金融審計(jì)的特點(diǎn)精選(九篇)

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第1篇：金融審計(jì)的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn);互聯(lián)網(wǎng)金融;審計(jì);體系

互聯(lián)網(wǎng)金融進(jìn)入到快速發(fā)展的階段和時(shí)期，在帶來(lái)的機(jī)遇的同時(shí)也伴生了風(fēng)險(xiǎn)，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)是一種區(qū)別于傳統(tǒng)金融行業(yè)的審計(jì)方式，它以其門(mén)檻低、交易方式便捷、交易成本低的優(yōu)勢(shì)滿足了個(gè)人投資者、小微企業(yè)的需求，然而也存在金融互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)良莠不齊的現(xiàn)象和問(wèn)題，給審計(jì)等監(jiān)管工作帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。為此，要從風(fēng)險(xiǎn)的視角之下探索和分析互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)荼，引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和思想，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型為基礎(chǔ)，從不同層面研究互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的具體措施和路徑，從而更好地推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的健康有序發(fā)展和完善。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融的特點(diǎn)分析

互聯(lián)網(wǎng)金融是一種新興的金融形態(tài)，是以云計(jì)算、社交網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)上支付平臺(tái)為依托的資金融通和支付方式，它表現(xiàn)出以下方面的特點(diǎn):

(一)低成本

互聯(lián)網(wǎng)金融利用互聯(lián)網(wǎng)工具消除了交易成本和壟斷利潤(rùn)，就使金融中介失去了存在空間，也使資金供求雙方可以直接進(jìn)行信息采集、比對(duì)和交易，避免信息不對(duì)稱而給資金供求雙方帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，降低了交易成本。

(二)高效率

互聯(lián)網(wǎng)金融在一系列互聯(lián)網(wǎng)工具的支撐下具有較高的業(yè)務(wù)操作流程標(biāo)準(zhǔn)化水平，在風(fēng)險(xiǎn)分析和資信調(diào)查模型的平臺(tái)建構(gòu)之下，可以更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘和分析，高效地進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)金融行為。

(三)監(jiān)管存在缺失

互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展的同時(shí)也面臨信用風(fēng)險(xiǎn)和網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)，由于當(dāng)前我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)信用體系還不夠完善、監(jiān)管法律體系也不夠全面，這就使互聯(lián)網(wǎng)金融存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如:P2P網(wǎng)貸平臺(tái)中的非法集資和詐騙風(fēng)險(xiǎn);互聯(lián)網(wǎng)遭受黑客攻擊風(fēng)險(xiǎn)等，導(dǎo)致用戶的信息安全缺乏足夠的保障。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)主要可以從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩大類別來(lái)認(rèn)識(shí)和分析，其中:重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要是指互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)之前就存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要以互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的資料為依據(jù)進(jìn)行全面的分析，整體把握和了解互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理等風(fēng)險(xiǎn)，從而準(zhǔn)確無(wú)誤地進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和審計(jì)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是指對(duì)于某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員并未發(fā)覺(jué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這需要審計(jì)人員引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和意識(shí)，更好地識(shí)別和評(píng)價(jià)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并使之降低到最低水平。具體來(lái)說(shuō)，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為以下內(nèi)容:

(一)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

這包括來(lái)自于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，就內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)而言，主要是指互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)自身對(duì)于技術(shù)的要求極高，金融產(chǎn)品運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)也相對(duì)復(fù)雜，存在一定的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。就外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)而言，這是由競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的，一些互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展處于不穩(wěn)定的狀態(tài)之中，在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的存續(xù)時(shí)間較短而引發(fā)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)互聯(lián)網(wǎng)金融信息技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)為依托和支撐，高度依賴現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息化技術(shù)，這就導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)金融存在一定的信息技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。具體包括有:一是信息安全風(fēng)險(xiǎn)。在互聯(lián)網(wǎng)之中存在海量的信息數(shù)據(jù)，由于存在信息泄密或病毒入侵等問(wèn)題，而導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)金融存在信息安全方面的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)和客戶帶來(lái)了極大的安全威脅。二是操作風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融的工作人員或客戶都或多或少地存在操作方面的風(fēng)險(xiǎn)，由于一些客戶受到不良網(wǎng)站上的虛假投資產(chǎn)品的誘惑，導(dǎo)致自身的信息和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到不利的影響。三是法律監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的法律監(jiān)管還不夠完善，這就讓一些居心不良的經(jīng)營(yíng)者有機(jī)可趁，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假，導(dǎo)致企業(yè)遭遇重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。四是內(nèi)部控制的有效性?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理體系一旦存在缺失，也會(huì)使互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不夠完整和真實(shí)，給審計(jì)工作造成較大的困難。

(三)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也是不可缺少的一個(gè)方面，由于互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為隱蔽、可控性較差，因而審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也是關(guān)鍵，只有提升審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能更好地完成審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)。

(四)審計(jì)人員的自身素質(zhì)

審計(jì)人員的自身素質(zhì)也是互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)中不可忽視的方面，由于互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)是綜合性的審計(jì)，相較于傳統(tǒng)的審計(jì)而言，審計(jì)范圍更為廣泛，審計(jì)的方法也要求更加先進(jìn)，這就對(duì)審計(jì)工作人員的素質(zhì)提出了更高的要求。然而事實(shí)卻是，部分審計(jì)人員缺乏互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，不夠了解互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，由此也引發(fā)了互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控和應(yīng)對(duì)措施分析

(一)明確互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)主體

要明確政府部門(mén)在互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)中的主導(dǎo)性地位和作用，使之成為互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的支撐和主導(dǎo)，并充分利用政府金融審計(jì)的資源優(yōu)勢(shì)，客觀、合理而公正地評(píng)價(jià)和監(jiān)督互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)。同時(shí)，還要引入民間審計(jì)力量，要發(fā)揮民間審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、覆蓋面廣的特點(diǎn)，與政府審計(jì)相結(jié)合，更好地為互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管提供支撐，確?；ヂ?lián)網(wǎng)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定和安全。

(二)完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)法律體系

為了更好地提升互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)效果，還要規(guī)定一定的設(shè)立條件，解決互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)“無(wú)門(mén)檻”的現(xiàn)象和問(wèn)題，可以借鑒和參考銀行業(yè)建立存款保險(xiǎn)的制度，建構(gòu)和完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，確?；ヂ?lián)網(wǎng)金融投資者的資金安全，避免一些不法經(jīng)營(yíng)者鉆法律的空子、踩法律的邊緣。

(三)完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)方式

對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)要基于風(fēng)險(xiǎn)的視角之下不斷完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式，要量化互聯(lián)網(wǎng)金融的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，可以采用定量風(fēng)險(xiǎn)分析、趨勢(shì)分析、比率分析等方式，做好對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融結(jié)構(gòu)、目標(biāo)、內(nèi)部控制等指標(biāo)的分析，重點(diǎn)關(guān)注和分析互聯(lián)網(wǎng)金融中出現(xiàn)的可疑業(yè)務(wù)，并對(duì)其加以風(fēng)險(xiǎn)量化分析，并針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客戶資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)閥值，使互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)活動(dòng)能夠依據(jù)量化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，對(duì)于超出標(biāo)準(zhǔn)的互聯(lián)網(wǎng)金融行為和風(fēng)險(xiǎn)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止。

(四)調(diào)整互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)范圍

由于互聯(lián)網(wǎng)金融削弱了證券公司、協(xié)會(huì)等信息中介機(jī)構(gòu)的作用，使資金供求雙方能夠直接進(jìn)行交流和接觸，利用互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)進(jìn)行溝通，成為了鏈接金融投資者和金融機(jī)構(gòu)的橋梁和紐帶，降低了互聯(lián)網(wǎng)金融交易不對(duì)稱的現(xiàn)象，為眾多的互聯(lián)網(wǎng)金融消費(fèi)者所認(rèn)同和接受。對(duì)此，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)機(jī)關(guān)要合理調(diào)整審計(jì)的范圍，不僅要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制等方面進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)監(jiān)督進(jìn)行審計(jì)，要以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)審計(jì)為前提和基礎(chǔ)，加強(qiáng)和擴(kuò)大對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)之間的網(wǎng)絡(luò)聊天記錄、文件傳輸記錄等內(nèi)容的審計(jì)，并擴(kuò)大互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的權(quán)限，要使審計(jì)工作者擁有對(duì)普通用戶的審計(jì)權(quán)限，還要能夠擁有對(duì)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)操作的審計(jì)權(quán)限、對(duì)外發(fā)文件的審計(jì)權(quán)限以及數(shù)據(jù)審計(jì)的權(quán)限，從而相對(duì)完整而全面地實(shí)現(xiàn)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)。

(五)加強(qiáng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)

對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)是極其關(guān)鍵的內(nèi)容，審計(jì)工作人員要采用多樣化的審計(jì)方法和手段，如:詢問(wèn)法、觀察法、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)法等，實(shí)現(xiàn)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效測(cè)試。在采用多元化的審計(jì)方法測(cè)試互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)之時(shí)，要重點(diǎn)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制操作是否恰當(dāng)?shù)确矫孢M(jìn)行審計(jì)和測(cè)試，可以利用金融互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部資源，獲取企業(yè)內(nèi)部的自我評(píng)價(jià)資料，較好地提升審計(jì)的效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

互聯(lián)網(wǎng)金融是新興金融業(yè)態(tài)，具有準(zhǔn)入門(mén)檻低、交易成本低、操作便捷等特點(diǎn)，促進(jìn)了金融市場(chǎng)的繁榮和發(fā)展，然而同時(shí)也給金融行業(yè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，為金融監(jiān)管和審計(jì)帶來(lái)了挑戰(zhàn)和壓力，為此，要全面樹(shù)立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和意識(shí)，開(kāi)展內(nèi)容更為寬泛、形式更為多樣的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，做好對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)管，增強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和綜合素質(zhì)，更好地推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的健康有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

第2篇：金融審計(jì)的特點(diǎn)范文

一、衍生金融工具的特點(diǎn)

所謂衍生金融工具，是以貨幣、債券、股票等基本金融工具為基礎(chǔ)而創(chuàng)新出來(lái)的金融工具，它以另一些金融工具的存在為前提，以這些金融工具為買賣對(duì)象，價(jià)格也由這些金融工具決定。具體而言，衍生金融工具包括遠(yuǎn)期、期貨、互換或期權(quán)合約，或具有相似特征的其他金融工具。衍生金融工具具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1、高風(fēng)險(xiǎn)性。衍生金融工具本身是為規(guī)避金融價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的，運(yùn)作得當(dāng)?shù)难苌鹑诠ぞ呖梢越档突A(chǔ)工具的風(fēng)險(xiǎn)。但衍生金融工具也存在風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在《衍生金融工具管理指南》中指出，衍生金融工具具有信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。更重要的是，衍生金融工具具有以小博大的杠桿性，交易時(shí)只需交付少量保證金即可簽訂大額合約成互換不同的金融工具，一旦運(yùn)作不當(dāng)，便可能給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。

2、衍生金融工具的時(shí)態(tài)性是未來(lái)的。衍生金融工具是交易雙方通過(guò)對(duì)利率、匯率、股價(jià)等因素變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)測(cè)，約定在未來(lái)某一時(shí)間按一定條件進(jìn)行交易或選擇是否交易的合約。與傳統(tǒng)的即期交易相比，衍生金融工具交易均為將要在未來(lái)某個(gè)時(shí)間完成的交易，即其時(shí)間屬性是未來(lái)的。從合約的簽訂到履行，金融工具的價(jià)格將可能發(fā)生劇烈的變動(dòng)。

3、表外反映性。與傳統(tǒng)金融工具相比，有些衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，因此在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)法反映，只能作為表外項(xiàng)目列示，這就給審計(jì)帶來(lái)了一定的難度。

此外，衍生金融工具還具有高度技術(shù)性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，這些決定了衍生金融工具審計(jì)與一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比具有一定的特殊性，同時(shí)也加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、衍生金融工具的審計(jì)目標(biāo)及程序

一般審計(jì)目標(biāo)適用于所有項(xiàng)目的審計(jì)，衍生金融工具審計(jì)也不例外，如衍生金融工具在特定期間的存在狀況，其歸屬權(quán)，增減變動(dòng)和收益記錄，計(jì)價(jià)依據(jù)，年末余額，披露情況等。

衍生金融工具審計(jì)的審計(jì)程序和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中其他項(xiàng)目的審計(jì)程序基本一樣，只不過(guò)在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)所面對(duì)的內(nèi)容有所不同?，F(xiàn)就典型的衍生金融工具審計(jì)所主要考慮的問(wèn)題作一探討。

（一）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)。

在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員就要對(duì)企業(yè)的衍生金融工具的內(nèi)部控制作一初步評(píng)價(jià)。一個(gè)健全、有效的衍生金融工具內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)至少應(yīng)包括：（1）建立嚴(yán)格的衍生金融工具使用、授權(quán)和核準(zhǔn)制度。一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)使用衍生金融工具應(yīng)由高級(jí)管理部門(mén)、董事會(huì)或相關(guān)的專門(mén)委員會(huì)如審計(jì)委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)授權(quán)核準(zhǔn)，并進(jìn)行合法、合規(guī)性檢查。（2）衍生金融工具的授權(quán)、執(zhí)行和記錄必須嚴(yán)格分工。如由獨(dú)立于初始交易者的負(fù)責(zé)人授權(quán)批準(zhǔn)，由獨(dú)立于初始交易者的其他人員負(fù)責(zé)接收來(lái)自交易對(duì)方對(duì)交易的確認(rèn)憑證。（3）對(duì)交易伙伴的信譽(yù)進(jìn)行評(píng)估，并采取措施控制交易伙伴的信用風(fēng)險(xiǎn)。（4）建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)制度。（5）由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)衍生金融工具進(jìn)行定期審計(jì)。（6）經(jīng)常以至視需要隨時(shí)核對(duì)保證金的收付及金額，并指派特定人員監(jiān)控保證金的收取。

審計(jì)計(jì)劃階段了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的程序主要有：詢問(wèn)被審計(jì)單位與衍生金融工具交易有關(guān)的人員；查閱與衍生金融工具相關(guān)的內(nèi)部控制文件；觀察被審計(jì)單位衍生金融工具交易及內(nèi)部控制運(yùn)行情況；選擇若干具有代表性的衍生金融工具交易進(jìn)行穿行測(cè)試；了解被審計(jì)單位是否對(duì)衍生金融工具進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，考慮是否利用內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)協(xié)助工作。

（二）符合性測(cè)試。

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程如果準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，就應(yīng)實(shí)施符合性測(cè)試。典型的符合性測(cè)試主要包括以下內(nèi)容：檢查交易執(zhí)行情況與規(guī)定政策的一致性；檢查交易的單據(jù)和記錄是否完整，審計(jì)人員可抽取樣本函證交易對(duì)方，詳細(xì)核對(duì)交易細(xì)節(jié)，對(duì)交易情況進(jìn)行判斷；檢查企業(yè)所采用的計(jì)價(jià)模型；檢查企業(yè)通過(guò)抵押、擔(dān)保等減少信用風(fēng)險(xiǎn)的政策和措施；檢查用于核準(zhǔn)交易伙伴的程序，用于監(jiān)控交易伙伴信用等級(jí)的程序。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

由于衍生金融工具的復(fù)雜性和高度風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)人員需進(jìn)行大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

衍生金融工具審計(jì)應(yīng)進(jìn)行以下的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：（1）檢查衍生金融工具明細(xì)帳余額與總帳余額是否相等。（2）盤(pán)點(diǎn)檢查衍生金融工具合同和交易單據(jù)。（3）驗(yàn)證衍生金融工具初始確認(rèn)。年末計(jì)價(jià)和損益確認(rèn)的正確性。衍生金融工具應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于存在活躍市場(chǎng)、可獲取市場(chǎng)價(jià)值的衍生金融工具，應(yīng)審查其公允價(jià)值是否為交易數(shù)乘以市價(jià)；對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)的衍生金融工具，則應(yīng)審查公允價(jià)值的估算是否合理、正確。并應(yīng)審查公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，是作為所有者權(quán)益記入資產(chǎn)負(fù)債表還是作為綜合收益。（4）在報(bào)表日向交易對(duì)方核對(duì)在途交易。（5）確定衍生金融工具是否已在報(bào)表上恰當(dāng)披露。企業(yè)除應(yīng)在報(bào)表中反映已確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，還應(yīng)在報(bào)表附注中披露衍生金融工具的范圍、性質(zhì)、交易目的、會(huì)計(jì)政策和方法?？赡艿娘L(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。

（四）其他審計(jì)程序和審計(jì)考慮。

由于衍生金融工具內(nèi)在的不確定性、杠桿性及計(jì)量上的靈活性，在對(duì)其審計(jì)時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1、重視利用金融、法律等其他專家的意見(jiàn)。衍生金融工具涉及較深的金融、法

律等專業(yè)知識(shí)，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)可能因此還有一定的差距，因此在進(jìn)行審計(jì)時(shí)可考慮聘請(qǐng)金融、法律等方面的專家協(xié)助項(xiàng)目的審計(jì)，僅審計(jì)人員在利用專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其充分性和適當(dāng)性，以確定能否支持會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)認(rèn)定。

2、運(yùn)用概率與數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)，使用大量的數(shù)學(xué)性和分析佐證據(jù)。衍生金融工具的未來(lái)價(jià)格和風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，審計(jì)人員必須使用概率與數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和定價(jià)模式進(jìn)行測(cè)定和驗(yàn)證，以大量的數(shù)學(xué)性和分析佐證據(jù)來(lái)支持自己的審計(jì)意見(jiàn)。

3、要求管理當(dāng)局提供關(guān)于衍生金融工具的聲明書(shū)。鑒于衍生金融工具的許多內(nèi)容同于表外項(xiàng)目，交易本身又具有高度風(fēng)險(xiǎn)性，一旦發(fā)生損失，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)往往產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，因而審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，極易受到審計(jì)失敗的指責(zé)。因此，審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)管理當(dāng)局出具有關(guān)衍生金融工具的聲明書(shū)，以披露相關(guān)信息，明確自身的審計(jì)責(zé)任，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。聲明書(shū)主要應(yīng)包括以下內(nèi)容：

第3篇：金融審計(jì)的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-01

互聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)顯現(xiàn)出如下一些的特點(diǎn)：多樣化、復(fù)雜化、抽象化。

一多樣化：互聯(lián)網(wǎng)主體多樣化，模式多樣化。別的不說(shuō)就一個(gè)金融互聯(lián)網(wǎng)主體、模式超過(guò)260多種。更何況還有互聯(lián)網(wǎng)物流、互聯(lián)網(wǎng)商店等等。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)格局開(kāi)始分化，互聯(lián)網(wǎng)在這個(gè)過(guò)程中扮演特殊作用，不管你想要什么樣的產(chǎn)品和服務(wù)，在互聯(lián)網(wǎng)上多有相互的產(chǎn)品和服務(wù)。多樣化的主體產(chǎn)生了多樣化的財(cái)務(wù)、

二復(fù)雜化：隨著互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品服務(wù)逐漸進(jìn)入人們的生活，大數(shù)據(jù)（知識(shí)管理）也會(huì)像云計(jì)算一樣，各個(gè)行業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)尋找自己創(chuàng)業(yè)及發(fā)展機(jī)會(huì)。各個(gè)行業(yè)設(shè)計(jì)自己的差異化戰(zhàn)略，例如百度，淘寶，騰訊，微信等等行業(yè)有著獨(dú)特的地方。不同行業(yè)產(chǎn)生了不同項(xiàng)目，形成了不同財(cái)務(wù)流程，使審計(jì)工作更加繁瑣

三具體化：WIFi普及，手機(jī)成為移動(dòng)互聯(lián)工具。各種信息傳播的速度加快，時(shí)效性更強(qiáng)，信息量更大，這些信息是通過(guò)每個(gè)手機(jī)用戶而存在的，互聯(lián)網(wǎng)使用的終端（如手機(jī)）一般都會(huì)被加密比較好，因此有它的獨(dú)特性，不僅是手機(jī)本身具有獨(dú)特性，而且移動(dòng)軟件可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)獨(dú)特性。不同人不同行業(yè)都有自己的選擇轉(zhuǎn)帳方式，又因?yàn)榇嬖谝欢ǖ碾[私，增加了審計(jì)工作的難度。所以要求審計(jì)工作對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象要有更加具體審計(jì)措施。

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，傳統(tǒng)憑證、手工報(bào)表、登記簿沒(méi)有了，紙質(zhì)記錄消失了，取而代之的電子憑證，電子票據(jù)，電子報(bào)表等電子文檔。此外，這些電子文檔進(jìn)入計(jì)算機(jī)以后，很多已經(jīng)計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，過(guò)程不能一目了然，傳統(tǒng)的審計(jì)方法，有的已不再適用了。，一方面增加了審計(jì)數(shù)據(jù)、復(fù)印原始憑證等取證的難度，另一方面也給審計(jì)人員能力的考驗(yàn)。因此審計(jì)工作應(yīng)采取多方面的措施

一、加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)的學(xué)習(xí)

全面了解互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的各種項(xiàng)目和財(cái)務(wù)的操作程序 。按傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)不能滿足全面監(jiān)督的需要了，所以必須學(xué)習(xí)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的財(cái)務(wù)管理。以及各種互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)的知識(shí)，應(yīng)用系統(tǒng)，操作系統(tǒng)。首先 要加強(qiáng)審計(jì)人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)，也要掌握精通這些業(yè)務(wù)在計(jì)算機(jī)如何操作，操作結(jié)果應(yīng)如何審計(jì)，審計(jì)中如何獲得有效數(shù)據(jù)和證據(jù)。

二、提高審計(jì)工作技術(shù)硬件

審計(jì)不盡要提高人才素質(zhì)還要提高本身的硬件，例如計(jì)算機(jī)審機(jī)軟件，要完善計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。 審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算機(jī)軟件的開(kāi)發(fā)， 尤其是對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的開(kāi)發(fā)。目前互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)分為財(cái)務(wù)軟件和理財(cái)軟件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的特征：一是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理模式；二是網(wǎng)絡(luò)計(jì)算的技術(shù)支架；三是軟件產(chǎn)品與服務(wù)網(wǎng)站實(shí)現(xiàn)零連接；四是用戶化的知識(shí)管理與知識(shí)互享。網(wǎng)上理財(cái)服務(wù)有提供網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)應(yīng)用服務(wù)、專業(yè)網(wǎng)站的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全屏蔽。如果對(duì)這些軟件應(yīng)用了如自撐，并且能夠應(yīng)用在審計(jì)上將給審計(jì)工作帶來(lái)很大的便利。

三、擴(kuò)大審計(jì)范圍

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜化。就金融而言我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融吸收資金所占比例越來(lái)越高， 2013 年達(dá)到金融市場(chǎng)的 13%，對(duì)傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)有著一定的沖擊作用。目前金融審計(jì)的范圍主要有證券業(yè)務(wù)、回購(gòu)業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)以及中間業(yè)務(wù)等進(jìn)行審計(jì)。互聯(lián)網(wǎng)金融借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)后信息對(duì)稱的程度極高，讓證券機(jī)構(gòu)，保險(xiǎn)等信息中介的信息可以忽略，因些增加了對(duì)于金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)的監(jiān)管控制的必要性?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代的金融審計(jì)將網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的審計(jì)納入審計(jì)范圍?；ヂ?lián)網(wǎng)金融中，證券公司、協(xié)會(huì)等信息中介機(jī)構(gòu)的作用減少，互聯(lián)網(wǎng)金融網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)可以直接成為客戶與金融機(jī)構(gòu)之間以及金融機(jī)構(gòu)與協(xié)會(huì)之間溝通平臺(tái)。金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)放在審計(jì)范圍內(nèi)。一要增加行為審計(jì)。主要包括通過(guò)網(wǎng)絡(luò)收發(fā)郵件、聊天、文件傳輸以及頁(yè)面信息傳遞審計(jì)內(nèi)容。二增加流量審計(jì)要對(duì)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)金融所使用的流量也作為一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，即監(jiān)控金融機(jī)構(gòu)使用流量的正常使用情況，來(lái)發(fā)現(xiàn)可疑交易或重大交易。三要增加權(quán)限管理審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)金融網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的系統(tǒng)權(quán)限、外發(fā)數(shù)據(jù)系統(tǒng)權(quán)限以及普通用戶權(quán)限進(jìn)行審計(jì)。

四、改變審計(jì)方法

數(shù)據(jù)庫(kù)的巨大要求審計(jì)人員改變審計(jì)方法，跟蹤審計(jì)也是解決互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的一種強(qiáng)有力的辦法，跟蹤審計(jì)要有很大人力資源，物力資源暫時(shí)也不能全面進(jìn)行，最有效的方法就是從數(shù)據(jù)庫(kù)的源頭著手。

第4篇：金融審計(jì)的特點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】金融監(jiān)管 金融審計(jì) 審計(jì)制度

一、立法型：美國(guó)的金融監(jiān)管和金融審計(jì)

（一）金融監(jiān)管

1.金融監(jiān)管立法。美國(guó)聯(lián)邦金融監(jiān)管的立法在國(guó)會(huì)。主要法案包括相關(guān)的機(jī)構(gòu)法如《聯(lián)邦儲(chǔ)備法》、《銀行控股公司法》以及金融行業(yè)發(fā)展方面的法案如《格拉斯·斯蒂格爾法》、《1999年金融服務(wù)法》等。相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在各自職責(zé)范圍內(nèi)依據(jù)上位法制定部門(mén)監(jiān)管規(guī)章，這些監(jiān)管規(guī)章主要收集在《美國(guó)的聯(lián)邦監(jiān)管法典（Code of Federal Regulations，CFR）》內(nèi)。該法典是美國(guó)聯(lián)邦政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)頒布的有關(guān)監(jiān)管規(guī)章的集大成者。另外，美國(guó)各州也有權(quán)制定各自轄區(qū)的銀行監(jiān)管法規(guī)和保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)。這些監(jiān)管法規(guī)未包含在《聯(lián)邦監(jiān)管法典》中。

（1）美國(guó)的銀行業(yè)監(jiān)管。美國(guó)設(shè)有聯(lián)邦和州政府兩級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。聯(lián)邦政府有五個(gè)主要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)：美國(guó)貨幣監(jiān)理署（OCC）、美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備體系（FED）、聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司（FDIC）、儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)監(jiān)管署（OTS）和國(guó)家信用社管理局（NCUA）。此外，美國(guó)各州政府也設(shè)立有銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

貨幣監(jiān)理署（OCC）隸屬美國(guó)財(cái)政部，1863年國(guó)家貨幣法賦予貨幣監(jiān)理署監(jiān)管美國(guó)聯(lián)邦注冊(cè)銀行的職能。監(jiān)管職能主要包括檢查；審批監(jiān)管對(duì)象設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、資本等變更的申請(qǐng)。

聯(lián)邦儲(chǔ)備體系（FED）（下稱美聯(lián)儲(chǔ)）根據(jù)國(guó)會(huì)1913年聯(lián)邦儲(chǔ)備法設(shè)立。主要負(fù)責(zé)制定貨幣政策，并對(duì)其成員銀行以及金融控股公司等進(jìn)行監(jiān)管，此外還承擔(dān)金融穩(wěn)定和金融服務(wù)職能。

聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司（FDIC）于1933年設(shè)立，旨在通過(guò)保護(hù)銀行和儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)的存款、監(jiān)管投保機(jī)構(gòu)以及對(duì)破產(chǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行接管等來(lái)維持金融體系穩(wěn)定和公眾信心。

儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)監(jiān)管署（OTS）主要負(fù)責(zé)儲(chǔ)蓄協(xié)會(huì)及其控股公司的監(jiān)管。

國(guó)家信用合作社管理局（NCUA）主要負(fù)責(zé)發(fā)放聯(lián)邦信用合作社的執(zhí)照并予以監(jiān)管，并運(yùn)用國(guó)家信用合作社保險(xiǎn)基金對(duì)所有聯(lián)邦信用合作社和大部分州立信用合作社的儲(chǔ)蓄存款予以保護(hù)。

此外，聯(lián)邦金融機(jī)構(gòu)檢查委員會(huì)作為上述5家監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的監(jiān)管準(zhǔn)則和報(bào)告格式等。

（2）美國(guó)的證券業(yè)監(jiān)管。美國(guó)的各類證券市場(chǎng)，包括國(guó)債、市政債券、公司債、股票、衍生品市場(chǎng)等，由美國(guó)財(cái)政部、市政債券決策委員會(huì)（MSRB）、證券交易委員會(huì)（SEC）以及商品期貨交易委員會(huì)（CFTC）等不同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)管。

財(cái)政部：美國(guó)國(guó)會(huì)于1986年通過(guò)了政府債券法案，賦予財(cái)政部監(jiān)管整個(gè)政府債券市場(chǎng)的職責(zé)，具體監(jiān)管政府債券經(jīng)紀(jì)商和交易商的交易行為，以保護(hù)投資者，建立公平、公正和富有流動(dòng)性的市場(chǎng)。

市政債券決策委員會(huì)（MSRB）：美國(guó)國(guó)會(huì)于1975年設(shè)立了市政債券決策委員會(huì)，賦予其有關(guān)監(jiān)管法規(guī)的職責(zé)，即監(jiān)管證券公司和銀行承銷、交易和銷售市政債券等行為的法規(guī)。

證券交易委員會(huì)（SEC）：美國(guó)的證券立法賦予了SEC以下主要監(jiān)管職能：1、《1933年證券法》規(guī)定，公開(kāi)發(fā)行證券的發(fā)行人（政府債券、非公開(kāi)發(fā)行以及州內(nèi)發(fā)行除外）必須到SEC注冊(cè)，提供財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)文件。2、《1934年證券交易所法》規(guī)定，交易所上市的公司必須向SEC以及證券交易所提交注冊(cè)申請(qǐng)以及年報(bào)等SEC規(guī)定的報(bào)表報(bào)告；場(chǎng)外交易的公司則必須提交年報(bào)等SEC規(guī)定的報(bào)表報(bào)告。此外，該法案還賦予SEC監(jiān)管交易所成員有關(guān)交易行為的職責(zé)。3、《1935年公用事業(yè)控股公司法》規(guī)定，SEC根據(jù)有關(guān)保護(hù)公眾、投資者和消費(fèi)者利益的準(zhǔn)則對(duì)電、氣等公用事業(yè)控股公司予以監(jiān)管。

商品期貨交易委員會(huì)（CFTC）：設(shè)立于1974年，商品期貨交易委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)管美國(guó)商品期貨和期權(quán)市場(chǎng)。

（3）美國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管。美國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管職責(zé)主要由各州的保險(xiǎn)監(jiān)管局承擔(dān)，包括市場(chǎng)準(zhǔn)入以及監(jiān)測(cè)檢查等日常監(jiān)管。此外，各州保險(xiǎn)監(jiān)管局于1987年共同設(shè)立了全美保險(xiǎn)監(jiān)管協(xié)會(huì)（NAIC），作為州保險(xiǎn)監(jiān)管局的輔助監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

（二）金融審計(jì)

根據(jù)美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則，GAO主要是對(duì)政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目、活動(dòng)和功能的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)，以及對(duì)接受政府資助的承包人，非盈利性組織和其他非政府組織的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)。其中主要的鑒證業(yè)務(wù)是指對(duì)被鑒證事項(xiàng)或者與被鑒證事項(xiàng)有關(guān)的陳述進(jìn)行檢查、審核或執(zhí)行商定程序并報(bào)告結(jié)果。鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象可以有多種形式，包括歷史的或預(yù)期的業(yè)績(jī)或狀況，物理特征，各個(gè)歷史事件，分析，系統(tǒng)和過(guò)程或行為。鑒證對(duì)象可以是財(cái)務(wù)信息，也可以是非財(cái)務(wù)信息。

除此之外，政府審計(jì)還可以提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，但是必須保持獨(dú)立性原則。截止2013年5月29日，美國(guó)GAO官網(wǎng)公布的審計(jì)報(bào)告中，有超過(guò)3200份審計(jì)報(bào)告的主題是金融審計(jì)。主要分布如圖1：

在GAO官網(wǎng)上公布的2013年份的17份審計(jì)報(bào)告中，有財(cái)務(wù)審計(jì)1份，鑒證業(yè)務(wù)3份，其他13份皆是績(jī)效審計(jì)。根據(jù)報(bào)告顯示，2013年，GAO對(duì)美國(guó)政府及FDIC及其下屬機(jī)構(gòu)DIF的2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)告分別出具可審計(jì)報(bào)告，對(duì)上述機(jī)構(gòu)是否在所有重大方面是公允的并符合美國(guó)法律的要求出具了審計(jì)意見(jiàn)并提出了審計(jì)建議。不僅如此，GAO也對(duì)美聯(lián)儲(chǔ)的內(nèi)部控制及SEC的內(nèi)部監(jiān)管控制體系進(jìn)行了審計(jì)并提出審計(jì)意見(jiàn)。報(bào)告同時(shí)顯示，上述被審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的認(rèn)同度較高，一般是接受意見(jiàn)并積極進(jìn)行改正。

（三）比較分析

上述可知，美國(guó)的金融監(jiān)管的內(nèi)容是檢查、審批監(jiān)管對(duì)象設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、資本等變更的申請(qǐng)；對(duì)其違法違規(guī)行為或不穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)行為采取監(jiān)管措施并且監(jiān)管政府債券經(jīng)紀(jì)商和交易商的交易行為，以保護(hù)投資者，建立公平、公正和富有流動(dòng)性的市場(chǎng)等。而金融審計(jì)則是對(duì)包括金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)在內(nèi)的政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目、活動(dòng)和功能以及對(duì)接受政府資助的承包人，非盈利性組織和其他非政府組織的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以確保被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是公允的且是遵守相關(guān)法律法規(guī)。由此可以看出，美國(guó)的金融監(jiān)管和金融審計(jì)的重復(fù)部分較小。美國(guó)作為全球金融和資本運(yùn)作最復(fù)雜、最頻繁的區(qū)域，其自身的金融監(jiān)管體制中不同機(jī)構(gòu)的監(jiān)管范圍是有重疊部分的，但是其與GAO的審計(jì)分工卻較為明確。

二、獨(dú)立型：德國(guó)的金融監(jiān)管與金融審計(jì)

（一）金融監(jiān)管

1.金融監(jiān)管立法。在德國(guó)，德意志聯(lián)邦銀行和聯(lián)邦金融監(jiān)管局負(fù)責(zé)對(duì)金融業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。2002年5月1日成立的德國(guó)聯(lián)邦金融監(jiān)管局集銀行、保險(xiǎn)、證券監(jiān)管和資產(chǎn)管理于一體。由于德國(guó)實(shí)行混業(yè)金融制度，德國(guó)聯(lián)邦金融監(jiān)管局實(shí)際上總體負(fù)責(zé)對(duì)銀行、保險(xiǎn)公司、證券市場(chǎng)以及政府資產(chǎn)的監(jiān)管，隸屬財(cái)政部，但在行政和監(jiān)管裁決上享有極大的自。聯(lián)邦金融監(jiān)管局依法獨(dú)立履行職責(zé)，其監(jiān)管目的是要保證金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性和安全性，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障投資者和債權(quán)人的資產(chǎn)安全。

2.金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其職能。德國(guó)聯(lián)邦金融監(jiān)管局不在各州設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)，各州銀行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體監(jiān)管，由德意志聯(lián)邦銀行在全國(guó)9個(gè)地區(qū)設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)及其下屬的分行承擔(dān)。不過(guò)，這些分支機(jī)構(gòu)只是代為承擔(dān)銀行監(jiān)管的日常事務(wù)，并負(fù)責(zé)將監(jiān)管的情況向金融監(jiān)管局報(bào)告，由其做出最終決定。同時(shí)，中央銀行是全國(guó)唯一有權(quán)對(duì)金融機(jī)構(gòu)行使統(tǒng)計(jì)權(quán)力的機(jī)構(gòu)，這使得金融監(jiān)管局無(wú)權(quán)單獨(dú)向金融機(jī)構(gòu)征集任何形式的統(tǒng)計(jì)信息，不過(guò)因行使監(jiān)管所需的必要信息，可從中央銀行那兒獲得。中央銀行也通過(guò)監(jiān)測(cè)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)類別并對(duì)其進(jìn)行審計(jì)、參加監(jiān)管當(dāng)局的董事會(huì)和管理委員會(huì)為改善監(jiān)管發(fā)揮作用、與監(jiān)管當(dāng)局共享信息、技術(shù)、工作人員和行政管理等資源的方式，在一定程度和范圍內(nèi)參與金融監(jiān)管。

（1）微觀監(jiān)管機(jī)構(gòu)。1961年通過(guò)的銀行法授權(quán)建立了聯(lián)邦銀行監(jiān)管局，它是一個(gè)獨(dú)立的聯(lián)邦監(jiān)管機(jī)制，直接隸屬于財(cái)政部，多年來(lái)在德國(guó)銀行監(jiān)管中發(fā)揮中心作用。根據(jù)《銀行法》第6條，銀監(jiān)局的首要任務(wù)是保護(hù)投資者和存款人的合法權(quán)益，負(fù)責(zé)制定和頒布聯(lián)邦政府有關(guān)金融監(jiān)管的規(guī)章制度，并采取措施消除各種風(fēng)險(xiǎn)因素。而銀監(jiān)局主要職責(zé)是防止濫用內(nèi)部信息，不定期收集監(jiān)管信息以及監(jiān)管重大的股權(quán)交易等。除此之外，德國(guó)財(cái)政部還下設(shè)聯(lián)邦保險(xiǎn)監(jiān)管局（FISO）和聯(lián)邦證券交易監(jiān)管局（FSSO）分別負(fù)責(zé)保險(xiǎn)業(yè)和證券交易活動(dòng)的監(jiān)管工作。

（2）中央銀行。德意志聯(lián)邦銀行是德國(guó)的中央銀行。德意志聯(lián)邦銀行在制定與執(zhí)行貨幣政策上保持高度的獨(dú)立性，不受政府的指令干預(yù)，是西方各工業(yè)國(guó)家中保持央行高度獨(dú)立性的典型。雖然德國(guó)有一個(gè)與中央銀行分離的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但德國(guó)中央銀行也在銀行監(jiān)管中扮演重要角色，并對(duì)銀監(jiān)局起著重要支持作用，其工作重點(diǎn)是收集和處理相關(guān)信息。同時(shí)，它在金融市場(chǎng)監(jiān)管、銀行危機(jī)管理中也發(fā)揮重要作用。

另外，在1999年歐洲中央銀行體系確立之后，德意志聯(lián)邦銀行失去了獨(dú)立制定貨幣政策的功能。所以在此背景下，2002年4月30日新頒布的《德意志聯(lián)邦銀行法》在未改變聯(lián)邦銀行的基本職能的前提下，確立了新的德國(guó)聯(lián)邦銀行體系。改組后的聯(lián)邦銀行由設(shè)在法蘭克福的總部、9個(gè)地方事務(wù)辦公室和分設(shè)在德國(guó)各地大城鎮(zhèn)的118個(gè)分支機(jī)構(gòu)組成。總之，隨著歐元一體化的逐步擴(kuò)大，國(guó)聯(lián)邦銀行將逐步強(qiáng)化其宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)管職能，淡化其微觀監(jiān)管職能。

（二）金融審計(jì)

在德國(guó)，聯(lián)邦審計(jì)院絕非審計(jì)所有的銀行，其審計(jì)權(quán)僅限于聯(lián)邦所有的國(guó)家銀行，包括中央貨幣與德意志聯(lián)邦銀行和具有商業(yè)銀行性質(zhì)的聯(lián)邦公共信貸機(jī)構(gòu)。此外，各州和鄉(xiāng)也有公共銀行，對(duì)它們的審計(jì)，各州的法律分別作出的規(guī)定。

根據(jù)德國(guó)預(yù)算條例，聯(lián)邦審計(jì)院審計(jì)聯(lián)邦直屬公法法人的預(yù)算執(zhí)行和非預(yù)算資金管理，即聯(lián)邦審計(jì)院原則上可以如同在直屬國(guó)家管理部門(mén)一樣，對(duì)聯(lián)邦銀行進(jìn)行審計(jì)。聯(lián)邦銀行的年終決算由私人經(jīng)濟(jì)審計(jì)公司審計(jì)。根據(jù)聯(lián)邦銀行法，聯(lián)邦審計(jì)院可以將私人經(jīng)濟(jì)審計(jì)師每年提供的審計(jì)報(bào)告作為其自身審計(jì)的基礎(chǔ)。

聯(lián)邦銀行在金融政策上是獨(dú)立的，而審計(jì)監(jiān)督也是完備的。聯(lián)邦審計(jì)院將對(duì)聯(lián)邦銀行的審計(jì)權(quán)視為類同對(duì)議會(huì)和政府政治決策的審計(jì)權(quán)。而對(duì)聯(lián)邦銀行貨幣與金融政策決定方面的這種審計(jì)權(quán)，意味著：作為獨(dú)立性標(biāo)志的中央銀行理事會(huì)的貨幣與金融政策上的事務(wù)，不受國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的評(píng)價(jià)；國(guó)家審計(jì)監(jiān)督所要審計(jì)的是聯(lián)邦銀行的管理部門(mén)對(duì)這類決策的貫徹執(zhí)行情況。

（三）比較分析

由上文可知，德國(guó)金融監(jiān)管局設(shè)置了三個(gè)專業(yè)部門(mén)，分別監(jiān)管銀行、保險(xiǎn)、證券業(yè)務(wù)，三個(gè)交叉業(yè)務(wù)部門(mén)，負(fù)責(zé)專門(mén)處理交叉領(lǐng)域的問(wèn)題。主要目標(biāo)是確保整個(gè)金融產(chǎn)業(yè)的正常功能，保證銀行、金融服務(wù)機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)企業(yè)的清償能力，保護(hù)客戶和投資者利益。而審計(jì)方面，聯(lián)邦審計(jì)院對(duì)于信貸機(jī)構(gòu)的審計(jì)無(wú)非是從審計(jì)最基本的有效監(jiān)督方向形式職能。在德國(guó)，一直都在很強(qiáng)調(diào)監(jiān)管的獨(dú)立性和審計(jì)的監(jiān)督性。各有各的目標(biāo)，各有各的職能，各有各的方法，雖然獨(dú)立和監(jiān)督并非那么容易的劃清界限，但是在金融監(jiān)管與金融審計(jì)兩者是否重復(fù)混淆方面還是做得很不錯(cuò)的。

三、行政型：中國(guó)的金融監(jiān)管和金融審計(jì)

（一）金融監(jiān)管

中國(guó)金融監(jiān)管體系的確立以成立國(guó)家三大金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)為標(biāo)識(shí)。為了對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融市場(chǎng)更好地進(jìn)行統(tǒng)一和綜合監(jiān)管，銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2004年共同簽署了金融監(jiān)管分工合作備忘錄，對(duì)各自的監(jiān)管職責(zé)予以明確，對(duì)合作監(jiān)管辦法作了明確規(guī)定，建立了銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)“監(jiān)管聯(lián)席會(huì)議機(jī)制”，銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)任何一方與金融業(yè)監(jiān)管相關(guān)的重要政策、事項(xiàng)發(fā)生變化，或其監(jiān)管機(jī)構(gòu)行為的重大變化將會(huì)對(duì)他方監(jiān)管機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響時(shí)，應(yīng)及時(shí)通告他方。若政策變化涉及他方的監(jiān)管職責(zé)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，應(yīng)在政策調(diào)整前通過(guò)“會(huì)簽”方式征詢他方意見(jiàn)。對(duì)監(jiān)管活動(dòng)中出現(xiàn)的不同意見(jiàn)，三方應(yīng)及時(shí)協(xié)調(diào)解決。目前中國(guó)實(shí)行的分業(yè)監(jiān)管、相互合作的金融監(jiān)管體制基本適應(yīng)中國(guó)金融機(jī)構(gòu)和金融市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需要。

1.金融監(jiān)管立法。為了深化金融改革和完善金融監(jiān)管，提高銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，中國(guó)按照國(guó)際慣例并結(jié)合國(guó)情制定了一系列金融法規(guī)和政策，為金融監(jiān)管提供了可靠的法律保障。譬如，除了全面修訂了《中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法》、《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》之外，根據(jù)人民銀行轉(zhuǎn)換職能并獨(dú)立行使貨幣政策和加強(qiáng)金融監(jiān)管的客觀需要，重修修訂了《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)管管理法》和《中華人民共和國(guó)證券投資基金法》，進(jìn)一步明確了我國(guó)金融監(jiān)管法規(guī)的基本架構(gòu)，為監(jiān)管者提供了業(yè)務(wù)調(diào)控的法律依據(jù)并奠定了政策監(jiān)督的基礎(chǔ)。

2.金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其職能。

我國(guó)對(duì)金融業(yè)實(shí)施的監(jiān)管包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)管。其中銀行業(yè)監(jiān)管占主要地位：

（1）銀行業(yè)監(jiān)管?！吨腥A人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》明確了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)作為國(guó)務(wù)院授權(quán)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，依法統(tǒng)一監(jiān)管銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，維護(hù)銀行業(yè)的合法、穩(wěn)健運(yùn)行，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)存款人和其他客戶的合法權(quán)益。職責(zé)主要包括：

①明確銀監(jiān)會(huì)有規(guī)章制定權(quán)。

②銀監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)審批銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立、變更、終止及其業(yè)務(wù)范圍。

③銀監(jiān)會(huì)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管并依法對(duì)違法違規(guī)行為進(jìn)行查處。

④負(fù)責(zé)統(tǒng)一編制全國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)、報(bào)表，抄送中國(guó)人民銀行并按照有關(guān)規(guī)定予以公布。

⑤銀監(jiān)會(huì)會(huì)同財(cái)政部、人民銀行等部門(mén)提出存款類金融機(jī)構(gòu)緊急風(fēng)險(xiǎn)處置的意見(jiàn)和建議。

（2）保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)是中國(guó)保監(jiān)會(huì)，是全國(guó)商業(yè)保險(xiǎn)的主管部門(mén)。保監(jiān)會(huì)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督內(nèi)容包括組織監(jiān)管、業(yè)務(wù)監(jiān)管和財(cái)務(wù)監(jiān)管三方面。根據(jù)國(guó)務(wù)院授權(quán)依法履行以后職責(zé)：

①擬定有關(guān)商業(yè)保險(xiǎn)的政策法規(guī)和行業(yè)發(fā)展規(guī)劃。

②依法對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)并維護(hù)保險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

③培育和發(fā)展保險(xiǎn)市場(chǎng)，推進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)改革，完善保險(xiǎn)市場(chǎng)體系并促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

④建立保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系和預(yù)警系統(tǒng)，防范和化解保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行。

（3）證券業(yè)監(jiān)管。我國(guó)目前對(duì)證券業(yè)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)是中國(guó)證監(jiān)會(huì)，它是全國(guó)證券企業(yè)的主管部門(mén)，根據(jù)國(guó)務(wù)院授權(quán)及《中華人民共和國(guó)證券法》第一百六十七條的規(guī)定，履行以下職責(zé)：

①制定規(guī)章、規(guī)則和有關(guān)規(guī)范性的文件。

②審批權(quán)和核準(zhǔn)權(quán)。這是國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)職責(zé)中最主要的一項(xiàng)權(quán)力，包括對(duì)發(fā)行股票核準(zhǔn)、公司債券的審批；對(duì)股票、公司債券及其他證券上市的核準(zhǔn)等等。

③監(jiān)督管理權(quán)。包括對(duì)證券、交易、登記、托管、結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督；監(jiān)督證券從業(yè)人員的資格標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則的實(shí)施；監(jiān)督檢查證券發(fā)行和交易的信息公開(kāi)情況等。

④查處權(quán)。包括對(duì)違反證券市場(chǎng)監(jiān)督管理法律、行政法規(guī)的行為進(jìn)行調(diào)查、檢查和處罰。

⑤法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他職責(zé)。

（二）金融審計(jì)

近年來(lái)金融機(jī)構(gòu)違規(guī)違法事件仍然難以有效抑制，反顯出愈演愈烈之勢(shì)，銀行的違規(guī)經(jīng)營(yíng)、秩序混亂現(xiàn)象不斷增多。所以當(dāng)務(wù)之急是要以國(guó)際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)我國(guó)金融監(jiān)管工作，特別要理順金融監(jiān)管與金融審計(jì)之間的關(guān)系，進(jìn)一步發(fā)揮國(guó)家金融審計(jì)在金融監(jiān)管中的作用。

依據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，接受國(guó)家金融審計(jì)的機(jī)構(gòu)包括中央銀行（含國(guó)家外匯管理局）及其分支機(jī)構(gòu)，國(guó)家政策性銀行、國(guó)有商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、信托投資公司等國(guó)有非銀行金融機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，以及上述部門(mén)或機(jī)構(gòu)的有關(guān)人員，其中中央銀行的財(cái)務(wù)收支只能由審計(jì)署進(jìn)行審計(jì)。由于金融審計(jì)的外延、內(nèi)涵較為廣泛或深刻，因此，難免與其他審計(jì)學(xué)科有交叉重疊現(xiàn)象。

但客觀地講，金融審計(jì)作為行業(yè)審計(jì)中的重要組成部分，有一套自己的特點(diǎn)和監(jiān)管內(nèi)容。并且作為金融監(jiān)管的核心，在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體系中已占據(jù)了十分重要的地位，它的影響及作用也日益凸現(xiàn)。金融審計(jì)要從銀行經(jīng)營(yíng)的微觀人手發(fā)現(xiàn)有關(guān)金融監(jiān)管的宏觀問(wèn)題，從有關(guān)國(guó)家宏觀金融政策，法規(guī)和制度上分析原因，并提出對(duì)策，從而對(duì)維護(hù)國(guó)家金融秩序、促進(jìn)我國(guó)金融業(yè)健康發(fā)展起到應(yīng)有的作用。

（三）比較分析

劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾經(jīng)提出：金融審計(jì)作為金融監(jiān)管體系的重要組成部分，充分發(fā)揮了保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。也就是說(shuō)金融監(jiān)管包含了金融審計(jì)，并且金融審計(jì)能夠使金融監(jiān)管更好的發(fā)揮其職能。但是不得不承認(rèn)，在我國(guó)金融監(jiān)管體系方面，一直未明確金融審計(jì)的定位，出現(xiàn)了金融審計(jì)未納入金融監(jiān)管理論體系，但又行使著金融監(jiān)督職能的現(xiàn)象，同時(shí)，審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部，也存在著單純就審計(jì)工作談金融審計(jì)的現(xiàn)象，未能跳出審計(jì)、立足金融監(jiān)管談金融審計(jì)。這種現(xiàn)象我們不難看出，相比發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的金融監(jiān)管和金融審計(jì)相關(guān)內(nèi)容比較模糊。

四、綜合分析及建議

通過(guò)以上的分析研究可知，不同國(guó)家、不同金融體系、不同審計(jì)制度下的金融監(jiān)管和金融審計(jì)的特點(diǎn)和相互關(guān)系是不同的。美國(guó)的金融監(jiān)管主要是對(duì)金融機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等其他保障金融體系的有效運(yùn)作進(jìn)行干預(yù)和指導(dǎo)；而金融審計(jì)則是關(guān)注相關(guān)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)的真實(shí)完整性及合規(guī)性，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或評(píng)估。就德國(guó)而言，德國(guó)金融監(jiān)管局主要是確保整個(gè)金融產(chǎn)業(yè)的正常功能，保證銀行、金融服務(wù)機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)企業(yè)的清償能力，保護(hù)客戶和投資者利益；而金融審計(jì)則是獨(dú)立地對(duì)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施有效地監(jiān)督職能。因此我們可以看出，雖然美德體質(zhì)不同，但在金融監(jiān)管與金融審計(jì)的運(yùn)作和合作中，都保持著明朗的獨(dú)立性和不斷完善的合作精神。所以根據(jù)美德的分析，我國(guó)可以從中借鑒如下幾點(diǎn)：

第一，明析金融監(jiān)管與金融審計(jì)的各自定位。金融監(jiān)管應(yīng)著力保障金融體系的平穩(wěn)運(yùn)行，包括金融機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入、金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)運(yùn)行的日常監(jiān)管等。而金融審計(jì)則更應(yīng)著重于金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)以及配合金融監(jiān)管的要求進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和評(píng)價(jià)。

第二，推進(jìn)金融監(jiān)管體系的重構(gòu)。我國(guó)金融行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)是從分業(yè)經(jīng)營(yíng)向混業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。這就亟須我國(guó)應(yīng)推進(jìn)金融監(jiān)管體系重構(gòu)。在重構(gòu)的過(guò)程中應(yīng)將金融審計(jì)納作金融監(jiān)管的一部分，與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、國(guó)家相關(guān)單位行為金融體系的大監(jiān)督體系，以便更好地加強(qiáng)金融監(jiān)管的力度，提高金融體系的運(yùn)作效率。

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第5篇：金融審計(jì)的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;計(jì)算機(jī);審計(jì)

審計(jì)署從1998年開(kāi)始明確信息化建設(shè),到2002年5月“金審工程”正式啟動(dòng)作為標(biāo)志審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)入飛速發(fā)展的階段。在金融審計(jì)領(lǐng)域,由于金融企業(yè)實(shí)行電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理,數(shù)據(jù)復(fù)雜、多樣化的特點(diǎn),決定了金融審計(jì)必須運(yùn)用信息化審計(jì)技術(shù),即運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)來(lái)提高工作效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、創(chuàng)造審計(jì)信息化的新模式。本文結(jié)合實(shí)際,談?wù)剬?duì)商業(yè)銀行審計(jì)中運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)和思考:

1 金融審計(jì)必須開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)

金融企業(yè)業(yè)務(wù)量大、數(shù)據(jù)量大、貸款檔案和會(huì)計(jì)憑證多,在傳統(tǒng)的手工審計(jì)下,只能根據(jù)報(bào)表、明細(xì)帳、內(nèi)外審計(jì)報(bào)告等有關(guān)資料進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析,確定抽查的重點(diǎn)和對(duì)象,這種方式帶有一定的不確定性和偶然性,難以全面性反映問(wèn)題,但若采用詳查方式人力物力又難以組織和實(shí)施。計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)展,使金融審計(jì)人員能夠從大量原始、繁瑣的數(shù)據(jù)和枯燥、重復(fù)的手工操作中解脫出來(lái),運(yùn)用計(jì)算機(jī)知識(shí)從容的提取、分析和判斷被審計(jì)單位海量的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息,擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面,提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

2 審計(jì)方法的改變決定審計(jì)項(xiàng)目組織管理模式的變化

手工審計(jì)下一般根據(jù)審前調(diào)查的情況,以資產(chǎn)或者貸款規(guī)模為標(biāo)準(zhǔn)初步確定抽查的支行,審計(jì)人員分成幾個(gè)小組到抽查支行進(jìn)行審計(jì),審計(jì)中接觸和詢問(wèn)較多的部門(mén)主要是總行和各支行的財(cái)會(huì)部、信貸部。采用計(jì)算機(jī)審計(jì)后,針對(duì)目前商業(yè)銀行將散布在各個(gè)分支銀行和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及其他相關(guān)數(shù)據(jù),向總行進(jìn)行上收的數(shù)據(jù)大集中,實(shí)行扁平化管理的“大總行、小分行”模式,審前調(diào)點(diǎn)集中于總行一級(jí),接觸較多的是銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理部門(mén),審計(jì)人員首先在該部門(mén)了解系統(tǒng)的基本情況,然后根據(jù)需求下載和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù),獲取審計(jì)所需要的電子數(shù)據(jù),集中力量對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理,提出有疑點(diǎn)的數(shù)據(jù),確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)線索,審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后就可以安排審計(jì)組對(duì)相關(guān)支行進(jìn)行重點(diǎn)和有針對(duì)性的審計(jì),避免了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的盲目性。另一方面計(jì)算機(jī)審計(jì)需要審計(jì)人員與計(jì)算機(jī)技術(shù)人員的相互溝通和配合。金融審計(jì)人員可以獨(dú)立操作簡(jiǎn)單的查詢、篩選、統(tǒng)計(jì)、分析功能,比如利用關(guān)鍵字查詢銀行自辦實(shí)體,統(tǒng)計(jì)貸款大戶的貸款總額等。

3 審計(jì)內(nèi)容從電子數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展到嘗試對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)

商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般分為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)兩部分,計(jì)算機(jī)審計(jì)按審計(jì)對(duì)象大致可分為兩類:一類是電子數(shù)據(jù)審計(jì),即通過(guò)對(duì)電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證,發(fā)現(xiàn)和查找問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo);二是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì),是一個(gè)通過(guò)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),對(duì)其系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過(guò)程。商業(yè)銀行數(shù)據(jù)實(shí)行大集中后風(fēng)險(xiǎn)也更加集中,如系統(tǒng)受到黑客攻擊或不法分子利用系統(tǒng)的安全漏洞實(shí)施犯罪,系統(tǒng)程序設(shè)計(jì)上存在不足造成數(shù)據(jù)核算和處理不完整不準(zhǔn)確。數(shù)據(jù)集中后對(duì)于銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理,特別是對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理和災(zāi)難備份系統(tǒng)建設(shè)提出了更高的要求。所以,在電子數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)處理、存儲(chǔ)電子數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)顯得尤為必要。

4 確定計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)是關(guān)鍵

商業(yè)銀行常用的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)有Orale、Sybase、DB2等,由于銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)品種較多,其對(duì)應(yīng)開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)也較多,如我們對(duì)某商業(yè)銀行審前調(diào)查了解到該行使用的系統(tǒng)總體分為綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)三大類,各類下又分為若干的子系統(tǒng),如果對(duì)這些系統(tǒng)都審計(jì)一遍,顯然審計(jì)資源是無(wú)法滿足的。為此,就需要審計(jì)人員深入了解銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及在業(yè)務(wù)中計(jì)算機(jī)的實(shí)際應(yīng)用情況,結(jié)合審計(jì)目標(biāo)、以往審計(jì)情況、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和已取得的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)字典和數(shù)據(jù)庫(kù)說(shuō)明等技術(shù)資料,進(jìn)行審計(jì)需求分析,確定能利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的具體問(wèn)題,確定審計(jì)范圍和重點(diǎn),然后根據(jù)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系等建立分析性“中間表”和審計(jì)分析模型進(jìn)行審計(jì)。該次審計(jì)我們結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)的要求、該行自行開(kāi)發(fā)系統(tǒng)特點(diǎn)、存貸款計(jì)息情況審計(jì)較少等情況,最終選擇將與財(cái)務(wù)報(bào)表直接相關(guān)的核心系統(tǒng)、貸款業(yè)務(wù)系統(tǒng)、存貸款計(jì)息系統(tǒng)、銀行承兌匯票系統(tǒng)作為審計(jì)范圍和重點(diǎn),大大提高了審計(jì)效率,實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。

5 傳統(tǒng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)審計(jì)有機(jī)結(jié)合,確保審計(jì)質(zhì)量

計(jì)算機(jī)審計(jì)提高了工作效率、降低了審計(jì)成本,擴(kuò)展了審計(jì)范圍,使審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行全面、迅速、有效的分析,但同時(shí)也存在一定的局限性和風(fēng)險(xiǎn)。一方面審計(jì)人員運(yùn)用Access、Excel、SQL Server等工具軟件審查問(wèn)題,當(dāng)審計(jì)人員掌握的情況不充分、分析不深入時(shí),編制的程序就會(huì)存在不足,而計(jì)算機(jī)運(yùn)行是客觀的執(zhí)行,并沒(méi)有主觀的判斷,得出的數(shù)據(jù)和結(jié)果就不一定準(zhǔn)確,有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)較大的差異。所以在審計(jì)工作中,要對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)程序運(yùn)行的結(jié)果進(jìn)行抽查驗(yàn)證,檢查結(jié)果的準(zhǔn)確性,根據(jù)抽查的反饋情況逐步調(diào)整、完善程序,得到正確的審計(jì)結(jié)果。另一方面如果被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)存在虛假、修改等情況或者審計(jì)人員過(guò)分依賴計(jì)算機(jī)運(yùn)行所得出的結(jié)果,而沒(méi)有對(duì)各種疑點(diǎn)線索進(jìn)行必要的復(fù)查,都會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以,應(yīng)該明確計(jì)算機(jī)審計(jì)并不能夠完全代替?zhèn)鹘y(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)。在加快計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究和發(fā)展的同時(shí),也要將調(diào)閱被審計(jì)單位資料、進(jìn)行抽樣審計(jì)、問(wèn)卷調(diào)查、延伸審計(jì)等傳統(tǒng)的審計(jì)方式和方法與計(jì)算機(jī)審計(jì)有機(jī)結(jié)合,確保審計(jì)質(zhì)量。

第6篇：金融審計(jì)的特點(diǎn)范文

當(dāng)前，世界性金融危機(jī)猶如颶風(fēng)一樣席卷全球，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的造成了空前強(qiáng)度的沖擊，這場(chǎng)風(fēng)暴對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響也日益顯現(xiàn)，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)也面對(duì)諸多嚴(yán)重的不利因素，面臨空前的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：

1．企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑帶來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。

由于國(guó)際市場(chǎng)面臨萎縮，導(dǎo)致許多“外向型企業(yè)”出口阻滯、產(chǎn)品跌價(jià)、銷售困難，效益下降仍至虧損，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，于是不得不停產(chǎn)放假，遣散職工；不少非外向型企業(yè)也因?yàn)閲?guó)內(nèi)市場(chǎng)需求下降而苦于掙扎，不得不減產(chǎn)停工，能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)成為擺在他們面前的大問(wèn)題。

2．市場(chǎng)萎縮帶來(lái)的庫(kù)存積壓?jiǎn)栴}。

由于市場(chǎng)需求下降，導(dǎo)致制造業(yè)許多產(chǎn)品積壓待售，特別是2008年前三季度原材料價(jià)格持續(xù)居高不下，進(jìn)人四季度后價(jià)格又大幅回落，導(dǎo)致制造業(yè)的不少庫(kù)存商品“價(jià)格倒掛”而不得不大量囤積，意在等待價(jià)格回升，這樣不但存在資金成本上升問(wèn)題，還存在很嚴(yán)重的庫(kù)存積壓風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)報(bào)導(dǎo)，今年1月份我國(guó)商品出口總值繼續(xù)狂跌，更多中小企業(yè)庫(kù)存大量增加，面臨巨大生存壓力。

3．持有金融資產(chǎn)的貶值問(wèn)題。

隨著股市下跌，股票縮水、證券跌價(jià)，廣大投資企業(yè)蒙受了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失；同時(shí)，因經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化，一般企業(yè)持有的應(yīng)收款項(xiàng)和金融企業(yè)持有的貸款也會(huì)因經(jīng)濟(jì)不景氣而不能收回或不能及時(shí)足額收回，蛻變成為不良資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力直線下滑。

4．購(gòu)買資源性資產(chǎn)帶來(lái)跌價(jià)損失問(wèn)題。

所謂資源性資產(chǎn)，是指特定主體從已發(fā)生事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣、實(shí)物或其他方式計(jì)量，能帶來(lái)效用的資源。例如淺海、水域、土地、荒山、灘涂、礦產(chǎn)以及各種資源性權(quán)利等。企業(yè)購(gòu)買資源性資產(chǎn)，由于金融危機(jī)導(dǎo)致其資源產(chǎn)品價(jià)格下跌或資源自身價(jià)值降低，資產(chǎn)減值，投資難以收回，因此造成重大損失而危及資源性資產(chǎn)持有企業(yè)的生存。

5．企業(yè)管理層面臨經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的壓力。

經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，關(guān)系到企業(yè)管理層薪酬激勵(lì)、領(lǐng)導(dǎo)者形象甚至職位去留。由于金融危機(jī)的沖擊，導(dǎo)致許多企業(yè)效益下滑，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，使企業(yè)管理層面臨空前的壓力。

金融危機(jī)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)性

所謂重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；所謂重大錯(cuò)報(bào)，是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的、導(dǎo)致其不再具有可靠性、可能會(huì)使報(bào)表使用者作出不當(dāng)決策的錯(cuò)誤列報(bào)事項(xiàng)。當(dāng)前，與金融危機(jī)相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，主要來(lái)自以下兩方面：

1．市場(chǎng)低迷、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力下降、管理層面臨經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的壓力等因素加驟企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)．導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)陡增。

金融風(fēng)暴襲來(lái)，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量受到較大的負(fù)面影響。企業(yè)出于融資、外部形象、薪酬激勵(lì)、業(yè)績(jī)承諾、獲取國(guó)家資助等動(dòng)機(jī)，增加了采取各種手法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，為了粉飾財(cái)務(wù)狀況和償債能力，采用高計(jì)資產(chǎn)、低計(jì)負(fù)債，提高流動(dòng)比率和速動(dòng)比率、降低資產(chǎn)負(fù)債率等手法。對(duì)于利潤(rùn)表，為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，可能采用高計(jì)收入、低計(jì)成本和費(fèi)用、高計(jì)毛利率等手法；對(duì)于現(xiàn)金流量表，為掩蓋導(dǎo)致企業(yè)陷入困境的資產(chǎn)緊缺，可能采用高計(jì)現(xiàn)金流入、低計(jì)現(xiàn)金流出來(lái)粉飾現(xiàn)金流量?jī)纛~、特別是高計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的手法。還有與上述手法相反的蓄意錯(cuò)報(bào)、惡意操縱利潤(rùn)的手法，借口“大氣候”的負(fù)面影響，企業(yè)管理層策劃將本來(lái)已經(jīng)不佳的業(yè)績(jī)做得更差，采用故意計(jì)提秘密準(zhǔn)備、提前確認(rèn)成本費(fèi)用、推遲收入確認(rèn)等手法，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)大幅下降或出現(xiàn)巨額虧損，以降低下一年的業(yè)績(jī)基數(shù)。

2．應(yīng)對(duì)危機(jī)的國(guó)家巨額投資計(jì)劃的實(shí)施與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)。

國(guó)家為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)而公布和實(shí)施的4萬(wàn)億元龐大投資計(jì)劃，4萬(wàn)億元投資計(jì)劃作為一個(gè)超大型蛋糕，中國(guó)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者幾乎每人都期盼分享一塊，有些企業(yè)希望得到國(guó)家財(cái)政性資金，如項(xiàng)目資助、貸款貼息等，也有些企業(yè)想得到由政府資助的工程或項(xiàng)目招標(biāo)中標(biāo)，以從中獲得利益。當(dāng)然，這些企業(yè)希望在金融危機(jī)期間得到政府救助以渡過(guò)難關(guān)，這樣做無(wú)可指責(zé)，但由于多數(shù)情況下，取得政府補(bǔ)助，或者參加政府資助的項(xiàng)目招標(biāo)，都需要以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施報(bào)表作為佐證，某些企業(yè)為達(dá)目的不惜采用舞弊手段，編制虛假財(cái)務(wù)信息以求“分一杯羹”。因此，這些企業(yè)往往“盡其所能”地在業(yè)績(jī)“包裝”上下功夫，導(dǎo)致了企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和現(xiàn)實(shí)性

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》指出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)則指南更進(jìn)一步將上述三者關(guān)系以數(shù)學(xué)模型列示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

前已述及，金融危機(jī)導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，與其財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具有一定關(guān)聯(lián)性。對(duì)某些企業(yè)而言甚至具有因果關(guān)系。當(dāng)存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表委托審計(jì)時(shí)，如果審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)，或者雖已發(fā)現(xiàn)但仍發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，如果財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為0，或者審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)報(bào)且采取了適當(dāng)措施和發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，則檢查風(fēng)險(xiǎn)為0，這時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也均為0(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=0×檢查風(fēng)險(xiǎn)，或=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×0)。但現(xiàn)在的問(wèn)題是：一方面，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，而這種錯(cuò)報(bào)審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)的可能性也較大。究其原因，是企業(yè)為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，或者為獲取資金而編制虛假報(bào)表的這類重大錯(cuò)報(bào)，不同于一般因企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟、過(guò)失造成的包括重大錯(cuò)報(bào)在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)。其不同點(diǎn)也即這類重大錯(cuò)報(bào)的特點(diǎn)，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．重大錯(cuò)報(bào)的故意性。故意編制具有重大錯(cuò)報(bào)內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)中一般稱為財(cái)務(wù)舞弊，而財(cái)務(wù)舞弊的重點(diǎn)又在于管理舞弊，因?yàn)楣芾砦璞资枪室獾?、蓄意策劃的行為，因此其可發(fā)現(xiàn)程度遠(yuǎn)小于一般非故意的重大錯(cuò)報(bào)。

2．舞弊主體的高層次性。從現(xiàn)有已披露的財(cái)務(wù)舞弊案件來(lái)看，絕大多數(shù)這樣案件涉及企業(yè)高級(jí)管理層，在金融危機(jī)中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的這類重大錯(cuò)報(bào)，有不少還得到地方政府相關(guān)部門(mén)的庇護(hù)和支持，由于這些高層人員地位特殊，極易逾越內(nèi)部控制，再由于高層領(lǐng)導(dǎo)參與和指揮，企業(yè)會(huì)計(jì)人員往往也不遺余力地使出“技巧”來(lái)粉飾報(bào)表，而審計(jì)時(shí)凡涉及造假的事項(xiàng)，被審計(jì)單位往往不予配合而使審計(jì)人員難于發(fā)現(xiàn)。因此，由他們共同策劃落實(shí)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，檢查認(rèn)定的難度也會(huì)遠(yuǎn)大于其他情況下的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

3．舞弊的非涉私性。從筆者近期審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，因企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，基本上不涉及管理層或會(huì)計(jì)人員的貪污、侵占行為。因此他們錯(cuò)誤地認(rèn)為這樣的數(shù)據(jù)造假也是“為公”，所以會(huì)顯得“理直氣壯”，造假行為被堂而皇之地稱之為“包裝”。這樣，就更大程度上增加了虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)生頻率和造假幅度。

4．重大錯(cuò)報(bào)的高隱蔽性。金融危機(jī)中，為應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的以虛假財(cái)務(wù)報(bào)表為表現(xiàn)形式的財(cái)務(wù)舞弊基本上均經(jīng)過(guò)企業(yè)管理層的精心策劃，他們一般還會(huì)請(qǐng)出造假“高手”來(lái)對(duì)賬務(wù)處理和報(bào)表編制進(jìn)行“包裝”，由管理者策劃和指揮、財(cái)務(wù)“高手”操作的舞弊，極易逾越內(nèi)部控制，而且往往具有隱蔽、串通、偽裝等特點(diǎn)。審計(jì)人員檢查時(shí)，由于其隱蔽性高，致使舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)多數(shù)情況下很難被識(shí)別和認(rèn)定。

5．管理層的不妥協(xié)性。上述重大錯(cuò)報(bào)在審計(jì)檢查中被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)管理層作為審計(jì)委托人，一般都不愿對(duì)重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整更正，也不同意審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中就錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)披露，因?yàn)檫@樣均會(huì)使企業(yè)達(dá)不到編制不實(shí)報(bào)表的既定目標(biāo)。這樣，就使審計(jì)人員處于兩難境地，要么向企業(yè)管理層作出妥協(xié)，對(duì)具有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；要么解除委托，不出具審計(jì)報(bào)告，但出于審計(jì)收費(fèi)、客戶關(guān)系等方方面面的考慮，除非企業(yè)造假數(shù)額巨大而事務(wù)所又無(wú)法有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所則往往很難下解除委托的決心。

第7篇：金融審計(jì)的特點(diǎn)范文

一、領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)的特點(diǎn)及作用

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)

全面審計(jì)和離任審計(jì)是過(guò)去人民銀行內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，而領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)，與這兩者都有很大的不同，具有自身的特點(diǎn)和獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。

與全面審計(jì)相比，兩者的審計(jì)對(duì)象不同。全面審計(jì)的對(duì)象為下屬單位，而領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)的對(duì)象為領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后還要認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的責(zé)任，審計(jì)目標(biāo)更集中，審計(jì)責(zé)任更明確，審計(jì)過(guò)程更嚴(yán)肅，因此，無(wú)論是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，還是事后落實(shí)整改，都更容易引起審計(jì)對(duì)象的重視，取得的效果也更好。

與離任審計(jì)相比，雖然兩者都是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的審計(jì)，但審計(jì)目的不同。離任審計(jì)是事后審計(jì)，即在領(lǐng)導(dǎo)干部將要離開(kāi)原崗位時(shí)開(kāi)展的審計(jì)，其審計(jì)目的是對(duì)審計(jì)對(duì)象的履職情況作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，為人事部門(mén)進(jìn)行干部的考核、調(diào)動(dòng)、任免提供依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)是事中審計(jì)，其目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職過(guò)程中的不足，督促其整改，從而促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法、高效地履行職責(zé)。雖然離任審計(jì)也涉及對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，但由于整改工作需要新到任的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)組織實(shí)施，而新領(lǐng)導(dǎo)往往情況不十分清楚，因?yàn)椴皇亲约旱膯?wèn)題，落實(shí)整改的責(zé)任相對(duì)較輕，積極性也不一定很高，整改效果顯然不及領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)。

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)的作用

與其他審計(jì)項(xiàng)目相比，領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)在督促問(wèn)題整改，落實(shí)審計(jì)成果方面，具有一定的優(yōu)勢(shì)。把履職審計(jì)作為人民銀行改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自我完善的一項(xiàng)重要舉措，必將大力促進(jìn)整個(gè)人民銀行系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，依法辦事，促進(jìn)效能建設(shè)和行風(fēng)建設(shè)。具體說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、有利于反腐倡廉的整體功能得到進(jìn)一步發(fā)揮。反腐監(jiān)督體系，主要是黨內(nèi)監(jiān)督與黨外監(jiān)督相結(jié)合，有上級(jí)監(jiān)督、同級(jí)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督，但每種監(jiān)督都存在各自的特點(diǎn)和局限性，而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展履職審計(jì)，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)干部監(jiān)督制度的某些缺陷，健全了監(jiān)督手段，從而有利于及時(shí)防止領(lǐng)導(dǎo)干部，是源頭治腐的一項(xiàng)重要措施。

2、有利于預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是隨著事務(wù)、具體業(yè)務(wù)的開(kāi)展而表現(xiàn)為多種多樣，但主要有管理風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等，依法履職與監(jiān)督是并向開(kāi)展的，如果缺乏一個(gè)有效的監(jiān)督機(jī)制，就會(huì)使央行領(lǐng)導(dǎo)干部履職過(guò)程中出現(xiàn)失誤，甚至犯各種錯(cuò)誤，直至違法亂紀(jì)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職審計(jì)，由于從事后的檢查向事中執(zhí)行、事前的制度完善的提前介入，并開(kāi)展經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，能及時(shí)督促各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部依法、公正地處理日常事務(wù)，并正確有效地執(zhí)行金融政策，協(xié)調(diào)轄區(qū)金融工作，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、金融的穩(wěn)健發(fā)展，從而達(dá)到進(jìn)一步完善金融生態(tài)環(huán)境的目的。

3、有利于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部作出經(jīng)常性的評(píng)價(jià)。每次履職審計(jì)，都應(yīng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部傳達(dá)、貫徹國(guó)家金融法律法規(guī)、方針政策和總行規(guī)章制度及上級(jí)行的決策情況，組織參與決策情況、內(nèi)部控制管理、履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)及個(gè)人廉潔自律等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，由于評(píng)價(jià)是在審計(jì)檢查、調(diào)查了解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，具有一定的合理性、客觀性和公正性，有利于組織人事部門(mén)及時(shí)掌握和了解領(lǐng)導(dǎo)干部的管理能力、思想素質(zhì)等，為提拔和使用干部提供依據(jù)。同時(shí)有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部健康成長(zhǎng)，更好更深入地完善各項(xiàng)制度，貫徹執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章，更加深刻地研究、理解和認(rèn)識(shí)各種現(xiàn)代管理方法，從而更加有效地預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

二、開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)的缺陷及難點(diǎn)

（一）審計(jì)的范圍和重點(diǎn)不明確，責(zé)任難以確定

所謂領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)，理解應(yīng)包括該領(lǐng)導(dǎo)在執(zhí)行金融政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、協(xié)調(diào)轄區(qū)金融事務(wù)、內(nèi)部行政和業(yè)務(wù)管理、組織人事、黨風(fēng)廉政建設(shè)等多方面內(nèi)容，但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，卻往往發(fā)現(xiàn)難以操作。

一是審計(jì)范圍不全面、審計(jì)內(nèi)容不明確?，F(xiàn)在出臺(tái)的履職審計(jì)辦法，缺少組織人事、黨風(fēng)廉政建設(shè)等內(nèi)容，難以全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部履職全貌。同時(shí)，由于缺少具體內(nèi)容的規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中存在“帽子大，內(nèi)容少”的情況，對(duì)一些審計(jì)事項(xiàng)如維護(hù)金融穩(wěn)定、協(xié)調(diào)轄區(qū)金融事務(wù)、組織人事等等，不知具體從哪里入手，漫無(wú)頭緒。

二是審計(jì)重點(diǎn)不突出。既然是領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)，就需要緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人工作職責(zé)，作為審計(jì)的重點(diǎn)。但目前的狀況是，在人民銀行的分支機(jī)構(gòu)中，其他工作人員都有明確詳細(xì)的崗位職責(zé)和責(zé)任書(shū)，恰恰行長(zhǎng)沒(méi)有。造成這種情況的原因是：根據(jù)下一級(jí)向上一級(jí)負(fù)責(zé)的原則，通常由上級(jí)對(duì)下級(jí)制定崗位職責(zé)，簽訂崗位責(zé)任書(shū)，而行長(zhǎng)直接對(duì)上級(jí)行負(fù)責(zé)，其崗位責(zé)任本應(yīng)由上級(jí)行簽訂，但一般分支行在制定崗位責(zé)任制，通常是對(duì)轄屬行整體提出要求，而不會(huì)對(duì)其行長(zhǎng)制定詳細(xì)明確的職責(zé)。這樣一來(lái)，在履職審計(jì)中，具體確認(rèn)行長(zhǎng)應(yīng)具體承擔(dān)哪些職責(zé)，哪些事項(xiàng)應(yīng)屬于審計(jì)的范圍，就有一定的困難。在實(shí)際進(jìn)行履職審計(jì)中，往往出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容和原有的全面審計(jì)基本相同，大量人力投入到對(duì)日常性、事務(wù)性、操作性業(yè)務(wù)的檢查中去，審計(jì)重點(diǎn)不突出。

三是審計(jì)對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任難以確定。對(duì)于在履職審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，如何確定審計(jì)對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，也不容易。在“履職審計(jì)辦法”中，把應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并作了簡(jiǎn)單的解釋即領(lǐng)導(dǎo)干部直接參與的為直接責(zé)任，分管部門(mén)的問(wèn)題為主管責(zé)任，其他問(wèn)題為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。但是這種分類方法并不十分科學(xué)。舉個(gè)例子，如果有兩家支行的行長(zhǎng)，一位分管的部門(mén)很少甚至沒(méi)有，而另一位分管的較多，在履職審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了同樣的問(wèn)題，是否就是前者負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而后者負(fù)主管責(zé)任？從另一方面看，同為支行行長(zhǎng)，相同的職位是否應(yīng)擔(dān)負(fù)同樣的職責(zé)，承擔(dān)相同的責(zé)任？這兩者是否產(chǎn)生了矛盾？此外，實(shí)際檢查中遇到問(wèn)題的多樣性，與對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人責(zé)任認(rèn)定的敏感性，在實(shí)際操作中較為困難，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是從行長(zhǎng)決策到基層操作，在哪一層面以上發(fā)生的問(wèn)題應(yīng)由行長(zhǎng)承擔(dān)責(zé)任？二是問(wèn)題發(fā)生到什么程度應(yīng)由行長(zhǎng)承擔(dān)責(zé)任？例如，對(duì)于日常操作上的差錯(cuò)，領(lǐng)導(dǎo)干部是否要承擔(dān)責(zé)任？如果發(fā)生大量差錯(cuò)，是否要承擔(dān)責(zé)任？這些問(wèn)題都有待進(jìn)一步明確。

（二）審計(jì)方法有待完善

根據(jù)《履職審計(jì)辦法》，履職審計(jì)的方法有四項(xiàng)：進(jìn)點(diǎn)公告、問(wèn)卷調(diào)查、資料查閱和座談、質(zhì)詢、走訪等，其中進(jìn)點(diǎn)公告是履職審計(jì)特有的審計(jì)方法。目前在開(kāi)展履職審計(jì)中，除增加進(jìn)點(diǎn)公告外，其他方面通常延用原有審計(jì)項(xiàng)目的方法。但由于領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)的特殊性，一些審計(jì)方法在實(shí)際工作中效果很不理想。其一，無(wú)法全面、真實(shí)、廣泛地采集領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人相關(guān)信息。目前采用的問(wèn)卷調(diào)查、座談等方法，由于不夠深入，結(jié)果往往流于形式，發(fā)言的不是泛泛而談，講些空話，就是只褒不貶，刻意回避談問(wèn)題、談不足，從而無(wú)法獲取真實(shí)的信息。其二，缺乏對(duì)現(xiàn)有結(jié)果過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督。就目前對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)的情況看，仍注重對(duì)工作結(jié)果的審計(jì)監(jiān)督而缺乏對(duì)結(jié)果過(guò)程的監(jiān)督。這樣的審計(jì)結(jié)果并不能代表被審計(jì)對(duì)象的整個(gè)管理過(guò)程或操作過(guò)程，無(wú)法體現(xiàn)績(jī)效效率。

（三）評(píng)價(jià)內(nèi)容不全及審計(jì)結(jié)論透明度不夠

領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)，從字面上理解應(yīng)該是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的審計(jì)，對(duì)人的審計(jì)，理應(yīng)通過(guò)審計(jì)作出全面的評(píng)價(jià)。無(wú)論是離任審計(jì)還是現(xiàn)行的履職審計(jì)，由于受審計(jì)內(nèi)容的局限，所謂的評(píng)價(jià)也只是局限于對(duì)所管理的事務(wù)和業(yè)務(wù)工作的評(píng)價(jià)，缺乏對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、用人及黨風(fēng)廉政等方面的評(píng)價(jià)，且現(xiàn)有的評(píng)價(jià)由于沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)起點(diǎn)低、內(nèi)容不全、評(píng)價(jià)對(duì)象難以區(qū)分清個(gè)人還是單位等問(wèn)題。按照現(xiàn)行履職審計(jì)辦法規(guī)定，審計(jì)結(jié)論僅報(bào)派出審計(jì)單位的組織人事部門(mén)，本人及被審計(jì)單位一概不知，缺乏一定的透明度，剝奪了個(gè)人的知情權(quán)，也會(huì)使被審領(lǐng)導(dǎo)心存疑慮，同時(shí)也不利于被審領(lǐng)導(dǎo)所在單位對(duì)干部的同級(jí)監(jiān)督。

（四）在審計(jì)過(guò)程中容易遇到阻力

這種阻力體現(xiàn)在幾個(gè)方面：一是由于領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)是一項(xiàng)新舉措，一些領(lǐng)導(dǎo)干部可能對(duì)開(kāi)展這一項(xiàng)目的意義認(rèn)識(shí)不足，容易產(chǎn)生抵觸情緒；二是領(lǐng)導(dǎo)干部的下屬可能會(huì)出于各種原因而對(duì)審計(jì)工作不支持、不配合；三是普通職工可能會(huì)因?yàn)閷?duì)這一審計(jì)項(xiàng)目的不了解而產(chǎn)生思想顧忌，明哲保身，不愿真實(shí)反映情況。

三、對(duì)完善履職審計(jì)的思考和建議

（一）完善并制定相應(yīng)的制度、辦法，進(jìn)一步明確履職審計(jì)的范圍、內(nèi)容和責(zé)任劃分

基本思路是修改完善《履職審計(jì)辦法》，再制訂相應(yīng)的《實(shí)施細(xì)則》，列明所要監(jiān)督的事前、事中、事后的各項(xiàng)條目，使監(jiān)督制度得到進(jìn)一步完善。

1、履職審計(jì)中增加紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事方面的內(nèi)容，以保證人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)的完整性。領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政廉政、黨性原則、選人用人是準(zhǔn)確履職的重要基礎(chǔ)。從紀(jì)檢監(jiān)察角度入手，能夠進(jìn)一步了解對(duì)該領(lǐng)導(dǎo)干部履職監(jiān)督的有關(guān)線索，如群眾舉報(bào)、來(lái)信來(lái)訪等；當(dāng)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題線索而審計(jì)手段無(wú)法深入，需要紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)協(xié)助介入的，就可形成監(jiān)督合力。事前、事中取得紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門(mén)的協(xié)助，有助于審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)的更好實(shí)現(xiàn)，并能進(jìn)一步規(guī)范對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理。

2、《實(shí)施細(xì)則》應(yīng)列出具體的審計(jì)內(nèi)容，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)的各方面內(nèi)容加以詳細(xì)描述。要防止出現(xiàn)“帽子大、內(nèi)容少”的情況，審計(jì)范圍很全面，具體的審計(jì)內(nèi)容卻很少。

3、總行對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的分工要有一個(gè)指導(dǎo)意見(jiàn)，明確行長(zhǎng)、副行長(zhǎng)的崗位職責(zé)，便于領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)能在行長(zhǎng)承擔(dān)的職責(zé)范圍內(nèi)開(kāi)展，以便正確把握好審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)也可以減少基層行長(zhǎng)與副行長(zhǎng)分工隨意情況的發(fā)生，便于審計(jì)人員確定行長(zhǎng)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

4、進(jìn)一步明確三項(xiàng)責(zé)任劃分的內(nèi)容，提出指導(dǎo)性意見(jiàn)，解決“從行長(zhǎng)決策到基層操作，在哪一層面以上發(fā)生的問(wèn)題應(yīng)由行長(zhǎng)承擔(dān)責(zé)任？問(wèn)題發(fā)生到什么程度應(yīng)由行長(zhǎng)承擔(dān)責(zé)任？”這兩個(gè)問(wèn)題。

5、建立對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行總體評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）探索審計(jì)手段，完善審計(jì)方法

一是深化調(diào)查和信息采集方法。針對(duì)履職審計(jì)對(duì)象為在任領(lǐng)導(dǎo)，采取問(wèn)卷調(diào)查、座談會(huì)、談話等一般方法不易了解真實(shí)可靠的審計(jì)信息的實(shí)際，可采用“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)，內(nèi)外結(jié)合”的方法，擴(kuò)大調(diào)查范圍，提高調(diào)查深度。二是重視結(jié)果過(guò)程的審計(jì)。通過(guò)結(jié)果去監(jiān)督過(guò)程是尋求提高績(jī)效的途徑，能充分體現(xiàn)績(jī)效效率，并能鼓勵(lì)和幫助被審計(jì)者采取必要措施以改進(jìn)工作方式方法及控制措施，在花費(fèi)較少精力的基礎(chǔ)上取得更多成績(jī)。在方法上可根據(jù)年度、月度工作目標(biāo)，上級(jí)行布置的任務(wù)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)應(yīng)處理的事務(wù)等，在時(shí)間上，所耗人、財(cái)、物上作出相應(yīng)評(píng)價(jià)；也可根據(jù)制度對(duì)日常事務(wù)性、規(guī)定性的業(yè)務(wù)完成情況所耗時(shí)間，與所取得的最佳效果進(jìn)行評(píng)價(jià)等等。

（三）增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的透明度

增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的透明度，有利于群眾對(duì)審計(jì)組依法履行審計(jì)職責(zé)、如實(shí)反映問(wèn)題給予積極支持，有利于被審領(lǐng)導(dǎo)接受監(jiān)督、認(rèn)真整改，使干部群眾更加堅(jiān)定了推進(jìn)依法行政、加強(qiáng)民主法制建設(shè)的信心；從被審領(lǐng)導(dǎo)所在單位看，審計(jì)結(jié)論透明，有利于對(duì)存在的問(wèn)題高度重視，認(rèn)真對(duì)待，加強(qiáng)整改，規(guī)范管理；審計(jì)結(jié)論透明對(duì)審計(jì)部門(mén)自身建設(shè)、審計(jì)能力和水平、審計(jì)質(zhì)量要求也是一個(gè)極大的促進(jìn)和推動(dòng)。為達(dá)到審計(jì)結(jié)論的公正、透明，建議首先在本單位內(nèi)公布審計(jì)結(jié)果，向群眾征求審計(jì)結(jié)果及評(píng)價(jià)的全面性與正確性，以提高審計(jì)結(jié)論與處理決定的可信度。其次通過(guò)談話形式向被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)反饋審計(jì)最終結(jié)果，既可消除被審領(lǐng)導(dǎo)的思想顧慮，又增強(qiáng)了履職審計(jì)的嚴(yán)肅性。與此同時(shí)將審計(jì)結(jié)論抄送被審領(lǐng)導(dǎo)所在單位，利于實(shí)施同級(jí)干部監(jiān)督。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督力度，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

大力加強(qiáng)宣傳，使轄屬機(jī)構(gòu)和單位充分認(rèn)識(shí)到開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)不是針對(duì)個(gè)人，而是提高審計(jì)效率，強(qiáng)化央行內(nèi)我完善、自我管理、自我調(diào)節(jié)能力的需要，是一項(xiàng)制度化的工作。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中，要正確處理好幾種關(guān)系：一是審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象的關(guān)系，既要調(diào)動(dòng)、保護(hù)審計(jì)人員的積極性，又要爭(zhēng)取審計(jì)對(duì)象的理解和支持；二是肯定成績(jī)與確認(rèn)問(wèn)題的關(guān)系，確認(rèn)問(wèn)題尤其要客觀、公正；三是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題的關(guān)系，在具體處理中可以抓大放小，大事處理、小事提醒。

第8篇：金融審計(jì)的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)公司；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-0-02

一、我國(guó)財(cái)務(wù)公司發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)財(cái)務(wù)公司于20世紀(jì)80年代中后期出現(xiàn)，是經(jīng)濟(jì)體制和金融體制改革的產(chǎn)物，是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模并進(jìn)行集團(tuán)化運(yùn)作后，對(duì)集團(tuán)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行集中整合并實(shí)行專業(yè)化管理、市場(chǎng)化服務(wù)的結(jié)果。在我國(guó)金融體系中，財(cái)務(wù)公司是一類特殊的非銀行金融機(jī)構(gòu)。一方面，財(cái)務(wù)公司伴隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展而出現(xiàn)，其發(fā)育于產(chǎn)業(yè)，又受制于產(chǎn)業(yè)，具有明顯的“產(chǎn)業(yè)性”特征；另一方面，它是以貨幣資金為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的金融機(jī)構(gòu)，因此具有“金融性”特征；此外，它是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)法人，具有“企業(yè)性”特征。兼具“三性”的財(cái)務(wù)公司，經(jīng)過(guò)二十多年的探索實(shí)踐，取得了長(zhǎng)足發(fā)展，表1列示了我國(guó)財(cái)務(wù)公司不同階段的相關(guān)數(shù)據(jù)。

截至2011年底，我國(guó)財(cái)務(wù)公司共118家，相比1987年的8家，機(jī)構(gòu)數(shù)量增長(zhǎng)14倍；資產(chǎn)規(guī)模18，214.43億元，較1987年的20.55億元增長(zhǎng)885倍：利潤(rùn)總額359.90億元，較1987年的0.05億元增長(zhǎng)7197倍。目前我國(guó)財(cái)務(wù)公司涉及30多個(gè)行業(yè)，遍布全國(guó)31個(gè)省市自治區(qū)，基本建立了資金集中、籌資融資、投資管理、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等全方位綜合性的業(yè)務(wù)體系，初步具備了集約化金融服務(wù)、集團(tuán)化金融管理、產(chǎn)業(yè)鏈化金融支持的功能，已經(jīng)成為我國(guó)金融體系的重要組成部分。

二、內(nèi)部審計(jì)功能定位

內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展已逐漸成為一門(mén)獨(dú)立學(xué)科。2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的最新定義為“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，以增加價(jià)值、改善組織運(yùn)營(yíng)為宗旨，通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程，協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一定義重點(diǎn)說(shuō)明了以下內(nèi)容：首先，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計(jì)要積極主動(dòng)，關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過(guò)程的關(guān)鍵問(wèn)題；其次，明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)，突出內(nèi)部審計(jì)的重要作用；第三，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過(guò)程；第四，賦予內(nèi)部審計(jì)更加廣泛的使命，即承擔(dān)協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。

三、財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的特性

(一)財(cái)務(wù)公司產(chǎn)融結(jié)合的運(yùn)作機(jī)制凸顯了內(nèi)部審計(jì)的重要性。一方面，由于財(cái)務(wù)公司在企業(yè)集團(tuán)的特殊地位，如果運(yùn)轉(zhuǎn)不暢、頭寸不足，則會(huì)直接危及整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展，因此財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)不可或缺的組成部分。另一方面，財(cái)務(wù)公司作為企業(yè)集團(tuán)的子公司，其經(jīng)營(yíng)范圍和服務(wù)對(duì)象僅限于集團(tuán)成員單位，服務(wù)行業(yè)和對(duì)象的高度集中性將導(dǎo)致財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，切實(shí)有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查評(píng)價(jià)、顧問(wèn)咨詢職能有助于防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(二)財(cái)務(wù)公司金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)特性強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的重要性。財(cái)務(wù)公司對(duì)內(nèi)是企業(yè)集團(tuán)的“金融機(jī)構(gòu)”，對(duì)外是集團(tuán)面向社會(huì)的“金融窗口”。隨著外部金融環(huán)境的日趨復(fù)雜和內(nèi)部金融服務(wù)的逐漸深化，財(cái)務(wù)公司構(gòu)建完整有效的內(nèi)部審計(jì)體系顯得尤為重要。

(三)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)生性決定了內(nèi)部審計(jì)的不可或缺和替代。財(cái)務(wù)公司誕生于大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，立足于服務(wù)集團(tuán)發(fā)展，在滿足行業(yè)監(jiān)管要求的前提下，開(kāi)展業(yè)務(wù)也需要遵從集團(tuán)管理的各類規(guī)定和集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。財(cái)務(wù)公司“寓管理于服務(wù)”的特殊內(nèi)部企業(yè)性質(zhì)決定了其業(yè)務(wù)開(kāi)展的重點(diǎn)不僅在于盈利，而更強(qiáng)調(diào)對(duì)集團(tuán)主業(yè)的支持。內(nèi)部審計(jì)可以利用自己熟悉企業(yè)集團(tuán)發(fā)展歷程和背景，發(fā)展需要和規(guī)劃的優(yōu)勢(shì)，在開(kāi)展合規(guī)審計(jì)同時(shí)，推動(dòng)財(cái)務(wù)公司貫徹服務(wù)集團(tuán)主業(yè)的理念落地。

四、財(cái)務(wù)公司主要業(yè)務(wù)的審計(jì)要點(diǎn)

目前我國(guó)財(cái)務(wù)公司依照監(jiān)管部門(mén)的要求基本都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，初步建立了內(nèi)部審計(jì)體系，為切實(shí)有效發(fā)揮在前臺(tái)業(yè)務(wù)部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)部門(mén)之后的“第三道內(nèi)部控制防線”的作用，財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)需準(zhǔn)確掌握經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，重點(diǎn)對(duì)公司業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性、合規(guī)性、內(nèi)部控制、真實(shí)性、效益性等方面進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。信貸、結(jié)算和投資是各類財(cái)務(wù)公司基本都具備的主流業(yè)務(wù)模式，其審計(jì)要點(diǎn)簡(jiǎn)述如下：

(一)信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)

為成員單位辦理信貸業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司最主要的資產(chǎn)類業(yè)務(wù)。信貸業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)是不能按時(shí)足額收回款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：

1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)是否根據(jù)財(cái)務(wù)公司整體戰(zhàn)略定位、國(guó)家宏觀調(diào)控政策導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)周期運(yùn)行特點(diǎn)等因素，制訂中長(zhǎng)期信貸業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策，是否符合審慎、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)原則；(2)是否嚴(yán)格執(zhí)行區(qū)域、行業(yè)、客戶、產(chǎn)品等授信限額及準(zhǔn)入退出標(biāo)準(zhǔn)，并在信貸業(yè)務(wù)全流程、各環(huán)節(jié)嚴(yán)格落實(shí)既定標(biāo)準(zhǔn)和政策；(3)各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否得到持續(xù)有效的識(shí)別和監(jiān)控，并能通過(guò)相關(guān)信息管理系統(tǒng)、報(bào)告路線及時(shí)預(yù)警和處理；(4)對(duì)單個(gè)客戶信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行分析評(píng)估，重點(diǎn)分析第一還款來(lái)源是否充足可靠、第二還款來(lái)源是否充分可實(shí)現(xiàn)；有無(wú)頻繁利用展期、還舊借新等手段人為維持表面正常貸款形態(tài)、掩蓋風(fēng)險(xiǎn)的情形。

2.合規(guī)性：(1)信貸政策與基本制度是否符合國(guó)家金融法律法規(guī)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求；各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)管理辦法、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則的制訂是否符合信貸業(yè)務(wù)基本規(guī)章制度和信貸政策要求；(2)各項(xiàng)信貸規(guī)章制度是否能夠根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、金融方面政策法規(guī)的變化，業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的需要及時(shí)修訂，以保持其適用性；(3)各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)的實(shí)際操作是否嚴(yán)格遵循國(guó)家法律法規(guī)以及公司各類基本制度、信貸政策、操作規(guī)程及實(shí)施細(xì)則要求，有無(wú)重大違法違規(guī)的信貸經(jīng)營(yíng)行為。

3.內(nèi)部控制：(1)是否按照風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略與內(nèi)部控制目標(biāo)建立健全內(nèi)部控制制度體系，并能涵蓋各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)的全過(guò)程和各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；各風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)是否具備有效的控制手段、控制是否恰當(dāng)合理；有無(wú)內(nèi)部控制嚴(yán)重失效，頻繁發(fā)生信貸業(yè)務(wù)案件及其他重大風(fēng)險(xiǎn)事件；(2)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)、崗位設(shè)置及職能分工是否符合內(nèi)部牽制、不相容職務(wù)分離的原則，職責(zé)、權(quán)限是否明確劃分；(3)內(nèi)部監(jiān)督檢查頻率、內(nèi)容及范圍是否足夠；檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否有效整改。

4.真實(shí)性：(1)各項(xiàng)表內(nèi)外信貸業(yè)務(wù)是否得到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的核算與報(bào)告，有無(wú)人為調(diào)節(jié)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、從事賬外信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等違規(guī)操作；(2)各項(xiàng)表內(nèi)外信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類結(jié)果是否真實(shí)，有無(wú)人為調(diào)整或故意隱瞞風(fēng)險(xiǎn)損失的行為。

5.效益性：(1)是否建立健全科學(xué)有效的信貸管理績(jī)效考核制度，是否嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)數(shù)量、資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)辦理的規(guī)范程度等進(jìn)行績(jī)效考核；(2)貸款綜合收益率、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后收益率、經(jīng)濟(jì)增加值等是否符合預(yù)定計(jì)劃目標(biāo)，與同業(yè)、基期相比是否有持續(xù)改善。

(二)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)

結(jié)算業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司現(xiàn)階段的核心業(yè)務(wù)。結(jié)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)是資金集中結(jié)算的具體方式、各成員企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)不兼容、財(cái)務(wù)公司信息系統(tǒng)不完善、成員企業(yè)資金管理流程不盡相同等導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：

1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)、未按流程或逆流程支取銀行存款和惡意透支銀行存款；(2)是否存在收入不入賬、虛列支出挪用銀行存款的問(wèn)題。

2.合規(guī)性：(1)賬戶開(kāi)立是否合規(guī)，是否存在未經(jīng)授權(quán)多頭開(kāi)戶和將經(jīng)費(fèi)賬戶出租、出借或轉(zhuǎn)讓給他人的問(wèn)題；(2)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合規(guī)，有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)或逆程序支取存款、套取現(xiàn)金、賬戶透支、挪用公款或私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題；(3)賬務(wù)核對(duì)是否及時(shí)、合規(guī)，是否存在長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)和不符賬務(wù)。

3.內(nèi)部控制：(1)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)，是否建立了相互監(jiān)督制約的崗位責(zé)任制；(2)是否嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批、檢查監(jiān)督等各項(xiàng)管理制度和重要空白憑證的購(gòu)買、登記、保管、使用、收回等管理制度；(3)不相容職務(wù)是否實(shí)現(xiàn)了分離；(4)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，責(zé)任人是否及時(shí)進(jìn)行糾正，糾正情況如何。

4.真實(shí)性：是否存在內(nèi)外賬務(wù)不符和存款不入賬等問(wèn)題。

(三)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)

與商業(yè)銀行相比，財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)廣泛且具有混業(yè)經(jīng)營(yíng)的特征，除了自身常規(guī)業(yè)務(wù)之外還可以進(jìn)行有價(jià)證券投資及金融機(jī)構(gòu)股權(quán)投資。但和其它專業(yè)機(jī)構(gòu)投資者相比，無(wú)論從投資經(jīng)驗(yàn)還是投資策略、投資理念，尚存在一定差距。投資業(yè)務(wù)主要存在兩類風(fēng)險(xiǎn)：金融投資工具自身的風(fēng)險(xiǎn)和管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：

1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)對(duì)投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與控制是否有效覆蓋投資決策、執(zhí)行及管理的全過(guò)程；(2)投資部門(mén)的決策權(quán)利是否限制在合理范圍內(nèi)，是否與資金計(jì)劃部門(mén)和會(huì)計(jì)核算部門(mén)合作并受其制約；(3)投資組合管理是否達(dá)到分散風(fēng)險(xiǎn)的目的，是否選擇不相關(guān)或負(fù)相關(guān)的資產(chǎn)組合，同時(shí)注意調(diào)節(jié)各種證券的持有量，盡量降低非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

2.合規(guī)性：(1)投資業(yè)務(wù)是否符合監(jiān)管部門(mén)的要求；(2)投資業(yè)務(wù)立項(xiàng)是否符合程序，相關(guān)內(nèi)容是否完整；(3)投資業(yè)務(wù)的交易活動(dòng)是否符合操作程序，簽署的業(yè)務(wù)協(xié)議或合同雙方權(quán)利是否明確，并嚴(yán)格履行。

3.內(nèi)部控制：(1)投資業(yè)務(wù)內(nèi)控管理辦法、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則是否完善；(2)投資業(yè)務(wù)組織管理架構(gòu)的建立是否健全完善，部門(mén)崗位設(shè)置是否達(dá)到相互制衡的要求；(3)經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)體系設(shè)定是否科學(xué)合理，是否有利于經(jīng)營(yíng)效益和質(zhì)量的提高，是否存在誤導(dǎo)單純規(guī)模擴(kuò)張弄虛作假現(xiàn)象；(4)從業(yè)人員業(yè)務(wù)技能與專業(yè)素養(yǎng)是否符合崗位要求，是否建立持續(xù)的從業(yè)人員培訓(xùn)機(jī)制。

4.真實(shí)性：(1)投資業(yè)務(wù)收入是否及時(shí)準(zhǔn)確核算，是否存在以收抵支、截留、挪用現(xiàn)象；(2)投資業(yè)務(wù)交易行為及經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整；(3)投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)損失是否真實(shí)反映，對(duì)損失的計(jì)量確認(rèn)是否準(zhǔn)確，是否已納入相關(guān)減值撥備核算。

5.效益性：(1)投資業(yè)務(wù)收益是否充分考慮經(jīng)營(yíng)成本與風(fēng)險(xiǎn)要素；(2)相關(guān)資源配置能否滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，實(shí)際運(yùn)行效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否存在一定程度的市場(chǎng)缺位。(3)對(duì)投資產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)效果是否及時(shí)評(píng)價(jià)，并采取措施積極改進(jìn)與完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐兆珍,高磊.IIA 內(nèi)部審計(jì)定義演進(jìn)對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的啟示[J].財(cái)會(huì)通訊,2012(2).

第9篇：金融審計(jì)的特點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 金融控股集團(tuán)； 內(nèi)部審計(jì)； 制度框架； 實(shí)現(xiàn)路徑

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）12-0074-04

一、引言

金融控股集團(tuán)是當(dāng)代金融業(yè)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，由于金融資產(chǎn)的同質(zhì)性以及較低的資金成本，相對(duì)于其他行業(yè)，更容易通過(guò)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)形成協(xié)同效應(yīng)，以實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)狀態(tài)。然而，2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)對(duì)全球金融發(fā)展格局沖擊巨大、影響深遠(yuǎn)，即便花旗、匯豐等國(guó)際領(lǐng)先的金融控股集團(tuán)也難以獨(dú)善其身。金融危機(jī)對(duì)金融體系的巨大沖擊引發(fā)人們的深刻思考，當(dāng)前我國(guó)金融業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)正處于發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，金融控股集團(tuán)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)更加重視風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)控制，而內(nèi)部審計(jì)工作能通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。隨著SOA（即《薩班斯―奧克斯利法案》）在全球范圍內(nèi)影響的拓展，內(nèi)部審計(jì)作為一種客觀、獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，其所扮演的角色和發(fā)揮的作用都在不斷擴(kuò)大，金融機(jī)構(gòu)以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望也在不斷增加（張春子、張維寰，2010）。因此，金融控股集團(tuán)建立一套有效的內(nèi)部審計(jì)制度體系以及合理的實(shí)現(xiàn)路徑具有重要意義。

二、金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度框架的基本內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)是聯(lián)系上級(jí)管理層與下級(jí)管理層的橋梁，并與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相互依存，隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的多樣化以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大化，企業(yè)內(nèi)的組織結(jié)構(gòu)和管理層次也發(fā)生很大變化，為了保護(hù)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)，就要賦予各層次管理人員一定責(zé)任和權(quán)限，從而使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任多極化。因此，內(nèi)部審計(jì)功能的內(nèi)涵也由簡(jiǎn)單向復(fù)雜擴(kuò)展，其功能從原來(lái)單一的保證逐漸向結(jié)合評(píng)價(jià)、咨詢和增值的多功能方向發(fā)展。

設(shè)計(jì)符合我國(guó)當(dāng)前金融控股集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度框架，至少需要解決以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中的定位。內(nèi)部審計(jì)在組織中究竟應(yīng)該處于什么地位？（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系如何設(shè)計(jì)，即：母公司、子公司以及分公司之間，如何設(shè)計(jì)具有邏輯性的內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)？（3）內(nèi)審部門(mén)行權(quán)制度安排。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)如何安排行權(quán)制度，以使其在職能范圍內(nèi)實(shí)行審計(jì)？（4）對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)控，即集團(tuán)應(yīng)該如何針對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身，審核其工作水平？

（一）內(nèi)部審計(jì)在組織中的定位

如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，可以在更大程度上保證內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性。目前，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)已成為國(guó)際上認(rèn)可的公司治理結(jié)構(gòu)完善的主要代名詞之一。藍(lán)帶委員會(huì)（Blue Ribbon Committee，BRC，1999）把審計(jì)委員會(huì)描述為“可靠的財(cái)務(wù)披露和積極的、多方參與的監(jiān)督”的“各種機(jī)制中最為重要的”。在我國(guó)，中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)2002年的《上市公司治理準(zhǔn)則》以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年制定的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)的重要性。審計(jì)委員會(huì)不局限于內(nèi)部控制，還通過(guò)改善董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)師以及內(nèi)部審計(jì)師的相互作用，以提高內(nèi)外部監(jiān)督的有效性。

在我國(guó)金融控股集團(tuán)當(dāng)前的治理機(jī)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)最優(yōu)的定位是在董事會(huì)，或由其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中具有廣泛但非常獨(dú)特的責(zé)任，內(nèi)審可以從職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，也可以從行政管理角度向高層管理人員報(bào)告。這樣定位的內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對(duì)董事會(huì)決策執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和意見(jiàn)反饋，有利于內(nèi)部審計(jì)功能作用的充分發(fā)揮，使起始于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任到各權(quán)利層次之間受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈上各方面的監(jiān)控得到有效的實(shí)施。另一方面，內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮，可以促進(jìn)審計(jì)委員會(huì)更好地履行自身職責(zé)。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

明確了內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)內(nèi)部的地位和角色后，龐大的金融控股集團(tuán)要開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)還需要建立在完整的機(jī)構(gòu)設(shè)置上。因此，按照金融控股集團(tuán)的特有特征，合理安排內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，是影響內(nèi)審工作能否有效開(kāi)展的重要因素。

金融控股集團(tuán)之所以為眾多金融機(jī)構(gòu)所青睞，在于其具有其他組織機(jī)構(gòu)不具有的特征：（1）集團(tuán)控股，聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。（2）法人分業(yè)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。（3）財(cái)務(wù)并表，各負(fù)盈虧。根據(jù)金融控股集團(tuán)的基本特征，在董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)模式下，集團(tuán)內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)主要包括以下三個(gè)層次：

第一層次：集團(tuán)母公司設(shè)置由獨(dú)立董事和監(jiān)事組成的集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)。

第二層次：集團(tuán)母公司設(shè)立審計(jì)總部，直接由集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)管理，并負(fù)責(zé)分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督及介入子公司的審計(jì)監(jiān)督。

第三層次：控股子公司設(shè)立審計(jì)部，由本公司審計(jì)委員會(huì)（或董事會(huì)）管理，并接受上一級(jí)審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)，向下監(jiān)督其分支機(jī)構(gòu)。

（三）內(nèi)審部門(mén)行權(quán)制度安排

在明確了內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中的治理角色和機(jī)構(gòu)設(shè)置的前提下，接著要進(jìn)一步明確的是組織如何授權(quán)內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，即內(nèi)審部門(mén)行權(quán)制度安排問(wèn)題。按照上述的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)審部門(mén)的行權(quán)制度安排如下：

1.制定金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)章程

制定金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)章程是內(nèi)審部門(mén)與人員開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作的基本依據(jù)，并且為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，須在章程中理論化地規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目的、職責(zé)、內(nèi)容以及范圍等，以使集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能、范圍以及流程等事項(xiàng)達(dá)到制度化和規(guī)范化。同時(shí)，制定各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)察操作規(guī)程，規(guī)范業(yè)務(wù)檢查的程序和方法，通過(guò)建立良好的激勵(lì)機(jī)制來(lái)建立各級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)人員的考核辦法。特別的，金融控股集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)注重對(duì)垂直化管理體系的建立及對(duì)下屬單位（包括子公司、分公司等）的監(jiān)督與管理，同時(shí)賦予各下屬單位根據(jù)單位不同情況具體制定內(nèi)審章程的權(quán)力，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)章程的可執(zhí)行性。

2.建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度

內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果應(yīng)采取垂直向上匯報(bào)的形式，以適應(yīng)于金融控股集團(tuán)垂直化的內(nèi)部審計(jì)體系。各層次公司的審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送方式如下：

母公司審計(jì)部門(mén)日常審計(jì)工作形成的報(bào)告應(yīng)定期向董事會(huì)（或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)）進(jìn)行匯報(bào)，而緊急情況報(bào)告或就發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題專門(mén)報(bào)告應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)反映。

子公司內(nèi)審部門(mén)應(yīng)向本單位董事會(huì)匯報(bào)工作情況，即按照我國(guó)《公司法》的規(guī)定，定期向本公司的股東報(bào)送日常審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，若有重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時(shí)通過(guò)董事會(huì)向母公司進(jìn)行報(bào)告。

各分支機(jī)構(gòu)審計(jì)部門(mén)日常審計(jì)報(bào)告報(bào)送母公司審計(jì)機(jī)構(gòu)裁定，并由首席審計(jì)執(zhí)行官（CAE）定期向集團(tuán)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層等管理決策機(jī)構(gòu)反映情況，集團(tuán)管理決策機(jī)構(gòu)根據(jù)其反映的具體問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出整改和治理意見(jiàn)。

（四）對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織的監(jiān)控

設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)后，要使內(nèi)審部門(mén)充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織進(jìn)行有效的監(jiān)督。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督不僅是內(nèi)審人員和內(nèi)審管理人員的責(zé)任，也是接受內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)的管理部門(mén)的責(zé)任，主要包括以下幾種方式：

1.由集團(tuán)內(nèi)其他內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行檢查

這種監(jiān)督方式可以是集團(tuán)母公司的內(nèi)部審計(jì)總部對(duì)下級(jí)單位內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行的檢查；集團(tuán)同級(jí)子公司或分公司之間開(kāi)展的審計(jì)互查等。這種“上審下，同級(jí)互審”的方式符合整個(gè)集團(tuán)協(xié)調(diào)管理的需要。

2.由集團(tuán)內(nèi)審部門(mén)以外人員進(jìn)行的外部檢查

即將監(jiān)督權(quán)交給集團(tuán)內(nèi)部的其他人員，由其他部門(mén)對(duì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行檢查，也可由審計(jì)委員會(huì)展開(kāi)檢查。但是這種監(jiān)督方式不足之處是檢查缺乏充分的獨(dú)立性，其他部門(mén)人員也可能缺乏足夠的能力以對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行檢查。

3.由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員進(jìn)行的外部檢查

管理當(dāng)局可以借助外部審計(jì)師（如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）來(lái)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的有效性，包括內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍和質(zhì)量。但需要注意的是，事務(wù)所要采用內(nèi)部審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而非事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)進(jìn)行的行業(yè)評(píng)估檢查

由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等專業(yè)協(xié)會(huì)的資深內(nèi)審專家執(zhí)行檢查。這種監(jiān)督方式也是外部檢查，但由于相對(duì)于其他外部檢查可能涉及集團(tuán)更多的經(jīng)營(yíng)信息，管理部門(mén)不希望別人分享自己的保密性消息，因此需要取得高層管理者的理解。

三、當(dāng)前內(nèi)審工作中存在的主要問(wèn)題及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)

作為集多種金融業(yè)務(wù)于一體的復(fù)雜金融機(jī)構(gòu)，金融控股集團(tuán)不僅要面對(duì)各種專業(yè)性的金融業(yè)務(wù)所要面對(duì)的一般風(fēng)險(xiǎn)，如商業(yè)銀行所重視的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、資本風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，還可能由于集團(tuán)內(nèi)部的業(yè)務(wù)整合，各子公司之間建立緊密的聯(lián)系，增加資金和信息的流通等，衍生出現(xiàn)新的、整體性的特殊風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，金融控股集團(tuán)還要面臨由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用可能產(chǎn)生的新的金融風(fēng)險(xiǎn)（唐湘暉，2009）。

結(jié)合上述的內(nèi)部審計(jì)制度框架以及當(dāng)前我國(guó)金融控股集團(tuán)的發(fā)展?fàn)顩r，內(nèi)部審計(jì)制度框架中主要存在以下問(wèn)題及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）集團(tuán)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)――集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易、資本金高估與風(fēng)險(xiǎn)傳遞

金融控股集團(tuán)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，有利于各種協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資源的最優(yōu)配置，但是由于金融控股集團(tuán)的法人治理結(jié)構(gòu)、管理架構(gòu)以及內(nèi)部交易構(gòu)造復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易的諸多操作手段使得集團(tuán)內(nèi)各成員財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性可能存在問(wèn)題。同時(shí)，集團(tuán)可能由于同一筆資金被作為母公司、子公司多次出資的資本金，導(dǎo)致集團(tuán)整體賬面價(jià)值大于實(shí)際償付能力而造成資本金高估。關(guān)聯(lián)交易和資本金高估使得相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)在集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)移，一旦集團(tuán)內(nèi)某一企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難或產(chǎn)生危機(jī)都可能造成連鎖反應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)的傳遞可能在集團(tuán)甚至整個(gè)金融業(yè)造成“多米諾骨牌”效應(yīng)。

（二）制度設(shè)計(jì)缺陷――審計(jì)工作缺乏有效的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

雖然當(dāng)前各審計(jì)機(jī)關(guān)出臺(tái)了審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專業(yè)準(zhǔn)則、操作準(zhǔn)則等一系列審計(jì)質(zhì)量控制，但是制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象很嚴(yán)重。審計(jì)控制僅限于查案件、追責(zé)任，而忽略了事前、事中的審計(jì)，這可能會(huì)誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。同時(shí)，金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還未建立健全一套科學(xué)有效的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督和檢查的評(píng)價(jià)體系，這就無(wú)法保證審計(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無(wú)誤及審計(jì)質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)。

（三）工作方式落后――審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)間、方法與及時(shí)性

內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常缺乏短期與長(zhǎng)期的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有足夠的資源，審計(jì)過(guò)程中可能存在其他更為優(yōu)先的審計(jì)任務(wù)，導(dǎo)致開(kāi)展審計(jì)工作隨意、效率低下，無(wú)法保證對(duì)集團(tuán)內(nèi)所有高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行及時(shí)跟蹤審計(jì)，一些重要審計(jì)任務(wù)可能被拖延。同時(shí)，面對(duì)金融控股集團(tuán)龐大的數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)信息化的發(fā)展需求，雖然當(dāng)前已經(jīng)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，但是對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用進(jìn)展較慢，影響了審計(jì)的效率。

（四）人員素質(zhì)問(wèn)題――內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不足

金融控股集團(tuán)由于其專業(yè)性，需要較高的勝任能力。目前，大部分從業(yè)人員雖然具有長(zhǎng)期從事金融審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，但是可能并不具備金融專業(yè)知識(shí)、任職資格及技術(shù)職稱，并且他們?cè)趯?shí)際審計(jì)工作過(guò)程中，雖然可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，但是對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的剖析能力不足，對(duì)金融市場(chǎng)與宏觀經(jīng)濟(jì)中形成風(fēng)險(xiǎn)和造成危害的判斷能力不夠。此外，還有一大部分是年輕人，他們有學(xué)歷，卻缺乏金融審計(jì)工作經(jīng)歷，他們還需要實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)積累的過(guò)程。

四、金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)現(xiàn)路徑

根據(jù)上文中設(shè)計(jì)的金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度框架及其可能存在的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，要很好地實(shí)現(xiàn)該制度框架，還需要作出以下的改進(jìn)，即該內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)現(xiàn)路徑：

（一）加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量控制

內(nèi)部控制作為企業(yè)制度的組成部分，是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對(duì)投資者利益的保護(hù)機(jī)制，COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ERM）標(biāo)志著內(nèi)部控制兩大轉(zhuǎn)型：內(nèi)部控制重心的轉(zhuǎn)變――逐漸轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制地位的轉(zhuǎn)變――風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分。金融控股集團(tuán)應(yīng)注重內(nèi)部控制的建立，并在建設(shè)過(guò)程中完善風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)方法。同時(shí)，內(nèi)審人員在為管理當(dāng)局的服務(wù)中扮演著特殊的角色，他們審核各個(gè)部門(mén)的內(nèi)部控制措施，并提出改進(jìn)建議，當(dāng)前卻缺乏對(duì)內(nèi)審人員的監(jiān)督與質(zhì)量控制。金融控股集團(tuán)應(yīng)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與人員展開(kāi)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核，制定相應(yīng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和工作效率。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督計(jì)算機(jī)化

隨著外部環(huán)境和自身發(fā)展的變化，金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)也在不斷改革、創(chuàng)新，但是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)明確審計(jì)的內(nèi)容，并在審計(jì)重點(diǎn)上要突出對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)狀況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，將工作重心放在高風(fēng)險(xiǎn)、低管控的領(lǐng)域中，即“小問(wèn)題不糾纏、大問(wèn)題不放過(guò)”，以提高審計(jì)工作的效率。此外，由于隨著信息化技術(shù)的進(jìn)步，多數(shù)文本都已實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，要提高審計(jì)效率，就要全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督電子化。例如：審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，可通過(guò)“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAAT）”來(lái)測(cè)試與分析計(jì)算機(jī)文檔中的數(shù)據(jù)，并從CAAT結(jié)果中得出審計(jì)結(jié)論，這樣可以極大地縮減人工成本。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

為了適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)不斷發(fā)展的要求，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍成員應(yīng)具有良好的綜合素質(zhì)，即要有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的能力結(jié)構(gòu)。由于金融控股集團(tuán)的專業(yè)性，內(nèi)審人員除了要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)，還應(yīng)掌握與集團(tuán)相關(guān)的金融行業(yè)的理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，并加強(qiáng)政策、法規(guī)和業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，掌握現(xiàn)代審計(jì)的方法和技術(shù)，以此來(lái)加強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)化建設(shè)。同時(shí)，他們還應(yīng)具備一定的分析和解決問(wèn)題的能力，具備口頭、書(shū)面表達(dá)和溝通等重要的社會(huì)能力，并接受良好的審計(jì)職業(yè)道德教育，以達(dá)到在金融控股集團(tuán)勝任的程度。

五、結(jié)束語(yǔ)

由于金融控股集團(tuán)的業(yè)務(wù)存在多樣性的特點(diǎn)，專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣，同時(shí)金融產(chǎn)品和金融工具也在不斷創(chuàng)新，這些都加大了外部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)集團(tuán)中潛在問(wèn)題的難度，因此，迫切需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督相關(guān)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合法性和有效性，而要在金融控股集團(tuán)內(nèi)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度框架是一項(xiàng)復(fù)雜而又艱巨的任務(wù)，內(nèi)審制度的有效實(shí)施不但要有外部環(huán)境的支持，更重要的是需要集團(tuán)內(nèi)部的完善條件和不斷驅(qū)動(dòng)力，還需要集團(tuán)內(nèi)部文化的認(rèn)同以及集團(tuán)管理層的高度重視和不懈的努力。

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