貨幣資金的循環(huán)審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：貨幣資金的循環(huán)審計(jì)范文

摘要：貨幣資金循環(huán)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，作為企業(yè)的“血液”，合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件，同時(shí)也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。對(duì)于工程項(xiàng)目建設(shè)來(lái)說(shuō)，貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)高，加上監(jiān)控的難度高，很容易造成挪用、浪費(fèi)、流失，致使企業(yè)損失，不利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，構(gòu)建完善的工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系顯得至關(guān)重要。基于此，本文在借鑒與吸收已有貨幣資金控制研究成果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)理論，以大通公路工程公司為案例，重點(diǎn)分析了該公司貨幣資金內(nèi)部控制問(wèn)題，并結(jié)合該公司的資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)模式，提出了貨幣資金內(nèi)部控制優(yōu)化體系，同時(shí)也為同行業(yè)提供一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：貨幣資金 預(yù)算控制 風(fēng)險(xiǎn)控制 內(nèi)部監(jiān)督

幣資金是企業(yè)賴以生存的命脈，企業(yè)對(duì)貨幣資金運(yùn)動(dòng)控制貫穿了企業(yè)所有運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，一旦貨幣資金內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)的活動(dòng)將無(wú)法正常有序展開(kāi)。因此，如何有效地分配有限的貨幣資金，最大化其利用效率，帶動(dòng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的提高并為企業(yè)帶來(lái)更多效益，是企業(yè)多年來(lái)一直研究的課題。

大通公路工程公司是濟(jì)南市公路管理局下屬的國(guó)有企業(yè)，作為公路工程施工企業(yè)，由于企業(yè)大部分運(yùn)營(yíng)活動(dòng)都是圍繞公路工程展開(kāi)的，工程耗資巨大，而且資金鏈一旦中斷便會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目工程中斷或者是質(zhì)量無(wú)法得到保證，后果嚴(yán)重，因此對(duì)于貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)注度要比其他企業(yè)更高一些。公路施工企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制具有工程建設(shè)資金風(fēng)險(xiǎn)大、工程資金支出項(xiàng)目繁多、監(jiān)督檢查需要主動(dòng)性等特點(diǎn)。然而，大通公路工程公司在貨幣資金的內(nèi)部控制中存在著預(yù)算控制不夠完善、風(fēng)險(xiǎn)控制力度不足、貨幣資金使用和控制不夠規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)等問(wèn)題，加強(qiáng)其貨幣資金內(nèi)部控制，在一定程度上保證資金的安全穩(wěn)定，有利于保證公路建設(shè)工程的完成，有利于推動(dòng)全面建設(shè)小康社會(huì)。

一、大通公路工程貨幣資金內(nèi)部控制的問(wèn)題分析

（一）貨幣資金預(yù)算控制不夠完善

資金預(yù)算制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展、提高資金利用效率的重要保證，是控制、審計(jì)、監(jiān)督、考核的基本依據(jù)。大通公路工程公司近些年開(kāi)始實(shí)施預(yù)算控制，但因執(zhí)行的時(shí)間并不長(zhǎng)且對(duì)如何進(jìn)行預(yù)算管理了解不足，因而在預(yù)算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督方面存在一些問(wèn)題。首先，預(yù)算編制方法不夠科學(xué)，內(nèi)容不夠具體。大通公路工程公司資金預(yù)算編制方法采用增量預(yù)算法，即依據(jù)公司原有已竣工類似項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和道路里程的不同調(diào)整原有預(yù)算，編制新的工程項(xiàng)目資金預(yù)算，但是由于兩工程相隔時(shí)間比較長(zhǎng)，公司內(nèi)外部環(huán)境相差較大，造成新的預(yù)算不能與工程實(shí)際相匹配。此外，公司工程部門在編制預(yù)算時(shí)沒(méi)有將范圍擴(kuò)展至施工各環(huán)節(jié)，工程立項(xiàng)書的金額也過(guò)于概算，不便審查和考核。其次，預(yù)算執(zhí)行不力。雖然大通公路工程公司已編制資金來(lái)源預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等，但對(duì)工程資金支出并未足夠重視。企業(yè)預(yù)算批準(zhǔn)下達(dá)后，作為預(yù)算執(zhí)行部門的工程部并未認(rèn)真組織實(shí)施，未將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)。而且由于公司未建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，未對(duì)相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查和考評(píng)。

（二）貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)控制力度不足

大通公路工程公司管理層重視生產(chǎn)管理，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，公司也沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，在實(shí)際工作中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的能力較低。在公司日常經(jīng)營(yíng)管理中以增立項(xiàng)目、承攬工程為中心，往往幾個(gè)項(xiàng)目同時(shí)展開(kāi)，企業(yè)不得不為了巨大的資金需求而采取各種籌資手段。因此易陷入融資結(jié)構(gòu)不合理、貸款比例高、還款壓力大的困境，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，為工程項(xiàng)目的后期建設(shè)和運(yùn)行留下巨大隱患。

（三）貨幣資金使用管理不夠規(guī)范

大通公路工程公司工程資金支出具有分布廣泛、流向復(fù)雜的特點(diǎn)，因此在資金使用程中問(wèn)題凸顯。首先，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。大通公路工程公司有時(shí)會(huì)有大筆現(xiàn)金收入，出納人員沒(méi)有及時(shí)送存銀行，導(dǎo)致大量現(xiàn)金滯留公司。而庫(kù)存現(xiàn)金往往不能滿足公司每日極大的現(xiàn)金需求，因此就會(huì)出現(xiàn)將公司現(xiàn)金收入直接用作庫(kù)存現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用的現(xiàn)象。違規(guī)坐支行為不但會(huì)給相關(guān)人員創(chuàng)造條件，更會(huì)造成公司貨幣資金收支混亂。其次，銀行存款小金庫(kù)問(wèn)題突出。由于大通公路工程公司工程項(xiàng)目較多，每日入賬金額巨大，這樣就使得少數(shù)金額較小的收入沒(méi)有計(jì)入公司的銀行賬戶而不易被發(fā)現(xiàn)。當(dāng)前公路施工行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，各家企業(yè)為在投標(biāo)、立項(xiàng)、施工的各個(gè)環(huán)節(jié)爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)地位，有時(shí)可能會(huì)給予相關(guān)客戶回扣或好處，而這些花費(fèi)不能在本公司賬目中反映，所以會(huì)設(shè)立“小金庫(kù)”滿足這部分支出。這些私設(shè)的“小金庫(kù)”助長(zhǎng)了公司在行業(yè)內(nèi)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)影響公司在行業(yè)中的信譽(yù)，甚至?xí)|犯國(guó)家法律。

（四）內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)

公司的內(nèi)部監(jiān)督制度是確保公司有序經(jīng)營(yíng)的重要保證，一旦公司內(nèi)部監(jiān)督制度出現(xiàn)問(wèn)題，將對(duì)公司貨幣資金安全產(chǎn)生重大影響。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。從管理體制上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門在公司經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，審計(jì)工作受到經(jīng)理的制約；從機(jī)構(gòu)設(shè)置上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬財(cái)務(wù)部門，并接受財(cái)務(wù)部總負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致其受財(cái)務(wù)部利益的牽制，對(duì)資金監(jiān)督控制的獨(dú)立性弱，內(nèi)部監(jiān)督無(wú)法有效發(fā)揮作用。其次，監(jiān)督工作考核力度不夠。大通公路工程公司對(duì)監(jiān)督人員執(zhí)行固定薪資制，且未對(duì)監(jiān)督工作的考核指標(biāo)做出明確詳細(xì)的規(guī)定，因而監(jiān)督人員工作積極性不高，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制存在的缺陷未及時(shí)提出有效的改善措施。

二、加強(qiáng)大通公路工程公司貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

深入分析大通公路工程公司工程活動(dòng)貨幣資金內(nèi)部控制，問(wèn)題根源在于貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)定位短視性、公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善等控制環(huán)境方面的缺陷。內(nèi)控環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，缺乏有效的控制環(huán)境，工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系執(zhí)行便無(wú)法得到保障。大通公路工程公司應(yīng)拋棄狹隘的利潤(rùn)最大化短視思想，本著長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的原則，利用折現(xiàn)方法評(píng)價(jià)績(jī)效和股權(quán)激勵(lì)方法進(jìn)行獎(jiǎng)懲。完善治理結(jié)構(gòu)，加大改革力度，實(shí)現(xiàn)西方治理結(jié)構(gòu)與我國(guó)企業(yè)組織形式的融合。只有進(jìn)行目標(biāo)定位和治理結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整，才能保證工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施。

（二）優(yōu)化貨幣資金預(yù)算控制

1.實(shí)行零基預(yù)算和全面預(yù)算并行的預(yù)算編制制度。大通公路工程公司在預(yù)算編制時(shí)，總是將以前類似已竣工工程的預(yù)算執(zhí)行情況作為參考標(biāo)準(zhǔn)，然而由于環(huán)境的變化、技術(shù)的進(jìn)步和材料及人工成本的波動(dòng)，使得兩次的預(yù)算并不能完全配比。因此大通公路工程公司在編制資金預(yù)算時(shí)，應(yīng)該實(shí)行零基預(yù)算，并將外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、公路施工行業(yè)局勢(shì)對(duì)項(xiàng)目材料、人工成本的影響、技術(shù)的進(jìn)步納入考慮范圍，完善預(yù)算編制的參考依據(jù)。同時(shí)實(shí)行工程建設(shè)部對(duì)項(xiàng)目資金預(yù)算編制負(fù)責(zé)制和財(cái)務(wù)部門及專業(yè)獨(dú)立的第三方審核制，從而提高預(yù)算的編制準(zhǔn)確性和合理性。

2.在預(yù)算管理模式方面，推行全面預(yù)算。大通公路工程公司項(xiàng)目工程部門在編制資金預(yù)算時(shí)僅從大的方面對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行概算，但并未細(xì)化到工程建設(shè)施工的具體環(huán)節(jié)。因此，建議公司工程施工部門推行全面預(yù)算，將預(yù)算編制的任務(wù)依據(jù)各部門職責(zé)細(xì)化到各部門，這樣不僅能夠保證預(yù)算的全面準(zhǔn)確，改善原來(lái)預(yù)算編制內(nèi)容不夠具體的問(wèn)題，而且將龐大的預(yù)算編制任務(wù)劃分到各職能部門克服上述零基預(yù)算工作量大的弊端，提高預(yù)算編制的效率。

3.加大預(yù)算執(zhí)行力度。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行不力的問(wèn)題，大通公路工程公司應(yīng)該建立預(yù)算責(zé)任制，保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。大通公路工程公司應(yīng)將預(yù)算作為協(xié)調(diào)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，把預(yù)算劃分為季度、月度的時(shí)間區(qū)間，通過(guò)實(shí)行分期預(yù)算控制，達(dá)成年度目標(biāo)，并將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步分解落實(shí)到各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)崗位，形成全方位、全過(guò)程、多層次的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。此外，為了提高資金預(yù)算控制的有效性，公司應(yīng)當(dāng)每年對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查并進(jìn)行差異分析，發(fā)現(xiàn)超過(guò)支付范圍、標(biāo)準(zhǔn)及自行變更資金用途的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改。對(duì)重大預(yù)算項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)密切跟蹤其實(shí)施進(jìn)度，實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控。另外，應(yīng)建立完善的考核激勵(lì)機(jī)制，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，將其與薪資獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，明確各部門責(zé)任，提高編制合理預(yù)算的積極性，確保資金預(yù)算控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制

1.設(shè)置貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。為了有效保證企業(yè)貨幣資金的安全，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大通公路工程公司應(yīng)在財(cái)務(wù)部下設(shè)置 2―3 人組成的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)小組，其工作內(nèi)容是對(duì)貨幣資金運(yùn)行實(shí)施全程分析與監(jiān)測(cè)，包括各項(xiàng)制度是否配套健全并執(zhí)行到位，業(yè)務(wù)流程是否完整連續(xù)等，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，適時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息。

2.明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，加強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要提升企業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理整體水平，必須加強(qiáng)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證全員參與到企業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理中。大通公路工程公司要在貨幣資金管理內(nèi)部控制手冊(cè)上明確標(biāo)明本公司貨幣資金循環(huán)過(guò)程中資金風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。對(duì)涉及各關(guān)鍵控制點(diǎn)的各部門、 各崗位人員的工作權(quán)限及職責(zé)做出明確規(guī)定，對(duì)違反規(guī)定的部門和人員要追責(zé)，從而加強(qiáng)企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使員工參與到貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理中，進(jìn)而提升公司對(duì)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。

（四）規(guī)范貨幣資金的使用管理

1.加強(qiáng)對(duì)坐支的整改。大通公路工程公司的坐支現(xiàn)象，不僅會(huì)使公司收入不能及時(shí)入賬，造成收支混亂導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)，更會(huì)成為舞弊的滋生地。大通公路工程公司應(yīng)該對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行限額管理，對(duì)于超過(guò)限額的庫(kù)存現(xiàn)金必須及時(shí)送存銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出，對(duì)于超出庫(kù)存現(xiàn)金開(kāi)支限額的業(yè)務(wù)都必須進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。此外，必須確保公司資金實(shí)施收支兩條線。即要求公司各分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)劂y行設(shè)立收入和支出兩個(gè)賬戶，并規(guī)定所有收入的現(xiàn)金都必須進(jìn)入收入戶，所有的貨幣性支出都必須從支出戶里支付，支出戶里的資金只能根據(jù)一定的程序由收入戶劃撥來(lái)，嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金。貨幣資金收支兩條線，不僅可以清晰地反映貨幣資金收支情況，還可防止舞弊發(fā)生，強(qiáng)化貨幣資金管理控制。

2.治理銀行存款“小金庫(kù)’問(wèn)題。針對(duì)大通公路工程公司銀行存款出現(xiàn)“小金庫(kù)”問(wèn)題，提出以下解決方案。首先，強(qiáng)化公司監(jiān)督職能。公司財(cái)務(wù)部門與監(jiān)察審計(jì)等部門密切配合，開(kāi)展定期或不定期的清理“小金庫(kù)”專項(xiàng)督察活動(dòng)，形成多渠道的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，建立完備的監(jiān)督制約體系。其次，提高管理者思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。要想清除“小金庫(kù)”就要從源頭做起。公司應(yīng)該組織員工加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)，提高法律素養(yǎng)。再次，完善貨幣資金管理制度建設(shè)。加強(qiáng)貨幣資金管理制度建設(shè)，是預(yù)防和治理“小金庫(kù)”的根本。大通公路工程公司要不斷完善貨幣資金管理制度，特別是加強(qiáng)貨幣資金管理的內(nèi)部審計(jì)控制力度。最后，加大懲治力度。對(duì)查出的“小金庫(kù)”問(wèn)題，要堅(jiān)決按相關(guān)法規(guī)處理，對(duì)部門責(zé)任人嚴(yán)重處罰，對(duì)利益參與者追究相關(guān)責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)處理。

（五）優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督

1.確保內(nèi)部審計(jì)主體的獨(dú)立性。審計(jì)主體的獨(dú)立性是監(jiān)督活動(dòng)順利開(kāi)展的最基本保證，必須保持內(nèi)部審計(jì)部門與工程部、財(cái)務(wù)部相關(guān)活動(dòng)的分離，保障監(jiān)督報(bào)告的公平、客觀。大通公路工程公司應(yīng)該建立董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于公司其他部門，具體工作直接向董事長(zhǎng)匯報(bào)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員不得參與內(nèi)部控制制度的建立、修改以及公司的財(cái)務(wù)工作。

2.完善監(jiān)督工作評(píng)價(jià)指標(biāo)、健全獎(jiǎng)懲制度。由于對(duì)監(jiān)督工作的評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠明確，導(dǎo)致審計(jì)人員身在其職，不謀其政。因此應(yīng)當(dāng)明確監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)行定量與定性相結(jié)合，自查、抽查與互查相結(jié)合的方法。由于大通公路工程公司對(duì)內(nèi)部監(jiān)督人員沒(méi)有制定詳細(xì)的違規(guī)行為約束條例及獎(jiǎng)懲辦法，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督人員實(shí)行固定薪資制而沒(méi)有使其工作績(jī)效與薪資掛鉤，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督人員工作積極性不高。因此公司應(yīng)對(duì)監(jiān)督人員的工作績(jī)效與薪資、獎(jiǎng)金相掛鉤，提高其工作積極性。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊秋裕.集團(tuán)公司資金內(nèi)控體系的建設(shè)與完善[J].財(cái)經(jīng)界，2015，（7）.

第2篇：貨幣資金的循環(huán)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制

Abstract: in order to ensure the safety and efficiency enterprise funds, prevent currency mistakes records and frauds, improve the quality of accounting information, the enterprise must sound regulate internal control of monetary fund system, and keep its effective implementation and improvement

Keywords: monetary capital; Internal control

中圖分類號(hào)：F031.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

資金是一種流動(dòng)性很強(qiáng)，在企業(yè)的銷售與收款、購(gòu)貨與付款、生產(chǎn)與費(fèi)用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會(huì)涉及到的重要資產(chǎn)，因貨幣資金其本身的特殊性，流動(dòng)性強(qiáng)，固有風(fēng)險(xiǎn)較高，極易被貪污或挪用。。貨幣資金內(nèi)部控制的重要性盡人皆知，但是在實(shí)際工作當(dāng)中仍然有相當(dāng)多的漏洞存在，甚至于內(nèi)部控制直接失控，這樣就直接危害到了投資人、債權(quán)人甚至于社會(huì)公眾的利益。

一、貨幣資金失控的表現(xiàn)

1．崗位設(shè)置、職責(zé)劃分不規(guī)范

有相當(dāng)一部分單位對(duì)貨幣資金管理的崗位設(shè)置、職責(zé)規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是一些小型單位，出納會(huì)計(jì)一人兼，既管錢又管賬；出納保管一人兼，既管錢又管物；全部印鑒一人保管；票據(jù)未專設(shè)登記簿記錄等。

2．人員素質(zhì)不迭標(biāo)

一是單位在無(wú)奈之下接受上級(jí)指令安排貨幣資金管理崗位人員；二是單位領(lǐng)導(dǎo)為了工作“方便”或礙于情面而任人唯親，而使上崗的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，崗位設(shè)置、職責(zé)規(guī)定不符合規(guī)范要求。道德修養(yǎng)較差，又缺乏敬業(yè)精神；賬簿設(shè)置混亂，收付款憑證填制不規(guī)范，不執(zhí)行國(guó)家費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象普遍存在。

3．規(guī)章制度不落實(shí)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德中明確指出熟悉法規(guī)，依法辦事。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄，對(duì)有關(guān)法規(guī)了解甚少，以致出現(xiàn)違規(guī)不知，犯法才明的現(xiàn)象。工作中，坐支現(xiàn)金、白條入賬、庫(kù)存現(xiàn)金超限額、大額提現(xiàn)時(shí)有發(fā)生；公款私存、違規(guī)放貸、出租出借賬戶也被認(rèn)為是平常事；中飽私囊、私設(shè)小金庫(kù)、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

4．監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

在實(shí)踐中，有的單位無(wú)檢查考核制度，有的單位雖然有獎(jiǎng)懲制度，但缺乏科學(xué)性與合理性。還有的單位考核檢查流于形式，以偏概全，缺乏完整性和有效性。針對(duì)這些內(nèi)部控制的問(wèn)題，這是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵，也是會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。必須建立內(nèi)控制度和監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究 。

二、改善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

1．崗位分工控制，并定期輪崗

根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金（試行）第六條規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中在一個(gè)人身上，就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性。不相容職務(wù)的崗位分離，能夠促使有關(guān)人員明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督制約的制衡機(jī)制，可以防止超越權(quán)限、串通舞弊。按不相容職務(wù)相分離的原則設(shè)置貨幣資金崗位，出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管，收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章，專設(shè)登記簿對(duì)各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等進(jìn)行紀(jì)錄。

根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》第七條規(guī)定“單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換”和有關(guān)回避制度的規(guī)定，實(shí)行崗位回避。長(zhǎng)時(shí)間從事同一崗位可以使經(jīng)辦人員熟悉業(yè)務(wù)流程，提高工作效率，但也容易產(chǎn)生職務(wù)間相互依賴，監(jiān)督監(jiān)管力度弱化，輪崗制是防范舞弊現(xiàn)象的有效手段，可以在很大程度上避免關(guān)系網(wǎng)的形成，特別是有一種崗位防范作用。通過(guò)輪崗交接可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人員任職期間存在的問(wèn)題，同時(shí)可以形成一種潛在監(jiān)督，可以在一定程度上防止出納人員挪用公款、白條抵庫(kù)的情況發(fā)生。

2．人員選拔和激勵(lì)制度

2.1造成很多單位人員素質(zhì)相對(duì)較低的原因，其中很重要的一條就是任人唯親，從人員選拔開(kāi)始就不能夠嚴(yán)格把關(guān)。公司傳統(tǒng)的人才選拔制度必須完善，應(yīng)當(dāng)由各部門提出人員需求，人力部門匯總，高層管理機(jī)構(gòu)制訂指標(biāo)，最后由組成多部門參與，差額錄用，匿名評(píng)分的招聘委員會(huì)，這樣可以更好的選拔到公司真正需要的人員。

2.2目前大多數(shù)公司對(duì)公司財(cái)務(wù)都十分關(guān)心，在于公司和領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)都十分依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)的衡量比較，但是這種關(guān)注大都局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)的“生產(chǎn)”，財(cái)務(wù)人員常常會(huì)為了達(dá)到某種指標(biāo)要求而通宵達(dá)旦，對(duì)外報(bào)告完全成為數(shù)字游戲。這種現(xiàn)象背后隱藏著一種對(duì)財(cái)務(wù)人員工作和職能的漠視，表現(xiàn)出來(lái)就是財(cái)務(wù)人員很難進(jìn)入到高級(jí)管理層，普通財(cái)務(wù)人員失去了管理和監(jiān)督的職能，成為領(lǐng)導(dǎo)意志的單純執(zhí)行者，而相對(duì)報(bào)酬與工作付出不成正比，財(cái)務(wù)工作十分被動(dòng)。改變這種財(cái)務(wù)游離于企業(yè)管理之外的情況，必須給予財(cái)務(wù)人員足夠的物質(zhì)和精神激勵(lì)，一方面薪酬必須體現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的工作付出和效果，另一方面必須讓財(cái)務(wù)人員真正進(jìn)入到企業(yè)的管理決策環(huán)節(jié)當(dāng)中，體現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理當(dāng)中的主導(dǎo)作用，讓財(cái)務(wù)人員有必要的講話權(quán)利，而非是領(lǐng)導(dǎo)意志主導(dǎo)管理全部環(huán)節(jié)。

2.3加強(qiáng)繼續(xù)教育，并定期培訓(xùn)。各單位的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)貨幣資金控制的重要性，積極參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，掌握相關(guān)的法律法規(guī)、制度，增強(qiáng)自我防范意識(shí)，提高辨別真?zhèn)蔚哪芰?。同時(shí)，各相關(guān)部門應(yīng)加大法律法規(guī)的宣傳力度，使有關(guān)經(jīng)辦人員認(rèn)識(shí)到從事貨幣資金核算管理工作的風(fēng)險(xiǎn)性，了解貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)、易于被貪污挪用的固有特性。

3．公司治理和明確責(zé)任

3.1從產(chǎn)權(quán)角度來(lái)看，內(nèi)部控制的薄弱與公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是密不可分的，公司有效運(yùn)作前提下各方利益不能很好的兼顧，債權(quán)人和中小投資者的知情權(quán)、決策權(quán)甚至合理收益被弱化，這樣就會(huì)直接導(dǎo)致公司淪為部分強(qiáng)勢(shì)群體的牟利工具，管理機(jī)構(gòu)和管理制度被任意的調(diào)整或者忽視。要改變這種危險(xiǎn)的情況，企業(yè)必須在提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)，合理運(yùn)用籌資工具優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

3.2制度執(zhí)行不力很大程度在于責(zé)任追究制度不健全，缺乏嚴(yán)格的懲罰措施，以致出現(xiàn)問(wèn)題處理不公或處罰過(guò)重、過(guò)輕。要將制度嚴(yán)格執(zhí)行，必須把具體控制責(zé)任落實(shí)到貨幣資金管理的每個(gè)人，尤其是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在制度設(shè)計(jì)上、人員配備、相關(guān)財(cái)務(wù)決策、事前控制及事后責(zé)任追究方面的責(zé)任落實(shí)，不能把所有的責(zé)任都劃分到具體財(cái)務(wù)決策執(zhí)行人員。

4．建立合理的監(jiān)督、評(píng)價(jià)體系

4.1建立嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立行之有效的稽核制度，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和入賬前的過(guò)程中、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬之后，進(jìn)行稽查、核實(shí)，以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。同時(shí)，稽核必須強(qiáng)化權(quán)限，擴(kuò)大業(yè)務(wù)核對(duì)的范圍，務(wù)必保證每筆涉及貨幣的業(yè)務(wù)都準(zhǔn)確無(wú)誤，貨幣資金才會(huì)真實(shí)可靠。

4.2按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》第八條規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求”。

第3篇：貨幣資金的循環(huán)審計(jì)范文

確保企業(yè)資金安全完整、正常周轉(zhuǎn)和合理使用，提高資金的使用效率。要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)資金的管理，就應(yīng)該建立和完善事前防范，事中控制，和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系。

（一）事前防范，按照“職能分割，制約監(jiān)督”的原則，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)控制體系建立職能分離控制。它是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時(shí)，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離，起到相互制約和監(jiān)督的作用。

程序，手續(xù)，審批控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，授權(quán)批準(zhǔn)制度，以減少某些不必要的開(kāi)支。明確審批人對(duì)資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度，包括《企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》、《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》、《資金計(jì)劃管理辦法》、《企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法》等等與資金管理相關(guān)的制度。

（二）事中控制，保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。其范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的控制。主要方法有：賬實(shí)盤點(diǎn)控制、庫(kù)存限額控制、實(shí)物隔離控制等。

資金完整性控制。即所有資金收支業(yè)務(wù)均按規(guī)定記入相關(guān)賬戶，保證資金全部入賬，杜絕資金體外循環(huán)等違法行為發(fā)生。控制方法主要有：發(fā)票，收據(jù)控制、銀行對(duì)賬單控制、往來(lái)賬核對(duì)控制等。

貨幣資金合法性控制。主要是針對(duì)貨幣資金收入與支付業(yè)務(wù)，按照嚴(yán)格的授權(quán)審批、支付制度，合規(guī)合法地辦理各項(xiàng)支付業(yè)務(wù)，重點(diǎn)控制大額資金的支付；通過(guò)嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合法的貨幣資金收、付行為；通過(guò)公布舉報(bào)電話等方式從公眾中取得不合法收、付的線索。

貨幣資金的效益性控制。既通過(guò)運(yùn)用各種籌資投資手段，合理高效的持有和使用資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。要加強(qiáng)資金的效益性控制，主要有以下幾個(gè)方面，確定合理的應(yīng)收賬款水平，加強(qiáng)預(yù)付賬款的管理，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，減少資金浪費(fèi)。

第4篇：貨幣資金的循環(huán)審計(jì)范文

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 資金 風(fēng)險(xiǎn) 控制

一、 加強(qiáng)資金管理內(nèi)部控制的意義分析

(一) 貨幣資金管理必須以貨幣資金內(nèi)部控制為前提

財(cái)務(wù)管理常識(shí)告訴我們,資產(chǎn)的流動(dòng)性與盈利性成反比?，F(xiàn)金(貨幣資金)是最典型的一種資產(chǎn),一般不盈利或者很少盈利,但它本身卻是企業(yè)生產(chǎn)與擴(kuò)大再生產(chǎn)的必備資源。因此,往往資金被通俗地稱為“企業(yè)的血液”。企業(yè)管理應(yīng)該是以財(cái)務(wù)管理為中心,而財(cái)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)體現(xiàn)在貨幣資金管理上,貨幣資金管理必須以貨幣資金內(nèi)部控制為前提。因此貨幣資金管理的好壞,直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。

(二) 資金內(nèi)部控制完善與否是企業(yè)內(nèi)部控制水平的重要體現(xiàn)

成本效益原則要求企業(yè)運(yùn)用科學(xué)化管理方法降低運(yùn)營(yíng)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,力爭(zhēng)以最小的控制或管理成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制是企業(yè)的重要管理體系,在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)行中同樣要貫徹成本效益原則。盡管目前我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部控制還相當(dāng)脆弱,但貨幣資金管理必須以相應(yīng)的內(nèi)部控制為前提,是企業(yè)最基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)管理工作。從這個(gè)角度可以看出,對(duì)于資金這一最基礎(chǔ)但最重要的經(jīng)濟(jì)資源的內(nèi)部控制是否完善,就直觀地反映出來(lái)企業(yè)內(nèi)部控制水平。

(三) 資金內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要評(píng)價(jià)基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。根據(jù)重要性原則,審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí),往往會(huì)選擇風(fēng)險(xiǎn)最大的資源或者業(yè)務(wù)進(jìn)行觀察?，F(xiàn)金(貨幣資金)天然的風(fēng)險(xiǎn)性決定了審計(jì)(包括內(nèi)部審計(jì))必然不能脫離對(duì)于資金內(nèi)部控制水平的評(píng)估。

(四) 做好資金內(nèi)部控制是降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施

1.是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要前提。企業(yè)破產(chǎn)往往不是因?yàn)椴荒苡?而是因?yàn)槿鄙俚馁Y金,以支付到期債務(wù),或者投入進(jìn)一步的資產(chǎn)周轉(zhuǎn),因此企業(yè)必須通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)確定合理的資金存量,通過(guò)集中管理、限額管理、信息化管理等措施,加快資金周轉(zhuǎn),減少資金沉淀,降低資金使用成本,提高資金使用效益。

2.是防范舞弊,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的需要。資金本身的特點(diǎn)決定了資金是企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),也是應(yīng)用最廣泛的支付手段,容易導(dǎo)致非法挪用和侵吞,既屬于企業(yè)的關(guān)鍵控制目標(biāo),也是企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象,而與之相適應(yīng),與資金相關(guān)的控制點(diǎn)就自然成為關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立資金風(fēng)險(xiǎn)防范體系,降低資金風(fēng)險(xiǎn),保證資金安全完整。針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)完善制度、健全機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)監(jiān)督、建立快速反應(yīng)機(jī)制等控制程序,堵塞漏洞、全面控制資金風(fēng)險(xiǎn),保證資金的安全完整。

二、 資金內(nèi)控失靈現(xiàn)象分析

(一) 現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為

1.虛構(gòu)金額支出事項(xiàng)。如經(jīng)辦人員虛列開(kāi)支事由,將多支出的現(xiàn)金據(jù)為已有。其產(chǎn)生原因是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由一人負(fù)責(zé)了全過(guò)程,失去了對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全程相互監(jiān)督。如某勞資人員虛構(gòu)臨時(shí)工工人工資,由自己每月領(lǐng)取,其原因是人事部門既沒(méi)有做到內(nèi)部稽核,由于人員工資保密,財(cái)務(wù)部門也未能進(jìn)行二次稽核。

2.涂改單證。如會(huì)計(jì)/經(jīng)辦人員使用修正液或刀片刮除等方式,更改發(fā)票或者收據(jù)上的金額,改小收入或者改大支出,從而達(dá)到貪污的目的。其原因是財(cái)會(huì)主管人員未能認(rèn)真審查原始憑證。

3. 套開(kāi)票據(jù)。套開(kāi)收據(jù)(發(fā)票)也稱“分層套寫”、“鴛鴦票”。開(kāi)票人或收款人在填寫多聯(lián)票據(jù)時(shí),有意使收據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致,造成收多報(bào)少或支少報(bào)多,貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分開(kāi),屬于不相容職務(wù)分離未嚴(yán)格執(zhí)行。

4.公款私用,挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法,或者有意隱匿現(xiàn)金余額,未將當(dāng)天應(yīng)該送交銀行的銷貨款或超出資金余額的現(xiàn)金及時(shí)入賬,挪用后進(jìn)行體外循環(huán)。

(二) 銀行存款收支業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為

1.公款私存,擅自挪用。經(jīng)辦人員或者出納人員利用管理貨幣資金的便利,將公款轉(zhuǎn)入自己個(gè)人賬戶,達(dá)到侵吞、挪用公款的目的。其造成的原因主要是未嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金盤點(diǎn)制度與銀行對(duì)賬制度。

2. 多方開(kāi)戶,截留公款。會(huì)計(jì)人員利用某些銀行爭(zhēng)資金、拉客戶的機(jī)會(huì),私自利用單位印鑒章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶,以本單位更換開(kāi)戶行為由,要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上,從而達(dá)到截留公款的目的。其主要原因在于未嚴(yán)格執(zhí)行不相容制度,印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開(kāi)。

3. 私自串通,虛開(kāi)票款。經(jīng)辦人員或財(cái)會(huì)人員與商(廠)家私自串通,開(kāi)具不實(shí)發(fā)票及填制虛假收料單(驗(yàn)收單),將購(gòu)物票款轉(zhuǎn)至商(廠)家,在對(duì)方到賬后私分。這里存在的問(wèn)題主要是驗(yàn)收、采購(gòu)制度失靈,未能做到賬實(shí)相符、賬賬相符。

4.轉(zhuǎn)賬套取長(zhǎng)期未收回的應(yīng)收款。對(duì)于長(zhǎng)期的應(yīng)收款而言,可能企業(yè)已經(jīng)做了壞賬并核銷。此時(shí)相關(guān)經(jīng)辦人員可能配合外單位不法人員,索取部分款項(xiàng),同時(shí)承諾,在本單位不提及該款項(xiàng)事宜,達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的崗位和負(fù)責(zé)貨幣資金的崗位發(fā)生了混崗。

5.出借賬戶、支票。會(huì)計(jì)人員將支票借給他人用于結(jié)算或被允許使用本單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以謀取私利。其產(chǎn)生的主要原因是企業(yè)票據(jù)制度、銀行賬戶管理混亂,各種票據(jù)未連續(xù)編號(hào),稽核崗位形同虛設(shè)。

(三) 采用過(guò)于激進(jìn)的資金策略

某些企業(yè)投資決策隨意性大,有些企業(yè)不顧自身的能力和發(fā)展目標(biāo),盲目投資,熱衷于鋪新攤子,投資失誤多,損失嚴(yán)重,使本來(lái)就十分緊張的資金狀況雪上加霜。與此同時(shí),企業(yè)資金沉淀嚴(yán)重,庫(kù)存占用比例過(guò)高,欠款居高不下,流動(dòng)資金占用有增無(wú)減,周轉(zhuǎn)緩慢,企業(yè)信用和盈利能力下降。

三、 做好貨幣資金內(nèi)部控制管理措施

(一)把好用人關(guān),從源頭上注重資金管理內(nèi)控制度的落實(shí)

一是要選好人,將那些思想素質(zhì)較高,職業(yè)原則較強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員選拔到貨幣資金相關(guān)管理崗位上來(lái),并在待遇上給予相應(yīng)傾斜。以此來(lái)保證貨幣資金管理與控制的有效性。二是要搞好財(cái)務(wù)人員教育,不斷提高財(cái)務(wù)人員特別是資金管理人員的職業(yè)道德與法律意識(shí)。通過(guò)不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的道德修養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn),在資金風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中逐步樹(shù)立起錢財(cái)?shù)扔行钨Y源防范與人員素質(zhì)等無(wú)形資源防范并重的觀念。

(二)關(guān)注關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),完善資金管理制度,注重制度落實(shí)執(zhí)行

資金安全風(fēng)險(xiǎn)管理重在防范。通過(guò)建立良好的內(nèi)控環(huán)境、健全資金管理的內(nèi)控機(jī)制來(lái)堵住各種安全漏洞,特別要注意:首先,建立健全的授權(quán)審批制度,按照規(guī)定的權(quán)限和制度辦理資金收付業(yè)務(wù)。其次,貫徹內(nèi)部牽制與不相容職務(wù)分離原則,確保特殊職位人員的相互分離、制約和監(jiān)督,加強(qiáng)員工職業(yè)道德和安全意識(shí)教育。再次,加強(qiáng)資金方面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

(三)積極推行資金“收支兩條線”模式,降低錯(cuò)弊隱患

“收支兩條線”作為一種常規(guī)但有效的資金管理模式,要求企業(yè)無(wú)論是經(jīng)營(yíng)收入,還是非經(jīng)營(yíng)收入,都必須存入專門的收入賬戶,客觀上減少了私設(shè)“小金庫(kù)”的可能。資金支出主要是根據(jù)企業(yè)資金預(yù)算進(jìn)行拔付或支出,主要原則是“以收定支”,沒(méi)有正當(dāng)理由不得突破,使支出賬戶資金壓縮到最低,從而保證資金最少占用,減少在途資金成本?！笆罩蓷l線”這種管理模式,不但對(duì)收入資金和支出資金分別進(jìn)行了余額的靜態(tài)管理,而且對(duì)與收入現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理,有效地規(guī)避了企業(yè)“小金庫(kù)”和“賬外賬”的產(chǎn)生,減少了企業(yè)人員違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)充分利用網(wǎng)上銀行等管理工具,實(shí)現(xiàn)資金收入實(shí)時(shí)監(jiān)控

原有的銀行結(jié)算方式速度較慢,費(fèi)用較高,存在不安全隱患。當(dāng)前,各大銀行均提供了網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù),其主要思路是通過(guò)專線、因特網(wǎng),以電子信息的方式進(jìn)行網(wǎng)上交易與結(jié)算,有效地提高了資金結(jié)算速度,通過(guò)口令卡(證書)及密碼、指紋授權(quán),確保資金安全。更加重要的是,網(wǎng)絡(luò)的即時(shí)性,可以使相關(guān)管理人員隨時(shí)查閱企業(yè)的資金狀況,這與企業(yè)財(cái)務(wù)即時(shí)化的發(fā)展方向完全是一致的。

(五)建立集團(tuán)資金統(tǒng)一管控模式,實(shí)現(xiàn)資金集中管理調(diào)度

大型集團(tuán)企業(yè)由于成員企業(yè)眾多,地域分布廣泛,如果缺少統(tǒng)一集中的資金管理系統(tǒng),整個(gè)集團(tuán)資金無(wú)法合理配置,導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資金成本上升,資源浪費(fèi),易導(dǎo)致資金管理失控,資金使用率低,建立統(tǒng)一集中的資金管理系統(tǒng)尤顯重要。借鑒銀行資金管理模式,運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù),成立財(cái)務(wù)公司或資金結(jié)算中心,已成為大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)的共識(shí),目前已經(jīng)成型并且得以廣泛應(yīng)用的就是集團(tuán)企業(yè)的現(xiàn)金池管理模式。

參考文獻(xiàn):

[1]王華.加強(qiáng)貨幣資金管理,防范資金風(fēng)險(xiǎn)[J].科技信息(科學(xué)教研),2007;32

第5篇：貨幣資金的循環(huán)審計(jì)范文

（一）事前防范，建立的財(cái)務(wù)控制體系及明確的規(guī)章制度

集中、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制是較為先進(jìn)科學(xué)的體制，其運(yùn)作模式為“三個(gè)統(tǒng)一、一個(gè)體系”，即資金管理統(tǒng)計(jì)核算一、會(huì)統(tǒng)一、財(cái)務(wù)人員管理統(tǒng)一，和一套科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系。

而資金集中管理又是財(cái)務(wù)集中管理的重中之重，包括資金預(yù)算集中管理、融資集中管理、銀行帳戶集中管理和現(xiàn)金集中管理四個(gè)方面。資金預(yù)算集中管理是指根據(jù)企業(yè)年初審定的財(cái)務(wù)預(yù)算，核定年度資金額度，集中管理投資資金，引導(dǎo)資金流向企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)業(yè)務(wù)上；融資集中管理是指企業(yè)將銀行貸款權(quán)、貿(mào)易融資權(quán)、對(duì)外擔(dān)保權(quán)統(tǒng)一管理起來(lái)，有效控制資金使用風(fēng)險(xiǎn)，杜絕由于擔(dān)保而產(chǎn)生的或有負(fù)債；銀行帳戶集中管理是對(duì)所屬單位的銀行帳戶實(shí)行審批制，強(qiáng)制核銷與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)或功能重復(fù)的銀行帳戶，并通過(guò)安全有效的系統(tǒng)時(shí)時(shí)監(jiān)控資金流向，控制業(yè)務(wù)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全；現(xiàn)金集中管理的核心為收支兩條線，即管理部門按照核定的資金預(yù)算及所屬單位申報(bào)的資金用款額度，撥付資金；所屬單位的所有收入資金均按規(guī)定的上劃途徑上劃至集團(tuán)公司的賬戶內(nèi)。通過(guò)資金的集中管理，大大減少了資金的沉淀，利用集中的閑置制資金可以大量歸還外貸資金，內(nèi)部調(diào)劑所屬單位的資金余缺，從而大大降低了財(cái)務(wù)費(fèi)用。而且將集團(tuán)內(nèi)的閑置資金統(tǒng)一運(yùn)作，也能大大提高閑置資金的收益水平。

財(cái)務(wù)管理體制確立后，就需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控制度實(shí)施，包括《公司財(cái)務(wù)管理辦法》、《公司預(yù)算管理暫行辦法》、《公司產(chǎn)品銷售結(jié)算管理辦法》、《貨幣資金集中管理操作程序》、《銀行帳戶開(kāi)立、變更、關(guān)閉的審批程序》、《公司債務(wù)融資管理辦法》、《公司資產(chǎn)管理辦法》、《資金審批支付程序》、《網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)使用規(guī)定》、《貨幣資金內(nèi)控實(shí)施辦法》、《資金計(jì)劃管理辦法》、《公司資金授權(quán)審批管理辦法》等等與資金管理相關(guān)的制度。

（二）事中控制，保障貨幣資金的安全性、完整性、合法性和效益性

在資金的使用環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的事中控制，可保障 資金的安全，預(yù)防被盜、詐騙和挪用；保障資金的完整，保證企業(yè)收到的資金全部人賬，杜絕“小金庫(kù)”、資金體外循環(huán)等侵占企業(yè)收入的違法行為發(fā)生； 保障 貨幣資金的合法，按照國(guó)家法規(guī)的相關(guān)規(guī)定取得、使用資金； 保障 資金的效益，合理調(diào)度使用資金，選擇低風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資方案，使其發(fā)揮最大的效益。

1、資金完整性控制 .即所有資金收支業(yè)務(wù)均按規(guī)定計(jì)入相關(guān)賬戶。其控制一般有以下幾種：

（1）發(fā)票、收據(jù)控制。利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金，以確保收到的貨幣資金全部人賬。加強(qiáng)對(duì)發(fā)票、收據(jù)的印、收、發(fā)、存的管理工作，建賬核算，定期抽查核對(duì)存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。

（2）銀行對(duì)賬單控制。通過(guò)及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分析未達(dá)賬項(xiàng)的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。

（3）物料平衡控制。按照主要原材料、產(chǎn)成品在生產(chǎn)、銷售過(guò)程中的量的平衡關(guān)系，檢查資金收支的完整性。

（4）業(yè)務(wù)量控制。根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，復(fù)核其貨幣資金完整性。例如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量，汽車運(yùn)輸可以按臺(tái)班記錄的業(yè)務(wù)量，復(fù)核貨幣資金收入支出。

（5）往來(lái)賬核對(duì)控制。定期與對(duì)方進(jìn)行往來(lái)賬余額的簽認(rèn)，確認(rèn)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為。特別應(yīng)注意對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。

2、貨幣資金安全性控制 .貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)。其控制方法一般有以下幾種：

（1）賬實(shí)盤點(diǎn)控制。即對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)票據(jù)等進(jìn)行定期盤點(diǎn)，日清月結(jié)， 嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金，嚴(yán)禁白條抵庫(kù) ，確保企業(yè)資產(chǎn)帳實(shí)相符。

（2）庫(kù)存限額控制。核定企業(yè)每日庫(kù)存現(xiàn)金余額，超過(guò)限額的貨幣資金及時(shí)送存銀行。

（3）實(shí)物隔離控制。建立控制制度確保除實(shí)物保管之外的人員接觸不到實(shí)物， 明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，專設(shè)登記簿記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜；對(duì)于收到的支票、銀行承兌匯票等票據(jù)，建立專門臺(tái)賬，專人管理，以保證票據(jù)安全和及時(shí)兌現(xiàn)。

（4）崗位分離控制。將不相容崗位分離，相互牽制、相互監(jiān)督。比如，出納人員不得兼任稽核、檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，不得編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；出納人員連續(xù)工作不應(yīng)超過(guò)三年；空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離；實(shí)行回避制度，單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不擔(dān)任出納工作；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的單位或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金，經(jīng)辦人只能在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。

3、貨幣資金合法性控制。主要是針對(duì)貨幣資金收入與支付業(yè)務(wù)，按照嚴(yán)格的授權(quán)審批、支付制度，合規(guī)合法地辦理各項(xiàng)支付業(yè)務(wù)，重點(diǎn)控制大額資金的支付；通過(guò)嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合法的貨幣資金收、付行為；通過(guò)公布舉報(bào)電話、網(wǎng)站，從公眾中取得不合法收、付的線索。

4、貨幣資金效益性控制。 服從財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過(guò)運(yùn)用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金。

（1）、優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金收益。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，資金是以儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金、成品資金、投資資金以及結(jié)算資金等多種形態(tài)存在。確定各種形態(tài)資金的合理比例和最優(yōu)結(jié)構(gòu)，可以減少資金在各環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，加速資金的周轉(zhuǎn)，促進(jìn)資金的有效使用。通過(guò)運(yùn)用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃，實(shí)施某些推遲資金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口；或者通過(guò)加快資金支付（可降低采購(gòu)成本）、一定的賒銷政策（可提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量）、參與各種投資，提高收益，降低資金儲(chǔ)量。

（2）、制定的信用政策，加速資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格及價(jià)格等方面的競(jìng)爭(zhēng)能力，確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。合理考慮促銷與增加的應(yīng)收帳款機(jī)會(huì)成本、壞帳成本和現(xiàn)金折扣成本的平衡，制定折扣期限，信用期限和現(xiàn)金折扣等信用條件，同時(shí)權(quán)衡增加收帳費(fèi)用和減少應(yīng)收帳款和壞帳損失，制定科學(xué)的收帳政策，減少應(yīng)收帳款、壞帳損失，加速資金周轉(zhuǎn)。

（3）、加強(qiáng)資金使用管理，減少資金浪費(fèi)。企業(yè)對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格控制制度。針對(duì)實(shí)際情況，制定先進(jìn)合理的消耗定額，嚴(yán)格控制開(kāi)支范圍，杜絕一切不合理開(kāi)支，減少浪費(fèi)，降低消耗，促進(jìn)資金合理有效地使用。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)存貨管理，合理控制存貨的儲(chǔ)備，減少存貨的浪費(fèi)，加強(qiáng)存貨的流動(dòng)性，減少資金的占?jí)海岣哔Y金的利用效果。

（三）事后監(jiān)督，注重信息反饋。

第6篇：貨幣資金的循環(huán)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；資金管理；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2013）11011903

資金是企業(yè)管理的“血液”，是企業(yè)賴以生存發(fā)展的根本，一直受到企業(yè)的重視。財(cái)務(wù)部門在做好保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和基本建設(shè)資金的同時(shí)，更要發(fā)揮特有的管理職能，狠抓資金管理，確保資金安全，優(yōu)化資金動(dòng)作，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高資金使用效率。本文從我國(guó)中小企業(yè)資金管理實(shí)際出發(fā)，探討分析影響中小企業(yè)資金管理的幾個(gè)因素，進(jìn)而提出具體工作建議。

1 我國(guó)中小企業(yè)在資金管理方面存在的問(wèn)題

（1）融資困難，資金周轉(zhuǎn)不及時(shí)。國(guó)家采取了一些措施來(lái)改善中小民營(yíng)企業(yè)的融資環(huán)境，如商業(yè)銀行加大對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)的信貸投入，地方各級(jí)政府也根據(jù)自身實(shí)際情況為中小企業(yè)提供財(cái)政支持，但是，中小企業(yè)業(yè)務(wù)量小，經(jīng)營(yíng)的不確定性及其高倒閉率，使得銀行不敢向它們發(fā)放貸款，對(duì)貸款的收回缺乏信心。有些中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，會(huì)計(jì)報(bào)表反映不真實(shí)，影響投資者做出正確的信貸或投資決策。

（2）資金運(yùn)動(dòng)不透明，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。企業(yè)資金分別存放在不同商業(yè)銀行的多個(gè)結(jié)算賬戶上，使資金分散，部分資金甚至被違法存放在小金庫(kù)中，使資金出現(xiàn)浪費(fèi)與流失。缺乏專業(yè)的知識(shí)，經(jīng)營(yíng)管理不到位，出現(xiàn)管理不到位、存貨過(guò)期變質(zhì)、庫(kù)存數(shù)量不準(zhǔn)確等問(wèn)題。

（3）銷售不順暢，庫(kù)存量大，貨款回收難度加大，資金使用效益差 。我國(guó)許多企業(yè)習(xí)慣了多年來(lái)的計(jì)劃體制下的管理模式，對(duì)日益多樣化的市場(chǎng)缺乏足夠的了解，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策缺乏科學(xué)性。忽視產(chǎn)品質(zhì)量，加之生產(chǎn)中消耗過(guò)多，只是成本不斷上升，價(jià)格難以下調(diào)，從而導(dǎo)致銷售不暢、生產(chǎn)的產(chǎn)品大量積壓，造成資金的嚴(yán)重沉淀。

隨著競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的引入，企業(yè)促銷手段也日益多樣化。商品的賒銷也越來(lái)越多。由于資金緊張，銷售產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面的問(wèn)題以及結(jié)算制度的不完善等種種原因，使貨款難以及時(shí)回籠，造成企業(yè)間的貨款相互拖欠，資金周轉(zhuǎn)嚴(yán)重受阻。

由于產(chǎn)品積壓，庫(kù)存增多，致使資金周轉(zhuǎn)緩慢，使用效率差，從而加劇了資金的緊張局面。資金緊張又是造成三角債的重要原因，而三角債的不斷惡化又進(jìn)一步加劇了資金的緊張，加上企業(yè)又沒(méi)有建立完善的應(yīng)收賬款的控制制度。因而，致使企業(yè)資金難以到位，延緩了資金周轉(zhuǎn)速度。企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緩慢，正常的資金周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)嚴(yán)重受阻，資金使用效益差，從而導(dǎo)致資金緊張狀況更為突出。

（4）管理薄弱。造成資金使用效益差。導(dǎo)致目前企業(yè)資金緊張還有一個(gè)很重要的原因，即企業(yè)的內(nèi)部管理差，資金管理松弛，造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資金的大量損失、浪費(fèi)和無(wú)效使用。資金嚴(yán)重緊缺和資金的無(wú)效占用并存是許多企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。許多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不注重管理，致使生產(chǎn)消耗過(guò)高、普通設(shè)備閑置，大量在職人員處于停業(yè)、待業(yè)的閑置狀態(tài)，造成材料以及勞動(dòng)力的浪費(fèi)，造成資金的浪費(fèi)，還有許多企業(yè)在資金的籌集和使用上缺乏科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中到底需要多少資金，現(xiàn)有資金應(yīng)該投向哪里。如何去投，效益如何，資金能否充分利用，資金使用中，占用在各種形態(tài)上的資金如何管理等問(wèn)題上，缺乏一套科學(xué)而完善的措施和制度，許多環(huán)節(jié)憑經(jīng)驗(yàn)、憑感覺(jué)來(lái)進(jìn)行管理和決策，致使許多資金使用中大量出現(xiàn)高投入、低產(chǎn)出、投資分散、規(guī)模效益差等現(xiàn)象，造成資金的無(wú)效使用和大量浪費(fèi)：加之從資金的投入到資金的收回，缺乏有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，造成各環(huán)節(jié)各自為政，相互銜接差。這種資金使用中的低質(zhì)量和管理上的松弛，又加劇了資金的緊張狀況。

（5）現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金短缺與閑置并存。有些企業(yè)以為資金越多越好，造成資金長(zhǎng)期閑置、不能發(fā)揮效益。有些企業(yè)資金充足，卻出現(xiàn)部分企業(yè)成員由于局部資金短缺仍向商業(yè)銀行借款的現(xiàn)象，從而加大了企業(yè)整體財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出。自身規(guī)模較小，貸款投資所占的比例較高，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更大。

最后，管理觀念和模式落后。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至對(duì)財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏認(rèn)識(shí)，管理思想落后，缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀念，致使其職責(zé)不分，財(cái)務(wù)管理混亂，監(jiān)控不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真。

2 中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金管理方面的主要對(duì)策或建議

2.1 資金預(yù)算管理

（1）中小企業(yè)實(shí)行資金統(tǒng)一管理、全額資金預(yù)算制度。企業(yè)的所有資金收入和支出全部納入資金預(yù)算管理，各部門負(fù)責(zé)本部門的資金預(yù)算，年度資金預(yù)算實(shí)行報(bào)批制度。

（2）企業(yè)財(cái)務(wù)部門在資金預(yù)算平衡的基礎(chǔ)上編制企業(yè)年度資金預(yù)算，經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字后報(bào)企業(yè)經(jīng)理審批，經(jīng)經(jīng)理辦公會(huì)審批通后實(shí)施。公司財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)理辦公室下達(dá)的年度資金預(yù)算進(jìn)行分解，經(jīng)公司經(jīng)理批準(zhǔn)后下達(dá)，并組織實(shí)施、監(jiān)督、分析與考核。

（3）各部門都要實(shí)行年度資金預(yù)算，并根據(jù)批復(fù)的年度資金預(yù)算，相應(yīng)的制定季度或月度資金收支計(jì)劃。本著計(jì)劃留有余地、收支大體平衡的原則，嚴(yán)格按照資金使用順序合理安排各項(xiàng)資金支出，控制資金支出預(yù)算規(guī)模，努力做到資金收支預(yù)算平衡。年度預(yù)算控制月度預(yù)算，月度預(yù)算控制日預(yù)算。注重資金需求預(yù)測(cè)，進(jìn)行科學(xué)的事前控制。

（4）資金預(yù)算報(bào)批和檢查監(jiān)督制度。企業(yè)和部門的年度資金預(yù)算經(jīng)特定程序批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)，各部門不得自行調(diào)整資金預(yù)算或超預(yù)算安排資金支出。

2.2 企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制管理及制度的完善

建立和完善貨幣資金會(huì)計(jì)控制制度。要建立和完善適合各單位特點(diǎn)的、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，避免會(huì)計(jì)內(nèi)控制度與實(shí)際應(yīng)用相脫節(jié)。在執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)針對(duì)易發(fā)生問(wèn)題和可能出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，重點(diǎn)從以下方面有效防范差錯(cuò)及舞弊行為，保護(hù)資金安全，提高資金使用率：明確崗位職責(zé)權(quán)限，建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度；建立有效的財(cái)務(wù)稽核對(duì)證制度；實(shí)行崗位輪換制；加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化操作控制。健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性，并配備與履行內(nèi)部審計(jì)職能相適應(yīng)的人員和工作條件。未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，由董事會(huì)授權(quán)或者企業(yè)章程規(guī)定的有關(guān)機(jī)構(gòu)承擔(dān)上述職責(zé)。

2.3 確定最佳資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)償債壓力

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要根據(jù)所處的行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)自身情況，確定合理的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)上，要保持適當(dāng)?shù)亩唐谧儸F(xiàn)能力（如流動(dòng)比率和速動(dòng)比率）和長(zhǎng)期償債能力（如資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率），這樣可以提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)抵抗債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。改善企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，主要應(yīng)該動(dòng)態(tài)地監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等反映企業(yè)償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，確定最佳負(fù)債結(jié)構(gòu)。對(duì)一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)好、產(chǎn)品適銷對(duì)路、資金周轉(zhuǎn)快的企業(yè)，負(fù)債比率可以適當(dāng)高些；對(duì)于經(jīng)營(yíng)不理想、產(chǎn)銷不暢、資金周轉(zhuǎn)緩慢的企業(yè)，其負(fù)債比率應(yīng)適當(dāng)?shù)托?，否則就會(huì)使企業(yè)在原來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，又增加過(guò)多的籌資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)積極尋求并及時(shí)把握最佳籌資時(shí)機(jī)和籌資方式，以降低企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 實(shí)施嚴(yán)格的不相容職務(wù)互相分離、制約和監(jiān)督制度

不相容職務(wù)互相分離、制約和監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸；（2）出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬的登記和保管；（3）出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作；（4）出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度；（5）貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管；（6）出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員相分離；（7）出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬的人員相分離。這些崗位都是不相容崗位，這樣的分工主要是起到互相制約、監(jiān)督的作用，以保障貨幣資金的安全，提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，理順并強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)管理。

此外，企業(yè)應(yīng)多采用電子支付技術(shù)，避免資金管理人員的違法侵占挪用貪污行為。利用財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)功能限制各崗位權(quán)限，將貨幣支付的各個(gè)環(huán)節(jié)功能分離，由不同崗位人員完成，收付款人的信息由專人進(jìn)行維護(hù)，出納人員無(wú)權(quán)修改，避免違法侵占挪用貪污行為。

2.5 建立收入和支出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度

要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的預(yù)算編制、執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執(zhí)行的審批權(quán)限和制度，超限額或重大事項(xiàng)資金支付要實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算或超審批權(quán)限的資金支出。嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部資金收入和支出審批程序。

（1）對(duì)貨幣資金的收入控制。所有的資金收入都必須及時(shí)納入賬內(nèi)核算，不得隱瞞和挪用，嚴(yán)禁設(shè)置帳外帳、小金庫(kù)。

（2）對(duì)貨幣資金的支出控制，加強(qiáng)事中控制，提高資金使用效率。對(duì)資金的使用環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的事中控制，是避免資金盲目、無(wú)效使用的重要措施。資金事中控制包括的內(nèi)容很多。針對(duì)我國(guó)企業(yè)流動(dòng)資金現(xiàn)狀，目前應(yīng)著重注意下述幾個(gè)方面：①優(yōu)化流動(dòng)資金內(nèi)部結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資金的有效使用，企業(yè)管理部門應(yīng)對(duì)資金的實(shí)際使用進(jìn)行定期的監(jiān)督和檢查，看其資金的實(shí)際使用情況與供、產(chǎn)、銷等計(jì)劃是否相符，與最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)是否相符；②制定科學(xué)的使用政策，加速資金周轉(zhuǎn)，如前所述，目前我國(guó)企業(yè)一方面面臨著資金的緊缺，另一方面又面對(duì)的是大量的債權(quán)。即無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)除應(yīng)加強(qiáng)清理現(xiàn)有債權(quán)、債務(wù)外，還必須要建立、健全科學(xué)的信用政策，以更好地控制應(yīng)收賬款；③加強(qiáng)資金使用管理，減少資金浪費(fèi)，企業(yè)對(duì)各種形態(tài)的資金占用均要嚴(yán)格管理。業(yè)要針對(duì)自己的實(shí)際情況，制定先進(jìn)合理的消耗定額，并定期對(duì)成本差異進(jìn)行分析，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)糾正，嚴(yán)格控制開(kāi)支范圍，杜絕一切不合理開(kāi)支，減少浪費(fèi)，降低消耗，促進(jìn)資金合理有效地使用。

2.6 強(qiáng)化貨幣資金的保管和控制

加強(qiáng)對(duì)貨幣資金、會(huì)計(jì)憑證、原始的管理，要依法建賬，及時(shí)核對(duì)銀行賬目，認(rèn)真履行定期對(duì)賬、報(bào)賬的制度，建立定期進(jìn)行檢查的制約機(jī)制。不符合審核程序不能支付資金，按規(guī)定實(shí)事求是報(bào)賬，不做假賬。

樹(shù)立資金有償使用的觀念，達(dá)到一定規(guī)模后將銀行結(jié)算機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，建立內(nèi)部銀行，核定各部門的資金定額，并積極組織存款，發(fā)放貸款，實(shí)行資金的有償使用，制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格，進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算。這樣促使各個(gè)資金使用部門為了增加“盈利”，千方百計(jì)地節(jié)約資金，盡可能減少和避免資金的浪費(fèi)和無(wú)效使用。加強(qiáng)自身資金使用的管理。資金管理控制與資金的使用過(guò)程中。同時(shí)，企業(yè)管理部門要定期對(duì)資金使用和管理情況進(jìn)行考核，并與職工的利益掛鉤，使每個(gè)職能部門和每個(gè)職工都樹(shù)立資金管理意識(shí)，確立資金成本觀念，并調(diào)動(dòng)他們進(jìn)行資金管理的積極性，加強(qiáng)資金使用的管理，以保證資金的有效合理使用。

2.7 注重信息反饋，加強(qiáng)資金事后控制

在一個(gè)會(huì)計(jì)期末或一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后，各職能部門要將本部門在該會(huì)計(jì)期末或該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的資金變動(dòng)狀況及時(shí)地反饋到?jīng)Q策部門?？促Y金的籌集與資金需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例與企業(yè)管理部門的規(guī)劃是否相符，產(chǎn)品的賒銷是否嚴(yán)格遵守信用政策，存貨的控制與企業(yè)管理部門的要求是否一致，人、財(cái)、物的使用是否符合計(jì)劃或預(yù)算，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)銷售預(yù)測(cè)來(lái)合理安排等。這樣一方面保證了資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性，另一方面又可根據(jù)資金管理部門所反饋的實(shí)際信息，隨時(shí)采取調(diào)整措施，以保證資金管理更為科學(xué)、合理、有效。同時(shí)，要根據(jù)各部門的資金管理狀況來(lái)評(píng)定其工作業(yè)績(jī)，并與其利益掛鉤，真正做到資金管理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，從而調(diào)動(dòng)資金管理部門和職工的積極性。以便更好地進(jìn)行資金管理。

2.8 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)資金統(tǒng)一管理、統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一調(diào)度，加快資金周轉(zhuǎn)，合理安排債務(wù)結(jié)構(gòu)，控制債務(wù)規(guī)模，降低融資成本，提高資金使用效率。要嚴(yán)格執(zhí)行一個(gè)單位只能設(shè)置一個(gè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的管理規(guī)定，統(tǒng)一管理本單位的全部賬薄，企業(yè)所有的收入和支出一律納入本單位的財(cái)務(wù)總賬管理，資金不得賬外循環(huán)和流通。對(duì)本單位銀行賬戶的設(shè)立、變更及注銷，要按照規(guī)定的程序辦理，嚴(yán)格禁止賬外賬和“小金庫(kù)”現(xiàn)象。

2.9 建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)人員管理制度

（1）實(shí)行強(qiáng)制休假制度。即企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)施強(qiáng)制休假制度。一方面使員工身心得到放松，工作壓力得到緩解，另一方面企業(yè)可及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理中已經(jīng)存在的漏洞、風(fēng)險(xiǎn)及違規(guī)現(xiàn)象，盡可能地把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。

（2）實(shí)行強(qiáng)制輪崗制度。通過(guò)對(duì)出納等財(cái)務(wù)人員的崗位輪換，可以在輪崗交接中發(fā)現(xiàn)存在的漏洞及舞弊現(xiàn)象，盡可能地把資金損失降到最低。

（3）實(shí)行嚴(yán)格的準(zhǔn)入、考核、退出制度。一是實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)入把關(guān)，杜絕職業(yè)道德不高的人進(jìn)入財(cái)務(wù)工作。二是定期對(duì)財(cái)務(wù)人員工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，對(duì)業(yè)績(jī)差的財(cái)務(wù)人員，不得從事資金管理等崗位。三是對(duì)從事財(cái)務(wù)工作后養(yǎng)成不良嗜好的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)調(diào)離財(cái)務(wù)工作崗位。參考文獻(xiàn)

[1]華黔星.淺談企業(yè)如何做好資金管理工作[J].魅力中國(guó)，2010，（01）.

第7篇：貨幣資金的循環(huán)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：外宣期刊；出版單位；貨幣資金；集團(tuán)管理；網(wǎng)上銀行

一、外宣期刊出版單位貨幣資金管理的主要內(nèi)容

外宣期刊出版單位對(duì)貨幣資金的管理，從貨幣資金的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來(lái)看，包括收入環(huán)節(jié)的管理和支出環(huán)節(jié)的管理；從貨幣資金的存在形式來(lái)看，包括銀行存款的管理和庫(kù)存現(xiàn)金的管理。

（一）貨幣資金收入管理

外宣期刊出版單位貨幣資金收入環(huán)節(jié)的管理包括財(cái)政預(yù)算資金管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)資金管理以及自營(yíng)創(chuàng)收資金管理三個(gè)方面。外宣期刊出版單位以對(duì)外宣傳為辦刊宗旨，刊物政策導(dǎo)向性強(qiáng)，盈利能力相對(duì)薄弱，經(jīng)營(yíng)收入比重較小，財(cái)政撥付的預(yù)算資金和上級(jí)單位撥付的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是其貨幣資金的主要來(lái)源。

（二）貨幣資金支出管理

外宣期刊出版單位貨幣資金支出環(huán)節(jié)的管理包括財(cái)政預(yù)算支出管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出管理以及自有資金支出管理三個(gè)方面。外宣期刊出版單位的主體業(yè)務(wù)圍繞著期刊的出版與發(fā)行展開(kāi)，財(cái)政預(yù)算資金和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)資金是其貨幣資金支出的主要渠道，自有資金支付相對(duì)較少。

（三）銀行存款管理

銀行存款是外宣期刊出版單位貨幣資金的主要存在形式，銀行賬戶管理是其貨幣資金管理的重要內(nèi)容。根據(jù)不同的資金來(lái)源，外宣期刊出版單位一般開(kāi)設(shè)兩個(gè)銀行賬戶――零余額賬戶和自有資金賬戶。

零余額賬戶用于辦理財(cái)政預(yù)算資金的收支。財(cái)政部門根據(jù)財(cái)政預(yù)算，定期向預(yù)算單位下達(dá)用款額度，預(yù)算單位在批準(zhǔn)的額度和范圍內(nèi)，通過(guò)財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。

自有資金賬戶用于辦理財(cái)政預(yù)算資金以外的款項(xiàng)收支，包括上級(jí)單位補(bǔ)助撥款的收支和自營(yíng)創(chuàng)收資金的收支等。

（四）現(xiàn)金管理

現(xiàn)金作為貨幣資金的一種存在形式，雖然在貨幣資金中所占比重較小，但卻是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。因此，遵守現(xiàn)金管理制度，控制庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)量，也是外宣期刊出版單位貨幣資金管理的重要內(nèi)容。

二、外宣期刊出版單位貨幣資金管理的問(wèn)題分析

（一）資金收支監(jiān)管不嚴(yán)

財(cái)政預(yù)算資金存在不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、不按規(guī)定使用公務(wù)卡的現(xiàn)象；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)資金存在相互占用、擅自改變資金用途的現(xiàn)象；經(jīng)營(yíng)創(chuàng)收資金存在監(jiān)控不力、私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制不健全

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有缺陷，存在崗位職責(zé)不清晰、印鑒管理不規(guī)范、賬目核對(duì)不及時(shí)、審批流程不合理、會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)格等現(xiàn)象。

（三）資金缺乏統(tǒng)一管理

從出版集團(tuán)整體來(lái)看，資金過(guò)于分散，管理不均衡。有的單位資金閑置，存在使用效率低的問(wèn)題；有的單位則資金不足，面臨籌資成本高的問(wèn)題。

（四）忽視網(wǎng)上銀行管理

對(duì)網(wǎng)銀風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，存在流程設(shè)計(jì)不科學(xué)、U盾管理不嚴(yán)格、大額支付不設(shè)限等問(wèn)題，導(dǎo)致資金安全存在隱患。

三、加強(qiáng)外宣期刊出版單位貨幣資金管理的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)外宣期刊出版單位貨幣資金收支管理

1. 加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算資金收支管理

（1）外宣期刊出版單位財(cái)政預(yù)算資金收支通過(guò)零余額賬戶管理。對(duì)于基本支出，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的政策及規(guī)定；對(duì)于項(xiàng)目支出，要嚴(yán)格按照預(yù)算批準(zhǔn)的用途使用，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

（2）加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算資金支付管理，嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡制度。外宣期刊出版單位在制版、印刷等出版發(fā)行方面的開(kāi)支均采用財(cái)政直接支付方式，由預(yù)算單位向財(cái)政部門提交支付申請(qǐng)，審核通過(guò)后由財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)開(kāi)出支付令，直接將款項(xiàng)支付給收款單位。財(cái)政直接支付款項(xiàng)的收支通過(guò)國(guó)庫(kù)直接辦理，因此資金風(fēng)險(xiǎn)較低。

財(cái)政授權(quán)支付由單位自行在支票等付款單據(jù)上填寫授權(quán)支付信息后，即可通過(guò)零余額賬戶辦理資金支付手續(xù)，靈活性較強(qiáng)，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督和管理。

隨著財(cái)政領(lǐng)域防腐體系建設(shè)的發(fā)展，推行公務(wù)卡成為進(jìn)一步加深國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的一項(xiàng)重要措施。外宣期刊出版單位應(yīng)向職工做好宣傳工作，嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡制度，及時(shí)辦理公務(wù)卡的報(bào)銷及還款手續(xù)。對(duì)未使用公務(wù)卡的行為應(yīng)及時(shí)予以糾正，但規(guī)定可以暫不使用公務(wù)卡結(jié)算的情形除外。

（3）厲行勤儉節(jié)約，嚴(yán)格控制會(huì)議費(fèi)和“三公”經(jīng)費(fèi)開(kāi)支?！叭苯?jīng)費(fèi)，是指因公出國(guó)（境）費(fèi)、公務(wù)車購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)產(chǎn)生的消費(fèi)，這類開(kāi)支最容易引發(fā)腐敗行為，應(yīng)該加強(qiáng)管理，嚴(yán)格審批程序。

由于零余額賬戶年終清零，有些單位在年底集中“花錢”，大額開(kāi)支前未進(jìn)行可行性論證，導(dǎo)致盲目采購(gòu)，造成嚴(yán)重浪費(fèi)。因此，應(yīng)當(dāng)合理編制資金預(yù)算，加強(qiáng)資金使用的計(jì)劃性，嚴(yán)格控制資金支付環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 加強(qiáng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)資金收支管理

外宣期刊出版單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)一般由上級(jí)單位和項(xiàng)目主管部門撥付，通過(guò)自有資金賬戶收支。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)具有指定的用途，應(yīng)堅(jiān)持?？顚Ｓ?、量入為出原則。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)要獨(dú)立核算，建立事前審核、事中控制、事后監(jiān)督的跟蹤問(wèn)效機(jī)制。

3. 加強(qiáng)自營(yíng)創(chuàng)收資金收支管理

外宣期刊出版單位通過(guò)開(kāi)展日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得發(fā)行、廣告、勞務(wù)等收入。自營(yíng)創(chuàng)收資金通過(guò)自有資金賬戶收支，財(cái)政部門和上級(jí)單位的直接管控較少，因此應(yīng)嚴(yán)格管理，不得設(shè)立賬外賬。

對(duì)于自有資金賬戶中暫時(shí)閑置的資金，應(yīng)當(dāng)選擇收益較高、動(dòng)用較方便且本金有保障的存款方式，例如通知存款和協(xié)定存款等。對(duì)于現(xiàn)金收支也應(yīng)嚴(yán)格管理，不定期抽查盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，不得“坐支”現(xiàn)金，嚴(yán)防“白條抵庫(kù)”現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)外宣期刊出版單位內(nèi)部控制

1. 不相容職務(wù)分離控制

（1）合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。明確財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)，收款的經(jīng)辦與記賬、支出的申請(qǐng)與審批、付款的審批與執(zhí)行、現(xiàn)金保管和盤點(diǎn)清查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)記錄和審計(jì)監(jiān)督等，均屬于貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)。出納作為貨幣資金管理的關(guān)鍵崗位，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。在實(shí)際工作中，有的單位在出納人員缺崗時(shí)由會(huì)計(jì)人員代管庫(kù)存現(xiàn)金、代辦銀行業(yè)務(wù)，這種做法違背了內(nèi)部控制的制衡性原則。

（2）加強(qiáng)銀行印鑒管理，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。印鑒保管人員應(yīng)配備專門的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

（3）加強(qiáng)對(duì)賬管理，關(guān)注資金異常流動(dòng)。外宣期刊出版單位與貨幣資金管理相關(guān)的對(duì)賬主要包括債權(quán)債務(wù)賬目的核對(duì)、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬與總分類賬進(jìn)行核對(duì)、銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)等。通過(guò)對(duì)賬，不但可以發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤，而且可以查出挪用公款、貪污舞弊等違法行為。在實(shí)際工作中，有的單位安排出納人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這種做法違背了內(nèi)部控制的制衡性原則。

2. 授權(quán)審批控制

外宣期刊出版單位應(yīng)當(dāng)明確各類開(kāi)支的審批流程，規(guī)定相關(guān)崗位的審批權(quán)限，對(duì)大額支出實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。付款前，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)內(nèi)容的真實(shí)性、單據(jù)的合法性、手續(xù)的完整性進(jìn)行審核，把好支出環(huán)節(jié)的最后一關(guān)。

3. 實(shí)行歸口管理

在收入環(huán)節(jié)，外宣期刊出版單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在支出環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)明確歸口管理的開(kāi)支項(xiàng)目，增加歸口部門審批程序。例如，稿酬及校訂費(fèi)開(kāi)支由總編室審批、探親路費(fèi)開(kāi)支由人事部門審批、教育經(jīng)費(fèi)開(kāi)支由培訓(xùn)部門審批、招待費(fèi)開(kāi)支由外事部門審批、交通費(fèi)開(kāi)支由公車管理部門審批等。

4. 會(huì)計(jì)控制

外宣期刊出版單位應(yīng)建立健全財(cái)會(huì)管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保障財(cái)務(wù)軟件安全。會(huì)計(jì)軟件管理人員應(yīng)根據(jù)各崗位的工作內(nèi)容設(shè)置相應(yīng)的操作權(quán)限，禁止不相容崗位之間交叉使用賬號(hào)操作。

（三）實(shí)行資金集中管理

從出版集團(tuán)層面來(lái)加強(qiáng)外宣期刊出版單位對(duì)貨幣資金的管理，主要包括以下四個(gè)方面：

1. 統(tǒng)籌規(guī)劃，分級(jí)管理

從出版集團(tuán)整體來(lái)看，不同的出版物，出版周期各不相同，因而每個(gè)單位的資金循環(huán)周期也各有特點(diǎn)。在同一時(shí)點(diǎn)上，有的單位資金閑置，有的單位資金不足。為優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部的資源配置，出版集團(tuán)可以設(shè)立結(jié)算中心，以吸收銀行存款的形式把下屬單位暫時(shí)閑置的資金集中起來(lái)，再以發(fā)放貸款的形式分配給資金短缺的下屬單位。下屬單位對(duì)所籌集的資金進(jìn)行運(yùn)作，落實(shí)資金投放的責(zé)任追究制度；出版集團(tuán)對(duì)資金的使用進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)助資金的調(diào)度和回籠，從更高層次參與下屬單位的資金管理。在統(tǒng)籌規(guī)劃的基礎(chǔ)上實(shí)行分級(jí)管理，可以發(fā)揮集團(tuán)整體優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部調(diào)劑資金余缺，既減少了資金沉淀、提高了資金使用效率，又增強(qiáng)了下屬單位之間的聯(lián)系。

2. 統(tǒng)一預(yù)算，全面監(jiān)控

出版集團(tuán)應(yīng)建立健全資金預(yù)算管理制度和現(xiàn)金流量分析制度。下屬單位按照規(guī)定預(yù)測(cè)全年現(xiàn)金流量、編制年度資金預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上編制月度用款計(jì)劃。出版集團(tuán)通過(guò)對(duì)下屬單位預(yù)測(cè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，調(diào)整下屬單位編制的資金預(yù)算，并匯總編制集團(tuán)整體的年度資金預(yù)算。在分析下屬單位資金循環(huán)周期和使用需求后，調(diào)整下屬單位的月度用款計(jì)劃。出版集團(tuán)應(yīng)當(dāng)依據(jù)資金預(yù)算控制資金支出，對(duì)現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出進(jìn)行合理調(diào)控，及時(shí)跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)超預(yù)算支出的審批流程嚴(yán)加規(guī)范，約束資金使用的隨意性，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金總額的管理控制。

3. 收入?yún)R總，統(tǒng)一結(jié)算

出版集團(tuán)可以通過(guò)結(jié)算中心對(duì)下屬單位的收入進(jìn)行匯總，再通過(guò)結(jié)算中心辦理下屬單位的資金支付，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)對(duì)資金的統(tǒng)一管理。通過(guò)對(duì)內(nèi)統(tǒng)一結(jié)算、對(duì)外統(tǒng)一支付，可以有效降低交易成本，及時(shí)掌握下屬單位現(xiàn)金流的情況。通過(guò)審查各項(xiàng)收支的合規(guī)性、安全性和效益性，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬單位資金運(yùn)作的監(jiān)控。

4. 統(tǒng)一融資，降低成本

出版集團(tuán)通過(guò)內(nèi)部資金融通，可以盤活存量資金、減少整體貸款數(shù)量。當(dāng)集團(tuán)整體資金不足時(shí)，由集團(tuán)統(tǒng)一從外部融資，可以降低融資成本、增加集團(tuán)活力。取得外部融資后，在完成外宣任務(wù)的前提下，結(jié)算中心應(yīng)整體平衡內(nèi)部放貸，一方面向經(jīng)營(yíng)狀況良好的單位傾斜，鼓勵(lì)其不斷提高經(jīng)濟(jì)效益；一方面要對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況不佳的單位提供扶持資金，幫助其渡過(guò)難關(guān)。通過(guò)對(duì)集團(tuán)資金進(jìn)行合理分配，創(chuàng)造公平的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

出版集團(tuán)通過(guò)實(shí)行現(xiàn)金集中管理、銀行賬戶集中管理、結(jié)算集中管理和融資集中管理，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬單位資金的統(tǒng)一管理；通過(guò)統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一預(yù)算、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一融資來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬單位的協(xié)調(diào)運(yùn)作，從出版集團(tuán)層面來(lái)加強(qiáng)外宣期刊出版單位對(duì)貨幣資金的管理。

（四）加強(qiáng)網(wǎng)上銀行管理

隨著網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的普及，網(wǎng)上銀行管理也成為外宣期刊出版單位貨幣資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。加強(qiáng)網(wǎng)上銀行管理，主要包括以下三個(gè)方面。

1. 建立網(wǎng)上銀行管理制度，加強(qiáng)網(wǎng)上銀行風(fēng)險(xiǎn)管理

網(wǎng)上銀行可以辦理賬戶查詢、轉(zhuǎn)賬匯款、公務(wù)卡還款等一系列業(yè)務(wù)，減少了排隊(duì)等候時(shí)間，提高了財(cái)務(wù)工作效率，但同時(shí)也增加了資金安全風(fēng)險(xiǎn)。外宣期刊出版單位應(yīng)當(dāng)建立網(wǎng)上銀行的管理制度和重大事項(xiàng)報(bào)告制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)向管理層報(bào)告網(wǎng)上銀行的重大缺陷、重大隱患和重大變更等事項(xiàng)。單位的計(jì)算機(jī)管理部門應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的技術(shù)支持，保證計(jì)算機(jī)軟硬件配置符合網(wǎng)銀使用要求，并為網(wǎng)銀運(yùn)行環(huán)境的安全性提供保障。

2. 遵循制衡性原則，實(shí)行操作流程控制，規(guī)范使用數(shù)字證書

數(shù)字證書是網(wǎng)銀內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，外宣期刊出版單位應(yīng)當(dāng)明確數(shù)字證書的申請(qǐng)、領(lǐng)用、保管、掛失、注銷等各環(huán)節(jié)的審批流程，對(duì)使用數(shù)字證書的人員、場(chǎng)所、時(shí)間加以限制，明確網(wǎng)銀操作人員的崗位職責(zé)，實(shí)行不相容崗位分離控制。在實(shí)際工作中，每個(gè)開(kāi)通網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的對(duì)公網(wǎng)銀用戶至少配有兩個(gè)U盾--經(jīng)辦人和復(fù)核人各一個(gè)，付款業(yè)務(wù)只有經(jīng)過(guò)復(fù)核人確認(rèn)才能辦理成功。有的單位為了簡(jiǎn)化手續(xù)，兩個(gè)U盾均安排出納保管，由出納操作網(wǎng)上付款的全部流程，這種做法違背了內(nèi)部控制的制衡性原則。

3. 設(shè)置支付限額，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管

外宣期刊出版單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)日常開(kāi)支情況設(shè)置網(wǎng)上銀行的支付限額，實(shí)現(xiàn)對(duì)交易金額的自動(dòng)控制，防止大額資金流失，維護(hù)賬戶安全。為實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行賬戶的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，出納人員應(yīng)當(dāng)每天對(duì)銀行賬戶的發(fā)生額和余額進(jìn)行查詢；對(duì)賬人員應(yīng)當(dāng)定期將網(wǎng)銀交易明細(xì)與銀行對(duì)賬單和單位銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，確保賬實(shí)相符、賬賬相符。在實(shí)際工作中，很多銀行使用自動(dòng)回單柜向客戶交付業(yè)務(wù)回單，雖然提高了工作效率、減少了客戶等候時(shí)間，但最大的弊端是容易發(fā)生單據(jù)存放不及時(shí)和單據(jù)丟失兩種情況。出納人員收到銀行回單后，通過(guò)網(wǎng)上銀行進(jìn)行逐筆核對(duì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺少單據(jù)的情況并向銀行補(bǔ)辦手續(xù)。

綜上所述，外宣期刊出版單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從收入和支出兩個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)財(cái)政預(yù)算資金、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)資金和自營(yíng)創(chuàng)收資金進(jìn)行管理，不斷完善內(nèi)部控制制度，充分利用網(wǎng)上銀行的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)出版集團(tuán)對(duì)資金的集中管控，加速資金周轉(zhuǎn)、提高盈利能力，全面做好外宣期刊出版單位貨幣資金管理工作。

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第8篇：貨幣資金的循環(huán)審計(jì)范文

一、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善是單位各項(xiàng)工作和諧開(kāi)展的前提保證。首先，建立健全農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能明確相關(guān)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)和權(quán)限，并相互分離和制約；其次，能有效提高單位農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)的質(zhì)量；再次，能擴(kuò)大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍，有效控制農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位相關(guān)財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一步優(yōu)化資金的使用，提高國(guó)家投入資金的使用效率。

二、農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)的資金投入不斷增加，農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位資產(chǎn)總量和比重也隨之增加。隨著資金投入的增加，再加上內(nèi)部監(jiān)督的薄弱和管理方面的松弛，單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題不斷凸現(xiàn)，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

1．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄由于國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)投入不斷增加，部分單位在購(gòu)買相關(guān)固定設(shè)備等方面盲目求大求全，且缺乏有效單據(jù)和證明，在很大程度上造成了資金的浪費(fèi)。特別是對(duì)設(shè)備購(gòu)置成本或預(yù)期效益的分析都沒(méi)有，使許多大型設(shè)備購(gòu)置時(shí)費(fèi)用過(guò)高，投資后使用率過(guò)低。在清理資產(chǎn)時(shí)估價(jià)不實(shí)，尤其是一般設(shè)備報(bào)損回收不及時(shí)，丟失嚴(yán)重，隨意進(jìn)行資產(chǎn)變賣和處置，造成固定資產(chǎn)賬面不符。固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度流于形式，不能做到定期盤點(diǎn)、重點(diǎn)盤點(diǎn)、全面盤點(diǎn)。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)缺乏有效財(cái)務(wù)監(jiān)督，造成流動(dòng)資產(chǎn)投入產(chǎn)出比例失調(diào)，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，如辦公用品采購(gòu)的合理性，日常用品存貨的最佳訂購(gòu)批量和最佳訂購(gòu)時(shí)間，這在農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位中很少考慮。

2．內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制環(huán)節(jié)薄弱監(jiān)督機(jī)制是任何單位和企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的一項(xiàng)措施。對(duì)一些農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位而言，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制雖然建立了，但是由于單位工作人員的經(jīng)濟(jì)利益和隸屬關(guān)系都在一定程度上受到單位的制約，結(jié)果弱化了監(jiān)督機(jī)制的實(shí)質(zhì)，監(jiān)督機(jī)制未能充分發(fā)揮其效能。部分工作人員為了自己的利益而不敢得罪領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)一些腐敗行為也就睜只眼、閉只眼，間接造成單位資產(chǎn)流失。同時(shí)，單位外部的監(jiān)督機(jī)制的控制力度也不強(qiáng)，在工作中各行其是，沒(méi)有形成合力監(jiān)督的體系。如審計(jì)、財(cái)政等政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，他們對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在處理上就事不就人，重人情而輕規(guī)定，直接弱化了監(jiān)督控制的力度。而財(cái)政部門又把監(jiān)督重點(diǎn)放在了預(yù)算資金使用方面，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的具體管理情況沒(méi)有引起重視。

3．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度極不健全在有些農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度極不健全，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）沒(méi)有建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，會(huì)計(jì)與出納的崗位沒(méi)有相互分離、制約和監(jiān)督；（2）沒(méi)有建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批不嚴(yán)格；（3）貨幣資金收入、支出的憑據(jù)存在不合理、不合法因素；（4）辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)沒(méi)有嚴(yán)格按照“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付”的程序進(jìn)行；（5）現(xiàn)金的開(kāi)支范圍執(zhí)行不嚴(yán)格，存在現(xiàn)金坐支現(xiàn)象；（6）銀行賬戶管理不嚴(yán)，沒(méi)有按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算；（7）對(duì)銀行賬戶和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，沒(méi)有定期核定盤點(diǎn)現(xiàn)金；（8）票據(jù)、印章和銀行預(yù)留印鑒的管理混亂。

三、完善農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

健全的會(huì)計(jì)控制制度包含財(cái)務(wù)相關(guān)工作的各種監(jiān)督、檢查和復(fù)核，它能在一定程度上防止資產(chǎn)的浪費(fèi)和損失，控制相關(guān)工作人員發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，進(jìn)而防止單位資產(chǎn)流失和無(wú)效使用。農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，主要是由于其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全引起的。為此，建立健全農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有極其重要的意義。

1．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自我規(guī)范體系社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展，促使農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位培訓(xùn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，農(nóng)民培訓(xùn)教育業(yè)務(wù)量不斷增多，必將使單位內(nèi)部分工更為復(fù)雜。單位領(lǐng)導(dǎo)要有效地組織、協(xié)調(diào)和管理本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其中一個(gè)有效途徑就是建立起單位自我規(guī)范的行為機(jī)制，使單位內(nèi)部各部門及工作人員恪盡職守，各負(fù)其責(zé)，相互制約，相互促進(jìn)。既能最大地發(fā)揮出主觀能動(dòng)性，又能使整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于有序、高效的良性循環(huán)中，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。各單位應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，使農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位所制定的各項(xiàng)規(guī)章制度和管理辦法既體現(xiàn)國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的精神，又不與其相抵觸，確保國(guó)家方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)有效貫徹落實(shí)。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度應(yīng)結(jié)合本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，自行制定適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施以規(guī)范其會(huì)計(jì)核算工作。

2．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督體系在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，要加強(qiáng)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。同時(shí)，要強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制：一是要發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)在建立事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范單位建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施，引導(dǎo)和督促單位逐步建立行之有效的內(nèi)部控制制度，加大責(zé)任追究力度；二是通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位有關(guān)“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)單位實(shí)施會(huì)計(jì)控制。

3．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制約體系建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制約體系，可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，不相容職務(wù)分離控制，對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人獨(dú)立完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能對(duì)前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。不相容職務(wù)分離機(jī)制包括上下級(jí)之間的相互制約，相關(guān)部門之間的相互制約。其次，要建立適合本事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接的辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，還要建立預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等制度。

4．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的單位部門預(yù)算管理體系部門預(yù)算管理工作涉及預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核等多個(gè)方面，是財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本行業(yè)的實(shí)際，做到事前有預(yù)算，事中有控制，事后有考核，實(shí)現(xiàn)“重大事項(xiàng)有標(biāo)準(zhǔn)”、“重大決策民主化”，科學(xué)編制部門預(yù)算，硬化預(yù)算約束，做好預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作，從而為農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供資金保障。

5．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貨幣資金管理體系農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，絕大部分涉及貨幣資金的收支，因此控制好貨幣資金的收支不僅有利于保證資金本身的安全完整，而且對(duì)其他的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也能起到較好的控制作用。針對(duì)貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)、使用范圍廣、容易發(fā)生問(wèn)題等特點(diǎn)，對(duì)其加強(qiáng)管理和控制應(yīng)主要側(cè)重以下幾個(gè)方面：（1）充分利用公務(wù)卡代替有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算，盡量杜絕使用現(xiàn)金支出，明確現(xiàn)金的開(kāi)支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，杜絕現(xiàn)金坐支；（2）嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶管理，并按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算；（3）建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批；（4）貨幣資金的收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；（5）嚴(yán)格按照“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬；（6）定期核對(duì)銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符；（7）加強(qiáng)票據(jù)、印章和銀行預(yù)留印鑒的管理，票據(jù)必須由專人負(fù)責(zé)。凡是預(yù)留銀行印鑒的印章，無(wú)論何種情況，絕對(duì)不能由一個(gè)人保管，各種作廢的印章必須封存，以后不再使用的必須銷毀。

6．建立健全良好的信息網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理體系信息網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理體系就是利用用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)涉及的各部門和人員所建立的內(nèi)部控制制度管理體系。信息網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)已成為農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位管理不可缺少的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其作用越來(lái)越重要。在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)信息的處理和存儲(chǔ)集中于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，大量不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起，加上信息資源的共享，財(cái)務(wù)信息復(fù)雜，交叉速度加快，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中某些職權(quán)分工、相互牽制的控制失效。為了加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度管理，農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位應(yīng)建立一個(gè)具有整體性、高效性的信息網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)計(jì)算機(jī)程序的最初質(zhì)量把關(guān)，防止舞弊行為發(fā)生，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)流程和硬件設(shè)備維護(hù)等進(jìn)行控制，設(shè)置適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)下作業(yè)的組織機(jī)構(gòu)并設(shè)置相應(yīng)的工作站點(diǎn)，更新網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的管理理念，改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施，以提高單位信息網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理體系效率和效果。

第9篇：貨幣資金的循環(huán)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：貪污手段；財(cái)務(wù)特征；審計(jì)方法

近年來(lái)，我國(guó)貪污現(xiàn)象愈演愈烈，其表現(xiàn)是：貪污案件頻繁發(fā)生；涉案人員日益增多，且大多數(shù)為案發(fā)單位管理人員；貪污金額動(dòng)輒以百萬(wàn)、千萬(wàn)計(jì)，甚至數(shù)億，給國(guó)家造成了難以彌補(bǔ)的巨大損失。因此，我們有必要就常見(jiàn)貪污手段及其審計(jì)方法進(jìn)行深入的。

一、貪污手段類別

貪污手段可以分為三大類：一是截留銷售收入，二是截留其他資產(chǎn)，三是虛列支出。每一大類又包含若干小類。

（一）截留銷售收入

1.全部不入賬。該類貪污按照收入在賬外的去向又可分為兩類：一是直接轉(zhuǎn)移至自控的公司或賬戶，這些公司或賬戶以貪污者自己名義、親屬名義、其他合謀者名義或其他公司名義開(kāi)設(shè)，有利于貪污者提取貪污款項(xiàng)；二是通過(guò)小金庫(kù)轉(zhuǎn)移收入，即先把賬外收入存進(jìn)小金庫(kù)，然后再伺機(jī)據(jù)為己有。

2.部分入賬，部分不入賬。具體又分為三類：一是降低相關(guān)憑證上的價(jià)格，侵吞收入差，即報(bào)賬單價(jià)低于實(shí)際單價(jià)，貪污由此導(dǎo)致的差額收入；二是降低相關(guān)憑證上的數(shù)量，侵吞收入差，即報(bào)賬數(shù)量少于實(shí)際數(shù)量，貪污由此導(dǎo)致的差額收入；三是同時(shí)降低相關(guān)憑證上的價(jià)格及數(shù)量，侵吞收入差，即報(bào)賬單價(jià)、數(shù)量低于實(shí)際單價(jià)及數(shù)量，貪污由此導(dǎo)致的差額收入。

（二）截留其他資產(chǎn)

該類貪污包括兩種，一是截留貨幣資金，二是截留實(shí)物資產(chǎn)，前者又包括截留所收經(jīng)費(fèi)，截留采購(gòu)余款、獎(jiǎng)金發(fā)放余款、他方存入款、贊助款、歸還的借款等。由于該類貪污所截留的資產(chǎn)本應(yīng)上交單位，形成單位的資金收入或?qū)嵨锸杖?，同時(shí)，截留的手段也類似于截留收入，所以，可視為廣義上的截留收入。當(dāng)然，二者亦有所不同，這因?yàn)樵擃愗澪鄄簧婕俺杀?，不存在收入與成本的配比。

（三）虛列支出。按照虛列支出的具體手段，又可分為四類：

1.虛構(gòu)支出。即虛構(gòu)本不存在的交易或事項(xiàng)，騙取本單位付款，然后與同謀者私分、自己直接領(lǐng)取或設(shè)法冒領(lǐng)。主要包括：虛構(gòu)合同支出，如虛構(gòu)服務(wù)合同、工程發(fā)包合同、采購(gòu)合同、投資協(xié)議；偽造發(fā)票報(bào)銷虛構(gòu)的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等。

2.虛增支出。即存在導(dǎo)致支出發(fā)生的交易或事項(xiàng)，但是報(bào)賬時(shí)設(shè)法加大支出金額，從而侵吞差額支出。主要包括：虛增他人存款額從而虛增應(yīng)付利息、虛增發(fā)包工程量、加大材料消耗量并私自銷售、虛增合同或發(fā)票支出、虛增人員及工資并冒領(lǐng)、重復(fù)報(bào)銷、個(gè)人消費(fèi)公家報(bào)銷、虛增股權(quán)收購(gòu)成本予以私分等；

3.虛增利潤(rùn)騙取獎(jiǎng)金。該類貪污發(fā)生于獎(jiǎng)金與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤的，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶茫?jiǎng)金越多，從而使當(dāng)事人產(chǎn)生操縱利潤(rùn)騙取獎(jiǎng)金的動(dòng)機(jī)。

4.虛構(gòu)損失。該類貪污的特征有二：一是謊報(bào)本單位資產(chǎn)狀況，把優(yōu)良資產(chǎn)評(píng)定為不良資產(chǎn)予以報(bào)廢，或把實(shí)有資產(chǎn)報(bào)為盤虧資產(chǎn)予以核銷；二是以公款彌補(bǔ)個(gè)人損失。

以上各種貪污手段中，最常見(jiàn)且危害最大的貪污手段是虛構(gòu)支出，其次是截留銷售收入并通過(guò)小金庫(kù)予以轉(zhuǎn)移。

二、常見(jiàn)貪污手段的財(cái)務(wù)特征及其審計(jì)方法

（一）虛構(gòu)支出型貪污的財(cái)務(wù)特征及其審計(jì)方法

1.該類型貪污的財(cái)務(wù)特征

（1）會(huì)導(dǎo)致本單位賬面貨幣資金或存貨的減少。這因?yàn)樘摌?gòu)支出無(wú)非兩個(gè)途徑，即：虛構(gòu)付款理由套取單位貨幣資金，或虛構(gòu)發(fā)出存貨并予以侵占。

（2）會(huì)導(dǎo)致本單位賬面成本、費(fèi)用及應(yīng)付款項(xiàng)的增加。這因?yàn)楹怂悴捎玫氖墙栀J記賬法，貨幣資金或存貨的減少必須有相應(yīng)的成本、費(fèi)用、應(yīng)付款項(xiàng)與之對(duì)應(yīng)。

（3）會(huì)通過(guò)虛假的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行報(bào)銷。這因?yàn)椴贿M(jìn)行報(bào)銷就無(wú)法獲取贓款，而報(bào)銷又必須采用虛假的會(huì)計(jì)憑證，因?yàn)橹С霰緛?lái)就是虛報(bào)的，當(dāng)然無(wú)法提供真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證。

2. 該類型貪污的審計(jì)方法

基于該類貪污的財(cái)務(wù)特征，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是與貨幣資金、存貨、成本及費(fèi)用相關(guān)的資料，尤其是報(bào)銷時(shí)所提供的會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性。檢查的包括是否存在虛構(gòu)支出情況，虛構(gòu)的支出是否已經(jīng)報(bào)銷并被非法侵占。審計(jì)的具體程序如下：

（1）了解是否存在貪污風(fēng)險(xiǎn)因素。具體包括：了解嫌疑人是否存在貪污的動(dòng)機(jī)或壓力；檢查相關(guān)內(nèi)部控制，了解是否存在控制缺陷，該缺陷是否可能為虛列支出并貪污提供機(jī)會(huì)；了解嫌疑人的生活方式及對(duì)單位的看法，查明其是否有可能預(yù)示著貪污。

與虛列支出型貪污相關(guān)的內(nèi)部控制主要包括購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制、生產(chǎn)循環(huán)以及工薪與人事循環(huán)的內(nèi)部控制、倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制等。

（2）進(jìn)行性復(fù)核。具體包括：索取并審閱被檢查單位以前年度檢查結(jié)論，例如審計(jì)報(bào)告等，關(guān)注其中揭示的問(wèn)題是否可能與貪污有關(guān)；對(duì)銷售型單位進(jìn)行毛利率分析，判斷成本是否過(guò)高；對(duì)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用進(jìn)行本年度各月對(duì)比，并與上年對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)其中是否有突增現(xiàn)象；獲取員工名冊(cè)，測(cè)算總體工資水平是否與實(shí)際接近，以防止虛增人員工資并冒領(lǐng)；了解物料消耗定額資料等，結(jié)合產(chǎn)量測(cè)算總體支出水平，判斷是否可能存在虛構(gòu)存貨發(fā)出的情況。

（3）審閱賬簿。重點(diǎn)關(guān)注付款及發(fā)出存貨的去向是否合理，有無(wú)異常的往來(lái)單位；銷售成本、費(fèi)用的報(bào)銷人是否有權(quán)辦理相關(guān)事項(xiàng)，是否有金額相同的報(bào)銷情況；是否某項(xiàng)支出不合理地頻繁發(fā)生等。

（4）盤點(diǎn)存貨，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，重點(diǎn)關(guān)注盤虧的存貨及報(bào)廢毀損的存貨，查明其可能去向，防止以此為名予以侵吞或存在虛假的采購(gòu)；并倒軋生產(chǎn)成本、銷售成本，與賬面記錄核對(duì)一致，防止虛轉(zhuǎn)成本予以貪污的情況。

（5）檢查應(yīng)付款項(xiàng)賬齡，對(duì)多年掛帳的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，判斷其真實(shí)性，防止已經(jīng)付出并冒名領(lǐng)取。

（6）獲取大額購(gòu)貨合同，審查其真實(shí)性，判斷是否有借購(gòu)貨為名虛構(gòu)支出的情況。

（7）抽查會(huì)計(jì)憑證。主要是與存貨、應(yīng)付賬款、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，旨在檢查憑證的真實(shí)性。

一是形式性審查，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注憑證是否有涂改痕跡、憑證是否不合法、是否有以白條代替憑證的情況等，以判斷憑證是否偽造或無(wú)效。

二是實(shí)質(zhì)性審查，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注憑證內(nèi)容是否齊全、所附原始憑證是否齊全、二者金額是否一致、是否有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)等。具體而言，存貨項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注大額購(gòu)進(jìn)是否附有運(yùn)單及入庫(kù)單等原始憑證、盤虧毀損及報(bào)廢有無(wú)相關(guān)的處理文件；應(yīng)付工資項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注發(fā)放表是否有領(lǐng)款人簽字、領(lǐng)款人是否包括在員工名冊(cè)中，有無(wú)冒領(lǐng)現(xiàn)象；管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注是否與業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配，內(nèi)容是否合理等。

一旦發(fā)現(xiàn)虛假的憑證，便意味著支出可能是虛構(gòu)的，這可經(jīng)過(guò)詢問(wèn)等途徑予以證實(shí)。

（8）延伸調(diào)查。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)如果無(wú)法在內(nèi)查中證實(shí)，應(yīng)進(jìn)行延伸調(diào)查。調(diào)查時(shí)，應(yīng)關(guān)注被審查單位所付款項(xiàng)或所發(fā)出的存貨數(shù)量是否與對(duì)方口徑一致，對(duì)方是否確實(shí)收到。如果未收到或金額不一致，且當(dāng)事人無(wú)法提供合理的理由，即存在虛構(gòu)支出的可能。

（9）查明涉嫌貪污的款項(xiàng)或?qū)嵨锏娜ハ?。這可要求財(cái)務(wù)人員或當(dāng)事人員提供。如果已證實(shí)支出是虛構(gòu)的，已流向報(bào)銷人，且符合貪污的其他條件，即可認(rèn)定貪污的事實(shí)。

（二）截留銷售收入并通過(guò)小金庫(kù)予以轉(zhuǎn)移型貪污及其審計(jì)

1.該類型貪污的財(cái)務(wù)特征

小金庫(kù)的主要來(lái)源是截留銷售收入，該類型貪污的財(cái)務(wù)特征如下：

（1）賬面上缺失與小金庫(kù)相對(duì)應(yīng)的銷售收入。這因?yàn)樵摬糠质杖胍驯浑[瞞，具體手法如下：一是通過(guò)合同截留銷售收入。例如：與購(gòu)方串通，先談定按某高價(jià)進(jìn)行交易，之后再簽訂低價(jià)銷售合同，并在結(jié)算時(shí)把差額款打入小金庫(kù)；二是通過(guò)收款票據(jù)截留收入。例如：自購(gòu)收款票據(jù)替代本單位結(jié)算銷售款，開(kāi)具大頭小尾的收款票據(jù)結(jié)算銷售款，通過(guò)篡改減少收款票據(jù)上的金額結(jié)算銷售款。

（2）存貨已發(fā)出，但賬面記錄或有或無(wú)。這因?yàn)槭杖雭?lái)自于商品銷售，要截留收入必須有存貨發(fā)出。存貨發(fā)出有賬面記錄又有兩種情況，一是賬面記錄與實(shí)際發(fā)出量相符，二是賬面記錄低于實(shí)際發(fā)出量；發(fā)出無(wú)記錄則只有存貨發(fā)出，賬面不做任何記載，從一開(kāi)始就全部隱瞞了銷售事項(xiàng)。

2.該類型貪污的審計(jì)方法

基于該類貪污的財(cái)務(wù)特征，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是與存貨、銷售成本、應(yīng)收賬款相關(guān)的資料，以及銷售合同及收款票據(jù)的真實(shí)性。檢查的包括是否存在截留銷售收入設(shè)置小金庫(kù)的情況，該類型小金庫(kù)款項(xiàng)是否已被侵占，該侵占是否可定性為貪污。審計(jì)的具體程序如下：

（1）了解是否存在貪污風(fēng)險(xiǎn)因素。具體包括：了解嫌疑人是否存在貪污的動(dòng)機(jī)或壓力；檢查相關(guān)內(nèi)部控制，了解是否存在控制缺陷，該缺陷是否可能為截留銷售收入存入小金庫(kù)進(jìn)行貪污提供機(jī)會(huì)；了解嫌疑人的生活方式及對(duì)單位的看法，查明其是否有可能預(yù)示著貪污。

與截留銷售收入存入小金庫(kù)進(jìn)行貪污相關(guān)的內(nèi)部控制主要包括銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制、倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。

（2）進(jìn)行性復(fù)核。具體包括：索取并審閱被檢查單位以前年度檢查結(jié)論，例如審計(jì)報(bào)告等，關(guān)注其中揭示的是否可能與截留銷售收入存入小金庫(kù)進(jìn)行貪污有關(guān)；進(jìn)行毛利率分析，判斷收入是否過(guò)低；根據(jù)存貨發(fā)出記錄及單價(jià)測(cè)算總體收入水平，判斷是否可能存在截留銷售收入的情況；根據(jù)賬面增值稅總額及稅率，倒算銷售收入，與賬面額對(duì)比，判斷是否異常；根據(jù)銷售費(fèi)用各月間或年度間的增減判斷銷售收入總額變化的合理性。

（3）審閱賬簿。重點(diǎn)關(guān)注發(fā)出存貨及應(yīng)收賬款的情況，是否有存貨發(fā)出后應(yīng)收賬款多年掛帳的情況，以防該應(yīng)收賬款已被侵吞。

（4）盤點(diǎn)存貨，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，重點(diǎn)關(guān)注盤虧的存貨及報(bào)廢毀損的存貨，查明其可能去向，防止借此掩蓋存貨已銷售的事實(shí)。

（5）突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金。當(dāng)盤點(diǎn)調(diào)整后的賬面現(xiàn)金應(yīng)存余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金余額出現(xiàn)較大偏差時(shí)，通常應(yīng)該是正常的貨幣資金與小金庫(kù)資金混放造成的，因?yàn)閱挝怀黾{等現(xiàn)金保管人員不可能為單位墊款。

（6）核查銀行賬戶。有的小金庫(kù)資金數(shù)額較大，資金的進(jìn)出一般通過(guò)開(kāi)設(shè)隱蔽的銀行賬戶進(jìn)行，其資金往來(lái)往往與單位的正常業(yè)務(wù)有關(guān)聯(lián)。因此，應(yīng)當(dāng)注意被檢查單位的賬戶往來(lái)情況，并與其銀行開(kāi)戶情況自查表和銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)其在審計(jì)自查表以外存在賬戶，即涉嫌小金庫(kù)。

（7）檢查應(yīng)收款項(xiàng)賬齡，對(duì)多年掛帳的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，防止已經(jīng)收到未入賬。

（8）獲取大額購(gòu)貨合同，審查其真實(shí)性，判斷是否有借購(gòu)貨為名虛構(gòu)支出的情況。

（9）抽查憑證。主要是與存貨、應(yīng)收賬款、銷售費(fèi)用等相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，旨在檢查憑證的真實(shí)性。

一是形式性審查，審查內(nèi)容同虛構(gòu)支出型貪污；二是實(shí)質(zhì)性審查，具體而言，存貨項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注大額銷售是否附有運(yùn)單及出庫(kù)單等原始憑證、盤虧毀損及報(bào)廢有無(wú)相關(guān)的處理文件；銷售費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注內(nèi)容是否合理等。一旦發(fā)現(xiàn)虛假的憑證，便意味著銷售收入可能已被截留，這可經(jīng)過(guò)詢問(wèn)等途徑予以證實(shí)；另外，應(yīng)該把一定期間已使用的收款票根據(jù)總額與賬面收入進(jìn)行核對(duì)，如果前者大于后者，即可能收入未入賬并私設(shè)了小金庫(kù)；還應(yīng)關(guān)注發(fā)貨分錄，是否存在以貨易貨交易，相關(guān)收入確認(rèn)與否，以防止不確認(rèn)收入并貪污差價(jià)等。

另外，與虛構(gòu)支出型貪污類似，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)如果無(wú)法在內(nèi)查中證實(shí)，也應(yīng)進(jìn)行延伸調(diào)查，并查明涉嫌截留的收入去向，以認(rèn)定貪污的事實(shí)。

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