企業(yè)內(nèi)控審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：科技型企業(yè)；內(nèi)控審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的背景下，科技型企業(yè)發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要的帶動(dòng)作用，通過科技創(chuàng)新拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)施的重要舉措?？萍夹推髽I(yè)具有較高的科技含量和核心競(jìng)爭(zhēng)力，近年來我國(guó)通過稅收優(yōu)惠及相關(guān)政策鼓勵(lì)科技型企業(yè)的發(fā)展，科技型企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)逐年上漲趨勢(shì)。與此同時(shí)，科技型企業(yè)發(fā)展中還存在諸多問題，這是不容忽視的。特別是內(nèi)部控制方面，良好的內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)性和效率性的重要手段，而內(nèi)部控制審計(jì)則是保證內(nèi)部控制效果的重要手段。但從實(shí)踐來看，科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，需要制定科學(xué)策略進(jìn)行規(guī)避。本文的研究在豐富現(xiàn)有理論的同時(shí)也對(duì)內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐具有重要意義。

1概念界定

1.1科技型企業(yè)的內(nèi)涵

科技型企業(yè)是指具有較高技術(shù)含量與核心競(jìng)爭(zhēng)力，能通過創(chuàng)新不斷開拓市場(chǎng)的企業(yè)?？萍夹推髽I(yè)的科技人員、專業(yè)人員的占比高于其他企業(yè)，這與其主營(yíng)業(yè)務(wù)具有較大關(guān)聯(lián)；組織特征呈現(xiàn)扁平、啞鈴型結(jié)構(gòu)，這是因?yàn)榭萍夹推髽I(yè)以研發(fā)為主要方向；具有高成長(zhǎng)性特征，科技型企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)一旦研發(fā)成功，其附加值和市場(chǎng)份額都會(huì)提升。

1.2內(nèi)控審計(jì)的定義、要點(diǎn)及目標(biāo)

內(nèi)部控制審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的過程，從而確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效的過程，并提出內(nèi)部控制改進(jìn)建議。從內(nèi)部控制審計(jì)的要素來看，主要包含五個(gè)方面(見表1)。從內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)來看，總體來說，就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、有效性和適用性等方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；具體來說，內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制的過程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，審查其是否確保了企業(yè)資產(chǎn)、資金等方面的安全?？萍夹推髽I(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)亦是如此。

2文獻(xiàn)綜述

從科技型企業(yè)內(nèi)部控制方面的文獻(xiàn)來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要針對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)策進(jìn)行了研究。王潔(2018)主要對(duì)科技企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了分析，包含內(nèi)控意識(shí)淡薄、組織治理結(jié)構(gòu)不完善和管理人員方面的問題，并在增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)、健全機(jī)制和人員素質(zhì)提升方面提出了對(duì)策。趙英(2018)指出了內(nèi)部控制對(duì)于科技企業(yè)的作用，同時(shí)分析了內(nèi)控建設(shè)方面存在的問題，最后從意識(shí)層面、體系建設(shè)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督層面提出了解決措施。姚永江(2019)指出了民營(yíng)科技企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)與難點(diǎn)，并從民營(yíng)科技企業(yè)內(nèi)部控制的全面性、精細(xì)化和實(shí)效性提出了內(nèi)部控制策略。從企業(yè)內(nèi)控審計(jì)方面的文獻(xiàn)來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)專注于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)存在的問題、影響及引發(fā)的思考。陳俊濤(2018)指出了內(nèi)控審計(jì)環(huán)境、手段和流程方面存在的問題，并從加強(qiáng)體系建設(shè)、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的流程和事項(xiàng)方面提出了解決措施。邊新城(2018)主要是針對(duì)內(nèi)控審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響進(jìn)行了論述，同時(shí)從內(nèi)控審計(jì)部門的權(quán)威性和人員的專業(yè)性方面提出了內(nèi)控審計(jì)的有效措施。云祿(2018)從信息化的角度論述了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)引發(fā)的思考，對(duì)信息化內(nèi)控審計(jì)工作存在的問題進(jìn)行了分析，同時(shí)指出了內(nèi)控審計(jì)信息化改革方法。王海燕(2019)主要從內(nèi)控制度審計(jì)方面進(jìn)行探討，指出了強(qiáng)化內(nèi)控制度審計(jì)的方案。從目前的研究文獻(xiàn)來看，主要集中于對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究，以及對(duì)不同類型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)問題、影響等方面的研究，對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究文獻(xiàn)幾乎沒有。本文通過對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，恰好可以彌補(bǔ)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究方面的空缺，具有重要的理論意義，同時(shí)這也是本文的研究目的所在。

3科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探析

科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有一般企業(yè)的特征，也具有一定的特殊性。內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制正確的評(píng)價(jià)，而且不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度和體系的完善。本文主要從內(nèi)控審計(jì)意識(shí)、審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)控制度審計(jì)和審計(jì)建議執(zhí)行方面對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行論述。

3.1內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

對(duì)于科技型企業(yè)來說，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的普遍性，貫穿于內(nèi)控審計(jì)的全流程。因此，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)于科技型企業(yè)來說非常重要。目前來看，科技型企業(yè)的內(nèi)部管理人員對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視程度不足。這主要是由于科技型企業(yè)的管理人員更加注重研發(fā)項(xiàng)目和成果轉(zhuǎn)化，注重企業(yè)創(chuàng)新過程，因此會(huì)忽視內(nèi)部控制審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的不利影響。此外，科技型企業(yè)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也存在不足。從內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐來看，內(nèi)控審計(jì)部門和審計(jì)人員更加注重審計(jì)方案的制訂和審計(jì)過程，往往忽視了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣，不僅沒有發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，而且可能會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的完善產(chǎn)生消極影響。

3.2內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性無法保證

科技型企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度、體系等方面做出審查，從而保證企業(yè)資產(chǎn)、資金等安全。從科技型企業(yè)內(nèi)部來看，存在內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性差的問題。這主要是由于內(nèi)控審計(jì)部門容易受到企業(yè)管理層的牽制，有時(shí)會(huì)對(duì)部分審計(jì)結(jié)果進(jìn)行隱瞞，不在公開的審計(jì)報(bào)告中顯示。同時(shí)，審計(jì)人員的獨(dú)立性也無法保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員有時(shí)會(huì)受到企業(yè)管理人員的影響，這時(shí)審計(jì)結(jié)果就會(huì)有失公允，同時(shí)內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量也會(huì)降低。如果內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性得不到保證，則內(nèi)控審計(jì)結(jié)果就會(huì)失效，科技型企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、有效性等方面也得不到檢驗(yàn)[2]。

3.3內(nèi)控制度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制制度是指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐的重要依據(jù)，是健全企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)條件。因此，內(nèi)控制度方面的問題也會(huì)為企業(yè)內(nèi)控審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。一方面，科技型企業(yè)存在內(nèi)部控制制度與實(shí)際執(zhí)行不匹配的情況，這樣就增加了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員無法依據(jù)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，無法判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，這樣就失去了審計(jì)的意義。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。近年來，科技型中小企業(yè)發(fā)展較為迅速，對(duì)于中小企業(yè)來說很多都存在內(nèi)部控制制度不完善的情況[3]。在此背景下，相應(yīng)的內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，增加了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行不到位

從內(nèi)控審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于審計(jì)工作的實(shí)施過程中，后續(xù)審計(jì)建議執(zhí)行階段依然存在。審計(jì)人員對(duì)科技型企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面審查后，會(huì)根據(jù)企業(yè)存在的問題提出審計(jì)建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)建議對(duì)內(nèi)控方面存在的問題進(jìn)行整改。但是，部分科技型企業(yè)在收到審計(jì)建議后，并未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)建議，對(duì)內(nèi)控方面的問題未及時(shí)整改。例如，某科技企業(yè)員工考勤制度執(zhí)行不嚴(yán)格，內(nèi)控審計(jì)人員依據(jù)企業(yè)情況給出了審計(jì)整改建議，建議企業(yè)建立嚴(yán)格的考勤制度及獎(jiǎng)懲制度，但是企業(yè)并未及時(shí)進(jìn)行整改，導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)失效。從這一層面來看，內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行不到位也會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

為進(jìn)一步防范科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了風(fēng)險(xiǎn)防范策略。科技型企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提升、內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)控制度和后續(xù)跟蹤機(jī)制完善方面推進(jìn)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略。

4.1加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升是保證審計(jì)質(zhì)量的重要條件，也是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要保障。一方面，科技型企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)加深對(duì)內(nèi)控審計(jì)的認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的不利影響。在企業(yè)管理措施制定過程中，應(yīng)當(dāng)包含內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，從多方面防范內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于內(nèi)控審計(jì)工作的全過程中，充分認(rèn)識(shí)每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的提升。

4.2充分保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性，提升審計(jì)結(jié)果的有效性

內(nèi)控審計(jì)結(jié)果有效，才能發(fā)現(xiàn)科技型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并進(jìn)行優(yōu)化。而審計(jì)獨(dú)立性則是提升內(nèi)控審計(jì)結(jié)果有效性的必要手段。無論是內(nèi)控審計(jì)部門還是審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，在審計(jì)工作實(shí)施過程中不應(yīng)當(dāng)受到其他因素的干擾，從而保證審計(jì)結(jié)果的有效性。這就需要科技型企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，避免內(nèi)控審計(jì)部門和人員受到管理層的牽制，通過平行管理保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性。另外，內(nèi)控審計(jì)人員的職業(yè)道德同樣重要。內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期接受職業(yè)道德教育，避免在內(nèi)控審計(jì)工作中出現(xiàn)徇私舞弊等行為及產(chǎn)生的不良后果。

4.3完善內(nèi)部控制制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一方面，科技型企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部控制制度與實(shí)際執(zhí)行相匹配。也就是說，科技型企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，內(nèi)控制度不能形同虛設(shè)，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用于企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)與管理中。只有保證內(nèi)控制度與實(shí)際執(zhí)行的一致性，內(nèi)控審計(jì)才能對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行全面審查，并提出科學(xué)合理的審計(jì)建議。另一方面，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是科技型企業(yè)管理中需要關(guān)注的重要問題，也是科技型企業(yè)不斷發(fā)展的重要保障。內(nèi)部控制制度不斷完善，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控具有積極影響，同時(shí)對(duì)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也具有重要意義。4.4完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議從我國(guó)來看，很多企業(yè)僅注重內(nèi)控審計(jì)方案的制訂和審計(jì)過程，往往忽視了對(duì)審計(jì)建議的執(zhí)行，造成內(nèi)控審計(jì)形式主義問題普遍存在。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)不斷完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促科技型企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議，對(duì)內(nèi)控問題進(jìn)行及時(shí)整改。審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制不僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行情況進(jìn)行審查，而且要對(duì)整改后的企業(yè)內(nèi)部控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，充分保證內(nèi)控審計(jì)建議的落實(shí)。此外，科技型企業(yè)自身也應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)控審計(jì)建議的重視程度，不能僅重視審計(jì)過程不重視審計(jì)結(jié)果，并且要根據(jù)內(nèi)控審計(jì)建議對(duì)自身內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化，保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

5結(jié)論與展望

科技型企業(yè)內(nèi)部控制方面還存在一些問題，特別是中小企業(yè)，由于規(guī)模小，對(duì)內(nèi)控建設(shè)并不重視，因此為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來了風(fēng)險(xiǎn)。這就需要借助內(nèi)控審計(jì)的力量，來提升科技型企業(yè)內(nèi)控的有效性。其中，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣不容忽視，本文在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)后制定了風(fēng)險(xiǎn)防范策略。加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量；充分保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性，提升審計(jì)結(jié)果的有效性；完善內(nèi)部控制制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議。在今后的研究中，隨著理論的進(jìn)一步豐富，還將對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出更加科學(xué)的建議。

參考文獻(xiàn)

[1].發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)[J].納稅,2019(15).

[2]彭如倩.GYGS內(nèi)部控制審計(jì)改進(jìn)研究[D].南昌:南昌大學(xué),2018.

第2篇：企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范文

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)控制度；審計(jì)；程序

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為保證其經(jīng)營(yíng)行為不偏離其目標(biāo)，運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)、溝通和約束的過程。內(nèi)部控制制度（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)控制度）為基礎(chǔ)的審計(jì)是通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)制度產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。

一、企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的內(nèi)容

1．內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)制度改革的產(chǎn)物，越是經(jīng)濟(jì)搞活，越需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)必不可少的組成部分。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，這是改革和開放發(fā)展的內(nèi)在需要，通過加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督，可減少或避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)，起到“把關(guān)”和“保駕”的作用。

2．建立責(zé)任控制制度

指以單位內(nèi)部各部門、層次及人員之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的控制制度。一是工作崗位責(zé)任制度，即從領(lǐng)導(dǎo)到職工按工作崗位確定的責(zé)任和權(quán)力；二是各部門、各層次的責(zé)任制，它的對(duì)象不是個(gè)人，而是部門按各自的職能任務(wù)和性質(zhì)劃分的職權(quán)，各司其職，各行其權(quán)，各盡其責(zé)。這里最重要的是既要充分發(fā)揮職能機(jī)構(gòu)的作用，又要做到密切協(xié)作，通力合作。

3．業(yè)務(wù)處理程序控制制度

指單位內(nèi)部為全面實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，通過制定標(biāo)準(zhǔn)程序及實(shí)施要求，達(dá)到有效控制、取得企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益。它一般由三個(gè)方面組成：一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量控制制度，它主要圍繞作業(yè)過程和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量與勞動(dòng)效率等方面進(jìn)行；二是進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算手續(xù)控制制度，指經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中各環(huán)節(jié)必須履行的手續(xù)控制制度規(guī)定，如：對(duì)外合同審批，采購(gòu)供應(yīng)環(huán)節(jié)中的計(jì)劃、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、付款、記錄和復(fù)核各步驟手續(xù)是否健全合規(guī)；三是經(jīng)營(yíng)管理程序控制制度。如上述采購(gòu)環(huán)節(jié)各步驟必須分別是由生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門、采購(gòu)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門、財(cái)務(wù)部門逐一完成。

4．會(huì)計(jì)控制制度

指財(cái)會(huì)部門為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行、財(cái)產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)資料的正確可靠而制訂的各種財(cái)務(wù)處理規(guī)程和防范措施與辦法。會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心部分。它包括：（1）人員的分工負(fù)責(zé)制。（2）資金收付程序控制制度。（3）嚴(yán)格的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄記錄制度和會(huì)計(jì)報(bào)表編制報(bào)告制度。（4）財(cái)產(chǎn)和憑單控制制度。

5．內(nèi)部牽制制度

主要指財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)處理要做到相互制約和監(jiān)督所制訂的處理程序和控制措施。其核心要求是任何會(huì)計(jì)事項(xiàng)都必須經(jīng)過兩個(gè)以上部門或人員處理。如會(huì)計(jì)與出納分管、賬物分管、審批與經(jīng)辦分管等。這種利用職務(wù)分工進(jìn)行相互牽制的制度，也是判斷組織責(zé)任控制手段功能是否健全的主要標(biāo)志。

二、企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的程序

企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)程序的建立，大體可分為四個(gè)階段，即：健全性測(cè)試階段、符合性測(cè)試階段、實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段、全面評(píng)價(jià)階段。

1．內(nèi)控制度的健全性測(cè)試階段

主要是了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)情況，這是審查內(nèi)控制度的第一步。其方法步驟是：首先查閱收集資料，了解被審單位基本情況，包括單位性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、各種內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)處理程序和手續(xù)等；其次，將上面了解的情況，應(yīng)用記述法、調(diào)查表法、流程圖法，把被審計(jì)單位的內(nèi)控制度直接描述出來，了解其健全程度和完整程度；最后，匯總調(diào)查結(jié)果，確定符合性測(cè)試的人員分工，重點(diǎn)和方法等。

2．內(nèi)控制度的符合性測(cè)試階段

進(jìn)一步檢查內(nèi)控制度在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否得到貫徹執(zhí)行，執(zhí)行程度如何，其中有何缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度可信賴程度，以確定下一階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和方法。測(cè)試的過程，就是對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行查證核實(shí)的過程。進(jìn)行符合性測(cè)試的方法主要有憑證測(cè)試、實(shí)地測(cè)試、實(shí)驗(yàn)測(cè)試三種。

3．內(nèi)控制度實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段

就是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)處理程序發(fā)揮作用程度的測(cè)試。其目的是為了驗(yàn)證內(nèi)部會(huì)計(jì)處理程序發(fā)揮作用下所產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可信性，從而揭示內(nèi)控制度的實(shí)質(zhì)問題，以便審計(jì)人員據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。這一階段，通過對(duì)內(nèi)控制度的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，給予信賴的，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試份量和程度就可以相對(duì)減少；反之可定為審計(jì)重點(diǎn)，并增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的份量和程度，找出問題所在，收集審計(jì)證據(jù)，確定性質(zhì)，以便對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度做出切實(shí)、全面、公正、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)論。

4．全面評(píng)價(jià)階段

在實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)束后，根據(jù)其測(cè)試結(jié)果，編寫審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的健全性、合理性、合法性、可行性、有效性做出全面評(píng)價(jià)，既要肯定成績(jī)，又要指出不足，并提出具體切實(shí)可行的審計(jì)建議，以據(jù)此改進(jìn)工作，完善內(nèi)控制度，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、建立和完善內(nèi)控制度審計(jì)工作中要重點(diǎn)解決的幾個(gè)問題

在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中，應(yīng)注意：

1．企業(yè)遵循的基本原則

一是合法性原則；二是全員管理原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利；三是全面性原則；四是動(dòng)態(tài)性原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范建設(shè)應(yīng)隨外部市場(chǎng)環(huán)境變化，不斷修訂和完善；五是成本效益原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

2．推行職務(wù)不相容制度，杜絕公司高層管理人員交叉任職

交叉任職主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼任，董事會(huì)和經(jīng)理層人員重疊。這種交叉任職的后果是董事會(huì)與管理層之間權(quán)責(zé)不清，制衡力量弱化。資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資等方面出現(xiàn)的決策失誤往往在于交叉任職，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)建首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)，董事會(huì)和經(jīng)理層班子分設(shè)，避免人員重疊。

3．突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心作用

我國(guó)公司制企業(yè)的董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，這對(duì)改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。要改變這種狀況，首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的核心作用。其次實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)外部化，引入外部獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，設(shè)立專門委員會(huì)，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制。

4．在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)內(nèi)部人監(jiān)督的傾向

當(dāng)前，許多企業(yè)在內(nèi)部控制上只是強(qiáng)調(diào)對(duì)審批程序的監(jiān)督，而不論人做得對(duì)不對(duì)，只要有人簽字，就算控制監(jiān)督到位了。因此，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督上，必須堅(jiān)決克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)內(nèi)部人監(jiān)督的傾向，真正做到三個(gè)加強(qiáng)。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督機(jī)制。

5．科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督

第3篇：企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范文

[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 內(nèi)部控制 審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)作為企業(yè)檢驗(yàn)和改進(jìn)內(nèi)部控制的重要手段,也是企業(yè)優(yōu)化控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效工具。將以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)理念引入企業(yè)領(lǐng)域,納入到企業(yè)管理體系之中,是企業(yè)維護(hù)自身正當(dāng)利益和健康發(fā)展的現(xiàn)實(shí)訴求。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)概念厘清

內(nèi)部控制審計(jì)就是確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效以及有效性程度的一個(gè)過程和方法。它不僅僅是確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制運(yùn)行的缺陷和缺陷等級(jí),更重要的是分析缺陷的形成原因,并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。相比一般的審計(jì)方法,內(nèi)部控制審計(jì)更加現(xiàn)代和科學(xué),它在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的審查和分析測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,確定其可信程度,從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效作出鑒定。

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)估報(bào)告要遵循合理性和合法性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的合理性,是指內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告要客觀、真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行以及執(zhí)行的有效性程度和存在缺陷的原因;內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的合法性是指內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的編制核審計(jì)過程要符合國(guó)家相關(guān)法律和規(guī)章制度(財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》)的要求。一般情況下,內(nèi)部控制審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé),也可以委托不負(fù)責(zé)年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展內(nèi)部控制審計(jì)。

內(nèi)部控制審計(jì)不能簡(jiǎn)單等同于內(nèi)部控制,而是內(nèi)部控制的再控制,它反映了企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的自我需要。

二、目前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

1. 內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)未實(shí)行有效銜接。內(nèi)部控制審計(jì)雖然針對(duì)的是COSO報(bào)告中的“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”目標(biāo),但也涉及企業(yè)其它方面的控制內(nèi)容。因此,如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善或存在實(shí)質(zhì)性漏洞,都會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)的合理性和合法性,妨礙審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠性。但是目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)還只是囿于內(nèi)部控制的狹小空間內(nèi),未將其觸角延伸到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)層面。

2.內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)估報(bào)告的責(zé)任主體不明確。內(nèi)部控制審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé),企業(yè)管理層理所當(dāng)然是責(zé)任主體,對(duì)評(píng)估報(bào)告審計(jì)結(jié)果承擔(dān)主要責(zé)任。目前有些企業(yè)內(nèi)部還存在互相推諉的狀況,將審計(jì)責(zé)任推給內(nèi)部審計(jì)人員或外部受委托的會(huì)計(jì)事務(wù)所,使得下一步的審計(jì)工作不能有效執(zhí)行或者延緩了重新審計(jì)的時(shí)間,造成資源浪費(fèi)。

3.內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有待科學(xué)化、統(tǒng)一化。內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中還處于嬰兒期,閱歷和經(jīng)驗(yàn)不足。各個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在著不一致,這就給受委托進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所增加工作負(fù)擔(dān),每展開一次審計(jì),他們必須重新學(xué)習(xí)委托單位的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),這也給委托部門增加了成本。如果是上市企業(yè)或正在尋求上市的企業(yè),這樣不統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)也給我國(guó)上市管理當(dāng)局的有效性評(píng)估造成障礙,最終影響企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的路徑分析

1. “兩明確”

(1)明確內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)決定著審計(jì)范圍、審計(jì)程序和審計(jì)重點(diǎn)的選擇,它是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度,是界定審計(jì)責(zé)任的參考標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)有總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。內(nèi)部控制審計(jì)的總體目標(biāo)就是通過審計(jì),促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)控制度和經(jīng)營(yíng)管理制度,改善企業(yè)內(nèi)部管理,維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全,保障企業(yè)資金合理合法利用和運(yùn)作最優(yōu)化,提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)水平,最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)是總體目標(biāo)的具體化,主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面:①合理性。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)客觀真實(shí)地就評(píng)估發(fā)表審計(jì)意見,為審計(jì)結(jié)果提供合理保證。不同企業(yè),即使是同一企業(yè)在不同時(shí)期,由于在企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、治理理念和機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部人員素質(zhì)等方面存在差別,內(nèi)部控制方式或管理制度也不盡相同。政府或其他權(quán)威機(jī)構(gòu)頒布的內(nèi)部控制指南只是對(duì)企業(yè)如何建設(shè)內(nèi)部控制的具體指導(dǎo),不能代替企業(yè)內(nèi)部控制本身。因此,審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)的合理性目標(biāo),督促企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告一定要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行合理評(píng)價(jià),使內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告在作用上保持一致,為改進(jìn)授權(quán)企業(yè)的內(nèi)控制度提供合理保證 。②合法性。審計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度的合法性,主要是審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合相關(guān)法律、法規(guī)以及行業(yè)制度體系的規(guī)定,同時(shí)也要審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合上級(jí)組織或主管單位或機(jī)構(gòu)制定的內(nèi)部控制管理?xiàng)l例。近年來,我國(guó)已關(guān)于內(nèi)部控制體系完善的多個(gè)文件。2006 年 7月財(cái)政部成立了專門的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),并與其它四部委于2008 年 7月聯(lián)合了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》,與之配套的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也于2010 年 4月15日正式,以指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利開展。

(2)明確內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)范圍。內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn),直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、責(zé)任歸屬和成本輸出,也是審計(jì)可行性的決定因素。審計(jì)范圍能有效抵御內(nèi)部控制的各種可能的外部性,盡可能充分地為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供所需信息,有利于促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍本來應(yīng)當(dāng)是整個(gè)內(nèi)部控制,但是,內(nèi)部控制具有廣泛性特點(diǎn),沒有明確的邊界,容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),影響審計(jì)的可行性會(huì)。因此,目前內(nèi)部控制審計(jì)要善于明確、把握和突出重點(diǎn),主要集中解決由于內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生的輸出虛假財(cái)務(wù)信息的問題。國(guó)內(nèi)外已頒布的內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)規(guī)范也普遍規(guī)定,內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)范圍應(yīng)當(dāng)是與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制。與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和財(cái)務(wù)編報(bào)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的控制程序。同時(shí)為了確保內(nèi)部控制審計(jì)能夠?yàn)閮?nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的合理性和合法性,保證審計(jì)質(zhì)量,必須明確內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)實(shí)施程序。

2.“一創(chuàng)新”

創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)方法。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)作為一種現(xiàn)代的審計(jì)方法,因其目標(biāo)和重點(diǎn)對(duì)象的特殊性,決定它有別于一般審計(jì),企業(yè)要不斷改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)方法。(1)順藤摸瓜法。即從財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等常規(guī)審計(jì)入手,了解相關(guān)數(shù)據(jù)信息和管理情況,在此基礎(chǔ)上把握審計(jì)的重點(diǎn),向企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)延伸,對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度的合理合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。(2)問題分析法。即直接從企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況和存在的缺陷處罰,跟蹤審查企業(yè)在購(gòu)、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的運(yùn)營(yíng)和管理實(shí)況,對(duì)之實(shí)行審計(jì)并作出評(píng)價(jià)。(3)調(diào)查法。在實(shí)施審計(jì)之前,先做調(diào)查問卷,根據(jù)調(diào)查結(jié)果,找出問題的關(guān)鍵,確定審計(jì)重點(diǎn)并針對(duì)之作出審計(jì)。(4)綜合評(píng)價(jià)與專項(xiàng)評(píng)價(jià)結(jié)合法。綜合評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)和管理的內(nèi)部控制進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。在完成審計(jì)之后,可以開展專項(xiàng)評(píng)價(jià),對(duì)內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、溝通、監(jiān)督等機(jī)制進(jìn)行具體的審計(jì)。

3.“一強(qiáng)化”

強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,伴隨著兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品產(chǎn)生的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等就如達(dá)摩克斯之劍懸于企業(yè)之上。企業(yè)要在這樣復(fù)雜的環(huán)境中生存和發(fā)展,迫切需要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范,建立可以辨認(rèn)、分析和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,加強(qiáng)管理。在審計(jì)之前,為防范企業(yè)內(nèi)部隱性風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員必須重點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)控環(huán)境以及業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制、人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)進(jìn)行全面系統(tǒng)了解。在審計(jì)中,主要防范效果失靈風(fēng)險(xiǎn)。因此,審計(jì)人員必須做到審計(jì)范圍重點(diǎn)突出,審計(jì)方法得當(dāng),抽查業(yè)務(wù)的具有典型性和代表性。最后,審計(jì)人員還應(yīng)從宏觀著眼,統(tǒng)籌兼顧,通過各種途徑了解熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)往來及其相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng),并充分利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)合理估計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平,警示企業(yè)調(diào)整運(yùn)營(yíng)方式、采取相應(yīng)措施防范于未然。

參考文獻(xiàn):

[1]朱榮恩:內(nèi)部控制評(píng)價(jià)[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社, 2002

第4篇：企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范文

摘 要 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理手段。控制環(huán)境是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制存在和發(fā)展的空間。內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分，是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。正確認(rèn)識(shí)并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。本文主要探討如何進(jìn)行加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究。就目前存在的主要問題提出了改進(jìn)意見，以期對(duì)完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境提供參考。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 公司治理 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)；內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營(yíng)，因此，無論是內(nèi)部 控制還是內(nèi)部審計(jì)，他們的目的都是為了加強(qiáng)企業(yè)的防風(fēng)險(xiǎn)能力，提高經(jīng)營(yíng)效率效果，提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和為遵循法律法規(guī)提供合理保證。

內(nèi)部控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?？刂婆c管理的關(guān)系非常密切，二者日益融合?，F(xiàn)代內(nèi)部控制已逐漸滲透到管理活動(dòng)的各個(gè)方面，與管理活動(dòng)的各項(xiàng)職能交織融合在一起，內(nèi)部控制概念的歷史演進(jìn)充分表明了這個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。因此可以說內(nèi)部審計(jì)是其他內(nèi)部控制程序和措施的一種再控制。

二、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

1．內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需求。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者，在內(nèi)部控制中具有十分特殊的地位。說它“特殊”是因?yàn)樗鄬?duì)獨(dú)立于公司各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)之外，能夠在不影響或盡可能小地影響公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的情況下，通過公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行及實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)弊及時(shí)予以糾正，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)制度設(shè)計(jì)和實(shí)際執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)、失控性質(zhì)、潛在影響進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，然后將改進(jìn)意見反饋給管理者。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的永恒命題。公司治理是相當(dāng)嚴(yán)密和復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要求企業(yè)生產(chǎn)要素、產(chǎn)權(quán)要素以及企業(yè) 相關(guān)利益者的權(quán)、責(zé)、利得到合理匹配與分工，要求權(quán)利制衡、激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)格和周密的控制運(yùn)行，通過完整系統(tǒng)的制度安排和控制程序，使企業(yè)的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執(zhí)行中起動(dòng)、運(yùn)行、停止。所有權(quán)與控制權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征之一，為了防范可能發(fā)生的委托人與人的利益目標(biāo)錯(cuò)位甚至背離，規(guī)避可能存在的人為自身利益而損害委托人利益，在公司治理的理論和實(shí)踐中，各種對(duì)人的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行有效 監(jiān)督和控制的制度安排和控制機(jī)制被設(shè)計(jì)和制定出來，并逐步形成了“關(guān)系框架+制度安排+控制機(jī)制”三者合一的公司治理架構(gòu)。

2．內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段。事實(shí)證明，股份制公司掛牌上市了，并不等于現(xiàn)代企業(yè)制度就已經(jīng)建立了，如果沒有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度。針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)存在的“重監(jiān)督輕服務(wù)、重結(jié)果輕過程、重財(cái)務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規(guī)輕效益、重單項(xiàng)輕系統(tǒng)、重當(dāng)期輕長(zhǎng)遠(yuǎn)、重查處輕建議、重獨(dú)立輕互動(dòng)”等問題，多次強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的單位、部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”，提出了要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”、“內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以體現(xiàn)中國(guó)特色為主”等全新的內(nèi)部審計(jì)理念，為內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用指明了方向。

三、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1．對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制制度不健全。許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識(shí)，甚至對(duì)內(nèi)部控制還存在誤解，對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，工作透明度不高，一人辦事，一人了結(jié)的情況相當(dāng)普遍，使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。

2．內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。我國(guó)有許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性。如一些企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。還有些企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致其管理滯后，沒有能夠及時(shí)制定出相應(yīng)的處理程序和制度。

3．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒有真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在政府干預(yù)下建立起來的，而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要。這種內(nèi)部審計(jì)建制上的政府行 為，可以說將內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)的對(duì)立面，使企業(yè)本能地對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸情緒，并由此造成近年來內(nèi)部審計(jì)沒有新的發(fā)展。因此，勉強(qiáng)建立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)一遇機(jī)構(gòu)改革便首當(dāng)其沖地成了調(diào)整的對(duì)象。從整體看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒有真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要。

4．內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征之一，是保證內(nèi)審人員客觀、公正或免除偏見地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件，也是卓有成效的內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)，將不能發(fā)揮應(yīng)有的職能和作用。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

1．正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提。由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營(yíng)，而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度，適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下，內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì) 實(shí)體經(jīng)營(yíng)管理部門指定并在實(shí)施執(zhí)行中評(píng)價(jià)和改進(jìn)，通過內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，以及如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案，以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。

2．增加內(nèi)部審計(jì)部門職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)職能部門，而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu)，也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計(jì)部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能，兩者孰輕孰重一向都沒有一個(gè)明確的定論。作為內(nèi)部審計(jì)部門的職能，在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)部門的工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān) 督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來，以服務(wù)的態(tài)度來進(jìn)行監(jiān)督的工作。

3．建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)?；ヂ?lián)網(wǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言是一個(gè)全新的視角，而對(duì)于與其相對(duì)應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制也是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。只有實(shí)務(wù)界與理論界協(xié)同一致，提出有關(guān)的內(nèi)部控制制度，才能使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)充分發(fā)揮其內(nèi)在的所有功能。

4．實(shí)地分析內(nèi)部控制失效點(diǎn)利益關(guān)聯(lián)并切斷利益關(guān)聯(lián)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審核作用，并借助保薦機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制，保障關(guān)聯(lián)交易的公平性，保護(hù)公司及公司股東的利益具有重要作用。在內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行過程中，發(fā)現(xiàn)問題后只有實(shí)地去調(diào)查內(nèi)部控制的情況，認(rèn)真分析原因才能保證制度的完善和有效執(zhí)行。

5．執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)存在于在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門。涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個(gè)方面。.明確工作流程，明確每個(gè)崗位的職責(zé)，自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。企業(yè)為每個(gè)部門、每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖，明確規(guī)定每個(gè)部門、每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化。加強(qiáng)憑證與記錄控制，實(shí)行憑證保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離，對(duì)所有憑證（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄等）進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號(hào)。編妥的憑證應(yīng)及早送交會(huì)計(jì)部門，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等及時(shí)準(zhǔn)確入賬。

五、結(jié)束語

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的邊界在不斷擴(kuò)展，層級(jí)在不斷提升。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，確認(rèn)和咨詢是其兩大服務(wù)領(lǐng)域，以“為組織增加加值，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”為宗旨，是融合風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)于一體的全面內(nèi)審，在繼續(xù)維持其傳統(tǒng)領(lǐng)域的同時(shí)，還要整合內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，并且要加強(qiáng)全面溝通，處理好內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)如何在內(nèi)控方面風(fēng)險(xiǎn)管理方面更好地發(fā)揮作用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：小規(guī)模企業(yè)；內(nèi)控制度；審計(jì)；影響

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號(hào)———審計(jì)報(bào)告》規(guī)定了四種審計(jì)意見類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告必須實(shí)施必要的審計(jì)程序，在充分的審計(jì)證據(jù)支持下發(fā)表審計(jì)意見，審計(jì)意見的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料要做到真實(shí)、完整，所謂真實(shí)就是會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容真實(shí)，會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定；完整就是企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系，而完整的前提條件是企業(yè)必須有健全的內(nèi)部控制制度并得到良好執(zhí)行。由此可見，企業(yè)內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確發(fā)表審計(jì)意見具有舉足輕重的作用。尤其在小規(guī)模企業(yè)普遍存在內(nèi)控制度不健全，有的根本沒有內(nèi)控制度的情況下，更要重視內(nèi)控制度對(duì)審計(jì)意見的影響，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中采用回避方式，不對(duì)內(nèi)控制度作深入地研究與評(píng)價(jià)，只是做一些形式上的工作底稿，以應(yīng)付復(fù)核和檢查，在對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度根本沒有實(shí)質(zhì)測(cè)試的前提下發(fā)表審計(jì)意見，意見類型主要是無保留意見及保留意見，很少有否定意見和無法表示意見。本文就此提出一些看法。

一、建立健全內(nèi)控制度并得到良好執(zhí)行是提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提條件

一般認(rèn)為構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告公允、準(zhǔn)確呈報(bào)的三道重要防線分別為：公司內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)。其中內(nèi)部控制是一組程序，受到公司董事會(huì)、管理層以及其他人員的影響，合理保證了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)控制度能防止舞弊形為的發(fā)生，保證資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)控制度是企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此，法律往往不作具體的規(guī)定，而只是原則性的規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制制度并保障其順利運(yùn)行是管理當(dāng)局的責(zé)任，對(duì)于具體的控制方式和程序只制定相應(yīng)的規(guī)范。內(nèi)控制度的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃對(duì)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差，采取措施得以改進(jìn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防止資產(chǎn)的損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

有效的內(nèi)控制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

雖然《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》有明確要求：各單位應(yīng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)為追求利益最大化，從這點(diǎn)上看，健全內(nèi)控制度必然是企業(yè)的內(nèi)在要求。但不同的企業(yè)的價(jià)值取向或?qū)崿F(xiàn)方式存在較大差異，國(guó)有企業(yè)及其他大中型企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式的理解不局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，較多地考慮國(guó)家法律、法規(guī)及企業(yè)未來的發(fā)展，所以，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的建立健全相對(duì)重視。而小規(guī)模企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式的理解更多地局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，甚至個(gè)人財(cái)富的擴(kuò)大，偏重于納稅影響，有的甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制僅為納稅而異，從而對(duì)內(nèi)控制度的建立缺少內(nèi)在動(dòng)力，有的甚至沒有基本的內(nèi)控制度，把一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系。因此，在沒有內(nèi)控制度這個(gè)前提條件下提供的會(huì)計(jì)報(bào)表完整性是得不到保證的。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中遇到的企業(yè)內(nèi)控制度的主要問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境弱化，控制體系不完善，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的信任度大打折扣

目前我國(guó)很大一部分小規(guī)模企業(yè)不重視內(nèi)控制度的建立，習(xí)慣于行政指揮、家長(zhǎng)制管理的現(xiàn)象還普遍存在。企業(yè)普遍存在沒有成文的內(nèi)控制度，即使有制度也是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，具體的內(nèi)部控制更無從談起。相關(guān)的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)失控，不履行相應(yīng)的書面手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集內(nèi)部控制的證據(jù)猶如大海撈針、費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以保證審計(jì)效率和執(zhí)業(yè)質(zhì)量基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還有很多小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度尚未建立，更談不上內(nèi)控制度的履行。具體表現(xiàn)形式如：一是貨幣資金收付沒有履行相關(guān)手續(xù)，無專職出納管理現(xiàn)金，以致出現(xiàn)賬面現(xiàn)金結(jié)存不符實(shí)際，同時(shí)有的企業(yè)銀行賬和企業(yè)賬長(zhǎng)期不符；二是材料收發(fā)沒有相關(guān)手續(xù)，帶來成本核算不實(shí)；三是銷售結(jié)算環(huán)節(jié)失控，形成賬外收入等等。

2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)未考慮內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)憑證依賴的原始憑證履行形式上的手續(xù)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以把握內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)

近年來，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息提供和披露都制定出具體的準(zhǔn)則和制度，對(duì)內(nèi)控制度的建立已出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)范，但對(duì)不建立內(nèi)控制度的企業(yè)缺少相應(yīng)的制約措施和處罰力度。具體到每一單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)形成了五花八門的局面，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)難以形成一般性認(rèn)識(shí)。

由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)承襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的陋習(xí)，會(huì)計(jì)憑證依賴的原始憑證過于簡(jiǎn)化，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)資料中往往找不出內(nèi)控制度運(yùn)行的有效證據(jù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，只重視會(huì)計(jì)報(bào)表的提供，忽視財(cái)務(wù)情況分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門的需要，少研究利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)內(nèi)部管理。

3.小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏成文的內(nèi)控制度，對(duì)同一被審計(jì)單位，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師所作的評(píng)價(jià)有時(shí)大相徑庭

不同的經(jīng)濟(jì)單位應(yīng)具有不同的內(nèi)部控制模式。大中型企業(yè)人員分工較為細(xì)致，內(nèi)部控制程序也嚴(yán)密，而小規(guī)模企業(yè)為了有效利用人力資源，內(nèi)控制度顯得粗略一些?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)單位，如果企業(yè)沒有建成內(nèi)控制度，就缺乏評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，就不能進(jìn)行量化處理，僅憑抽象的專業(yè)性判斷難以使人信服，一旦判斷失誤，將導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失真。

三、相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的建立及審計(jì)的要求

首先，《會(huì)計(jì)法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度，這是對(duì)單位建立內(nèi)控制度提出的原則性要求。財(cái)政部于2001年6月至今相繼出臺(tái)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范和具體規(guī)范，這些規(guī)范的出臺(tái)，為企業(yè)提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)具備了建立適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的條件。

另外，《內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》《審計(jì)重要性準(zhǔn)則》《錯(cuò)誤與舞弊準(zhǔn)則》《管理建議書準(zhǔn)則》《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)特殊考慮實(shí)務(wù)公告》等都對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試、評(píng)價(jià)和報(bào)告做出了規(guī)定。在財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》不久，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽定內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)約定書、制定審核計(jì)劃、履行審核程序、出具審核報(bào)告等做出了詳細(xì)規(guī)定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展內(nèi)部控制評(píng)審提供了依據(jù)和準(zhǔn)則。

因此，企業(yè)內(nèi)控制度特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立，測(cè)試評(píng)價(jià)制度體系已基本形成，要得到良好的貫徹執(zhí)行，并實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的操作性，關(guān)鍵在于企業(yè)管理當(dāng)局的自我意識(shí)以及相關(guān)行政部門的監(jiān)管。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的審計(jì)程序，切忌走形式，只有對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的建立、健全情況有正確的評(píng)價(jià)，才能為發(fā)表正確審計(jì)意見打下基礎(chǔ)。

四、小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告意見類型具有決定性影響

小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常很高，因其業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，審計(jì)收費(fèi)低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的外勤時(shí)間往往較短，實(shí)施審計(jì)的程序可適當(dāng)簡(jiǎn)化，對(duì)賬面情況的審計(jì)難度不大。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有把握對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的正確評(píng)價(jià)，將導(dǎo)致審計(jì)意見錯(cuò)誤，使審計(jì)報(bào)告失真，帶來致命的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定了四種審計(jì)意見類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)企業(yè)的內(nèi)控制度有效性后，才具備會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容達(dá)到完整性這一些要求。會(huì)計(jì)資料具備了完整性，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容都納入了會(huì)計(jì)報(bào)表體系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)多流于形式，在沒有作深入細(xì)致的測(cè)試的情況下，簡(jiǎn)單信賴，僅根據(jù)賬面審計(jì)的情況發(fā)表無保留意見和保留意見，很少出具否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

但小規(guī)模企業(yè)大多沒有建立內(nèi)控制度，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試來實(shí)現(xiàn)對(duì)其評(píng)價(jià)，所以帶有很多的主觀判斷。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從企業(yè)內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)著手，如貨幣資金的收付，存貨進(jìn)銷存流程的相關(guān)手續(xù)等，通過測(cè)試評(píng)價(jià)，一旦認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制失控，企業(yè)往往會(huì)存在賬外資產(chǎn)，收入不入賬，賬實(shí)不符等問題，直接帶來對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表完整性的沖擊。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難通過追加審計(jì)程序來達(dá)到審計(jì)目的。由于企業(yè)內(nèi)控制度失控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無從全面了解審計(jì)范圍，就無法確定審計(jì)范圍限制帶來的影響程度，故一般不應(yīng)出具無保留意見和保留意見的審計(jì)報(bào)告，更多地應(yīng)發(fā)表否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如對(duì)企業(yè)存貨的核實(shí)，按照審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施監(jiān)盤程序。如存貨不能核實(shí)，應(yīng)視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。當(dāng)企業(yè)賬面存貨金額很小，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在重要性標(biāo)準(zhǔn)以下，一般可不予披露，但這是建立在對(duì)內(nèi)控制度確信有效的前提下。如企業(yè)內(nèi)控制度失效，大量賬外存貨已轉(zhuǎn)移的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在失控的內(nèi)控制度前提下很難做出存貨對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，發(fā)表保留意見和無保留意見都會(huì)帶來很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第6篇：企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)控建設(shè)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立完善和內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程的加快，有的企業(yè)由于自身和受到環(huán)境的局限，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、報(bào)表審計(jì)已經(jīng)不能滿足管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求。為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作為重要工作內(nèi)容，衡量企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是否健全和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力程度，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，不斷強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)措施，從而有效防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)健康發(fā)展。

1、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及原因分析

當(dāng)前國(guó)內(nèi)一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，甚至有懷疑和抵觸的情緒。由于內(nèi)部控制固有的局限性和疏于對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，使得內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，各部門之間缺少溝通和交流，信息溝通不及時(shí)，協(xié)調(diào)性差，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，財(cái)政部與中國(guó)證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)開展內(nèi)部控制有效性監(jiān)督與評(píng)價(jià)具有重要意義。一般企業(yè)在審計(jì)內(nèi)容、方式、重點(diǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、規(guī)范管理方面沒有起到內(nèi)部控制管理作用，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。存在以下方面問題：

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

有些中小企業(yè)還沒有獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)部門，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置只是企業(yè)自身出于加強(qiáng)內(nèi)部管理的目的而設(shè)的，設(shè)立缺乏科學(xué)性，有的與財(cái)務(wù)部門合并，其獨(dú)立性不高。在這種環(huán)境下，致使內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到很多方面利益因素制約，不能客觀、真實(shí)、獨(dú)立的開展工作，不能保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，企業(yè)內(nèi)部工作職責(zé)劃分不清，甚至監(jiān)督力度弱化。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的目的作用不明確、審計(jì)目的隨意，甚至有些形同虛設(shè)。內(nèi)審控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，內(nèi)審控制部門應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)

一般企業(yè)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上缺乏精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)綜合人才。當(dāng)前的內(nèi)控審計(jì)正由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域拓展，如果在工作方法上仍使用傳統(tǒng)的方式，較少使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，很難提高審計(jì)效率和質(zhì)量。在內(nèi)控審計(jì)過程中，有的內(nèi)控審計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)，沒有持客觀、謹(jǐn)慎的態(tài)度，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)查出來的問題不堅(jiān)持原則，不及時(shí)匯報(bào)，隨意性大。

（三）工作程序上不規(guī)范，缺乏對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的復(fù)核控制

一些內(nèi)部控制審計(jì)人員往往將精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及其相關(guān)資料。其主要職能是查錯(cuò)防弊，在實(shí)際工作中，往往忽視對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，沒有對(duì)審計(jì)報(bào)告作出分析，評(píng)價(jià)，只是將工作集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。對(duì)重要的內(nèi)控審計(jì)工作報(bào)告沒有結(jié)論，沒有實(shí)現(xiàn)復(fù)核控制。審計(jì)前不下達(dá)審計(jì)通知，不編制審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)后不與被審計(jì)對(duì)象溝通，審計(jì)歸檔不規(guī)范，無法體現(xiàn)審計(jì)的全過程和審計(jì)結(jié)果。

（四）審計(jì)方法不合適，內(nèi)控審計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)不明確，對(duì)審計(jì)缺乏有效的過程控制

現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)偏重內(nèi)審準(zhǔn)則、法律、職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，對(duì)內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)不夠重視，致使內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，其控制無章可循。一般企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)都是事后審計(jì)，只將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為審計(jì)的一種手段而不是獨(dú)立的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，未按照內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，無法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，審計(jì)信息反饋滯后，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài)。

2、內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

2.1審查與評(píng)價(jià)控制環(huán)境

控制環(huán)境的好壞直接影響著企業(yè)各項(xiàng)控制措施的實(shí)施效果，一個(gè)有效的控制環(huán)境要求明確各組織的責(zé)任和權(quán)限。要把握好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，重點(diǎn)審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度，管理層的態(tài)度，法人治理結(jié)構(gòu)的健全性和有效性。內(nèi)部控制審計(jì)在進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)時(shí)關(guān)注機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理；權(quán)責(zé)分配是否明晰；企業(yè)文化是否促進(jìn)員工勤勉盡責(zé)；人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制是否科學(xué)合理等。人是內(nèi)部控制中最重要的因素，有能力有責(zé)任感的有助于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2審查與評(píng)價(jià)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制起著關(guān)鍵作用，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。審查控制活動(dòng)建立的實(shí)用性和執(zhí)行的有效性。授權(quán)、審批程序，對(duì)財(cái)產(chǎn)的記錄、盤點(diǎn)資料、報(bào)表等定期或不定期的進(jìn)行重點(diǎn)抽查。審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務(wù)處理是否及時(shí)正確評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施實(shí)施情況。審查控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

2.3審查與評(píng)價(jià)信息與溝通

信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，采集的信息與企業(yè)內(nèi)部或外部之間進(jìn)行及時(shí)傳遞和有效溝通，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。作為企業(yè)，對(duì)收集的各種內(nèi)部和外部信息要及時(shí)篩選和整合，要建立與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，完善信息傳遞機(jī)制，保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠。重點(diǎn)審查相關(guān)財(cái)務(wù)信息和信息處理的及時(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性以及技術(shù)效果。

2.4審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理

有些企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，應(yīng)當(dāng)建立了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但風(fēng)險(xiǎn)管理職能未能落實(shí)，內(nèi)部控制制度不健全不完善，缺乏評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等手段，使得已制定的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行上不善或執(zhí)行中出現(xiàn)偏差而造成錯(cuò)弊。企業(yè)應(yīng)針對(duì)特定的風(fēng)險(xiǎn)制定和建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，重點(diǎn)審查被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，重要管理崗位和資金流通環(huán)節(jié)，被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做好防范。

3、開展內(nèi)部控制審計(jì)的要求

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的，要求執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，做好審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以整合起來進(jìn)行，對(duì)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在需要時(shí)測(cè)試控制。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，項(xiàng)目合伙人需要統(tǒng)籌考慮審計(jì)工作，挑選相關(guān)領(lǐng)域的人員組成項(xiàng)目組，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行培訓(xùn)和督導(dǎo)，以合理安排審計(jì)工作。在計(jì)劃整合審計(jì)工作時(shí)，要考慮到影響審計(jì)工作的相關(guān)事項(xiàng)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)、內(nèi)部控制缺陷、企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生變化的程度、要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及確定審計(jì)程序時(shí)，要考慮到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)單元的復(fù)雜程度可能產(chǎn)生的重要影響。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員擁有更高的專業(yè)勝任能力和客觀性，要多考慮利用這些人員。做好企業(yè)層面控制，即治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施等控制環(huán)境，良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。并將審計(jì)測(cè)試工作逐步下移到業(yè)務(wù)層面控制。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和既定目標(biāo)，評(píng)價(jià)企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)生可能性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提出有效控制措施。對(duì)于審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)或某些控制對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營(yíng)的效率效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大不利影響，確定該項(xiàng)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，但無需對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見。

4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的途徑

（1）改變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制在制定階段的方法，內(nèi)部控制在制定階段不能只由相關(guān)業(yè)務(wù)部門來完成，使內(nèi)部控制在建立之時(shí)就交由內(nèi)控審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。作為內(nèi)控審計(jì)師，要將重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度上，統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議。以“發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)”觀點(diǎn)向“防范和解決方案”的內(nèi)控審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)變。在審計(jì)前，要編制審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)過程中，要運(yùn)用觀察、審核、分析等復(fù)核方法，獲取充分可靠的證據(jù)，以及編著審計(jì)報(bào)告，減少內(nèi)部審計(jì)的不規(guī)范性和盲目性。從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著手，提出有針對(duì)性的建議。

（2）企業(yè)的一切活動(dòng)都無法游離于內(nèi)部控制之外，在審計(jì)項(xiàng)目工作中，不僅通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更好指導(dǎo)審計(jì)工作，而且還要對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到的內(nèi)部控制的健全性和執(zhí)行情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)其關(guān)鍵控制和程序能否保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能否能抵御和控制企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的控制薄弱環(huán)節(jié)和帶有普遍性、傾向性的問題，要及時(shí)向管理層反映，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)控審計(jì)師要及時(shí)做出詳細(xì)的評(píng)價(jià)步驟和報(bào)告，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。管理層要關(guān)注報(bào)告，對(duì)報(bào)告中提出具有科學(xué)合理、行之有效的審計(jì)建議要采納，要重視內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化、程序化管理以及隊(duì)伍建設(shè)，使企業(yè)的職能部門的管理職能進(jìn)一步規(guī)范和完善。

（3）組織相關(guān)管理部門進(jìn)行內(nèi)部控制自評(píng)。企業(yè)對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)可以在企業(yè)層面上實(shí)施，也可以在業(yè)務(wù)流程層面上實(shí)施，包括：對(duì)運(yùn)行報(bào)告的復(fù)核和核對(duì)、與外部人士的溝通、對(duì)其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動(dòng)，以及將信息系統(tǒng)記錄數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)等。內(nèi)部控制自評(píng)綜合控制了企業(yè)各方面，為企業(yè)提供了一個(gè)管理控制風(fēng)險(xiǎn)的工具，使企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制有了更全面的了解。管理人員在內(nèi)控審計(jì)人員的幫助下，對(duì)本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)估，提出報(bào)告。既熟悉本部門的控制過程，又明確本部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任，促進(jìn)其更好地履行職責(zé)。降低了審計(jì)成本，保證企業(yè)內(nèi)部人員良好的分從而更有效地履行責(zé)任。

（4）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制單獨(dú)立項(xiàng)，專門評(píng)價(jià)。一些內(nèi)部控制存在的問題只是在查賬過程中發(fā)現(xiàn)，隨著企業(yè)制度的不斷完善和內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程的加快，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、報(bào)表審計(jì)已經(jīng)不能滿足管理層對(duì)內(nèi)控審計(jì)的要求。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作為重要的工作內(nèi)容，單獨(dú)立項(xiàng)，專門評(píng)價(jià)。企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)要進(jìn)行全面有序的綜合評(píng)價(jià)和測(cè)試，根據(jù)測(cè)試對(duì)象的特征，可以選擇檢查、觀察、查詢及函證、監(jiān)盤、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法。其測(cè)試結(jié)果和編寫的審計(jì)報(bào)告依據(jù)審計(jì)部門的評(píng)價(jià)意見。相關(guān)部門改進(jìn)管理，完善制度，提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)措施，防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

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第7篇：企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；管理；供電企業(yè)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)電力企業(yè)不斷進(jìn)行深化改革，電力企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，對(duì)于電力企業(yè)而言，如何強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低決策失誤，是電力企業(yè)立足市場(chǎng)的艱巨任務(wù)。近年來我國(guó)借鑒國(guó)際的相關(guān)做法，積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體制，這對(duì)資本市場(chǎng)和審計(jì)理論產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。內(nèi)部控制審計(jì)具有明顯的自身特征，在現(xiàn)階段積極實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是我國(guó)的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)選擇。本文通過對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)理論探討，結(jié)合目前我國(guó)電力系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作情況和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)踐研究。

1 研究背景及意義

內(nèi)部控制制度審計(jì)是一項(xiàng)前沿的管理型審計(jì)，它以內(nèi)部控制為對(duì)象，測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、符合性、合理性及有效性，在內(nèi)外部環(huán)境促使下電力企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)已成為發(fā)展趨勢(shì)。從總量上來說，中國(guó)是世界上第二電力大國(guó)。自1999 年來，在電力供需不平衡的前提下，電力系統(tǒng)展開了大規(guī)模的電力工程投資和建設(shè)，如：在國(guó)家發(fā)改委的牽頭下展開了歷史上最大規(guī)模的農(nóng)網(wǎng)改造和城網(wǎng)改造、三峽工程建設(shè)、西電東送工程建設(shè)、特高壓工程建設(shè)等。在體制方面，自2001 年以來電力系統(tǒng)不斷深化改革、打破壟斷，電監(jiān)會(huì)、五大發(fā)電公司和兩大電網(wǎng)公司體制構(gòu)架的確定，標(biāo)志著電力行業(yè)的真正市場(chǎng)化拉開序幕。隨著“廠網(wǎng)分開、競(jìng)價(jià)上網(wǎng)、主輔分離”政策的逐步實(shí)施，電力企業(yè)面臨電力資產(chǎn)投資、資產(chǎn)評(píng)估、公司重組、資產(chǎn)剝離等一系列涉及工程、管理和資產(chǎn)的問題，如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，保證投資資金安全高效、提高內(nèi)部控制水平、避免違法違紀(jì)事件的發(fā)生是每個(gè)電力企業(yè)必須解決的問題。因此，開展內(nèi)部控制制度審計(jì)，合理保證內(nèi)部控制健全、有效運(yùn)行成為了當(dāng)務(wù)之急。

2 內(nèi)部控制的發(fā)展及對(duì)審計(jì)的影響

一般來說，內(nèi)部控制管理是指受董事會(huì)和管理層人員的影響，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的效果、效率，提高財(cái)務(wù)報(bào)告與報(bào)告的真實(shí)性、可靠性，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，提高合理保障，進(jìn)行設(shè)計(jì)的管理過程。內(nèi)控管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)部分，加強(qiáng)內(nèi)部控制，是企業(yè)健康、穩(wěn)定、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

內(nèi)部控制經(jīng)歷了較長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展， 其發(fā)展歷程大致包括內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段、風(fēng)險(xiǎn)管理階段五個(gè)階段。內(nèi)部控制發(fā)展過程的每一次完善和拓展都對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了重大的影響， 但影響的程度各不相同。

通常而言，企業(yè)內(nèi)控體系主要包含“事前防范――事中控制――事后監(jiān)督”的三個(gè)流程。事前防范主要指利用內(nèi)控管理手段，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行制度性規(guī)范。事中防范主要指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、運(yùn)行時(shí)，利用內(nèi)控手段，保證充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效應(yīng)。事后監(jiān)督主要指利用檢查手段，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控可能出現(xiàn)的問題，進(jìn)而不斷強(qiáng)化、完善內(nèi)部控制。

3 內(nèi)部控制審計(jì)程序和方法

企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種模式，主要是通過對(duì)內(nèi)控制度的審查、分析和測(cè)試，研究和評(píng)價(jià)其可信程度，從而對(duì)其做出鑒定。實(shí)施審計(jì)過程中，可以采取抽樣審計(jì)為主，全面審計(jì)為輔的原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的各個(gè)重要環(huán)節(jié)做出全面測(cè)試和評(píng)價(jià)，不僅對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、合規(guī)性和合法性進(jìn)行審查，而且對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任行為和數(shù)據(jù)產(chǎn)生的條件以及內(nèi)控制度本身的科學(xué)性、嚴(yán)密性和貫徹能力進(jìn)行審查，據(jù)以確定制度的可信賴程度。內(nèi)部控制審計(jì)與其他類型的審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)程序和方法上具有一定的特殊性，它一般包括七個(gè)步驟，下面結(jié)合供電企業(yè)情況對(duì)審計(jì)程序和方法進(jìn)行探討：

3.1確定內(nèi)部控制審計(jì)的目的和類型

內(nèi)部控制審計(jì)主要分為兩大類：一類是審前內(nèi)控評(píng)價(jià)，另一類是專項(xiàng)內(nèi)控評(píng)價(jià)。兩種類型對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的深度和范圍要求有很大差別。一般前者的評(píng)價(jià)深度和評(píng)價(jià)范圍要小于后者。

3.2制定審計(jì)計(jì)劃和方案

審計(jì)計(jì)劃和方案主要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目的、對(duì)象、范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)分工等情況進(jìn)行明確，作為開展審計(jì)項(xiàng)目的指南。

3.3開展審前調(diào)查，初步了解被審計(jì)模塊內(nèi)部控制現(xiàn)狀

該階段主要目的是了解被審計(jì)單位的工程管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循性，為后續(xù)審計(jì)確定重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。這一步驟可以通過查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，組織填制審前調(diào)查表，詢問有關(guān)人員，進(jìn)行實(shí)地觀察、查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿等手段來實(shí)現(xiàn)，它為描述企業(yè)內(nèi)部控制制度奠定了基礎(chǔ)。

3.4抽取樣本開展符合性測(cè)試

這一步驟是對(duì)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審，對(duì)工程內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，以對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循性做出評(píng)價(jià)，最終判斷工程內(nèi)部控制制度的可予信賴程度。審計(jì)測(cè)試主要分為符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩種類型，內(nèi)部控制制度審計(jì)主要采用符合性測(cè)試方法。符合性測(cè)試所采用的方法主要有觀察、詢問、審查和跟蹤重做（穿行測(cè)試）等，對(duì)一項(xiàng)內(nèi)容的測(cè)試可以是一種方法，也可以是多種方法的綜合運(yùn)用。

3.5內(nèi)部控制計(jì)測(cè)試評(píng)分

該階段主要目的是對(duì)審計(jì)測(cè)試記錄和工作底稿進(jìn)行匯總分析，定量分析內(nèi)部控制。

3.6內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果及反饋

該階段根據(jù)綜合評(píng)分結(jié)果形成內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，一般包含兩方面內(nèi)容：一是評(píng)價(jià)報(bào)告，二是建議書。

3.7審計(jì)整改或內(nèi)部完善階段

階段主要內(nèi)容包括督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見書或合理化建議書，完善工程內(nèi)部控制制度，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處置和控制，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或后續(xù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的閉環(huán)管理。

4 內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)體系是開展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，按照評(píng)價(jià)方法可以分為定性評(píng)價(jià)體系和定量評(píng)價(jià)體系，按照評(píng)價(jià)內(nèi)容的性質(zhì)可以分為硬件評(píng)價(jià)體系和軟件評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部控制審計(jì)的核心和必備要件，是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的基本標(biāo)準(zhǔn)。目前在國(guó)外存在以下幾項(xiàng)主流內(nèi)部控制體系：COSO報(bào)告是指美國(guó)"發(fā)起人組織委員會(huì)"1992 年的《內(nèi)部控制-整體框架》公告。SAC 報(bào)告是指國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）1991 年、1994年修改的《系統(tǒng)審計(jì)與控制》。COBIT 是指信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA）的《信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)》。三者作為當(dāng)今世界主流內(nèi)部控制框架，都致力于在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)基本的內(nèi)部控制框架，作為內(nèi)部控制的評(píng)估基準(zhǔn)。因此，深入研究這三個(gè)框架，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平具有重要的意義。

我國(guó)相關(guān)部門也制定了一些內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，如中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《證券公司內(nèi)部控制指引（2003）》、中國(guó)人民銀行的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（2002）》、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則---內(nèi)部控制（2003）》，其核心目標(biāo)與上述框架一脈相承。

5 總結(jié)

在分析內(nèi)部控制制度審計(jì)的發(fā)展歷程、綜合探討國(guó)內(nèi)外主要研究成果的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制審計(jì)既可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)程序或方法，以便確定對(duì)其依賴程度和進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及方法，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系可以采用定性評(píng)價(jià)方法、定量評(píng)價(jià)方法或兩者相結(jié)合。提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，拓寬內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，來改善我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)所存在的問題，從而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行監(jiān)督、檢查及提供建設(shè)性的意見，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率，增加企業(yè)的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

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第8篇：企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范文

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作存在的問題

(一)決策層重視度不夠

當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多呈現(xiàn)出機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理的現(xiàn)象，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性明顯不夠，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，一方面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅只是為檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)管理的相關(guān)問題，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的聘用沒有進(jìn)行嚴(yán)格的選拔和培養(yǎng)，隨意性較大，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為養(yǎng)老部門近乎形同虛設(shè)；另一方面許多企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)不具有較高的監(jiān)督地位，它隸屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門或者其他機(jī)構(gòu)，同時(shí)受經(jīng)濟(jì)利益等不良因素的影響，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)不能對(duì)企業(yè)的各個(gè)層面進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也不能及時(shí)準(zhǔn)確的做出預(yù)測(cè)。

(二)企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作在我國(guó)起步較晚、發(fā)展較慢，使得多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)速度較遲緩，涉及組織架構(gòu)、人力資源到業(yè)務(wù)流程的相關(guān)制度建設(shè)不均衡，有的方面制度豐富健全，有的方面可能還是空白，同時(shí)內(nèi)部控制審計(jì)制度的制定也出現(xiàn)缺失，有些企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)制度，但由于對(duì)審計(jì)工作沒有足夠的重視，因而這些制度在審計(jì)工作中 沒有真正得以實(shí)施，也就沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)人的約束和規(guī)范的作用?？v觀企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作，因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)的法規(guī)體系和管理制度不夠完善，造成了審計(jì)人員在工作中“經(jīng)驗(yàn)主義”過大化，使得工作中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò)，而且很多問題都具有隱蔽性，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

隨著社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)也在不斷發(fā)展與壯大，內(nèi)部審計(jì)工作面臨全新挑戰(zhàn)，從審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)思路、審計(jì)方法、審計(jì)手段到審計(jì)取證等等都發(fā)生著巨大的變化，而實(shí)際情況是內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在嚴(yán)重匱乏和專業(yè)技能不高的現(xiàn)象。在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部從事審計(jì)工作的專業(yè)人員很少，這其中剔除由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)為審計(jì)人員外，還有由財(cái)務(wù)兼審計(jì)的情況存在，由此可以看出內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)專業(yè)技術(shù)實(shí)踐應(yīng)用能力較弱，另外對(duì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)和法律知識(shí)的認(rèn)知度也不高，就使得不能從企業(yè)的全局對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析和判斷，除此之外，審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，如計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)這種現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)更是沒有學(xué)習(xí)和掌握，這些都是阻礙內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮最大功能的重要因素。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

(一)改變觀念，重視內(nèi)部控制審計(jì)

當(dāng)前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層把工作的重點(diǎn)放在了提高市場(chǎng)占有率和財(cái)務(wù)的管理上，沒有把審計(jì)工作納入到企業(yè)發(fā)展的重大發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中，而且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)也比較落后，這些都嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，要想改變這種局面，就要從根源找原因。首先就要改變領(lǐng)導(dǎo)層的觀念，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重視度，其次要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和評(píng)價(jià)，定期開展審計(jì)工作的宣傳活動(dòng)，在企業(yè)中自覺形成自上而下重視內(nèi)部控制審計(jì)工作的風(fēng)氣，帶領(lǐng)企業(yè)朝著科學(xué)化、制度化的方向發(fā)展。

(二)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，加快內(nèi)控體系建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度

標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度能夠保證一項(xiàng)工作的順利開展，企業(yè)內(nèi)部健全的審計(jì)制度也是對(duì)審計(jì)權(quán)威性的保障。在國(guó)家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，企業(yè)要加快內(nèi)控制度體系的建設(shè)，與審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理也要制定清晰的規(guī)章，以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。要調(diào)整好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)，對(duì)各個(gè)崗位的工作人員的職責(zé)進(jìn)行明確規(guī)定，實(shí)現(xiàn)責(zé)任一一負(fù)責(zé)制，對(duì)審計(jì)的程序要嚴(yán)格把關(guān)，避免在審計(jì)過程中出現(xiàn)紕漏。同時(shí)要建立健全合理有效的內(nèi)部控制審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)的內(nèi)容、評(píng)價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范，使在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)有規(guī)章可以約束，有標(biāo)準(zhǔn)可以參照，并要認(rèn)真及時(shí)的進(jìn)行落實(shí)，以此來促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作有序進(jìn)行，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)審計(jì)人才素質(zhì)培養(yǎng)，提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量

隨著企業(yè)的發(fā)展，審計(jì)工作的內(nèi)容不斷復(fù)雜，范圍也不斷拓寬，又因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，所以要求具有高素質(zhì)的人員來承擔(dān)這一項(xiàng)艱巨的工作。企業(yè)要注重對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)和選拔，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)技能，加大信息化技能的普及，使審計(jì)人員掌握的技能與時(shí)代接軌。同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)控制審計(jì)相關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，擴(kuò)大自己的知識(shí)覆蓋面，提高審計(jì)管理的能力，增強(qiáng)所學(xué)知識(shí)的實(shí)用性。同時(shí)要公開公正的對(duì)高素質(zhì)的審計(jì)人員進(jìn)行選拔，積極鼓勵(lì)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行突破與創(chuàng)新，對(duì)審計(jì)工作有貢獻(xiàn)的人員要進(jìn)行及時(shí)的鼓勵(lì)與獎(jiǎng)賞，此次來提高審計(jì)工作的熱情。企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造條件為審計(jì)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，努力打造出專業(yè)化、職業(yè)化的現(xiàn)代化控制審計(jì)人員隊(duì)伍。

第9篇：企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范文

摘 要 近年來，隨著我國(guó)國(guó)企改革的不斷深入以及國(guó)內(nèi)外環(huán)境的風(fēng)云變幻，國(guó)有企業(yè)面臨了更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)存在著諸多問題，本文通過剖析當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀，進(jìn)而詳細(xì)分析了引起這些問題的原因，并提出了相應(yīng)的思考和解決措施，以期為建立和完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)帶來啟示。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 對(duì)策

一、概 述

（一）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的概念及關(guān)系

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整以及有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計(jì),是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，其本身就是一種控制；同時(shí)，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展，是系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的基石，而系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)的廣泛應(yīng)用又促進(jìn)了內(nèi)部控制的改進(jìn)與完善，兩者之間形成了相互促進(jìn)，互為條件的密切關(guān)系。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)的重要性

1、利于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展的需要。

2、利于貫徹法律法規(guī)、防范風(fēng)險(xiǎn)管理。近年來，國(guó)內(nèi)外各監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)治理都提出了很多要求。財(cái)政部聯(lián)合審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)先后《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及相關(guān)的三個(gè)指引性文件。作為上市的國(guó)有企業(yè)不僅需要滿足證監(jiān)會(huì)對(duì)首次發(fā)行A 股的企業(yè)內(nèi)控要求，還需要滿足財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委對(duì)上市公司的內(nèi)控要求。

二、國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部控制及審計(jì)現(xiàn)狀及原因分析

（一）國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部控制及審計(jì)現(xiàn)狀

由于國(guó)有大中型企業(yè)在我國(guó)發(fā)展過程中地位和身份特殊，其承擔(dān)的責(zé)任和實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)也不同于一般企業(yè)的單一經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因此對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的要求也隨之提高了。值得肯定的是，目前多數(shù)經(jīng)營(yíng)規(guī)范的國(guó)有企業(yè)高層和各級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制比較重視，這些企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境建設(shè)的重要性并進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的建設(shè)工作。但是由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的管理基礎(chǔ)比較薄弱，在內(nèi)部控制建設(shè)中普遍存在一系列的問題，亟待完善和解決：

1、企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、觀念落后。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制多產(chǎn)生自計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，很多企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)落后，制定了內(nèi)部控制的制度后不去落實(shí)，甚至有些企業(yè)時(shí)至今日仍未制訂成文的內(nèi)部控制。很多管理者甚至錯(cuò)誤地將內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)立起來。

2、企業(yè)組織架構(gòu)不健。一些國(guó)有企業(yè)，雖建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層三權(quán)分立的治理結(jié)構(gòu)，但流于形式，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，加之一些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致管理效率低下，致使企業(yè)沒有現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)涵。

3、忽視企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行依賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)雖然提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，也開始進(jìn)行企業(yè)文化建設(shè)，但對(duì)企業(yè)文化的內(nèi)容了解還不全面，對(duì)其在內(nèi)部控制中的作用更是知之甚少。

4、內(nèi)部控制缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足。許多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)自身的缺陷必然導(dǎo)致內(nèi)部控制體系的整體效果受到影響，同時(shí)也削弱了內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。

（二）我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因分析

1、國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)中參與不足。長(zhǎng)期以來在我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)展過程中，一直是以政府為主導(dǎo)者，國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期以來習(xí)慣于無條件服從政府指令，對(duì)內(nèi)部控制的理論建設(shè)關(guān)注不足，推動(dòng)作用更是微弱。由于政府是處于市場(chǎng)監(jiān)管者的地位，內(nèi)部控制制度沒有引起企業(yè)管理者的充分重視。

2、信息與溝通不暢，不能為內(nèi)部控制提供良好載體。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，信息溝通不暢已成為阻礙企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的嚴(yán)重問題，國(guó)有企業(yè)對(duì)信息與溝通系統(tǒng)的重要作用認(rèn)識(shí)不足。很多的國(guó)有企業(yè)在信息系統(tǒng)的建立方面不夠完善，內(nèi)部信息系統(tǒng)建立不夠全面，這樣就會(huì)造成很多的信息缺乏流通，有些企業(yè)甚至還沒有使用電算化進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 這樣導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象較多。

3公司治理結(jié)構(gòu)不完善，無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的突出問題是普遍缺乏有效的公司治理機(jī)制，國(guó)有企業(yè)公司制改造過程中股權(quán)結(jié)構(gòu)單一、股份過分集中。，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體，直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用，經(jīng)營(yíng)者會(huì)利用其掌握的實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)為自己謀取利益，隨意決策。這樣勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失靈，會(huì)計(jì)信息失真等問題。

4、內(nèi)部審計(jì)職能弱化，無法對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施有力監(jiān)控。由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還不夠完善，部分國(guó)有企業(yè)其內(nèi)部審計(jì)自身的缺陷必然削弱內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。此外，我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來的或由財(cái)會(huì)部門人員兼任的，缺少行使監(jiān)督職能所必需的職業(yè)技能，這種情況下組建起來的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策