固定資產(chǎn)常見審計問題精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)常見審計問題范文

（一）管理制度不健全

部分企業(yè)對制度的執(zhí)行沒有切實的保障，使得去也固定資產(chǎn)的管理不規(guī)范，嚴(yán)重的甚至?xí)l(fā)生資產(chǎn)盤虧、流失等現(xiàn)象。企業(yè)如果不能對資產(chǎn)進行定期的盤點，資產(chǎn)不能按計劃來采購，資產(chǎn)臺賬得不到建立，調(diào)撥手續(xù)得不到完善。以至于資產(chǎn)的修理、維護、報廢沒有確切的規(guī)章制度可循，管理中的問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)，就容易滋生腐敗現(xiàn)象。對資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題如果沒有責(zé)任追究制度，就會使固定資產(chǎn)的管理長期混亂，影響企業(yè)的整體效益。

（二）缺乏清查盤點

由于傳統(tǒng)體制的影響，很多企業(yè)較為重視固定資產(chǎn)的使用，而對固定資產(chǎn)的管理控制工作比較忽視，沒有定期對固定資產(chǎn)進行清查和盤點的制度。有一部分企業(yè)對清點對賬的工作長期缺乏，沒有有力的監(jiān)管措施，賬面資產(chǎn)與實物無法對應(yīng)，有物無賬、有賬無物的情況都比較多。而且某些閑置的資產(chǎn)得不到充分的挖掘和利用，不能發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大效益。

（三）缺乏科學(xué)的核算機制

對固定資產(chǎn)的日常核算，主要體現(xiàn)在按月進行計提折扣之上，其核算方法一般采用的是直線核算法。這種方法對于一些已經(jīng)發(fā)展的較為成熟的企業(yè)來說，具有簡單明確、易操作的優(yōu)點，然而對某些剛剛興起的高新技術(shù)企業(yè)而言，這種方法無法把該企業(yè)固定資產(chǎn)運行的成本和現(xiàn)狀準(zhǔn)確的反映出來。因為高新技術(shù)企業(yè)在初期投入的資產(chǎn)較多，其技術(shù)和設(shè)備的更新?lián)Q代比較快，使用傳統(tǒng)的直線核算法來進行計提折舊會出現(xiàn)很多弊端。

（四）內(nèi)部審計和監(jiān)督力度不夠

有效的審計和監(jiān)督機制，可以保證企業(yè)固定資產(chǎn)的完整和良好運行，使企業(yè)固定資產(chǎn)管理的各項制度運行的更加有效，以保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。然而目前有很多企業(yè)沒有重視企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督審計工作，缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督審計機構(gòu)。其審計缺乏執(zhí)行的力度，審計機構(gòu)的獨立性得不到保障，其審計人員也存在著業(yè)務(wù)水平較低的情況，對固定資產(chǎn)的監(jiān)督審計工作的進行無法保證。

加強企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法

（一）健全固定資產(chǎn)管理制度

1.采購審批制度。企業(yè)在采購一般資產(chǎn)時，要依據(jù)共開招標(biāo)的采購制度來實施，采購大型設(shè)備還需要應(yīng)用采購論證制度在購買之前，設(shè)備的使用部門應(yīng)該進行當(dāng)?shù)厥袌龅恼{(diào)研工作，測算本量利，然后對固定資產(chǎn)的管理者提交可行性的報告，管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)該對其進行認(rèn)真的研究，從性能、效益等各個方面對購買此大型設(shè)備的必要性、可行性等進行論證，盡量做到盲目采購的杜絕。

2.出入庫驗收制度。固定資產(chǎn)的管理部門應(yīng)該進行固定資產(chǎn)的分類管理，配備人員實行專職管理，責(zé)任到人。還應(yīng)該建立固定資產(chǎn)的保管賬，對出入庫單制度要嚴(yán)格執(zhí)行，對資產(chǎn)的增減及時反映。財產(chǎn)的調(diào)入、購置等均要登記在入庫單上，資產(chǎn)的領(lǐng)用、出借、調(diào)用都應(yīng)經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批，憑借單據(jù)領(lǐng)取資產(chǎn)。對于資產(chǎn)的出入庫，保管人員應(yīng)及時登記在賬目之上，一堆固定資產(chǎn)的變動情況進行反映。

3.日常維修維護管理制度。固定資產(chǎn)日常維修制度的建立，是企業(yè)進行設(shè)備經(jīng)濟管理工作的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該建立健全的資產(chǎn)維修制度，以制度為根據(jù)進行日常的保養(yǎng)維護，把設(shè)備的修理和維護結(jié)合起來，利用好企業(yè)有限的財力人力物力，來對更多的設(shè)備做好修理維護。這樣既能保證設(shè)備的運轉(zhuǎn)正常，又可以減少修理的支出，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高。

4.盤盈盤虧處理制度。有的企業(yè)由于其固定資產(chǎn)使用部門無專人保管，使得財產(chǎn)被當(dāng)作廢物丟棄或者流失，造成資產(chǎn)盤虧。有的企業(yè)在入賬之時只把盤虧的固定資產(chǎn)入賬，而在資產(chǎn)盤盈之后不入賬，造成了收支結(jié)余的減少。因此企業(yè)應(yīng)該制定明確的盤盈盤虧制度，出現(xiàn)資產(chǎn)的盤盈盤虧之后，應(yīng)該對原因予以及時的查明，對不同的原因和情況作出針對性處理。

（二）注重折舊管理

固定資產(chǎn)的折舊是企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造的手段之一，固定資產(chǎn)的折舊手段較為多樣化，有產(chǎn)量法、平均年限法、加速折舊法、工作小時法等方法。平均年限法是目前大多數(shù)企業(yè)所采取的折舊方法，其優(yōu)點為核算簡單，一目了然。然而對于一些有條件的企業(yè)，加速折舊法是一種很有效率的方法，使用加速折舊的方法，可以增加成本費用，起到稅收擋板的作用。在固定資產(chǎn)投入使用的初期，其有較高的生產(chǎn)效率，應(yīng)該多提些折扣，增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，以對固定資產(chǎn)的投資實現(xiàn)加速收回。固定資產(chǎn)使用了較長的時間之后，隨著效率的降低，其產(chǎn)生的效益也減少，應(yīng)該減少其固定資產(chǎn)折舊費。這樣能夠符合收入與成本實現(xiàn)配比的原則。

（三）強化清查力度

企業(yè)應(yīng)該做到對固定資產(chǎn)的定時清查，至少做到每年盤點，確保賬、物的相符，以便對資產(chǎn)的運營效果進行客觀的分析。通過對資產(chǎn)的清查，來及時發(fā)現(xiàn)和填補管理工作中的漏洞，發(fā)現(xiàn)虧損和盈余等問題應(yīng)該及時對原因進行查明，作出妥善處理并進行改進。在實際的工作中，因為企業(yè)的人手不足、資產(chǎn)分布面廣、工作任務(wù)較為繁重等原因，對企業(yè)固定資產(chǎn)進行盤點的工作容易流于形式，這也是為什么企業(yè)固定資產(chǎn)管理中違規(guī)現(xiàn)象得不到發(fā)現(xiàn)的原因。因此企業(yè)必須重視固定資產(chǎn)的盤點工作，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對盤點工作參與指導(dǎo)，對各方面的關(guān)系進行協(xié)調(diào)，落實制度的要求，注意到細(xì)節(jié)。對過去遺留下來的問題進行清除和整改，保障固定資產(chǎn)的完整和安全，提高資產(chǎn)的使用效益。

（四）加強審計和監(jiān)控力度

審計工作為企業(yè)健康和持續(xù)發(fā)展起到非常重要的作用。審計部門既要負(fù)責(zé)監(jiān)督固定資產(chǎn)的清查、購置工作，還要負(fù)責(zé)對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行審計，以提高資產(chǎn)營運的收益。做好對固定資產(chǎn)是否充分利用、有無賬外資產(chǎn)、有無固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象的審計工作。要切實解決企業(yè)的固定資產(chǎn)賬實不符、保管不善、浪費閑置等問題。必要時，可以邀請第三方審計機構(gòu)來進行審計工作。

第2篇：固定資產(chǎn)常見審計問題范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 投資審計 缺位 對策

一、固定資產(chǎn)投資審計的必要性

固定資產(chǎn)投資審計是我國審計機關(guān)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)對固定資投資各項目進行真實與合法性的審核，是國家約束和督促固定資產(chǎn)投資各參與合法經(jīng)營的重要手段，既可以響應(yīng)國家反腐倡廉行動，進而規(guī)范和維護市場秩序，促使我國經(jīng)濟健康穩(wěn)定的發(fā)展。

固定資產(chǎn)投資審計的必要性體現(xiàn)在以下幾點：一是為完善投資決策提供重要的依據(jù)，固定資產(chǎn)投資對我國國民經(jīng)濟的增長具有巨大的推動作用，有效監(jiān)控政府投資基金的運營，獲得固定投資項目收益數(shù)據(jù)，對固定資產(chǎn)參與建設(shè)方具有約束和監(jiān)督作用，促使各參與方能夠合法運營資金。二是能夠提高公共資金的使用效率，固定資產(chǎn)投資審計對投資項目的效益性進行審查，確保公共資金能夠發(fā)揮最大的社會效益，提高政府和企業(yè)公共資金的使用效率；三是可以有效遏制投資項目運行過程中的腐敗現(xiàn)象，固定資產(chǎn)投資審計對建設(shè)參與方具有一定的約束力，在審計過程中能夠明確各級的經(jīng)濟責(zé)任，其警示和約束力都能夠有效遏制經(jīng)濟犯罪和腐敗行為的出現(xiàn)。

二、固定資產(chǎn)投資審計常見缺位的原因

（一）審計組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)

近幾年，隨著我國固定資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，我國審計機關(guān)的審計范圍與固定資產(chǎn)投資發(fā)展不匹配的問題逐漸凸顯，在審計工作開展過程中出現(xiàn)審計盲區(qū)，致使審計部門做出不全面、不符合實際的審計評價報告。一方面是審計機關(guān)的監(jiān)督地位不明確，以至于其審計監(jiān)督職責(zé)不能開展；另一方面是審計機關(guān)缺乏技術(shù)力量和專業(yè)能力較高的審計人才，難以全面開展固定資產(chǎn)審計工作。但隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，原有的舊的審計方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)有審計要求，固定資產(chǎn)投資項目決策、設(shè)計以及施工等都需要進行不同形式的審計與監(jiān)督，為此就需要對各個階段構(gòu)建不同權(quán)重的審計評價指標(biāo)。

（二）審計機關(guān)管轄權(quán)混亂

審計管轄是審計機關(guān)確定的審計對象的范圍劃分，明確地審計管轄權(quán)范圍可以避免重復(fù)審計，增加審計人員的自覺性，提高審計效率。但在固定資產(chǎn)投資審計過程中由于上級審計機關(guān)不能及時對下級審計機關(guān)進行授權(quán)，審計機關(guān)的監(jiān)督管理權(quán)力不集中，審計部門監(jiān)督權(quán)力受到限制，這些情況最終導(dǎo)致一些建設(shè)項目資金沒有審計部門來監(jiān)督。

（三）固定資產(chǎn)投資審計復(fù)雜

固定資產(chǎn)投資一般涉及的資金數(shù)量較大，投資周期較長，投資項目參與方有較多，這些使得固定資產(chǎn)投資審計要比一般審計要更為復(fù)雜，不僅僅要對企業(yè)投資項目決策事前、事中、事后進行審查，還要對固定資產(chǎn)投資建設(shè)過程中涉及的使用材料物價進行時間上的轉(zhuǎn)換，要求各參與方必須提供真實完整的資料，這都大大增加了固定資產(chǎn)審計的難度。另一方面，固定資產(chǎn)審計要求審人員具備綜合性的分析能力，既要求掌握相關(guān)的法律法規(guī)，更需要掌握一定的宏觀和微觀經(jīng)濟知識。

三、防止固定資產(chǎn)投資審計缺位的對策

制定并完善固定資產(chǎn)審計相關(guān)的法律法規(guī)。目前，我國審計法作出的對審計方法和審計程序相關(guān)的規(guī)定都不能完全適用于固定資產(chǎn)投資審計，必須制定與固定資產(chǎn)投資審計各個環(huán)節(jié)相匹配的法律法規(guī)，使得審計方案實施過程做到有法可依。在固定資產(chǎn)投資審計領(lǐng)域，需要加快出臺具體的固定資產(chǎn)審計規(guī)定和處理標(biāo)準(zhǔn)，只有完善的法律法規(guī)體系，才能充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計對建設(shè)各參與方的監(jiān)督與約束，減少人為干擾，使固定資產(chǎn)投資審計更加客觀。

固定資產(chǎn)投資事后審計變?yōu)槭虑皩徲?。一般情況下，固定資產(chǎn)審計都是在項目完成之后進行，這就增加了固定資產(chǎn)審計的難度，為此在固定資產(chǎn)投資決策進行過程中就可以將審計人員包含在內(nèi)，審計人員全程跟蹤項目實施過程能夠增強審計人員的責(zé)任感和使命感，增強審計對投資項目各環(huán)節(jié)中權(quán)利的約束。

第3篇：固定資產(chǎn)常見審計問題范文

【關(guān)鍵詞】會計電算化 固定資產(chǎn) 管理

固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的深化和衛(wèi)生經(jīng)濟體制的改革，固定資產(chǎn)占醫(yī)院總資產(chǎn)的比重越來越大。如何加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，成為醫(yī)院資產(chǎn)管理的一項重要內(nèi)容。而信息化科技下的會計電算化固定資產(chǎn)管理為醫(yī)院的固定資產(chǎn)良好運用起到了舉足輕重的作用。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理常見問題

1.賬物不清。醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多，數(shù)量大，分布廣，不易清查，或清查時只注重數(shù)量，不注重質(zhì)量，對固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領(lǐng)導(dǎo)決策，造成重置和閑置。

2.利用率低。一是內(nèi)部原因，固定資產(chǎn)使用效率低，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配使用機制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式；從自己使用方便出發(fā)，要求增加投資用以購置儀器設(shè)備，造成了固定資產(chǎn)重復(fù)購置，資產(chǎn)沒有充分發(fā)揮作用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用價值隱性流失。二是外部原因，各地醫(yī)療市場有限，但在市場開發(fā)的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級醫(yī)院都有，可每天就診人數(shù)一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫(yī)療設(shè)備，提高了數(shù)字胃腸使用率，必然降低X光機使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。而會計電算化下的固定資產(chǎn)管理會將這些問題通過建立固定資產(chǎn)卡片前的清查、登記得到有效控制。

二、加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率的對策

1.摸清家底，建賬立冊，定期清查，盤活存量。要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中的作用，就要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，賬賬相符，還要對資產(chǎn)的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。醫(yī)院要進一步完善“三賬一卡”制度，所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細(xì)賬、二級分類明細(xì)賬、固定資產(chǎn)管理卡（臺賬）。由固定資產(chǎn)會計在財務(wù)軟件中做好固定資產(chǎn)總賬和一級分類明細(xì)賬，對全院固定資產(chǎn)按資產(chǎn)主管科室及資產(chǎn)大類實行金額控制；協(xié)助設(shè)備和材料采購主管科室建立二級分類明細(xì)賬，按資產(chǎn)分類、名稱、規(guī)格分別設(shè)置賬戶，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進行歸類管理；督促各科室護士長或科室負(fù)責(zé)人建立固定資產(chǎn)臺賬，記錄本科室領(lǐng)用的固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等。很多地方醫(yī)院都實現(xiàn)了醫(yī)生、護士、藥房、收款的連接，有條件的醫(yī)院可以利用現(xiàn)有的計算機網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責(zé)任中心的終端鏈接起來，實現(xiàn)資源共享，信息互通，這不僅使醫(yī)院的管理者對全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產(chǎn)，從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。利用信息化科技建立固定資產(chǎn)卡片，統(tǒng)一編制固定資產(chǎn)編碼、卡片編號、規(guī)格型號、以及建造單位（在建工程時使用）技術(shù)特征、經(jīng)濟用途、存放地點、固定資產(chǎn)類別、使用狀態(tài)、增加方式、增加日期、減少方式、減少日期、使用部門、附屬設(shè)備及規(guī)格型號、計量單位、附屬設(shè)備的數(shù)量、金額、以及固定資產(chǎn)的原值、與固定資產(chǎn)的使用時間。何時開始使用。

2.制度健全。管理的混亂，需要制度上的規(guī)范，這就需要醫(yī)院管理部門進一步建立健全各項資產(chǎn)管理制度。具體包括：（1）固定資產(chǎn)采購制度。對一般資產(chǎn)的采購，要實行公開招標(biāo)采購制度，對大型的儀器設(shè)備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場進行調(diào)研，進行本量利測算，并寫出可行性分析報告交固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組要召開會議進行認(rèn)真研究，并組織有關(guān)方面的醫(yī)學(xué)與工程專家開會討論，從應(yīng)用和性能等全方位來論證購買大型設(shè)備的可行性、必要性、科學(xué)性和實用性，杜絕盲目采購。（2）固定資產(chǎn)出入庫制度。對固定資產(chǎn)進行分類管理，責(zé)任到人，配備專職人員實行專門化管理。保管人員建立固定資產(chǎn)保管帳，要嚴(yán)格出入庫單制，財產(chǎn)的增減均應(yīng)及時反映在出入庫單中。對財產(chǎn)的購置、調(diào)入，在入庫單上登記；對財產(chǎn)的調(diào)出、借用、領(lǐng)用，應(yīng)由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批，憑出庫單領(lǐng)取財物，保管人員根據(jù)出入庫單及時在保管帳中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、增減變動情況。（3）固定資產(chǎn)日常維護制度。日常維護不僅延長了資產(chǎn)的使用壽命，某種程度上等于節(jié)約了大量的維修費用，降低了成本支出，提高了固定資產(chǎn)的使用效率。醫(yī)院可制定相應(yīng)的獎懲制度，對各科的設(shè)備管理、使用和保養(yǎng)人員進行考核和監(jiān)督。對責(zé)任心不強，工作失誤，管理不善的人員按責(zé)任制懲罰。同時，設(shè)立設(shè)備管理獎勵基金，用于獎勵設(shè)備管理成效顯著，效益突出的科室和個人，以提高科室人員對醫(yī)療設(shè)備的維護意識。（4）固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥制度。對閑置不用或使用效率低的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，并及時辦理調(diào)撥和核銷手續(xù)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少重置。（5）固定資產(chǎn)盤盈盤虧制度。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用部門無專人保管，使財產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產(chǎn)不入賬，而將盤虧的固定資產(chǎn)入賬，其結(jié)果減少了醫(yī)院的收支結(jié)余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)及時查明原因，區(qū)分不同情況做出處理。（6）固定資產(chǎn)報廢制度。固定資產(chǎn)報廢和轉(zhuǎn)讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準(zhǔn)方可核銷。（7）加強內(nèi)部控制制度。醫(yī)院要配備專門的審計人員，為醫(yī)院資產(chǎn)管理起到“增值保值服務(wù)”的作用，防止舞弊，及時堵塞管理工作中出現(xiàn)的漏洞。審計部門不僅要對固定資產(chǎn)的購置、清查和清理進行監(jiān)督，還要定期對本單位固定資產(chǎn)及其經(jīng)濟效益進行審計，提高固定資產(chǎn)的營運收益。審計固定資產(chǎn)是否得到充分利用，是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)有無流失現(xiàn)象，切實解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實不符、閑置浪費以及非法侵占等問題。 轉(zhuǎn)貼于

三、固定資產(chǎn)的管理是一個系統(tǒng)的工作，龐大的資產(chǎn)僅僅依靠資產(chǎn)、財務(wù)部門進行管理是不

夠的，需要實施全員和全過程管理，才能管好用好固定資產(chǎn)，發(fā)揮應(yīng)有的效益

加強組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全管理機構(gòu)，強化固定資產(chǎn)管理體制，明確各職能部門的責(zé)、權(quán)、利，建立健全完善的資產(chǎn)管理機構(gòu)。利用現(xiàn)代化手段，對固定資產(chǎn)進行管理。固定資產(chǎn)名目繁多，分布廣泛，固定資產(chǎn)的管理也必然是一項情況復(fù)雜、工作量龐大的工作。為了及時管理和掌握固定資產(chǎn)的流動，合理調(diào)配資源，建立科學(xué)有效的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，一方面可以及時登記和掌握固定資產(chǎn)的增減變動、庫存情況，避免重復(fù)購置，另一方面可以合理組織和調(diào)配閑置的資產(chǎn)，促進閑置資產(chǎn)的再利用，避免浪費。

參考文獻

第4篇：固定資產(chǎn)常見審計問題范文

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；固定資產(chǎn)；問題；對策

隨著國民生活水平的提高，人們越來越重視醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，與此同時，由于社會建設(shè)的發(fā)展需求，國家也逐步加大對醫(yī)療行業(yè)發(fā)展的力度。醫(yī)院作為代表我國公共利益的行業(yè)，其發(fā)展備受大眾關(guān)注。近年來，醫(yī)院不斷加強對各方面的管理創(chuàng)新，完善體制改革，制度逐漸趨向成熟，但是仍有許多問題阻礙著公立醫(yī)院的發(fā)展，其中固定資產(chǎn)管理就是困擾著醫(yī)院的一大難題，要想使醫(yī)院健康成長，為國民提供福利，就必須要解決好這一問題。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的常見問題

1.對固走資產(chǎn)管理重視不高

雖然國家對公立醫(yī)院投入力度越來越大，但是現(xiàn)階段仍有部分醫(yī)院對固定資產(chǎn)管理重視力度不高，對固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中所占的重要地位缺乏重視性，使本醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門形同虛設(shè)，流于表面形式，不能對醫(yī)院里的固定設(shè)備進行正確、合理、規(guī)范的評估分析，也不能對原有設(shè)備進行維修、控制，過于重視金錢的價值而忽略固定資產(chǎn)的價值，以致不能發(fā)揮其應(yīng)有的價值，阻礙著公立醫(yī)院的發(fā)展。

2.醫(yī)院固走資產(chǎn)管理執(zhí)行力不夠

部分公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)一直處于閑置狀態(tài)，有一些仍有使用價值的固定資產(chǎn)卻因某些醫(yī)院人員隨意處置，甚至可能出現(xiàn)報廢的現(xiàn)象，浪費了醫(yī)院資源?，F(xiàn)如今，在某些公立醫(yī)院里，因為對固定資產(chǎn)管理的執(zhí)行力度不高，以致出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)糾紛，資產(chǎn)調(diào)配工作不到位，對醫(yī)院現(xiàn)有資產(chǎn)盤算不清，在引進先進儀器時，只考慮了儀器的價格，而沒有切實考慮其內(nèi)在屬性，與醫(yī)院的工作不相適應(yīng)等一系列嚴(yán)重問題，致使公立醫(yī)院內(nèi)部出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。

3.固走資產(chǎn)管理監(jiān)督力度不夠

現(xiàn)階段我國公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理上除了制度不健全，現(xiàn)有的監(jiān)督力度也不夠，缺乏正式、正規(guī)的監(jiān)督部門。當(dāng)相關(guān)部門對固定資產(chǎn)進行組織、評估等一系列工作時，由于醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督部門監(jiān)督力度較弱，會計核算不規(guī)范，沒有真正起到監(jiān)督作用，以致出現(xiàn)資產(chǎn)閑置、賬目混 亂等問題，甚至某些醫(yī)院的科室之間互相轉(zhuǎn)讓儀器，變賣儀器，從中盈利，嚴(yán)重?fù)p害了公立醫(yī)院的利益，不利于醫(yī)院的管理。

4.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度不健全

一個好的企業(yè)單位要想長久健康發(fā)展，就必須要有健全完善的制度作為保障。同樣，對于公立醫(yī)院在管理固定資產(chǎn)方面也要有相應(yīng)的制 度來保障其工作的順利進行。現(xiàn)如今部分公立醫(yī)院缺乏專門獨立的固定資產(chǎn)管理機構(gòu)，致使其缺乏獨立性、權(quán)威性，而且現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理模式相對較為落后，缺少時代性，缺乏創(chuàng)新力度，在引進先進儀器時不能準(zhǔn)確評估其應(yīng)用價值，只是一味的追求潮流，不能很好的與醫(yī)院發(fā)展相結(jié)合，以致在固定資產(chǎn)管理制度上存在著很大的漏洞。

二、加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的策略

1.提高醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的意識

提高醫(yī)院員工的固定資產(chǎn)管理的意識，保障固定資產(chǎn)的使用效益的最大化原則。首先是革除員工舊有的管理理念，對相關(guān)固定資產(chǎn)的管理有整體上的全面認(rèn)識，主要從明晰醫(yī)院固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)，固定資產(chǎn)的賬物管理和固定資產(chǎn)管理移交三大主要的環(huán)節(jié)去強化固定資產(chǎn)的管理意識。其次，充分重新梳理固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的管理，權(quán)責(zé)落實，形成和明晰 固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，強化產(chǎn)權(quán)管理意識，設(shè)立專門的固定資產(chǎn)管理部門，結(jié)合醫(yī)院自身的實際情況，結(jié)合國家相關(guān)政策和醫(yī)療改革政策的實行，合理設(shè)置固定資產(chǎn)管理的權(quán)限和和合理的崗位設(shè)置，做到分工和合作機制健全，固定資產(chǎn)管理涉及的各個環(huán)節(jié)責(zé)任落實到每一個人，工作有章可循，真正做到權(quán)責(zé)清晰，嚴(yán)格規(guī)避固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)出現(xiàn)虛位，固定資產(chǎn)變相流失的現(xiàn)象。

2.完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理制度

完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度是提高其相關(guān)固定資產(chǎn)使用效率的保障。要將管理制度的建設(shè)作為醫(yī)院長期發(fā)展戰(zhàn)略的核心，醫(yī)院固定資產(chǎn)相關(guān)的管理制度必須與醫(yī)院的實際情況相符合，并且充分吸收和借 鑒財務(wù)管理制度的內(nèi)容，并且加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，綜合考慮各方面的情況最終設(shè)計和完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度，提{固定資產(chǎn)綜合使用效益。

在完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度的同時，也需要對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理以及制度執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)進行重塑和優(yōu)化，形成強有力的執(zhí)行體系。首先，基于自身當(dāng)前的發(fā)展情況，對現(xiàn)行的管理和執(zhí)行體系進行甄別，進一步擴充和優(yōu)化現(xiàn)有的執(zhí)行體系，同時與之相對應(yīng)的是參照內(nèi)部控制體系，使其內(nèi)部控制的各種措施和制度能得到強有力的執(zhí)行。其次，要強化固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督的日常化，對醫(yī)院相關(guān)固定資產(chǎn)管理和管理制度的執(zhí)行嚴(yán)格按照規(guī)章制度的規(guī)定，強化信息的對稱性和管理過程的透明性。此外，注重管理體系和框架的時刻優(yōu)化更新，使其始終符合單位的實際情況，避免管理體系執(zhí)行上的邊緣化和形式化，切實使管理體系符合管理制度，確實的得到落實。

3.加強固定資產(chǎn)管理的監(jiān)控力度

固定資產(chǎn)管理在公立醫(yī)院中占有很大比例，醫(yī)院必須要加強其監(jiān)督控制力度，保障工作效率。在管理過程中，醫(yī)院應(yīng)該設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，對醫(yī)院內(nèi)部財政資產(chǎn)支出預(yù)算、價格評估進行嚴(yán)格審計監(jiān)督，仔細(xì)查找現(xiàn)有制度下公立醫(yī)院內(nèi)部是否存在固定資產(chǎn)的非法轉(zhuǎn)移、有價值資產(chǎn)的閑置、固定資產(chǎn)的流失等不良現(xiàn)象，加強信息化管理，進而提高公立醫(yī)院對固定資產(chǎn)的管理監(jiān)控力度，保障公立t院在對其管理過程中能夠有條不紊，協(xié)同發(fā)展。

三、結(jié)語

在日益激烈的國際市場競爭中，只有重視對固定資產(chǎn)的管理，加強對資產(chǎn)監(jiān)控力度，不斷完善管控機制，使固定資產(chǎn)在公立醫(yī)院運營中充分被調(diào)動起來，發(fā)揮其最大作用，才能使公立醫(yī)院在漫長的建設(shè)路上逐漸走向成熟，為國民帶來福利，實現(xiàn)我國和諧社會的目標(biāo)。

參考文獻：

第5篇：固定資產(chǎn)常見審計問題范文

關(guān)鍵詞：上市公司；政府補助；審計難點

政府補助是國家或地方政府為了體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策，鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，給予有關(guān)企業(yè)的一種經(jīng)濟支持。但近年政府補助成為輿論熱點，主要還是因為政府對上市公司的補助力度逐年加大。翻閱近三年上市公司的政府補助公告可以發(fā)現(xiàn)，政府補助的金額和覆蓋的范圍都有所擴大，尤其是2012年（據(jù)iFinD統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，滬深兩市2574家上市公司，共有2393家上市公司獲得政府補助，約占上市公司總數(shù)的九成，總額高達1115億元，平均每家上市公司獲得政府補助4600萬元左右）。政府提供補助可以起到提高企業(yè)效率、扶持產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級并提供更多就業(yè)崗位的積極作用，但有些地方政府對上市公司補助過于熱衷，使政府補助成為了上市公司粉飾業(yè)績、提高融資信用的利器。面對名目五花八門、令人眼花繚亂的政府補助，目前還沒有一套全面、系統(tǒng)的審計操作指引。本文撰寫的目的就是對審計工作中常遇到的有關(guān)政府補助的一些難點問題進行分析和探討，以期對審計工作有所幫助。

一、政府補助的認(rèn)定

談到政府補助審計涉及的難點，個人認(rèn)為最主要的還是在源頭的認(rèn)定上，即企業(yè)收到的資產(chǎn)是否屬于準(zhǔn)則規(guī)定的政府補助范疇。這需要審計人員較為全面地收集與檢查相關(guān)文件資料等并輔之以專業(yè)的分析判斷，如不屬于，則不能適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補助》的規(guī)定。下面首先介紹準(zhǔn)則中的定義，然后就審計中一些常見的難點問題進行分析和探討。

（一）政府補助的定義

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補助》規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本，具有無償性及直接取得資產(chǎn)兩個特征，形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)四種。另外，增值稅出口退稅不屬于政府補助。

（二）政府補助認(rèn)定中的難點

1.如何判斷政府投入是否有償

政府補助的基本特征就是無償性，雖然有時政府補助文件中會帶有一些附加條件，但這與政府補助的無償性并沒有矛盾，并不是表明該項補助是企業(yè)有償取得，而是指企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得該項政府補助后，應(yīng)當(dāng)按照政府補助文件中規(guī)定的用途使用該項補助。但有些上市公司為了某些目的會將不符合政府補助條件的有償補助確認(rèn)為政府補助，下面列舉幾種常見的形式及審計中應(yīng)注意的事項。第一，將政府的資本性投入認(rèn)定為政府補助。雖然準(zhǔn)則中明確規(guī)定政府補助不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本，但難點在于截至目前還沒有一個比較清晰的標(biāo)準(zhǔn)去定義“政府資本性投入”并將其與政府補助嚴(yán)格區(qū)分開來。在實務(wù)中，仔細(xì)研讀撥款文件就成了關(guān)鍵。撥款文件中如注明是專項撥款并明確規(guī)定作為“資本公積”處理，一般情況下就是資本性投入而不能作為政府補助處理。第二，將附所有權(quán)條件的研發(fā)補貼等認(rèn)定為政府補助。這也要求注意撥款文件中是否有接受補助后研發(fā)成果的所有權(quán)歸屬于國家的條款。第三，混淆政府采購與政府補助，將政府作為參與交易的一方要求企業(yè)為政府提供某些商品或服務(wù)而支付給企業(yè)的對價作為政府補助。根據(jù)財政部的《關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)2012年年報工作的通知》（財會[2012]25號），企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》規(guī)定進行會計處理并作為營業(yè)收入列報，不應(yīng)作為政府補助。例如，糧食收購企業(yè)的定額補貼，過去通常作為政府補助處理，但其是具有商業(yè)交易實質(zhì)的，并不是一種單方向無償性流入的政府補助。企業(yè)需要為糧食存儲提供物理空間，提供相關(guān)服務(wù)，這是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個必要組成部分，是政府采購了企業(yè)的服務(wù)，列報中需要按收入準(zhǔn)則來確認(rèn)交易帶來的經(jīng)濟利益流入。在審計時，審計人員應(yīng)仔細(xì)檢查與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國家有關(guān)文件，注意交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，判斷是屬于有商業(yè)實質(zhì)的政府采購還是屬于企業(yè)因滿足了一定條件而獲得的政府補助。

2.如何判斷補助資產(chǎn)是不是直接從政府取得

有的上市公司為了達到粉飾業(yè)績的目的會通過非正常渠道與相關(guān)部門達成協(xié)議，將實質(zhì)上來源于控股股東或集團內(nèi)部其他公司的捐贈作為政府補助。這就需要注冊會計師在審計中注意補助是“誰給的”及“給誰的”。“誰給的”即撥付補助的相關(guān)政府部門是哪個，可通過檢查銀行進賬單上的付款人和文件中的撥款單位進行驗證?！敖o誰的”即撥款文件中規(guī)定的扶持對象，可通過給政府相關(guān)部門發(fā)函確認(rèn)。但是，會計師事務(wù)所作為中介機構(gòu)力量有限，有時只能通過上市公司與政府進行協(xié)調(diào)，如不能取得回函答復(fù)等充分證據(jù)，則要將已執(zhí)行程序詳細(xì)記錄在底稿中，必要時可考慮更改審計報告意見類型。

二、政府補助的分類

會計準(zhǔn)則規(guī)定，無論企業(yè)是通過何種形式取得政府補助的，都應(yīng)將政府補助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。兩種類別的政府補助會計處理原則不同，對各期損益的影響也不同。然而在實務(wù)操作中，這兩種類別的政府補助往往容易混淆，被某些上市公司利用。下面首先介紹準(zhǔn)則等中的相關(guān)規(guī)定，然后就審計中一些常見的難點問題進行分析與探討。

（一）政府補助分類的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補助》第三條規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。對于一些綜合性的政府補助，如實務(wù)中常見的對某科研項目或改造項目的政府補助，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》中指出，企業(yè)對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同，計入當(dāng)期損益或在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

（二）政府補助分類審計中的難點問題

政府補助分類審計中常見難點問題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助的劃分不正確。國家給企業(yè)的撥款文件中，往往對補助的性質(zhì)、補償?shù)膶ο笳f得不明確。企業(yè)收到資金時的明顯傾向是盡可能地把收到的補助款計入當(dāng)期的損益中，即多傾向于將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補助，或者將可以區(qū)分的綜合性政府補助認(rèn)定為難以區(qū)分的綜合性政府補助。如確認(rèn)為與收益相關(guān)或難以區(qū)分的綜合性政府補助即可把收到的補助款計入當(dāng)期或之后較近期間的損益中，但如確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助則需要在資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)后根據(jù)資產(chǎn)的使用期限分期平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，對企業(yè)近期業(yè)績幫助較小。在審計工作中，審計人員要仔細(xì)研讀分析撥款文件中補助的性質(zhì)、補償?shù)膶ο?，判斷該項政府補助的實質(zhì)是對某項資產(chǎn)還是對某項費用的補償，正確劃分企業(yè)收到的政府補助的類型。對于涉及資產(chǎn)項目的政府補助，審計人員還應(yīng)查驗公司補助項目的申請文件、項目驗收報告和重要會議紀(jì)要等相關(guān)材料并將相關(guān)項目資料與政府文件內(nèi)容進行比對，確定企業(yè)將損益計入了正確的會計期間。

三、政府補助殊事項的審計

（一）搬遷補償

我國城市化進程不斷加快，城市建設(shè)與改造規(guī)模不斷擴大，從而導(dǎo)致企業(yè)的搬遷也相應(yīng)增加。搬遷補償作為一種特殊的政府補助如何進行處理，實務(wù)操作中也比較混亂。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》指出，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到的除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補助》等會計準(zhǔn)則進行處理。

細(xì)讀上述規(guī)定，搬遷補償?shù)奶幚泶嬖趦煞N不同的模式。第一種，同時滿足因公共利益進行搬遷及補償款由政府從財政預(yù)算直接撥付兩個條件。第二種，除第一類外的其他搬遷補償。

根據(jù)規(guī)定，只有第一種搬遷補償如有剩余需計入資本公積處理，其他搬遷補償款則不會產(chǎn)生計入資本公積的情況。在審計工作中，是否屬于第一種搬遷補償需要審計人員判斷。是否因公共利益進行搬遷可根據(jù)搬遷文件掌握，較難的問題是如何判斷補償款是否由政府從財政預(yù)算直接撥付。這需要審計人員檢查付款憑證上注明的付款人賬戶是否為財政預(yù)算內(nèi)資金存款戶，付款方是否為財政、國土資源等相關(guān)政府部門。如果補償款是由某拆遷公司支付給被拆遷人，而不是由政府動用預(yù)算內(nèi)財政資金直接向被拆遷人撥付補償款，則不能按第一種模式處理，因此個人認(rèn)為實務(wù)中使用第一種模式的可能性較小。

關(guān)于第二種搬遷補償如何處理，準(zhǔn)則中只有原則性的規(guī)定，并無細(xì)則。實際工作中企業(yè)的常見做法有兩種。第一種，按出售處理，出售對象是國家。作為資產(chǎn)的處置，收到的補償款扣除相關(guān)資產(chǎn)賬面價值后，差額全部計入當(dāng)期損益。這種方法中，國家給的搬遷補償是按市場價值，而企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值是歷史價格，導(dǎo)致處置當(dāng)期會產(chǎn)生較大收益。第二種，將從國家取得的搬遷補償分為兩部分：一部分是作為資產(chǎn)補償，即按資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)收入與成本，當(dāng)期沒有收益；剩余部分作為新建資產(chǎn)的補助，即與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助計入到遞延收益。兩種方法對損益影響區(qū)別較大，但目前相關(guān)監(jiān)管部門并沒有明確規(guī)定應(yīng)如何處理、哪種方法更科學(xué)，還需審計人員自己判斷。

（二）政府補助項目轉(zhuǎn)移

上市公司收到政府補助的項目，有時會出現(xiàn)轉(zhuǎn)移的情況。例如，上市公司A公司收到一項與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，但A公司又將該項資產(chǎn)作為增資投入了子公司B公司。項目轉(zhuǎn)移后與政府補助相關(guān)的遞延收益應(yīng)如何處理，也成了審計中的難點問題。

一種觀點認(rèn)為，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，其資產(chǎn)的未來收益方式是決定遞延收益分?jǐn)偡绞降囊罁?jù)。如果用來投資，該政府補助在母公司仍為與資產(chǎn)（長期投資）相關(guān)的政府補助，該政府補助未來應(yīng)根據(jù)長期投資的收益或處置情況進行攤銷。在合并報表層面，調(diào)整成與固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補助按年限攤銷。另一種觀點認(rèn)為，在A公司層面仍按固定資產(chǎn)應(yīng)有的使用年限攤銷，合并層面也是如此，如果處置長期投資則將剩余攤銷額一次性轉(zhuǎn)入收益。個人比較傾向于第一種觀點，但實務(wù)中按長期投資的收益情況進行攤銷還存在一定的操作難度，還需要在工作中積累經(jīng)驗，探討解決的方法。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007.

第6篇：固定資產(chǎn)常見審計問題范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)核算與管理思考

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會對真實、透明的會計信息的需求越來越大，會計信息的需求者也從過去的政府幾個部門擴展到廣大微觀層面，如：企業(yè)管理者、債權(quán)人、投資人等；并且會計信息涉及到諸多利益問題，因此，準(zhǔn)確、透明、負(fù)責(zé)愈加顯得重要。為適應(yīng)時展，2001年11月9日財政部在《企業(yè)會計制度》之后又頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（以下簡稱為《準(zhǔn)則》），并規(guī)定從2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時鼓勵其它企業(yè)先行施行，作為對固定資產(chǎn)會計核算和相關(guān)信息披露的規(guī)范性要求，它保持與《企業(yè)會計制度》（2000年12月29日頒布）一致的同時，在定義、折舊等方面內(nèi)容作了修改，擴大了企業(yè)選擇的余地，但筆者認(rèn)為它同時也帶來了固定資產(chǎn)核算與管理方面的弊端。對于施工企業(yè)，由于其固定資產(chǎn)使用地分散等因素，而企業(yè)卻要節(jié)省管理中所耗費的人力、物力、財力，使得問題也顯得更加突出。目前，施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理中存在的常見問題有：

一、會計信息方面的問題

《準(zhǔn)則》將固定資產(chǎn)定義為具有以下特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，2、使用年限超過一年，3、單位價值較高；同時附加了兩個確認(rèn)條件：1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！稖?zhǔn)則》不再強制要求企業(yè)執(zhí)行同樣的固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)（比如，單位價值2000元以上），也不再采用列舉的方式來對固定資產(chǎn)核算范圍進行限定；這樣，盡管《企業(yè)會計制度》仍然有固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)在實務(wù)中可根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點，具體確定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)；從而導(dǎo)致了不同企業(yè)相同時期的會計信息不再具有可比性，甚至同一企業(yè)不同時期的會計信息也不再具有可比性。

此外，《準(zhǔn)則》在固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法及減值準(zhǔn)備等方面的規(guī)定雖然也做了明確、詳細(xì)的規(guī)定，強調(diào)用實質(zhì)重于形式原則來要求企業(yè)進行會計核算與管理；但此舉實際為某些企業(yè)人為控制利潤創(chuàng)造了條件，增加了會計信息失真的風(fēng)險。

二、資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重

由于企業(yè)可以自己確定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，使部分企業(yè)不完全合理地提高了固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，使部分本應(yīng)該進入固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)不再按固定資產(chǎn)進行核算(尤其是部分金額較小的輔助經(jīng)營設(shè)備，如：辦公設(shè)備、通信工具、生活用具等),此類資產(chǎn)的管理程序、方式變得粗糙、簡單，使得該部分設(shè)備遠未到達使用年限，便被企業(yè)當(dāng)作“廢品”提前處理，使企業(yè)資產(chǎn)流失現(xiàn)象加劇。在施工企業(yè)這種現(xiàn)象尤其發(fā)生的頻繁，通常有的輔助經(jīng)營設(shè)備在一個工程項目（通常為18－24個月）結(jié)束后便被變賣、處理，嚴(yán)重導(dǎo)致了資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。

三、影響固定資產(chǎn)使用者的價值體現(xiàn)

由于施工企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，同一設(shè)備在不同項目部、不同使用者之間經(jīng)常變動；而對于同一設(shè)備來說，購置使用初期明顯生產(chǎn)能力高、維修費用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業(yè)來說，同一設(shè)備前、后期的使用者卻承擔(dān)著相同的折舊費用，這就在使用者價值體現(xiàn)時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業(yè)機械化程度的提高，機械使用費在工程造價中的比重也不斷提高（目前，機械使用費在工程造價中通常占18－25％），這種偏差必將愈加突出。

針對施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理出現(xiàn)的上述問題，筆者考慮能否通過采取以下措施來予以解決：

一、由于《準(zhǔn)則》沒有明確固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，而《企業(yè)會計制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)似乎已經(jīng)落后于現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，各企業(yè)為了核算的一貫性，勢必自己制定并提高固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，由于各企業(yè)管理者思路的差異，固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)有區(qū)別，造成會計信息的不可比性，為消除這種現(xiàn)象的發(fā)生，筆者認(rèn)為可以由施工行業(yè)主管部門根據(jù)施工行業(yè)的生產(chǎn)特點，生產(chǎn)設(shè)備、輔助設(shè)備的使用特點等因素，由主管部門制定一個固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)、并在經(jīng)濟環(huán)境變化不大時保持相對穩(wěn)定，使施工企業(yè)行業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)一致，確保施工企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)的核算與管理保持一致，從而保證行業(yè)內(nèi)部的會計信息具有可比性，保證相當(dāng)時期施工行業(yè)內(nèi)同一企業(yè)會計信息的可比性。

二、為防止企業(yè)善意行為導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計信息失真，會計人員應(yīng)加強相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗的積累，提高職業(yè)判斷力。由于《準(zhǔn)則》和相關(guān)會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會計職業(yè)判斷是會計人員一項重要而富于挑戰(zhàn)性的工作，職業(yè)判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準(zhǔn)確把握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營管理目標(biāo)進行透徹的了解，良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員應(yīng)具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實際情況，有關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會計準(zhǔn)則和各項法規(guī)制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織、動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會計人員學(xué)習(xí)以有利于提高會計人員的職業(yè)判斷力。

三、為防止企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會計師事務(wù)所對企業(yè)進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告；會計師事務(wù)所對企業(yè)每年的會計信息進行評估，針對會計信息評估結(jié)果的等級劃分予以細(xì)化，使會計信息使用者能更加清楚、明了地通過會計信息評估等級報告來判斷該企業(yè)會計信息的可信程度，而社會有關(guān)部門則可以對會計信息評估結(jié)果差的企業(yè)加強監(jiān)督，對連續(xù)會計信息評估結(jié)果差的企業(yè)則進行相關(guān)處罰、直至停業(yè)整頓等。此外，還應(yīng)加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟利益關(guān)系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業(yè)道德有時還可以對有關(guān)制度的缺陷起到部分修正作用。

四、在施工企業(yè)主管部門制定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)后，企業(yè)在實務(wù)中不能再將金額相對較小的輔助經(jīng)營設(shè)備作為當(dāng)期費用項目進行賬務(wù)處理，企業(yè)的固定資產(chǎn)必定變得繁多，管理變得更加費時、費力，為避免企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費過多的資源，企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對固定資產(chǎn)進行則進行分級管理，比如：大型、關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經(jīng)營不會產(chǎn)生太大影響的輔助設(shè)備，但此類設(shè)備的核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固定資產(chǎn)核算原則，公司總部對此類設(shè)備的核算與管理進行監(jiān)督（如：建立臺賬，在報廢、變價處理此類設(shè)備時予以審核、監(jiān)督），從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。企業(yè)為防止固定資產(chǎn)流失的發(fā)生，還應(yīng)加強盤點工作的實施，盤點工作最好由資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門、財務(wù)部門共同參加，全面盤點工作則保證每年進行一次。

五、目前對于施工企業(yè)來說，其固定資產(chǎn)核算若采用加速折舊法，基本不符合有關(guān)規(guī)定的各項條件和要求；然而，如果固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，那么同一固定資產(chǎn)前、后期使用者的價值體現(xiàn)顯然有失公允，而且施工企業(yè)的設(shè)備使用情況具有較強的季節(jié)性，多數(shù)設(shè)備有冬歇期，這樣更加重了固定資產(chǎn)使用者價值體現(xiàn)的失衡。筆者認(rèn)為解決這個問題可以采用下列方法來處理：固定資產(chǎn)（由公司總部管理的大型、關(guān)鍵設(shè)備）的折舊由公司總部每月計提，但公司根據(jù)設(shè)備的新舊程度參照折舊金額每月對項目部收取租金而不是按折舊金額收取費用，以此來平衡同一設(shè)備前、后期實現(xiàn)效益的差異。

例如：某公司20X2年購入一臺設(shè)備價值1000萬元，不考慮殘值，按10年期、直線法進行折舊，使用者為各項目部。

按照直線法，那么每年項目部應(yīng)承擔(dān)的折舊為100萬元。但是前期該設(shè)備能帶來的收益通?？赡艽笥?00萬元，其使用者明顯占用較大的優(yōu)勢，能創(chuàng)造較大的利潤，而給后期使用者帶來的收益則通?？赡苄∮?00萬元，使后期使用者在業(yè)績方面喪失了機會。

如果采用上述向項目部收取租金的方法，則可以避免這個問題，具體賬務(wù)處理如下：

每年計提折舊時：公司總部賬務(wù)處理：

借：其它應(yīng)收款100萬元

貸：累計折舊100萬元

假設(shè)該設(shè)備20X3年由項目部A使用，每年實際應(yīng)可為項目部A帶來收益120萬元，則向項目部A列轉(zhuǎn)租金時，公司總部賬務(wù)處理：

借：內(nèi)部往來120萬元

貸：其它應(yīng)收款100萬元

營業(yè)外收入20萬元

項目部A賬務(wù)處理：

借：工程施工120萬元

貸：內(nèi)部往來120萬元

假設(shè)該設(shè)備20X9年由項目部B使用，每年實際可為項目部B帶來收益70萬元，則向項目部B列轉(zhuǎn)租金時，公司總部賬務(wù)處理：

借：內(nèi)部往來70萬元

營業(yè)外支出30萬元

貸：其它應(yīng)收款100萬元

項目部B賬務(wù)處理：

借：工程施工70萬元

貸：內(nèi)部往來70萬元

第7篇：固定資產(chǎn)常見審計問題范文

（一）管理方面的主要問題

1.固定資產(chǎn)管理部門或機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，責(zé)權(quán)不明晰。一方面，高校普遍存在固定資產(chǎn)多頭管理的現(xiàn)象，筆者以江蘇省為例調(diào)查了部分高校后發(fā)現(xiàn)，高校最常見的管理模式就是資產(chǎn)按照其承擔(dān)的功能屬性由不同的部門負(fù)責(zé)采購、管理。例如設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)儀器設(shè)備、后勤基建部門負(fù)責(zé)家具房產(chǎn)、圖書館負(fù)責(zé)圖書等等。另一方面，在實際工作中，資產(chǎn)使用、維修的過程往往游離于資產(chǎn)管理部門之外，使用部門和管理部門的責(zé)權(quán)脫節(jié)導(dǎo)致固定資產(chǎn)缺乏有效的監(jiān)督和控制。

2.固定資產(chǎn)管理的制度不健全。隨著全面預(yù)算推行，高校固定資產(chǎn)采購已經(jīng)被納入部門預(yù)算，政府采購制度和招投標(biāo)制度的實施已經(jīng)使高校在資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的行為和制度逐漸規(guī)范和完善，但是在資產(chǎn)管理和使用方面的制度仍然滯后。筆者調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，大部分高校已經(jīng)有明確的資產(chǎn)采購制度、招投標(biāo)制度，但是在資產(chǎn)使用、維修、報廢等管理環(huán)節(jié)的制度卻相對缺失；有些管理制度雖然存在，但是因資產(chǎn)相對分散、使用部門較多，管理起來難度較大，制度的可執(zhí)行性大打折扣，甚至形同虛設(shè)；資產(chǎn)規(guī)模龐大客觀上也造成管理部門很難按照制度的要求對資產(chǎn)進行年終盤點，高校的家底往往自己也摸不清?？傊爸夭少忀p管理”仍然是高校資產(chǎn)管理的硬傷。

3.固定資產(chǎn)管理的信息化手段有待進一步提高。近年來高校的資產(chǎn)管理信息化水平不斷提高。以江蘇省為例，省屬高校國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)的上線推動了高校固定資產(chǎn)信息化管理從統(tǒng)計型管理向流程型管理的轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)管理更加契合，全部高教十六類的資產(chǎn)也都納入統(tǒng)一的系統(tǒng)中管理。但是高校的資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)往往無法對接，資產(chǎn)賬與財務(wù)賬相脫節(jié)，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)臺賬不及時、不完整、不規(guī)范。

4.固定資產(chǎn)采購缺乏科學(xué)的論證，資產(chǎn)使用效率不高。高校的資產(chǎn)采購一般由各二級部門發(fā)起申請，在預(yù)算足額的前提下采購部門基本履行“按需采購”的原則，往往忽略全校范圍內(nèi)的統(tǒng)籌規(guī)劃和科學(xué)論證，重復(fù)采購的現(xiàn)象難以避免。同時高校固定資產(chǎn)共享平臺的建立還不完善，全校范圍內(nèi)的資產(chǎn)共享和使用效率還有待提高。

（二）核算方面的主要問題

1.高校固定資產(chǎn)未計提折舊，賬面價值虛高。高校現(xiàn)行的會計核算方法基于收付實現(xiàn)制原則，固定資產(chǎn)按照原始?xì)v史成本反映在賬面價值中，報廢后再從資產(chǎn)的賬面價值中減少。資產(chǎn)從“收”到“付”的過程中不再計算損耗及減值?，F(xiàn)實工作中隨著時間推移，資產(chǎn)的賬面價值與實際價值偏離越來越大，高校資產(chǎn)負(fù)債表反映的資產(chǎn)和權(quán)益都明顯虛高，會計信息失真。

2.事業(yè)會計與基建會計相分離，固定資產(chǎn)價值不真實?，F(xiàn)行會計制度下事業(yè)會計和基建會計分別獨立核算，基建項目未完成竣工結(jié)算手續(xù)前，事業(yè)會計報表上只體現(xiàn)對基建項目的撥款，不反映資產(chǎn)價值；另一方面基本建設(shè)的貸款往往在事業(yè)會計中核算，貸款利息無法進行資本化，影響了資產(chǎn)的真實價值。

3.資產(chǎn)報廢手續(xù)復(fù)雜，報廢資產(chǎn)無法及時賬務(wù)處理。為了防止國有資產(chǎn)流失，高校普遍制定相對嚴(yán)格的資產(chǎn)報廢制度。以江蘇省為例，資產(chǎn)報廢除了高校內(nèi)部必要的手續(xù)外，還必須報教育主管部門審批，超過300萬以上的還需要報財政部門審批。制度上的嚴(yán)格規(guī)范客觀上也導(dǎo)致較大批量和價值的資產(chǎn)無法及時從財務(wù)賬面核減，資產(chǎn)管理和財務(wù)核算相脫節(jié)。

4.固定資產(chǎn)計量的價值偏低，核算和管理難度大。高校固定資產(chǎn)入賬價值標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行多年未變，造成固定資產(chǎn)范圍廣，很多價值高的易耗品也被納入固定資產(chǎn)管理，增加了管理和核算的難度。雖然新頒布《高等學(xué)校財務(wù)制度》對固定資產(chǎn)的單位價值做出新的定義，但是筆者調(diào)查部分高校后發(fā)現(xiàn)，因為新的高校會計制度尚未正式出臺，各高校對固定資產(chǎn)入賬價值的認(rèn)定尺度仍然不一致。

二、優(yōu)化高校固定資產(chǎn)管理與核算的思考

（一）增強管理意識，建立合理的管理機構(gòu)和管理層級。高校管理者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識固定資產(chǎn)在學(xué)校管理中的價值和發(fā)揮的作用，實行校領(lǐng)導(dǎo)全面負(fù)責(zé)制，并結(jié)合自身的特點設(shè)立專門的資產(chǎn)管理部門，負(fù)責(zé)全校固定資產(chǎn)的采購、入庫、保管、調(diào)撥、共享、報廢等全流程管理，全面掌握學(xué)校固定資產(chǎn)的存量分布和動態(tài)變化情況，提高管理效率。同時，也應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)管理層級延伸到各二級使用部門，明確各二級部門在資產(chǎn)使用和管理中的責(zé)權(quán)關(guān)系。

（二）建立并完善資產(chǎn)管理的績效考核評價制度，引入審計部門進行資產(chǎn)管理的專項審計，提高資產(chǎn)使用效率。筆者認(rèn)為，基于目前高校在固定資產(chǎn)管理中普遍存在的“重采購輕管理”的現(xiàn)狀，各高校應(yīng)當(dāng)由資產(chǎn)管理部門牽頭，對學(xué)校各二級單位的固定資產(chǎn)在采購、使用、維修、調(diào)撥、共享、報廢等各環(huán)節(jié)建立一套可供評價的績效考核體系。具體而言，可將固定資產(chǎn)的采購價格、實際使用年限、使用頻率、使用人數(shù)（人次）、人均占用、維修成本、損耗率、調(diào)撥次數(shù)、共享程度、報廢公示等指標(biāo)納入績效考核評價體系，針對不同類型的資產(chǎn)使用部門分別建立相應(yīng)的績效評價模型?？冃гu價體系建立后，應(yīng)當(dāng)由資產(chǎn)管理部門定期對全校范圍內(nèi)的資產(chǎn)管理進行績效評價，審計部門適時介入審計監(jiān)督，以此促進各部門加強資產(chǎn)管理，提高使用效率。

（三）加強資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門的信息化共享，通過現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用提高資產(chǎn)管理水平。高校應(yīng)當(dāng)逐步實現(xiàn)資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門之間的管理信息化對接，真正實現(xiàn)“財”與“物”的同步管理；同時可以結(jié)合RFID技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推廣和應(yīng)用，對固定資產(chǎn)進行動態(tài)監(jiān)控，建立全面完整的固定資產(chǎn)臺賬，使高校管理者能夠更加了解全校固定資產(chǎn)的實際狀態(tài)、分布和價值。

（四）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算高校固定資產(chǎn)和在建工程，計提折舊和減值準(zhǔn)備。新的《高等學(xué)校會計制度》征求意見稿已經(jīng)明確提出在高等學(xué)校會計制度中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求的基本理念。已頒布的高校財務(wù)制度也明確指出：高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。因此，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將基建會計與事業(yè)會計合并，在事業(yè)會計主體中實時核算反映基建項目在建情況及交付情況；通過資產(chǎn)的折舊讓高校固定資產(chǎn)賬面資產(chǎn)價值回歸為實際價值，同時按照“誰使用，誰承擔(dān)”的原則，將資產(chǎn)使用的折舊支出科學(xué)合理的分?jǐn)偟骄唧w使用部門或項目中，加強目標(biāo)管理，以便高校管理者全面掌握本校資產(chǎn)實際實際使用情況情況，為進行績效管理提供更加科學(xué)、完整的信息依據(jù)。

（五）重新界定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，引入重要性原則對固定資產(chǎn)進行管理核算。新的高校財務(wù)制度已對固定資產(chǎn)重新定義：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。高校應(yīng)當(dāng)以此為依據(jù)，對固定資產(chǎn)重新界定，避免將時間和精力放在大量低值易耗類資產(chǎn)的管理和核算上。同時應(yīng)當(dāng)引入企業(yè)財務(wù)制度中重要性原則的理念，對高校固定資產(chǎn)中房屋、大型儀器設(shè)備、車輛等重要的資產(chǎn)建立專門的管理規(guī)范，對相關(guān)的會計核算進行必要的披露，提供更加完整的財務(wù)信息。

三、總結(jié)

第8篇：固定資產(chǎn)常見審計問題范文

企業(yè)的資產(chǎn)可以分成三類：第一類是不良資產(chǎn)，這類資產(chǎn)的特點是已經(jīng)失去了價值或者使用價值，可仍然在資產(chǎn)里列著，其作用只能是虛增資產(chǎn)；第二類是沉淀資產(chǎn)，這類資產(chǎn)還有價值或者使用價值，但沒有給企業(yè)帶來利潤，不能盈利，這類資產(chǎn)是管理的重點，原因在于如果管理失控，它將轉(zhuǎn)換成不良資產(chǎn)；第三類是良性資產(chǎn)，具有價值或者使用價值，并且能夠給企業(yè)帶來利潤。

顯然，這三類資產(chǎn)中前兩類都是影響企業(yè)盈利的，實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)時就必須對前兩類資產(chǎn)進行控制，具體來講，在財務(wù)管理當(dāng)中，如何把對資產(chǎn)質(zhì)量的管理落到實處呢?因此，必須對資產(chǎn)分項進行分析。

一、貨幣資金

企業(yè)資產(chǎn)的第一大項是貨幣資金。貨幣資金的特點是償債能力最強，但是盈利能力最弱，因為當(dāng)企業(yè)債務(wù)到期的時候，貨幣資金不需要經(jīng)過任何轉(zhuǎn)換，馬上就可以去償債，所以貨幣資金越充裕，企業(yè)償債能力越強。

盈利能力最弱是指什么?貨幣資金由三類組成：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。這三類里面，庫存現(xiàn)金不能給企業(yè)帶來盈利，因為它不會增值，如果發(fā)生通貨膨脹，它還會貶值；銀行存款可以從銀行取得利息收入，但銀行存款利率應(yīng)該是整個社會投資回報當(dāng)中最低的，因為任何一個政府都不會鼓勵把大量的社會閑散資金存放在銀行，所以盈利能力最弱：其他貨幣資金是企業(yè)具有專門用途的貨款。如果一個企業(yè)大量的資產(chǎn)都以貨幣資金形態(tài)存在，那么，在財務(wù)管理上通常會認(rèn)為此企業(yè)在資金管理上是保守的，經(jīng)營管理者也是保守的，在此過程當(dāng)中可能喪失很多投資機會，企業(yè)發(fā)展后勁必然受影響。

因此，在財務(wù)管理中，貨幣資金所占的比例關(guān)系到投資決策和籌資決策；如果貨幣資金比例過大，在財務(wù)管理的時候應(yīng)該考慮進行投資；如果貨幣資金所占比例過小，就要考慮進行籌資。

對貨幣資金，財務(wù)管理的重點是銀行存款，因為這個項目涉及到資金的合理使用問題。企業(yè)銀行存款里的資金分為以下幾大類：經(jīng)營周轉(zhuǎn)的流動資金、折舊、提取的更新改造資金、留存收益、各項應(yīng)付款，這些資金都在銀行存款里面存放，如果企業(yè)在資金安排上出錯，必然會給企業(yè)整個資金運作帶來問題。如普遍常見的有兩種現(xiàn)象：一種是企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)流動資金緊張，把所有資金都當(dāng)成流動資金使用，到更新改造時缺錢，而更新改造借款一般都是中長期借款，利息重，如果投資回報不足以支付銀行存款利息，企業(yè)就走向死亡。另一種情況是為了更新改造，把所有流動資金都當(dāng)作更新改造資金使用，結(jié)果造成了流動資金周轉(zhuǎn)緊張，甚至?xí)蛊髽I(yè)到期債務(wù)償還不了，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

二、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款歷來是企業(yè)管理當(dāng)中的重點和難點，在管理當(dāng)中應(yīng)該分成三類進行管理 第一類是應(yīng)收賬款當(dāng)中的不良資產(chǎn)，確認(rèn)的首要標(biāo)準(zhǔn)是債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)或者是資不抵債，其次是應(yīng)收賬款掛賬3年以上；第二類是應(yīng)收賬款中的沉淀資產(chǎn)，即掛賬1年以上，3年以下的部分：第三類是良性資產(chǎn)，目前確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是掛賬1年以下。

把應(yīng)收賬款分成三類以后，應(yīng)該和會計核算配合起來，每期都應(yīng)該計算出這三類應(yīng)收賬款的比例，并分層次來進行管理。對于不良資產(chǎn)，應(yīng)該尋求有關(guān)政策，把它從會計核算當(dāng)中作為壞賬轉(zhuǎn)銷掉，沉淀資產(chǎn)發(fā)展的進一步結(jié)果是可能變成不良資產(chǎn)，所以是資金管理的重點，應(yīng)該強調(diào)催收，力求激活。

三、其他應(yīng)收款

在其他應(yīng)收款的管理上，過去并未將其作為重點，但最近幾年來，其他應(yīng)收款在企業(yè)變得越來越重要，原因是它的比例越來越大，在很多單位其他應(yīng)收款甚至大于應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款和應(yīng)收賬款一樣，也可分成不良性的、沉淀性的和良性的三種。

在其他應(yīng)收款管理上，一定要分清其它應(yīng)收款比例過大的原因，針對不同原因分別進行管理，因為原因不同，給企業(yè)帶來的風(fēng)險也不一樣。正常情況下，其他應(yīng)收款不應(yīng)該大于應(yīng)收賬款。因為其他款里包含的是應(yīng)收賠款、應(yīng)收罰款，備用金、內(nèi)部職工欠款和企業(yè)內(nèi)部往來款，一個正常經(jīng)營的企業(yè)，就不應(yīng)該有嚴(yán)重的社會拖欠，由于產(chǎn)生其他應(yīng)收款的原因不一樣，在管理上風(fēng)險也不一樣。

第一種情況，企業(yè)提供了商品或者是勞務(wù)以后，盡管貨款沒有收到，但也要作為當(dāng)期收入來處理，企業(yè)會考慮款還沒有收到。如果入賬馬上要交稅，但如果不入賬，管理上會有問題，會造成資產(chǎn)流失，于是會采取另外一種辦法，不計入應(yīng)收賬款。而計入其他應(yīng)收款。從債權(quán)角度講，其它應(yīng)收款也是債權(quán)，增加債權(quán)沒有錯，至少不會給企業(yè)造成資產(chǎn)流失。但是這種情況一旦被查出來，不管什么原因，一定按照偷稅處理，審計風(fēng)險非常大。

第二種情況，可能是有私自拆借的行為存在，如一些單位到銀行貸不來款，向你借款，你借出去的借款是列入其他應(yīng)收款核算的，這樣做在會計核算是沒有問題，但是在審計過程當(dāng)中問題就大了。因為借出去的款是應(yīng)該收取利息的，利息是要繳納所得稅的，利息如果沒有入賬，問題是很嚴(yán)重的，而且還有可能由此揪出企業(yè)的小金庫。

第三種情況，其他應(yīng)收款比例過大是由備用金引起的，在會計核算上，備用金有定額和非定額，備用金到了借款人的手里面是循環(huán)周轉(zhuǎn)使用的，按照管理要求，到年底必須結(jié)賬，可有些單位當(dāng)年根本結(jié)不了賬，錢就在個人手里面滾。如果這個人辭職或不辭而別了，又沒有制約手段，錢很有可能收不回來，由此造成很多單位應(yīng)收款過大，所以，這部分必須作為內(nèi)部結(jié)算管理，重點管好，一定要強化內(nèi)部制度和控制制度。

第四種情況，其他應(yīng)收款比例過大，也可能是把長期投資計入了其他應(yīng)收款，把長期投資計入其他應(yīng)收款原因很多，一種原因的指導(dǎo)思想可能就是為了偷稅。長期投資如果入賬的話可能涉及到投資收益問題，投資收益問題在會計上要繳納所得稅。企業(yè)為了隱瞞投資收益，把長期投資計入其他應(yīng)收款，那么將來獲取利收益的時候，照樣不反映，也可以作為小金庫的資金來源，如果是這種情況，審計出來按照偷稅來進行處理，風(fēng)險也比較大。

第五種情況也有可能存在，即是為了包裝企業(yè)的短期償債能力，因為企業(yè)對外的形象是通過報表反映出來的，衡量企業(yè)短期償債能力的典型指標(biāo)是流動比率、速動比率都是通過報表算出來的。流動比率理論上要求最好是百分之二百，最低控制線也應(yīng)該是百分之百。但如果把長期投資計入其他應(yīng)收款，客觀上就會得到一個結(jié)果：長期資產(chǎn)減少，流動資產(chǎn)增加，那么短期償債能力的指標(biāo)就好看了。

還有一種情況，既不是為了偷稅，也不是為了包裝，而是為了符合國家一些有關(guān)政策，比如，對對外投資的有關(guān)政

策，《公司法》規(guī)定：企業(yè)對外投資額不得超過凈資產(chǎn)的50％，也就是說用短期投資加長期投資做分子，然后用所有者權(quán)益做分母，不能超過50％。還有一個規(guī)定就是企業(yè)如果當(dāng)年技術(shù)改造任務(wù)重，不得對外投資。什么叫技術(shù)改造任務(wù)重呢?用指標(biāo)衡量，就是固定資產(chǎn)呈現(xiàn)率不得低于50％，也就是固定資產(chǎn)凈值占原值的比重，如果低于50％，這時有些企業(yè)就把對外投資計入其它應(yīng)收款。

其他應(yīng)收款比例過大，原因很多，會帶來不同財務(wù)管理風(fēng)險，財務(wù)管理人員必須了解。

四、存貨

存貨也要區(qū)分不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和良性資產(chǎn)。不良資產(chǎn)指的是超過有效期限的存貨、失去市場的存貨和銷損沒有單獨列賬的存貨，應(yīng)該把這部分存貨從賬上消掉。

存貨當(dāng)中的沉淀資產(chǎn)就是儲存一年以上的存貨，當(dāng)年根本沒有參與企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，也就沒有給企業(yè)帶來利潤，沉淀在企業(yè)的各個庫房。把上述兩類扣除以后，就是存貨當(dāng)中的良性資產(chǎn)。

1　存貨中的追加成本

在存貨管理上有一個問題必須要解決，就是存貨的追加成本。什么是存貨的追加成本?從財務(wù)角度看就是，為了保管存貨在后續(xù)投入的成本，首先是存貨占用資金的利息支出。此外，存貨在儲存過程當(dāng)中，還要發(fā)生一些追加費：存貨儲存要有庫房，要發(fā)生折舊費，修理費；存貨要設(shè)置管理人員，那么要有工資福利費；存貨一般都要投保，那么要有保險支出；儲存過程當(dāng)中也可能發(fā)生其他損失，這些后續(xù)成本應(yīng)該在管理費用上核算，但這些追加成本都沒有和存貨的核算放在一起，所以，企業(yè)應(yīng)該提倡零庫存，提倡適時制生產(chǎn)，都是為了降低存貨成本，達到提高效益的目的。

2　轉(zhuǎn)變庫存管理觀念

在存貨管理上，要轉(zhuǎn)變一個管理觀念，就是認(rèn)為倉庫管理很簡單，什么人都能干。

幾乎所有的企業(yè)都重視財務(wù)人員的素質(zhì)，但是沒有注意到倉庫管理人員的素質(zhì)，但其實在整個資金過程中，真正以貨幣資金存在的沒有多少，大量是以實物形態(tài)存在的，實物管理如果出了問題，怎么才能保證資金周轉(zhuǎn)的通暢?所以，物流管理和資金管理以及資金流的管理必須配套。

作為公司主要經(jīng)營者，月初必須提出目標(biāo)利潤，目標(biāo)利潤提出來之后，由財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員、倉儲管理人員共同研究目標(biāo)問題，先研究多大的銷售收入可以保證目標(biāo)利潤，然后再研究多大的銷售量可以保證銷售收入。為了保證銷售量，庫存應(yīng)該是多少，生產(chǎn)線上應(yīng)該是多少?生產(chǎn)線上投產(chǎn)的數(shù)量是多少，投產(chǎn)量材料采購怎么保證?庫存應(yīng)該是多少，正在采購當(dāng)中是多少，最后制定出最佳庫存量、最佳采購批量以及最佳采購時間。

倉庫要保證材料既不超出積壓，又不能出現(xiàn)停工待料，那么，成品就要保證既不能超出積壓，也不能供不應(yīng)求，使整個資金協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，企業(yè)決不能是計劃由計劃部門管，倉庫管倉庫，物流和計劃脫節(jié)。要建立一些模型，才可以把最佳庫存量、最佳采購量和最佳采購時間確定出來，如果沒有高等數(shù)學(xué)的基礎(chǔ)，沒有經(jīng)濟學(xué)的基礎(chǔ)的倉儲管理人員是不行的，不熟悉企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的保管員是不行的，所以倉庫保管員的素質(zhì)一定要很高。

五、長期投資

長期投資有的單位有，有的單位沒有，但是目前企業(yè)在長期投資管理上存在的問題比較普遍，一種是沒有投資收益，第二個就是投資收不回來，針對這種情況，從財務(wù)管理上應(yīng)該分環(huán)節(jié)進行管理。

首先，長期投資經(jīng)常碰到的一個問題就是對方假的會計報表，怎么預(yù)防呢?就是不能只看會計報表，還要看配套的完稅憑證，比如說，有了所得稅完稅憑證，根據(jù)稅率和完稅額推出利潤，把結(jié)果跟會計報表比，就知道報表是真是假的。

其次，投資方向要仔細(xì)研究，企業(yè)對外投資時，往往想要防止主營業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險，所以投資往往都是投到與主營業(yè)務(wù)完全不相關(guān)的行業(yè)，這樣做的風(fēng)險非常大。因為如果管理跟不上去，投資收益和投資將來的收回都會有問題，所以，在財務(wù)管理上必須把好關(guān)。

第三，就是對外投資的產(chǎn)權(quán)管理產(chǎn)權(quán)別是在多層次投資大的時候。舉一個簡單的例子：比如說，一個母公司，下面有全資注冊的子公司，子公司全資注冊大孫公司，孫公司用這個利潤注冊孫公司，應(yīng)該管到哪幾層?全都要管，經(jīng)營可以不管，但是產(chǎn)權(quán)必須全部管理。根據(jù)我國目前的現(xiàn)行政策，增值必須歸屬于原始臺的貨幣出資者，所以，在多層次投資的情況下，不能產(chǎn)權(quán)流失，或者說出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)不清晰的情況。

六、固定資產(chǎn)

資產(chǎn)里面比較大的就是固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在質(zhì)量的劃分上，要按照下列順序：先把固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用和閑置的，閑置里面再分成未使用和不能繼續(xù)使用。生產(chǎn)經(jīng)營用的是給企業(yè)創(chuàng)造利潤的，是良性資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營用和未使用的，有效但是沒有個企業(yè)盈利，屬于沉淀資產(chǎn)；不能繼續(xù)使用的，不能給企業(yè)帶來利益的，并且失去了有效性的，屬于不良資產(chǎn)。許多企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)額很大，可是收入很小，固定資產(chǎn)使用效益太低了，說明資金無效占用太大，財務(wù)管理當(dāng)中是必須要抓的。

此外，還必須注意固定資產(chǎn)的比例，因為通常在財務(wù)管理上有一種傳統(tǒng)觀念，認(rèn)為船大壓風(fēng)浪，固定資產(chǎn)越多越好，是不是這樣呢?固定資產(chǎn)比例大，給企業(yè)首先帶來的是稅賦增加。因為如果固定資產(chǎn)規(guī)模過大，增值稅負(fù)擔(dān)必然重，這會影響企業(yè)的長遠盈利能力和技術(shù)改造，在資金管理上要充分認(rèn)識的一點。

目前，由于各個單位固定資產(chǎn)都要進行更新改造，所以在建工程占用的資金也是企業(yè)資金管理的一個重點，在建工程使用資金是流動資金，投入以后變成長期資金，也就是說將企業(yè)的“活錢”變成了“死錢”，因此，如果在工程管理上出現(xiàn)問題，這部分資金長期占用，可能會導(dǎo)致企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)緊張。

同時，還要注意，財務(wù)管理有兩大黑洞：第一個黑洞是材料采購，第二是工程管理。因為工程進行審計的時候，通常都要搞決算審計。而工程真正要管理好，應(yīng)該是跟蹤審計?？墒沁M行決算審計的時候，工程當(dāng)中有很多問題是根本說不清楚的，所以在管理上務(wù)必要注意怎么樣建立起來強有力的控制群，即使沒有跟蹤審計，也使這個審計最后了解資金使用的全過程，不至于出現(xiàn)資金管理的黑洞。

七　在建工程

關(guān)于再建工程，別的資產(chǎn)都是分為三類的，而在建工程在資金管理上分為兩類：一類不良資產(chǎn)，另外一類是沉淀資產(chǎn)，什么樣的在建工程占用的資金屬于不良資產(chǎn)呢?就是因某種原因不能形成固定資產(chǎn)的半截子工程所占有的資金就屬于不良資產(chǎn)，把這個扣除以后，其余都是沉淀資產(chǎn)，為什么呢?因為再建工程占用的資金沒有參與企業(yè)當(dāng)期利潤周轉(zhuǎn)，沒有給企業(yè)帶來利潤。沒有良性的，這也是再建工程的一個特殊性。所以，在建工程會影響企業(yè)的盈利，因為占用大資金而沒有給企業(yè)帶來利潤，如果工期拖長，必然影響企業(yè)的盈利能力。

八、無形資產(chǎn)

第9篇：固定資產(chǎn)常見審計問題范文

二、當(dāng)前管理工作中存在的問題1.財權(quán)分散在財權(quán)分散的影響下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)固定資產(chǎn)的管理復(fù)雜多變，其原因主要是下屬管轄單位多，由于范圍廣、分工不同，導(dǎo)致管理工作相對松散。有些是鄉(xiāng)鎮(zhèn)直接管理，有些是上級政府部門管理，還有些則是雙重管理。這些部門和單位有一定的收入來源及相應(yīng)的支配權(quán)，資產(chǎn)可能是上級配備，可能是自己添置，也可能是上級政府統(tǒng)一配置，資產(chǎn)來源多元化給其管理帶來了一定的難度。

2.賬實不符分析固定資產(chǎn)賬實不符的原因，一是固定資產(chǎn)的租借管理不規(guī)范，二是資產(chǎn)處置不當(dāng)，三是基礎(chǔ)設(shè)施項目沒有及時交付并核算。對于前者，租借閑置的房屋用品，能提高資產(chǎn)使用效率，提高經(jīng)濟收益。然而，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的資產(chǎn)出租有的不公開，有的甚至沒有簽訂合同文件，隨意性大，大多沒有專人管理。以房屋出租為例，長時間拖欠租金卻不追繳，房租收入就難以納入預(yù)算體系。對于固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)該向上級部門備案審批，常見如電子設(shè)備、車輛等。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的認(rèn)識不足，資產(chǎn)處置不按照流程執(zhí)行，或者擅自處置，就會造成資產(chǎn)流失?；A(chǔ)設(shè)施項目竣工驗收后，一些單位沒有及時交付，一些單位即使交付但沒有及時進行賬務(wù)處理。

3.管理意識淡薄鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對于固定資產(chǎn)的管理，最為明顯的問題是管理理念不科學(xué)。舉例來說，不少政府重視現(xiàn)金、輕視物資，重視采購、輕視管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府將主要精力用在了基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、招商引資等方面，在資產(chǎn)管理上的重視程度不足。而且，領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為資產(chǎn)管理繁瑣，如此就會引起工作人員不作為。4.疏于日常管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在日常管理中，存在的問題如下：①固定資產(chǎn)沒有定期盤點，導(dǎo)致賬目混亂、記錄不清晰。②部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清，尤其是土地征用中存在的遺留問題，例如辦公室的使用沒有土地所有權(quán)證、使用證；山林證在農(nóng)林主管部門處，委托各鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理。③鄉(xiāng)鎮(zhèn)擴建、改建工程完成后卻沒有及時入賬，只是將建設(shè)中的經(jīng)費納入支出，導(dǎo)致賬物不符。近些年建設(shè)工程的投資越來越大，這些資產(chǎn)處于賬外，會導(dǎo)致管理失控。④還有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)將資金撥付給下屬單位，用來購置固定資產(chǎn)，超出了國有資產(chǎn)的監(jiān)管范圍，如此就會造成資產(chǎn)流失。

三、加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)固定資產(chǎn)管理的相關(guān)措施1.創(chuàng)新財政體制第一，明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)固定資產(chǎn)的內(nèi)容，定期進行全面盤查，將結(jié)果裝訂成冊、統(tǒng)一編號。針對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，應(yīng)該及時備案、準(zhǔn)確記錄，將其作為會計核算基礎(chǔ)。第二，編制財務(wù)預(yù)算方案時，應(yīng)該考慮到固定資產(chǎn)的購買計劃，在年末核對固定資產(chǎn)的購置數(shù)量、成本金額，通過和核定基數(shù)、財務(wù)預(yù)算進行對比，實施財力扣減措施。第三，將固定資產(chǎn)的審核列入領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考核內(nèi)容，以此形成完善的財政體制，增強領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注力度，發(fā)揮帶頭作用，促進固定資產(chǎn)管理工作的順利開展。

2.落實責(zé)任意識固定資產(chǎn)管理工作的開展，應(yīng)該首先明確責(zé)任意識，樹立高度負(fù)責(zé)的態(tài)度。要落實各項管理制度，確定誰是第一負(fù)責(zé)人，明確固定資產(chǎn)管理人員的崗位責(zé)權(quán)利。然后從上到下簽署目標(biāo)責(zé)任書，實施層次負(fù)責(zé)制，確保各種固定資產(chǎn)均有專人管理，只有這樣，才能保證固定資產(chǎn)的完整性，充分發(fā)揮資產(chǎn)帶來的效益。另外，還要樹立依法管理理念，要求工作人員嚴(yán)格遵循國家制定的財政法規(guī)，一是提高采購工作的透明度，促使財政資金的使用效益不斷提升；二是增強管理人員的法律意識，對固定資產(chǎn)進行依法管理；三是固定資產(chǎn)在調(diào)撥、報廢、變賣等處置上，應(yīng)該首先申報，獲得審批后進行相應(yīng)處置。

3.重視日常管理一是加強會計核算工作，固定資產(chǎn)產(chǎn)生后，應(yīng)該第一時間進行入賬登記，遵循賬、卡、實物相統(tǒng)一的原則，形成電子臺賬，并且保證管理部門之間信息共享。在了解資產(chǎn)存量的前提下，對資產(chǎn)的使用進行動態(tài)跟蹤，如此能保證賬實相符。二是委派固定資產(chǎn)的管理人員，負(fù)責(zé)資產(chǎn)的交接、清查、處置等內(nèi)容。以固定資產(chǎn)的盤點為例，保證統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，一旦發(fā)生異常變動，應(yīng)該及時上報給領(lǐng)導(dǎo)。在固定資產(chǎn)的處置上，依據(jù)規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行審批流程，防止資產(chǎn)流失。三是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)竣工驗收后及時交付核算。四是資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門、技術(shù)部門之間協(xié)同工作，進行統(tǒng)一審核，將審批權(quán)限賦予相關(guān)部門。以資產(chǎn)的租借為例，應(yīng)該分析市場行情和需求，采用公開競價的方式，保證操作的透明度。而變價和殘值收入，則應(yīng)該進行收支兩條線管理，滿足非稅收管理的要求。