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公務(wù)員期刊網(wǎng) 精選范文 資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估范文

資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估精選(九篇)

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資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估

第1篇:資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估范文

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí),往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序,如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí),需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值,并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等,這與評(píng)估并無很大區(qū)別。這樣,就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系,直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。

本文中的“包容”,即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí),這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì),往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí),會(huì)使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定,但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值,用計(jì)提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值,但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定,審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此,資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作,既可避免“撞車”,還可各自棄短就長(zhǎng),從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn),這樣,被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象,便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果,還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果,都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”,即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估:而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”,即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí),如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果,可以在評(píng)估過程中調(diào)整;如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果,可在審計(jì)過程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí),都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí),資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目,以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額,如無特殊情況存在,應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn),商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn),股票投資等權(quán)益性資產(chǎn),應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值),其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的,均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí),評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過程,其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券,則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員,聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn),可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí),均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理,累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí),有實(shí)物形態(tài)的,或按成本繼續(xù)保留余額,或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目,實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值:無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的,審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷,不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶,固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶,審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目,其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng),留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨,即“材料(商品)采購”、“物資采購”項(xiàng)目,審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨,應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無形資產(chǎn),股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在,應(yīng)列入評(píng)估;如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在,則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí),應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì),如發(fā)生盤盈盤虧,查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧,爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告,甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí),評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券,則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過評(píng)估確定,也可以通過審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估,除債券投資外,均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示:

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí),審計(jì)報(bào)告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明:“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法,本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù),是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出;無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說明:“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn),以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值,除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外,均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí),在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說明:“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí),委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估,本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值,均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

第2篇:資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)評(píng)估;審計(jì)工作;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);聯(lián)系;區(qū)別

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和行業(yè)格局的不斷變化,國(guó)家對(duì)于各個(gè)行業(yè)的發(fā)展投資逐漸加大,但是由于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的某些不規(guī)范操作導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)和部門違紀(jì)案件頻發(fā),為了改善這一不利局面,許多企事業(yè)單位和部門開始引入審計(jì)制度,通過審計(jì)工作來促進(jìn)資金的合理、合法使用,督促相關(guān)人員遵守市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的法紀(jì),遏制貪污、腐敗、受賄、浪費(fèi)等惡劣先行為的發(fā)生,也為了保證相關(guān)工程的質(zhì)量,所以說,審計(jì)工作在社會(huì)各行各業(yè)的發(fā)展中都起著重要作用,而有效地完成審計(jì)工作,促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展也是審計(jì)部門應(yīng)肩負(fù)的責(zé)任和義務(wù)。近年來,社會(huì)經(jīng)濟(jì)格局的變化,出現(xiàn)了資產(chǎn)評(píng)估這一專業(yè)技能工作,從工作性質(zhì)、工作基礎(chǔ)等來看,資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作有著很多的相似之處,也有一定的區(qū)別,而這兩者雖相互獨(dú)立,各自有各自的分工,但兩者確實(shí)緊密聯(lián)系,相輔相成的。而資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的應(yīng)用能夠真實(shí)而準(zhǔn)確的反映一個(gè)企業(yè)和部門的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù),提高審計(jì)工作的工作效率,總之,從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來看,資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中都有著重要的價(jià)值體現(xiàn),而把握好資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的先后順序更是體現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的重要性的關(guān)鍵。

二、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作之間的關(guān)系

資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作在工作性質(zhì)、工作基礎(chǔ)等方面都有著很多的相似之處,當(dāng)然也有一定的區(qū)別,這兩者之間雖相互獨(dú)立,有著各自明確的分工,但兩者卻有著緊密聯(lián)系,二者相輔相成的。

(一)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作之間的聯(lián)系

首先,在計(jì)量基礎(chǔ)上,資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)審計(jì)工作具有相同的最終目的,即二者的根本目的都是確認(rèn)、計(jì)算并且報(bào)告資產(chǎn),進(jìn)行實(shí)際資產(chǎn)的披露,資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的一般目的都是為了獲得合理、正確的公允值來為評(píng)估或者是審計(jì)的合理進(jìn)行提供一定的標(biāo)準(zhǔn),以做出合理的估計(jì)和判斷,其中,公允值指的是會(huì)計(jì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)屬性。其次,從數(shù)據(jù)基礎(chǔ)方面來看,資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作所依據(jù)的數(shù)據(jù)、資料來源基礎(chǔ)相同,都是來源于企業(yè)或單位會(huì)計(jì)記錄等有關(guān)資料和數(shù)據(jù),評(píng)估和審計(jì)人員通過對(duì)負(fù)債、反映值以及比資產(chǎn)等相關(guān)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析,從而確定相關(guān)資產(chǎn)、收益、支出以及負(fù)債等的準(zhǔn)確情況。其三,在實(shí)際工作程序和方法等方面來看,資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作也有著一定的相似。在進(jìn)行資產(chǎn)的評(píng)估是通常采用的程序、方法與審計(jì)工作的程序或方法相似或一致,利用成本法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí),有較大部分的評(píng)估工作應(yīng)由了審計(jì)方法和程序,同時(shí)在進(jìn)行會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)審計(jì)工作時(shí)也會(huì)用到許多有關(guān)評(píng)估的方法和程序,通常財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)公允值合理性的判定和評(píng)估就是應(yīng)由評(píng)估的相關(guān)方法和技術(shù)。

(二)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作之間的差別

首先,從根本上來說,資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的依據(jù)原則有所不同。在審計(jì)過程中,專業(yè)技術(shù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)等的審計(jì)時(shí),要求審計(jì)人員要做到公正、準(zhǔn)確,以防護(hù)與建設(shè)作為原則,以真實(shí)的數(shù)據(jù)成本為依據(jù),但是在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)則要求評(píng)估人員以供求、替代以及預(yù)期等為基本遵守的評(píng)估原則,其依據(jù)為效用以及市場(chǎng)價(jià)值。所以說,二者有著原則依據(jù)上的差異。其次,資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作的相關(guān)操作方式也有一定的差異。審計(jì)工作的操作一般是采用會(huì)計(jì)歷史成本計(jì)價(jià)的方式,而不采用資產(chǎn)評(píng)估的收益法,資產(chǎn)評(píng)估中的收益法是指通過評(píng)估對(duì)象、環(huán)境以及目的等的價(jià)值進(jìn)行合理的評(píng)估,以此來采用收益法,再結(jié)合成本法和市場(chǎng)法等進(jìn)行的評(píng)估方法。最后也是最重要的一點(diǎn)區(qū)別就是二者目的和作用不同,其中,資產(chǎn)評(píng)估的作用是能夠評(píng)估出各類型資產(chǎn)的現(xiàn)存價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值,最終是以評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值為目的,通過資產(chǎn)評(píng)估來提供有利于資產(chǎn)交易和投資等所需價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)信息,使所評(píng)估資產(chǎn)的法定擁有者的利益最大化。審計(jì)工作的作用是審核會(huì)計(jì)報(bào)表是否具備公允和合法的性質(zhì),目的是為了使財(cái)務(wù)報(bào)告具有一定的可靠性和可信度。

三、如何發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的重要性

資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的應(yīng)用能夠真實(shí)而準(zhǔn)確的反映一個(gè)企業(yè)和部門的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù),提高審計(jì)工作的工作效率,總之,從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來看,資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中都有著重要的價(jià)值體現(xiàn),而把握好資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的先后順序更是體現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的重要性的關(guān)鍵。

(一)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作的一般順序探究

經(jīng)研究,資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作的順序主要有三種,第一種是先資產(chǎn)評(píng)估后審計(jì),通常資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果會(huì)對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同程度的影響,從而影響到審計(jì)過程中資產(chǎn)公允值、實(shí)際資產(chǎn)的盤盈、減值等的確定,而且審計(jì)工作中采用的操作方式的準(zhǔn)確性不如資產(chǎn)評(píng)估的方式方法,故而資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)工作中的應(yīng)用有助于提高審計(jì)信息、數(shù)據(jù)、公允值的準(zhǔn)確度和可靠性。第二種是先進(jìn)行審計(jì)在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,資產(chǎn)評(píng)估很多時(shí)候需要依據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù),需要利用準(zhǔn)確而真實(shí)的會(huì)計(jì)資料來進(jìn)行合理的評(píng)估,而且在集約成本方面,審計(jì)的數(shù)據(jù)為評(píng)估的數(shù)據(jù)基礎(chǔ),方可對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理的調(diào)整,從而進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)的準(zhǔn)確性。第三種是審計(jì)工作和資產(chǎn)評(píng)估同時(shí)進(jìn)行,由于審計(jì)工作和資產(chǎn)評(píng)估在方法和程序上相似或相同,審計(jì)工作中常采用公允值來對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià),資產(chǎn)評(píng)估可確定公允值的變動(dòng),從而使公允值的確定更加合理,故而審計(jì)工作和資產(chǎn)評(píng)估的共同使用能夠使審計(jì)和評(píng)估二者間揚(yáng)長(zhǎng)避短、相輔相成,從而保證審計(jì)工作的效果。

(二)根據(jù)實(shí)際情況確定審計(jì)與評(píng)估的順序

根據(jù)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的先后順序的研究分析可知,由于資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作在計(jì)量基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)依據(jù)以及程序等方面有著相似或相同,但在目的、作用、操作等方面又存在差異,故加強(qiáng)兩者之間的分工協(xié)作更加有助于審計(jì)工作的順利實(shí)施和提高審計(jì)質(zhì)量。資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中能夠?yàn)閷徲?jì)提供準(zhǔn)確的信息和數(shù)據(jù)資源,從而使審計(jì)工作更好地反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況和經(jīng)營(yíng)情況,二者共同進(jìn)行有助于完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。總之,分工合作、互相包容的形式是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作之間最好的進(jìn)行方式。在實(shí)際審計(jì)過程中,要根據(jù)債務(wù)的實(shí)際情況分析后進(jìn)行資產(chǎn)的評(píng)估,參考合理的評(píng)估數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),同時(shí)避免可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),尤其在進(jìn)行企業(yè)的合并、破產(chǎn)清算時(shí)要特別注意評(píng)估與審計(jì)的同步性,通過數(shù)據(jù)的互相采用來提高審計(jì)工作的效率以及其準(zhǔn)確性和合理性。

四、總結(jié)

一般來說,審計(jì)與評(píng)估的同時(shí)進(jìn)行更加有利,但是,要使資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中發(fā)揮其應(yīng)有的作用,就要根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況調(diào)整好審計(jì)與評(píng)估的工作順序,根據(jù)集約成本、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、信息披露等方面考慮審計(jì)與評(píng)估之間最合理的順序調(diào)整,從而保證信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。參考文獻(xiàn):

第3篇:資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞:政府性資產(chǎn);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的概念

全部政府性資產(chǎn)是指依法屬于國(guó)家或集體所有,用以支持政府運(yùn)行和提供公共服務(wù)、政府有權(quán)使用和依法處置、可以貨幣計(jì)量的各種有形和o形資產(chǎn)。分析整理,可將全部政府性資產(chǎn)大體可以分為以下五類:一是全部政府性資金,二是部門存量資產(chǎn),三是經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),四是資源性資產(chǎn),五是公益性資產(chǎn)。

由于全部政府性資產(chǎn)計(jì)量復(fù)雜,牽涉面廣,導(dǎo)致其審計(jì)難度大。例如,資源性資產(chǎn)由于計(jì)量復(fù)雜和公益性資產(chǎn)歷史遺留問題較多導(dǎo)致政府資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的績(jī)效評(píng)價(jià)難以把握。同時(shí),由于全部政府性資產(chǎn)財(cái)務(wù)資料不完整,歷史延續(xù)性差,甚至有些公益性資產(chǎn)成為賬外資產(chǎn),這導(dǎo)致審計(jì)時(shí)無法對(duì)其從投入、產(chǎn)出及日常的維護(hù)管理作出完整的績(jī)效評(píng)價(jià)。另外,有些政府性資產(chǎn)的權(quán)屬歸屬多個(gè)部門,導(dǎo)致審計(jì)時(shí)對(duì)其存在的問題的責(zé)任歸屬較難定性等等。

二、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)框架

(一)全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)計(jì)劃

1.風(fēng)險(xiǎn)大小的初步評(píng)估,審計(jì)人員的重點(diǎn)是了解全部政府性資金審計(jì)的構(gòu)成、項(xiàng)目特點(diǎn)、甚至宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.重要性的判斷,包括資金規(guī)模的大小、對(duì)項(xiàng)目影響的重要性程度、決策的影響程度、受政府和社會(huì)的關(guān)注程度等。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷,包括審計(jì)主體的能力、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否明確、預(yù)期效果是否明確、搜集資料的技術(shù)要求和難易程度等。先初步確定審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),通過對(duì)重要性的判斷,制定審計(jì)重點(diǎn),編制整個(gè)審計(jì)計(jì)劃。

(二)全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)要求將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估貫穿在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中,因此,審計(jì)人員需要關(guān)注全部政府性資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)金額的重要性和百分比,及時(shí)調(diào)整審計(jì)資源,專注于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì),提高審計(jì)效率并保證審計(jì)質(zhì)量。在進(jìn)行全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)時(shí),需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。經(jīng)濟(jì)性即以最低的資源耗費(fèi),獲取產(chǎn)出;效率性考慮投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,即以較少的投入獲取既定的產(chǎn)出;效果性評(píng)估,指審計(jì)后檢查預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際效果的差距。

經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:1.分析全部政府性資金總量規(guī)模、支出結(jié)構(gòu);2.對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和挖掘。通過收入、支出結(jié)構(gòu)變動(dòng)的內(nèi)在因素細(xì)化分析,了解全部政府性資產(chǎn)的變動(dòng)因素和變動(dòng)方向,增強(qiáng)全部政府性資產(chǎn)的分析和評(píng)價(jià)的力度,充分體現(xiàn)宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)的特征;分析政府負(fù)債規(guī)模及其增長(zhǎng)情況,了解政府負(fù)債資金投向是否與擴(kuò)大政府投資的初衷和要求相符合;3.分析財(cái)政體制和管理改革。從收入分配、支出導(dǎo)向、內(nèi)部管理等評(píng)價(jià)各級(jí)政府財(cái)政管理水平;4.分析各類財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。5.注重宏微觀層面問題研究,審計(jì)時(shí)要考慮可行性,如當(dāng)前制度層面是不是存在缺陷等。

(三)全部政府性資金的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮

1.政府機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目自身績(jī)效評(píng)估。對(duì)資金到位情況、預(yù)算編制合理性、投入產(chǎn)出效益、可持續(xù)經(jīng)濟(jì)效益等方面進(jìn)行評(píng)估。

2.風(fēng)險(xiǎn)延伸評(píng)估。在評(píng)估時(shí)需要考慮到公共影響績(jī)效,如:社會(huì)效益、環(huán)境效益、可持續(xù)性、(扶貧減災(zāi)效益、勞動(dòng)就業(yè)效益、協(xié)調(diào)發(fā)展效益、受益對(duì)象滿意度等)。同時(shí),要考慮特別關(guān)注領(lǐng)域,如:涉及預(yù)算金額巨大的項(xiàng)目、傳統(tǒng)上易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域(政府采購、公共工程、環(huán)境問題、衛(wèi)生等)、涉及緊急的活動(dòng)或新的變化(應(yīng)急能力、適應(yīng)能力)、管理結(jié)果復(fù)雜的機(jī)構(gòu)、責(zé)任劃分不明確的機(jī)構(gòu)。

三、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的潛在缺點(diǎn)

(一)間接的成本和效果、無形的成本的審計(jì)

人文、自然、投資、居住環(huán)境及旅游資源等可以經(jīng)營(yíng)并極具競(jìng)爭(zhēng)力的無形資產(chǎn)的計(jì)量存在困難。首先是硬性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失。一個(gè)城市無形資產(chǎn)受城市建設(shè)、政府管理、服務(wù)效能等硬件和軟件各方面因素的影響。且在計(jì)量如旅游環(huán)境的價(jià)值時(shí),市場(chǎng)的培育、人氣的聚集是復(fù)雜長(zhǎng)遠(yuǎn)的,不是幾個(gè)指標(biāo)可以說明問題的,僅靠審計(jì)部門無法評(píng)價(jià)。其次是投入產(chǎn)出無法準(zhǔn)確計(jì)量。無形資產(chǎn)由于投入渠道的多方面,難以計(jì)量。而產(chǎn)出效應(yīng)的評(píng)判更復(fù)雜,帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展或GDP增長(zhǎng),一些可比不可比因素的剔除等是目前審計(jì)力量很難完成的。

(二)公益性項(xiàng)目的審計(jì)

公益性項(xiàng)目,由于政府有投資,但審計(jì)效果難以評(píng)價(jià)。不同的社會(huì)群體對(duì)相同的政府項(xiàng)目評(píng)價(jià)各有側(cè)重。從全部政府性資金角度,又必須涉及這些項(xiàng)目(例如:公園)。審計(jì)時(shí),審計(jì)人員可以通過對(duì)比法、通過群眾滿意度調(diào)查方法,間接的評(píng)估這些項(xiàng)目。

四、結(jié)論

全部政府性資金審計(jì)較傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)相比,范圍、深度、廣度大大擴(kuò)大,但是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員的數(shù)量和素質(zhì)并沒有相應(yīng)的大幅提高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的引入,可以極大提高全部政府性資金審計(jì)的效率和可靠性的同時(shí),減輕基層審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。如果說全部政府性資金審計(jì)是財(cái)政審計(jì)必然的發(fā)展趨勢(shì),那么隨著審計(jì)外延的擴(kuò)展,全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將是全部政府性資金審計(jì)的重要的審計(jì)方法。

參考文獻(xiàn):

第4篇:資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估范文

所謂安全審計(jì),是指評(píng)估企業(yè)安全風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施的一個(gè)過程。這是一個(gè)人為的過程,有一群擁有相關(guān)計(jì)算機(jī)專業(yè)技能和商業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員操作進(jìn)行。作為審計(jì)的一個(gè)過程,審計(jì)人員會(huì)詢問關(guān)鍵職員,實(shí)施漏洞評(píng)估,給現(xiàn)有的安全政策和控制造冊(cè),檢查IT資產(chǎn)。很多情況下,審計(jì)很大程度上有賴于技術(shù)工具。

1 安全審計(jì)的焦點(diǎn)問題

(1)密碼是否牢靠?

(2)網(wǎng)絡(luò)是否有訪問控制清單?

(3)訪問日志是否記錄了訪問數(shù)據(jù)的人員?

(4)個(gè)人電腦是否經(jīng)常掃描廣告軟件和惡意軟件?

(5)誰有權(quán)訪問組織中的備份存儲(chǔ)媒介?

當(dāng)然以上只是例舉了一小部分問題。

審計(jì)不是一個(gè)短期的靜止的過程,而是一個(gè)連續(xù)不斷需要提高的過程。一些評(píng)論家說,審計(jì)的焦點(diǎn)應(yīng)該在于評(píng)估企業(yè)現(xiàn)行的安全政策是否兼容一致。當(dāng)然,審計(jì)不僅僅是評(píng)估兼容性問題,還有企業(yè)安全政策和控制本身。很多時(shí)候,企業(yè)一些老舊的管理規(guī)定趕不上新的技術(shù)的發(fā)展。安全審計(jì)是最有效的辦法。

2 安全審計(jì)的關(guān)鍵流程

在實(shí)施審計(jì)之前有幾步是很關(guān)鍵的(譬如:審計(jì)需要得到企業(yè)高層的支持),以下是審計(jì)本身實(shí)施的關(guān)鍵步驟:

(1)定義審計(jì)的物質(zhì)范疇。劃定審計(jì)的范圍很關(guān)鍵。劃定的范圍之間要有一些聯(lián)系,譬如數(shù)據(jù)中心局域網(wǎng),或是商業(yè)相關(guān)的一些東西、財(cái)務(wù)報(bào)表等。不管采用哪種方式,審計(jì)范疇的劃定有利于審計(jì)人員集中注意力在資產(chǎn)、規(guī)程和政策方面。

(2)劃定審計(jì)的步驟范圍。過于寬泛的審計(jì)步驟會(huì)延緩審計(jì)。但是過窄又會(huì)導(dǎo)致審計(jì)不完全,難以得出令人信服的結(jié)果。應(yīng)該確定一個(gè)合適的安全審計(jì)區(qū)域。不管企業(yè)大小,都應(yīng)該將主要精力放在審計(jì)的重點(diǎn)上。

(3)研究歷史。審計(jì)中常遺忘的一個(gè)過程就是不查閱以前的審計(jì)歷史。藉此我們可以把注意力放在已知的安全漏洞,及損害導(dǎo)致的安全事件方面,還有IT結(jié)構(gòu)的企業(yè)流程的改變等等。這應(yīng)該包括過去審計(jì)的評(píng)估。還有,審計(jì)人員應(yīng)該將位于審計(jì)范圍內(nèi)的所有資產(chǎn)及其相關(guān)的管理規(guī)章造冊(cè)編輯好。

(4)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃。一個(gè)詳細(xì)備至的審計(jì)計(jì)劃是實(shí)施有效審計(jì)的關(guān)鍵。包括審計(jì)內(nèi)容的詳細(xì)描述、關(guān)鍵日期、參與人員和獨(dú)立機(jī)構(gòu)。

(5)實(shí)施安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一旦審計(jì)小組制定好了有效的審計(jì)計(jì)劃,就可以著手開始審計(jì)的核心――風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估覆蓋以下幾個(gè)方面:

A 確認(rèn)位于安全審計(jì)范圍之內(nèi)的資產(chǎn),根據(jù)其商業(yè)價(jià)值確認(rèn)優(yōu)先順序。譬如:支持命令進(jìn)入程序的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器就比支撐IT部門內(nèi)部博客的服務(wù)器重要得多。

B 找出潛在的威脅。威脅的定義是指有可能造成資產(chǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)的因素。

C 將資產(chǎn)的各類漏洞編一個(gè)目錄。特別是那些資產(chǎn)現(xiàn)有的漏洞及由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

D 檢查現(xiàn)有資產(chǎn)是否有相應(yīng)的安全控制。這些控制必須存在并且可用。如果缺少這些就應(yīng)該記錄下來??刂瓢夹g(shù)方面的。譬如防火墻;流程方面的,譬如數(shù)據(jù)備份過程;人事方面的,譬如管理相關(guān)資產(chǎn)的系統(tǒng)管理人員。

E 確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。審計(jì)小組必須給出每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致危險(xiǎn)的量化的可能性。風(fēng)險(xiǎn)可能性的評(píng)估表明了現(xiàn)有控制處置風(fēng)險(xiǎn)的能力。這些可能性應(yīng)該用不同的層級(jí)來表示。

F 確定風(fēng)險(xiǎn)的潛在危害。審計(jì)人員必須再次將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成的危害量化。這種量化的評(píng)估也需要用層級(jí)表示。

G 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)人員使用上述兩個(gè)參數(shù)(可能性乘以危害)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。這樣根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來提高處置風(fēng)險(xiǎn)的有效性。

(6)記錄審計(jì)結(jié)果。這并不是說需要上述所有審計(jì)的一個(gè)詳盡的結(jié)果。審計(jì)文件包括總結(jié)、審計(jì)原因、必要的升級(jí)和糾正、支持?jǐn)?shù)據(jù)。審計(jì)小組還要把文件制成ppt演示文稿。

(7)提出改進(jìn)意見。安全審計(jì)最終的好處就是提出相應(yīng)的提高安全的建議。這些建議應(yīng)該是客戶可以實(shí)施的形式。

3 安全審計(jì)范疇

很多企業(yè)在確定審計(jì)范圍時(shí)不需要花費(fèi)什么時(shí)間。對(duì)于審計(jì)小組來說,把審計(jì)限制在實(shí)置和邏輯小組就很簡(jiǎn)單了。

更難的,也是更有價(jià)值的是劃定審計(jì)區(qū)域。關(guān)鍵就是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)制定出優(yōu)先的安全流程。譬如:有一些是不斷造成非常小的風(fēng)險(xiǎn),而身份管理就可能造成嚴(yán)重危害。在這一案例中,身份管理流程就應(yīng)該包括在審計(jì)過程中,那些小的風(fēng)險(xiǎn)可以忽略。

許多咨詢?nèi)耸亢头治鋈耸克坪醵紝?duì)來年的安全風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。Gartner估計(jì)80%的風(fēng)險(xiǎn)集中于如下四個(gè)方面:

網(wǎng)絡(luò)訪問控制(NAC)。NAC就是檢查訪問網(wǎng)絡(luò)的用戶和系統(tǒng)的安全性。這是任何訪問某個(gè)網(wǎng)絡(luò)的用戶必須面臨的第一道安全檢查。NAC也會(huì)檢查已經(jīng)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)的用戶和系統(tǒng)的安全。有些情況下,NAC還會(huì)根據(jù)已知的風(fēng)險(xiǎn)或用戶矯正或是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

入侵防御。入侵防御涵蓋的范圍遠(yuǎn)廣于傳統(tǒng)的入侵檢測(cè)。實(shí)際上。這與NAC有些類似,都是防范已知的風(fēng)險(xiǎn)。入侵防御會(huì)加強(qiáng)政策的執(zhí)行,從而將風(fēng)險(xiǎn)范圍縮小到最小范圍。

第5篇:資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估范文

由于政府審計(jì)機(jī)關(guān)是專門的專業(yè)性的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,它有能力也有動(dòng)力參與到國(guó)有企業(yè)改制的審計(jì)監(jiān)督中。將政府審計(jì)引入國(guó)有企業(yè)改制的審計(jì)監(jiān)督,不僅有其現(xiàn)實(shí)需要,也有其理論基礎(chǔ)和法律依據(jù)。

(一)政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)

督的理論基礎(chǔ)。公認(rèn)的審計(jì)理論認(rèn)為,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)存在的前提,審計(jì)是以保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行為目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)接受政府委托管理屬于全民所有的公共資金和資源,同時(shí)也要受到政府對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任(即公共受托責(zé)任)的監(jiān)督約束,這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計(jì)。此外,獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)具有“經(jīng)濟(jì)人”的屬性,它可能在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下,做出有違社會(huì)利益的行為。而政府的主要功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷,維護(hù)公眾的利益。政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制的審計(jì)監(jiān)督,將為獨(dú)立審計(jì)創(chuàng)造一種監(jiān)督制衡機(jī)制,糾正獨(dú)立審計(jì)的可能偏差,從而更好地履行公共受托責(zé)任。

(二)政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)

督的法律依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》有關(guān)規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;對(duì)國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督由國(guó)務(wù)院規(guī)定;審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人,在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支,以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的,審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定,有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查??梢?,發(fā)揮政府審計(jì)在國(guó)有企業(yè)改制中的審計(jì)監(jiān)督作用,是政府審計(jì)機(jī)關(guān)全面履行其法律職責(zé)的重要途徑。

二、政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督可能面臨的障礙

政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督既有現(xiàn)實(shí)需要也有理論基礎(chǔ)和法律依據(jù),但是也會(huì)面臨著各種障礙。筆者認(rèn)為,這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是政府審計(jì)資源有限;二是參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督將加大政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)政府審計(jì)資源有限障礙。現(xiàn)階段,我國(guó)政府審計(jì)主要承擔(dān)著政府部門財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政專項(xiàng)資金、重大投資、共用建設(shè)項(xiàng)目、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支等方面的審計(jì)監(jiān)督。1983~2008年全國(guó)財(cái)政總收支由2,541.5億元上升到123,923.01億元,相當(dāng)于25年前的48.76倍,而全國(guó)國(guó)家審計(jì)人員是由16,200人增加到89,000人,只相當(dāng)于25年前的5.49倍。我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員的人均財(cái)政監(jiān)督任務(wù)由1,568.83萬元/人上升到13,923.93萬元/人,相當(dāng)于25年前的8.88倍。由此可見,我國(guó)目前政府審計(jì)人員數(shù)量很有限。將政府審計(jì)引入國(guó)有企業(yè)改制的審計(jì)監(jiān)督,就要面臨人力不足的障礙。另外,政府審計(jì)現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)不盡合理,主要表現(xiàn)在:年齡結(jié)構(gòu)偏大,專業(yè)結(jié)構(gòu)單一,復(fù)合型人才稀缺??傊?,專業(yè)勝任能力不強(qiáng),這也構(gòu)成了將政府審計(jì)引入國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督的障礙。

(二)加大政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的障礙。政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督,由于政府審計(jì)資源有限,不可能對(duì)所有國(guó)有企業(yè)改制進(jìn)行全部監(jiān)督,必然加大了政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另外,政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督,勢(shì)必和獨(dú)立審計(jì)難以分清審計(jì)責(zé)任,這也加大了政府審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督的方式和途徑

面對(duì)政府審計(jì)資源有限等障礙,筆者認(rèn)為政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)遵循“抓大放小”、“局部試點(diǎn)、逐步推廣”的原則。可以采取直接和間接兩種方式:直接方式是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)那些由于其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)自身的范圍限制或監(jiān)督缺陷所不能監(jiān)督的行為;間接方式是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)通過定期檢查或不定期抽查獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)為改制國(guó)有企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告,間接實(shí)現(xiàn)對(duì)改制國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。政府審計(jì)參與改制企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的方式可以具體體現(xiàn)為三種途徑:

第一,審查改制國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估狀況。根據(jù)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》的規(guī)定,企業(yè)改制時(shí),首先由有關(guān)企業(yè)提出資產(chǎn)評(píng)估申請(qǐng),在國(guó)有資產(chǎn)管理部門立項(xiàng)后,由社會(huì)中介組織實(shí)施評(píng)估,然后再由國(guó)有資產(chǎn)管理部門認(rèn)定評(píng)估結(jié)果。可見,國(guó)有資產(chǎn)從評(píng)估立項(xiàng)審批、評(píng)估實(shí)施到評(píng)估結(jié)果確認(rèn)整個(gè)過程的管理與監(jiān)督都由國(guó)有資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé),并未明確審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職責(zé)。因此,要從法律上明確審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督職能,使審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的監(jiān)督成為國(guó)有資產(chǎn)流動(dòng)過程中的內(nèi)置環(huán)節(jié)。

第6篇:資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估范文

一、公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及審計(jì)內(nèi)涵

(一)公允價(jià)值涵義

廣義地講,公允價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)很寬泛的概念范疇,涵蓋了其它幾個(gè)計(jì)量屬性,需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)格,并同時(shí)兼具可靠、相關(guān)的信息特征。狹義地講,公允價(jià)值作為獨(dú)立的計(jì)量屬性,它所反映的是一種模擬的市場(chǎng)格,在尚未交易和非清算的情況下采用各種估價(jià)技術(shù)對(duì)缺乏有效市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行近似市場(chǎng)定價(jià)方式的評(píng)估,從而得到相對(duì)公允、合理的價(jià)格,以反映報(bào)表截止日各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的靜態(tài)價(jià)值。與歷史成本計(jì)量相比,公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)在于投資決策的相關(guān)性更強(qiáng),公允價(jià)值的最大特征就是來自于公平交易市場(chǎng)的確認(rèn)。正是由于公允價(jià)值是理性雙方自愿達(dá)到的交易價(jià),所以,其確定并不在于業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生,而在于雙方一致同意就會(huì)形成一個(gè)價(jià)值。

(二)公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

公允價(jià)值是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大亮點(diǎn),在新準(zhǔn)則中,直接、間接運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多達(dá)31項(xiàng),而沒有涉及公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有8項(xiàng),用到公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比例高達(dá)79%。在直接、間接運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,有規(guī)定如何運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有10項(xiàng),沒有規(guī)定如何運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有21項(xiàng),如(表1)所示。

具體來講,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)———投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)———非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)———金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)———金融工具列報(bào)》等準(zhǔn)則中大量采用公允價(jià)值。另外,存貨準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資準(zhǔn)則、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則、企業(yè)年金基金準(zhǔn)則、股份支付準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則、企業(yè)合并準(zhǔn)則等,也在某種程度上直接或接地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。

(三)公允價(jià)值審計(jì)

從公允價(jià)值審計(jì)的發(fā)展歷程來看,公允價(jià)值審計(jì)是隨著公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展起來的。正是因?yàn)樵谟?jì)量中公允價(jià)值的大量運(yùn)用,才使得審計(jì)人員在對(duì)公司業(yè)務(wù)的審計(jì)時(shí)要采用公允價(jià)值審計(jì)。公允價(jià)值審計(jì)主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中,在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定具體的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目或交易公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量(包括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量)和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過程。2002年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則公告第545號(hào)《審計(jì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露》以及2003年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的審計(jì)準(zhǔn)則公告第101號(hào)《審計(jì)公允值的計(jì)量和披露》都指出其制定的目的是:為審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中公允價(jià)值的計(jì)量和披露而建立標(biāo)準(zhǔn)和提供指南,并提出與在財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益特殊組成的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)考慮。由此可見,公價(jià)值審計(jì)的具體內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況。其中,IASNo.545指出:資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益組成的公允價(jià)值計(jì)量可能產(chǎn)生于交易的原始記錄以及后期的價(jià)值變化,即除了在交易發(fā)生日對(duì)交易進(jìn)行初次確認(rèn)和計(jì)量外,如果在資產(chǎn)負(fù)債表日交易情況發(fā)生變化,公允價(jià)值還應(yīng)按變化的金額進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量,這是公允價(jià)與其它計(jì)量屬性重要的不同之處。從中不難看出,公允價(jià)值動(dòng)態(tài)變化核算,是公允價(jià)值審計(jì)具體內(nèi)容的重中之重。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2006)》的相關(guān)內(nèi)容,筆者認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)的目的就是要審查公司會(huì)計(jì)計(jì)量過程中公允價(jià)值運(yùn)用是否恰當(dāng),管理部門是否有過多的干預(yù)。在計(jì)劃和執(zhí)行公允價(jià)值審計(jì)的過程中,審計(jì)人員要通過各種途徑利用多種審計(jì)程序得到與公允價(jià)值有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

二、公允價(jià)值審計(jì)的現(xiàn)狀分析

(一)公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)困難

公允價(jià)值計(jì)量模式的挑戰(zhàn)性在于實(shí)踐中公允價(jià)值的確定及其公允性方面。與一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)目前還缺乏比較完善的公允價(jià)值評(píng)估體系或存在相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)作為參考。在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí),審計(jì)人員如何判斷被審計(jì)單位公允價(jià)值的計(jì)量是否公允,將是一個(gè)很重要的問題。審計(jì)人員要通過各種審計(jì)程序和方法來取得審計(jì)對(duì)象的公允價(jià)值,從而保證審計(jì)的質(zhì)量,并且要符合成本效益的原則。當(dāng)然,審計(jì)人員也可自行確定公允價(jià)值,進(jìn)而判斷被審計(jì)單位的公允價(jià)值計(jì)量是否公允。一般而言,可以從觀察到的市場(chǎng)價(jià)格或通過有效的估價(jià)技術(shù)直接得到公允價(jià)值,這樣比較可靠,但不符合成本效益原則,往往耗費(fèi)大量的人力、物力,程序復(fù)雜,用時(shí)過久。此外,由于資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值將會(huì)直接影響被審計(jì)單位的全面收益,從而給審計(jì)人員傳達(dá)企業(yè)的全面收益信息。隨著公允價(jià)值計(jì)量方法的進(jìn)一步運(yùn)用,利用公允價(jià)值計(jì)量方法操縱利潤(rùn),將成為繼會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)之后的另一個(gè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的重要手段。就拿非貨幣易來說,過去非貨幣易產(chǎn)生的收益,只能計(jì)入資本公積,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益,進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)表,高價(jià)“賣家當(dāng)”是上市公司包裝利潤(rùn)最常見的手法,資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣性資產(chǎn)高估,然后互相交易,從而使雙方賬面上都有利潤(rùn)。審計(jì)人員能否對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的公允價(jià)值以及會(huì)計(jì)核算方式選擇的恰當(dāng)性、合規(guī)性做出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)就顯得尤為關(guān)鍵,如果審計(jì)人員缺乏對(duì)公允價(jià)值相應(yīng)的判斷和把握能力,將會(huì)面臨尋找、確定的公允價(jià)值“不公允”的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)人員的素質(zhì)不適應(yīng)

我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于逐漸完善階段,運(yùn)用內(nèi)在需要完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公允價(jià)值具有相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槟壳暗氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中,尋找、確定真正的公允價(jià)值具有相當(dāng)?shù)碾y度,需要審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和市場(chǎng)環(huán)境高度的綜合判斷和把握能力。此外,由于公允價(jià)值審計(jì)不僅要了解企業(yè)過去的信息,而且要了解企業(yè)現(xiàn)在以及未來相關(guān)的信息,因而在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí),僅僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法就很難滿足公允價(jià)值審計(jì)的目的和要求。隨著會(huì)計(jì)信息化、網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展,充分利用電腦、網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)資源,有助于及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取與公允價(jià)值相關(guān)的信息,顯然這需要一大批精通電腦、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的審計(jì)人員。同時(shí),由于公允價(jià)值不僅僅只關(guān)注過去,而是更多地面向現(xiàn)在和未來。因此在公允價(jià)值審計(jì)的過程中,需要審計(jì)人員運(yùn)用大量的職業(yè)判斷,審計(jì)人員要更多地關(guān)注被審計(jì)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn),要了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、市場(chǎng)狀況、管理層,甚至對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況都要有比較清晰地了解。審計(jì)人員只有在對(duì)被審計(jì)單位的總體情況有所了解的基礎(chǔ)上,才能更好地實(shí)施公允價(jià)值審計(jì),這對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)水平也提出了更高的要求,審計(jì)人員不僅要有豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要擁有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和有效的內(nèi)部控制制度方面的專業(yè)知識(shí),甚至還要具有相關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的背景,而這點(diǎn)也正是目前我國(guó)大部分審計(jì)人員所欠缺的,因此缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員可能會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的提高。

(三)審計(jì)理論和審計(jì)方法不完善

國(guó)際上從提出公允價(jià)值審計(jì)理論到審計(jì)具體實(shí)踐只有很短的時(shí)間,這期間雖然對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的研究也取得了一些成績(jī),但相關(guān)的審計(jì)理論和實(shí)踐并不完善,公允價(jià)值審計(jì)仍然處在基礎(chǔ)準(zhǔn)備階段,更多的問題還需要被逐步地發(fā)現(xiàn)、提出、分析和解決。目前還沒有專門的理論框架或指南為實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)提供科學(xué)的依據(jù),公允價(jià)值審計(jì)還未形成一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計(jì)方法。雖然公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量使用,但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系卻沒有進(jìn)一步說明公允價(jià)值如何確定,新審計(jì)準(zhǔn)則中也未提到有關(guān)公允價(jià)值的具體處理及如何審計(jì)等,這樣必然加大了公允價(jià)值審計(jì)的難度。如在審計(jì)人員選擇方法對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行測(cè)試、復(fù)合和獨(dú)立估計(jì)時(shí),審計(jì)結(jié)果與賬面結(jié)果可能存在誤差,雖然可接受誤差是審計(jì)抽樣技術(shù)方面的問題,但是在公允價(jià)值審計(jì)中誤差的可接受程度會(huì)直接影響到公允價(jià)值可靠性的確認(rèn),可是在什么范圍內(nèi)的審計(jì)誤差是審計(jì)人員或是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所能接受或承受的,新的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則中并未予以單獨(dú)指出,更沒有給出一個(gè)計(jì)算可接受誤差范圍的方法。這樣審計(jì)人員在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí)可能會(huì)因?yàn)闆]有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)線索,而使得審計(jì)的正常實(shí)施效果大打折扣。

三、公允價(jià)值審計(jì)完善的對(duì)策及建議

(一)全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)能力

除了具備上市公司應(yīng)有的會(huì)計(jì)知識(shí)及其運(yùn)用以外,正確的審計(jì)理念輔以恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序,是提高應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力的法寶。要順利地實(shí)施公允價(jià)值審計(jì),審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要擯棄傳統(tǒng)的審計(jì)觀念,全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估和分析,以此為出發(fā)點(diǎn)來制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)之前,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解并熟悉公允價(jià)值審計(jì)的相關(guān)知識(shí)以及各種可影響公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的因素,這些因素包括:預(yù)測(cè)期間的長(zhǎng)度;與計(jì)量過程相關(guān)的、重要的假設(shè)的數(shù)量;與計(jì)量中所用到的假設(shè)和所考慮的因素有關(guān)的主觀性的程度;作為假設(shè)基礎(chǔ)的未來事項(xiàng)的不確定性的程度;在運(yùn)用主觀判斷時(shí)客觀數(shù)據(jù)的缺乏等。審計(jì)人員在審計(jì)過程中要把這部分影響因素從被審計(jì)單位的利潤(rùn)中分離出來,并進(jìn)行適當(dāng)分析,以判斷被審計(jì)單位有沒有進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性。鑒于投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等交易或事項(xiàng)越來越多地涉及公允價(jià)值計(jì)量模式,審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別,并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域聯(lián)系起來,然后針對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。審計(jì)人員在進(jìn)行與公允價(jià)值計(jì)量和披露的有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),需要考慮的因素包括:對(duì)公允價(jià)值計(jì)量過程的控制;進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的人員的專業(yè)熟練程度和經(jīng)驗(yàn);信息技術(shù)在整個(gè)過程中所扮演的角色;進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的賬戶和交易的類型(如該交易是經(jīng)常性的、常規(guī)的交易,還是偶然的、非經(jīng)常性的交易);企業(yè)利用專家工作的程度;管理部門進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)用到的重要假設(shè)和估計(jì);支持管理部門假設(shè)的證據(jù);管理部門作出假設(shè)和估計(jì)的過程,用來控制管理部門假設(shè)和估計(jì)的變化的措施;對(duì)估計(jì)方法和相關(guān)信息系統(tǒng)的控制和安全步驟的完整性;對(duì)估價(jià)方法所用到數(shù)據(jù)的一致性、及時(shí)性和可靠性的控制。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)束后,審計(jì)人員要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和步驟。

(二)審計(jì)人員在公允價(jià)值審計(jì)過程中應(yīng)加強(qiáng)與公司的溝通

審計(jì)人員在審計(jì)過程中與公司的溝通主要包括兩部分,一是與管理部門的溝通,這里主要是指管理部門聲明;二是與公司內(nèi)部審計(jì)部門的溝通。在公允價(jià)值審計(jì)過程中,及時(shí)與公司管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行溝通,對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指審計(jì)人員應(yīng)獲得管理部門就其公允價(jià)值的計(jì)量和披露所做出的書面聲明。管理部門聲明因?yàn)楣芾聿块T所雇用的專家、所使用的計(jì)量方法和所依據(jù)的假設(shè)和估計(jì)的不同,而有所差異。但無論何種情況下,聲明都應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)做出說明:在公允價(jià)值計(jì)量中所使用的重要假設(shè)和估計(jì)的合理性;計(jì)量方法的恰當(dāng)性和方法使用的一致性;對(duì)公允價(jià)值的披露是否完整、充分;是否參照期后事項(xiàng)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露進(jìn)行了調(diào)整。需

指出的是,管理部門聲明并不能代替實(shí)質(zhì)性測(cè)試。同時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn),公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于管理部門進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的過程和形成會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)有著清楚的了解。具體而言就是指:公允價(jià)值計(jì)量中所用的重要假設(shè)和估計(jì)、主觀性的程度以及所計(jì)量項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中所占的比重等內(nèi)容。值得注意的是,我國(guó)目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)部門是隸屬于管理部門的,代表著管理部門的利益,在地位和獨(dú)立性上均遜色于審計(jì)委員會(huì),所以在公允價(jià)值審計(jì)中,與內(nèi)部審計(jì)部門的溝通,還要視公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不同而判斷是否有實(shí)施的必要。

第7篇:資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估范文

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)定,無形資產(chǎn)指的是社會(huì)組織擁有和控制的缺少實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。按照這一定義,能夠了解到無形資產(chǎn)具有非實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)以及非貨幣性資產(chǎn)的特點(diǎn)[1]。在對(duì)此類資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的過程中,需要注意把不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)從無形資產(chǎn)準(zhǔn)則內(nèi)分離出來。對(duì)傳統(tǒng)體育來說,針對(duì)體育行為主體和體育資源進(jìn)行的審計(jì)工作,需要針對(duì)其商譽(yù)和內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等進(jìn)行確認(rèn)。與此同時(shí),要特別注意審計(jì)工作是否執(zhí)行了無形資產(chǎn)規(guī)定中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn),在必要的情況下,需要對(duì)其合同性權(quán)利和相關(guān)法定權(quán)利加以確認(rèn)。

二、傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理內(nèi)容與審計(jì)困境

(一)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理內(nèi)容

對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進(jìn)行管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其本質(zhì)為無形資產(chǎn)所有人對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的管理。(1)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)占有權(quán)管理。在這方面,管理的主要內(nèi)容涉及借助管理工具或者審計(jì)手段對(duì)傳統(tǒng)體育財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查、產(chǎn)權(quán)登記統(tǒng)計(jì)和了解產(chǎn)權(quán)變動(dòng)情況以及對(duì)直接占有的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展的直接管理,也包括對(duì)非直接占有的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進(jìn)行的監(jiān)督和審計(jì)等[2]。在這一過程中,傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)被視為管理對(duì)象,并借此保持和提升無形資產(chǎn)的價(jià)值。(2)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)處分權(quán)管理。按照傳統(tǒng)體育的職能和現(xiàn)實(shí)需要,相關(guān)部門和組織要對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、出售、拍賣以及核銷等予以處分,也可以對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)予以評(píng)估和確認(rèn),并按照法律程序獲得傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的運(yùn)用、管理和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等收入。(3)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用權(quán)管理。在這方面,除可以完成對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與使用過程的管理,使之更加規(guī)范,還要對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)和使用效益等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、監(jiān)督和審計(jì)。即通過對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、管理范式的監(jiān)督,合理確定傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者、管理者和資源開發(fā)者。(4)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的投資-收益管理。在這一過程中,一般要對(duì)借助傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展的投資活動(dòng)及其產(chǎn)生的收益情況進(jìn)行管理。這樣做的目的在于,防止甚至遏制傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)在投資行為中出現(xiàn)流失的情況。

(二)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計(jì)困境

第一,無形資產(chǎn)評(píng)估中職業(yè)道德存在的問題。

在審計(jì)實(shí)踐中,傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)評(píng)估與有形資產(chǎn)評(píng)估相較,前者會(huì)更加復(fù)雜。這是因?yàn)椋趯徲?jì)過程中,審計(jì)人員的主觀因素會(huì)占有較大比例,所發(fā)揮的作用一般會(huì)影響到審計(jì)效果的提升。而事實(shí)上,審計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德要求審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員應(yīng)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)、對(duì)審計(jì)對(duì)象負(fù)責(zé),不應(yīng)出于迎合某種訴求以及追求特定的轟動(dòng)效應(yīng),而讓審計(jì)工作更加隨意。近年,我國(guó)針對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進(jìn)行的審計(jì)工作越來越多,審計(jì)業(yè)務(wù)需求不斷增加,無形資產(chǎn)審計(jì)人員的規(guī)模也隨之提高。在這種情況下,如果審計(jì)人員的整體素質(zhì)呈現(xiàn)下降趨勢(shì),就勢(shì)必對(duì)審計(jì)效果產(chǎn)生消極影響[3]。而之所以產(chǎn)生這樣的現(xiàn)象,是因?yàn)槲覈?guó)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理渠道相對(duì)簡(jiǎn)單,審計(jì)人員如果忽視市場(chǎng)價(jià)值量和收益水平,就勢(shì)必會(huì)影響對(duì)體育無形資產(chǎn)的挖掘、整理、培育與保護(hù)。比如,我國(guó)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)中的龍舟運(yùn)動(dòng)除會(huì)受到季節(jié)、地域、水域和器材等條件的約束外,還由于體育無形資產(chǎn)評(píng)估中對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德的關(guān)注度較低,該項(xiàng)運(yùn)動(dòng)的普及率長(zhǎng)期處于較低水平。在實(shí)際操作中,組織一次競(jìng)賽除要付出足夠的勇氣與財(cái)力外,還應(yīng)通過對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的評(píng)估提升其社會(huì)化水平,使之與該項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)開發(fā)保持一致。更為重要的是,針對(duì)這一體育無形資產(chǎn)的評(píng)估管理缺乏深度與廣度,加之審計(jì)職業(yè)道德從中掣肘,使得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益都無法得到顯著提升。

第二,無形資產(chǎn)審計(jì)中存在不科學(xué)之處。

對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)需要建立在科學(xué)的審計(jì)基礎(chǔ)之上,其審計(jì)方法與價(jià)值參數(shù)之選取需要按照嚴(yán)格的規(guī)定與要求進(jìn)行。但是,對(duì)部分審計(jì)機(jī)構(gòu)來說,它們?cè)趯?duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估時(shí),審計(jì)方法與評(píng)估模式存在諸多不科學(xué)和不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤?。一般表現(xiàn)為審計(jì)價(jià)值參數(shù)選擇不合理,技術(shù)參數(shù)設(shè)置不恰當(dāng)。同時(shí),因?yàn)閷徲?jì)人員的業(yè)務(wù)水平有限和職業(yè)道德水平較低,審計(jì)結(jié)論缺少科學(xué)根據(jù),審計(jì)工作經(jīng)常出現(xiàn)嚴(yán)重失誤。就傳統(tǒng)體育中的龍獅運(yùn)動(dòng)賽事來說,針對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行的開發(fā)除做廣告、拉贊助,為無形資產(chǎn)積極創(chuàng)造條件外,還應(yīng)借助龍獅運(yùn)動(dòng)賽事無形資產(chǎn)的價(jià)值開展投資活動(dòng),以便讓其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化[4]。雖然我國(guó)在傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的改革方面不斷深化,但無形資產(chǎn)審計(jì)存在很多不合理的地方。其中,經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效是制約此類項(xiàng)目生存和發(fā)展的關(guān)鍵。比如,在審計(jì)實(shí)踐中,在多種因素的影響下,傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的融資審計(jì)無論是方法和內(nèi)容都有諸多需改進(jìn)之處:(1)雖然存在明顯的投資資本卻沒有進(jìn)行有價(jià)值的投資,讓龍獅運(yùn)動(dòng)賽事這一無形資產(chǎn)開發(fā)未能進(jìn)入良性循環(huán)的軌道,賽事無形資產(chǎn)的價(jià)值未能得到充分體現(xiàn)。(2)對(duì)融資條件沒有進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估,項(xiàng)目化、公司化運(yùn)作績(jī)效不顯著,而究其原因,是傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者與管理者的投資意識(shí)缺失,這在很大程度上導(dǎo)致了這一傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)“只進(jìn)不出”,耗費(fèi)了地方大量財(cái)力物力,甚至出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損的跡象。

第三,對(duì)無形資產(chǎn)審計(jì)重視不夠。

在對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的計(jì)劃環(huán)節(jié),由于對(duì)審計(jì)工作的重視程度不足,較少借助了解程序得到審計(jì)對(duì)象無形資產(chǎn)方面的有價(jià)值的信息,而在制定審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié),較少考慮無形資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí),由于缺少針對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的特定程序,審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)無法認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的價(jià)值;在審計(jì)評(píng)估環(huán)節(jié),較少針對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,無法準(zhǔn)確預(yù)知其中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。更為重要的是,CPA在給出審計(jì)意見的過程中,通常不考慮傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計(jì)的后續(xù)效果,而這勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量。之所以出現(xiàn)上述問題,是因?yàn)槲覈?guó)對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計(jì)在很大程度上依賴國(guó)家力量,而在國(guó)家層面上,對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進(jìn)行的審計(jì)一般集中在宏觀方面,比如對(duì)傳統(tǒng)體育資金的管理、人事調(diào)度安排等。在地方層面上,由于依靠當(dāng)?shù)卣闹鲗?dǎo),傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)常受到政府的干預(yù),這不但會(huì)限制傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)的能動(dòng)性,限制其創(chuàng)新能力的提升,還由于市場(chǎng)主動(dòng)性缺失,傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督工作往往流于形式。

第四,缺乏有針對(duì)性的測(cè)試程序。

截至目前,我國(guó)尚未能對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計(jì)給出具體的操作準(zhǔn)則,有針對(duì)性的測(cè)試程序還十分缺乏。在形式上,傳統(tǒng)體育有形資產(chǎn)審計(jì)與無形資產(chǎn)審計(jì)之間的差異并不顯著。為了區(qū)分傳統(tǒng)體育有形資產(chǎn)審計(jì)與無形資產(chǎn)審計(jì),要在本質(zhì)上加以考察。比如,在對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展審計(jì)時(shí),一般只是對(duì)在會(huì)計(jì)賬簿中記錄之無形資產(chǎn)予以價(jià)值和數(shù)量方面的審查,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)的無形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比,看其是否相符,同時(shí)考察總賬無形資產(chǎn)和明細(xì)賬無形資產(chǎn)之間是否對(duì)應(yīng)等。與此形成鮮明對(duì)照的是,在發(fā)達(dá)國(guó)家,針對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過對(duì)有形資產(chǎn)的關(guān)注,當(dāng)?shù)卣J(rèn)為這是體育產(chǎn)業(yè)組織發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力所在,相關(guān)行業(yè)都應(yīng)注重對(duì)傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督工作,尤其在測(cè)試程序方面更應(yīng)做出更多的努力。但是,在我國(guó),由于傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)管理的中介機(jī)構(gòu)發(fā)展進(jìn)程較慢,有針對(duì)性的測(cè)試工作未能有效進(jìn)行。比如,在傳統(tǒng)體育中的龍獅運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目中,一般要借助當(dāng)?shù)氐捏w育職能部門推動(dòng),而體育職能部門是管理機(jī)關(guān),并不具備對(duì)龍獅賽事無形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的專業(yè)知識(shí),也無法在此方面投入更多精力。這樣一來,就無法將賽事主辦者從商業(yè)事務(wù)中解放出來,專心開展本職工作,也無法讓賽事市場(chǎng)資源和這一傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)得到合理配置,各方利益訴求也無法得到保證。

三、傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計(jì)的路徑

(一)加強(qiáng)對(duì)體育無形資產(chǎn)審計(jì)理論研究與相關(guān)制度建設(shè)

為了提升傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)資源開發(fā)的效果,強(qiáng)化審計(jì)績(jī)效,需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)理論的研究,并通過產(chǎn)、學(xué)、研合作的方式對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進(jìn)行研究,對(duì)實(shí)際操作過程加以改進(jìn),以便最大限度地發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)[5]。在這一過程中,還應(yīng)注重傳統(tǒng)體育知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)方面的法律規(guī)范建設(shè),搭建起有利于傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)權(quán)利保障的審計(jì)監(jiān)督體系,讓這類資產(chǎn)的開發(fā)和使用獲得充足的前進(jìn)動(dòng)力與利益保證。同時(shí),我國(guó)需要設(shè)立專門的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計(jì)機(jī)構(gòu),改變傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計(jì)嚴(yán)重滯后、無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重、開發(fā)利用無序和各自為戰(zhàn)的狀態(tài)。比如,在傳統(tǒng)體育競(jìng)賽市場(chǎng),要對(duì)原有的管理工作進(jìn)行規(guī)范,嚴(yán)格執(zhí)行競(jìng)賽規(guī)程。比如,在龍舟賽當(dāng)中,為了提升競(jìng)技水平和觀賞性,就需要對(duì)這一傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進(jìn)行深度開發(fā),并在這一過程中對(duì)經(jīng)營(yíng)開發(fā)的收益進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)。通過加強(qiáng)理論研究和相關(guān)制度建設(shè),讓這些收益能夠真正用到有形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)當(dāng)中,防止出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的短視和短期行為,讓龍舟體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)開發(fā)和審計(jì)監(jiān)督得以持續(xù)推進(jìn)。再以20世紀(jì)八九十年代國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)搶注“少林”商標(biāo)為例,為了加強(qiáng)對(duì)少林寺這一傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理,1998年7月,少林寺投資成立了“河南少林寺實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司”,對(duì)少林(少林寺)無形資產(chǎn)開始了系統(tǒng)性的保護(hù)與管理,同時(shí)先后注冊(cè)了超過30個(gè)大類100余個(gè)商標(biāo)。按照這一思路,在對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的過程中,有必要建立傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計(jì)委員會(huì)、傳統(tǒng)體育項(xiàng)目協(xié)會(huì)或者其他可以管理、保護(hù)和合理開發(fā)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的機(jī)構(gòu),在正確行使相關(guān)權(quán)利和進(jìn)行深度開發(fā)的同時(shí),借助審計(jì)監(jiān)督工作的介入防止出現(xiàn)無形資產(chǎn)被濫用情況的出現(xiàn),在出現(xiàn)侵權(quán)問題時(shí)能夠有合適的主體對(duì)其予以監(jiān)管與保護(hù)。

(二)樹立為審計(jì)對(duì)象服務(wù)的審計(jì)意識(shí)

傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)需要和相關(guān)的優(yōu)惠政策相配合,最大限度地借助體育產(chǎn)業(yè)政策等相關(guān)杠桿,盡量吸收社會(huì)資金,引導(dǎo)傳統(tǒng)體育消費(fèi),以此促進(jìn)傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步。在這一過程中,為了實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)進(jìn)入良性循環(huán),需要提升發(fā)展績(jī)效。為此,傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)就應(yīng)在獲得經(jīng)濟(jì)效益的過程中樹立為審計(jì)對(duì)象服務(wù)的整體意識(shí),為后者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。借助高品質(zhì)的服務(wù),強(qiáng)化和審計(jì)對(duì)象之間的關(guān)聯(lián),引導(dǎo)其最大限度地釋放傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的價(jià)值。比如,在對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)投融資體系監(jiān)管方面,需要全面借助當(dāng)?shù)卣牧α?,使之能夠正確樹立起為審計(jì)對(duì)象服務(wù)的審計(jì)意識(shí)。其中,可以集中社會(huì)上的閑散資金,借助特定手段把這些資金注入傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中,特別是在無形資產(chǎn)的開發(fā)與管理方面,更應(yīng)該以大局為重,以傳統(tǒng)體育為重,不斷拓寬資金的來源途徑。借此構(gòu)建起具有較多層次的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)債券市場(chǎng)體系,借助現(xiàn)代通信與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)起全新的柜臺(tái)交易系統(tǒng),以便解決我國(guó)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)債券流通的問題。與此同時(shí),還應(yīng)全面培育機(jī)構(gòu)投資者,提升傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)內(nèi)債券數(shù)量與品種的數(shù)量。而為了能夠更好地提升審計(jì)服務(wù)水平,還應(yīng)充分借鑒國(guó)內(nèi)外傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)運(yùn)作成功范例和經(jīng)驗(yàn),讓審計(jì)機(jī)構(gòu)、政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師)都應(yīng)持續(xù)提升對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)。在實(shí)踐操作中,既要具備扎實(shí)的專業(yè)理論和較強(qiáng)的運(yùn)作能力,還應(yīng)在審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的作用下,注重審計(jì)人員在體育學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、文化學(xué)和社會(huì)學(xué)等領(lǐng)域的知識(shí)積累。唯有如此,才能在推廣過程中持續(xù)深化傳統(tǒng)體育項(xiàng)目的文化底蘊(yùn),提高審計(jì)監(jiān)督的水平。

(三)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)

上級(jí)主管部門需要制定出科學(xué)有效的方法,促進(jìn)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的開發(fā)工作得以順利進(jìn)行。比如,需要設(shè)置傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)相關(guān)的活動(dòng)或者競(jìng)賽,抑或是在全社會(huì)開設(shè)與傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)有關(guān)的培訓(xùn)和講座,以此提升從事傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計(jì)工作的審計(jì)人員的專業(yè)針對(duì)性與實(shí)踐科學(xué)性。同時(shí),應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員持續(xù)擴(kuò)展自己的審計(jì)視角,積極和傳統(tǒng)體育人才開展溝通與交流活動(dòng),在分享傳統(tǒng)體育經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)和心得體會(huì)的過程中,讓傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)管理和審計(jì)水平得到進(jìn)一步提升。而按照經(jīng)驗(yàn),為了讓傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督工作能夠更好地提升社會(huì)生產(chǎn)力,最大限度地挖掘資源潛力,推動(dòng)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的升值和增值,除要對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進(jìn)行商品化經(jīng)營(yíng)外,還應(yīng)借此強(qiáng)化對(duì)廣大審計(jì)工作者的文化性勞動(dòng)的肯定和尊重,能夠在多個(gè)層面對(duì)這一群體的文化性勞動(dòng)予以保障與補(bǔ)償,引導(dǎo)并激勵(lì)其以創(chuàng)造性的思維開展審計(jì)監(jiān)督工作,最大限度地促進(jìn)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的生產(chǎn)與再生產(chǎn)。而之所以如此,是因?yàn)閭鹘y(tǒng)體育無形資產(chǎn)要以體育職能單位與個(gè)人業(yè)績(jī)?yōu)榍疤?,缺少了“人”這一基礎(chǔ),傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)與利用、審計(jì)與監(jiān)督也就成了無本之木。所以,要進(jìn)一步挖掘?qū)徲?jì)人員的潛力,注重對(duì)審計(jì)人才的培養(yǎng),使之能夠更好地發(fā)揮對(duì)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進(jìn)行“經(jīng)濟(jì)免疫”的職能。

第8篇:資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估范文

    為了適應(yīng)股份制改造試點(diǎn)和證券公開發(fā)行資產(chǎn)評(píng)估工作的需要,加強(qiáng)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理,根據(jù)國(guó)務(wù)院91號(hào)令《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)證券市場(chǎng)宏觀管理的通知》(國(guó)發(fā)(1992)68號(hào))規(guī)定,現(xiàn)批準(zhǔn)確認(rèn)以下評(píng)估機(jī)構(gòu)從事股份制試點(diǎn)向社會(huì)公開發(fā)行股票的資產(chǎn)評(píng)估資格并向社會(huì)公告。

    中發(fā)國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估公司

    中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    北京立達(dá)建筑審計(jì)事務(wù)所

    中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    中國(guó)投資咨詢公司

    中洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    興業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    北京中機(jī)審計(jì)事務(wù)所

    北京會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    深圳資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所

    深圳中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    蛇口中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    上海市會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    上海大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    上海社會(huì)科學(xué)院會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    廣州資產(chǎn)評(píng)估公司

    天津?qū)徲?jì)事務(wù)所

    江蘇省會(huì)計(jì)師事務(wù)所

第9篇:資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估范文

內(nèi)容摘要:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)全過程。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,識(shí)別可能存在使財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估,針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序,包括進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,在審計(jì)臨近結(jié)束之前進(jìn)行總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的三個(gè)階段,分析程序的正確運(yùn)用能夠提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞:分析程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)

分析程序概念及作用

(一)分析程序概念

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間,以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià),包括調(diào)查識(shí)別出的財(cái)務(wù)信息與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

理解分析程序的含義時(shí),要把握三點(diǎn):一是分析程序的對(duì)象。分析程序涉及不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系,數(shù)據(jù)之間沒有內(nèi)在聯(lián)系,是不適宜使用分析程序的。二是要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。這是使用分析程序重點(diǎn),通過計(jì)算一定的比率或趨勢(shì)分析,識(shí)別異常的“不一致”或“重大波動(dòng)”。例如,在經(jīng)營(yíng)環(huán)境和產(chǎn)銷規(guī)模等情況穩(wěn)定的情況下,通過將本年銷售收入與去年銷售收入的比較來分析銷售收入的變動(dòng)是否正常,比較前后各期以及本年度各個(gè)月份存貨的余額及其構(gòu)成,以確定期末存貨余額及其構(gòu)成異常。三是分析的目的。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表揭示的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、可靠、公允作出評(píng)價(jià)。正確使用分析程序能夠提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的作用

1.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的在于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中使用分析程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化,識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。分析程序還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆,識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題的事項(xiàng)。

2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。在針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種,單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試,收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此時(shí)運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量,節(jié)約審計(jì)成本,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)工作更有效率和效果。

3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握,評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性,考慮是否需要追加審計(jì)程序,以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。

分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用

分析程序運(yùn)用的不同目的,決定了分析程序運(yùn)用的具體方法和特點(diǎn)簡(jiǎn)介:

(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中分析程序的應(yīng)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),運(yùn)用分析程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化,識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。通過對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,以提高審計(jì)效率和效果。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

1.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),應(yīng)當(dāng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)―了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》有關(guān)規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用,以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

在運(yùn)用分析程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額及變化趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面,對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致,并且被審計(jì)單位管理層無法提出合理的解釋,或者無法取得相關(guān)的支持性證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下,由于銷售成本的上升,毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序發(fā)現(xiàn),本期與上期的毛利率變化不大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能據(jù)此認(rèn)為銷售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)對(duì)其給予足夠的關(guān)注。

再如,如果被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造業(yè),但其利潤(rùn)卻總依賴證券收益或其他投資收益,這說明其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在問題,且將投資收益成為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位主觀認(rèn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)(如固定資產(chǎn)折舊計(jì)價(jià)方法的選擇),有異常變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,內(nèi)部控制薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(如遞延資產(chǎn)的確認(rèn)與攤銷),產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(如年末大量銷售),長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目(如逾期應(yīng)收賬款、呆滯存貨等)以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等特別風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中運(yùn)用分析程序的特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。因此,所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng),其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表涉及相關(guān)賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析,并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析。

(二)分析程序在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)(包括披露,下同)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

1.實(shí)質(zhì)性分析程序的適用范圍。實(shí)質(zhì)性分析程序是指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序,它與細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù),以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試,運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充,在某些審計(jì)領(lǐng)域,如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用步驟。識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易;確定期望值;確定可接受的差異額;識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異;調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系;評(píng)估分析程序的結(jié)果。這六個(gè)步驟需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。

3.實(shí)質(zhì)性分析程序的常用方法。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。但被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生舞弊,可能產(chǎn)生更為特別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(特別風(fēng)險(xiǎn))。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊使用以下分析方法可能更為有效。

比率分析法。比率分析經(jīng)常用于對(duì)毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢(shì),如果被審計(jì)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大,就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù),則意味著其收入是虛假的,反之,收入可能被隱瞞。另外,比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨虛構(gòu)收入和利潤(rùn),同時(shí)又未等額增加收入和成本,進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款和存貨的急劇增加所致。同理,根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算,比較可以給審計(jì)人員類似的啟示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以選用收入增長(zhǎng)率、銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析,并將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進(jìn)行橫向比較,來發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常情況。

不良資產(chǎn)分析法。不良資產(chǎn)是指除待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目,不良資產(chǎn)分析法是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較,如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn),既說明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有問題,也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”;或者將不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤(rùn)總額的增加額比較,如果不良資產(chǎn)的增加額超過利潤(rùn)總額的增加額,則說明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)有“水分”。

異常利潤(rùn)分析法。是將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)利潤(rùn)中剔除,以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)產(chǎn)生的利潤(rùn)要通過這些項(xiàng)目體現(xiàn)出來,此時(shí)采用異常利潤(rùn)分析法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。

現(xiàn)金流量分析法。流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及總體現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和企業(yè)凈利潤(rùn)進(jìn)行比較,以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。一般而言,沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤(rùn),將意味著與之對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn),表明企業(yè)可能存在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。

表外籌資監(jiān)管分析法。表外籌資是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中未予以反映的籌資行為,它通過租賃產(chǎn)品籌資協(xié)議、出售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款、代銷商品,來料加工、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等方式籌集資金,而無須反映在資產(chǎn)負(fù)債表中,從而使企業(yè)在獲得借入資金的同時(shí),不改變資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀,它可以保持會(huì)計(jì)法規(guī)要求的資產(chǎn)負(fù)債率。由于表外籌資的隱蔽性和風(fēng)險(xiǎn)性使報(bào)表的信息缺乏完整性和真實(shí)性,對(duì)信息使用者構(gòu)成潛在的風(fēng)險(xiǎn),因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須認(rèn)真分析表外籌資,實(shí)行有效監(jiān)督,以維護(hù)企業(yè)外部關(guān)系人的利益。

分析性程序?qū)︿N售收入舞弊、存貨舞弊、費(fèi)用舞弊等都是有效的審計(jì)程序。

(三)分析程序用于總體復(fù)核

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

1.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)。在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序,所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序基本相同,但兩者的目的不同。在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化,以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。因此,兩者的主要差別在于實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同,以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。另外,因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平,因此,并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體,而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

2.分析程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用。在審計(jì)要結(jié)束或接近完成時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核,以確定審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。

比較規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)完成階段的分析程序主要是執(zhí)行三級(jí)復(fù)核,第一級(jí)是由另一注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核,第二級(jí)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人復(fù)核,最后合伙人或主任會(huì)計(jì)師把關(guān)。

在執(zhí)行分析程序時(shí),合伙人(主任會(huì)計(jì)師)一般會(huì)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表(包括附注),并確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已經(jīng)搜集到了關(guān)于異常的賬戶余額(或比率關(guān)系)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。例如,在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中,公司的存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度增加,貨幣資金出現(xiàn)大幅度下降,合伙人(或主任會(huì)計(jì)師)需要確定負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已搜集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來說明這些數(shù)據(jù)的異常變動(dòng)是真實(shí)、合理的,是由于行業(yè)不景氣或者產(chǎn)品結(jié)構(gòu)老化等原因造成上述財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常變動(dòng),從而確定追加審計(jì)程序的廣度。

應(yīng)用分析程序應(yīng)注意的問題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用分析程序能夠提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量,但是在運(yùn)用分析程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),還應(yīng)與詢問、檢查、實(shí)地查看等審計(jì)程序相結(jié)合。

對(duì)于重要的項(xiàng)目,準(zhǔn)確性較低或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目不應(yīng)過多的依賴分析程序的結(jié)果。如果某項(xiàng)認(rèn)定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平要求較低,而相關(guān)內(nèi)部控制又很薄弱,注冊(cè)會(huì)計(jì)師過分使用分析程序的結(jié)果,會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師這時(shí)可直接使用交易和賬戶余額細(xì)節(jié)測(cè)試獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定只能提供間接證據(jù)。這是因?yàn)榉治龀绦蛑荒軐?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)的線索和指明審計(jì)的合理方向。證明力強(qiáng)的直接證據(jù)還得依靠交易或賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試來獲取。運(yùn)用分析程序時(shí)存在分析程序結(jié)果顯示的數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中未使用分析程序,并不構(gòu)成審計(jì)程序有缺陷;相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言,實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制,所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù),證明力相對(duì)較弱。從審計(jì)過程整體來看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。

運(yùn)用分析程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備相當(dāng)?shù)姆治黾寄?。而我?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的經(jīng)驗(yàn)還不足,這可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄使用分析程序而直接使用細(xì)節(jié)測(cè)試程序獲取有關(guān)認(rèn)定的證據(jù),從而降低審計(jì)效率。

分析程序僅適用于數(shù)據(jù)之間存在某種預(yù)期關(guān)系的狀況。如果分析程序數(shù)據(jù)之間尚不存在預(yù)期關(guān)系或不可比,就不能運(yùn)用分析程序。即使存在數(shù)據(jù)間的預(yù)期關(guān)系,采用分析程序也可能產(chǎn)生重大漏洞,因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)不可靠,對(duì)于設(shè)計(jì)完好的、虛假的數(shù)據(jù)關(guān)系,分析程序就難以發(fā)現(xiàn)其異常情況。這就需與細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合。

運(yùn)用分析程序需要一定的比較基準(zhǔn),才能夠評(píng)價(jià)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但對(duì)于一些行業(yè)不存在可供比較的行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù),如一些新發(fā)展起來的行業(yè),沒有比較的前提,可能導(dǎo)致運(yùn)用分析程序沒有效率和效果。建立有關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)庫及時(shí)而有必要。

分析程序不能被濫用。并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)性分析程序。研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ),如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序,而只能考慮利用檢查、函證等其他審計(jì)程序收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),作為發(fā)表審計(jì)意見的合理基礎(chǔ)。在了解內(nèi)部控制和對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試一般不需使用分析程序,關(guān)于所有權(quán)的認(rèn)定也不能使用分析程序。因此這就是分析程序有適用性的問題。

結(jié)論

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),過高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生,也帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)工作的全過程,包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,識(shí)別可能存在使財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估,針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序,包括進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試, 在審計(jì)臨近結(jié)束之前進(jìn)行檢測(cè)總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的三個(gè)階段,分析程序的正確運(yùn)用能夠提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用分析程序往往起到其他審計(jì)程序所不能替代的效果,事實(shí)證明,從已經(jīng)披露的我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案看,根據(jù)被審計(jì)單位披露的財(cái)務(wù)信息,和其他非財(cái)務(wù)信息,大多能通過分析程序發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目的異常變動(dòng)。分析程序雖然能夠提高審計(jì)的效率和效果,但是也有本身的局限性,分析程序只有與詢問、檢查、實(shí)地查看等審計(jì)程序相結(jié)合,與相關(guān)交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合,才能確保降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn):

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