會(huì)計(jì)審計(jì)要求精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)審計(jì)要求范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；謹(jǐn)慎性原則；可靠性原則；相關(guān)性原則；可比性原則

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八條基本原則之一，在理論界與實(shí)務(wù)界都受到廣泛的重視。它的存在有其客觀要求：那就是會(huì)計(jì)處理中的不穩(wěn)定性。但是，在會(huì)計(jì)計(jì)量為經(jīng)濟(jì)決策提供信息時(shí)，謹(jǐn)慎性原則卻為會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)了負(fù)面的影響。那么，我們應(yīng)該如何看待謹(jǐn)慎性原則呢？下面，筆者將對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行重新審視，并作論述。

一、謹(jǐn)慎性原則的含義

謹(jǐn)慎性原則又叫做穩(wěn)健性原則，它要求企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要

眾所周知：企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或服務(wù)滿(mǎn)足社會(huì)需要，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。而筆者認(rèn)為：企業(yè)還是一個(gè)由若干利益主體通過(guò)合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在，則他們都會(huì)想方設(shè)法為自身牟利。而會(huì)計(jì)信息恰恰是各個(gè)利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理時(shí)，有時(shí)會(huì)有些過(guò)于激進(jìn)。那么，謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來(lái)了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器，在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說(shuō)，作為各個(gè)利益主體中間方的經(jīng)營(yíng)者，必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理。事實(shí)上，只有經(jīng)營(yíng)者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營(yíng)成果給各利益主體，各利益主體的合作才能持久，各利益主體的利益才能持久，企業(yè)也才能持久。

三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響

由于謹(jǐn)慎性原則是一個(gè)質(zhì)的限制，而不是量的測(cè)定，所以在實(shí)務(wù)操作中會(huì)存在一些隨意性，使其與另外的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突，而對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)負(fù)面影響。

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則又叫做真實(shí)性原則，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則，對(duì)于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費(fèi)用，是不應(yīng)理會(huì)的。但是，謹(jǐn)慎性原則卻要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，比如“預(yù)計(jì)負(fù)債”等。而這些項(xiàng)目在確認(rèn)的時(shí)候，又含有一定的隨意性，很容易被利用起來(lái)操控經(jīng)營(yíng)成果。所以，謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。

2.與相關(guān)性原則的沖突

相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。而謹(jǐn)慎性原則專(zhuān)門(mén)強(qiáng)調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。換句話(huà)說(shuō)，謹(jǐn)慎性原則就是要求會(huì)計(jì)人員可以少計(jì)資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益，但不可少計(jì)負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如，在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn)，而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)使相關(guān)性原則大打折扣，同時(shí)令會(huì)計(jì)信息過(guò)于保守，難免會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。所以，謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。

3.與可比性原則的沖突

可比性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?！翱杀取倍?，又體現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個(gè)方面：橫向可比要求不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比；縱向可比要求同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比。然而，謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，這顯然違反了可比性原則。比如：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)，同一品種的存貨在不同時(shí)期隨著市價(jià)的波動(dòng)，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，按成本進(jìn)行期末計(jì)量；當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量。如此一來(lái)，便破壞了會(huì)計(jì)計(jì)量口徑的可比性原則，使縱向可比性無(wú)從體現(xiàn)。所以，謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。

四、謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中需注重的事項(xiàng)

根據(jù)上文的論述，可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性：一方面，它能夠避免會(huì)計(jì)處理過(guò)于激進(jìn)，保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益；另一方面，它不可避免地會(huì)帶有隨意色彩，為裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間。

所以，筆者以為：謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的，但必須在運(yùn)用時(shí)有所注意。

1.充分結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注，減少謹(jǐn)慎性原則帶來(lái)的隨意性

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中，便形成了不同的處理方法，產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)信息，最終也就影響了會(huì)計(jì)信息的使用者。所以，凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報(bào)表數(shù)據(jù)，都應(yīng)在報(bào)表附注中加以詳細(xì)說(shuō)明，使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低，使會(huì)計(jì)信息使用者能夠通過(guò)這些會(huì)計(jì)信息做出更為明智的經(jīng)濟(jì)決策。

2.注重運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)“度”的把握

謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會(huì)計(jì)處理中的過(guò)度激進(jìn)，以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，有賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的主觀決斷。所以，要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用，必須提高對(duì)該原則運(yùn)用的水平。而對(duì)該原則運(yùn)用水平的優(yōu)劣，在很大程度上又取決于對(duì)它運(yùn)用程度，也就是“度”的問(wèn)題。

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不足會(huì)影響其效用；運(yùn)用過(guò)度也會(huì)因過(guò)猶不及而不能將其效用最大化，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法被精確地揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)受到誤導(dǎo)。所以，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個(gè)“度”字：綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則，使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，同時(shí)將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。

3.提高會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力

不管是報(bào)表的披露，還是“度”的把握，最為關(guān)鍵的因素還是在于會(huì)計(jì)人員。這就要求會(huì)計(jì)人員要有較強(qiáng)的主觀判定能力：只有會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力提高了，才能準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的精髓，使得在對(duì)各種因素進(jìn)行主觀判定時(shí)，恰到好處。

提高會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力，具體可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和強(qiáng)烈的求真意識(shí)；第二，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)教育，使會(huì)計(jì)人員具有扎實(shí)的基本功。

筆者相信，通過(guò)理論學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)演練的不斷強(qiáng)化，會(huì)計(jì)人員定能把握住謹(jǐn)慎性原則的精髓并很好地運(yùn)用，以便提供出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。

第2篇：會(huì)計(jì)審計(jì)要求范文

關(guān)鍵詞：新舊審計(jì)準(zhǔn)則 對(duì)比 分析

為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國(guó)際審計(jì)慣例趨同，2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部了四十八項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，也即新審計(jì)準(zhǔn)則)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。筆者擬通過(guò)新審計(jì)準(zhǔn)則與舊審計(jì)準(zhǔn)則(即原中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則)對(duì)比分析，從而更加深入地理解新審計(jì)準(zhǔn)則，以利于新審計(jì)準(zhǔn)則施行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(一)

舊的審計(jì)準(zhǔn)則分為三個(gè)層次：第一層次的名稱(chēng)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則；第二層次的名稱(chēng)分別為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告；第三層次的名稱(chēng)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南?？梢?jiàn)，舊審計(jì)準(zhǔn)則名稱(chēng)中均署有“獨(dú)立”二字。而且它們的編號(hào)均從第一號(hào)開(kāi)始進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，是按準(zhǔn)則的先后時(shí)間進(jìn)行排列的，前后兩個(gè)準(zhǔn)則之間并沒(méi)有必然的聯(lián)系。至于質(zhì)量控制準(zhǔn)則，它是一個(gè)單獨(dú)的基本準(zhǔn)則，名稱(chēng)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，與獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的層次是一致的。

新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為兩個(gè)層次：第一層次的名稱(chēng)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，簡(jiǎn)稱(chēng)為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則；第二層次的名稱(chēng)分別為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，分別簡(jiǎn)稱(chēng)為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

與舊的審計(jì)準(zhǔn)則不同的是，新的審計(jì)準(zhǔn)則名稱(chēng)前面沒(méi)有“獨(dú)立”兩個(gè)字，直接以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)命名。這樣命名一是比較簡(jiǎn)潔，“獨(dú)立性”是所有審計(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)要求，不是區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的根本特征；二是國(guó)際趨同的需要，無(wú)論是國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)，還是世界其他國(guó)家和地區(qū)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制定的審計(jì)準(zhǔn)則均稱(chēng)為審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則名稱(chēng)沒(méi)有使用“獨(dú)立”措辭。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的名稱(chēng)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，簡(jiǎn)稱(chēng)為服務(wù)準(zhǔn)則。質(zhì)量控制準(zhǔn)則名稱(chēng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，簡(jiǎn)稱(chēng)為質(zhì)量控制準(zhǔn)則。此外，為了克服舊準(zhǔn)則按時(shí)間順序編號(hào)，前后兩個(gè)準(zhǔn)則之間無(wú)必然聯(lián)系帶來(lái)的弊端，新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則采取會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)為四位數(shù)，第一位數(shù)代表大類(lèi)，第二位數(shù)代表小類(lèi)，第三位數(shù)代表明細(xì)類(lèi)。

(二)

舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)部分組成：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個(gè)層次。相關(guān)的還有三個(gè)基本準(zhǔn)則：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則。

為了適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要，新的準(zhǔn)則體系將改進(jìn)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，這個(gè)體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則兩個(gè)板塊的準(zhǔn)則體系。新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系內(nèi)容更廣泛，不僅包括審計(jì)準(zhǔn)則，還包括審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。其構(gòu)成圖如下：

新準(zhǔn)則體系具體內(nèi)容為：

1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。由審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成，通稱(chēng)為鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。我國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系分為兩個(gè)層次：第一層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則：第二個(gè)層次為審計(jì)準(zhǔn)則，審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其中審計(jì)準(zhǔn)則又包括六類(lèi)，即一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，審計(jì)證據(jù)，利用其他主體的工作，審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的特殊領(lǐng)域。

2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編會(huì)計(jì)報(bào)表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢(xún)、稅務(wù)咨詢(xún)和其他服務(wù)。由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于、咨詢(xún)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。

3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則。質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱，其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)的質(zhì)量控制，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員提出的質(zhì)量控制政策和程序的要求。

由于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此沒(méi)有納入職業(yè)準(zhǔn)則體系。

新準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則體系比較，它顯示出以下4個(gè)顯著的特點(diǎn)：1.體現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同要求。新審計(jì)準(zhǔn)則體系由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則兩個(gè)板塊組成，幾乎涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，充分采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)目標(biāo)與原則，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)付，審計(jì)證據(jù)的獲取和分析，審計(jì)結(jié)論的形式和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。2.滿(mǎn)足了新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求。體系完備，內(nèi)容豐富的新審計(jì)準(zhǔn)則體系，涵蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)或方面，適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)多元化的需要，為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提供了科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)體系和全方位的指導(dǎo)。3.突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨。新審計(jì)準(zhǔn)則體系立足維護(hù)公眾利益的宗旨，充分研究和分析了新形勢(shì)下資本市場(chǎng)發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐面臨的挑戰(zhàn)與困難，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，細(xì)化了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指示和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守執(zhí)業(yè)道德規(guī)范，切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，提高識(shí)別和應(yīng)付市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，更加積極地承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的發(fā)現(xiàn)責(zé)任。4.增強(qiáng)了審計(jì)準(zhǔn)則的易理解和可操作性。新審計(jì)準(zhǔn)則體系在體現(xiàn)國(guó)際趨同要求的同時(shí)，在寫(xiě)作體例，文字表達(dá)等方面針對(duì)中國(guó)文化、思維和表達(dá)的習(xí)慣，做了必要改進(jìn)，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)員正確理解和運(yùn)用，也便于行業(yè)與社會(huì)公眾的交流和溝通。

(三)

我國(guó)過(guò)去的審計(jì)模式基本上為制度基礎(chǔ)審計(jì)，其舊審計(jì)準(zhǔn)則都是圍繞制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)行的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模式為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)稱(chēng)為“客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)”，它們直接受被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等情況的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能改變，只能評(píng)估或評(píng)價(jià)。從理論上看該模型并無(wú)不妥，但實(shí)務(wù)操作難度很大。其審計(jì)程序一般為：(1)了解內(nèi)部控制制度；(2)執(zhí)行控制測(cè)試；(3)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。其中，第一類(lèi)程序和第三類(lèi)程序在每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)都必須執(zhí)行，

而第三類(lèi)審計(jì)程序可以選擇執(zhí)行。

新審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在新的審計(jì)準(zhǔn)則中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是兩者的綜合風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。改變后的上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制制度)，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。具體來(lái)說(shuō)，新審計(jì)準(zhǔn)則的重大變化主要體現(xiàn)在以下5個(gè)方面：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施程序是為了更廣泛和更深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。(2)為了實(shí)現(xiàn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)目的所實(shí)施的審計(jì)程序稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域聯(lián)系起來(lái)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而不能直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

所述表明，新審計(jì)準(zhǔn)則體系將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式由制度基礎(chǔ)審計(jì)改變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，迎合高度風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的需要，是現(xiàn)代審計(jì)方法的最新發(fā)展，必將對(duì)我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。

(四)

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則與舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則相比，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在形式與內(nèi)容上主要有以下幾個(gè)方面的變化。

1.關(guān)于審計(jì)報(bào)告概念的變化

(1)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則完善了審計(jì)報(bào)告的定義。舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中，審計(jì)報(bào)告的定義只是對(duì)被審計(jì)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，另外在附則中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行中期或多期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的書(shū)面文件。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告定義的修訂，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中期或多期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的工作得到了規(guī)范。因此，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的適用范圍得到擴(kuò)展，即由對(duì)被審單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)擴(kuò)展到對(duì)被審單位中期或多期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。(2)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則首次正式使用了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告三個(gè)關(guān)于審計(jì)報(bào)告的新概念。根據(jù)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何飾用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?？梢?jiàn)，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則使審計(jì)報(bào)告在形式上發(fā)生了較大的變化。

2.關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)形成基礎(chǔ)的變化

舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)由審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)”，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修改為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)”，并將相關(guān)內(nèi)容單列為一章，分別從以下三個(gè)方面規(guī)定了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)的具體要求：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，要求根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)是否已對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性時(shí)，要求考慮會(huì)計(jì)政策選擇與運(yùn)用的恰當(dāng)性，管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息特性和會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的充分性等具體內(nèi)容。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性時(shí)，要求考慮管理層調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的一致性、會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合理性、會(huì)計(jì)報(bào)表反映交易或事項(xiàng)的真實(shí)性等具體內(nèi)容。

3.關(guān)于管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任的變化

舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定“會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將上述規(guī)定從引言段中分離出來(lái)并進(jìn)行了補(bǔ)充，分別單列為審計(jì)報(bào)告中管理層的責(zé)任段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，更加明晰了被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。在管理層責(zé)任段中，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任是要按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，具體包括與會(huì)計(jì)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，實(shí)施和維護(hù)的有效性，會(huì)計(jì)政策選擇與運(yùn)用的恰當(dāng)性以及所做會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性等責(zé)任。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段中，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是要按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定(含執(zhí)業(yè)道德規(guī)范)執(zhí)行審計(jì)工作，并在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，具體包括為獲取必要的審計(jì)證據(jù)而設(shè)計(jì)，選擇及實(shí)施審計(jì)程序的恰當(dāng)性，所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性等。

4.關(guān)于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告要求的改變

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型劃分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩大類(lèi)，并針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告提出了更加詳細(xì)的特殊要求，單獨(dú)制定了一項(xiàng)準(zhǔn)則予以規(guī)范。其主要內(nèi)容是：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合“可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在會(huì)計(jì)報(bào)表中作出充分披露”和“不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)”兩個(gè)條件。另外，還專(zhuān)門(mén)定義了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中的不確定事項(xiàng)是指其結(jié)果依賴(lài)于未來(lái)行動(dòng)或事項(xiàng)、不受被審計(jì)單位的直接控制但可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的事項(xiàng)。(2)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露方面存在分歧或者審計(jì)規(guī)范受到限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上述情況對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是重大的或可能是重大的，其應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)等非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則還特別明確了審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段是指審計(jì)報(bào)告位于審計(jì)意見(jiàn)段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的段落。

第3篇：會(huì)計(jì)審計(jì)要求范文

一、期初余額審計(jì)的前提

所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的期初余額是被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)形成的基礎(chǔ)，期初余額公允與否，對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)有直接的影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響時(shí)，應(yīng)區(qū)別對(duì)待以下三種情況：

1、如果被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表是由本會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，那么一般無(wú)須對(duì)本期期初余額再作專(zhuān)門(mén)審計(jì)。但值得注意的是，如對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具的是非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆从场?/p>

2、如果被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，則不管本會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該國(guó)有企業(yè)以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表是否作過(guò)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)將審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表視為“首次接受委托”，必須對(duì)本期期初余額作必要的審計(jì)。因?yàn)榍叭巫?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)并不能替代本事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本期期初余額應(yīng)作的必要審計(jì)。

3、如果被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須對(duì)本期期初余額作必要的審計(jì)，否則就無(wú)法對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

二、期初余額審計(jì)中的特殊考慮

1、只能追溯一個(gè)期初余額。對(duì)于已成立多年的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施了對(duì)本期期初余額的審計(jì)后，實(shí)際上還會(huì)有上期的期初余額問(wèn)題。若追溯上去，就會(huì)不斷產(chǎn)生新的期初余額，增大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中可根據(jù)期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，在審計(jì)報(bào)告中作類(lèi)似“我們只追溯了一個(gè)期初余額”等適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明。

2、“期末余額=期初余額+（本期增加額-本期減少額）”的公式不可倒推。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為既然“期末余額=期初余額+（本期增加額-本期減少額）”是成立的，那么，“期初余額=期末余額-（本期增加額-本期減少額）”自然也成立，于是期初余額不需專(zhuān)門(mén)審計(jì)，只要審計(jì)了本期期末余額，根據(jù)本期業(yè)務(wù)的發(fā)生額，也自然驗(yàn)證了期初余額。這種本末倒置的作法，在實(shí)踐中極為有害。雖然報(bào)表中的某些項(xiàng)目，如現(xiàn)金、銀行存款、存貨結(jié)存成本等可以根據(jù)本期期末的盤(pán)點(diǎn)、計(jì)價(jià)測(cè)試等程序確定期末余額，并據(jù)以推測(cè)期初余額的正確性，但更多的項(xiàng)目是不能這樣倒推的，因?yàn)樵谖创_認(rèn)期初余額之前，期末余額的正確與否是不可知的，它正是審計(jì)的內(nèi)容。

三、期初余額審計(jì)的目標(biāo)及程序

按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)；（2）上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；?）上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；（4）上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。在證實(shí)以上目標(biāo)時(shí)，最難的是證實(shí)第一個(gè)目標(biāo)。不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為要想證實(shí)期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，就須對(duì)期初余額作廣泛的審計(jì)，審計(jì)成本與難度非常大，在實(shí)務(wù)中難以做到。其實(shí)，準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡一切努力查出期初余額可能存在的對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》所規(guī)定的審計(jì)程序，獲取必要的證據(jù)，再根據(jù)獲取的證據(jù)確定期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。

1、在被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可就對(duì)本期經(jīng)營(yíng)有重大影響的事項(xiàng)、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項(xiàng)向管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)。（2）審閱上期會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料。（3）通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)。如對(duì)應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款的期初余額的審計(jì)，可通過(guò)審計(jì)本期應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款的收回或支付的事實(shí)來(lái)證實(shí)。（4）在必要時(shí)，補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。如對(duì)存貨期初結(jié)存成本的審計(jì)，可以通過(guò)對(duì)比結(jié)存存貨單位成本和本期增加的存貨單位成本來(lái)確認(rèn)，如果兩者存在重大偏差，則要追根溯源，確認(rèn)其是由于購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)成本升降還是期初結(jié)存成本不合理。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等要在掌握原始發(fā)生額、已開(kāi)業(yè)營(yíng)運(yùn)年限和攤銷(xiāo)期限等基礎(chǔ)上，測(cè)算出累計(jì)應(yīng)攤銷(xiāo)金額，將其與已攤銷(xiāo)金額對(duì)比，據(jù)此確定期初余額的公允性。

2.如果被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在征得被審計(jì)單位同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的必要審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)判斷前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的基礎(chǔ)上，一般應(yīng)予信任其期初余額，而不必再實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如果上期的審計(jì)報(bào)告是帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或者是其他非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，以了解其出具該種審計(jì)報(bào)告的原因，必要時(shí)應(yīng)實(shí)施一定的審計(jì)程序，據(jù)以確定期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。同時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在調(diào)整事項(xiàng)，并且被審計(jì)單位是否已按前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)正確調(diào)賬，以及上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期等情況。

四、期初余額的審計(jì)結(jié)論及其處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響：

1、如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。

第4篇：會(huì)計(jì)審計(jì)要求范文

1.1 對(duì)審計(jì)人員的影響

云會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、信息的傳遞方面都會(huì)有很大的轉(zhuǎn)變，云會(huì)計(jì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)操作，是在云計(jì)算原理下工作的，它擁有云計(jì)算的技術(shù)特點(diǎn)，在升級(jí)中不會(huì)中斷服務(wù)，存儲(chǔ)容量也不受硬盤(pán)的影響。數(shù)據(jù)庫(kù)的轉(zhuǎn)移是遞進(jìn)式的，因此需要審計(jì)人員隨之進(jìn)行改變。除此之外還會(huì)改變對(duì)會(huì)計(jì)憑證、記賬以及報(bào)表的人工處理方式，進(jìn)而會(huì)改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成、處理以及組織等方式、實(shí)施云會(huì)計(jì)會(huì)改變會(huì)計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)的處理。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)工作人員會(huì)將紙張的信息處理逐漸的轉(zhuǎn)換到互聯(lián)網(wǎng)的云平臺(tái)上，這會(huì)讓審計(jì)工作的方法從根本上發(fā)生改變，尤其會(huì)導(dǎo)致信息處理步驟更加的復(fù)雜，為此就需要審計(jì)工作人員不斷的掌握新的會(huì)計(jì)處理方法，提高自己的審計(jì)水平。

傳統(tǒng)的審計(jì)工作對(duì)工作人員的要求比較簡(jiǎn)單，只需要記住有關(guān)會(huì)計(jì)的理論知識(shí)和實(shí)踐的能力。新型審計(jì)要求人們掌握新技術(shù)，也就是說(shuō)要讓之前的審計(jì)工作人員的工作方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，這樣才可以使云會(huì)計(jì)下的審計(jì)工作不被日新月異的社會(huì)所淘汰。為此就需要掌握一定的審計(jì)計(jì)算機(jī)技能，掌握相應(yīng)的工作要求，按照審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，還要對(duì)數(shù)據(jù)的核對(duì)、統(tǒng)計(jì)的新方法進(jìn)行掌握，要提高自己對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的分析能力，除此之外還需要保證在工作的時(shí)候具備相應(yīng)的職業(yè)操守，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則中的要求展開(kāi)工作，不能夠因?yàn)檎莆障冗M(jìn)的審計(jì)工作方式，就忽視了對(duì)規(guī)則的重視。

1.2 內(nèi)部控制的措施和方式發(fā)生了改變

第一，實(shí)施云會(huì)計(jì)改變內(nèi)部控制系統(tǒng)中傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作方式。如：云會(huì)計(jì)下審計(jì)核算會(huì)受到病毒的影響會(huì)出現(xiàn)核算不平衡的狀態(tài)，并會(huì)使得操作無(wú)法進(jìn)行，從而會(huì)影響到數(shù)據(jù)的完整性。另外在傳統(tǒng)的方式下會(huì)需要制定相應(yīng)的表格，并且對(duì)一些賬目進(jìn)行核對(duì)等，這些在云會(huì)計(jì)的發(fā)展下都是一些沒(méi)必要存在的措施。第二，云會(huì)計(jì)的審計(jì)工作一般都是在網(wǎng)絡(luò)云平臺(tái)上開(kāi)展的，由此就改變了傳統(tǒng)方式下的手動(dòng)工作需求。例如：取消了對(duì)各個(gè)憑證中數(shù)據(jù)的檢查。在云會(huì)計(jì)的實(shí)施下，更多的是應(yīng)用云平臺(tái)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行操作，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，如果要查詢(xún)一些審計(jì)的報(bào)表獲取所需要的數(shù)據(jù)，就需要審計(jì)工作人員一點(diǎn)一點(diǎn)的去找，為此就會(huì)造成工作時(shí)間效率較低，如果采用云平臺(tái)去進(jìn)行查詢(xún)，不僅精準(zhǔn)而且還會(huì)使工作的效率大大的提高。

1.3 對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響

在傳統(tǒng)方式下的會(huì)計(jì)審計(jì)的處理大部分靠人力，在這種情況下會(huì)計(jì)人員需要用手工對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，其中需要掌握審計(jì)的流程、方式和方法，將會(huì)計(jì)的審查根據(jù)實(shí)際情況對(duì)憑證和報(bào)表進(jìn)行查詢(xún)，或者是根據(jù)報(bào)表來(lái)逆向查詢(xún)相關(guān)的憑證。會(huì)計(jì)審計(jì)工作用傳統(tǒng)的方式展開(kāi)工作并不會(huì)涉及到軟件的應(yīng)用，只是讓工作人員用筆去記錄審計(jì)中所需要的數(shù)據(jù)，并且再進(jìn)行核對(duì)，也需要對(duì)單位的財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。但是在云會(huì)計(jì)要求下的審計(jì)工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了云平臺(tái)的應(yīng)用。為此需要審計(jì)人員掌握相應(yīng)的云平臺(tái)審計(jì)方式和技術(shù)，了解計(jì)算機(jī)審計(jì)的各項(xiàng)功能，而且可以根據(jù)相應(yīng)的變化來(lái)調(diào)整工作的方式。從業(yè)者掌握住云會(huì)計(jì)下的審計(jì)應(yīng)用軟件的使用方法，這樣才可以達(dá)到一個(gè)高素質(zhì)人才的要求，進(jìn)而滿(mǎn)足云會(huì)計(jì)下審計(jì)工作的要求。

1.4 云會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)工作法律制度影響

1.4.1 云會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后由于云會(huì)計(jì)是新的發(fā)展事物，雖然我國(guó)頒布了《會(huì)計(jì)核算軟件的規(guī)定》條例，但是這些條例并沒(méi)有明確的指出云會(huì)計(jì)中需要注意的事項(xiàng)。在這之后，我國(guó)政府制定了《會(huì)計(jì)電算化管理制度》、《計(jì)算機(jī)使用規(guī)范》等制度。從這些制度中能夠看出我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)電算化制定了很多條例，提出了對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的要求等，可是以上的這些規(guī)則和法規(guī)并不是專(zhuān)門(mén)針對(duì)云會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的，有些是對(duì)會(huì)計(jì)電算化的工作人員進(jìn)行行為的規(guī)范和要求的，為此不能夠滿(mǎn)足我國(guó)企業(yè)云會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)要求。從中也可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)信息化下的審計(jì)的法規(guī)建設(shè)比較滯后，不能夠滿(mǎn)足工作人員的需求。

1.4.2 缺少相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

我國(guó)在很早以前就建立了審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，基本上包括審計(jì)行為規(guī)范制度、報(bào)告制作要求以及審計(jì)工作人員的要求等，但從準(zhǔn)則中可以看出的確是缺少對(duì)電算化基礎(chǔ)下審計(jì)工作的要求，尤其是線(xiàn)索和方式都發(fā)生了改變。但這種改變并沒(méi)有體現(xiàn)在準(zhǔn)則中，在有關(guān)審計(jì)的各個(gè)方面都發(fā)生改變的基礎(chǔ)下原先的針對(duì)審計(jì)工作方面所制定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則已經(jīng)不能夠使用，原來(lái)的準(zhǔn)則失去了相應(yīng)的作用，對(duì)云會(huì)計(jì)的要求下已經(jīng)起不到應(yīng)有的作用，例如操作的準(zhǔn)則、質(zhì)量的檢測(cè)等都會(huì)發(fā)生改變，在這些方面都發(fā)生了改變，為此在這種情況下就需要有政府出臺(tái)一定的新的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則去規(guī)范人們工作的方式，促進(jìn)審計(jì)工作自身發(fā)展，以及對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范，這樣以來(lái)才能對(duì)工作人員起到一定的作用。

2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)對(duì)策

2.1 努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí) .構(gòu)的審計(jì)人員云會(huì)計(jì)環(huán)境下需要復(fù)合型的審計(jì)人才，所以就要求各大高校以及企業(yè)自身去培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)工作人員，了解新型審計(jì)工作方式。所以審計(jì)工作人員需要不斷的掌握計(jì)算機(jī)處理審計(jì)的方式，掌握基本的審計(jì)流程和知識(shí)，同時(shí)也需要具備對(duì)軟件應(yīng)用適應(yīng)的能力，了解審計(jì)準(zhǔn)則。在目前，云會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)主要就是指利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理，所以，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)言，掌握一門(mén)計(jì)算機(jī)技術(shù)非常的重要，掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)可以在云會(huì)計(jì)實(shí)施下更加熟練的操作，同時(shí)也有利于對(duì)軟件的維護(hù)和應(yīng)用，尤其是在工作的時(shí)候可以利用計(jì)算機(jī)去處理審計(jì)工作，加快自己審計(jì)工作的開(kāi)展。讓審計(jì)工作人員熟練的掌握審計(jì)計(jì)算機(jī)及物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等相關(guān)知識(shí)，讓他們懂得怎樣去通過(guò)云平臺(tái)進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)云平臺(tái)下的審計(jì)操作方式進(jìn)行了解，進(jìn)而可以提高自己的審計(jì)效率。實(shí)現(xiàn)高科技的審計(jì)方式，這樣原本較慢獲得的資料可以更快速的提煉出來(lái)。同時(shí)在現(xiàn)有情況下，為了較大的解決審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)不夠的問(wèn)題下，通過(guò)合理的分配審計(jì)的工作人員來(lái)一定程度上避免工作出現(xiàn)差錯(cuò)，可以將審計(jì)專(zhuān)家和計(jì)算機(jī)專(zhuān)家分配到一起，這樣就可以加強(qiáng)兩者之間的溝通，進(jìn)而提高工作的客觀性。

2.2 完善我國(guó)對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)工作的相關(guān)法規(guī)

2.2.1 制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息化的一些法律法規(guī)的建設(shè)比較的滯后，其中針對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下更是缺失。相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息化下審計(jì)的操作方面實(shí)用性不強(qiáng)，為此沒(méi)有讓審計(jì)發(fā)揮出相應(yīng)的獨(dú)立性，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作更容易受到外界環(huán)境的干涉，導(dǎo)致審計(jì)的秩序擾亂。要想解決這一問(wèn)題就需要建設(shè)一個(gè)具有強(qiáng)制約束力和維護(hù)作用的法律環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作有損害的一些行為的懲罰。法律上要保證有效證據(jù)的方法就是對(duì)事件發(fā)生的記錄，但是法律上能夠接受有關(guān)云會(huì)計(jì)平臺(tái)這種電子信息作為證據(jù)，是比較難的。如果要想將無(wú)紙化的信息作為審計(jì)檢查的證據(jù)，需要走很長(zhǎng)一段路，也是目前首要解決的問(wèn)題。要想解決這些問(wèn)題及時(shí)需要建立相應(yīng)的法律和法規(guī)，明確規(guī)定電子信息的有效與否，進(jìn)而保證云會(huì)計(jì)下的審計(jì)工作可以有具體的法律可以依據(jù)，

另外，還需要對(duì)云會(huì)計(jì)的技術(shù)進(jìn)行不斷的規(guī)范，完善技術(shù)的應(yīng)用，將其中所涉及到的一些網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行管理，制定與網(wǎng)絡(luò)信息相關(guān)的一些格式和標(biāo)準(zhǔn)。明確云會(huì)計(jì)審計(jì)在云平臺(tái)處理下的操作程序，另外，還需要制定相應(yīng)的監(jiān)督制度，規(guī)范和約束審計(jì)工作人員的審計(jì)行為，避免在審計(jì)的過(guò)程中出現(xiàn)有違背審計(jì)工作原則的事情發(fā)生，如有發(fā)生，需要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲的批評(píng)和處罰。讓審計(jì)的工作人員都具備相應(yīng)的法律知識(shí)，這樣才可以保證云會(huì)計(jì)下審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

2.2.2 加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定

第5篇：會(huì)計(jì)審計(jì)要求范文

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006-0278（2015）04-033-01

隨著經(jīng)濟(jì)，科技的高速發(fā)展，電子信息技術(shù)的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。其中會(huì)計(jì)行業(yè)由傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展為信息化審計(jì)，就是適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，利用電子信息技術(shù)的典范。會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)作，安全等問(wèn)題起到很大的作用，是企業(yè)管理的重要部分。尤其現(xiàn)在企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，會(huì)計(jì)審計(jì)的工作質(zhì)量對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有很大影響，而會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的開(kāi)創(chuàng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展提供了保障。

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的簡(jiǎn)述

（一）會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的內(nèi)容

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的內(nèi)容就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。不同與傳統(tǒng)手工統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)大多數(shù)分為以下幾部分：對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)；對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)程序的審計(jì)；對(duì)會(huì)計(jì)信啟、系統(tǒng)質(zhì)量的審計(jì)；對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)等等。

（二）會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目的

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)是以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，有效性，可靠性為目的的。確保信息系統(tǒng)的安全有效可靠對(duì)企業(yè)有重要意義，審計(jì)部門(mén)一般會(huì)通過(guò)對(duì)硬件系統(tǒng)、軟件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)通訊、數(shù)據(jù)資源、安全產(chǎn)品的控制測(cè)試的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的評(píng)估，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)安全、效率的問(wèn)題，并且及時(shí)找出有效的解決方法，避免損失，提高企業(yè)效益。

（三）會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)

第一，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)充分應(yīng)用電子信息技術(shù)。會(huì)計(jì)的審計(jì)工作是很復(fù)雜的，不僅僅是在計(jì)算數(shù)據(jù)的時(shí)候是運(yùn)用計(jì)算機(jī)而是在會(huì)計(jì)審計(jì)的全部過(guò)程都運(yùn)用計(jì)算機(jī)工作。工作的效率不僅會(huì)節(jié)約人力等資源的成本投入，還能提高工作效率。

第二，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)有非常強(qiáng)的適應(yīng)性。會(huì)計(jì)審計(jì)信息化以后，具有了強(qiáng)大信息庫(kù)，能夠更快更好的適應(yīng)多變的市場(chǎng)環(huán)境。

第三，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)會(huì)為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在現(xiàn)有審計(jì)的程序、方法、管理等方面進(jìn)行全而改進(jìn)，重組等，開(kāi)展新型高效的新工作形式。

二、會(huì)計(jì)的信息化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的不同

為了緊跟市場(chǎng)的步伐，創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益，大多數(shù)企業(yè)紛紛從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)信息化審計(jì)轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)存在許多差異，了解兩者之間的不同之處，對(duì)提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率是必不可少的。

（一）會(huì)計(jì)信息化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則不同

傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)以往財(cái)務(wù)人員實(shí)際操作，積累的工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)所形成的，而由于會(huì)計(jì)審計(jì)的信息化使得現(xiàn)在會(huì)計(jì)審計(jì)的在工作方法，使用工具，工作內(nèi)容上等方面都存在很大差異，原有的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則不再適用，所以催生了新的審計(jì)準(zhǔn)則，用以新的信息化審計(jì)。

（二）會(huì)計(jì)信息化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的工作的不同

傳統(tǒng)審計(jì)的財(cái)務(wù)人員大多只要求計(jì)算監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等，需求的技能比較少。而由于會(huì)計(jì)審計(jì)的信息化，除了為企業(yè)帶來(lái)的利益便利外，也相應(yīng)程度的帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和新的問(wèn)題。信息化審計(jì)大多資料數(shù)據(jù)都儲(chǔ)存在電子設(shè)備中，一旦電子設(shè)備出現(xiàn)安全問(wèn)題，會(huì)造成企業(yè)的巨大損失。同時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)的工作人員，不僅需要有會(huì)計(jì)審計(jì)的工作能力，還要熟練掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)、技術(shù)等等。

三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的方法策略

第一，建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)。無(wú)論發(fā)展什么項(xiàng)目，都需要有一個(gè)組織機(jī)構(gòu)。建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)專(zhuān)門(mén)的組織機(jī)構(gòu)，有助于我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展，反之，則會(huì)阻礙其發(fā)展，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展。

第二，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)信息化審計(jì)剛剛發(fā)展起來(lái)，很多企業(yè)在實(shí)踐中還在遵循著傳統(tǒng)審計(jì)的準(zhǔn)則，而前面已經(jīng)分析到信息化審計(jì)準(zhǔn)則與傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則有很多不同之處，只有制定出適合信息化審計(jì)的準(zhǔn)則，才能發(fā)揮出信息化審計(jì)的有點(diǎn)，利于企業(yè)發(fā)展。

第三，培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的人才。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)對(duì)審計(jì)工作人員的素質(zhì)要求很高，而現(xiàn)在能夠達(dá)到要求的人員不多，有完美的制度，資源，設(shè)備，卻沒(méi)有能夠很好運(yùn)用這些的工作人員，會(huì)大大降低企業(yè)的會(huì)計(jì)管理效率以及經(jīng)濟(jì)效益。所以，企業(yè)必須加強(qiáng)培養(yǎng)信息化審計(jì)的員工，例如出國(guó)深造，專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，重點(diǎn)選拔等等。

第6篇：會(huì)計(jì)審計(jì)要求范文

    根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本準(zhǔn)則(2009)》第十七條的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注,遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求,勤勉盡責(zé),認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。所謂“應(yīng)有的關(guān)注”,指的是謹(jǐn)慎的審計(jì)人員在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須保持的職業(yè)關(guān)注,也可理解為職業(yè)謹(jǐn)慎。盡管各國(guó)準(zhǔn)則對(duì)職業(yè)關(guān)注的表述不盡相同,但其內(nèi)涵都包括以下幾個(gè)方面:一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡到職業(yè)關(guān)注責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn),也是對(duì)職業(yè)關(guān)注的最低要求;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意評(píng)價(jià)自己的專(zhuān)業(yè)能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任,如果不具備這種能力,則應(yīng)當(dāng)考慮向?qū)＜易稍?xún)或拒絕接受委托;三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí),勤勉盡責(zé),積極充分地發(fā)揮自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能;四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備職業(yè)的敏感性,保持職業(yè)懷疑態(tài)度,以質(zhì)疑的思維方式對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué),對(duì)審計(jì)程序和所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

    “職業(yè)關(guān)注”是一個(gè)職業(yè)概念,同時(shí)也是一個(gè)法律概念,在法律訴訟中,“未能勤勉盡責(zé),盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注”往往成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的主要原因及量刑的依據(jù)。但無(wú)論從理論研究的角度還是司法判案的角度,如何判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否做到“勤勉盡責(zé),盡到起碼的關(guān)注”目前仍然是個(gè)難題。

    二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持高度職業(yè)關(guān)注的必要性

    (一)審計(jì)過(guò)程中大量職業(yè)判斷的運(yùn)用 職業(yè)判斷,是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn),做出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中,從了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施應(yīng)對(duì)措施、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)到得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)等所有重要審計(jì)環(huán)節(jié)都需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑。由于審計(jì)從本質(zhì)上說(shuō)并不是單純的技術(shù)手段的運(yùn)用,也不是按程序操作就能達(dá)到審計(jì)目的的流水線(xiàn)作業(yè),而是一個(gè)充滿(mǎn)不確定性的分析判斷的過(guò)程,這就要求注會(huì)計(jì)師首先應(yīng)是一名好的分析師,能夠跳出財(cái)務(wù)知識(shí)的囿苑,從整體、全局的角度觀察被審計(jì)單位本身及其所處的行業(yè)環(huán)境,關(guān)注異常的變化或信號(hào),敏銳捕捉相關(guān)信息,確定主要風(fēng)險(xiǎn)因素和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。

    (二)審計(jì)的局限性及審計(jì)成本的限制 審計(jì)只能是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告中不存在由錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),而不能提供絕對(duì)保證,這是由審計(jì)的局限性所致。在實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師廣泛使用審計(jì)抽樣技術(shù),這一技術(shù)雖然能提高審計(jì)效率,但對(duì)審計(jì)質(zhì)量卻可能構(gòu)成損害。由于不能對(duì)所有的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì),需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)、判斷和技巧,關(guān)注抽樣過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的情況,并充分關(guān)注未抽取樣本可能存在的潛在的問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響,以控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外,由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的局限性甚至是制度失效和管理層舞弊以及審計(jì)程序?qū)嵤┻^(guò)程中可能遭遇的阻礙和困境,都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師敏銳地關(guān)注到異常的信息。同時(shí),對(duì)審計(jì)時(shí)間和成本的考慮也促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持職業(yè)關(guān)注。面對(duì)被審計(jì)單位龐大的信息量,要在合理的時(shí)間和成本要求下完成審計(jì)任務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)關(guān)注在設(shè)計(jì)最佳審計(jì)程序和獲取證據(jù)的成本之間進(jìn)行權(quán)衡,重點(diǎn)識(shí)別和查找可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng),合理安排,提高審計(jì)效率。

    (三)知識(shí)更新和客戶(hù)反審計(jì)能力的提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能力的挑戰(zhàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)高準(zhǔn)入的行業(yè),專(zhuān)業(yè)勝任能力成為一種職業(yè)道德要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力可分為獲取和保持兩個(gè)階段。專(zhuān)業(yè)能力的獲取雖然不易,但要在知識(shí)更新迅速、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力要求不斷提高的環(huán)境下,要始終保持與所提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)相匹配的專(zhuān)業(yè)勝任能力卻非常困難。尤其是在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要具備相當(dāng)水平的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)與能力,還要掌握法律、金融、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)、管理等知識(shí);面對(duì)不同行業(yè)的客戶(hù),還要了解相關(guān)的業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)、流程、技術(shù)和工藝等行業(yè)知識(shí)。同時(shí),不能忽視的是,客戶(hù)的反審計(jì)意識(shí)和能力也在不斷提高,很多客戶(hù)的財(cái)務(wù)人員就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出身,熟悉審計(jì)程序和方法,大大增加了審計(jì)的難度。這些都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)刻關(guān)注自己是否具備應(yīng)當(dāng)具備的專(zhuān)業(yè)勝任能力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了自己不能勝任的業(yè)務(wù),則被認(rèn)為是不道德的,就是未盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

    (四)審計(jì)環(huán)境的變化提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)關(guān)注的重要性 接連曝光的會(huì)計(jì)舞弊案和隨著越來(lái)越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入法律訴訟,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平受到普遍質(zhì)疑,人們通常會(huì)指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些會(huì)計(jì)舞弊案中沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。雖然審計(jì)并非專(zhuān)為發(fā)現(xiàn)舞弊,但是公眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查找舞弊的期望卻日益增加,公眾期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在舞弊審計(jì)中發(fā)揮更積極的作用,在2010年11月修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)1141號(hào)準(zhǔn)則)中也明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在舞弊審計(jì)中的責(zé)任。實(shí)務(wù)中,舞弊已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中面臨的最重要、最棘手的問(wèn)題之一;而且由于“深口袋理論”,在司法判案時(shí)也傾向加重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。但事實(shí)情況是,既便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德,保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,仍有可能出現(xiàn)失誤導(dǎo)致審計(jì)失敗。面對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持高度的職業(yè)懷疑和職業(yè)關(guān)注的重要性空前提高。

第7篇：會(huì)計(jì)審計(jì)要求范文

事隔僅一個(gè)多月，中注協(xié)便了九項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的第二次征求意見(jiàn)稿；同時(shí)了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)情況專(zhuān)題報(bào)告》，對(duì)中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)行了全面系統(tǒng)的總結(jié)與展望。

2006年2月15日，財(cái)政部在向社會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，也了審計(jì)準(zhǔn)則。這不僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個(gè)重要的日子，也是審計(jì)準(zhǔn)則體系完善的里程碑。

號(hào)角吹響之前

2005年5月，在中注協(xié)召開(kāi)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第一次會(huì)議上，權(quán)威人士表示，要三年建成獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中，一年建成與國(guó)際趨同的中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本體系，兩年補(bǔ)充和完善。

然而，在專(zhuān)題報(bào)告中，計(jì)劃時(shí)間已縮短為兩年。2005年年底之前，形成與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則基本體系；2006年工作掃尾，形成與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系。就國(guó)際趨同度(靜態(tài))而言，截至2005年底約為89．1％；截至2006年底約為100％。

審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同提速，以及大量審計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿后，業(yè)界人士討論熱烈，有異議，有猶疑，但更多的是針對(duì)具體準(zhǔn)則提出有建設(shè)性的意見(jiàn)與建議。

按照審計(jì)準(zhǔn)則制定程序，每批審計(jì)準(zhǔn)則需兩次向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。自中注協(xié)2005年7月了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)》等9個(gè)項(xiàng)目第一次征求意見(jiàn)稿后，再收到相關(guān)反饋意見(jiàn)1055條，共采納意見(jiàn)395條，采納率為37％，修改后形成了第二次征求意見(jiàn)稿。

與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的修訂相比，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的完善顯得很平靜。然而，這種暗流的涌動(dòng)，其力量也絕對(duì)不容忽視。一年的時(shí)間，聽(tīng)來(lái)很短暫，全新的22項(xiàng)準(zhǔn)則和修訂的26項(xiàng)準(zhǔn)則就組成了較為完善的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則體系。由于以前就有26項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，粗略瀏覽修訂后準(zhǔn)則很容易形成錯(cuò)覺(jué)，以為無(wú)非是稍作改動(dòng)，換湯不換藥。事實(shí)上，對(duì)原有準(zhǔn)則大都做了或大或小的修訂，有的甚至作了原則性的改動(dòng)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從點(diǎn)滴之處著手，每一項(xiàng)是否改、怎么改、改到什么程度、改后的影響……無(wú)不經(jīng)過(guò)深思熟慮，最終把中國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則推向了世界舞臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)。

準(zhǔn)則為誰(shuí)而生

準(zhǔn)則為誰(shuí)而生?早在中天勤事件時(shí)期，這個(gè)問(wèn)題就是業(yè)界與社會(huì)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。是為審計(jì)人員還是投資者?此次準(zhǔn)則明確地強(qiáng)化了行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨。

審計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，與社會(huì)公眾的利益密切相關(guān)。同以前制定的審計(jì)準(zhǔn)則相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，針對(duì)實(shí)務(wù)中暴露出的不足嚴(yán)格了程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)社會(huì)公眾利益的責(zé)任。

例如，由于企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈等原因，管理層和治理層舞弊事件時(shí)有發(fā)生。這一現(xiàn)象已成為一個(gè)全球范圍的共同問(wèn)題。由此，審計(jì)準(zhǔn)則體系制定了《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》準(zhǔn)則以取代現(xiàn)有的《錯(cuò)誤與舞弊》準(zhǔn)則。與原準(zhǔn)則相比，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)仍然不是專(zhuān)門(mén)針對(duì)舞弊的審計(jì)，但新準(zhǔn)則更加詳細(xì)、系統(tǒng)地規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中針對(duì)舞弊的審計(jì)工作，包括如何識(shí)別舞弊行為、評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及如何應(yīng)對(duì)這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

新準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效降低因管理層和治理層舞弊導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，針對(duì)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的特點(diǎn)，更加積極主動(dòng)地識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行好這一責(zé)任提供更多的指引。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

漸進(jìn)式趨同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。而這種趨同是在考慮了中國(guó)特色的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。針對(duì)中國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，補(bǔ)充了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有涵蓋的內(nèi)容，如驗(yàn)資準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則是在現(xiàn)行的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)――驗(yàn)資》的基礎(chǔ)上，根據(jù)新修訂的《公司法》、《公司登記管理?xiàng)l例》修訂而成的。

從體系結(jié)構(gòu)看，按照國(guó)際趨同的要求，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)的不同，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu)，與國(guó)際準(zhǔn)則體系保持了充分的一斂。

從項(xiàng)目構(gòu)成看，除個(gè)別項(xiàng)目未被納入外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。

在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，充分采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說(shuō)明性材料，由于我國(guó)準(zhǔn)則是部門(mén)規(guī)范性文件，不便寫(xiě)入準(zhǔn)則正文，但中注協(xié)將把這些內(nèi)容寫(xiě)入正任起草的指南中，以幫助會(huì)員正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)精髓

“思想有多遠(yuǎn)，我們就能走多遠(yuǎn)”，就審計(jì)實(shí)務(wù)而言，這里的思想就是審計(jì)理念，這里的行動(dòng)就是審計(jì)方法和程序。既然審計(jì)準(zhǔn)則體系全面滲透了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，審計(jì)實(shí)務(wù)要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所就必須自上而下擯棄傳統(tǒng)審計(jì)觀念，全面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。

以往審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。此次借鑒國(guó)際審計(jì)理念研究和實(shí)務(wù)探索的先進(jìn)成果，中注協(xié)制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作，包括了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用將注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到一個(gè)宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，從而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則，包括《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《針對(duì)評(píng)估的重人錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》和《審計(jì)證據(jù)》等4個(gè)項(xiàng)目。與以往審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問(wèn)題：

一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣泛深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面(包括

了解內(nèi)部控制)，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的此類(lèi)程序也稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

二是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

同時(shí)，中注協(xié)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，在新制定的其他準(zhǔn)則中體現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的要求，并根據(jù)這一要求對(duì)26個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善。

質(zhì)量控制雙刃劍

健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

對(duì)于質(zhì)量控制，審計(jì)準(zhǔn)則體系包括兩項(xiàng)準(zhǔn)則，分別對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制進(jìn)行了全面規(guī)范。與現(xiàn)有準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所須建立的質(zhì)量控制政策和程序制定了更為具體的規(guī)定，包括職業(yè)道德規(guī)范、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控等方面。特別是新準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每3年選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行自我檢查，并且檢查的范圍應(yīng)涵蓋每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)，以及明確規(guī)定了對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的要求。

《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計(jì)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度，包括落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)方面。

例如，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序，要求主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

創(chuàng)新是永恒的話(huà)題

為了適應(yīng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化發(fā)展的實(shí)際情況和國(guó)際趨同的要求，更好地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)，新的審計(jì)準(zhǔn)則體系在準(zhǔn)則框架、準(zhǔn)則名稱(chēng)和準(zhǔn)則編號(hào)等方面進(jìn)行了諸多創(chuàng)新。

一是重構(gòu)準(zhǔn)則框架。將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，具體包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三部分，為了便于社會(huì)公眾理解，也將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱(chēng)為“審計(jì)準(zhǔn)則”。

二是改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱(chēng)。原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(如《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)――盈利預(yù)測(cè)審核》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》等等)，導(dǎo)致以審計(jì)準(zhǔn)則的名義規(guī)范其他業(yè)務(wù)類(lèi)型。因此，在新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來(lái)，按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)冠以適當(dāng)?shù)拿Q(chēng)。

三是創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號(hào)由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類(lèi)別的準(zhǔn)則，百位數(shù)代表某一類(lèi)別準(zhǔn)則中的大類(lèi)，十位數(shù)和個(gè)位數(shù)則分別代表其所屬的小類(lèi)及順序號(hào)。

審計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，必將對(duì)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)有效的資源配置，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮重要作用。

改革的步伐沒(méi)有停歇過(guò)一刻。中注協(xié)正在把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則體系的培訓(xùn)和組織實(shí)施。為此，中注協(xié)正在抓緊編寫(xiě)準(zhǔn)則配套指南，幫助會(huì)員學(xué)習(xí)、理解、掌握和運(yùn)用準(zhǔn)則；建立專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，及時(shí)為會(huì)員在執(zhí)行準(zhǔn)則中遇到的問(wèn)題提供咨詢(xún)；做好準(zhǔn)則實(shí)施前的宣傳和培訓(xùn)工作。

第8篇：會(huì)計(jì)審計(jì)要求范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)審計(jì)；有效對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，要想在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)力極大的市場(chǎng)中獲得發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作。

1.當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.1企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)認(rèn)識(shí)不全面

會(huì)計(jì)審計(jì)屬于一種新興的管理財(cái)務(wù)的方式，由于這種方式在國(guó)內(nèi)的應(yīng)用時(shí)間較短，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)管理體制認(rèn)識(shí)不到位，并不了解會(huì)計(jì)審計(jì)這個(gè)理財(cái)方式，不能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)的作用，會(huì)計(jì)審計(jì)這個(gè)部分就相當(dāng)于一個(gè)擺設(shè)，并無(wú)用處。除此之外，因?yàn)闆](méi)有完善的關(guān)于會(huì)計(jì)審計(jì)的管理制度，可能會(huì)出現(xiàn)操作時(shí)的不規(guī)范，造成很多失誤的出現(xiàn)，不能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

1.2會(huì)計(jì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

目前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)當(dāng)中存在的一大問(wèn)題是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性。因?yàn)樵谄髽I(yè)中的工作是受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，資金投入的影響。因此會(huì)計(jì)審計(jì)很難獲得獨(dú)立的權(quán)利，進(jìn)而無(wú)法發(fā)揮它的作用，更不可能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。另外，一些負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作人員并不具備很好的會(huì)計(jì)審計(jì)的知識(shí)，實(shí)際操作能力也沒(méi)能達(dá)到要求，專(zhuān)業(yè)水平不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，容易對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生依賴(lài)，這就使得會(huì)計(jì)審計(jì)工作失去它存在的價(jià)值。如果企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)擁有獨(dú)立性，才能夠?qū)?huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的管理與應(yīng)用，能夠給企業(yè)帶來(lái)更多的利益，更加有利于企業(yè)的發(fā)展。

1.3會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低

由于企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)這項(xiàng)工作的不重視，在這個(gè)職位的工作人員極可能不專(zhuān)業(yè)，未經(jīng)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，專(zhuān)業(yè)水平不夠，經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)不足，沒(méi)有能力開(kāi)展會(huì)計(jì)審計(jì)的工作，也就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)的作用。有些企業(yè)雖然有獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)，但招收的工作人員沒(méi)有了解過(guò)關(guān)于企業(yè)管理的相關(guān)知識(shí)，他們的職業(yè)素養(yǎng)跟不上公司的發(fā)展，即使對(duì)招收的人員再展開(kāi)培訓(xùn)工作，費(fèi)時(shí)費(fèi)力不說(shuō)，每個(gè)人所學(xué)到的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平也是參差不齊，難以達(dá)到會(huì)計(jì)審計(jì)所要求的程度，不能提高審計(jì)會(huì)計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量。

1.4會(huì)計(jì)審計(jì)的工作不嚴(yán)格

因?yàn)椴恢匾晻?huì)計(jì)審計(jì)這項(xiàng)工作，管理制度不夠完善，會(huì)計(jì)審計(jì)的工作流程也不嚴(yán)謹(jǐn)，可能很難發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)于企業(yè)的作用，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷地變化，要想適應(yīng)國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)要求，會(huì)計(jì)審計(jì)也需要不斷地創(chuàng)新與發(fā)展。然而大部分企業(yè)還是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為重的，忽略了會(huì)計(jì)審計(jì)的重要性，會(huì)計(jì)審計(jì)無(wú)法與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，不能發(fā)揮它的作用。

2.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的有效措施

2.1增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

為發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)的作用，有效的監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)必須具備應(yīng)有的獨(dú)立性。不能再過(guò)度依賴(lài)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，這樣審計(jì)人員才能更好地發(fā)揮監(jiān)督的權(quán)利，才能合理的監(jiān)督相關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況。為完成這一目標(biāo)，應(yīng)明確會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)應(yīng)有的職責(zé)，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的方向制定完善的審計(jì)制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，讓領(lǐng)導(dǎo)者和企業(yè)明白會(huì)計(jì)審計(jì)的重要性，設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)的部門(mén)，將會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)的相關(guān)職能真正的落實(shí)。

2.2明確會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)中的地位

一些企業(yè)不能真正認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)管理中的基礎(chǔ)性地位，不重視審計(jì)工作，造成會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)的不健全，這就會(huì)使得會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)中的地位被忽視。為此，公司應(yīng)該重視關(guān)于會(huì)計(jì)審計(jì)重要性的宣傳，在企業(yè)中強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)審計(jì)的重要作用，提高了會(huì)計(jì)審計(jì)的地位后，企業(yè)需要設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)的部門(mén)，根據(jù)工作性質(zhì)的差異有所側(cè)重，重視企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)在事前、事中和事后的檢查與監(jiān)督，摒棄只顧事后核算的做法。工作人員也應(yīng)該具備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)的水平，只有這樣，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)的作用。

2.3加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，逐步建立起了比較健全的會(huì)計(jì)管理體制，但是，目前企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)管理還存在許多不容忽視的問(wèn)題，一方面是真正合格的會(huì)計(jì)審計(jì)人員與現(xiàn)實(shí)需要相比遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，另一方面是有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)整體參差不齊，還存在著會(huì)計(jì)審計(jì)人員工作風(fēng)氣不好的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和素質(zhì)要求，確保每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都能給企業(yè)財(cái)務(wù)的管理一個(gè)質(zhì)量保障，還能提高會(huì)計(jì)人員的工作能力，有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作。

2.4引進(jìn)更先進(jìn)的會(huì)計(jì)審計(jì)方法

隨著現(xiàn)代科學(xué)信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)也應(yīng)跟隨時(shí)代的腳步，合理運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作。例如，進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)通過(guò)計(jì)算機(jī)將資金收支情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和管理財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)的投資建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析，把復(fù)雜的工作簡(jiǎn)單化，這樣，審計(jì)工作人員的工作效率得以提升。此外，培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍，企業(yè)投入一定的資金進(jìn)行人才的培養(yǎng)，還可以定期為會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)的工作人員提供外派學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，給予足夠的重視，才能加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作。

總結(jié)

在企業(yè)的內(nèi)部管理中，會(huì)計(jì)審計(jì)工作在企業(yè)中的地位越來(lái)越重要，有效的會(huì)計(jì)審計(jì)能顯著地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。做好會(huì)計(jì)審計(jì)管理工作是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在要求，企業(yè)應(yīng)重視會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的檢查與監(jiān)督，切實(shí)的著眼于會(huì)計(jì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，想出對(duì)策，解決問(wèn)題，還應(yīng)跟隨時(shí)代的步伐，將其與信息技術(shù)相結(jié)合，有效提高會(huì)計(jì)審計(jì)的工作效率，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)： 

[1]牛秀粉.企業(yè)財(cái)務(wù)管理審計(jì)問(wèn)題與對(duì)策研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016（05）：224-225. 

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第9篇：會(huì)計(jì)審計(jì)要求范文

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中經(jīng)常用到會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任兩個(gè)概念。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取得了快速發(fā)展，為了進(jìn)一步區(qū)分和識(shí)別會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，科學(xué)劃分兩者之間的責(zé)任界限，切實(shí)維護(hù)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，最大限度的發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的有益作用，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，我們要深入探討和研究二者之間的聯(lián)系和區(qū)別。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；會(huì)計(jì)審計(jì)；審計(jì)責(zé)任；責(zé)任界限

一、審計(jì)責(zé)任及其法律性質(zhì)

審計(jì)責(zé)任是針對(duì)獨(dú)立第三方而言的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所要承擔(dān)一定的審計(jì)責(zé)任，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則辦事，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)程序的監(jiān)管，及時(shí)出具嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的負(fù)責(zé)，保證其合法性和真實(shí)性。審核主要包括兩方面的內(nèi)容：（一）加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的合法性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所在出示審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須嚴(yán)格以《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為指導(dǎo)，保證審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性。（二）保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。相關(guān)會(huì)計(jì)部門(mén)要切實(shí)保障審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，加強(qiáng)對(duì)公正性、可驗(yàn)證性以及如實(shí)反映等方面監(jiān)管。從被審計(jì)單位管理層、企業(yè)股東、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所三方面而言，被審計(jì)單位在行使審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，主要是代替股東聘用的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使職能，這種審計(jì)委托關(guān)系帶有強(qiáng)烈的法律強(qiáng)制性。在考察《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》時(shí)，審計(jì)責(zé)任的法律性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)利害關(guān)系人而言，審計(jì)具有一定的法定色彩，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)一定的責(zé)任，保證審計(jì)報(bào)告的合法性和真實(shí)性，包括對(duì)外的法定責(zé)任和對(duì)內(nèi)的約定責(zé)任；就委托人而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵守《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》的相關(guān)規(guī)定，自覺(jué)完成審計(jì)任務(wù)。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任及其法律性質(zhì)

會(huì)計(jì)責(zé)任主要是指會(huì)計(jì)責(zé)任的主體依法承擔(dān)會(huì)計(jì)行為造成的后果，其涉及多方面的內(nèi)容，有保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全，建立完善的內(nèi)控制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法性、完整性以及真實(shí)性負(fù)責(zé)。保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全要求會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于不符合實(shí)際而未被處理的會(huì)計(jì)資料予以查處，保證資產(chǎn)的完整和安全。建立完善的內(nèi)控制度，要求會(huì)計(jì)部門(mén)的相關(guān)人員進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)以及工作要求、紀(jì)律等進(jìn)行明確劃分，切實(shí)保障會(huì)計(jì)操作人員嚴(yán)格依法辦事，保證工作的有序進(jìn)行，從源頭上杜絕各種違法亂紀(jì)和舞弊行為的發(fā)生。對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法性、完整性以及真實(shí)性負(fù)責(zé)，要保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠，要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為為指導(dǎo)，真實(shí)、準(zhǔn)確的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。會(huì)計(jì)資料的合法性要求企業(yè)嚴(yán)格遵守行業(yè)規(guī)范以及法律法規(guī)，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)支出以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為在法律范圍內(nèi)進(jìn)行。會(huì)計(jì)資料的完整性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所提供完整、系統(tǒng)、全面的會(huì)計(jì)核算資料，防止疏漏和以偏概全現(xiàn)象的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)責(zé)任在法律層面主要表現(xiàn)為其是由法律強(qiáng)制規(guī)定的，必須執(zhí)行的民事責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任主體要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砗涂刂茣?huì)計(jì)信息，而且能清醒認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)工作的重要性，國(guó)家法律將會(huì)計(jì)責(zé)任定義為無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，具體說(shuō)來(lái)就是，只要是由于會(huì)計(jì)信息不實(shí)導(dǎo)致的過(guò)錯(cuò)，無(wú)論會(huì)計(jì)主體是否存在直接責(zé)任，都要依法承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

三、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的科學(xué)界定

1.審計(jì)責(zé)任的科學(xué)界定

據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》和其它相關(guān)法律的規(guī)定，判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所是否存在審計(jì)責(zé)任可以從以下幾方面著手：

（1）在會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨心所欲，沒(méi)有以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審核準(zhǔn)則》為依據(jù)展開(kāi)具體審核，憑主觀意愿出具審計(jì)報(bào)表。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際操作中遵守了必要的審計(jì)方法和審計(jì)程序，但是忽視了被審單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的審計(jì)證據(jù)，在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)回避或者遺漏了一些重大問(wèn)題；遵守了必要的審計(jì)方法和審計(jì)程序，也及時(shí)索取了相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，但是其最終出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型與審計(jì)工作的底稿存在嚴(yán)重不符的情況。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具最終的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于委托人出現(xiàn)的重大失誤視而不見(jiàn)，不指出其與國(guó)家規(guī)定相抵觸的有關(guān)環(huán)節(jié)，任由其自由發(fā)展；對(duì)于可能危害利害關(guān)系人和報(bào)告使用人合法權(quán)益的行為不加指出或者做不實(shí)的報(bào)告或者刻意隱瞞；不及時(shí)指出委托人財(cái)務(wù)報(bào)表中的嚴(yán)重失實(shí)行為；對(duì)于委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理可能導(dǎo)致利害關(guān)系人和報(bào)告使用人發(fā)生誤解的行為不及時(shí)指出。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所為了獲取高額利潤(rùn)，與被審計(jì)單位共同舞弊，惡意出具虛假、不負(fù)責(zé)任、違法的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)追究其審計(jì)責(zé)任。

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的相關(guān)規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間嚴(yán)重違法其它法律規(guī)定的違法行為。

2.根據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生如下行為時(shí)應(yīng)承擔(dān)一定的會(huì)計(jì)責(zé)任

（1）嚴(yán)重蔑視法律，不遵守《會(huì)計(jì)法》以及其它法律規(guī)定，在會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)行以及會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行過(guò)程中沒(méi)有依法辦事。例如，企業(yè)在必要的法定賬簿之外，私自設(shè)定多套私人賬簿，影響了會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性；對(duì)于會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況刻意隱瞞，阻礙了相關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)的監(jiān)管；編造或者偽造會(huì)計(jì)憑證，對(duì)于負(fù)債、資產(chǎn)以及所有者權(quán)益不列、少列或者多列，虛構(gòu)收入，編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，少計(jì)或者多計(jì)費(fèi)用，從而影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性等。

（2）必須保證提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，企業(yè)不能以任何形式或手段提供虛假信息，任何情況下都不能出示虛假的的審計(jì)報(bào)告，影響審計(jì)結(jié)果。

（3）在經(jīng)過(guò)必要的審計(jì)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出示了科學(xué)合理的審計(jì)報(bào)告并提出了專(zhuān)業(yè)的審計(jì)意見(jiàn)，但是企業(yè)拒不予以采納，對(duì)于該披露的信息以及該調(diào)的賬目不及時(shí)做出更改；或者沒(méi)有重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的意見(jiàn)，避重就輕，損害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益等，都應(yīng)被認(rèn)定為企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。

（4）企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所相互勾結(jié)，共同舞弊，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)一定的會(huì)計(jì)責(zé)任。

（5）企業(yè)違背了國(guó)家稅收法律的規(guī)定，惡意偷稅、漏稅或者觸犯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)。

四、科學(xué)的區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)意義

正確界定兩者之間的區(qū)別，能逐步消除人們認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展。

第一，能進(jìn)一步強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，保證審計(jì)行為的規(guī)范化，提升審計(jì)行業(yè)的整體發(fā)展水平，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的合法權(quán)益不被侵犯，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)向著科學(xué)化、法制化以及規(guī)范化的方向發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要按照規(guī)定將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任納入審計(jì)報(bào)告中，為了進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)責(zé)任，被審計(jì)單位要出具聲明書(shū)，同時(shí)，要對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的“合理保證”以及審計(jì)的局限性提前做出聲明。但是，仍有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所挑戰(zhàn)法律權(quán)威，蔑視《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，嚴(yán)重影響了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，導(dǎo)致各種糾紛的頻繁發(fā)生。一旦發(fā)生糾紛，防范風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施只能在淺層次方面削減注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任絕不能姑息。企業(yè)要科學(xué)合理的區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范風(fēng)險(xiǎn)，就要貫徹落實(shí)各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，依法履行應(yīng)盡的審計(jì)責(zé)任，只有這樣，才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

第二，能進(jìn)一步強(qiáng)化被審計(jì)單位的責(zé)任意識(shí)，規(guī)范審計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，保證國(guó)家和企業(yè)的合法權(quán)益不受侵犯，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。企業(yè)之所以頻繁發(fā)生會(huì)計(jì)造假行為，主要原因之一即被審計(jì)單位沒(méi)能清醒的認(rèn)識(shí)到自身的責(zé)任。部分被審計(jì)單位將注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定為會(huì)計(jì)報(bào)表的保證人，獨(dú)立承擔(dān)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作，但是他們沒(méi)有獨(dú)立修改會(huì)計(jì)報(bào)表的權(quán)利。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的某一項(xiàng)目表達(dá)或者會(huì)計(jì)政策存在異議，應(yīng)該及時(shí)與被審計(jì)單位的管理層協(xié)商解決，指出其存在的問(wèn)題并提出合理的解決措施，假如管理層堅(jiān)持己見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在工作底稿中及時(shí)記錄下來(lái)，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)享有保留意見(jiàn)的權(quán)利。明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，指導(dǎo)被審計(jì)單位明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，能在一定程度上減少會(huì)計(jì)造假行為的出現(xiàn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

第三，正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，能進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)行為，維護(hù)市場(chǎng)秩序，進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分即企業(yè)，企業(yè)必須以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式展現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表也能在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，充分保障企業(yè)利害關(guān)系人的知情權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要始終保持專(zhuān)業(yè)眼光和態(tài)度，保證審計(jì)工作和報(bào)告的科學(xué)性和合理性，準(zhǔn)確鑒別會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，保障會(huì)計(jì)責(zé)任的公開(kāi)、透明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具真實(shí)的管理建議書(shū)和審計(jì)報(bào)告，能監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理行為，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還能從源頭上保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，建立健全財(cái)務(wù)制度。所以，明確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，一方面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格履職，防范風(fēng)險(xiǎn)；另一方面要明確會(huì)計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)被審計(jì)單位管理層的責(zé)任感，嚴(yán)格遵守相應(yīng)法律法規(guī)，確保會(huì)計(jì)資料的可靠。由此可見(jiàn)，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，能切實(shí)維護(hù)企業(yè)和國(guó)家的合法權(quán)益，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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