的未來不確定性和折現(xiàn)率等復雜問題，這會增加審計的風險和成本，我國現(xiàn)有注冊會計師的業(yè)務素質需要不斷提高才能應對公允價值審計這項艱巨的任務。
第4篇：會計的基本職能和關系范文
[關鍵詞]企業(yè)管理；會計職能；轉變；實踐
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）33-0066-02
作為經濟管理功能的重要組成部分，會計職能主要是對企業(yè)經濟活動所進行的核算和監(jiān)督，直接關系到企業(yè)經營過程中的經濟活動開展，影響著企業(yè)經濟效益水平的提高。目前，我國正處于社會轉型期，市場經濟體制改革的深化對企業(yè)管理水平提出了新的要求，會計職能的轉變也成了企業(yè)經濟管理改革的必然要求。目前，我國會計在企業(yè)管理中職能存在著很大局限，嚴重制約著企業(yè)的建設發(fā)展，會計職能轉變勢在必行。對此，本文主要從以下幾個方面進行了研究和探討。
1 會計在企業(yè)管理中的基本職能
會計職能作為經濟管理的重要功能，是對企業(yè)經濟活動情況的綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和記錄。在具體實施過程中，會計部門通過對企業(yè)經濟活動的預測、計劃、決策、分析和監(jiān)督，來實現(xiàn)對經濟活動的有效控制，使得企業(yè)經營的順利開展建立在規(guī)定的目標和一定的原則的基礎上。就我國企業(yè)目前現(xiàn)行的會計管理體制來看，會計在企業(yè)管理中的基本職能主要包括反映職能、監(jiān)督職能和決策職能。會計工作所反映的是企業(yè)運營中真實有效的經濟活動狀況，是企業(yè)考核的依據(jù)。在反映過程中，會計工作的實施在很大程度上對企業(yè)經濟問題起到了監(jiān)督作用。同時，會計工作所提供的有效資料是企業(yè)取得最大經濟效益的基礎，也是企業(yè)作出正確決策的前提。在實際實施過程中，會計在企業(yè)管理中通過反映、監(jiān)督、決策等職能的發(fā)揮，影響著企業(yè)的建設和發(fā)展，是企業(yè)管理的核心。
2 會計在企業(yè)管理中職能的局限性
在經濟快速發(fā)展的今天，經濟體制的改革使得市場競爭壓力日益增大，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來了嚴峻的考驗。這就需要各企業(yè)必須深化管理體制改革，不斷提高企業(yè)的綜合競爭力。其中，財務會計作為企業(yè)經營管理的核心內容之一，直接關系到企業(yè)的經濟效益，逐漸成為了企業(yè)管理研究的重中之重。但就目前現(xiàn)狀來看，我國企業(yè)傳統(tǒng)的會計工作主要包括記錄、計量和報告等內容，鮮有涉及對企業(yè)經濟活動的分析管理，很難適應現(xiàn)代市場經濟條件下企業(yè)對會計職能的要，阻礙著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在現(xiàn)代經濟時代，會計在企業(yè)管理中職能的局限性表現(xiàn)在會計職能不能滿足現(xiàn)代經濟和企業(yè)發(fā)展的需要，會計職能呈現(xiàn)出弱化趨勢、功能有效性低以及會計管理體制不健全、阻礙職能發(fā)揮。這主要是由于企業(yè)內部組織機構不健全、相關會計政策不完善、會計工作人員業(yè)務素質差等原因造成的。
3 會計在企業(yè)管理中職能轉變的可行性
作為世界上最大的發(fā)展中國家，在經濟全球化發(fā)展的新時期，我國社會主義現(xiàn)代化建設進程的加快，各行業(yè)企業(yè)發(fā)展的重要性也更為突出。社會和經濟的進步要求企業(yè)必須建立完善的經濟管理體系，實施有效的會計管理，以滿足現(xiàn)代經濟發(fā)展需要。但受我國會計在企業(yè)管理中職能局限性的影響，傳統(tǒng)的會計職能存在著諸多的漏洞，迫切需要轉變工作思路。就會計在企業(yè)管理中職能轉變的可行性來看，可以從以下兩個方面進行分析。
3.1 會計在企業(yè)管理中職能轉變的意義
隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)會計核算和監(jiān)督功能已逐漸成為企業(yè)管理的重要內容，是企業(yè)經營決策的重要依據(jù)和基礎。為適應社會經濟環(huán)境的變化，企業(yè)管理水平的提高要求必須轉變企業(yè)會計職能，以促進企業(yè)在市場競爭環(huán)境下的持續(xù)快速發(fā)展。因此，會計在企業(yè)管理中職能的轉變有著重要的意義。主要表現(xiàn)在會計在企業(yè)管理中職能的轉變有利于為企業(yè)經營決策提供需要的有效會計資料，促進資源的合理分配和生產經營各環(huán)節(jié)關系的協(xié)調，以及企業(yè)各項生產經營業(yè)務控制全面性和有效性的實現(xiàn)。
3.2 會計在企業(yè)管理中職能轉變的必要性
3.2.1 會計工作重心轉變的要求
在傳統(tǒng)模式下，會計工作人員沒有時間和精力參與管理。網絡信息技術的發(fā)展使得會計工作的效率和準確性大大提高，企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化做出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應變策略。
3.2.2 經濟社會發(fā)展的要求
在社會主義市場經濟體制下，企業(yè)核算和管理成為了企業(yè)經營的關鍵，這就要求必須積極尋求本企業(yè)的成本優(yōu)勢，提高企業(yè)的競爭地位。會計職能的發(fā)揮對于促進企業(yè)經營監(jiān)督有著重要的作用，能夠有效滿足現(xiàn)代社會經濟發(fā)展對企業(yè)管理的要求。
3.2.3 企業(yè)價值觀念和整體管理觀念更新的要求
價值觀念是企業(yè)文化的核心內容，其確立和創(chuàng)造要求管理會計的職能更多地考慮到人的因素，以適應戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍，有效地實現(xiàn)其過程控制。
3.2.4 企業(yè)的會計機構配置現(xiàn)狀的要求
目前，我國許多企業(yè)的會計管理已較為完善，但機構設置并不健全。傳統(tǒng)的會計職能存在的局限性使得企業(yè)經濟活動的管理面臨著很大的困難，會計在企業(yè)管理中職能的轉變是企業(yè)建設的根本要求。
4 會計在企業(yè)管理中職能轉變的實踐分析
自改革開放以來，我國社會經濟的巨大發(fā)展變化給各行各業(yè)的發(fā)展造成了極大的影響。會計作為企業(yè)的重要職能部門之一，其職能的發(fā)揮在企業(yè)生產、管理、銷售和服務等各個方面的作用日益突出。在充分認識到我國目前傳統(tǒng)會計在企業(yè)管理中職能的局限性和轉變的重要性的基礎上，會計在企業(yè)管理中職能轉變的具體實施逐漸成為企業(yè)管理改革研究的重大課題。對此，本文針對會計在企業(yè)管理中職能轉變的方式，從以下幾個方面進行了戰(zhàn)略分析。
4.1 充分發(fā)揮會計傳統(tǒng)職能
企業(yè)會計傳統(tǒng)的基本職能主要包括反映職能、監(jiān)督職能和決策職能，其有效實施在企業(yè)運營過程中有著重要的意義，也是會計工作的內容。在企業(yè)管理會計職能轉變的過程中，必須充分繼承發(fā)揮會計傳統(tǒng)職能，并以此為依據(jù)，對會計在企業(yè)管理中職能轉變的方向進行深入探索。
4.2 重視會計控制職能的發(fā)揮
會計控制職能的發(fā)揮是企業(yè)財務管理的核心功能，會計在企業(yè)管理中職能的轉變也必須將控制職能作為重中之重。這就要求企業(yè)會計部門制作較為系統(tǒng)和完善的會計報告，事先控制企業(yè)的風險。同時，根據(jù)準確的評價數(shù)據(jù)分析，及時糾正和修訂不合實際的控制指標，有效控制企業(yè)的經濟活動。此外，要重視對分解落實指標的考核，總結經驗，形成對下期工作的指導理論，從整體上對企業(yè)經營活動進行控制管理。
4.3 加強對會計決策職能的創(chuàng)新
會計在企業(yè)管理中職能的轉變要求必須積極當好企業(yè)領導的參謀和助手，提高會計在企業(yè)管理中的地位。這就需要會計充分利用會計信息資源，分析企業(yè)當前在資金運作和使用中存在的管理漏洞。分析預測新項目、新決策給企業(yè)將要帶來的利益，從而給企業(yè)管理當局提供其決策方案的取舍依據(jù)。同時，要以贏利為目的、向企業(yè)管理當局提出切實可行的理財思路、及時向企業(yè)管理當局報告企業(yè)財務運行的狀況，廣泛宣傳會計工作的重要性，以及會計在企業(yè)管理中的作用，提高企業(yè)管理當局與企業(yè)職工對會計工作的重要性的認識。
4.4 提高會計工作人員的素質水平
會計工作人員的素質水平直接關系到會計工作實施的質量，影響著會計職能的發(fā)揮。這就要求必須進一步豐富和完善會計人員的知識，需要會計人員在具備豐富的專業(yè)知識的同時，準確的進行財務核算。此外，還要求會計人員應具有一定的稅務知識和財務分析能力，從而準確核算、精準納稅、正確分析，并不斷完善對會計人員的激勵機制。
4.5 嚴格遵守會計相關法律法規(guī)
任何企業(yè)進行經營活動，都必須嚴格遵守行業(yè)法規(guī)和各項經濟政策。企業(yè)會計工作人員要加強自身業(yè)務能力、廉價自律，還要勇于與破壞國家財產的犯罪行為做斗爭，必須按照有關規(guī)定制度，及時在相應賬冊和會計資料上對財務收支狀況進行全面、系統(tǒng)和連續(xù)的記錄。維護財經紀律，按期舉行資金結算及財務的清查工作，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，保證貨幣資金鏈的暢通無阻，降低財產物資損毀，浪費和丟失現(xiàn)象的發(fā)生概率，確保企業(yè)資產的安全與完整。
5 結 論
會計管理是企業(yè)管理的核心內容之一，也是企業(yè)內部控制的關鍵。在現(xiàn)代企業(yè)競爭中，會計職能的發(fā)揮對于企業(yè)發(fā)展有著不容忽視的作用。但就目前現(xiàn)狀來看，我國會計在企業(yè)管理中職能的局限性限制了企業(yè)競爭力水平的提高。這就要求必須采取有效措施，從根本上轉變會計職能，推進會計在企業(yè)管理中職能向管理型方向發(fā)展，以適應社會進步的需要，從而實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的最大化，推動市場經濟的發(fā)展。
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第5篇：會計的基本職能和關系范文
環(huán)境會計作為會計學的一個新興分支，近年來成為會計研究的一個熱門方向。在當前可持續(xù)發(fā)展和構建和諧社會的指導思想下，環(huán)境會計日益顯現(xiàn)出其發(fā)展的必然性和作為一種有效調節(jié)社會經濟發(fā)展和人類生態(tài)環(huán)境平衡工具的重要性。作為一種新興的具有無限發(fā)展前景的會計學分支，環(huán)境會計對會計職能的體現(xiàn)比傳統(tǒng)財務會計更加明顯。
一、環(huán)境會計的定義
相對于傳統(tǒng)的財務會計，環(huán)境會計理論起步相對要晚得多。1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林（J.T.Marlin）的文章《污染的環(huán)境問題》揭開了環(huán)境會計研究的序幕。關于壞境會計，不同的學者有著不同的定義和理論，其中比較有代表性的有英國Dundee大學的Rob Gray，加拿大審計署的Rubenstein等人。Gray認為環(huán)境會計是：“一種關于人造和自然資本增減的會計。最重要的是在二者之間轉換的會計”（R.H GrayAccounting & Environmentalism）?；虮硎鰹椋涵h(huán)境會計是“在為了交易和促進公共福利，為了創(chuàng)造未來用途的財富以及保護資源時根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例，來核算計量這些資源耗費的會計”（Daniel Blake Rubenstein C.A Bridging the CAP between Green Accounting and CAP between Green Accounting and Blacking）。綜合大部分專家的觀點，主要有以下幾種一般意義上的關于微觀環(huán)境會計的定義：一是環(huán)境會計是根據(jù)會計學的理論與方法，以貨幣為主要計量單位，以有關資源、環(huán)境、生態(tài)及會計、審計等法規(guī)為依據(jù)，研究社會、經濟的發(fā)展同資源、環(huán)境、生態(tài)之間的關系，核算對資源、環(huán)境、生態(tài)的開發(fā)、利用、防治的基金支出和成本費用，并對企業(yè)經營過程中對社會環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效應進行合理計量與報告，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。二是環(huán)境會計是將環(huán)境問題與現(xiàn)代財務會計理論方法有機結合，以貨幣單位、實物單位計量或用文字說明等方式進行確認、計量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。
綜上所述，筆者認為環(huán)境會計是一種以環(huán)境資產、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內容，以貨幣或非貨幣為計量單位輔之以一定的文字說明，以有關環(huán)境保護法規(guī)為依據(jù)，記錄、控制、評價、分析研究經濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關系，將有關環(huán)境保護、公害防治和消除、評定環(huán)境效益及環(huán)境活動對企業(yè)成本費用的影響等會計信息提供給信息需求者，并對其決策產生影響的一種會計系統(tǒng)。
二、傳統(tǒng)財務會計的會計職能
會計的兩大基本職能是核算和監(jiān)督。
會計核算是會計的首要職能，是整個會計工作的基礎。傳統(tǒng)意義上的會計核算是以貨幣為主要量度，對經濟活動進行確認、計量、記錄、報告，提供真實、正確、可靠的會計信息，以滿足管理的需要。
會計監(jiān)督是會計的另一基本職能。主要是利用會計核算資料及有關資料，對經濟活動進行審查、控制和指導，使之按規(guī)定的要求運行，達到預期的目的，并保證會計目標的順利實現(xiàn)。
三、環(huán)境會計對會計職能的擴展和補充
環(huán)境會計作為會計的一種分支，其基本職能依然是核算和監(jiān)督。但環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計的基礎上對這兩大基本職能進行了必要的擴展和補充，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）對核算職能的擴展和補充
1.對會計核算范圍的擴展和補充
傳統(tǒng)財務會計其核算主體是企業(yè)的經濟活動以及因此造成的各項經濟業(yè)務對企業(yè)資產等的影響。通過對企業(yè)經濟業(yè)務的計量、匯總，從數(shù)量方面反映經濟活動的全貌。傳統(tǒng)的財務會計僅將核算局限于會計主體本身所擁有的資產，著重于企業(yè)資產價值和價格的界定。按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產品才具有價值，環(huán)境資源只有使用價值，沒有交換形成的價值和價格，不屬于傳統(tǒng)會計核算范圍。然而人們可以從自然和生態(tài)資源的開發(fā)過程中獲得直接效益和間接效益，資源和環(huán)境能向“人造資本”轉換，并隨著這一轉換，它自身的價值逐漸減少。所以從這一角度講，自然資源同樣具有“資本”性質，同樣應列入會計核算范圍內。同時，開發(fā)、利用自然資源會產生減少資源數(shù)量的耗減費用，排放廢棄物會造成生態(tài)資源的降級費用，保護環(huán)境又會發(fā)生人力、物力、財力耗費等，這些都應納入會計的核算范圍。又如，當企業(yè)生產造成的環(huán)境污染影響其它企業(yè)的正常經營，或影響附近居民的健康狀況時，顯然僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產已不適宜，而應將這種由該會計主體的行為所產生的外部不經濟性納入會計的核算對象之內才能更好的體現(xiàn)會計的核算職能。
總體來說，從宏觀上講，傳統(tǒng)會計核算的辦法未將環(huán)境資源列入資產核算，經濟增長的指標不能如實反映經濟發(fā)展速度，虛增了國家的富有程度，夸大了經濟效益和社會效益；從微觀上講，企業(yè)成本只計算人造成本，而對“自然資本”忽略不計，會造成企業(yè)對自然資源的無償占有和污染，以犧牲環(huán)境質量為代價虛增利潤，忽視了環(huán)境效益，不利于企業(yè)的長久發(fā)展及社會形象。而環(huán)境會計對傳統(tǒng)會計的這一缺陷作了完美補充，將環(huán)境資產、環(huán)境效益、環(huán)境費用納入了核算的基本內容。
所謂環(huán)境資產，是指特定主體從已發(fā)生的事項取得的或加以控制的，能以貨幣計量可能帶來未來效用的環(huán)境資源和為降低主體對環(huán)境的影響而采取措施的資本化成本。主要包括企業(yè)為取得土地、牧地資源而發(fā)生的支出，旅游自然環(huán)境遭到破壞后喪失的能夠創(chuàng)造或轉化的其他價值的旅游資源，以及企業(yè)用于降低對環(huán)境影響設施的研究開發(fā)、購建、營運、管理支出的社會環(huán)境工程支出等。
環(huán)境效益指在一定期間內，會計主體通過其所擁有的或能控制的環(huán)境資產實現(xiàn)的或即將實現(xiàn)的效益。主要包括經濟效益和社會效益。經濟效益諸如排污費、污染賠償費的減少，社會環(huán)境工程處理的廢物再生收益，環(huán)境治理咨詢服務收入，獲得優(yōu)惠利率環(huán)境保護貸款的利息成本，以及推行環(huán)境政策、積極執(zhí)行環(huán)保措施而享受的國家補貼、稅收減免和獎勵等。社會效益包括企業(yè)形象的提高，企業(yè)環(huán)境風險的降低、職工和附近居民疾病率的降低、對文物古跡腐蝕的降低等。一般社會效益只能以文字描述，還沒有確切的資本化衡量標準。
環(huán)境費用主要指環(huán)境成本，即“本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本”（《環(huán)境會計和報告的立場公告》）。資本化的環(huán)境成本即為環(huán)境資本，費用化的環(huán)境成本則為環(huán)境費用的組成部分，主要包括環(huán)境補償、環(huán)境治理費、環(huán)境維護費、環(huán)境損失成本等。
環(huán)境會計通過對環(huán)境資產、環(huán)境效益、環(huán)境費用的核算，為信息需求者提供關于企業(yè)更多方面的、更為廣泛的有用信息。
2.在會計核算的計量方面，環(huán)境會計也進行了必要到補充
傳統(tǒng)的會計計量方式是以貨幣為主要的計量單位，而實際情況如前所述，自然資源和環(huán)境等不具備貨幣化的條件，但作為企業(yè)資本的一部分，應當準確地予以計量核算。同時，如企業(yè)環(huán)境效益的社會效益方面等也無法直接以貨幣形式衡量，但這些又是核算一個企業(yè)、衡量企業(yè)發(fā)展程度的不可或缺的組成部分，因此環(huán)境會計采用的貨幣計量與非貨幣計量相結合同時加以文字描述的計量方式為會計核算作了很好的補充，更大程度地發(fā)揮了會計的核算職能。
綜上所述，環(huán)境會計在會計核算職能方面為會計體系做出了很大的擴展和補充，宏觀上有助于正確衡量國民經濟核算指標，準確評價國民經濟發(fā)展水平。微觀上講，使企業(yè)在評估投資方案時，不會低估環(huán)境污染成本；在建立經濟目標的同時，考慮到污染治理、環(huán)境保護、資源利用等多方面目標，為企業(yè)的經營目標制定、生產需求預算、財務風險評估、經營成果核算等各個方面提供了更加充分、全面、可靠的信息，更有利于信息使用者做出正確的決策。
（二）對監(jiān)督職能的擴展和補充
傳統(tǒng)會計的監(jiān)督主要是以國家的財經政策、財經制度和財經紀律為準繩，通過價值指標來監(jiān)督，側重于從經濟活動角度出發(fā)，沒有將環(huán)境等所帶來的經濟問題納入研究范圍內，造成會計信息披露不充分。企業(yè)有可能為了片面地追求其經濟利益而忽略其應負的社會責任。如有些企業(yè)為追求自身利益的最大化，往往對環(huán)境資源的損耗大大超過補償，造成環(huán)境的不合理開發(fā)，使環(huán)境惡化加劇，不利于政府對企業(yè)執(zhí)行國家環(huán)境政策、與經濟有關的環(huán)境法律法規(guī)的情況的監(jiān)管，同時也不利于企業(yè)樹立自身的社會形象以及企業(yè)的長遠發(fā)展，使會計體系的監(jiān)督職能大打折扣。
環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計對經濟方面實施密切監(jiān)督的基礎上，對會計體系的監(jiān)督職能主要有以下幾點擴展和補充。
1.環(huán)境會計在提供經濟信息的基礎上為政府及有關信息使用部門提供社會信息，使政府及有關部門準確掌握企業(yè)執(zhí)行環(huán)境政策、環(huán)境法律法規(guī)的狀況，有助于監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行有關法律法規(guī)以及履行相應的社會責任。
2.環(huán)境會計對企業(yè)環(huán)境資產、環(huán)境效益、環(huán)境費用情況的披露為環(huán)境保護部門提供進行宏觀環(huán)保決策和對企業(yè)進行環(huán)?？己伺c獎罰的依據(jù)，從而監(jiān)督所有企業(yè)對環(huán)保方面的相應經濟活動，提高企業(yè)間競爭的公平性。
3.環(huán)境會計要求企業(yè)站在社會的角度考慮業(yè)績，使企業(yè)的社會效益與社會成本相對應地取得社會利潤。促使企業(yè)在追求自身利益最大化的同時考慮到自身環(huán)保經濟活動帶來的社會效益，履行其社會責任。
4.環(huán)境會計對企業(yè)有關信息的披露為企業(yè)的外部投資者提供了了解企業(yè)履行環(huán)境保護責任的必要信息，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機會和前景，決定對企業(yè)的投資行為，從側面對企業(yè)的經濟活動進行監(jiān)督。
環(huán)境會計對會計監(jiān)督職能的擴展和補充使社會和國家更好地監(jiān)督企業(yè)履行社會責任的狀況，實現(xiàn)資源的損耗和補償?shù)牧夹匝h(huán)，達到經濟效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調和融合，實現(xiàn)經濟的可持續(xù)發(fā)展。
第6篇：會計的基本職能和關系范文
【關鍵詞】 管理會計； 基本職能； 基本要素； 特點
【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0062-03
提及會計的要素問題，不管是財會人員還是非財會人員，總會大致說出會計的兩個恒等式“資產=負債+所有者權益”及“利潤=收入-費用”并從中歸納出會計的6個要素，資產、負債、所有者權益、利潤、收入、費用。應該說，這種會計觀念的普及是經濟越發(fā)展會計越重要的結果，也是會計學科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權與經營權逐漸分離，會計學科也分化為財務會計和管理會計兩個分支。相對于財務會計，管理會計的起步雖然相對較晚，但近年來管理會計發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會計功能的不斷擴展使有些學者坦言，未來的會計將內化原始會計核算的部分并朝著大管理會計的方向發(fā)展。管理會計的美好前景可謂令人向往，但不可否認的一個事實是，目前有關管理會計理論研究方面文獻的缺乏，使得人們對管理會計的一些基本概念如本質、基本假設、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會計作為一門外來學科，外國“重實踐、輕理論”的研究模式無法給予國內研究理論上的參考；二是管理會計作為一門發(fā)展中的學科，理論遠落后于實踐，理論上的模糊有待實踐加以明確。但管理會計理論研究作為管理會計學科的基石，不能因為以上現(xiàn)實因素而任之。此點也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內權威學者涉足此類研究，但目前管理會計學科體系依然很不完善。就管理會計的要素而言，其產生的背景決定了管理會計與會計學科、管理學科存在一衣帶水的關系，也造成了當下管理會計要素與會計要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會計要素進行論述的基礎上，從管理會計職能履行的角度結合管理會計自身特點梳理出對管理會計基本要素的拙見，僅供學者斟酌。
一、會計要素概述
要素是什么？《辭?！钒岩囟x為構成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會計要素即構成會計的基本因素――會計與要素的關系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關系。換言之，沒有明確的基本要素，會計學科大廈構建也就無從談起。會計要素在內容上是會計核算對象的具體化[ 1 ]，是會計基本理論研究的基石，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位，也是會計準則建設的核心[ 2 ]。
會計要素在學科分類上可分為財務會計要素和管理會計要素兩部分。針對財務會計要素問題，國內外學者對其認知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產、負債和所有者權益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號財務會計概念公告中，將會計核算要素劃分為10個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國際會計準則委員會（IASC）在1989年的關于編制和提供財務報表的框架中，將會計要素確認為資產、負債、所有者權益、收益、費用5個。英國的會計準則委員會（ASB）則為財務報表設置了7項要素。1992年我國在借鑒國際會計準則和美國會計準則的基礎上，結合實際情況，在《企業(yè)會計準則》中提出了6大會計要素的定義，把會計要素確定為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤6個?？偟恼f來，以上人們對財務會計基本要素的認識存在差異的原因在于地區(qū)經濟環(huán)境的差異性[ 3 ]。相對于財務會計的要素研究，提及管理會計基本要素的文獻資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會計）各種成本報表是由各種性態(tài)的成本所構成；而備選方案和業(yè)績評估報告則離不開按貨幣時間價值折算后的未來現(xiàn)金流量?！盵 4 ]因此，他們認為成本（各種性態(tài)）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應是管理會計的兩項基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會計理論框架研究》一文中提到管理會計基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強調了現(xiàn)金流量對管理會計的重要作用[ 5 ]；在《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》一書中又將管理會計的要素細化為：成本習性、本量利分析、變動成本法、規(guī)劃、決策、控制、責任會計制度、業(yè)績評價等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會計學》一書中提到：1972年美國會計學會（AAA）下屬管理會計委員會提出了8個管理會計基本要素，它們分別是：計量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計劃、反饋、控制、成本習性[ 7 ]。
二、管理會計的要素
管理會計的要素是管理會計對象的具體化，是由管理會計的對象本身及對象的目標、本質決定的。對于管理會計要素的理解，歸結起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會計現(xiàn)有的報表體系出發(fā)，分析各報表的構成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學者對管理會計基本要素的觀點即是基于該角度。其三是從管理會計各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會計的要素。本文對要素的探討即是基于第三個角度。
管理會計的職能是指管理會計在特定的環(huán)境中應當具有和發(fā)揮的作用。它是管理會計的內在功能，主要回答了“管理會計能干什么”的問題。那么，管理會計的職能具體包括哪些呢？李天民認為管理會計具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評價[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會計的職能可概括為：預測經濟前景、參與經濟決策、規(guī)劃經營目標、控制經濟過程、考核評價經營業(yè)績等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會計職能作了細化，指出管理會計的職能主要是預測經濟前景、參與經濟決策、規(guī)劃經濟活動、控制經濟過程、分析經濟效益、考核經濟責任、反饋經濟信息、參與協(xié)調組織等。對于職能的認識，個人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會計的職能是會計和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動具有決策、計劃、組織、指揮、控制、協(xié)調等基本職能。從會計方面而言，會計活動在長期實踐中逐漸具備了對生產過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會計承擔著事前、事中會計管理的職能，正是由于管理會計的兩重性，使得管理會計的基本職能成為會計職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會計的基本職能是對企業(yè)經營活動進行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評價（過去）[ 10 ]。當然，管理會計作為一門發(fā)展中的學科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會不斷催生出一些新的職能，如有些學者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會計的新職能概念即是為了適應當下經濟環(huán)境對管理會計職能的新要求。但總的說來，當下管理會計的職能從大的方面講主要有“計劃職能”和“監(jiān)督職能”。計劃職能包括預測、決策（預算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評價報告職能等。
而管理會計工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結束，管理會計的工作也就宣告結束。那么管理會計職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個方面：
（一）反映資源的要素
管理會計的工作伊始即需要對企業(yè)的資源進行有效整合。當下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應注意與會計意義上的資產要素相區(qū)別。會計上的資產是指企業(yè)過去經營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。從資產的定義可以看出，資產仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經濟的發(fā)展，管理會計意義上的資源早已突破了資產的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個乃至多個跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會計所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術、管理等各個層面。從這個意義上講，會計的資產要素就不適用于管理會計。那能否找出一個類似于資產的詞來替代上述各種資源呢？筆者認為，既然管理會計涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項目而發(fā)生的，何不以經濟學上的投入一詞來概括。投入指的是為了達到某一目標所投入的生產要素。如：要“生產”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動即是投入。投入基本可以涵蓋項目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當，有待后來學者加以驗證，本文僅提供一種研究思路。
（二）反映資源耗費的要素
會計上某一目標的完成，一方面表現(xiàn)為產出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會計在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進行行之有效的定義呢？當下能較為全面體現(xiàn)資源耗費的概念有成本、損失、負現(xiàn)金流量等。
成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會計學會對成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或將予放棄一定量的價值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會計意義上的資源耗費相近，但其不足之處在于只立足于過去和當下而未能有效考慮資源耗費在時間上的前后差異性。從歷史經驗看，管理會計的發(fā)展已經相對弱化了會計年度分期的標準，認為以特定項目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個項目有可能短于一個會計年度也有可能跨越幾個會計年度，與之相應，特定項目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時段，因而資源耗費的要素應當考慮時間價值因素。故以成本來定義管理會計的資源耗費要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價值的喪失，但其含義從某種程度上更側重于經營失敗的結果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負現(xiàn)金流量概念是從組織內部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費。雖然組織內部某些資源的消耗并不一定在當期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費追根溯源表現(xiàn)的即是組織內部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對資源消耗的時間性進行解釋，所以不妨將負現(xiàn)金流量作為管理會計投入耗費的要素。
（三）反映業(yè)績方面的要素
任何項目的完成，不可回避的一個流程就是要對項目的業(yè)績進行考核和評價。業(yè)績的考核與評價不僅體現(xiàn)項目執(zhí)行的最終結果，而且對于某些可持續(xù)性項目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會計的要素應當體現(xiàn)反映業(yè)績方面的要素。一般意義上反映業(yè)績的要素有利潤、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會計上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時期的經營成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應的概念，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。
至于哪個更能全面概括管理會計的業(yè)績評價，筆者認為，既然管理會計最突出的特點是將時間價值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實指導意義，那么對業(yè)績的反映自然也不能脫離時間價值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業(yè)績進行考核評價，不可避免的弱點在于無法有效考慮時間價值，這是管理會計工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。
（四）反映經營組織責任的要素
組織安排生產的過程是組織在組織內部多個部門之間將總目標細化為子目標并加以執(zhí)行的過程。目標執(zhí)行的結果不可避免地會與預期結果存在差異性。管理會計的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產前后的產品產量差異、質量差異；也可能是當期產品市場銷售數(shù)量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現(xiàn)為管理會計事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對目標執(zhí)行結果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產生的具體原因和節(jié)點，從中落實組織內部各方的經營責任最終達到矯正差異的目的。因此，管理會計要素中反映經營組織責任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經營組織責任的理解，可從以下幾個方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責程度、子目標的實現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經營組織責任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經營組織責任的要素也就必須作進一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經營組織責任的要素。此滿意程度是一個涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內部各單位的滿意程度。當然滿意程度的具體劃分標準應以各個項目組織的客觀事實為依據(jù)。
三、管理會計要素的特點
（一）貨幣計量要素與非貨幣計量要素相結合
管理會計作為會計學科的一個主要分支，雖然隨著經濟發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認的事實是管理會計仍然與會計核算息息相關。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經營組織的業(yè)績評價依然離不開貨幣的計量。不同的是，原有會計具體核算過程的一部分已逐漸被內化為管理的基礎，成為實施管理的最初階段，如管理會計預、決策階段的預算編制即以以前年度財務數(shù)據(jù)的確認、計量、記錄和報告作為基礎；另一部分依然在管理會計的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經營組織責任落實以當期財務數(shù)據(jù)的確認、計量、記錄和報告作為基礎。除此之外，管理會計實施管理的過程還突出了非貨幣計量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計量，組織內部責任要素的計量等，均采用的是非貨幣計量方式。因此，管理會計的要素從計量方式上看，是貨幣計量要素與非貨幣計量要素的統(tǒng)一。
（二）要素是一個體系，具備層次性
《現(xiàn)代漢語詞典》認為對要素的理解應體現(xiàn)在兩方面：一方面要素是構成事物必不可少的因素，如詞匯是語言的基本要素；人物、環(huán)境、情節(jié)是小說的三個要素。另一方面要素是組成系統(tǒng)的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對它所在的系統(tǒng)是要素，相對于組成它的要素則是系統(tǒng)。同樣，管理會計的要素也是一個體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會計職能履行方面所體現(xiàn)的要素而言，從資源的投入、資源的耗費、業(yè)績考核到組織經營責任的歸屬，前后要素在時間上即體現(xiàn)為層層遞進的關系。具體來說，沒有資源的投入后續(xù)資源的耗費就無從談起；沒有對組織的業(yè)績加以考核也就無法有效落實組織內部各部分的經營責任。所以管理會計前一階段職能履行所體現(xiàn)的要素應是后一階段職能履行所體現(xiàn)要素的基礎。其次，就單個管理會計要素的內部而言，各階段的要素可根據(jù)情況進一步細分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進一步劃分為人力資源要素、技術資源要素、資金資源要素等；資源耗費的要素可進一步劃分為購買原材料現(xiàn)金流出、設備使用現(xiàn)金流出、職工工資現(xiàn)金流出等；經營組織責任的要素也可進一步劃分為對上級所分派資源的滿意程度、執(zhí)行過程的盡責程度、子目標的實現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等等。
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第7篇：會計的基本職能和關系范文
會計的本質是什么？人們對它的看法五花八門。其中一種較流行的觀點是"會計是一個信息系統(tǒng)"。我們認為，定義是揭示一門學科的概念內涵的邏輯方法，對會計的定義要求它能揭示現(xiàn)代會計要領所反映的特有屬性。現(xiàn)代會計至少包括財務會計與管理會計兩大分支。其中財務會計以向主體外部信息使用者提供真實相關信息為基本任務，管理會計則主要為企業(yè)管理當局提供作為決策依據(jù)的會計信息，它們成為主體內、外部會計信息的源原。但如果僅從這一點出發(fā)，把會計定義為一個"信息系統(tǒng)"，并不能體現(xiàn)現(xiàn)代會計的全部特征。從理論上說，一個獨立的信息系統(tǒng)應具備特征包括：（1）以對信息使用者的信息需要為基礎；（2）在必需的數(shù)據(jù)基礎上產生有用的信息；（3）把數(shù)據(jù)轉換成信息并傳輸給使用者。但這僅僅是財務會計應發(fā)揮的功能，旨在保證對外提供的會計信息的真實可靠。而現(xiàn)代會計的特性，不僅在于上述三個方面，它還包括了對信息的利用和對信息合意性的控制。其中利用信息是財務會計與管理會計兩者要共同履行的職責，即會計的分析、評價等。而對信息合意性的控制昌是管理會計所特有，它要根據(jù)企業(yè)已定規(guī)劃的要求，調整其財務數(shù)據(jù)，使之符合企業(yè)規(guī)劃目標意圖。從這一點看，把現(xiàn)代會計定義為一個財務信息控制系統(tǒng)更為準確。如果把會計定義為"信息系統(tǒng)"，那么它要解決的是主體（如投資人）對客體（如企業(yè)財務狀況和經營成果）不確定性的認識以及使信息"保真"的問題，只要使得信息使用者正確了解到客觀的信息，那么作為輿論系統(tǒng)的使命便完成了①。顯然，"信息系統(tǒng)"的觀點是針對財務會計下的定義，而把管理會計摒除在外。事實上，現(xiàn)代會計不僅要解決"信息系統(tǒng)"應解決的問題，而且要更進一步地解決主體對客體的確定性的保證和實現(xiàn)問題。同時還必須按照目標要求，能動地對輸出的會計信息進行"干擾"，使之符合計劃與決策的要求②。這就是作為一個控制系統(tǒng)所有的作用。
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所以，現(xiàn)代會計是一個旨在提供和控制財務信息，使之符合目標的信息控制系統(tǒng)。這個控制系統(tǒng)把現(xiàn)代會計的兩大分支兼容于一體，既體現(xiàn)了財務會計信息的客觀真實性，又表達了管理會計信息的相關性與合意性，從而將財務會計與管理會計兩個信息范疇統(tǒng)一起來，更有效地發(fā)揮會計職能作用。
不言而喻，會計信息控制系統(tǒng)的職能就是為企業(yè)外部和內部的信息使用者提供客觀、相關、合意的會計信息。
二、會計目標與會計職能
既然我們把現(xiàn)代會計定義為一個信息控制系統(tǒng)，這個系統(tǒng)就有它既定的目標。所謂目標，按照《現(xiàn)代漢誤詞典》的解釋是："想要達到境地和標準是什么呢？對這個問題人們有一種較為廣泛的共識，即會計的目標是向主體外部的利害集團和內部管理當局提供真實、相關的會計信息。這種認識似乎順理成章，因為作為財務信息的生產地，會計不就是為提供信息而存在的嗎？然而這種認識太表象化。我認為，要認識會計的目標，應當從現(xiàn)代企業(yè)制度中會計所扮演的角色去研究。
現(xiàn)代企業(yè)制度的本質特征是投資人的所有權與企業(yè)法人的財產權的分離，有限公司是其典型形式。由于投資人的所有權與經理人員的經營權的分離，因而形成了一種委托關系，即投資人授權給經理人員為其利益從事經營活動。實際上這種"關系存在于一切組織、一切合作性活動中，存在于企業(yè)每一個管理層級上"③也就是說，企業(yè)是由與企業(yè)契約有關聯(lián)的各種利益集團組成的。這些團體為了各自的利益，為企業(yè)提供某種投入（資本、管理、技術、人工等），以期從中獲得報酬。但由于它們之間存在著利益沖突，為了降低風險與成本，提高效益，自然要通過有形或無形的契約來限制不利企業(yè)價值增長的行為和合理分配企業(yè)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。
關系的產生有賴于經濟職能的分解，現(xiàn)代企業(yè)經濟職能分解有兩種最基本形式：一是所有權與經營權分離。這種分離導致公司法人財產權的出現(xiàn)，公司所有者只是通過委托關系對公司法人財產權保持最終控制。二是，政策制定與行政管理分離。這種分離導致了公司高層領導（董事會、總經理）與中下層領導及職工之間的復雜的關系④。在多層次的關系中，委托人與受托人之間存在著利益的不均衡性。如何保證受委托人如是履約即完成委托責任，保證委托人的利益在受委托人傾心盡力的工作下得到最大限的增加？這就需要建立一整套溝通、激勵、協(xié)調關第的管理機制，而在這個管理機制中，會計接受委托的責任是，將各關系中產生的活動及其結果，遵循一定的規(guī)則，客觀地記錄下來，并經一定程序的加工整理，如實地報告給關系的雙方，供其決策作依據(jù)。而且，在現(xiàn)代企業(yè)兩個基本關系中，這種受托人的經營責任的報告，應由財務會計承擔；決策者與具體管理者及員工的關系，屬于企業(yè)內部上、下級之間的關系，這種內部的經營責任的報告，應由管理會計承擔。所以，現(xiàn)代會計"因受托責任的發(fā)生而發(fā)生，因受托責任的發(fā)展而發(fā)展"⑤，它在關系的管理機制中有著十分重要的作用。會計以貨幣度量形式將經營者的所有經濟活動的價值方面進行確認、計量、記錄、匯總、整理、最終以財務報告的形式將經營者的受托責任向委托人報告，并請求審計，以解除經營者的受托責任，這就是現(xiàn)代會計目標所在。"會計人員應站在受委托者立場，幫助受托認定和解除受托責任，會計的終極的原本的目的始終在于完成和認定受責任"⑥。
既然目標是欲達到的境地與標準，也就是說目標是最終的結果。引申到會計，認定和解除受托的受托責任就是現(xiàn)代會計最后的目標。也是會計工作的終結。那么提供財務信息是不是會計目標？自然不是。提供會計信息是為信息使用者提供決策依據(jù)，而經營者的決策是為了完成其受托責任而必須進行的工作，投資人的決策也是為保證其委托利益受到保障進行的工作，會計只不過是為幫助他們完成委托和受托責任進行決策。由此可見，提供與決策相關的財務信息就是現(xiàn)代會計的基本職能。
三、會計環(huán)境與會計職能
勿庸置疑，會計所處的環(huán)境對會計目標的確定和會計模式的選擇是有重大影響的，會計環(huán)境對會計職能的影響也自然存在。
會計受環(huán)境影響的因素是多方面的，其中經濟因素對會計影響是最大的，誠如一位名人所言："經濟越發(fā)展，會計越重要。"這一點已為我國經濟改革以來的實踐所證明。并且我們也看到，經濟體制的改革，必然帶來會計制度的變革。企業(yè)管理體制及組織形式的變革也會帶來會計計職能的返樸歸真。
在計劃經濟體制下，國家作為企業(yè)財產的所有者，通過政府的代表直接行使企業(yè)財產的經營權，同時也直接插手企業(yè)會計工作，實行統(tǒng)一的、而且多是為宏觀經濟管理需要設計的會計制度。會計工作僅限于記賬、算賬、報賬，為宏觀管理提供設定的各項財務指標和數(shù)據(jù)，而且會計作為國家財政、計劃在企業(yè)延伸，理所當然就代表國家對企業(yè)的經濟活動進行監(jiān)督。
隨著市場經濟體制的逐步建立完善和企業(yè)自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束機制的建立，會計代表國家行使監(jiān)督權勢基礎已經更喪失。企業(yè)生存于日臻成熟與完備的市場中，政府對經濟的干預形式發(fā)生根本轉變，國家要通過財政、稅收、貨幣、產業(yè)政策等來實現(xiàn)與企業(yè)的協(xié)調。作為市場經濟條件下的會計，成為企業(yè)內、外部利益集團及政府關注焦點，因為，會計所提供的信息直接關系到各方利益的協(xié)調。但是會計工作的性質決定了會計部門只能是一個主要以財務信息的收集、加工、整理，為決策人和執(zhí)行部門提供決策依據(jù)的"情報部"，它的地位決定了它不是一個決策或權力機構。會計所能做的，就是與企業(yè)利益相關的各方和為提高企業(yè)的經濟效益與競爭能力提供財務信息。而且置身于企業(yè)利益之中，企業(yè)不具備代表國家監(jiān)督企業(yè)經濟活動的精神上和物質利益上的獨立性，所以，會計的所所謂監(jiān)督自然就隨著經濟環(huán)境的變革和外界強制力的弱化而解除了。這種對企業(yè)經濟活動的監(jiān)督，只能通過建立完善的外部監(jiān)督機制和以立法形式明確企業(yè)管理當局的財務與會計責任來落實，而會計只是要充分地發(fā)揮其唯一的固有職能--反映或曰提供財務信息。
四、關于會計監(jiān)督問題
綜上所述，現(xiàn)代會計是一個以提供客觀、相關、合意的財務信息為職能的財務信息控制系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計以完成和認定受托責任作為最終目標。在市場經濟下，服務于自主經營、自負盈虧企業(yè)的會計是為企業(yè)內、外部提供決策依據(jù)的信息源。
然而理論對會計職能的討論由來已久，眾說紛紜，莫衷一是。擇其基本觀點，普遍認為會計有兩大基本職能，即反映與監(jiān)督。所謂反映，就是客觀地記錄和報告企業(yè)經濟活動與經營成果，這就是人們所說的提供財務信息。無論對會計職能持何種鄣閼擼既銜峒樸蟹從持澳埽蠢?，会碱l奶峁┎莆裥畔⒌鬧澳蓯塹玫焦惴喝賢摹?br>會計有沒有監(jiān)督職能？這是一個值得討論的問題。
1．許多同志認為馬克思關于會計是"對過程的控制和觀念的總結"這句名言，是對會計職能的最好概括，其中提到的"控制"就是監(jiān)督的意思。我認為這段說，應根據(jù)馬克思所處的時代及當時會計的發(fā)展水平來理解。19世紀中葉的會計是集會計、財務、審計、計劃于一身的，會計扮演著多種角色，在這種情況下，認為會計有監(jiān)督職能是合情合理的。而在會計、財務、審計等學科已經獨立的今天，會計的監(jiān)督職能隨之解除了⑦。
2．職能者，事物之固有功能也。會計職能應當是會計所固有的功能。會計的"監(jiān)督職能"要求會計人員擔負國家行使行政監(jiān)督權，這不是會計所固有的職能，而外部強加的責任。
3．如果說有會計監(jiān)督，那它有兩方面的含義：一是對會計工作、會計人員的行為監(jiān)督，即自我監(jiān)督；二是對企業(yè)經濟活動的合法性、合理性監(jiān)督。前者應當理解為會計人員在從事會計工作時應當以職業(yè)道德規(guī)范或行為準則自我約束（自律），正如從事任何職業(yè)都應有其職業(yè)道德一樣，如果把這個意義理解為會計監(jiān)督，雖然牽強，也無可厚非。對于后者，應根據(jù)市場經濟條件下，會計人員在企業(yè)所處的地位來分析。其一，會計人員屬企業(yè)的普通員工，他的各種利益均受制于企業(yè)，若要會計人員監(jiān)督廠長經理，實際是一個"虛擬"監(jiān)督，原因在于廠長經理與會計人員的利益關系要比國家與會計人員的利益關系具有更大的"趨同性"。況且要一個命運攥在他人手中的會計人員去監(jiān)督他人，豈非兒戲？其二，要會計人員按法規(guī)要求對企業(yè)經營施行監(jiān)督是一種外部強制力，問題在于，會計部門是否是執(zhí)行部門，會計人員是執(zhí)法人員？誰來保障他們的執(zhí)法力度和彌補他們因執(zhí)法而遭受的利益損失？實際上把這超負荷的監(jiān)督職能強加于無職無權的會計人員身上，其結果只能導致法規(guī)效力的弱化，而會計人員的唯一選擇就是為自身利益所驅使，站在企業(yè)一方。
4．會計監(jiān)督意指會計對企業(yè)經濟行為的監(jiān)督，它與會計人員按準則、制度要求進行規(guī)范的確認、計量、記錄和報告是兩個不同的概念。前者是需要相應職權地位為基礎的，后者則是由會計工作的性質決定的。如果把會計人員按會計工作規(guī)范提供信息，根據(jù)會計資料進行預測、分析、參與決策也視同監(jiān)督，未免把監(jiān)督的含義擴大化。如此一來，恐怕就不存在沒有職能的工作了。
5．有意地拓寬會計職能，造成后果是會計對其他工作的職能（如財務、審計、計劃等工作）越俎代庖，這種"侵權"行為違反了職能界線必須明確的管理原則，反而會造成各項工作的混亂。
總之，在市場經濟條件下，會計不具有監(jiān)督職能，而恰恰是"提供一種信息的工具，通過該工具把創(chuàng)利企業(yè)業(yè)績的有關信息傳遞給有興趣的人士。會計提供的基本資料是投資過程中各方經濟決策的基礎……。會計從而有著三種基本職能：計量經濟活動以指導企業(yè)家和投資者；計量利潤以作為計算風險資本回報率的基礎；確保給投資過程中所涉及到的各方提供公公的經濟狀況和業(yè)績報告。這些職能在兩個不同的層次上得以履行：管理會計提供信息給企業(yè)家用于控制和計劃他們自身的活動；財務會計提供必要的信息供投資者參與企業(yè)家的活動過程"⑧。而這三種職能歸根到底就是和一種職能：提供財務信息。
注釋：
①、②莊丹："會計目標與會計職能之再比較研究"，《會計研究》，1996年第6期。
③吳敬璉等：《大中型企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度》，天津人民出版社，1993年出版。
④李心合："論現(xiàn)代企業(yè)關系與會計立場"，《財經問題研究》，1995年第5期。
①楊時展："現(xiàn)代會計的特質"，《財會通訊》，1991年第3期。
②楊時展："會計信息系統(tǒng)說三評"，《財會通訊》，1992年第6期。
第8篇：會計的基本職能和關系范文
管理職能與任務
財務管理的基本職能就是組織和調節(jié)企業(yè)的資金運動，處理企業(yè)與各方面的財務關系，它的任務表現(xiàn)為規(guī)劃和及時籌集資金，科學配置資金來源；安排和控制資金的使用和耗費，提高資金利用效果；考核和分配企業(yè)的經營成果，正確處理企業(yè)與各方面的財務關系。會計管理的基本職能是反映（核算）和監(jiān)督企業(yè)的資金運動，它的任務主要是通過確認、計量、記錄、報告等手段反映企業(yè)已經發(fā)生的資金運動信息，為經營管理提供完整的、系統(tǒng)的、正確可靠的會計核算資料；依據(jù)國家的財經法規(guī)制度和企業(yè)的章程、規(guī)章、計劃、預算、定額對企業(yè)經濟活動的合法性、合理性和有效性進行控制和指導，使其達到預期目標。
管理要素
財務管理和會計管理都是通過六要素（資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤）對企業(yè)的籌資、投資和資金分配中的資金運動進行事前、事中、事后全過程的管理。
實務操作
財務管理的事前規(guī)劃和事中控制的數(shù)據(jù)主要來自于會計核算資料。而會計報表所提供的表外信息，包括募集股金的投資決策方案、投資收益預測、市場風險和經營風險的估算等一系列信息披露，都依賴于財務管理提供相關數(shù)據(jù)。
財務管理目標與會計報表的呼應
現(xiàn)在企業(yè)的財務管理主體主要包括所有者（出資者）、經營者（廠長、經理）和財務經理（財務負責人），三者的財務目標各不相同。
第9篇：會計的基本職能和關系范文
一、實行會計集中核算的主要成效
1.集中賬戶。將基本賬戶、預算外資金財政專戶、工資專戶等各種賬戶取消掉，在會計核算的中心統(tǒng)一將各個單位的所有財政性資金全部納入同一個賬戶系統(tǒng)中，方便進行資金的調整和控制管理，這樣就能夠更好的避免資金過于分散的管理，并且也有效的避免了單位的多頭開戶的現(xiàn)象，這對于各個單位更好的將資金的作用發(fā)揮出來是大有裨益的，并且達到了節(jié)約成本的目的。
2.集中收付。集中收付是指除去資金的收支管理，直接對資金進行管理和控制。各單位的各項銀行賬戶的撤銷，將稅收外的收入直接放進國庫中，再通過國庫將企業(yè)所需的資金進行撥劃，從而安排資金到所需要用款的單位，這樣就能夠在一定的程度上對職工的工資和機關日常所進行的必需的經費開支有了保障力度，也強化了各項部門預算的要求。
3.財務集中核算。各單位的會計核算中心進行會計統(tǒng)一核算，報賬員對各單位的支出事項和原始憑證，在收支原始單據(jù)的基礎上對其進行審查，要求不符合規(guī)定的支出和原始憑證，單位要予以糾正或補辦手續(xù)，這樣就能夠在某些情況下將一些單位隨意制訂開支標準的現(xiàn)象降低或減少，從而或多或少地遏制了揮霍浪費和職務犯罪等行為的發(fā)生。
4.強化了財政管理職能。自從會計集中核算制度的實行以來，取得的一些成效是有目共睹的，在財政管理的職能方面也得到了有力的加強，各種資金和財務管理審批制度等都得到了不斷的完善并建立了一些相應的制度，明確了各項費用的開支標準，對于各個崗位的職責和任務也有了確立，各種違紀違法的行為都在一定的程度上得到了制止和遏制，促進了財務審計和監(jiān)督的進行，有利于財務公正及黨風的建設。
5.嚴把票據(jù)審核關。會計進行集中核算之后，不僅僅使票據(jù)的管理得到有效的規(guī)范，而且它的使用使監(jiān)督作用得到了有力的加強。原先的各個單位因為票據(jù)制度的實行，所用都是各種各樣的票據(jù)。
二、會計集中核算的弊端
1.會計集中核算雖然強化了核算效果，卻淡化了監(jiān)督職能
核算中心的各方面按照現(xiàn)行的規(guī)定和要求來看都是比較規(guī)范并且完整的無可挑剔的。在會計的核算過程中，如果有發(fā)生一些失誤，頂多就是錄入的錯誤。因為由某一個會計人員的故意而導致的錯誤是非常少見的，這主要是因為會計人員的工作和被核算單位并沒有最為直接的利益。在用款前，預算單位要開用款通知及取款憑證，這都是在會計核算中心進行的，從表面上來看，會計核算中心在進行合法的監(jiān)督活動。但是從實際的意義而言，它對于每一項經濟業(yè)務活動的情況是無法做到完全的掌握的，對于各項的經費開支不能進行很好的監(jiān)督和管理。會計人員與單位負責人在過去的實際工作中會因經濟業(yè)務產生的結果發(fā)生沖突，這種矛盾在會計集中核算后仍然會存在，只不過是更為隱蔽而已。
2.會計集中核算影響了會計資料的真實性和完整性。從實際意義而言，經濟活動過程中所需的預算經費是會計集中核算的內容。在財務檢查中可發(fā)現(xiàn)，除了預算經費，部分單位將以專項資金名譽把各項非稅收入納入所設置的賬外賬中，更有甚者，將轉入該賬簿的預算經費以發(fā)錢、發(fā)物的形式按福利形式發(fā)放出去。
三、完善會計集中核算的建議
1.不斷完善各個相關部門和單位的監(jiān)督和管理的機制，將電算化管理辦法、考核及獎懲制度等各項制度盡快地落實實施。這能夠在一定的程度上明確員工的各項職責，對會計人員的工作積極性都會有很大的推動和促進作用，從而向管理型方向進行轉化，為會計集中核算的基礎工作奠定堅實的基礎，也會對會計的各項工作起到一個很好的管制和約束的作用。
2.處理好審計監(jiān)督職能與會計監(jiān)督職能的關系。會計和審計是兩種不同性質的工作，分別由不同的主體來完成。會計在企業(yè)內部，審計主要在企業(yè)外部，兩者的地位決定了各自發(fā)揮監(jiān)督作用的特征不同。會計監(jiān)督是對企業(yè)內部用貨幣計量的經濟業(yè)務進行的監(jiān)督，其目的在于保證經濟業(yè)務本身的合理性、合法性以及會計信息的真實性。審計監(jiān)督是對被審計單位會計報表所載信息的公允性、合法性及會計處理的一貫性進行的監(jiān)督。會計監(jiān)督是一筆一筆地監(jiān)督，審計監(jiān)督采用抽樣法監(jiān)督。由于兩者在主體、目的、對象、范圍等方面均無相同之處，所以會計監(jiān)督和審計監(jiān)督相互獨立，各執(zhí)其業(yè)，會計監(jiān)督不可能替代審計監(jiān)督。
