財務(wù)報表風(fēng)險評估精選(九篇)
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第1篇：財務(wù)報表風(fēng)險評估范文
【關(guān)鍵詞】 系統(tǒng)結(jié)構(gòu)； 報表層次； 認(rèn)定層次； 審計風(fēng)險管理
一、注冊會計師審計風(fēng)險管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)
注冊會計師審計風(fēng)險管理貫穿于審計全過程，審計風(fēng)險（質(zhì)量）受多方面的利益主體關(guān)注，應(yīng)多視角地實施審計風(fēng)險管理，因而注冊會計師審計風(fēng)險管理在客觀上要求建立一套有機(jī)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。
（一）按審計風(fēng)險包括的層次劃分
審計風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的審計風(fēng)險。注冊會計師圍繞審計總目標(biāo)（對財務(wù)報表發(fā)表審計意見）考慮財務(wù)報表層次的審計風(fēng)險，圍繞具體審計目標(biāo)考慮認(rèn)定層次的審計風(fēng)險。兩個層次審計風(fēng)險的個性使得審計風(fēng)險管理包括財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的審計風(fēng)險管理；兩個層次審計風(fēng)險的共性使得存在通用于兩個層次的審計風(fēng)險管理。
1.財務(wù)報表層次審計風(fēng)險管理
注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，依據(jù)該層次可接受的審計風(fēng)險，確定可接受檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定財務(wù)報表審計的總體應(yīng)對措施以及進(jìn)一步審計程序的總體方案。注冊會計師主要通過以上審計工作實現(xiàn)對財務(wù)報表層次審計風(fēng)險的有效管理。
2.認(rèn)定層次審計風(fēng)險管理
在認(rèn)定層次，注冊會計師依據(jù)財務(wù)報表層次可接受審計風(fēng)險，以及特定認(rèn)定的固有風(fēng)險評估水平和控制風(fēng)險評估水平，確定該認(rèn)定可接受檢查風(fēng)險，進(jìn)而安排和實施進(jìn)一步審計程序——控制測試和實質(zhì)性程序。注冊會計師主要通過以上工作對認(rèn)定層次審計風(fēng)險實施有效管理。
3.通用于兩個層次的審計風(fēng)險管理
兩個層次審計風(fēng)險的共性要求實施相應(yīng)的通用審計風(fēng)險管理，從而經(jīng)濟(jì)有效地實施審計風(fēng)險管理。
（二）按審計過程劃分
注冊會計師審計一般包括審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計報告階段。對審計風(fēng)險的管理必然具體落實在三個審計階段中。因此，按審計過程劃分，包括審計準(zhǔn)備階段審計風(fēng)險管理、審計實施階段審計風(fēng)險管理和審計報告階段審計風(fēng)險管理。
（三）按審計風(fēng)險管理的方式劃分
注冊會計師審計必須運用較多的職業(yè)判斷，從而增加了注冊會計師評價審計結(jié)果的不確定性，從而使得注冊會計師審計風(fēng)險管理既要采取結(jié)果控制方式，又要強(qiáng)調(diào)采取過程控制方式。因此，按管理方式劃分，包括審計風(fēng)險過程管理和審計風(fēng)險結(jié)果管理。
在審計過程中，注冊會計師通過嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則和注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，實施應(yīng)該實施的審計程序，保持應(yīng)有的審計職業(yè)謹(jǐn)慎，認(rèn)真編制審計工作底稿，實施審計風(fēng)險過程管理；另一方面，會計師事務(wù)所必須認(rèn)真建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則，從而強(qiáng)化對審計風(fēng)險的過程管理。
審計工作成果體現(xiàn)為特定質(zhì)量的審計信息，對該審計信息可靠性的評價體現(xiàn)為對審計風(fēng)險管理的結(jié)果控制。但是，對審計工作成果的評價存在較大的不確定性，因而在審計實務(wù)中更強(qiáng)調(diào)審計風(fēng)險的過程控制。
（四）按審計風(fēng)險管理主體劃分
在審計活動中涉及三方面的審計關(guān)系人，注冊會計師擔(dān)負(fù)著監(jiān)督被審計單位管理層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況及維護(hù)審計委托人等合法利益的責(zé)任。審計主體執(zhí)行審計工作，實施直接審計風(fēng)險管理的主體是審計主體。被審計單位的治理層是理論上的審計委托人，其通過選擇、保留、解聘甚至法律訴訟審計主體等方式，實施間接審計風(fēng)險管理；對被審計單位管理層負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的政府監(jiān)管部門，如證監(jiān)會、財政部門、工商部門等，實施間接審計風(fēng)險管理；對審計信息關(guān)注的其他利益主體，如銀行等債權(quán)人、證券分析師、被審計單位客戶、供應(yīng)商、員工等，也實施間接審計風(fēng)險管理。
因此，與審計風(fēng)險管理主體相對應(yīng)，包括直接審計風(fēng)險管理和間接審計風(fēng)險管理。
二、財務(wù)報表層次審計風(fēng)險管理的主要措施
（一）風(fēng)險評估及其總體應(yīng)對措施
在該層次，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。注冊會計師考慮外部使用者對報表的信賴程度、審計報告出具后被審計單位發(fā)生財務(wù)困難的可能性、注冊會計師對管理層正直性的評價等確定可接受審計風(fēng)險。注冊會計師通過風(fēng)險識別、風(fēng)險評估，首先識別與評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而依據(jù)上述審計風(fēng)險模型確定可接受檢查風(fēng)險?？山邮軝z查風(fēng)險指導(dǎo)注冊會計師針對財務(wù)報表層次應(yīng)采取的總體應(yīng)對措施。
財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險難以限于某類交易、賬戶余額、列報的特點，使得此類風(fēng)險可能對財務(wù)報表多項認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施的進(jìn)一步審計程序的總體方案具有重大影響。該影響體現(xiàn)為進(jìn)一步審計程序的綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高水平，此時的進(jìn)一步審計程序的總體方案更傾向于實質(zhì)性方案。
（二）審計重要性水平在財務(wù)報表層次的應(yīng)用
1.對財務(wù)報表層次重要性水平作出初步判斷
注冊會計師在審計初期制定其審計整體策略時，運用職業(yè)判斷，確定財務(wù)報表中存在的被認(rèn)為是重要的錯報合并金額，該金額被定義為重要性的初步判斷。其大小將隨審計過程中環(huán)境的變化而變化。重要性的初步判斷是注冊會計師認(rèn)為報表中可能存在錯報，而又不影響理性使用者決策的最大金額。對重要性作出初步判斷的目的是幫助審計師計劃所要收集的恰當(dāng)證據(jù)，如當(dāng)重要性初步判斷的金額較低時，需要收集更多的審計證據(jù)。
2.將財務(wù)報表層尚未更正錯報金額匯總數(shù)與報表層重要性初步判斷數(shù)比較
注冊會計師通過在實施階段實施審計程序，將所有發(fā)現(xiàn)的錯報記錄在審計工作底稿中，發(fā)現(xiàn)的錯報包括已識別的具體錯報和推斷誤差。當(dāng)所有單筆核算誤差不超過所涉及財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要性水平，在性質(zhì)上不重要，并且財務(wù)報表層尚未更正錯報金額匯總數(shù)小于財務(wù)報表層次重要性初步判斷數(shù)時，注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表中不存在重大錯報，此時應(yīng)該對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。
（三）評價財務(wù)報表層次審計結(jié)果時的措施
在注冊會計師完成審計計劃并收集審計證據(jù)后，評價審計結(jié)果在財務(wù)報表層次的審計風(fēng)險模型為：已實現(xiàn)的審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×實際檢查風(fēng)險，可接受的審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×可接受檢查風(fēng)險。注冊會計師依據(jù)以上審計風(fēng)險模型，通過重新評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，改變財務(wù)報表層次實際檢查風(fēng)險，將財務(wù)報表層次實際審計風(fēng)險降低到可接受審計風(fēng)險水平之下。
1.改變重大錯報風(fēng)險評估水平
在更深入了解被審計單位及其環(huán)境，更深入地了解、測試和評價被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，改變重大錯報風(fēng)險評估水平。
2.改變實際檢查風(fēng)險
當(dāng)可接受檢查風(fēng)險相比計劃階段降低時，通過強(qiáng)化財務(wù)報表層次整體的總體應(yīng)對措施，增加進(jìn)一步審計程序總體方案中實質(zhì)性程序量，從而降低實際檢查風(fēng)險；當(dāng)可接受檢查風(fēng)險相比計劃階段升高，注冊會計師認(rèn)為采取的總體應(yīng)對措施和已執(zhí)行審計程序充分時，不再增加總體應(yīng)對措施和實質(zhì)性程序量。
三、認(rèn)定層次審計風(fēng)險管理主要措施
（一）各分塊的審計風(fēng)險管理
在認(rèn)定層次，重大錯報風(fēng)險被分解為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，即在通常情況下，控制風(fēng)險和固有風(fēng)險按照每一個循環(huán)和賬戶分別確定。通常還須具體到每一個審計目標(biāo)，但并不針對整個財務(wù)報表。因而在同一次審計中，不同循環(huán)、賬戶和目標(biāo)可能有不同的控制風(fēng)險和固有風(fēng)險水平。
因為影響可接受審計風(fēng)險的因素與整個審計有關(guān)，而不是與單個賬戶有關(guān)，注冊會計師對審計的各個分塊通常采用相同的可接受審計風(fēng)險?？山邮軐徲嬶L(fēng)險水平一般由注冊會計師在計劃階段針對財務(wù)報表層設(shè)定，進(jìn)一步被用于每一個循環(huán)和賬戶。但是在某些情況下，財務(wù)報表使用者可能會對某些賬戶存在更多的關(guān)注，某一賬戶與其他賬戶相比采用較低的可接受審計風(fēng)險。
認(rèn)定層次的可接受檢查風(fēng)險依據(jù)某認(rèn)定特定的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險確定，因此可接受檢查風(fēng)險和所需審計證據(jù)量隨不同循環(huán)、不同目標(biāo)而不同。
（二）分配重要性的初步判斷數(shù)到財務(wù)報表各組成部分
注冊會計師按照各個分塊收集審計證據(jù)，審計的每一個分塊的重要性的初步判斷能幫助注冊會計師確定收集恰當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的審計證據(jù)，因此，把重要性的初步判斷金額分配到審計的各個分塊是必要的。
復(fù)式簿記系統(tǒng)使得大多數(shù)損益表錯報都會對資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生相等的影響，因此同時將重要性初步判斷分配至資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是不適當(dāng)?shù)?，這樣將導(dǎo)致重復(fù)計算，導(dǎo)致確定的可容忍錯報偏低。所以重要性分配一般按照資產(chǎn)負(fù)債表賬戶進(jìn)行，每個賬戶余額所分配的重要性初步判斷數(shù)為可容忍錯報。
（三）評價認(rèn)定層次審計結(jié)果時的措施
在注冊會計師完成特定認(rèn)定審計計劃并收集審計證據(jù)后，評價審計結(jié)果時認(rèn)定層次審計風(fēng)險模型為：已實現(xiàn)的審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×已實現(xiàn)的檢查風(fēng)險，可接受的審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×可接受檢查風(fēng)險。注冊會計師依據(jù)以上審計風(fēng)險模型，通過重新評估認(rèn)定層次的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，改變認(rèn)定層次實際檢查風(fēng)險，將認(rèn)定層次實際審計風(fēng)險降低到可接受審計風(fēng)險水平之下。
1.改變固有風(fēng)險評估水平
注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解，確定固有風(fēng)險評估水平。當(dāng)隨著審計進(jìn)展發(fā)現(xiàn)了新的事實時，可能改變固有風(fēng)險評估水平。
2.改變控制風(fēng)險評估水平
如果被審計單位具有有效的控制，則注冊會計師能夠通過執(zhí)行更大范圍的控制測試改變控制風(fēng)險評估水平。
3.通過增加實質(zhì)性程序量降低實際檢查風(fēng)險
當(dāng)評價審計結(jié)果時的可接受檢查風(fēng)險相比計劃階段降低時，審計師通過運用實質(zhì)性分析程序、實質(zhì)性細(xì)節(jié)測試收集審計證據(jù)，追加的審計程序和擴(kuò)大樣本量能夠降低實際檢查風(fēng)險。當(dāng)評價審計結(jié)果時的可接受檢查風(fēng)險比計劃階段更高時，則說明已經(jīng)執(zhí)行的審計程序是充分的，注冊會計師不再補充執(zhí)行審計程序，實際審計風(fēng)險已被控制在可接受審計風(fēng)險之下。
四、通用于兩個層次的審計風(fēng)險管理主要措施
（一）充分考慮風(fēng)險計量的局限性
應(yīng)用審計風(fēng)險模型的主要局限在于難以對模型組成要素進(jìn)行準(zhǔn)確計量。盡管注冊會計師在計劃中盡了最大的努力，但是對可接受審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險（或固有風(fēng)險和控制風(fēng)險）和由此確定的可接受檢查風(fēng)險的評估仍有高度主觀性，最好的計量結(jié)果只能接近實際。
根據(jù)既定的可接受檢查風(fēng)險水平計量所需證據(jù)量同樣難以準(zhǔn)確計量。企圖把檢查風(fēng)險降至可接受水平的妥當(dāng)審計方案是將各種審計程序結(jié)合使用，每一種審計程序收集適用于不同審計目標(biāo)的不同類型審計證據(jù)。由于注冊會計師計量方法存在不確定性，所以無法準(zhǔn)確量化審計證據(jù)的數(shù)量，只能主觀地評價審計證據(jù)量是否足以滿足可接受檢查風(fēng)險的需要。
（二）修正風(fēng)險和證據(jù)
審計風(fēng)險模型主要是計劃模型，其評價結(jié)果方面的作用有限。如果注冊會計師收集了計劃所需證據(jù)，并且原先高估了重大錯報風(fēng)險（或控制風(fēng)險和固有風(fēng)險），或者低估了可接受審計風(fēng)險，注冊會計師就認(rèn)為對該賬戶或循環(huán)已經(jīng)收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
如果注冊會計師針對所收集的審計證據(jù)，認(rèn)為原先低估了重大錯報風(fēng)險（或控制風(fēng)險和固有風(fēng)險），或者高估了可接受審計風(fēng)險，就必須特別注意審計證據(jù)的不充分性。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：
一是必須修正對相關(guān)風(fēng)險的初步評估。審計師明知初步評估不恰當(dāng)卻不予更正，就違反了職業(yè)謹(jǐn)慎原則。
二是充分考慮審計風(fēng)險模型的局限性。審計師應(yīng)當(dāng)在不應(yīng)用審計風(fēng)險模型的情況下，考慮修正特定風(fēng)險對審計證據(jù)需要量的影響。審計研究表明，如果修正特定風(fēng)險并應(yīng)用于審計風(fēng)險模型，以確定修正的可接受檢查風(fēng)險，則存在不能充分增加審計證據(jù)的危險。此時，審計師應(yīng)當(dāng)撇開審計風(fēng)險模型，主觀評價修正特定風(fēng)險的影響，恰當(dāng)?shù)匦薷膶徲嬜C據(jù)量，即更多地使用審計職業(yè)判斷。
（三）風(fēng)險、重要性與審計證據(jù)間的密切聯(lián)系
審計中的重要性和風(fēng)險密不可分。風(fēng)險是對不確定性的計量，而重要性則是對影響程度或錯報規(guī)模的計量。將兩者結(jié)合起來，實現(xiàn)對特定金額的不確定性評價。舉例說明，注冊會計師計劃收集審計證據(jù)，以使沒有發(fā)現(xiàn)超過可容忍錯報10萬元的錯報只有5%（可接受審計風(fēng)險）。如果只說明5%的風(fēng)險而不指出具體的重要性程度，則意味著100元和100萬元的錯報都是可接受的；只說明10萬元的錯報而不說具體的風(fēng)險水平，則意味著1%的風(fēng)險或80%的風(fēng)險都是可接受的。
因此，在收集審計證據(jù)過程中，注冊會計師必須將重要性與風(fēng)險結(jié)合使用，兩者缺一不可、相互補充。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 王信平.重要性水平與審計報告價值[J].財會月刊，2011（8）.
第2篇：財務(wù)報表風(fēng)險評估范文
一 CPA思想認(rèn)識上存在的問題
在新準(zhǔn)則推行期初，許多CPA存在一種對新事物本能的抵觸情緒，懷疑、曲解、甚至否定。新準(zhǔn)則推行后，又由于一些CPA被新準(zhǔn)則的龐大體系和精深內(nèi)涵所迷惑，加之自身對準(zhǔn)則學(xué)習(xí)、認(rèn)識和理解不足，產(chǎn)生畏難感，從而使得相當(dāng)多的CPA對新準(zhǔn)則觀望、等待甚至抵制，增加了推行新準(zhǔn)則的難度、成本和時間。
從近兩年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的情況可以看出，許多CPA對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻恼J(rèn)識至今仍是一知半解甚至僅略知一二，未掌握如何正確履行風(fēng)險評估程序，比如，不知道應(yīng)具體從哪些方面了解以及如何了解被審計單位及其環(huán)境，不知道如何從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面來了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制，不知道如何根據(jù)了解的情況對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險評估。在編制工作底稿時，能夠獲取信息或資料的就填一點，不能獲取的就空在那里，使得對風(fēng)險評估的審計程序時斷時續(xù)，不成體系；或者獲取了一些信息或履行了一些審計程序，卻往往沒有結(jié)論，即使有結(jié)論卻抓不著重點、找不到關(guān)鍵，不清楚如何根據(jù)了解和掌握的信息對被審計單位可能存在的審計風(fēng)險進(jìn)行評估'更不知道如何根據(jù)評估的審計風(fēng)險確定重點審計領(lǐng)域并指導(dǎo)實施進(jìn)一步審計程序。風(fēng)險評估程序成為了應(yīng)付執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的形式主義。
此外，許多CPA對認(rèn)識風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)內(nèi)涵存在兩個誤區(qū)：
誤區(qū)一，認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛钥梢怨?jié)約審計資源，就是因為有風(fēng)險的領(lǐng)域才審，沒有風(fēng)險的領(lǐng)域可以不審，所以，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰H需審計評估后有風(fēng)險的領(lǐng)域；
誤區(qū)二，認(rèn)為由于不管有無審計風(fēng)險，所有的報表項目都必須實施實質(zhì)性程序，所以，不如不實施風(fēng)險評估程序而直接實施實質(zhì)性程序。
二、CPA審計實務(wù)中存在的問題
(一)一知半解，無從下手
一些CPA對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚搶嶋H上僅是一知半解，真正需要其動手實施風(fēng)險評估程序時往往又無從下手。
一方面，通過培訓(xùn)和實踐'絕大多數(shù)CPA在理論上知道應(yīng)該從哪幾個方面去了解被審計單位及其環(huán)境，但真正到實務(wù)操作時，許多CPA還是知其一不知其二,不知道應(yīng)具體從哪些渠道究竟應(yīng)實施哪些審計程序不知道哪些信息和因素可能會對被審計單位產(chǎn)生何種重大錯報風(fēng)險，更談不上如何分析可能產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。
另一方面，一些CPA盡管收集了與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的大量信息，但不懂得如何梳理和尋找對被審計單位可能產(chǎn)生重大影響的信息。不知道如何分析和評估有關(guān)信息對被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生的重大影響，特別是如何評估出可能產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險，或者就是發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險，但又往往不知道如何確定總體應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。并且由于所收集的信息來源廣泛，一些CPA往往不對也不懂對資料進(jìn)行必要的分析和取合。
再一方面，一些CPA對在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面對被審計單位內(nèi)部控制應(yīng)該分別了解的要求和內(nèi)容缺乏清晰認(rèn)識；還有一些CPA不知道究竟應(yīng)該如何正確劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，不知道如何按照各業(yè)務(wù)循環(huán)對被審計單位業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評價，更有一些CPA即使面對了解到的在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面對被審計單位可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的信息，但往往也不知道如何進(jìn)行利用、分析、編制風(fēng)險評估的工作底稿并指導(dǎo)后面的進(jìn)一步審計程序。
(二)形式主義、敷衍應(yīng)付
盡管一知半解，對風(fēng)險評估程序無從下手，但大多數(shù)CPA還是勇敢“下手”了，那實際“下手”的情況究竟如何呢?
從筆者對一些CPA執(zhí)行風(fēng)險評估程序?qū)嶋H現(xiàn)場情況的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多審計項目常常是前面的風(fēng)險評估程序還沒有完工，后面的進(jìn)一步審計程序就已經(jīng)收工。整個審計項目完成后，表面看，審計工作底稿似乎履行了風(fēng)險評估程序，但實際上根本談不上在評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上去導(dǎo)向、指引后面的進(jìn)一步審計程序，是典型的形式主義。
還有一些CPA，在先行完成了進(jìn)一步審計程序后，為了使得工作底稿具備風(fēng)險評估的內(nèi)容，僅是在工作底稿歸檔前象征性地搞一些風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)容，這本質(zhì)上就是弄虛作假。一些CPA執(zhí)行風(fēng)險評估各階段的審計程序常缺乏連貫性，工作底稿之間沒有任何關(guān)聯(lián)，了解的具體情況與風(fēng)險評估之間、風(fēng)險評估與應(yīng)對措施之間往往總是嚴(yán)重脫節(jié)。底稿看似規(guī)范，但風(fēng)險評估與進(jìn)一步審計程序缺乏關(guān)聯(lián)和銜接。更有部分CPA只是按照固定格式的風(fēng)險評估的工作底稿填空，機(jī)械甚至麻木地在對被審計單位的調(diào)查表格上打鉤、打叉，根本不理解并去真正了解和調(diào)查具體情況。
上述種種問題，從CPA自身角度分析，一方面是由于許多CPA對新準(zhǔn)則沒有能夠完全學(xué)懂弄通，另一方面是因為我們的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則規(guī)定了風(fēng)險評估審計程序必須實施，許多CPA在一知半解的情況下只好為了有風(fēng)險評估的工作底稿而依樣畫葫蘆，搞形式主義，敷衍應(yīng)付，甚至弄虛作假。
三、解決風(fēng)險評估審計程序執(zhí)行問題的思路
(一)正確認(rèn)識新審計準(zhǔn)則的三大變化
筆者認(rèn)為，首先要解決對新準(zhǔn)則理解和認(rèn)識上存在的問題。在老準(zhǔn)則下，許多CPA已習(xí)慣于將被審計單位的會計賬簿作為唯一的審計對象和審計范圍，所實施的審計程序也是圍繞會計賬簿、憑證和會計處理方法等數(shù)據(jù)方面的內(nèi)容，但必須注意的是，新準(zhǔn)則下的審計對象、審計范圍和審計程序發(fā)生很大變化：
1 審計對象的變化
新準(zhǔn)則不僅包括對會計數(shù)據(jù)的審計，而且還包括對會計數(shù)據(jù)可能產(chǎn)生重大影響的所有信息的了解和評價，CPA要能夠通過對相關(guān)信息的了解、評價來評估審計風(fēng)險，并據(jù)此計劃和實施相應(yīng)的審計程序。由此可見，新準(zhǔn)則已把審計對象主要由會計資料擴(kuò)展到對被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的所有相關(guān)的領(lǐng)域、信息或事項。
2 審計范圍的變化
CPA要了解和評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險，不能僅考慮被審計單位的內(nèi)部情況，還應(yīng)該分析被審計單位的外部因素，即要能夠分析和評估與被審計單位經(jīng)營有關(guān)的外部因素對被審計單位財務(wù)報表的影響。所以，CPA要改變以往僅把審計視角放在被審計單位內(nèi)部的習(xí)慣，要把審計視角和審計范圍擴(kuò)大到被審計單位外部，要善于分析與被審計單位經(jīng)營有關(guān)的各種外部因素，以適應(yīng)執(zhí)行新準(zhǔn)則的需要。
3 審計方法和審計程序的變化
新準(zhǔn)則不僅要實施傳統(tǒng)的以制度為基礎(chǔ)的審計方法和審計程序，而且還要把審
計方法和審計程序擴(kuò)展為包括了解、評價、評估、分析和測試等凡是能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的所有的審計方法和程序，即CPA不僅要懂得傳統(tǒng)審計方法，而且更要學(xué)會和熟悉與各類信息打交道的了解、分析和評估等方法和程序?？梢?，在新準(zhǔn)則下，CPA的審計方法和審計程序也由原來單一的、平面的初級版變成綜合的、立體的高級版。
(二)從五大方面改變對新準(zhǔn)則的認(rèn)識和執(zhí)行
1 要從思想根源上切實改變審計理念
CPA務(wù)必樹立新的風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念在整個審計的全過程中’CPA都必須圍繞著：“尋找審計風(fēng)險一評估審計風(fēng)險一如何降低審計風(fēng)險一風(fēng)險有無降低”的主線展開。
即CPA必須先尋找并評估其是否屬于重大錯報風(fēng)險，在對被審計單位存在的重大錯報風(fēng)險正確判斷的基礎(chǔ)上，再針對評估出的重大錯報風(fēng)險實施相應(yīng)的審計程序，且所實施的審計程序必須能夠?qū)徲嬶L(fēng)險降低至可接受的低水平。
可能有人要問，什么是審計風(fēng)險?審計風(fēng)險源自何處?筆者認(rèn)為，我們CPA的審計風(fēng)險從根源上講，就源于被審計單位對財務(wù)報表可能存在的因錯誤或舞弊而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險，如果CPA的審計不能發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險或?qū)@些風(fēng)險不能獲取合理的保證，就形成了我們CPA的審計風(fēng)險。
2 審計全過程要始終重點關(guān)注四大風(fēng)險
可能又有人要問，被審計單位的重大錯報風(fēng)險究竟由那些方面組成呢?筆者認(rèn)為，CPA在圍繞審計主線開展審計的全過程中，就要始終并時刻重點關(guān)注這以下四大重大錯報風(fēng)險。
一是被審計單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(從企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境和企業(yè)整體進(jìn)行分析)；
二是被審計單位在內(nèi)部控制方面可能存在的內(nèi)控風(fēng)險(分別從內(nèi)部控制的整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分析)；
三是被審計單位可能存在的舞弊風(fēng)險，特別是被審計單位管理層、治理層凌駕于內(nèi)部控制之上的舞弊風(fēng)險；
四是被審計單位財務(wù)報表可能存在的列報風(fēng)險。
3 注意審計對象和審計范圍的改變
CPA不僅要改變以往就賬查賬的老習(xí)慣，而且更要把審計范圍、審計對象及審計視野擴(kuò)展到會計賬簿以外，擴(kuò)展到可能給被審計單位財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的所有的相關(guān)領(lǐng)域、信息或事項，包括能夠從被審計單位外部獲取的各類信息和證據(jù)，應(yīng)重視對被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生重大影響的內(nèi)、外部的各種信息。
4 注意審計方法和審計程序的改變
CPA要把傳統(tǒng)的以制度審計為基礎(chǔ)的審計方法和審計程序擴(kuò)展為了解、評價、評估、分析和測試等凡是能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的所有方式方法和程序，特別是要學(xué)會對大量非數(shù)據(jù)信息的了解、分析和評估，即要能夠從被審計單位內(nèi)部和外部獲取的各種文字信息中評估出對被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生的重大影響，特別是可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險等重大影響的信息。
第3篇：財務(wù)報表風(fēng)險評估范文
［關(guān)鍵詞］ 上市公司；財務(wù)報表審計；內(nèi)部控制審計；整合審計
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 06. 013
［中圖分類號］ F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）06- 0027- 02
1 整合審計理念的提出
美國安然事件后， 財務(wù)報表審計對上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的保證程度受到普遍質(zhì)疑。美國國會和政府為此頒布了《薩班斯―奧克斯利法案》， 要求管理層對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序有效性進(jìn)行評估，同時會計師事務(wù)所也應(yīng)該對管理層內(nèi)部控制有效性的評估進(jìn)行鑒證并出具報告，即明確要求財務(wù)報告內(nèi)部控制審計應(yīng)與公司財務(wù)報表審計相整合，以期從根本上解決財務(wù)信息質(zhì)量問題。美國上市公司會計監(jiān)督委員會 （PCAOB）于2007年5月頒布了第5號審計準(zhǔn)則《與財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》，強(qiáng)調(diào)按風(fēng)險導(dǎo)向的要求采用自上而下的方法， 并首次提出整合審計的模式。我國財政部等五部委于2010年4月聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套審計指引》，同時提出了自2011 年起逐步在上市公司中開展內(nèi)部控制審計的要求。資本市場已經(jīng)進(jìn)入財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計整合審計的時代。
2 整合審計的必要性和可行性
內(nèi)部控制審計是指注會計師對特定基準(zhǔn)日企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。財務(wù)報表審計是指注會計師通過計劃和執(zhí)行審計工作， 對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見， 旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。整合審計是指注會計師對同一被審計單位既進(jìn)行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計又進(jìn)行財務(wù)報表審計， 通過整合計劃和實施審計工作， 可以同時實現(xiàn)二者的目標(biāo)，即獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)， 支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。
2.1 整合審計的必要性
內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都屬于鑒證業(yè)務(wù)， 也都是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，都強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，兩種審計的最終目的都是為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息。由于兩種審計存在上述關(guān)系，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進(jìn)行， 否則會加大會計師事務(wù)所制度運行成本， 也增加被審計單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和工作負(fù)擔(dān)。整合審計既可以提高審計效率， 降低審計風(fēng)險， 也能提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量。所以整合審計是一種經(jīng)濟(jì)可行，同時兼顧了會計報表信息使用者、被審計單位和注會計師行業(yè)三者利益的審計制度。
2.2 整合審計的可行性
整合審計在實務(wù)中具有很強(qiáng)的可行性。首先， 兩種審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)一致， 都是為提高會計信息質(zhì)量，這從根本上決定了將兩種審計業(yè)務(wù)進(jìn)行整合的可行性。其次，兩種審計業(yè)務(wù)中有大量工作內(nèi)容相近，如二者都要了解和測試內(nèi)部控制，工作成果能夠互相利用， 提高審計效率。第三， 整合審計有利于注會計師適當(dāng)節(jié)省審計成本、控制審計風(fēng)險和實現(xiàn)審計目標(biāo)。
3 整合審計的具體實施程序和方法設(shè)計
借鑒美國公眾公司會計監(jiān)察委員會（PCAOB）的做法，我們從計劃審計階段、風(fēng)險評估程序、風(fēng)險應(yīng)對、對舞弊的特殊考慮、出具審計報告等5個階段整合審計流程。
3.1 計劃審計工作階段
在審計計劃階段，注會計師應(yīng)當(dāng)初步確定可接受的重要性水平。審計實務(wù)中，通常以內(nèi)部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報為依據(jù)來判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，因此，兩種審計中對于重要性水平的判斷是相同的。當(dāng)注會計師接受委托對同一家公司同時執(zhí)行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計時，應(yīng)結(jié)合兩種審計制訂審計計劃，促進(jìn)審計過程及審計結(jié)果的整合。因此，制訂審計計劃時，注會計師應(yīng)當(dāng)評價某些事項對內(nèi)部控制和財務(wù)報表是否有重要影響， 以及有重要影響的事項將如何影響審計工作。制訂審計計劃時應(yīng)考慮的主要因素包括風(fēng)險評估、公司規(guī)模、舞弊風(fēng)險、利用他人的工作等。
3.2 風(fēng)險評估程序
風(fēng)險導(dǎo)向理念下的財務(wù)報表審計應(yīng)首先了解被審計單位及其環(huán)境，而財務(wù)報告內(nèi)部控制審計也需要首先了解被審計單位及其環(huán)境。因此執(zhí)行整合審計業(yè)務(wù)只需要執(zhí)行一次即可，在了解被審計單位的內(nèi)部環(huán)境時，內(nèi)部控制審計比財務(wù)報表審計的要求要高。注會計師可按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》框架詳細(xì)了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，而財務(wù)報表審計中要求的對內(nèi)部控制的了解便可完全利用內(nèi)部控制審計的成果。
風(fēng)險評估是整合審計的基礎(chǔ)。注會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，以設(shè)計和實施進(jìn)一步的審計程序應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險；在內(nèi)部控制審計過程，也應(yīng)使用風(fēng)險導(dǎo)向、自上而下的審計方法選擇擬信賴并進(jìn)行測試的控制。內(nèi)部控制分為企業(yè)層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制，其中企業(yè)層面控制對內(nèi)部控制的有效性起決定性作用，影響著內(nèi)部控制審計中業(yè)務(wù)層面控制測試及財務(wù)報表審計中實質(zhì)性測試的范圍。
3.3 風(fēng)險應(yīng)對
風(fēng)險應(yīng)對包括控制測試和實質(zhì)性程序。選擇擬信賴并進(jìn)行測試的控制時，注會計師應(yīng)考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度。應(yīng)選擇相對容易獲得運行有效證據(jù)的控制進(jìn)行測試。如果存在一項或多項重大缺陷時，內(nèi)部控制即被認(rèn)定為無效。因此，如果注會計師識別了控制缺陷，即使在財務(wù)報表審計中將一個或多個相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險評價為最高水平，也不能排除注會計師對內(nèi)部控制出具無保留審計意見。整合審計時，注會計師不僅要實施實質(zhì)性測試程序，還應(yīng)進(jìn)一步評價內(nèi)部控制，進(jìn)行控制測試，確定該控制缺陷單獨或組合起來是否構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。
3.4 整合審計中對舞弊事項的特殊考慮
整合審計強(qiáng)調(diào)對舞弊的關(guān)注，對舞弊的考慮具有相關(guān)性。首先， 在整合審計中，內(nèi)部控制的五要素中的一個或幾個要素的集合可能幫助注會計師及時發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險。其次，管理層舞弊均被確定為高風(fēng)險領(lǐng)域， 有專門的應(yīng)對措施， 從而在一定程度上降低了審計失敗的可能性。最后， 內(nèi)部控制審計對舞弊的評估結(jié)果與財務(wù)報表審計的評估結(jié)果是相關(guān)的， 如果內(nèi)部控制審計發(fā)現(xiàn)舞弊， 內(nèi)部控制存在缺陷， 就會影響財務(wù)報表審計中實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間安排和范圍，注會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對實質(zhì)性程序進(jìn)行調(diào)整， 而如果從財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)了重大錯報， 也會影響內(nèi)部控制審計中控制測試時的性質(zhì)、時間安排和范圍， 即注會計師應(yīng)在內(nèi)部控制審計中考慮重大錯報的原因是否由舞弊造成的， 進(jìn)而確定內(nèi)部控制缺陷。在財務(wù)報表審計中， 注會計師通過實施審計程序來評估被審計單位在財務(wù)報表方面是否存在舞弊行為。在內(nèi)部控制審計中， 注會計師應(yīng)該考慮依據(jù)在財務(wù)報表審計中對舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果來修改審計計劃， 并測試相關(guān)控制， 以確認(rèn)是否存在管理層凌駕于控制之上或因內(nèi)控制度漏洞導(dǎo)致舞弊的控制缺陷。同樣， 注會計師也應(yīng)該在財務(wù)報表審計中考慮控制測試的結(jié)果。如果確實存在舞弊控制缺陷， 注會計師可能需要實施進(jìn)一步程序以查明是否確實存在舞弊并導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。
3.5 出具審計報告
在形成審計意見并出具審計報告時，注會計師應(yīng)綜合評價發(fā)現(xiàn)的重大錯報及識別的控制缺陷，并考慮是否獲得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持對財務(wù)報表是否存在重大錯報及內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表審計意見。整合審計中每一部分審計結(jié)論與其他部分審計的結(jié)論是互相支撐的，注會計師應(yīng)當(dāng)控制測試并得出是否有效的結(jié)論的內(nèi)部控制包括內(nèi)控審計中控制測試的結(jié)果和報表審計中的控制測試。因為這種控制同時影響財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性和財務(wù)報表審計中的控制風(fēng)險評估。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求兩種審計應(yīng)該分別出具審計報告，我們可以借鑒PCAOB 的審計準(zhǔn)則《與財務(wù)報表審計相整合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》，在審計實務(wù)中允許注會計師可以選擇單獨或合并出具內(nèi)部控制審計報告及財務(wù)報表審計報告。
4 結(jié) 論
綜上所述， 我國在上市公司中推行的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表的整合審計很有必要性，在審計實務(wù)中也具有可行性。整合審計對提高審計效率、發(fā)揮審計的協(xié)同效應(yīng)以及提高會計信息質(zhì)量起到重要作用。應(yīng)當(dāng)從審計計劃、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、出具審計報告等階段對整個審計流程進(jìn)行整合，并對舞弊事項進(jìn)行特殊考慮。
主要參考文獻(xiàn)
［1］張龍平，陳作習(xí)．美國內(nèi)部控制審計制度的理論分析及啟示［J］．中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2009（1）.
第4篇：財務(wù)報表風(fēng)險評估范文
要深入掌握一種理論模式復(fù)雜的內(nèi)在邏輯，從其產(chǎn)生緣由及演變邏輯開始切入是必要的。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降难葑冞壿?/p>
在審計發(fā)展的早期，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計的工作思路不太復(fù)雜，工作量也比較小，通過詳細(xì)檢查會計賬項來獲取審計證據(jù)成為可能，即賬項基礎(chǔ)審計。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動和交易事項的內(nèi)容也日趨豐富復(fù)雜化，審計師的詳細(xì)審查受到了時間成本的限制，從20世紀(jì)40年代起，產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計模式。20世紀(jì)60年代以后，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險日益加劇，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)運而生。
審計模式演進(jìn)過程呈現(xiàn)了以下邏輯特點：
1.審計的實務(wù)特性。作為從企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中派生出來的新行業(yè)，審計邏輯源于不斷變化的實務(wù)經(jīng)驗，適應(yīng)實務(wù)需求，并接受實務(wù)檢驗，且持續(xù)得以修正，并將繼續(xù)發(fā)展下去。
2.審計模式的演變體現(xiàn)了審計師專業(yè)視角的完善。起初僅基于對被審計單位的基本了解來獲取審計證據(jù)，主要關(guān)注企業(yè)管理層對會計質(zhì)量的影響，逐漸重視全面把握被審計單位的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營目標(biāo)和舞弊因素、經(jīng)營戰(zhàn)略、企業(yè)文化和價值觀（控制環(huán)境）、員工的勝任能力、組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)過程，用于應(yīng)對風(fēng)險的內(nèi)部控制，以及企業(yè)所處的內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境等等各方面因素對財務(wù)報表的影響，專業(yè)視角呈現(xiàn)出由點及面，由微觀層面至宏觀層面的發(fā)展特點。
3.審計模式的變更一直圍繞并且逐漸重視一個核心宗旨，即審計中可能面臨的風(fēng)險。審計師作為提供專業(yè)鑒證服務(wù)的第三方，其任務(wù)是對企業(yè)提供的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，倘若審計過程有不慎，則有可能出具錯誤的意見導(dǎo)致審計失敗而承擔(dān)非常嚴(yán)重的后果，因此，審計師在設(shè)計審計模式的時候基本都是圍繞審計風(fēng)險而展開，盡可能避免發(fā)表錯誤意見的發(fā)生。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試流程的邏輯梳理
CPA審計不是官方調(diào)查，而是以獨立第三者的身份提供鑒證服務(wù)，也就伴隨著重大不確定性。因為審計是以企業(yè)管理層編制財務(wù)報表為前提，對于報表編制時是否存在由于錯誤或故意導(dǎo)致的錯報，審計師沒有親歷，只能憑一定的方法去推斷。另外，審計師即便具備所有專業(yè)知識和勝任能力，也可能會在工作過程中出現(xiàn)失誤甚至人為錯誤。由此，導(dǎo)致了審計師審計工作面臨失敗的可能性，也即審計風(fēng)險。
所謂審計風(fēng)險，根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的定義，是指財務(wù)報表存在重大錯報時審計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。該定義涵蓋了以下幾個層面的意思：1.財務(wù)報表審計的任務(wù)是對企業(yè)提供的財務(wù)報表發(fā)表審計意見;2.審計師在發(fā)表審計意見的時候可能會發(fā)表錯誤的意見;3.所謂錯誤的意見，也即企業(yè)編制的財務(wù)報表存在問題，而審計師因沒發(fā)現(xiàn)而發(fā)表意見時認(rèn)為沒問題。4.存在某些原因?qū)е聦徲嫀熢谠u價企業(yè)會計實務(wù)質(zhì)量的時候給錯意見。
以往的審計失敗案例詮釋了審計風(fēng)險成為現(xiàn)實的可能及嚴(yán)重后果，尤其是二十世紀(jì)六十年代以后，審計業(yè)界經(jīng)歷了一個“訴訟爆炸”時代。這使得審計師非常重視執(zhí)業(yè)過程中所涉及的風(fēng)險因素。在國際大型會計師事務(wù)所、理論界以及政府監(jiān)管各方共同努力下，形成了極具影響力的審計風(fēng)險模型“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”，在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式也即圍繞該模型展開以下審計測試邏輯：風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對。
檢查風(fēng)險是與審計師自身的工作質(zhì)量相關(guān)，對于審計師的審計工作來說具有一定的主觀性，是可控的，審計師可以通過提高自身的工作質(zhì)量來降低。而重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，也即管理層在編制報表的過程中因失誤或故意導(dǎo)致在財務(wù)報表上反映的財務(wù)結(jié)果不實，這類風(fēng)險相對于審計師的審計工作來說，具有一定的客觀性。審計師不能控制，而惟有通過充分地去識別出來，以采取相應(yīng)的防范措施?？梢?，審計師的審計工作重大不確定性主要是重大錯報風(fēng)險。
風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對審計邏輯的審計測試流程可以作如下梳理：
審計師的任務(wù)是對企業(yè)的財務(wù)報表發(fā)表審計意見審計師擔(dān)心發(fā)表錯誤的意見（審計失敗）審計師分析發(fā)表錯誤意見的可能性（審計風(fēng)險）：
Ⅰ審計程序設(shè)計或執(zhí)行不當(dāng)而導(dǎo)致審計結(jié)果不當(dāng)?shù)目赡苄裕z查風(fēng)險），可控。
Ⅱ?qū)徲嬊皥蟊泶嬖阱e報而未被審計師查出導(dǎo)致審計結(jié)果不當(dāng)?shù)目赡苄裕ㄖ卮箦e報風(fēng)險），不可控只能通過了解被審計單位及其環(huán)境來盡可能將其充分地識別出來（風(fēng)險評估）：
⑴某些風(fēng)險因素關(guān)系財務(wù)報表整體質(zhì)量（報表層次重大錯報風(fēng)險）從項目組的工作態(tài)度、隊伍專業(yè)素質(zhì)、審計程序總體方案等宏觀層面作出調(diào)整（總體應(yīng)對措施）。
⑵某些風(fēng)險因素僅影響財務(wù)報表的具體某些表達(dá)（認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險）設(shè)計有針對性的具體應(yīng)對措施，以核實風(fēng)險評估的結(jié)果及發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險點（進(jìn)一步審計程序）：
①通過測試報表上某項表達(dá)形成過程的有效性來推斷報表上的結(jié)果錯誤率的高低，即先測試相關(guān)內(nèi)部控制（控制測試），如果控制有效，則減少實質(zhì)性程序的范圍（例如細(xì)節(jié)測試時可以減少樣本量），反之，則加大實質(zhì)性程序的范圍。
②不做控制測試，直接核實報表的財務(wù)結(jié)果是否有誤（包括實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試）。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲媽崉?wù)
案例背景：CPA對汽車經(jīng)銷商的財務(wù)報表執(zhí)行審計業(yè)務(wù)
（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谝画h(huán)節(jié)：風(fēng)險評估
了解企業(yè)內(nèi)部控制的核心工作是評估企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。評估企業(yè)的業(yè)務(wù)流程具體有以下三個步驟：
1.對流程執(zhí)行穿行測試
了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程的一個不錯的方法是對流程執(zhí)行穿行測試。在此詳細(xì)探討該步驟的三個分步驟。
（1）閱讀企業(yè)的流程手冊（如有）
審計師通常會在企業(yè)的協(xié)助下對其流程執(zhí)行穿行測試。各企業(yè)的流程都不相同，但是企業(yè)通常都有詳細(xì)介紹流程和流程中各步驟的流程手冊。審計師應(yīng)詢問企業(yè)是否有流程手冊，在執(zhí)行穿行測試前審計師應(yīng)通過閱讀流程手冊提前熟悉這些流程。
（2）與企業(yè)員工討論流程
在對流程執(zhí)行穿行測試的過程中，審計師可以與經(jīng)常執(zhí)行該流程的企業(yè)員工進(jìn)行討論，了解企業(yè)為什么在開始時采用該流程，并開始評估該流程如未被恰當(dāng)執(zhí)行時可能產(chǎn)生的財務(wù)報表錯報的風(fēng)險。此例中，企業(yè)的財務(wù)報告目標(biāo)是記錄汽車的銷售，審計師可以問以下問題：下訂單時詢問顧客的問題;經(jīng)銷商如何記錄和跟蹤所有訂單;如何將訂單傳達(dá)給制造汽車的生產(chǎn)部門;如何準(zhǔn)備發(fā)票;如何記錄銷售;如何處理付款;如何記錄付款;當(dāng)顧客訂購特別的顏色或提出對經(jīng)銷商而言非標(biāo)準(zhǔn)的額外要求時，流程有哪些變更等等。值得注意的是，執(zhí)行穿行測試時，有必要與企業(yè)討論任何現(xiàn)有的流程，以查看在上次審計之后是否發(fā)生了任何變更。對于不同的約定項目，審計師需要執(zhí)行穿行測試的流程、各流程所需的細(xì)節(jié)、以及審計師應(yīng)該執(zhí)行的相關(guān)步驟也各不相同;在開始執(zhí)行穿行測試前，審計師應(yīng)與項目現(xiàn)場負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論。
（3）記錄穿行測試
在閱讀完企業(yè)的流程手冊，執(zhí)行穿行測試，并與企業(yè)員工進(jìn)行討論后，審計師將需要對這些工作進(jìn)行記錄。審計師可以將流程制成流程圖或者編制按順序的步驟列表。并記得更新在上一年度審計檔案中有關(guān)流程的記錄。
2.識別流程內(nèi)的風(fēng)險
執(zhí)行穿行測試后，審計師可以開始分析該流程是否存在重大錯報風(fēng)險。審計師可以通過考慮流程中的各步驟和可能發(fā)生的錯誤、以及可能發(fā)生錯誤或舞弊的地方來識別重大錯報風(fēng)險。例如，銷售人員修改了銷售歷史記錄以反映他們銷售的汽車數(shù)量比實際多，這樣他們便可以獲得更高的銷售傭金。該風(fēng)險通過多個賬戶（即銷售、傭金、應(yīng)收賬款、以及現(xiàn)金）影響企業(yè)的財務(wù)報告目標(biāo)。又如，汽車的銷售訂單僅在制造汽車后才生成。如果顧客的個性化選擇（例如，顏色）沒有及時轉(zhuǎn)交給工廠并且汽車沒有正確制造，則會導(dǎo)致銷售損失。再如，存貨系統(tǒng)沒有與業(yè)務(wù)系統(tǒng)正確連接，因此試算表中包含錯誤的存貨數(shù)字，這是對企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)的直接影響。
3.識別企業(yè)設(shè)計用于針對已識別風(fēng)險的相關(guān)控制
為了降低發(fā)生風(fēng)險和無法實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的可能性，企業(yè)實施內(nèi)部控制。企業(yè)設(shè)計和執(zhí)行這些控制以特別應(yīng)對步驟2識別出的風(fēng)險。在審計工作中，其中一個步驟是評估企業(yè)的相關(guān)控制是否被正確設(shè)計和恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行，即控制的設(shè)計能夠高效處理流程中的已識別風(fēng)險，以及這些控制是否確實得到執(zhí)行。如果控制已得到有效設(shè)計和執(zhí)行，則需測試這些控制在整個審計期內(nèi)是否有效運行。
在了解業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，進(jìn)行初步風(fēng)險評估。
通過了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程，審計師結(jié)合自己的職業(yè)判斷，可以識別企業(yè)業(yè)務(wù)流程中各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險點。而企業(yè)業(yè)務(wù)流程出錯的可能性也許非常繁多，審計師不可能全都去關(guān)注，因為審計師的任務(wù)是對企業(yè)的財務(wù)報表發(fā)表意見，而不是對流程發(fā)表意見。這時，審計師需要區(qū)分需要應(yīng)對一般風(fēng)險還是僅僅需要應(yīng)對可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險。長期的審計實務(wù)經(jīng)驗使得審計師發(fā)現(xiàn)，集中關(guān)注那些更有可能存在重大錯報的領(lǐng)域會使審計工作更有效和高效。因此，審計師需集中關(guān)注財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險而不是任何錯報風(fēng)險。
此例中，審計師通過了解該汽車經(jīng)銷商的整個業(yè)務(wù)流程（包括了解流程中關(guān)鍵的內(nèi)部控制），結(jié)合自己的職業(yè)判斷，將所識別的可能會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險點進(jìn)行歸類，做出初步風(fēng)險評估結(jié)論，如表1所示。之所說“初步”，是因為這個風(fēng)險評估過程是持續(xù)的，貫穿整個審計過程的始終，風(fēng)險評估的結(jié)論也是可更改的。
（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷诙h(huán)節(jié)：風(fēng)險應(yīng)對
通過風(fēng)險評估程序，審計師能夠在一定程度上把握企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的領(lǐng)域，但是，無論審計師對企業(yè)的了解如何全面，這還只是一種估計，審計師需要通過執(zhí)行具體的審計程序去證實自己的了解。因此，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，審計師應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的防范措施，以防止自己沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報，以致其發(fā)表了不當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸鴮?dǎo)致審計失敗。
1.應(yīng)對報表層次重大錯報風(fēng)險的審計措施
針對報表層次的重大錯報風(fēng)險，審計應(yīng)考慮從項目組的工作態(tài)度、隊伍專業(yè)素質(zhì)、審計程序總體方案等宏觀層面做出調(diào)整，即總體應(yīng)對措施。此例中，該企業(yè)引進(jìn)新的財務(wù)軟件，財務(wù)人員不熟悉，以及企業(yè)對員工工作的監(jiān)管缺失，這兩個風(fēng)險點都屬于企業(yè)的控制環(huán)境的范疇，對財務(wù)報表的影響是整體層面的，審計項目組也應(yīng)從總體層面來應(yīng)對這類風(fēng)險。例如，項目合伙人應(yīng)在審計前向?qū)徲嬳椖拷M成員強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的重要性，在配備人員的時候增加幾名具有豐富經(jīng)驗的成員，增加審計程序的不可預(yù)見性，把將要進(jìn)行的審計測試安排在期末而非期中，執(zhí)行多種審計測試，以及增加審計測試的樣本量等等總體應(yīng)對措施。從而優(yōu)化審計項目組人員與工作的總體素質(zhì)和狀態(tài)，以防止在查找企業(yè)財務(wù)報表存在的重大錯報時出現(xiàn)錯漏。
2.應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的審計措施
認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險發(fā)生的領(lǐng)域是具體的，則需要采取的應(yīng)對措施也是具體的，即審計測試，審計師通過執(zhí)行審計測試具體核實財務(wù)報表上的某個項目的某個認(rèn)定是否存在重大錯報。
具體應(yīng)對措施包含兩類：控制測試和實質(zhì)性程序。根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，審計師可以通過兩條路徑去查實財務(wù)報表的認(rèn)定層次錯報：
路徑一：先測試相關(guān)內(nèi)部控制，如果控制有效，則減少實質(zhì)性程序的范圍（例如細(xì)節(jié)測試時可以減少樣本量），反之，則加大實質(zhì)性程序的范圍。
路徑二：不做控制測試，直接做實質(zhì)性程序（包括實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試）。值得注意的是，不管采用哪條路徑，對于重要交易、賬戶余額及披露，實質(zhì)性程序不可免，實質(zhì)性程序中，細(xì)節(jié)測試不可免。
審計實務(wù)中，通常采用路徑一，因為實質(zhì)性細(xì)節(jié)測試的樣本量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過控制測試的樣本量，所以，在風(fēng)險評估時通過了解企業(yè)內(nèi)部控制，預(yù)期企業(yè)內(nèi)部控制有效時，采用路徑一更符合成本效益原則。
（三）審計測試的具體操作流程
1.控制測試
在對該汽車經(jīng)銷商風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，審計師發(fā)現(xiàn)了兩個尤為關(guān)注的風(fēng)險點，并識別相關(guān)的內(nèi)部控制，通過穿行測試，預(yù)期這些內(nèi)部控制是有效的，此時，審計師需要進(jìn)行控制測試。對于企業(yè)有專人鑒別支票的真?zhèn)芜@項控制，審計項目組應(yīng)派出審計員利用足夠的時間在現(xiàn)場觀察結(jié)合詢問企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人，以確認(rèn)是否有專人鑒別支票真?zhèn)?，并形成審計工作記?對于企業(yè)設(shè)計的在汽車交付時有嚴(yán)格的監(jiān)管程序這項控制，審計項目組也可以通過重復(fù)多次在現(xiàn)場觀察，來確認(rèn)企業(yè)的該項控制是否得到有效執(zhí)行，并形成審計工作記錄;對于會計主管復(fù)核應(yīng)收賬款/收入會計的工作這項控制，審計項目組可以通過抽取足夠數(shù)量的記賬憑證，查看上面是否有會計主管的簽字來確認(rèn)該項控制是否得到有效執(zhí)行，并形成審計工作記錄?？刂茰y試的結(jié)果一定程度上影響實質(zhì)性程序的樣本量，但是不能完全替代實質(zhì)性程序。因為審計風(fēng)險準(zhǔn)則規(guī)定，對于重要類別的交易、賬戶余額及披露應(yīng)當(dāng)要執(zhí)行實質(zhì)性程序。此例中，在審計師的風(fēng)險評估結(jié)果顯示應(yīng)收賬款領(lǐng)域?qū)儆谥卮箦e報風(fēng)險領(lǐng)域時，應(yīng)當(dāng)要執(zhí)行實質(zhì)性程序。通常執(zhí)行實質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試相結(jié)合的程序來核實財務(wù)報表某些項目某些認(rèn)定是否存在重大錯報。
2.實質(zhì)性分析程序
由于通過風(fēng)險評估，審計師懷疑企業(yè)的應(yīng)收賬款存在高估風(fēng)險，可以先對應(yīng)收賬款賬戶余額進(jìn)行總體性分析，將已記錄金額與審計師對該金額的期望值進(jìn)行比較的測試。即根據(jù)相關(guān)的財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)建立期望值，并將其與已記錄數(shù)據(jù)相比較，從而對記錄金額是否不存在重大錯報得出結(jié)論。具體流程如下：建立期望值確定門檻（可接受的差額）識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差額獲取、量化及評估企業(yè)的解釋評估結(jié)果記錄所執(zhí)行的程序
通過執(zhí)行上述分析程序，如果期望值與記錄的分解金額之間的差額不超過門檻（如下述情形A和B），則無需對該分解金額執(zhí)行進(jìn)一步的工作，而可據(jù)此得出結(jié)論認(rèn)為所測試的金額不存在重大錯報。反之（如下述情形C），則需充分運用職業(yè)懷疑態(tài)度，去獲取、量化及佐證與此類差額相關(guān)的解釋，并確定存在有關(guān)該解釋的充分合理的證據(jù)。但是，如果對差額的解釋并不滿意，則還需執(zhí)行進(jìn)一步的工作。
3.細(xì)節(jié)測試
對于重要的交易、賬戶余額以及披露，實質(zhì)性分析的結(jié)果并足以提供充分的審計證據(jù)，因為實質(zhì)性分析程序中建立期望值與確定門檻都是基于審計師的職業(yè)判斷，因此所識別的企業(yè)賬面記錄與期望值之間的差額也只是一個估計差額，不能直接認(rèn)定該差額就是錯報金額，還需要審計師執(zhí)行細(xì)節(jié)測試去查找事實錯報。具體流程如下：識別相關(guān)總體選擇適當(dāng)?shù)臏y試方法確定測試的范圍選擇測試的項目檢查和評估被測試項目的證據(jù)評估測試結(jié)果（包括推斷已發(fā)現(xiàn)的錯報的影響）記錄測試。
第5篇：財務(wù)報表風(fēng)險評估范文
[關(guān)鍵詞]平衡計分卡；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；風(fēng)險評估
[中圖分類號]F239.1
[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A
[文章編號]1005-6432(2008)48-0084-02
2006年2月15日財政部的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》引入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)思想，并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求，包括審計證據(jù)的范圍擴(kuò)大、審計工作流程的變化等。其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”、第1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序”和第1301號“審計證據(jù)”。這些準(zhǔn)則要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境以識別重大錯報風(fēng)險、評估重大錯報風(fēng)險、對這些重大錯報風(fēng)險加以應(yīng)對，并記錄于工作底稿之中?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃膽?zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，從而確定審計重點領(lǐng)域，將審計資源有的放矢地分配到各個領(lǐng)域之中。本文結(jié)合平衡計分卡和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c，將二者有機(jī)結(jié)合，從企業(yè)的業(yè)務(wù)流程分析這一角度，為注冊會計師進(jìn)行審計風(fēng)險評估提供一定參考依據(jù)。
1 平衡計分卡的特點
平衡計分卡是一種把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為實際行動的最有效工具，是新時代企業(yè)管理制度的創(chuàng)新。平衡記分卡表明了源于戰(zhàn)略的一系列因果關(guān)系，發(fā)展和強(qiáng)化了戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。利用平衡記分卡作為核心戰(zhàn)略管理的衡量系統(tǒng)，完成對關(guān)鍵過程的有效控制和資源的優(yōu)化配置。企業(yè)要向員工、供應(yīng)商、顧客、合伙人社區(qū)和股東等不同利益相關(guān)集團(tuán)負(fù)責(zé)。平衡計分卡是列示一個組織在實現(xiàn)利害關(guān)系人相關(guān)的目標(biāo)方面的業(yè)績目標(biāo)和成果集。
平衡計分卡實際上就是衡量公司在滿足不同利害關(guān)系人要求方面的業(yè)績。平衡計分卡在將公司使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體目標(biāo)和業(yè)績指標(biāo)的同時，也在平衡公司各方利害關(guān)系人之間的不同要求。
平衡計分卡是一種超越財務(wù)或會計的績效評價制度。它是一種以“因果關(guān)系”為紐帶，戰(zhàn)略、過程、行為與結(jié)果一體化，財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相融合的績效評價制度，通過財務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度全面評價企業(yè)的績效。
2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>
2．1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各種風(fēng)險因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點，進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計方法。
2．2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>
由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)審計全過程風(fēng)險的評估與控制，并同時對固有風(fēng)險進(jìn)行評估，這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾枷胫?。評估固有風(fēng)險有助于審計人員確定財務(wù)報表各部分發(fā)生錯弊的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率、效果，從而呈現(xiàn)出以下特點：第一，將審計重心從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心，審計程序上包括風(fēng)險評估程序、審計測試程序；第二，風(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移；第三，風(fēng)險評估不再直接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，而是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，第四，風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化；第五，分析性程序成為風(fēng)險評估核心，不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)額度分析，還包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；第六，風(fēng)險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理知識，這就要求注冊會計師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變；第七，審計測試程序個性化；第八，審計證據(jù)范圍擴(kuò)大到一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù)，業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷ψ詴嫀煂徲媽I(yè)判斷的補充；第九，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險，因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。
3 平衡計分卡在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭械摹爸卮箦e報風(fēng)險”包括財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。其中，前者是指財務(wù)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實際不符，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平，以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
3．1 關(guān)注被審計單位財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡關(guān)系
企業(yè)績效評價制度是審計的核心問題。從總體上看，傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價制度是一種基于價值基礎(chǔ)的績效評價。它側(cè)重于靜態(tài)的，以財務(wù)報表為基礎(chǔ)的財務(wù)業(yè)績評價。其評價體系的重點在于財務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建。盡管在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，價值基礎(chǔ)的績效評價必不可少，但是，財務(wù)報表只是講述企業(yè)過去的故事，基于貨幣計量，財務(wù)報表只能講述企業(yè)有形資產(chǎn)的故事。這樣，以財務(wù)報表為基礎(chǔ)的績效評價存在“內(nèi)傷”。在今天的知識經(jīng)濟(jì)時代，知識資本的地位日益凸顯。僅靠有形資產(chǎn)，企業(yè)已經(jīng)難以保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢。知識經(jīng)濟(jì)時代呼喚新的競爭驅(qū)動力，企業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用能力已經(jīng)成為企業(yè)塑造核心能力和創(chuàng)造持續(xù)競爭優(yōu)勢的決定性因素。因此，面對企業(yè)日益復(fù)雜的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，單純的財務(wù)指標(biāo)已經(jīng)難以全面評價企業(yè)的經(jīng)營績效。
平衡計分卡是一種超越財務(wù)或會計的績效評價制度。它是一種以“因果關(guān)系”為紐帶，戰(zhàn)略、過程、行為與結(jié)果一體化，財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相融合的績效評價制度，通過財務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度全面評價企業(yè)的績效。對于審計部門應(yīng)該將平衡的理念逐步引入到審計工作的方方面面。作為注冊會計師，想要更加全面的評價被審計單位的經(jīng)營績效，從而降低審計失敗的風(fēng)險，就應(yīng)該跳出單據(jù)、數(shù)據(jù)、賬本、報表的束縛，關(guān)注財務(wù)目標(biāo)與非財務(wù)目標(biāo)之間、企業(yè)組織內(nèi)外部群體之間、前置與滯后績效指標(biāo)是否平衡。
傳統(tǒng)審計著重關(guān)注財務(wù)維度，然而財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長四個方面有著千絲萬縷的因果聯(lián)系：員工的素質(zhì)決定產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道等；產(chǎn)品／服務(wù)質(zhì)量決定顧客滿意度和忠誠度；顧客的滿意度和忠誠度及產(chǎn)品／服務(wù)質(zhì)量決定財務(wù)狀況和市場份額。因此，財務(wù)指標(biāo)屬于滯后指標(biāo)，而客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)屬于前置指標(biāo)，前置指標(biāo)是取得滯后指標(biāo)的績效動因。注冊會計師如果想更加全面地對一家企業(yè)作出全面的績效評價，就要重視財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)與平衡性?；谄?，下面僅對注冊會計師如何通過被審計單位業(yè)務(wù)流程分析評估審計風(fēng)險展開分析。
3．2 通過企業(yè)的業(yè)務(wù)流程分析評估審計風(fēng)險
企業(yè)的經(jīng)營能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財力、技術(shù)和管理資源等，基于環(huán)境約束與價值增值目標(biāo)，通過配置組合與相互作用而生成的推動企業(yè)運行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營能力評估是指對企業(yè)經(jīng)營能力進(jìn)行系統(tǒng)分析，并科學(xué)、客觀地做出全面評估的過程。
企業(yè)的利潤就其形成來說，主要是通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而獲得的，通過經(jīng)營能力分析，注冊會計師可以了解到：被審計單位是如何創(chuàng)造價值的；被審計單位是否已經(jīng)實行了有效的經(jīng)營活動來迎合經(jīng)營戰(zhàn)略；威脅到被審計單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)營活動。
被審計單位的經(jīng)營活動是由許多業(yè)務(wù)流程來完成的。各業(yè)務(wù)流程的重要性是不同的，那些相對重要的業(yè)務(wù)流程被稱作關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程是審計的敏感環(huán)節(jié)，也是審計風(fēng)險的重要來源。它一般具有三個特征：第一，關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)至關(guān)重要。這些環(huán)節(jié)對于被審計單位的重要性是因為它們包括了被審計單位競爭優(yōu)勢與核心能力的業(yè)務(wù)活動。如果這些環(huán)節(jié)失敗了，將會導(dǎo)致企業(yè)整體性的失敗。關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程與被審計單位經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略具有密切聯(lián)系。第二，關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程經(jīng)常與外部存在廣泛交流。這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系，這些聯(lián)系通常會產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會計報表中。這些環(huán)節(jié)對注冊會計師來說很重要，因為這類環(huán)節(jié)很可能產(chǎn)生大量的交易。這類環(huán)節(jié)的單個交易如兼并、資本市場融資、設(shè)備融資以及擴(kuò)大生產(chǎn)線等也都對注冊會計師很重要。這一類環(huán)節(jié)主要來源于戰(zhàn)略分析中的重大交易類別分析或戰(zhàn)略風(fēng)險分析。第三，關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程具有較高的經(jīng)營風(fēng)險，它是指被審計單位最有可能發(fā)生問題的地方，從而具有較高風(fēng)險。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷捻樌_展需要注冊會計師對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程有深入的了解。識別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程之后，注冊會計師需要收集大量的資料和信息，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評估，這些信息包括：業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)；業(yè)務(wù)流程中的業(yè)務(wù)活動；業(yè)務(wù)流程信息流，包括相關(guān)信息系統(tǒng)；業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵風(fēng)險；業(yè)務(wù)流程風(fēng)險的應(yīng)對措施，比如內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)流程風(fēng)險的防范業(yè)績計量。
注冊會計師通過了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程，分析企業(yè)報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的可能性。
第6篇：財務(wù)報表風(fēng)險評估范文
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嫷某绦虬ㄒ韵虏襟E：風(fēng)險評估程序、控制測試、實質(zhì)性程序，其中風(fēng)險評估是基礎(chǔ)和前提，通過風(fēng)險評估來確定實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
（一）審計風(fēng)險評估指標(biāo)體系設(shè)計思路。
審計風(fēng)險是指，會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。根據(jù)新的審計準(zhǔn)則，總體審計風(fēng)險包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在的重大錯報的可能性，重大錯報風(fēng)險的大小主要取決于生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險的大小，而企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置和執(zhí)行的缺陷及具體認(rèn)定本身固有缺陷也會造成錯報風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計的最根本著眼點就是分析企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，審計風(fēng)險評估指標(biāo)體系的設(shè)計也從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和控制風(fēng)險上來進(jìn)行設(shè)計。會計報表風(fēng)險實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的副產(chǎn)品，①其審計風(fēng)險=企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險+控制風(fēng)險+檢查風(fēng)險。
（二）審計風(fēng)險評估指標(biāo)體系的構(gòu)成
審計風(fēng)險評估指標(biāo)體系可以依據(jù)注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯報風(fēng)險來確定。
1.外部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，從而可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的產(chǎn)生。可能影響財務(wù)報表的外部環(huán)境包括企業(yè)所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
2.被審計單位的性質(zhì)。如果被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)不恰當(dāng)或存在缺陷，就有可能造成財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。
3.經(jīng)營活動。被審計單位的經(jīng)營活動會產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險，而多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果從而影響財務(wù)報表。經(jīng)營風(fēng)險主要來源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)、戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略，以及為實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略制定的關(guān)鍵經(jīng)營流程。
4.財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表。財務(wù)業(yè)績的衡量和評價因素包括關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、業(yè)績趨勢、業(yè)績考核與激勵性報酬政策。
5.內(nèi)部控制。內(nèi)部控制能有效防止、發(fā)現(xiàn)和糾正被審計單位差錯和舞弊，如果內(nèi)部控制不利，被審計單位財務(wù)報表中出現(xiàn)重大錯報的可能性就會大大增加。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、被審單位的風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通控制活動、對控制的監(jiān)督。
審計風(fēng)險的評估
審計風(fēng)險的評估方法采用定量分析法與定性法分析相結(jié)合的方法，在下面的審計風(fēng)險評估中，我們采用了因素分析法、①審計風(fēng)險模型法、分析性復(fù)核等方法。
（一）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的評估
企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險評估的目的主要是為了確定企業(yè)的總體層次和認(rèn)定層次的發(fā)生重大錯報的可能性，傳統(tǒng)的風(fēng)險評估注重于對賬戶余額和交易層次風(fēng)險的評估，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，是從?jīng)營風(fēng)險的評估入手，評估企業(yè)可能產(chǎn)生的重大錯報和漏報。目前審計人員的一般做法是：在各種情況都比較好的情況下，企業(yè)經(jīng)營的水平應(yīng)該高于50%；反之，如果有某種跡象表明有可能存在重大錯誤，就應(yīng)該將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險定為非常高的水平，甚至100%。評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的3個具體步驟如下：需要考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的構(gòu)成要素及其企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險評估指標(biāo);各要素所占的權(quán)重以及各要素本身風(fēng)險值的大小;最后將各要素風(fēng)險值與其權(quán)重加權(quán)平均計算出企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險值。即企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險=∑xiyi/∑Pyi，其中，x表示各指標(biāo)（要素）本身風(fēng)險值的大小，y表示各指標(biāo)（要素）所占的權(quán)重，而P表示各指標(biāo)（要素）本身風(fēng)險的最大值（為一常數(shù)）。下面舉例說明企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險評估的具體實施。
步驟一、經(jīng)過對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險要素的識別，從指標(biāo)體系中，選擇一部分指標(biāo)來進(jìn)行計算。它們是企業(yè)長期償債能力指標(biāo)，盈利能力狀況指標(biāo)，資產(chǎn)營運效率、安全邊際指標(biāo)，顧客滿意度，市場占有率，主營業(yè)務(wù)市場份額等。
步驟二、確定每個指標(biāo)的取值A(chǔ)=企業(yè)長期償債能力，B=盈利能力狀況，C=資產(chǎn)營運效率，D=安全邊際，E=顧客滿意度，F(xiàn)=市場占有率，G=主營業(yè)務(wù)市場份額，H=研究開發(fā)新產(chǎn)品周期，I=合格產(chǎn)品比率，以上指標(biāo)取值均為1—5分。
其中1分表示企業(yè)盈利能力非常強(qiáng)、資產(chǎn)營運效率非常高、安全邊際程度非常高、顧客滿意度非常高、市場占有率非常高、主營業(yè)務(wù)市場份額非常大，研究開發(fā)新產(chǎn)品周期非常短、合格產(chǎn)品比率非常高。5分表示企業(yè)盈利能力非常弱、資產(chǎn)營運效率非常低、安全邊際程度非常低、顧客滿意度非常低、市場占有率非常低、主營業(yè)務(wù)市場份額非常小，研究開發(fā)新產(chǎn)品周期非常長、合格產(chǎn)品比率非常低。運用專家意見法，通過反復(fù)多次征求專家意見，形成基本一致的意見。根據(jù)專家的意見，假設(shè)每個指標(biāo)取值如下：A=3B=3C=3D=3E=2F=5G=4H=2I=2
步驟三、運用矩陣技術(shù)，得出9個參數(shù)的相關(guān)重要性（即各自的權(quán)重，見表1。需說明的是，本舉證僅利用了一個簡單的多元比較，而未采用高等數(shù)學(xué)中矩陣來求解。矩陣中每一數(shù)字表示該數(shù)字所載列的參數(shù)相對于該數(shù)字所在行的參數(shù)的相對重要性（主要取決于審計人員的職業(yè)判斷）。相關(guān)加數(shù)值（即各自的權(quán)重）是由其上一行的平方根除以4得出。因此，可以計算出個指標(biāo)的權(quán)重如下：步驟四、計算企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險根據(jù)公式：企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險=∑xiyi/∑Pyi可知，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險=（1*3+2*3+3*5+3*1+2*1+5*3+4*2+7*2+7*2）（/1*5+2*5+5*5+1*5+1*5+3*5+2*5+7*5+7*5）=80/145=55%
（二）企業(yè)控制風(fēng)險的評估
控制風(fēng)險是被審計單位內(nèi)部控制要素效果的函數(shù)。審計人員無法改變控制風(fēng)險水平，僅能評價控制系統(tǒng)和評估未能揭示出錯報的概率。如果存在以下幾種情況：（1）控制政策與程序與認(rèn)定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無效；（3）取得證據(jù)來評價內(nèi)部控制顯得不經(jīng)濟(jì)。那么審計人員可以將控制風(fēng)險定為100%，直接進(jìn)行實質(zhì)性測試。如果審計人員將控制風(fēng)險定為100%以下的某一水平，則要執(zhí)行下面的步驟來評估控制風(fēng)險的水平。
1．根據(jù)識別初步評價控制風(fēng)險
審計人員在評估控制風(fēng)險時，先了解相關(guān)的內(nèi)部控制流程，識別相關(guān)的控制風(fēng)險，對控制風(fēng)險水平作一個初步的評估。了解內(nèi)部控制時，主要從以下方面考慮：（1）每一結(jié)構(gòu)要素中制度和程序如何設(shè)計；（2）這些制度和程序是否得到執(zhí)行?？紤]這兩個因素的基礎(chǔ)上結(jié)合控制風(fēng)險識別的結(jié)果對控制風(fēng)險做出初步評估。
2．通過控制測試降低估計的控制風(fēng)險水平
審計人員決定通過有效方法進(jìn)一步降低控制風(fēng)險的估計水平時，可以設(shè)計追加的測試程序來進(jìn)行，包括3種方法：重新執(zhí)行、進(jìn)一步觀察和文件測試。審計人員進(jìn)行測試時，應(yīng)該對3個層次的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，即對最高層、中層和最低層內(nèi)部控制進(jìn)行測試。由于內(nèi)部控制的運行效果可以通過實施控制測試來更好地了解，所以大多數(shù)審計人員在沒有實施控制測試時都不愿意將控制風(fēng)險評估為低于最高水平。
3．控制風(fēng)險的計量
內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)，按層次可分為3個控制層次，即最高層、中層和基層控制。每一個層次都是一個子系統(tǒng)，3個層次中的每個層次的可靠性程序決定著整個內(nèi)部控制的可靠性?？刂骑L(fēng)險為：C=1-P;P=P1*P2*P3其中，C表示控制風(fēng)險，P表示內(nèi)部控制的可信性，P1、P2、P3分別表示最高層控制的可信度、中層控制的可信度和基層控制的可信度。首先，對最高層控制所設(shè)計的控制風(fēng)險指標(biāo)包括權(quán)力決策人員知識結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)達(dá)標(biāo)率。這些指標(biāo)越高，則內(nèi)部控制設(shè)計相對較為健全，控制風(fēng)險較小。在中層控制流程上，所運用的指標(biāo)主要為評價管理部門設(shè)立的全面性、互為牽制作用性指標(biāo)，當(dāng)這一指標(biāo)越高時，即管理部門的設(shè)計越全面，各職能部門之間能起到很好的牽制作用，則控制風(fēng)險就可能會小些。在基層控制流程上，評估控制風(fēng)險的指標(biāo)主要有一定會計期間內(nèi)的崗位輪換率，業(yè)務(wù)操作的換人復(fù)核率，稽核程序執(zhí)行率，稽核統(tǒng)計差錯率，稽核重大事項的及時報告率等。當(dāng)這些指標(biāo)比率較高時，控制風(fēng)險相對較小。上述控制風(fēng)險評估的計量結(jié)果與控制測試的測試結(jié)果相結(jié)合，就可具體地評估出控制風(fēng)險。
（三）檢查風(fēng)險的評估
檢查風(fēng)險是審計程序的有效性和審計人員運用審計程序有效性的函數(shù)。檢查風(fēng)險是必然存在的風(fēng)險，其水平的高低與被審計單位無關(guān)，而與審計程序的有效性有關(guān)。審計人員能夠控制檢查風(fēng)險，但受審計資源、審計時間等要素制約，以及審計人員出于成本效益的考慮，檢查風(fēng)險不能根除。與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和控制風(fēng)險不同，檢查風(fēng)險是根據(jù)審計風(fēng)險模型的公式計算出來的，即：檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險*控制風(fēng)險檢查風(fēng)險的實際水平隨著審計人員實施實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的變化而改變。
結(jié)束語
第7篇：財務(wù)報表風(fēng)險評估范文
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 評估審計 風(fēng)險應(yīng)對 特殊審計 風(fēng)險及應(yīng)對
步入二十世紀(jì)后，國際接連爆發(fā)安然公司與安達(dá)信會計師事務(wù)所聯(lián)合舞弊及世界通信財務(wù)造假案。表明隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及公司業(yè)務(wù)的拓展會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)中面臨的審計風(fēng)險愈來愈大。這就要求會計師師事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險評估，在實踐中不斷完善對審計風(fēng)險的應(yīng)對。
一、審計風(fēng)險
從審計風(fēng)險評估的角度分析可將審計風(fēng)險量化為，可將其分為固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是指被審計單位本身存在的錯報風(fēng)險。而檢查風(fēng)險是指會計師事務(wù)所對被審計單位出具不恰當(dāng)審計報告的風(fēng)險。其中審計風(fēng)險和檢查風(fēng)險涵蓋于報表層面和具體業(yè)務(wù)流程層面。
二、審計風(fēng)險評估
1、審計風(fēng)險評估的定義
為了了解被審計單位及其環(huán)境，易識別和評估報表層及業(yè)務(wù)流程層的重大錯報風(fēng)險（無論是由于錯誤或是舞弊導(dǎo)致）而實施的審計程序。這是審計業(yè)務(wù)中必不可少的審計程序。
2、審計風(fēng)險評估的目的
為了識別和評估被審計單位財務(wù)報表層及業(yè)務(wù)流程層所包含的重大錯報風(fēng)險。并進(jìn)一步評估事務(wù)所能否在合理控制審計成本的前提下應(yīng)對該風(fēng)險。
3、風(fēng)險評估程序的方法
詢問管理層及被審計單位內(nèi)部其他人員；分析程序；觀察和檢查。
4、風(fēng)險評估的具體內(nèi)容
首先進(jìn)行項目組討論：項目組討論是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風(fēng)險、制定總體應(yīng)對措施、設(shè)計并實施進(jìn)一步審程序、甚至評價審計證據(jù)、出具審計報告等整個審計工作中一種專業(yè)工作要求。
項目組討論的實質(zhì)是在經(jīng)驗豐富的項目合伙人帶領(lǐng)下有效的整合項目做內(nèi)部的資源，督促項目組成員保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，著重討論被審計單位所面臨的審計風(fēng)險及其容易發(fā)審錯報的領(lǐng)域特別是無比導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。從而在保證審計質(zhì)量前提下達(dá)到審計成本的最小化。項目組討論是一個動態(tài)的過程它貫穿審計工作的始終。
其次了解被審計單位及其環(huán)境對于事務(wù)所而言是一項十分重要的工作。只有充分了解被審計的單位及其環(huán)境。注冊會計師才能有方向有重點的對被審計單位易發(fā)生重大錯報的領(lǐng)域進(jìn)行重點審計。其大體包括：被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計單位性質(zhì)；被審計單位會計政策的選擇和使用，被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位的內(nèi)部控制。以上六項是與一個單位息息相關(guān)的外部環(huán)境，其外部環(huán)境發(fā)生變化必然影響行業(yè)的走勢。
如果被審計單位報表指標(biāo)或經(jīng)營決策與企業(yè)外部環(huán)境相反橫可能存在舞弊問題。例如：被審計單位其銷售凈利率增長超過同行業(yè)其他競爭伙伴，那表明其很可能存在銷售利潤造假。關(guān)注被審計單位行業(yè)特定規(guī)則及監(jiān)管環(huán)境、法規(guī)框架，有利于判斷被審計單位是否有違法行為對財務(wù)報表造成潛在影響。
對于公司內(nèi)部需要密切關(guān)注被審計單位的性質(zhì)，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)等。這有助于識別關(guān)聯(lián)方和注冊會計師了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動，交易決策的主要范圍。其中最為重要的一點就是了解被審計單位的內(nèi)部控制。公司建立內(nèi)部控制是為了合理保證財務(wù)報表的可靠性、經(jīng)營的效率效果及對法律法規(guī)的遵守。內(nèi)部控制從其目的上可分為財務(wù)報告目的、經(jīng)營目的、合規(guī)性目的。從內(nèi)部控制要素上看可分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息與溝通、控制活動及監(jiān)督。其中的各個要素貫穿企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動中，也就是說只要是企業(yè)發(fā)生的活動都會在內(nèi)控系統(tǒng)中留下痕跡。
注冊會計師在這一環(huán)節(jié)的工作是對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行深入了解被審計單位內(nèi)部控制并評價其設(shè)計的是否合理，管理層對其理解是否深入，是否的大切實有效的執(zhí)行性，但此環(huán)節(jié)不包括對內(nèi)控是否得到一貫執(zhí)行的測試。
此外還要考慮內(nèi)控的局限性，并對被審計單位準(zhǔn)確估計被審計單位內(nèi)控的局限行。
通過上述審計程序，最終從整體層面及業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。整體層即報表從整體角度出發(fā)考慮被審計單位財務(wù)報表可能存在的重大錯報風(fēng)險。也為流程層則是落實到具體業(yè)務(wù)通過穿行測試報審計工作落實到每筆業(yè)務(wù)上，從細(xì)節(jié)上考慮被審計單位的重大錯報風(fēng)險。
除上述兩個層次的重大錯報風(fēng)險外還需要考慮特殊風(fēng)險中舞弊風(fēng)險的考慮以及是否有違反法律法規(guī)的行為。特殊風(fēng)險是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。這些風(fēng)險往往會導(dǎo)致潛在的錯報及舞弊行為，是在風(fēng)險評估階段必須重點考慮的。
三、審計風(fēng)險應(yīng)對
通過對被審計單位進(jìn)行實行風(fēng)險評估程序，評估出被審計單位財務(wù)報表層、業(yè)務(wù)流程以及特殊風(fēng)險的發(fā)生概率（重大錯報風(fēng)險率）。在于項目組討論其應(yīng)對程序。
首先在充分了解被審計單位及其環(huán)境后，應(yīng)進(jìn)行控制測試以量化對控制環(huán)境的評估并確定下一步風(fēng)險應(yīng)對程序的實施方式。
控制測試是指評估內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報運行有效性的審計程序。其主要內(nèi)容是：檢查控制測試是否得到一貫之行；控制由哪個部門以何種方式執(zhí)行；控制在審計期間的相關(guān)時點是如何運行的。
其中控制測試以詢問、觀察和檢查、分析程序等方法對被審計單位內(nèi)部控制在控制企業(yè)業(yè)務(wù)方面發(fā)揮的作用，在確保報表有效性、可靠性方面發(fā)揮的作用以確定在進(jìn)行是采用綜合方案還是實質(zhì)性方案。
總體審計程序有兩種類型：實質(zhì)性審計計劃是指實施進(jìn)一步的審計會計師事務(wù)所主要實質(zhì)性審計程序；全面計劃本質(zhì)的實現(xiàn)進(jìn)一步的審計程序，注冊會計師將聯(lián)合控制測試和實質(zhì)性程序，從而提高審計效率，有效節(jié)約審計的成本。
其次在進(jìn)行有效的控制測試之后針對財務(wù)報表層的重大錯報風(fēng)險計劃總體應(yīng)對措施，其中包括：向項目組強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑的重要性；提供更多的監(jiān)督與輔導(dǎo)；對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改；指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家工作；例如：對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序，體現(xiàn)了增加審計不確定性的要求；在期末而非期中實施更多的審計程序。
最后根據(jù)風(fēng)險水平進(jìn)一步審計程序的重大錯報。進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師根據(jù)評價的各類交易、賬戶余額、披露，水平的實施審計程序包括重大錯報風(fēng)險控制測試和實質(zhì)性程序。
注冊會計師根據(jù)評估的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施層進(jìn)一步審計程序，特別是自然、時間和范圍的審計。
針對認(rèn)定層審計要應(yīng)用：檢查、觀察、詢問、、重新執(zhí)行、函證、重新分類、分析程序等具體審計程序，從細(xì)節(jié)入手如：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提不足，可能首先運用實質(zhì)性分析程序分析應(yīng)收賬款的賬齡，再用重新計算對應(yīng)收賬款的壞賬計提重新計算；懷疑主營業(yè)務(wù)收入多計，應(yīng)先采用分析程序，分析同行業(yè)及被審計單位歷史銷售數(shù)據(jù)，并詢問其車間人員確定是否生產(chǎn)足夠銷售的產(chǎn)品，再次函證采購單位確定銷售是否真實。
注冊會計師除了關(guān)注財務(wù)報表層和認(rèn)定層的重大錯報風(fēng)險，還需特別關(guān)注舞弊風(fēng)險及法律法規(guī)，通過對被審計單位環(huán)境的了解和項目組討論注冊會計師應(yīng)關(guān)注收入舞弊風(fēng)險，通過詢問被審計單位內(nèi)部人員進(jìn)行分析程序識別被審計單位內(nèi)部是否有舞弊的動機(jī)和壓力。如：被審計單位是IPO（首發(fā)上市）可能存在虛增收入抬高股價，這是應(yīng)對公司收入實施函證以確認(rèn)其真實性；公司管理層的薪酬與公司業(yè)績掛鉤則可能會給管理層壓力。這是注冊會計師應(yīng)及時與被審計單位治理層溝通并擴(kuò)大審計范圍，增加審計的不可預(yù)見性，以實施實質(zhì)性審計程序為主。
通過對被審計單位環(huán)境的了解再到進(jìn)行控制測試，量化審計風(fēng)險，最后通過控制測試與實質(zhì)性程序相結(jié)合。在對被審計單位進(jìn)行充分審計后，按審計準(zhǔn)則的規(guī)定出具審計報告。
參考文獻(xiàn)：
[1]李曉慧.《審計學(xué)實務(wù)與案例》.【M】，中國人民大學(xué)出版社2008-6
第8篇：財務(wù)報表風(fēng)險評估范文
[關(guān)鍵詞]審計風(fēng)險 程序 了解環(huán)境
審計師在審計時應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險包括三種,即企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,審計風(fēng)險,特別風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是對實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)或執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的各種不確定因素,企業(yè)所具有的經(jīng)營性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度等因素都對財務(wù)報表發(fā)生重大錯報有密切的關(guān)系,許多經(jīng)營風(fēng)險最終都會造成財務(wù)后果,比如經(jīng)營風(fēng)險中競爭者開始延長產(chǎn)品保證期,這樣會給企業(yè)帶來增加預(yù)提保證費用的風(fēng)險,還有如果原材料發(fā)生短缺,就會產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)成本的損耗率上升,競爭者在市場技術(shù)上開始領(lǐng)先,這樣就會造成投資需要增加計提減值準(zhǔn)備。審計風(fēng)險則是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵母拍?它由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成,重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性,它有固有風(fēng)險和控制風(fēng)險組成,重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險互為反向關(guān)系。特別風(fēng)險是,在審計實務(wù)中需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險,即是否是舞弊風(fēng)險、是否是近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化、是不是復(fù)雜的交易、是不是重大的關(guān)聯(lián)方交易、是不是對重大事項存在不確定計量空間,是不是設(shè)計異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易,由此看到,特別風(fēng)險與非常規(guī)重大交易和判斷事項有關(guān),即金額和性質(zhì)異常并且不是經(jīng)常發(fā)生的。
在審計實務(wù)中對各種風(fēng)險的評價是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_始,審計師了解被審計單位及其環(huán)境,目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,為了了解被審計單位的重大錯報風(fēng)險,審計師首先要了解被審計單位極其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制),這其中包括,了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì),對會計政策的選擇和運用,目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險,財務(wù)業(yè)績的衡量和評價;其次要了解內(nèi)部控制,這主要了解控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督;第三是對風(fēng)險評估及其審計計劃的討論,主要是被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域、錯報的方式、特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性,第四評估重大錯報風(fēng)險,主要包括財務(wù)報表層次、認(rèn)定層次(各類交易、帳戶余額、列報、披露)。
為達(dá)到以上目的所要執(zhí)行的具體審計程序有:
首先,詢問。詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員,詢問的主要問題有新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施、以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化、財務(wù)狀況和最近的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、可能影響財務(wù)報告的交易和事項、或者目前發(fā)生的重大會計處理問題等,審計師還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計師、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員,并考慮詢問不同級別的員工以獲取對識別重大錯報風(fēng)險的不同需要,即詢問治理層、有助于審計師了解其針對被審計單位財務(wù)報表的編制環(huán)境;詢問內(nèi)部審計師有助于審計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的情況,以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)男袆?詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工,有助于審計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性;詢問內(nèi)部法律顧問,有助于審計師了解被審計單位的有關(guān)訴訟、法律法規(guī)的遵循情況、影響被審計單位的舞弊或涉嫌舞弊、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)伙伴的安排、以及合同條款的含義;詢問銷售人員,有助于審計師了解營銷策略及其變化、銷售趨勢或與其客戶的合同安排;詢問營銷或銷售人員,有助于審計師了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況等情況。
其次,執(zhí)行分析程序。分析程序是指審計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息作出評價,分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系,審計師實施分析程序有助于發(fā)現(xiàn)識別異常的交易或事項,即特別風(fēng)險,審計師還可以對財務(wù)報表的審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢進(jìn)行預(yù)測。在實施分析程序時,審計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較,如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系,審計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果
第三,進(jìn)行觀察和檢查。觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果,并可以提供有關(guān)審計單位及其環(huán)境的信息,審計師應(yīng)當(dāng)實施下列觀察程序,觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動,如觀察被審計單位人員正從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動等;檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊,如檢查被審計單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協(xié)議、股東大會、董事會議、高級管理層會議的會議記錄,各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊,各種會計資料、內(nèi)部憑證和單據(jù);閱讀由管理層和治理層編制的報告,如閱讀被審計單位年度和中期財務(wù)報告、管理層的討論和分析資料、經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略、對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價、被審計單位內(nèi)部管理報告,以及其他特殊目的的報告(新投資項目的可行性分析報告);實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備;追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試),這是審計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制時經(jīng)常使用的程序。通過追蹤某筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄處理和報告,以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行,審計師可以確定被審計單位的交易和內(nèi)部控制是否與之前通過其他程序所獲的了解一致,并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。
基于對企業(yè)風(fēng)險管理的考慮,風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)貫穿于企業(yè)財務(wù)報表審計的整個過程,并運用大量的專業(yè)判斷識別、計量風(fēng)險因素,為防止主觀和片面的判斷影響審計結(jié)果,要進(jìn)行討論和研究,形成對被審計單位的總體情況報告、總結(jié)上年的工作情況、被審計單位的環(huán)境變化情況、財報的易錯領(lǐng)域、重要審計事項和審計領(lǐng)域、可能發(fā)生的重大舞弊和重大錯報風(fēng)險、重要性水平的設(shè)定、最后制訂總體審計策略。
參考文獻(xiàn):
第9篇：財務(wù)報表風(fēng)險評估范文
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；主要特征；審計條件
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菎湫碌膶徲嫾夹g(shù)方法，它是審計技術(shù)方法的重大創(chuàng)新。它以被審計單位經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析―經(jīng)營環(huán)節(jié)分析―剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來，從而提出了審計人員從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報的觀念。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕卣鞯姆治?/p>
與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较啾?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估的范圍從微觀拓展到了被審單位的宏觀背景下，審計理念有了質(zhì)的飛躍。具體說來凸現(xiàn)以下特點：
1、從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒苓m應(yīng)現(xiàn)代報表審計的需要，就在于其原有的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蟠蠹訌?qiáng)了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢︼L(fēng)險的根源進(jìn)行評估，從本質(zhì)上看問題，才不會被問題的現(xiàn)象所迷惑，而做出錯誤的判斷。也可以說基本完成了由被動審計到主動審計的轉(zhuǎn)變。
2、由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險二因素的風(fēng)險評估轉(zhuǎn)向重大錯報風(fēng)險的綜合影響因素的分析評估。傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型是審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。但是，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系的日益增強(qiáng)，引起審計風(fēng)險的因素就不只局限于審計過程中了，被審計單位所處的宏觀環(huán)境也會對審計風(fēng)險控制產(chǎn)生重大影響，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型逐漸表現(xiàn)出其缺陷和不足?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶_定了新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。新的審計風(fēng)險模型是隨著審計環(huán)境和審計實踐的發(fā)展應(yīng)運而生的，更符合審計的實際工作情況，有利于執(zhí)行風(fēng)險評估程序。
3、風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運用。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治鲂詮?fù)核程序主要用于財務(wù)報表分析，往往會忽略非財務(wù)信息；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)下，分析性復(fù)核開始走向功能上的多樣化，不再是只對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對非財務(wù)數(shù)據(jù)的信息也進(jìn)行分析，而且要將現(xiàn)代管理方法中的某些先進(jìn)的分析工具運用到工作當(dāng)中去。
4、審計測試程序個性化。傳統(tǒng)審計程序標(biāo)準(zhǔn)化，這種標(biāo)準(zhǔn)化審計程序存在很大問題，一是不能對癥下藥，沒有貫徹現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?；二是無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。審計測試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序。
二、實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰臈l件
（一）開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T勝任能力的要求
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫃臉I(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經(jīng)驗，還要具備必需的管理學(xué)知識和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，能夠運用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對有可能導(dǎo)致企業(yè)會計報表錯報風(fēng)險的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評價，將審計視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評估風(fēng)險，而不是僅僅注重企業(yè)會計處理的細(xì)節(jié)。這就要求審計人員不僅熟悉審計和公司財務(wù)、會計專業(yè)的相關(guān)知識，而且要掌握戰(zhàn)略管理、營銷分析、業(yè)績評價、金融分析等一切與公司運作相關(guān)的現(xiàn)代管理學(xué)，金融學(xué)，營銷學(xué)知識和信息系統(tǒng)技術(shù)。
（二）開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰姆椒?/p>
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鲈u估重大錯報風(fēng)險為核心，因此，分析性復(fù)核程序起著極其重要的作用。分析性復(fù)核程序一般包括四個步驟：確定要執(zhí)行的計算機(jī)比較，估計期望值，執(zhí)行計算及比較，分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異。從實際操作來看，審計人員必須把現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛡鹘y(tǒng)的審計綜合到一起，以減少審計風(fēng)險，但是最重要的還是要保證審計質(zhì)量。風(fēng)險和財務(wù)報表的聯(lián)系實際上是一個成本和效率的問題，應(yīng)當(dāng)盡快地找到經(jīng)營風(fēng)險過程當(dāng)中與財務(wù)報表有關(guān)的部分，而不是把所有的經(jīng)營風(fēng)險全部追查下去。在具體實施過程中應(yīng)在所有的審計階段都實施風(fēng)險評估程序，將評估的風(fēng)險與可能發(fā)生的錯報相聯(lián)系，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平，識別和評估的風(fēng)險還要與實施的程序掛鉤。新的審計方法所獲得的證據(jù)很多都是定性的而不是定量的證據(jù)，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，都應(yīng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性的程序。識別評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序都應(yīng)形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量和明確職業(yè)責(zé)任。
（三）開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰募夹g(shù)工具與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H依靠傳統(tǒng)審計技術(shù)，而且注重新型的審計技術(shù)。具體的分析技術(shù)主要從管理咨詢領(lǐng)域以及營銷分析領(lǐng)域借鑒而來，主要包括：戰(zhàn)略風(fēng)險分析技術(shù)、經(jīng)營風(fēng)險分析技術(shù)和經(jīng)營業(yè)績評價技術(shù)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ蟹治鲂猿绦蛘紦?jù)非常重要的地位，輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運用分析性程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風(fēng)險可控，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝思夹g(shù)支持。
由此可見，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕捎脩?zhàn)略分析和系統(tǒng)分析工具，可以大大提高發(fā)現(xiàn)問題，識別風(fēng)險的能力，因而可以最大限度地降低由于風(fēng)險識別錯誤而導(dǎo)致的審計失敗。
三、結(jié)術(shù)語
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展是審計職業(yè)為了應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，重新塑造和完善本職業(yè)抽象知識體系，從而保護(hù)審計職業(yè)職責(zé)范圍的客觀需要。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用了自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過對經(jīng)營風(fēng)險及經(jīng)營控制的邏輯推理，推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序；然后通過實施實質(zhì)性測試審計程序，結(jié)合重要性的判斷，來自下而上歸納和判斷整個會計報表重大錯報風(fēng)險，并形成最終的審計意見，是對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撨M(jìn)行繼承與揚棄。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬賢明、鄭朝暉，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏接慬J]，審計與經(jīng)濟(jì)研究，2005年20卷1期，9- 13頁。
