會(huì)計(jì)入賬方式精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)入賬方式范文

2006年2月財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》兩項(xiàng)準(zhǔn)則，可以說是在繼2001年對(duì)這兩項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂后的再一次修訂。這兩項(xiàng)新準(zhǔn)則又重新啟用了“公允價(jià)值”的計(jì)量屬性，充分體現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同。2001年修訂前的這兩項(xiàng)準(zhǔn)則．當(dāng)時(shí)采用的是“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，但由于一些企業(yè)濫用這些準(zhǔn)則進(jìn)行利潤(rùn)造假，為避免和減少類似行為的發(fā)生，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)才不得已于2001年對(duì)這兩項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，改“公允價(jià)值”為“賬面價(jià)值”。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的治理和各項(xiàng)法規(guī)的完善，以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作等對(duì)會(huì)計(jì)這種國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言趨同的要求，我國(guó)加快了向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏的步伐，這也是必然的結(jié)果。比較起來，兩項(xiàng)準(zhǔn)則在內(nèi)容形式和核算上都與2001年修訂后的準(zhǔn)則發(fā)生了很大的變化，現(xiàn)分別對(duì)這兩項(xiàng)新舊準(zhǔn)則的變化進(jìn)行比較。

一、非貨幣換準(zhǔn)則

“非貨幣性資產(chǎn)交換”準(zhǔn)則。在新準(zhǔn)則頒布之前稱之為“非貨幣易”準(zhǔn)則。比較而言，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則發(fā)生了以下變化。

(一)內(nèi)容形式上的變化

1在準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的一致。新準(zhǔn)則分為總則、確認(rèn)和計(jì)量、披露三章11條。而舊準(zhǔn)則分為引言、定義、非貨幣易的會(huì)計(jì)處理、披露等幾部分。

2．改“非貨幣易”準(zhǔn)則為“非貨幣性資產(chǎn)交換”準(zhǔn)則。

3采用“公允價(jià)值”進(jìn)行計(jì)量。新準(zhǔn)則對(duì)換入的非貨幣性資產(chǎn)以“公允價(jià)值”作為其入賬成本，這是新舊準(zhǔn)則最大的不同。

4提出“交換資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”的概念。在以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本應(yīng)同時(shí)滿足的條件時(shí)，提出了商業(yè)實(shí)質(zhì)的概念。

5支付或收到的補(bǔ)價(jià)不再計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生的補(bǔ)價(jià)不反映在換入資產(chǎn)的成本中，而是將計(jì)算的差額計(jì)入當(dāng)期損益(以賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本基礎(chǔ)的除外)。關(guān)于這一點(diǎn)會(huì)在下一個(gè)問題中詳細(xì)說明。

6披露的內(nèi)容更加詳盡。除應(yīng)披露換入、換出資產(chǎn)的類別外(新準(zhǔn)則不需要再披露換入、換出資產(chǎn)的金額)，還要求披露換入資產(chǎn)成本的確定方式；換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

(二)核算上的變化

1．以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)并確認(rèn)交換損益。當(dāng)非貨幣換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。比如，甲公司以一批存貨向乙公司換入一臺(tái)設(shè)備，存貨的賬面價(jià)值為10萬元，市場(chǎng)價(jià)值為12萬元，增值稅率為17％，除增值稅外沒有發(fā)生其他的機(jī)關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，則換入固定資產(chǎn)的成本為1404萬元(市場(chǎng)價(jià)值12萬元+增值稅204萬元)，本次交換，甲公司取得的收益為2萬元(12萬元一10萬元)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

新準(zhǔn)則還規(guī)定：如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益：收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。比如上例，假如甲公司另外支付或收取了1萬元的補(bǔ)價(jià)。則在這兩種情況下，甲公司換入固定資產(chǎn)的收益分別為1萬元(14．04萬元一10萬元一1萬元一2．04萬元)和3萬元(1404萬元+1萬元一10萬元一204萬元)。

2．以賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，不確認(rèn)交換損益。如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入的非貨幣資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。這一點(diǎn)與舊準(zhǔn)則一致。如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，換入資產(chǎn)入賬成本的確定原則也與舊準(zhǔn)則相同，只是收到補(bǔ)價(jià)的一方不再確認(rèn)損益。

3．增加了對(duì)換入多項(xiàng)資產(chǎn)成本確定的分配標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)換人多項(xiàng)資產(chǎn)的成本確定問題，除保留原來的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法外，增加了按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配這一標(biāo)準(zhǔn)。此方法主要是針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量這一情況。

二、債務(wù)重組準(zhǔn)則

(一)內(nèi)容形式上的變化

1在準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的一致。新準(zhǔn)則分為總則、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理和披露四章15條，而舊準(zhǔn)則分為引言、定義、債務(wù)重組的方式、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理、披露等幾部分。

2債務(wù)重組的定義不同。新準(zhǔn)則恢復(fù)了2001年修訂以前的債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義，即債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下進(jìn)行的，強(qiáng)調(diào)債權(quán)人做出讓步，而不是舊準(zhǔn)則定義的“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”。

3．引入“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。無論是債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、取得的股份、修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的入賬價(jià)值，還是債權(quán)人取得非現(xiàn)金資產(chǎn)、確認(rèn)的投資、修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的入賬價(jià)值，都以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。

4．增加了對(duì)“或有應(yīng)付金額”和“或有應(yīng)收金額”的說明。在債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加了這兩個(gè)詞的解釋。

5簡(jiǎn)化了對(duì)重組方式的表述。新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則“以低于債務(wù)賬面價(jià)的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”這兩種方式，合為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”一種方式。

6披露的內(nèi)容不同。債務(wù)人的披露增加了對(duì)確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額的披露，刪除了對(duì)資本公積總額的披露，改對(duì)“或有支出”的披露為對(duì)“或有應(yīng)付金額”的披露；債權(quán)人的披露內(nèi)容與舊準(zhǔn)則基本相同，只是改對(duì)“或有收益”的披露為對(duì)“或有應(yīng)收金額”的披露。

(二)核算上的變化

1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組發(fā)生的債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益。由于債務(wù)重組是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出的讓步，所以債務(wù)人在債務(wù)重組中會(huì)取得重組利得，即債務(wù)的賬面價(jià)與資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，對(duì)此債務(wù)人應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，而不是舊準(zhǔn)則的資本公積。另一方面，債務(wù)重組還可能發(fā)生資產(chǎn)重估損益，即資產(chǎn)、股份等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，也計(jì)入當(dāng)期損益。具體的核算情況是：

［1］以資產(chǎn)清償債務(wù)

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，其與債務(wù)的賬面價(jià)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，也計(jì)入當(dāng)期損益。就是說，新準(zhǔn)則可能會(huì)有兩項(xiàng)損益，即債務(wù)重組利得和資產(chǎn)重估損益(其他重組方式也如此)，而舊準(zhǔn)則只有一項(xiàng)損失―債務(wù)重組損失，即轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)與相關(guān)稅費(fèi)之和超過債務(wù)賬面價(jià)值的差額。

(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。首先，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人取得的股份按面值總額作為股本入賬，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額，作為股本溢價(jià)確認(rèn)為資本公積：其次．重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，A企業(yè)欠B企業(yè)貨款15萬元，由于A企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，B企業(yè)同意將15萬元的債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)A企業(yè)的投資，B企業(yè)享有A企業(yè)的股份面值總額為10萬元。該股份的公允價(jià)值總額為14萬元，則A企業(yè)計(jì)入資本公積的金額為4萬元(14萬元一10萬元)。計(jì)入當(dāng)期損益的債務(wù)重組利得為1萬元(15萬元一14萬元)。

(3)修改其他債務(wù)條件。以修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。債務(wù)的賬面價(jià)值與債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。如果涉及或有應(yīng)付金額，且已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值及預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)混合重組方式。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照本修改其他債務(wù)條件的情況處理。

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理與舊準(zhǔn)則最大的不同點(diǎn)就在于其取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股份按公允價(jià)值入賬，而不是舊準(zhǔn)則按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。具體的情況是：

(1)以資產(chǎn)清償債務(wù)。以現(xiàn)金清償?shù)臅?huì)計(jì)處理與舊準(zhǔn)則相同。若以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，債?quán)人將接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，然后再將重組債權(quán)的賬面余額與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，先沖減壞賬準(zhǔn)備，不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的價(jià)值之間的差額，先沖減壞賬準(zhǔn)備，不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

第2篇：會(huì)計(jì)入賬方式范文

資產(chǎn)核算方面

1．貨幣資金中的“其他貨幣資金”的明細(xì)科目取消了“在途貨幣資金”，增加了“信用卡存款”、“信用保證金存款”、“存出投資款”。

2．應(yīng)收項(xiàng)目核算

（l）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同。新制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和非購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)（例如各種賠款、存出保證金、備用金以及向職工收取的各種墊付款項(xiàng)）都可以提取壞賬準(zhǔn)備。

（2）計(jì)提比例不同。新制度規(guī)定企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)。債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況以及其他相關(guān)的信息合理估計(jì)，沒有原制度的3‰－5‰比例限制，但是下列情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

（3）壞賬損失的處理方法不同。原會(huì)計(jì)制度使用的直接轉(zhuǎn)銷法有修于權(quán)責(zé)發(fā)生制，新會(huì)計(jì)制度一律采用備抵法。

（4）為了解決計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的隨意性問題，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定不得提取秘密準(zhǔn)備。秘密準(zhǔn)備是指超過資產(chǎn)實(shí)際損失多提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3．存貨核算

（1）期末存貨的計(jì)價(jià)不再僅僅是原始成本，采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。

（2）接受捐贈(zèng)的存貨計(jì)價(jià)方式不同。新制度要求分不同情況處理：捐贈(zèng)方提供憑據(jù)的；捐贈(zèng)存貨存在活躍市場(chǎng)的；不存在活躍市場(chǎng)的。

（3）債務(wù)重組和非貨幣交易取得的存貨，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。

（4）按估計(jì)價(jià)值入賬的盤盈存貨，改按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。

（5）舊會(huì)計(jì)制度對(duì)盤盈、盤虧的存貨進(jìn)行掛賬待處理，然后轉(zhuǎn)批；新制度規(guī)定本經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的，可以先處理，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

（6）期末存貨市價(jià)低于存貨歷史成本的差額，新制度規(guī)定直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，年末在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表反映。舊會(huì)計(jì)制度是計(jì)入“存貨跌價(jià)損失”科目，年末在利潤(rùn)表反映。

4．固定資產(chǎn)核算

（l）對(duì)外商企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還的增值稅款沖減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（2）投資人投入的固定資產(chǎn)，原來按投資方投出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值入賬；新制度規(guī)定按各方確認(rèn)價(jià)值入賬。

（3）融資租賃，舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定按協(xié)議支出數(shù)入賬，新會(huì)計(jì)制度改變?yōu)榘醋赓U開始回租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日按最低租賃付款額作為入賬價(jià)值。

（4）對(duì)捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定按重置完全價(jià)值入賬；新制度規(guī)定按捐贈(zèng)人提供的憑據(jù)入賬，沒有憑據(jù)的按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入賬，沒有同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格的按其可帶來的未來收益的現(xiàn)值入賬。

（5）對(duì)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)價(jià)值，舊會(huì)計(jì)制度按調(diào)出單位的原值入賬，新制度改為按調(diào)入單位凈值加運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以后折舊按尚可使用年限計(jì)提。

（6）通過債務(wù)重組、非貨幣易換入固定資產(chǎn)的處理，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

（7）盤盈的固定資產(chǎn)，舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定按重置成本入賬；新制度改為按同類市場(chǎng)價(jià)值減去按新舊程度估定的折耗價(jià)值后的凈值入賬。

（8）對(duì)所建造的固定資產(chǎn)，如果已經(jīng)達(dá)到使用狀態(tài)，但未辦理竣工手續(xù)的，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶計(jì)提折舊。

（9）對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和使用方法，舊會(huì)計(jì)制度按凈殘值率3％－5％，外資企業(yè)為10％；新制度規(guī)定由企業(yè)自行決定，根據(jù)固定資產(chǎn)的類別、特點(diǎn)、自己的實(shí)際情況確定。

（10）對(duì)于接受捐贈(zèng)的使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的預(yù)計(jì)價(jià)值和預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值率，及選用的折舊方法進(jìn)行處理。

（11）新增“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，核算企業(yè)在融資租賃固定資產(chǎn)中，租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值之間的差額。

（12）盤盈的固定資產(chǎn)與盤盈存貨處理相同，年末不得掛賬。

（13）新增的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，期未按單項(xiàng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

5．無形資產(chǎn)核算

（l）新制度對(duì)無形資產(chǎn)核算定義為：為企業(yè)生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

（2）增加了非貨幣易無形資產(chǎn)的處理。

（3）無形資產(chǎn)后續(xù)發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）出售無形資產(chǎn)的凈收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，出租無形資產(chǎn)的收益，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

（5）增加“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

6．新增“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，減值損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

7．取消“遞延資產(chǎn)”科目，籌建期間發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入損益，計(jì)入管理費(fèi)用。8．投資核算

（l）投資成本劃分為初始成本與新的投資成本。

（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資視為非貨幣易。

（3）增加“委托貸款”科目，下設(shè)“本金”、“利息”、減值準(zhǔn)備三個(gè)明細(xì)科目，核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。委托貸款利息按期計(jì)提，確認(rèn)收益，但逾期未收回的，要沖回利息收入，在備查賬上登記、催收。收回后再調(diào)增收益。老本金可收回額低于原計(jì)成本，要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

負(fù)債核算

1．流動(dòng)負(fù)債科目增加2個(gè)：“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”；報(bào)表項(xiàng)目增加五個(gè)：“預(yù)計(jì)負(fù)債”。長(zhǎng)期負(fù)債包括的內(nèi)容增加了“專項(xiàng)應(yīng)付款”，取消了“住房周轉(zhuǎn)金”。

2．對(duì)于受托代銷商品需確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債“代銷商品款”。

3．統(tǒng)一分配給股東的勝利和利潤(rùn)，列為“應(yīng)付股利”，原制度僅包括現(xiàn)金股利，不含應(yīng)付利潤(rùn)。

4．對(duì)符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有負(fù)債，應(yīng)該確認(rèn)為現(xiàn)實(shí)的負(fù)債

5．單獨(dú)核算的專項(xiàng)撥款，計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，待項(xiàng)目完工后，按照形成固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)入“資本公積”。

6．無法支付的應(yīng)付賬款原來計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，新制度規(guī)定計(jì)入資本公積。

7．借款費(fèi)用核算單獨(dú)設(shè)立準(zhǔn)則。

所有者權(quán)益核算

1．接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金捐贈(zèng)分開核算。

2．新設(shè)“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”，企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸計(jì)本科目。

3．新設(shè)“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，一直到企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓后，減去未來應(yīng)交所得稅后的金額入賬資本公積；準(zhǔn)備是不允許直接轉(zhuǎn)增資本的，只有待實(shí)際價(jià)值實(shí)現(xiàn)時(shí)才轉(zhuǎn)。

4．確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入“資本公積”。

5．新制度允許盈余公積用于分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

收入、成本、費(fèi)用及利潤(rùn)分配

1．收入強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式原則”。

2.處置無形資產(chǎn)的凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

3．處置無形資產(chǎn)的凈損失、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備都計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

4．存貨跌價(jià)損失計(jì)入“管理費(fèi)用”。

5．進(jìn)一步明確所得稅費(fèi)用的核算原則和方法。

6．利潤(rùn)分配明細(xì)科目新增7個(gè)，分別是：提取儲(chǔ)備基金（外資）、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、利潤(rùn)歸還投資、單項(xiàng)留用的利潤(rùn)、補(bǔ)充流動(dòng)資金、歸還借款的利潤(rùn)。加上未變的8個(gè)，總共15個(gè)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變動(dòng)

1．增加的報(bào)表和內(nèi)容：

（l）增加了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”。

（2）較詳細(xì)的規(guī)定了附注的內(nèi)容及編制要求。

2．會(huì)計(jì)報(bào)表的變動(dòng)：將原分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表分為分布報(bào)表（地區(qū)報(bào)表）和分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）。

3．新制度規(guī)定報(bào)表9種，附表6種（資產(chǎn)負(fù)債表附表3種，利潤(rùn)表附表3種）。

4．資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)情況：

（l）各項(xiàng)資產(chǎn)均按凈值反映（固定資產(chǎn)除外）。委托貸款準(zhǔn)備分別反映在短期投資和長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中。

（2）表內(nèi)不再有“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，科目還存在，年末要處理，不許掛賬。

（3）負(fù)債類增加“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目。

5．利潤(rùn)表的變動(dòng)情況：

（l）將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”挪到“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”下。

（2）取消“存貨跌價(jià)損失”項(xiàng)目，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用核算，不再作為利潤(rùn)表的一個(gè)項(xiàng)目。

6．現(xiàn)金流量表變動(dòng)情況：

（l）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中，不再將增值稅價(jià)稅分離。

（2）項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行適當(dāng)合并，簡(jiǎn)化了項(xiàng)目分類（詳見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）。

從本次會(huì)計(jì)制度改革來看，主要體現(xiàn)了以下3個(gè)內(nèi)容：

1．貫徹謹(jǐn)慎性原則，全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》根據(jù)會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，對(duì)那些不符合會(huì)計(jì)要素定義、不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行了全面的修改，規(guī)定企業(yè)對(duì)不實(shí)資產(chǎn)必須提取減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。從會(huì)計(jì)制度規(guī)范的角度，努力解決企業(yè)的盈虧不實(shí)、短期行為和會(huì)計(jì)信息失真等問題，促使企業(yè)卸掉包袱、輕裝上陣。

2．實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法。企業(yè)實(shí)行的會(huì)計(jì)制度與稅收制度相分離是國(guó)際上通行的做法，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)，要根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算財(cái)務(wù)成果，按照稅收制度計(jì)算調(diào)整后的應(yīng)稅利潤(rùn)。比如，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定股份公司提取呂項(xiàng)準(zhǔn)備，提取比例由企業(yè)自行確定，這就必然出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與國(guó)家稅收規(guī)定不一致的地方，在這種情況下，企業(yè)要按照會(huì)計(jì)制度核算，在計(jì)算所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的穩(wěn)健等若干會(huì)計(jì)原則將無法貫徹。

3．強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。實(shí)質(zhì)重于形式作為一項(xiàng)重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式。例如，我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)收入的確認(rèn)做出如下規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：

（l）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；

（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)能夠流入企業(yè)；

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

第3篇：會(huì)計(jì)入賬方式范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 無形資產(chǎn)核算 問題 完善

財(cái)政部編定的新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）已于2013年1月1日起實(shí)施，與之相配套的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）也已頒布施行。事業(yè)單位大都是不以盈利為目的社會(huì)組織，長(zhǎng)期以來對(duì)于自身的價(jià)值不夠重視，事實(shí)上，大多數(shù)事業(yè)單位都有其獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍，甚至其單位名稱就是一塊響當(dāng)當(dāng)?shù)恼信?，其價(jià)值含量不容低估。引入無形資產(chǎn)核算，可以將目前存在于事業(yè)單位中的而又普遍被忽視的無形資產(chǎn)進(jìn)行入賬管理，從而準(zhǔn)確反映事業(yè)單位自身的價(jià)值。

新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)作了明確的定義、對(duì)無形資產(chǎn)的范圍作了明確的概括，對(duì)無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理進(jìn)行了具體規(guī)定，這對(duì)于我們事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。由于無形資產(chǎn)核算在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中已存在多年，也比較成熟，事業(yè)會(huì)計(jì)制度拿來一用也屬順理成章。然而細(xì)究新制度關(guān)于無形資產(chǎn)核算的規(guī)定仍然有一些問題值得推敲，需要厘清、需要完善。文章主要從下列幾方面來進(jìn)行論述：核算范圍，入賬價(jià)值，存在的問題及其對(duì)策。

一、無形資產(chǎn)的核算范圍

新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義與與核算范圍與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定基本一致。但根據(jù)稍早前頒布施行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱新規(guī)則）第四十條的規(guī)定，無形資產(chǎn)還應(yīng)包括商譽(yù)。

根據(jù)新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的定義，以及新制度有關(guān)無形資產(chǎn)核算的實(shí)務(wù)指導(dǎo)，可以對(duì)事業(yè)單位的無形資產(chǎn)進(jìn)行如下分類。

（一）無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式分類

按無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式可以把事業(yè)單位的無形資產(chǎn)歸納為知識(shí)產(chǎn)權(quán)類、土地使用權(quán)類和商譽(yù)三大類。知識(shí)產(chǎn)權(quán)類又包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)；土地使用權(quán)類顧名思義，即為事業(yè)單位經(jīng)有償受讓所取得的土地使用權(quán)。商譽(yù)原本存在于企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，一般分為自創(chuàng)商譽(yù)和并購(gòu)商譽(yù)。并購(gòu)商譽(yù)是企、事業(yè)單位全合并過程中購(gòu)買方實(shí)際投資額與被并購(gòu)方凈資產(chǎn)之間的差額。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中形成的良好信譽(yù)，能為企業(yè)未來帶來巨大利益。自創(chuàng)商譽(yù)不能計(jì)價(jià)入賬，只能在未來并購(gòu)過程中經(jīng)評(píng)估后作為待價(jià)而沽的籌碼。

（二）按無形資產(chǎn)來源可以把無形資產(chǎn)分為外購(gòu)的無形資產(chǎn)和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

外購(gòu)的無形資產(chǎn)有購(gòu)入計(jì)算機(jī)軟件、受讓的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、受讓的土地使用權(quán)等、其中委托開發(fā)軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)包括自行研制開發(fā)和委托開發(fā)的各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，自創(chuàng)商譽(yù)等。

事業(yè)單位面廣量大，各自有獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍，存在的無形資產(chǎn)的形式會(huì)有很大的差異。對(duì)于科研院所、高等院校來說專利權(quán)、非專利技術(shù)可能較多，對(duì)于文藝院團(tuán)、美術(shù)畫廊可能著作權(quán)類更多。商標(biāo)權(quán)是容易被大家所忽視的一項(xiàng)無形資產(chǎn)。其實(shí)許多事業(yè)單位有著響當(dāng)當(dāng)?shù)恼信?，完全可以注?cè)成商標(biāo)，為其自身的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展帶來益處。土地使用權(quán)更多屬于象征性的，就目前而言，公益類事業(yè)單位都享受著劃撥土地使用權(quán)的待遇，如果沒有花錢購(gòu)買土地使用權(quán)，自然沒有土地使用權(quán)入賬核算問題。而商譽(yù)通常因企業(yè)并購(gòu)而產(chǎn)生，事業(yè)單位相對(duì)穩(wěn)定鮮有并購(gòu)發(fā)生，所以事業(yè)單位很少產(chǎn)生商譽(yù)。但隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，事業(yè)單位之間的并購(gòu)也在所難免，未來事業(yè)單位產(chǎn)生商譽(yù)并非不可能。

在允許事業(yè)單位核算無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)制度前提下，事業(yè)單位應(yīng)該主動(dòng)確立無形資產(chǎn)戰(zhàn)略，把確屬本單位的無形資產(chǎn)入賬核算，正確反應(yīng)本單位的資產(chǎn)狀況。

二、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值

根據(jù)新準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)根據(jù)無形資產(chǎn)來源不同有所區(qū)別。無形資產(chǎn)在外購(gòu)時(shí)，需要通過購(gòu)買時(shí)所支付的所有費(fèi)用來計(jì)價(jià)入賬，當(dāng)然也包含有如下幾點(diǎn)：一是買價(jià)、稅費(fèi)、可歸屬該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出；二是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)需要根據(jù)這兩點(diǎn)來入賬；注冊(cè)費(fèi)通過取得注冊(cè)時(shí)所發(fā)生的，律師費(fèi)等費(fèi)用計(jì)價(jià)入賬；三是自創(chuàng)商譽(yù)不計(jì)價(jià)入賬，需要等到該事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或與其他企事業(yè)單位合并時(shí)經(jīng)評(píng)估計(jì)價(jià)作為待價(jià)而沽的籌碼，由合并后的新的企事業(yè)組織根據(jù)合并差額記入無形資產(chǎn)或商譽(yù)科目。

三、事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算面臨的問題以及策略

會(huì)計(jì)制度與所有事物都是一樣的，都不可能盡善盡美。現(xiàn)在事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算存有以下幾個(gè)問題。

（一）無形資產(chǎn)核算的范圍比較模糊

新準(zhǔn)則與新規(guī)則同屬財(cái)政部規(guī)章，但兩個(gè)文件對(duì)于無形資產(chǎn)核算范圍規(guī)定得并不一致，給人以無形資產(chǎn)的核算范圍模糊不清的感覺，這給實(shí)務(wù)操作帶來了一定的難度。由于新規(guī)則頒布施行于前，新準(zhǔn)則頒布在后，如果按照“后法優(yōu)于前法”的法學(xué)原理，因新準(zhǔn)則并沒有把商譽(yù)列為無形資產(chǎn)，那么事業(yè)單位不能把商譽(yù)作為無形資產(chǎn)核算。合并、轉(zhuǎn)讓過程中形成的差額在沒有專設(shè)“商譽(yù)”這一會(huì)計(jì)科目的情況下，把商譽(yù)計(jì)入無形資產(chǎn)應(yīng)能更真實(shí)地反應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，也更符合財(cái)政部的立法本意，但是這需要財(cái)政部予以明確。

（二）無形資產(chǎn)入賬價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不匹配

外購(gòu)以購(gòu)買時(shí)的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)入賬應(yīng)屬客觀，而自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式則有可能嚴(yán)重低估無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，或者本該計(jì)價(jià)入賬的無形資產(chǎn)根本無法入賬。

研究開發(fā)無形資產(chǎn)往往需要大量的前期投入，以文藝院團(tuán)為例，創(chuàng)作排練新劇目的投入都是數(shù)以百萬計(jì)。當(dāng)然，有些劇目搬上舞臺(tái)后因不受觀眾歡迎而只能作罷，但也有一些劇目是久演不衰。沒有市場(chǎng)的劇目自然沒有計(jì)入無形資產(chǎn)的必要，廣受歡迎的劇目無疑應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)加強(qiáng)管理，問題是應(yīng)該以多大的價(jià)值計(jì)價(jià)該項(xiàng)無形資產(chǎn)。戲劇作品著作權(quán)登記，國(guó)家版權(quán)局按規(guī)定收取的費(fèi)用不過區(qū)區(qū)300元，聘請(qǐng)律師的費(fèi)用、差旅費(fèi)用等也不會(huì)超過萬元。照新準(zhǔn)則規(guī)定，耗資巨萬的一個(gè)劇目計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值不超過萬元，如果沒有按法定程序申請(qǐng)無形資產(chǎn)的還不能計(jì)入無形資產(chǎn)。這明顯是一種虎頭蛇尾，失去了無形資產(chǎn)核算的意義。

事業(yè)“單位自創(chuàng)的無形資產(chǎn)若能取得所花費(fèi)的總支出，一般可以按自創(chuàng)時(shí)的總支出計(jì)價(jià)入賬”。將事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)時(shí)的全部支出作為無形資產(chǎn)價(jià)值入賬在現(xiàn)有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下更具可行性。相比企業(yè)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的無形資產(chǎn)攤銷是一種虛擬攤銷，攤銷并不影響當(dāng)期損益，只是體現(xiàn)在“非流動(dòng)資產(chǎn)基金---無形資產(chǎn)”科目余額的減少。以自創(chuàng)無形資產(chǎn)時(shí)的全部支出計(jì)入無形資產(chǎn)，既能真實(shí)反應(yīng)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值，又不影響攤銷期間的當(dāng)期損益，是一舉兩得的事，也更符合會(huì)計(jì)的“真實(shí)性”原則。

無形資產(chǎn)核算的重要性在于資產(chǎn)的管理而非損益的核算，筆者認(rèn)為可以將事業(yè)單位的自創(chuàng)無形資產(chǎn)以自創(chuàng)時(shí)的全部支出計(jì)價(jià)入賬和虛擬攤銷的核算方式引入致企業(yè)會(huì)計(jì)制度，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中無形資產(chǎn)核算的虎頭蛇尾現(xiàn)象最終得到解決。

（三）外購(gòu)計(jì)算機(jī)軟件作無形資產(chǎn)核算不符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則

值得注意的是，新制度規(guī)定事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作無形資產(chǎn)核算。這一規(guī)定看似合理，其實(shí)明顯與新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的定義相矛盾。應(yīng)用軟件作為計(jì)算機(jī)軟件毫無疑問應(yīng)歸為著作權(quán)，關(guān)鍵是誰(shuí)享有著作權(quán)？如果是購(gòu)買軟件的一方享有該軟件的全部著作權(quán)，那么購(gòu)買方把這項(xiàng)軟件作為無形資產(chǎn)入賬沒有任何問題；如果是賣出方享有全部著作權(quán)，購(gòu)買方只享有使用權(quán)，那么購(gòu)買方以無形資產(chǎn)入賬就有欺世盜名之嫌了，其危害至少存在于以下幾方面。

1、報(bào)表使用者會(huì)存在誤解

知識(shí)產(chǎn)權(quán)的多少是衡量一個(gè)單位核心競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要指標(biāo)，一個(gè)單位擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)越多，其競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，前途越廣闊。無形資產(chǎn)科目完整地記錄了這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)，真實(shí)地反應(yīng)單位的價(jià)值及其使用過程。如果把不屬于自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)也記錄在本單位的無形資產(chǎn)科目中，無疑會(huì)使人產(chǎn)生誤解，會(huì)錯(cuò)誤地認(rèn)為這個(gè)單位享有獨(dú)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)的東西很多，未來成長(zhǎng)很樂觀，甚至?xí)e(cuò)誤地作出投資決策。

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的取得通過以下幾種途徑：自行開發(fā)或合作開發(fā)；委托方為委托開發(fā)以及約定知識(shí)產(chǎn)權(quán)；他人開發(fā)而由購(gòu)買知識(shí)產(chǎn)權(quán)。很顯然，購(gòu)買來的計(jì)算機(jī)軟件其知識(shí)產(chǎn)權(quán)并不屬于購(gòu)買方，購(gòu)買方僅僅是軟件的使用人而已。打個(gè)比方，某事業(yè)單位化3萬元購(gòu)買某品牌的財(cái)務(wù)軟件一套，該事業(yè)單位僅僅購(gòu)買了該軟件的使用權(quán)，而不是軟件的全部知識(shí)產(chǎn)權(quán)，這跟買一套書沒什么區(qū)別。如果把購(gòu)買該財(cái)務(wù)軟件的支出記入無形資產(chǎn)，就等于把別人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)記入自己的賬上，很荒唐。

2、軟件開發(fā)方與軟件使用方資產(chǎn)倒掛

然而，購(gòu)買軟件的一方要購(gòu)買所需的軟件通常要化大價(jià)錢，特別是一些大型管理類軟件、或醫(yī)學(xué)治療分析軟件等其價(jià)格更是不菲，如果購(gòu)買軟件的一方都作為無形資產(chǎn)入賬，有可能出現(xiàn)購(gòu)買方的無形資產(chǎn)價(jià)值遠(yuǎn)大于開發(fā)方的倒掛情況。這是很滑稽的現(xiàn)象。

3、全社會(huì)無形資產(chǎn)虛增

除少數(shù)情況外，軟件開發(fā)商開發(fā)了軟件后銷售對(duì)象是不特定的，軟件的用戶難于記數(shù)。如果購(gòu)買軟件者都把購(gòu)軟件的支出記入無形資產(chǎn)，那么全社會(huì)，乃至全球都被誤認(rèn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)爆炸。

會(huì)計(jì)核算有“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，購(gòu)入的計(jì)算機(jī)軟件看似無形實(shí)則有形，只不過它的有形是以字符形式表現(xiàn)，計(jì)算機(jī)軟件在使用過程中其形態(tài)基本保持不變。從其本質(zhì)來看應(yīng)屬固定資產(chǎn)，也更符合固定資產(chǎn)的定義。筆者認(rèn)為無論企業(yè)、事業(yè)或其他社會(huì)組織外購(gòu)的計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)歸入固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬。

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展日新月異的時(shí)代，事業(yè)單位對(duì)存在于本單位的無形資產(chǎn)加強(qiáng)核算有利于無形資產(chǎn)的利用，也有利于資產(chǎn)管理，更有利于事業(yè)本身的發(fā)展。但事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算是一項(xiàng)嶄新的制度，有不完美的地方也很正常，這需要我們多發(fā)現(xiàn)、多研究，才能使無形資產(chǎn)核算這項(xiàng)好制日臻完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013

[2]杜曉彬.談事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算方法[M].人民出版社，2007

第4篇：會(huì)計(jì)入賬方式范文

論文摘 要：財(cái)政部于2006年2月頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。債務(wù)重組準(zhǔn)則主要體現(xiàn)了四個(gè)方面的變化，并給企業(yè)帶來了不同的影響。

為了規(guī)范債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部于2006年2月了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的變革主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：重新界定債務(wù)重組、運(yùn)用公允價(jià)值、確認(rèn)債務(wù)重組損益、完善信息披露。但是，筆者認(rèn)為這些新準(zhǔn)則的變革在企業(yè)實(shí)際操作中存在一些缺陷，對(duì)企業(yè)的影響存在不確定性。

1.新舊準(zhǔn)則的主要差異

1.1重新界定債務(wù)重組

舊準(zhǔn)則（2001年修訂）將債務(wù)重組定義為“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”。依照該準(zhǔn)則，任何修改某項(xiàng)債務(wù)條款均在債務(wù)重組準(zhǔn)則范圍之內(nèi)，其范圍是比較寬泛的。

新準(zhǔn)則中對(duì)債務(wù)重組的定義是，“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！痹摱x突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的債務(wù)重組業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。其原因主要在于：其一，如果在債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的修改債務(wù)條件事項(xiàng)，其實(shí)質(zhì)屬于捐贈(zèng)，應(yīng)使用其他準(zhǔn)則；其二，債務(wù)重組是以債務(wù)人持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的，且以實(shí)現(xiàn)債務(wù)人債權(quán)人“雙贏”為目的，企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)性經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；其三，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步，沒有直接發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)所帶來的權(quán)益或損益變更，就不必通過該準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和披露，只有在債權(quán)人作出讓步的情況下，才體現(xiàn)了債務(wù)重組業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

1.2運(yùn)用公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)、資本或重組債務(wù)的入賬價(jià)值

舊準(zhǔn)則（2001年修訂）規(guī)定，對(duì)于債務(wù)重組中債權(quán)人或債務(wù)人所取得的資產(chǎn)或資本、重組債務(wù)等入賬價(jià)值均以重組債權(quán)或重組債務(wù)的“賬面價(jià)值”為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價(jià)值對(duì)債權(quán)人或債務(wù)人在債務(wù)重組中所受讓或收到的資產(chǎn)或資本進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量方式的運(yùn)用是本次債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂最大的亮點(diǎn)，也是最終在會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得或損失的根本原因所在。對(duì)于債務(wù)重組中債權(quán)人受讓資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，新準(zhǔn)則規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬；采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資；債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值”?？梢?，無論采用何種方式進(jìn)行債務(wù)重組，對(duì)于債權(quán)人都是以公允價(jià)值作為債務(wù)重組取得資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。對(duì)于債務(wù)重組中債務(wù)人取得的資本及重組后債務(wù)入賬價(jià)值的確定，新準(zhǔn)則規(guī)定：“將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。即債務(wù)人將以取得資本的公允價(jià)值作為所有者權(quán)益的增加總額（即股本與資本公積之和）；修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，即以重組債務(wù)的公允價(jià)值作為重組債務(wù)的入賬價(jià)值”。

1.3改變債務(wù)重組損益的處理方法

1.3.1重組收益確認(rèn)的變化

舊準(zhǔn)則（2001年修訂）規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資本公積，并且債權(quán)人不能確認(rèn)重組收益。

新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金/轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價(jià)值/轉(zhuǎn)出股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益；以修改其它債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

1.3.2重組損失確認(rèn)的變化

對(duì)于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失，舊準(zhǔn)則認(rèn)為債務(wù)重組屬于偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，債權(quán)人因此而發(fā)生的損失屬于與其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的損失，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外支出”科目下單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目加以核算。

新舊準(zhǔn)則在表述上有差異，但在實(shí)際賬務(wù)處理中無較大差異。新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。

1.4完善信息披露

對(duì)于披露的要求，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致。不同的是新準(zhǔn)則增加了兩項(xiàng)披露要求：（1）確認(rèn)債務(wù)重組利得總額；（2）債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

2.新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響分析

2.1財(cái)務(wù)困難的界定不明確

根據(jù)債務(wù)重組的定義可知，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的前提條件。也是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出讓步的前提條件。因而債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的界定是企業(yè)債務(wù)重組的重要環(huán)節(jié)。但準(zhǔn)則及其指南中對(duì)財(cái)務(wù)困難并沒有明確界定。

2.2采用公允價(jià)值計(jì)量易高估資產(chǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價(jià)值對(duì)債權(quán)人或債務(wù)人在債務(wù)重組中所受讓或收到的資產(chǎn)或資本進(jìn)行計(jì)量。但在債務(wù)重組實(shí)務(wù)中，對(duì)于公允價(jià)值的確定存在著很大的隨意性，存在高估的現(xiàn)象。一方面是因?yàn)閭鶆?wù)重組雙方絕大多數(shù)都是關(guān)聯(lián)方，他們?cè)诶嫔洗嬖陉P(guān)系；另一方面是因?yàn)橛糜诘謧姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，而評(píng)估價(jià)因?yàn)樵u(píng)估機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，因此也難公允。

2.3將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，加大了利潤(rùn)操縱的可能性

由于債務(wù)重組損益具有偶然性和非經(jīng)常性。因此將該部分損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目。這樣就給一些財(cái)務(wù)狀況不好的上市公司提供了利潤(rùn)操縱空間，由此出現(xiàn)一批虧損公司，年年虧損，年年重組，上半年虧損，下半年債務(wù)重組扭虧為盈，次年上半年又虧，下半年又重組的循環(huán)現(xiàn)象。

總之，新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則更與國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則趨同，但在執(zhí)行中確實(shí)存在一些問題值得探討，尚有待進(jìn)一步完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]于曉鐳等.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)用手冊(cè).北京：機(jī)械工業(yè)出版社,2006年7月.

[2]于曉鐳等.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解.北京：機(jī)械工業(yè)出版社,2006年5月.

第5篇：會(huì)計(jì)入賬方式范文

第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。

第二條本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡(jiǎn)稱金融企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。

第三條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

第四條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

第五條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

在境外設(shè)立的中國(guó)金融企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第六條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

第七條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（一）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

（二）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

（三）金融企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

（四）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

（五）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

（六）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

（七）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

（八）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（九）金融企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

（十）金融企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

（十一）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。

（十二）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

（十三）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

第八條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。

第二章資產(chǎn)

第九條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，主要分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。

第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)

第十條流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

第十一條金融企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆放同業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保款、應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營(yíng)證券、清算備付金、行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。

（一）存放款項(xiàng)，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項(xiàng)，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等，包括存放中央銀行款項(xiàng)和存放同業(yè)款項(xiàng)。存放款項(xiàng)，應(yīng)按實(shí)際存放的金額入賬。

（二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬。

（三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項(xiàng)。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票面金額入賬。

（四）應(yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購(gòu)買債券等，按照適用利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購(gòu)買債券面值等和適用利率計(jì)算并確認(rèn)的金額入賬。

（五）應(yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。

（六）應(yīng)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。

（七）應(yīng)收分?？?，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收分?？顟?yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。

（八）應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)。應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。

（九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準(zhǔn)備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實(shí)際存出的金額入賬。

（十）自營(yíng)證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價(jià)收入而買入的、能隨時(shí)變現(xiàn)的且持有期間不準(zhǔn)備超過1年或雖不能隨時(shí)變現(xiàn)但其發(fā)行期或購(gòu)入至到期日的剩余期限不滿1年（含1年）的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營(yíng)性證券。自營(yíng)證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時(shí)的實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi)。

（十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。清算備付金應(yīng)按實(shí)際交存的金額入賬。

（十二）行證券，是指金融企業(yè)接受委托發(fā)行的股票、債券等。行證券應(yīng)當(dāng)按照承銷合同規(guī)定的價(jià)格入賬。

（十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托兌付債券而實(shí)際支付或墊付的款項(xiàng)。代兌付債券應(yīng)按實(shí)際兌付的金額入賬。

（十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)而融出的資金。買入返售證券應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)入賬。

（十五）短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的債券等。

1.短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。短期投資初始投資成本按以下方法確定：

（1）以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。

（2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為短期投資初始投資成本。

2.短期投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入“應(yīng)收利息”的除外。

3.金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。

4.處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

第二節(jié)貸款

第十二條貸款，是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。

金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。

（一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期（含1年）以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。

短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實(shí)際貸給借款人的金額入賬。

（二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸款。

（三）長(zhǎng)期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和利息進(jìn)行核算。

（二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。

（三）自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算。自營(yíng)貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等而發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時(shí)，只收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費(fèi)，按收入確認(rèn)條件予以確認(rèn)。

（四）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。

當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。

從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。

第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。

第三節(jié)長(zhǎng)期投資

第十五條長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。

長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。

第十六條金融企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。

1.以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

2.通過行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。

3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

4.以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法。

金融企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；金融企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。金融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

（三）采用成本法核算時(shí)，除追加投資(例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資)或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。

（四）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

1.采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。

股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

2.采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。金融企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資的企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

金融企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。對(duì)被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價(jià)值。

3.因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計(jì)入損益。

金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

（五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營(yíng)證券）劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，應(yīng)按短期投資（含自營(yíng)證券）的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資（含自營(yíng)證券），待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（六）處置股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，作為當(dāng)期投資損益。

第十七條金融企業(yè)的長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算：

（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。

以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入初始投資成本。

（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。

長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。

（三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購(gòu)買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

（四）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值等的差額，作為當(dāng)期投資損益。

第十八條金融企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。

第四節(jié)固定資產(chǎn)

第十九條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

（二）使用年限超過1年；

（三）單位價(jià)值較高。

第二十條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值(預(yù)計(jì)殘值減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用，下同)、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱金融企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于金融企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法

一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

第二十一條金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

（一）購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值。

如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。

（三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。

（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的（包括技術(shù)改造、更新改造等，下同），按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。

（六）接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實(shí)際抵債部分的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

（七）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

（八）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。

2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

（九）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

第二十二條金融企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料。

盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

第二十三條金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。

在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

第二十四條金融企業(yè)的自營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。

第二十五條金融企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

第二十六條金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

第二十七條金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

第二十八條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：

（一）房屋和建筑物；

（二）各類設(shè)備；

（三）大修理停用的固定資產(chǎn)；

（四）融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的費(fèi)用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，同時(shí)調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。

第二十九條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（二）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（三）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

第三十條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

金融企業(yè)因改建、擴(kuò)建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計(jì)提折舊。

對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及所選用的折舊方法，計(jì)提折舊。

第三十一條金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值；如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第三十二條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第三十三條金融企業(yè)由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

第三十四條金融企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

第三十五條金融企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。

第三十六條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。

第五節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

第三十七條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無形資產(chǎn)。

第三十八條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：

（一）購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。

（二）收到投資者作為投入資金投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。

（三）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：

（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

（2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

第三十九條金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

第四十條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

第四十一條金融企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。

第四十二條金融企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入；同時(shí)，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。

第四十三條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第四十四條金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費(fèi)等。

（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的，或者無溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。

除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待金融企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時(shí)清償債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊(cè)資本的20%提取，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬。

（三）金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)核算。

抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減。

抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。

（四）應(yīng)收席位費(fèi)，是指金融企業(yè)向法定交易場(chǎng)所支付的交易席位費(fèi)用。交易席位費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬，并按10年的期限平均攤銷。

第六節(jié)資產(chǎn)減值

第6篇：會(huì)計(jì)入賬方式范文

除啤酒、黃酒外的酒類包裝物押金的流轉(zhuǎn)稅計(jì)征比較特殊?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）：“從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額繳稅。”《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》（財(cái)稅字[1995]053號(hào)）規(guī)定：“從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，酒類（非啤酒、黃酒）生產(chǎn)企業(yè)包裝物押金既涉及到增值稅的賬務(wù)處理還涉及到消費(fèi)稅的賬務(wù)處理，同時(shí)又由于涉及到會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的不同要求，故這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算就顯得比較復(fù)雜，導(dǎo)致實(shí)踐中存在多種不同的處理方式，現(xiàn)筆者將比較典型的幾種賬務(wù)處理方式進(jìn)行歸納并加以評(píng)析：

一、第一種處理方式：

1、收取押金時(shí)，將應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅均計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

計(jì)算應(yīng)納包裝物押金的增值稅稅額：1170÷1.17×0.17=170元

計(jì)算應(yīng)納包裝物押金的消費(fèi)稅稅額：1170÷1.17×0.2=200元

借：銀行存款

12870

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10000

其他應(yīng)付款

1170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1700

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

4500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

4500

借：銷售費(fèi)用

370

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

200

2、包裝物到期時(shí)：

①如收回

借：其他應(yīng)付款

1170

貸：銀行存款

1170

②如未收回，沒收包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

1170

貸：其他業(yè)務(wù)收入

1170

二、第二種處理方式

1、收取押金時(shí)，將交納的增值稅沖減“其他應(yīng)付款”，交納的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

借：銀行存款

12870

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10000

其他應(yīng)付款

1170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1700

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

4500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

4500

借：其他應(yīng)付款

170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

200

2、包裝物收回時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

1000

銷售費(fèi)用

170

貸：銀行存款

1170

3、包裝物未收回，押金沒收時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

1000

三、第三種處理方式

1、收取包裝物押金時(shí)，將交納的增值稅和消費(fèi)稅均沖減“其他應(yīng)付款”。

借：銀行存款

12870

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10000

其他應(yīng)付款

1170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1700

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

4500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

4500

借：其他應(yīng)付款

370

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170

2、包裝物收回時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

800

銷售費(fèi)用

370

貸：銀行存款

1170

3、包裝物未收回，押金沒收時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

800

貸：其他業(yè)務(wù)收入

800

評(píng)析：

第一種方式將收取的包裝物押金以含稅價(jià)入賬，全額計(jì)入“其他應(yīng)收款”，其理由為：收取的押金如日后包裝物返還要退給押金支付方，在金額上應(yīng)與對(duì)方相同。將收取的增值稅和消費(fèi)稅均計(jì)入“銷售費(fèi)用”，因無論是增值稅和消費(fèi)稅，均是基于酒類產(chǎn)品的銷售行為并為保證包裝物能順利收回產(chǎn)生的，故應(yīng)將其計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

在第二種處理方式中，以押金的增值稅稅金沖減“其他應(yīng)付款”，相當(dāng)于將收取的押金以不含稅金額入賬。在這種情況下，押金收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)交增值稅稅額就直接從押金本金中剝離了出來。至于押金應(yīng)交的消費(fèi)稅稅金，則直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，其理由為：計(jì)提消費(fèi)稅是由于銷售產(chǎn)品而加收押金所致，并且不管以后退還與否都要交納，所收取的押金實(shí)際上是所售產(chǎn)品銷售額的一部分，故應(yīng)隨同產(chǎn)品計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。逾期沒收押金時(shí)由于已經(jīng)在收取押金時(shí)計(jì)征了增值稅和消費(fèi)稅，所以只需將原計(jì)入營(yíng)業(yè)稅及附加的金額沖減其他應(yīng)付款，沖抵后的余額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

第三種，對(duì)押金增值稅稅金的處理同于第二種方法。但消費(fèi)稅的處理卻完全不同，不是計(jì)入損益類科目，而是同于增值稅處理，沖減“其他應(yīng)付款”，待包裝物押金到期時(shí)，視包裝物收回與否，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。如收回，將計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅確認(rèn)為費(fèi)用。如沒收，則將收取的押金剔除已交納的增值稅和消費(fèi)稅金額后轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。這種處理方法的理由為：會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循配比原則。配比原則強(qiáng)調(diào)收入與成本費(fèi)用之間的雙向配比，即凡與收入相配合的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)是取得當(dāng)期收入而發(fā)生的費(fèi)用；凡同費(fèi)用相配合的收入也必須是該項(xiàng)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，確屬當(dāng)期的收入。在本例中，企業(yè)在收取包裝物押金當(dāng)期并未確認(rèn)收入，故暫不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，而待押金到期轉(zhuǎn)為收入時(shí)，再確認(rèn)費(fèi)用。這樣才能保持費(fèi)用與收入在時(shí)間上的一致性。

上述三種方法各有所測(cè)重，均有一定道理，實(shí)踐中酒類生產(chǎn)企業(yè)的選擇也是不盡相同。筆者認(rèn)為，對(duì)此類存在會(huì)計(jì)操作盲點(diǎn)的事項(xiàng)，在官方未出臺(tái)明確規(guī)定前，只要企業(yè)出自善意，無論選擇上述哪種賬務(wù)處理方法都不應(yīng)視為違法。但應(yīng)引起廣大酒類企業(yè)重視的是，由于選取不同處理方法不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，也會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，故當(dāng)企業(yè)押金業(yè)務(wù)較多且數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)在合法合理的前提下選擇獲益最大的賬務(wù)處理方式。以下就三種處理方法爭(zhēng)議的焦點(diǎn)進(jìn)行評(píng)析，并幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的賬務(wù)處理方法。

爭(zhēng)議焦點(diǎn)一：收取的包裝物押金是否應(yīng)以含稅價(jià)全額入賬

方法一將收取的包裝物押金以含稅價(jià)入賬，方法二和方法三均以不含稅價(jià)入賬。筆者認(rèn)為，將應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅直接沖減收取的包裝物押金，可能造成應(yīng)退還包裝物押金與賬面記載“其他應(yīng)付款”金額不符，這將導(dǎo)致企業(yè)在期末少確認(rèn)負(fù)債，進(jìn)而影響報(bào)表使用人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。如在本案例中，采取第二種處理方法將導(dǎo)致該企業(yè)2007年資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債金額被低估170元，第三種處理方法將導(dǎo)致負(fù)債被低估370元。因此，以含稅價(jià)入賬更具合理性。其次，由于銷售方“其他應(yīng)付款”科目沖減了相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，同購(gòu)貨方“其他應(yīng)收款”科目金額不符，也可能會(huì)給雙方對(duì)賬工作帶來麻煩。故筆者更傾向于將收取的包裝物押金以含稅價(jià)入賬，全額計(jì)入“其他應(yīng)付款”。

爭(zhēng)議焦點(diǎn)二：計(jì)提的消費(fèi)稅在發(fā)生時(shí)計(jì)入“銷售費(fèi)用”還是“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

將計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅金計(jì)入銷售費(fèi)用還是營(yíng)業(yè)稅金及附加，對(duì)企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)損益并無影響，但利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目的金額卻因賬務(wù)處理方式不同而出現(xiàn)差別。筆者認(rèn)為，企業(yè)銷售產(chǎn)品收取押金實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的營(yíng)銷策略，是一項(xiàng)銷售服務(wù)，由此產(chǎn)生的所有支出應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的產(chǎn)品銷售費(fèi)用，這樣能較好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，也利于財(cái)務(wù)人員在分析報(bào)表后作出更適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)預(yù)算方案。

爭(zhēng)議焦點(diǎn)三：流轉(zhuǎn)稅是在計(jì)提時(shí)即確認(rèn)為費(fèi)用，還是在押金返還時(shí)才確認(rèn)為費(fèi)用

第7篇：會(huì)計(jì)入賬方式范文

一、影響匯兌損益的因素

1匯率對(duì)匯兌損益的影響

匯率是兩種不同貨幣之間的比價(jià)和交換比例，也是一國(guó)的貨幣單位用另一國(guó)貨幣單位表示的價(jià)格。記賬匯率是記錄外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所用的匯率。匯兌損益產(chǎn)生于匯率的變化。記賬匯率的種類及記賬匯率所屬時(shí)間的不同。都會(huì)對(duì)匯兌損益產(chǎn)生影響。財(cái)政部94財(cái)會(huì)字第05號(hào)文件《關(guān)于外匯管理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》中認(rèn)定記賬匯率是市場(chǎng)匯價(jià)。關(guān)于市場(chǎng)匯價(jià)這一提法，可以將其理解為任何一家金融機(jī)構(gòu)外幣買賣的價(jià)格，且金融機(jī)構(gòu)買入或賣出的現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔也存在差價(jià)。因此應(yīng)將外幣金額折合人民幣的匯率確定為現(xiàn)匯買入價(jià)與賣出價(jià)的平均數(shù)，即中間價(jià)。為此，國(guó)家外匯管理局94匯資函字第144號(hào)文件《關(guān)于對(duì)匯率并軌后合資雙方匯率折算問題的意見》中明確規(guī)定中國(guó)銀行公布的現(xiàn)匯買入賣出中間價(jià)作為外匯唯一的折合和記賬標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，記賬匯率可以是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率，也可以是當(dāng)月1日的匯率。記賬匯率一經(jīng)選用，在登記入賬時(shí)不得隨意變更。具體應(yīng)用時(shí)，對(duì)于取得以外幣結(jié)算的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)的收入和費(fèi)用，可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的匯率或當(dāng)月1日的匯率記賬。對(duì)于以外幣投入的資本：1合同或章程有約定匯率的，就按約定的匯率入賬。2合同或章程未約定匯率的，如果注冊(cè)貨幣與記賬本幣一致的，可采用當(dāng)日匯率記賬；如果注冊(cè)

貨幣與記賬本幣不一致，應(yīng)當(dāng)按第一期第一次收到出資額時(shí)的匯率記賬。對(duì)于投入的以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，按投入當(dāng)日或當(dāng)月1日的匯率入賬。

實(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了方便或者已有的習(xí)慣，往往各行其是，并沒有完全按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)內(nèi)部如果采用不同的記賬匯率，在購(gòu)貨或銷貨的情況下，就會(huì)出現(xiàn)不同的購(gòu)貨成本、不同的銷售收入等。造成會(huì)計(jì)處理的不一致，會(huì)使會(huì)計(jì)信息不可比。在不同企業(yè)采用不同的記賬匯率時(shí)，企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息也缺乏可比性。

2兩種交易觀對(duì)匯兌損益的影響國(guó)際上對(duì)外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)按月末調(diào)整法處理月末與最初記錄的差額時(shí)有兩種觀點(diǎn)：一筆交易觀點(diǎn)和兩筆交易觀點(diǎn)。一筆交易觀點(diǎn)是把外幣的購(gòu)銷業(yè)務(wù)和它的結(jié)算看作一筆業(yè)務(wù)，是一筆業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段，其產(chǎn)生的折算差額不作為匯兌損益，而追溯到最初發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，將差額調(diào)整到原來發(fā)生的購(gòu)貨成本的銷售收入上，等到債權(quán)債務(wù)結(jié)清，這筆交易業(yè)務(wù)才算完成。這種方法需對(duì)折算差額調(diào)整為原來入賬的相關(guān)賬戶，手續(xù)較復(fù)雜，工作量也較大。特別是外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生所引起債權(quán)債務(wù)結(jié)算在不同會(huì)計(jì)期間的情況下，對(duì)原來入賬的購(gòu)貨成本和銷售收入進(jìn)行追溯調(diào)整則更為復(fù)雜，這不符合成本效益原則。同時(shí)，當(dāng)匯率變動(dòng)較大且交易金額較大時(shí)，將導(dǎo)致成本、收入及利潤(rùn)的確認(rèn)出現(xiàn)較大誤差，降低企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性。因此，這種方法大多數(shù)國(guó)家沒有采用，只在少數(shù)業(yè)務(wù)中應(yīng)用。

兩筆交易觀是以外幣業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生為業(yè)務(wù)完成的標(biāo)志，將購(gòu)貨與付款、銷貨與收款作為兩筆業(yè)務(wù)處理。在會(huì)計(jì)期末和貨款結(jié)算日，因匯率差異而產(chǎn)生的折算差額作為匯兌損益處理，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不作為資產(chǎn)或購(gòu)貨成本或銷售收入調(diào)整項(xiàng)目處理。國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家在處理外幣業(yè)務(wù)時(shí)采用此種交易觀，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也認(rèn)為：“由于結(jié)算貨幣性項(xiàng)目，或者按不同于在本期最初記錄的或在前期財(cái)務(wù)報(bào)表中所運(yùn)用的匯率報(bào)告貨幣性項(xiàng)目而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)在其形成的當(dāng)期確認(rèn)為收益或費(fèi)用”。我國(guó)1993年7月1日實(shí)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》也規(guī)定了企業(yè)應(yīng)采用兩筆業(yè)務(wù)交易觀點(diǎn)，在匯率變動(dòng)時(shí)要確認(rèn)匯兌損益，而不影響交易發(fā)生時(shí)的購(gòu)貨成本和銷售收入。這種處理方法簡(jiǎn)便，有利于操作，符合成本效益的原則。但是，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益同樣確認(rèn)為當(dāng)期的損益，象其他按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入和費(fèi)用一樣，不利于有關(guān)人員作出正確的決策。

3已實(shí)現(xiàn)損益和未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)匯兌損益的影響

已實(shí)現(xiàn)匯兌損益是指通過新的外幣業(yè)務(wù)的開展，正式得以實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。這種損益一般不會(huì)再隨匯率的變化而變化，是已定的收益或損失。未實(shí)現(xiàn)匯兌損益是指由于匯率變動(dòng)在賬戶中已經(jīng)產(chǎn)生，但一直沒有實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。如果匯率發(fā)生新的變化，這部分匯兌損益還會(huì)隨之變化，與此有關(guān)的損益尚未最終確定。對(duì)于這兩種匯兌損益是否應(yīng)計(jì)入本期損益有兩種不同的觀點(diǎn)：一種認(rèn)為對(duì)于計(jì)入本期損益的匯兌損益應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，即本期實(shí)現(xiàn)的匯兌損益應(yīng)確認(rèn)為本期損益，本期未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益不能確認(rèn)為本期損益。這種處理方法能夠真實(shí)反映本期損益，但是企業(yè)由于其他業(yè)務(wù)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，惟獨(dú)外幣業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，有悖于一致性原則。

另一種認(rèn)為對(duì)于計(jì)入本期損益的匯兌損益應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，即不管已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益還是未實(shí)現(xiàn)匯兌損益都應(yīng)計(jì)入本期損益，只要匯率發(fā)生變動(dòng)，就應(yīng)確認(rèn)其匯兌損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此期末應(yīng)對(duì)各項(xiàng)外幣性債權(quán)債務(wù)和貨幣資金按現(xiàn)行匯率調(diào)整所有外幣賬戶的余額，產(chǎn)生的匯兌損益不管是否在本期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，均應(yīng)計(jì)入本期損益。這種處理方法與企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理一致，但是在匯率波動(dòng)較大或匯率持續(xù)單向變動(dòng)時(shí)，賬面所反映的損益會(huì)長(zhǎng)期虛增或虛減。當(dāng)匯率持續(xù)向上或向下變動(dòng)時(shí)，要不斷調(diào)整未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，尤其是那些長(zhǎng)期性的外幣債權(quán)債務(wù)賬戶，會(huì)使匯兌損益出現(xiàn)大額的收益或損失，從而造成賬面利潤(rùn)虛增或虛減，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)分配，虛增時(shí)會(huì)超額分配利潤(rùn)；虛減時(shí)會(huì)影響企業(yè)的盈利能力、企業(yè)的信用度，對(duì)那些想操縱利潤(rùn)的企業(yè)來說，可能會(huì)隨意調(diào)整匯兌損益，從而達(dá)到操

縱利潤(rùn)的目的。

二、政策建議

1對(duì)于匯率變動(dòng)比較頻繁且外幣業(yè)務(wù)比較多的企業(yè)，不妨在平時(shí)核算時(shí)象材料采用計(jì)劃價(jià)格那樣，匯率可采用計(jì)劃匯率。（1）計(jì)劃匯率的確定，可以企業(yè)首次某外幣業(yè)務(wù)的當(dāng)日牌價(jià)作為該外幣的計(jì)劃匯率。在具體操作時(shí)，為了方便核算，盡量取整數(shù)，如有小數(shù)點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)牌價(jià)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行取舍；也可根據(jù)某月、某季或某年前幾月某外幣牌價(jià)的平均數(shù)作為該外幣的計(jì)劃匯率。等到會(huì)計(jì)期末再用期末匯率進(jìn)行調(diào)整。（2）計(jì)劃匯率的修訂，一般一年修訂一次。為了真實(shí)反映外幣業(yè)務(wù)，當(dāng)計(jì)劃匯率與實(shí)際匯率偏離程度較大時(shí)，即當(dāng)牌價(jià)的變化超過正負(fù)3％據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)時(shí)，就要對(duì)計(jì)劃匯率實(shí)施修訂。

2以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)確認(rèn)的匯兌損益均有不足之處，比較可行的辦法是對(duì)本期已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，計(jì)入本期損益；對(duì)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，開設(shè)遞延賬戶或先計(jì)入待攤費(fèi)用，在以后的實(shí)現(xiàn)期內(nèi)攤銷并計(jì)入損益，使各期反映的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況比較接近實(shí)際情況。另外，對(duì)于付款期較長(zhǎng)的外幣債務(wù)，由于這類債務(wù)金額大，匯率風(fēng)險(xiǎn)也較大，從穩(wěn)健角度出發(fā)，將發(fā)生的匯兌損失作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入本期損益；而發(fā)生的匯率收益則不作賬務(wù)處理，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中列示。

3為了減少匯兌損失，防范匯率風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)在具體進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)時(shí)，可以采取下列措施：（1）進(jìn)口業(yè)務(wù)盡量使用可兌換貨幣中的軟貨幣，也可采用即期外匯買入的辦法；出口業(yè)務(wù)盡量使用硬貨幣，在信用證結(jié)算方式下可以通過銀行押匯提前收回資金。（2）及時(shí)調(diào)整進(jìn)出口業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。在不考慮國(guó)內(nèi)價(jià)格和國(guó)際價(jià)格的差額、進(jìn)出口關(guān)稅稅率高低等因素下，當(dāng)人民幣匯率低時(shí)應(yīng)減少原材料進(jìn)口，盡量在國(guó)內(nèi)購(gòu)入，同時(shí)增加產(chǎn)品出口；當(dāng)人民幣匯率高時(shí)應(yīng)多進(jìn)口原材料，增加內(nèi)銷量，減少出口量。（3）選擇正確的結(jié)算方式。在選擇結(jié)算方式時(shí)應(yīng)考慮能促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展、降低結(jié)算成本、結(jié)算方式的安全以及縮短結(jié)算時(shí)間等因素。（4）根據(jù)資產(chǎn)選擇和組合理論，多元化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)可以分散風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于有外幣銀行存款的企業(yè)可以按實(shí)際業(yè)務(wù)的開展情況，選擇兩種以上的外幣存款，這樣一方面可以滿足業(yè)務(wù)的需要，減少各種外幣的兌換費(fèi)用。另一方面可以淡化由于國(guó)際金融市場(chǎng)上外幣價(jià)值不穩(wěn)定造成的匯率風(fēng)險(xiǎn)。（5）積極參加金融市場(chǎng)交易業(yè)務(wù)，利用各種金融工具包括衍生金融工具等手段進(jìn)行交易，避免金融風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，增加收入。

第8篇：會(huì)計(jì)入賬方式范文

【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)分類；會(huì)計(jì)政策；盈余管理

一項(xiàng)金融資產(chǎn)在尚未確認(rèn)進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表之前需要進(jìn)行分類，在2006年我國(guó)頒布的最新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)―――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中對(duì)企業(yè)可以獲得的金融資產(chǎn)進(jìn)行了種類劃分和規(guī)定，主要?jiǎng)澐譃橐韵滤膫€(gè)種類：（一）要求以公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的金融資產(chǎn)，其中包含交易性金融資產(chǎn)和其他指定內(nèi)容的該類資產(chǎn)；（二）企業(yè)持有直至到期的金融投資；（三）企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)和貸款款項(xiàng)；（四）可供出售的金融資產(chǎn)。其中交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)入賬時(shí)都是要求以公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量，但是在前期兩種金融資產(chǎn)如何進(jìn)行劃分并沒有明確規(guī)定，同時(shí)準(zhǔn)則允許企業(yè)可以根據(jù)自身財(cái)務(wù)管理需求將同一金融資產(chǎn)進(jìn)行不同分類，金融資產(chǎn)進(jìn)入不同分類能夠影響企業(yè)后期利潤(rùn)計(jì)量，因此企業(yè)為了達(dá)到自身盈余管理目標(biāo)會(huì)進(jìn)行差異化選擇，這些選擇對(duì)后期企業(yè)交出的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)額會(huì)產(chǎn)生不同影響。

一、兩類金融資產(chǎn)分類的涵義和核算過程區(qū)別

金融資產(chǎn)是企業(yè)有所有權(quán)的、以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)，上文中提到的金融資產(chǎn)能夠劃分為四類且每一類都有著差異。本文主要探討的是包含企業(yè)債權(quán)和股票及其他金融工具的兩類金融資產(chǎn)即交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。

第一，有關(guān)兩類金融資產(chǎn)的定義。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定說明，企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)或者承擔(dān)該項(xiàng)金融負(fù)債，確保該類金融資產(chǎn)短時(shí)間需要出售或者購(gòu)買，即可交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)在短期內(nèi)能夠依靠其獲得經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)并且在企業(yè)手中控制時(shí)間較短；有關(guān)可出售金融資產(chǎn)的性質(zhì)確定。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行初始價(jià)值確認(rèn)時(shí)就明確該項(xiàng)資產(chǎn)可供出售并且為非衍生性金融資產(chǎn)，該類資產(chǎn)的范圍是除去上文所述其他三項(xiàng)資產(chǎn)類目的其他金融資產(chǎn)。

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中這兩項(xiàng)金融資產(chǎn)的定義分析得出，可供出售金融資產(chǎn)采用排除法進(jìn)行定義且沒有獨(dú)立的自身定義，由此劃分交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時(shí)不能明確分清兩者。而交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)同樣擁有可供出售性質(zhì)，其余方面兩者雖然存在不同，但是企業(yè)在進(jìn)行自身盈余管理時(shí)擁有一定的選擇和操作權(quán)利。

第二，兩項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算過程的區(qū)別分析。根據(jù)定義可以獲知，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)性質(zhì)定義擁有相似板塊，同樣可以出售但計(jì)量時(shí)計(jì)入不同會(huì)計(jì)科目，企業(yè)進(jìn)行盈余管理可以有所選擇的進(jìn)行種類劃分，劃分的主要依據(jù)就是企業(yè)的管理需求和財(cái)務(wù)目標(biāo)，兩者在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及處置三個(gè)會(huì)計(jì)核算階段都有核算方式的不同，這些不同能夠影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表最終利潤(rùn)。

首先，兩項(xiàng)金融資產(chǎn)在初始計(jì)量階段有所不同。會(huì)計(jì)人員記賬進(jìn)行初始計(jì)量階段，交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值是企業(yè)獲取的該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，資產(chǎn)交易費(fèi)用則作為投資收益進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)并且入賬，這種初始計(jì)量方式能夠影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)并直觀的在利潤(rùn)表上顯現(xiàn)出來?？晒┏鍪垲惤鹑谫Y產(chǎn)會(huì)將該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和交易產(chǎn)生費(fèi)用一同計(jì)入賬面成為企業(yè)成本，因此一項(xiàng)金融資產(chǎn)初期確認(rèn)階段被劃分為不同金融資產(chǎn)種類會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生不同影響。

其次，兩項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)后續(xù)記賬階段有所不同。在后續(xù)計(jì)量中規(guī)定兩類資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但是兩者在制作報(bào)表過程中卻會(huì)被計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目，交易性金融資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”。前者在財(cái)務(wù)報(bào)表中主要影響當(dāng)期利潤(rùn)，后者影響的是權(quán)益類類目。如果企業(yè)需要制作資產(chǎn)負(fù)債表，可供出售金融資產(chǎn)有減值情況時(shí)需要做計(jì)提減值計(jì)算，交易性金融資產(chǎn)則不用做計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此兩者在后續(xù)計(jì)量中影響的會(huì)計(jì)科目有所不同，存在計(jì)量差異，因此企業(yè)可以選擇不同的資產(chǎn)劃分影響利潤(rùn)表數(shù)額。

最后，兩類資產(chǎn)在最終處置過程的區(qū)別。盡管兩類金融資產(chǎn)都可以進(jìn)行出售處理，存在一定相同點(diǎn)，但是進(jìn)行后期處置時(shí)兩者的核算方法存在區(qū)別，交易性金融資產(chǎn)的售價(jià)和該過程中出現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)等全部計(jì)入“投資收益”，對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)進(jìn)行出售后，資產(chǎn)售價(jià)和與賬面價(jià)值的偏差數(shù)額需要計(jì)入投資收益，但是公允價(jià)值變動(dòng)額則需要計(jì)入“資本公積”，分別計(jì)入兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，不僅如此，后期還需要再結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”科目，因此該類金融資產(chǎn)的變動(dòng)影響不止存在于當(dāng)期利潤(rùn)還有所有者權(quán)益。由于兩者在后期出售過程賬面所計(jì)科目不同，影響的會(huì)計(jì)分類不一，對(duì)企業(yè)盈余管理也有不同影響。

根據(jù)以上三個(gè)階段兩類資產(chǎn)的差異分析可知，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都是要求公允價(jià)值入賬，但是當(dāng)價(jià)值變動(dòng)時(shí)交易性金融資產(chǎn)計(jì)入損益類賬戶，在公司利潤(rùn)表中能夠明確看到價(jià)值變動(dòng)方向；而可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)入所有者權(quán)益類賬戶，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)表數(shù)字產(chǎn)生影響較小。因此企業(yè)如果進(jìn)行盈余管理采用的劃分方式不同，最終在利潤(rùn)表上呈現(xiàn)的數(shù)字就會(huì)不同，當(dāng)企業(yè)需要提供財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表時(shí)，可能會(huì)為了讓公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)更顯著，更傾向于將金融資產(chǎn)定義為可供出售金融資產(chǎn)而不是交易性金融資產(chǎn)，這種行為需要進(jìn)行管束和制約才能有效管理金融市場(chǎng)。

二、企業(yè)選擇資產(chǎn)劃分對(duì)企業(yè)的影響

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了企業(yè)在金融資產(chǎn)劃分方面的自由權(quán)利，因此企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時(shí)會(huì)根據(jù)自身的業(yè)績(jī)要求有所改變，這種政策選擇在管理的不同階段會(huì)產(chǎn)生不同影響，以下就是金融資產(chǎn)分類的不同會(huì)計(jì)政策選擇造成的不同影響。對(duì)于不同行業(yè)而言，其影響也存在一定的差異性，公交集團(tuán)作為茫茫企業(yè)中的一部分，可參照自身實(shí)際進(jìn)行總結(jié)。

第一，初始計(jì)量階段進(jìn)行資產(chǎn)劃分。交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)數(shù)額，可供出售金融資產(chǎn)初期計(jì)量不會(huì)影響利潤(rùn)表的數(shù)額。當(dāng)資本市場(chǎng)繁榮經(jīng)營(yíng)狀況好時(shí)，企業(yè)管理者更傾向于將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量以便增加企業(yè)利潤(rùn)，有效促進(jìn)企業(yè)的股票增值并且為企業(yè)獲得更多投資，當(dāng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況慘淡時(shí)，企業(yè)可以選擇將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)從而為企業(yè)運(yùn)營(yíng)爭(zhēng)取更多空間。

第二，后續(xù)計(jì)量階段不同劃分產(chǎn)生的影響。在后續(xù)計(jì)量階段，交易性金融資企業(yè)的持有時(shí)間短導(dǎo)致進(jìn)行盈余管理的可能性十分小，而可供出售金融資產(chǎn)因?yàn)榕c其性質(zhì)不同更容易進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。后續(xù)計(jì)量階段企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)首先計(jì)入所有者權(quán)益賬戶之后結(jié)轉(zhuǎn)到其他賬戶，因此公司財(cái)務(wù)管理人員能夠在記賬過程中進(jìn)行應(yīng)急管理，假如該企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況良好，管理人員選擇將公允價(jià)值變動(dòng)首先計(jì)入所有者權(quán)益，這一行為將利潤(rùn)首先儲(chǔ)存到“資本公積”并且能夠?yàn)楹罄m(xù)企業(yè)發(fā)展助力。可供出售金融資產(chǎn)帶來的利潤(rùn)能夠?yàn)槿蘸蠊狙a(bǔ)充虧空，維系企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)進(jìn)行盈余管理時(shí)會(huì)傾向劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

第三，資產(chǎn)處置不同劃分產(chǎn)生的影響。交易性金融資產(chǎn)一旦有價(jià)值變動(dòng)，無論是價(jià)值比之前高還是低，產(chǎn)生的損益數(shù)量都會(huì)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，最終處置資產(chǎn)時(shí)能夠直觀的顯現(xiàn)。而可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行出售時(shí)，需要將隱藏的價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)，能夠較大影響當(dāng)期利潤(rùn)。企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時(shí)能夠根據(jù)企業(yè)當(dāng)前盈利狀況選擇價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額，從而保證企業(yè)利潤(rùn)平穩(wěn)增長(zhǎng)，不至于出現(xiàn)較大的波動(dòng)。企業(yè)在后續(xù)處置時(shí)也傾向?qū)⒊鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)分類為可供出售金融資產(chǎn)。

由此可知，企業(yè)進(jìn)行盈余管理更傾向于操作空間較大的可供出售金融資產(chǎn)，這種方式有利有弊，極有可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)為了粉飾數(shù)據(jù)過度操作的情況，需要加以適當(dāng)引導(dǎo)。

三、對(duì)企業(yè)盈余管理的建議

在進(jìn)行企業(yè)盈余管理過程中采用不同會(huì)計(jì)政策會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此為了防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況虛假上報(bào)的情況，需要對(duì)金融資產(chǎn)分類的不同會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行規(guī)范化管理。以便企業(yè)進(jìn)行盈余管理。而公交集團(tuán)也應(yīng)遵循自身發(fā)展模式，施行合理的管理策略。

第一，明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍。完善有力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行工作的依據(jù)，因此我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然有待完善，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的定義采用模糊不清的排除法進(jìn)行定義，讓一些管理人員利用紕漏做出不實(shí)報(bào)表，對(duì)我國(guó)金融市場(chǎng)運(yùn)行產(chǎn)生不良影響，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確可供出售金融資產(chǎn)的劃分條件，避免因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)模糊不清造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告失真。明確可行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為，保障金融市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行。

第二，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員提高道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。許多企業(yè)進(jìn)行招聘時(shí)往往忽視會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德審查，公司的財(cái)務(wù)狀況由這些會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員經(jīng)手，一旦有心術(shù)不正的工作人員進(jìn)入，就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)真實(shí)性產(chǎn)生巨大負(fù)面影響。其次會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平也應(yīng)當(dāng)提高，對(duì)賬目管理和資產(chǎn)分類應(yīng)該進(jìn)行業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)，保證會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員能夠在工作中恪盡職守，依法行事，確保企業(yè)進(jìn)行盈余管理能夠有據(jù)可依，以防出現(xiàn)壞賬和假賬。

第三，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)督和管理。實(shí)行新的企業(yè)外部監(jiān)督措施，對(duì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表使數(shù)據(jù)失真的行為加以規(guī)范和約束，增強(qiáng)對(duì)不良財(cái)務(wù)行為的處罰力度，防止因?yàn)楣竟芾頉Q策者的主觀意圖導(dǎo)致公司盈余管理出現(xiàn)漏洞。監(jiān)督管理行為一定要執(zhí)行到位，對(duì)如何處罰虛假財(cái)務(wù)行為制定明確的處罰措施，讓監(jiān)管人員能夠有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)。

四、結(jié)語(yǔ)

第9篇：會(huì)計(jì)入賬方式范文

一、 新舊制度關(guān)于無形資產(chǎn)核算的差異分析

新制度在無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露方面都有所變動(dòng)，下面詳細(xì)說明新舊制度的具體差異。

（一） 無形資產(chǎn)確認(rèn)方面

舊制度對(duì)無形資產(chǎn)并沒有明確的定義，只是通過列舉法明確了無形資產(chǎn)的核算范圍，具體規(guī)定“本科目核算高等學(xué)校的專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值”。新制度比舊制度在無形資產(chǎn)的確認(rèn)上更科學(xué)、更明晰，首先定義無形資產(chǎn)是“高等學(xué)校持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，其次列舉了一些常見的無形資產(chǎn)類型，包括“專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等”，最后還明確了“高等學(xué)校購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算?！迸c舊制度相比，由于“商譽(yù)”并不完全符合新制度無形資產(chǎn)的定義，因此未將其列入無形資產(chǎn)的核算范圍。

（二） 無形資產(chǎn)計(jì)量方面

1.核算涉及的會(huì)計(jì)科目。新制度根據(jù)目前財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等方面的要求，對(duì)無形資產(chǎn)核算涉及的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了調(diào)整。與舊制度相比，新制度最大的不同點(diǎn)是在“無形資產(chǎn)”科目下新增加了“累計(jì)攤銷”科目，處置無形資產(chǎn)時(shí)通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行；另外在核算過程中涉及的一些對(duì)方科目由于新制度的整體變動(dòng)而有所不同，如“固定基金”變?yōu)椤胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金”，支出類科目在舊制度基礎(chǔ)上有所增加。這些科目的增加和調(diào)整使高等學(xué)校無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)與合理。

2.取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算。舊制度對(duì)取得無形資產(chǎn)只明確了兩種情況，一種是購(gòu)入無形資產(chǎn)，按實(shí)際支出數(shù)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款等”科目；另一種是接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按確認(rèn)的無形資產(chǎn)價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目，但如何確認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值并沒有明確。

新制度對(duì)取得無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有較大的變動(dòng)，首先，在取得方式上更加細(xì)化，共區(qū)分了四種情況，一是外購(gòu)無形資產(chǎn)，二是委托軟件公司開發(fā)軟件，三是自行開發(fā)無形資產(chǎn)，四是接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入無形資產(chǎn)。其次，在會(huì)計(jì)處理上，為滿足預(yù)算管理和高等學(xué)校會(huì)計(jì)處理收付實(shí)現(xiàn)制的要求，將無形資產(chǎn)的取得成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，具體會(huì)計(jì)處理是按無形資產(chǎn)使用部門不同分別借記“教育事業(yè)支出/科研事業(yè)支出/行政管理支出/后勤保障支出/經(jīng)營(yíng)支出”等科目，區(qū)分不同資金支付方式分別貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等”科目。再次，雖然新制度在無形資產(chǎn)取得時(shí)全部進(jìn)行了費(fèi)用化處理，但為了高等學(xué)校資產(chǎn)管理和成本管理需要，資產(chǎn)負(fù)債表上還需要反映無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，因此引入了虛擬攤銷無形資產(chǎn)的方法，即在無形資產(chǎn)取得時(shí)，在確認(rèn)費(fèi)用的同時(shí)再做一筆分錄，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目。最后，新制度對(duì)四種不同形式取得的無形資產(chǎn)的成本進(jìn)行了明確規(guī)定：一是外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的其他支出；二是委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)無形資產(chǎn)處理，成本為實(shí)際支付的軟件開發(fā)費(fèi)；三是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本，之前發(fā)生的研究開發(fā)支出于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本；四是接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)按有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定，沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定，沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該無形資產(chǎn)按照名義金額（即人民幣 1 元）入賬。

3.無形資產(chǎn)推銷的會(huì)計(jì)處理。舊制度規(guī)定，各種無形資產(chǎn)應(yīng)視實(shí)際情況合理攤銷，攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。新制度規(guī)定高等學(xué)校除以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)外，應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但與舊制度不同的是，無形資產(chǎn)攤銷不計(jì)入高等學(xué)校支出。按月攤銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。同時(shí)新制度還對(duì)無形資產(chǎn)攤銷年限、攤銷方法等方面進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，與舊制度相比具有更強(qiáng)的可操作性。

4.無形資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。舊制度未對(duì)無形資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行明確規(guī)定，新制度則進(jìn)行了明確規(guī)定，對(duì)“為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本”進(jìn)行虛擬資本化處理，會(huì)計(jì)處理方法與取得無形資產(chǎn)時(shí)相同；對(duì)“為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出”進(jìn)行費(fèi)用化處理，不增加無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，發(fā)生時(shí)按無形資產(chǎn)使用部門借記相關(guān)支出科目，按資金支付方式貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入/銀行存款等”科目。

5.處置無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

（1）以無形資產(chǎn)對(duì)外投資。舊制度規(guī)定：如果是已入賬無形資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的無形資產(chǎn)價(jià)值借記“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資/其他對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià)貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；同時(shí)按無形資產(chǎn)賬面原價(jià)借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；如果是未入賬無形資產(chǎn)，先按評(píng)估確認(rèn)的無形資產(chǎn)價(jià)值將無形資產(chǎn)入賬，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目，再按已入賬無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算。

新制度規(guī)定：如果是已入賬無形資產(chǎn)，按投資成本借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的稅費(fèi)借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款/應(yīng)交稅費(fèi)等” 科目，同時(shí)注銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。如果是未入賬無形資產(chǎn)，無需做注銷無形資產(chǎn)賬面價(jià)值這一步會(huì)計(jì)處理。

對(duì)比新舊會(huì)計(jì)制度下無形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理，主要區(qū)別一是新制度下投資成本不僅包含評(píng)估價(jià)值，而且包含相關(guān)稅費(fèi)；二是會(huì)計(jì)科目的名稱有所變動(dòng)，“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”科目變更為“長(zhǎng)期投資”，“事業(yè)基金――一般基金”和“事業(yè)基金――投資基金”科目變更為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”科目；三是新制度中未入賬無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)不需先增加無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值這一步。

（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的處理，新舊制度最大的不同點(diǎn)在于新制度將轉(zhuǎn)讓過程中的業(yè)務(wù)通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目歸集核算，處置完成后結(jié)轉(zhuǎn)凈收入或凈損失，舊制度直接通過收入和支出科目核算。

舊制度規(guī)定：轉(zhuǎn)讓已經(jīng)入賬的無形資產(chǎn)，按實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“教育事業(yè)收入”“其他收入”“經(jīng)營(yíng)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。

新制度將出售、無償調(diào)出和對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)歸為一類統(tǒng)一規(guī)定，分步核算：第一步是先將賬面無形資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，即借記“待處置資產(chǎn)損溢”和“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；第二步是實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)核銷“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目中對(duì)應(yīng)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，即借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目；第三步歸集處置過程中的收入和支出，如收到價(jià)款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，如發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)支出時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等”科目；第四步處置完畢結(jié)轉(zhuǎn)損溢，如為凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等”科目，如為凈損失，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（3）核銷無形資產(chǎn)。新制度增加了無形資產(chǎn)核銷會(huì)計(jì)處理，當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為高等學(xué)校帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。準(zhǔn)備核銷時(shí)，將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶，即借記“待處置資產(chǎn)損溢”和“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，將基金中對(duì)應(yīng)的該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，即借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

6.無形資產(chǎn)科目余額的含義不同。由于新舊制度關(guān)于無形資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置有所變動(dòng)，因此兩種制度下無形資產(chǎn)科目余額所代表的含義有所不同。舊制度下“無形資產(chǎn)”借方余額代表高等學(xué)校尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價(jià)值。新制度下“無形資產(chǎn)”借方余額代表高等學(xué)校無形資產(chǎn)的賬面原值，該科目借方余額減去“累計(jì)攤銷”的貸方余額后與舊制度下“無形資產(chǎn)”借方余額所代表的含義一樣。

（三）無形資產(chǎn)披露方面

舊制度在無形資產(chǎn)對(duì)外披露方面無特別要求。新制度將會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，要求在附注中披露一些重要事項(xiàng)，其中與無形資產(chǎn)有關(guān)的披露事項(xiàng)包含：以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說明；重要資產(chǎn)處置情況說明；重大投資說明等。新制度的規(guī)定有助于報(bào)表使用者更詳細(xì)、客觀地了解高等學(xué)校無形資產(chǎn)相關(guān)情況，比舊制度更加科學(xué)合理。

二、新制度下無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問題探討及改進(jìn)建議

新制度的實(shí)施為高等學(xué)校無形資產(chǎn)的管理提供了更詳細(xì)、可靠的會(huì)計(jì)信息，提高了高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也更有利于高等學(xué)校進(jìn)一步加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理，但實(shí)際執(zhí)行中仍存在一些不足之處。

（一）無形資產(chǎn)初始計(jì)量方面

新制度在無形資產(chǎn)取得時(shí)共區(qū)分了四種情況，其中外購(gòu)、委托開發(fā)、接受捐贈(zèng)和無償調(diào)入這三種方式的初始計(jì)量以市場(chǎng)價(jià)為基準(zhǔn)，比較合理，這里主要針對(duì)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始計(jì)量進(jìn)行討論。新制度規(guī)定“自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本，之前發(fā)生的研究開發(fā)支出于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本”，這種計(jì)量方式雖然有一定的合理性，但從實(shí)際情況看，新制度的實(shí)施并未有效推動(dòng)高等學(xué)校無形資產(chǎn)管理，大量的“專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)”并未及時(shí)入賬。分析原因，一是高等學(xué)校內(nèi)部管理問題，各部門間的信息傳遞不及時(shí)，掌握無形資產(chǎn)信息的部門并沒有將信息及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部門；二是取得無形資產(chǎn)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用是提前支付的，最終能否批準(zhǔn)存在不確定性，而這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，等獲得批準(zhǔn)后確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)已過了很長(zhǎng)時(shí)間，再回過頭來找當(dāng)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用是非常不易的；三是以取得無形資產(chǎn)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為自行開發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值既不符合歷史成本原則，也不符合公允價(jià)值原則，這些費(fèi)用只是取得無形資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生費(fèi)用的一小部分，根本不能代表無形資產(chǎn)的歷史成本，同時(shí)這些無形資產(chǎn)的公允價(jià)值也不是用這部分費(fèi)用就可以衡量的，需要進(jìn)行專門的評(píng)估才能確定。這樣規(guī)定實(shí)際上是歪曲了無形資產(chǎn)的成本。

由于高等學(xué)校中自行開發(fā)的無形資產(chǎn)數(shù)量相當(dāng)大，必須納入會(huì)計(jì)核算體系，才能客觀真實(shí)反映高等學(xué)校無形資產(chǎn)狀況，考慮到上面分析的幾方面原因，建議對(duì)高等學(xué)校自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始計(jì)量進(jìn)行簡(jiǎn)化處理，全部以名義金額入賬。這樣計(jì)價(jià)的依據(jù)是這些自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中發(fā)生的一些成本無法準(zhǔn)確歸集計(jì)量，歷史成本無法可靠取得，另一方面是這些無形資產(chǎn)尚未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性開發(fā)，是否具有市場(chǎng)價(jià)值還不能確定，公允價(jià)值也無法可靠計(jì)量，既然歷史成本和公允價(jià)值都無法可靠取得，以名義金額入賬是最好的選擇。同時(shí)以名義金額入賬有利于加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理，因?yàn)橛?jì)價(jià)問題簡(jiǎn)化，只要無形資產(chǎn)管理部門定期將無形資產(chǎn)目錄傳遞給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門就可以及時(shí)入賬，不需要再倒查成本，更利于無形資產(chǎn)管理。

（二）無形資產(chǎn)攤銷方面

新制度規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但由于無形資產(chǎn)類型不同，技術(shù)進(jìn)步對(duì)不同類型無形資產(chǎn)的影響也不同，對(duì)商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等一些使用年限確定，受科技進(jìn)步影響較小的無形資產(chǎn)采用年限平均法攤銷還是比較合理的，但對(duì)于一些專利權(quán)、非專利技術(shù)、應(yīng)用軟件等無形資產(chǎn)，受技術(shù)進(jìn)步的影響非常大，采用年限平均法攤銷就不符合謹(jǐn)慎性原則，無法真實(shí)反映無形資產(chǎn)價(jià)值變化情況，如參照固定資產(chǎn)加速折舊方式進(jìn)行加速攤銷更能客觀真實(shí)地反映高等學(xué)校無形資產(chǎn)價(jià)值。因此，建議對(duì)高等學(xué)校無形資產(chǎn)區(qū)分不同類型選擇更加合理的攤銷方式。