國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)制度

供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效實(shí)施，能夠在一定程度上提升供電企業(yè)的知名度，并促進(jìn)供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性研究，其研究意義主要體現(xiàn)在理論研究意義和現(xiàn)實(shí)研究意義兩方面。理論研究意義表現(xiàn)為，本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵和作用兩方面，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)理論內(nèi)容進(jìn)行了概括，能夠?yàn)槠渌芯吭擃I(lǐng)域的學(xué)者提供寶貴的理論基礎(chǔ)和依據(jù)；現(xiàn)實(shí)研究意義表現(xiàn)為，本文通過對(duì)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性的研究，重點(diǎn)探討了提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性措施，能夠?yàn)楫?dāng)前存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的供電企業(yè)提供寶貴的建議。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容概括

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指在信息化網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的現(xiàn)代化社會(huì)中，企業(yè)單位的相關(guān)法定代表人或是相關(guān)的企業(yè)承包人，在任期的特定時(shí)間內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，和對(duì)履行其職能所展開的經(jīng)濟(jì)審計(jì)行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的主要在于，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中，能夠分清企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期時(shí)間內(nèi)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并為企業(yè)單位相關(guān)的紀(jì)檢部門和考核部門等，提供實(shí)際的經(jīng)濟(jì)參考依據(jù)，以此促進(jìn)企業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效實(shí)施，能夠在一定程度上提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理能力，并為企業(yè)負(fù)責(zé)人的發(fā)展決策提供相應(yīng)的基礎(chǔ)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中，無論是對(duì)保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全，還是促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)廉政建設(shè)方面，都具有重要的作用。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用體現(xiàn)在其能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)進(jìn)行明確，并提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的工作效率，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要對(duì)企業(yè)相關(guān)管理者所在的部門和相關(guān)的財(cái)政收入和支出進(jìn)行審計(jì)，從而達(dá)到了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的目的，縮短下任企業(yè)管理者的適應(yīng)時(shí)間。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用也體現(xiàn)在其能夠加強(qiáng)對(duì)企業(yè)責(zé)任人和管理者的監(jiān)督，在企業(yè)發(fā)展過程中實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠有效的使企業(yè)管理者在履行職務(wù)時(shí)，將定性與量性相結(jié)合，由此達(dá)到對(duì)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核目的。

二、供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性分析

（一）是供電企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的現(xiàn)代化社會(huì)中，企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)審計(jì)是十分重要的，對(duì)于供電企業(yè)而言，供電企業(yè)負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)極為必要，主要體現(xiàn)在其是供電企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，部分供電企業(yè)的相關(guān)管理者和負(fù)責(zé)人，為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視國(guó)家和企業(yè)的整體利益，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行虛假報(bào)賬，同時(shí)人為的利用自身職務(wù)的便利，調(diào)節(jié)企業(yè)的資金利潤(rùn)，嚴(yán)重限制供電企業(yè)的健康發(fā)展。因此必須要實(shí)施供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以促使供電企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）是加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)

供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，責(zé)任審計(jì)不僅是供電企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，同時(shí)也是加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化不斷發(fā)展的新時(shí)代下，物質(zhì)生活和經(jīng)濟(jì)的誘惑，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員的自律性逐漸下降，中飽私囊的現(xiàn)象日益頻繁。尤其在日常的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來中，企業(yè)負(fù)責(zé)人為了獲取個(gè)人利益，將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)理念，放到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益之后，由此極大程度上造成了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，并造成的現(xiàn)象。因此必須要實(shí)施供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)。

三、提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的措施研究

（一）轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作方式

在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性過程中，首先要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作方式，以創(chuàng)新的形式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，從而達(dá)到提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的目的。就當(dāng)前我國(guó)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀而言，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在發(fā)展進(jìn)程中，存在工作方式相對(duì)落后和陳舊的問題，因此為了能夠有效提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性， 一方面，要根據(jù)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人干部監(jiān)督管理的需要，采用對(duì)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審制度，對(duì)于任職期滿兩年的負(fù)責(zé)人實(shí)施有計(jì)劃的安排審計(jì)；另一方面，要在審計(jì)工作中，充分的利用與日常審計(jì)工作有關(guān)聯(lián)的工作資料和財(cái)務(wù)成果，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的突出

在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性過程中，不僅要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作方式，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的突出，主要是由于審計(jì)內(nèi)容對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確性具有重要影響。關(guān)于供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的突出體現(xiàn)在，其一，加強(qiáng)對(duì)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在職務(wù)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性與合法性審查，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度建立情況的審查和評(píng)價(jià)等；其二，對(duì)于企業(yè)管理者的主要工作內(nèi)容和成績(jī)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，包括管理者對(duì)供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計(jì)。

（三）明確供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和目的

明確供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)目的，是當(dāng)前提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的重要措施之一。供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，要嚴(yán)格管理審計(jì)情況，明確審計(jì)工作的內(nèi)容和目的，審計(jì)的目的并非是為了審計(jì)而審計(jì)，而是通過對(duì)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，提高供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，并提高供電企業(yè)的自身內(nèi)控能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。在供電企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，只有明確審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)的目的，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（四）完善供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)制度

審計(jì)制度對(duì)于供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，具有重要的指導(dǎo)意義和導(dǎo)向作用，因此在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性措施中，必須要完善供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)制度。一方面，要針對(duì)當(dāng)前供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)審計(jì)中存在的問題，相關(guān)部門要出臺(tái)相應(yīng)的審計(jì)決定執(zhí)行工作管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)的供電企業(yè)單位進(jìn)行嚴(yán)格的考核，并按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；另一方面，要通過對(duì)供電企業(yè)的審計(jì)制度建立情況，落實(shí)具體的審計(jì)決定單位，并在最終考核中對(duì)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核，以此提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性。

四、結(jié)語

供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的研究，不僅是當(dāng)前供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的重要工作目標(biāo)，同時(shí)對(duì)于供電企業(yè)的未來發(fā)展也具有十分重要的意義。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性研究，首先對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)理論內(nèi)容進(jìn)行了闡述，同時(shí)從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是供電企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求和加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的基礎(chǔ)兩方面，展開對(duì)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性分析，最后從轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作方式、加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的突出等方面，研究提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的措施，具有重要的參考價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙穎.以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型為契機(jī)，抓好高校干部監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)[J].經(jīng)濟(jì)師，2013（03）.

[2]楊柳，鄭佳，李劍華.淺析事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（17）.

[3]高加順.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的困境與對(duì)策研究[J].通訊世界，2014（21）.

[4]范成華.部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)研究――以中國(guó)石油四川銷售分公司為例[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（05）.

[5]匡志高，王群.電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作體系探析[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014（10）.

[6]劉靜宙.淺析供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（學(xué)苑版），2012（12）.

第2篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)范文

一、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)

針對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀和存在的問題，離任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)抓住以下重點(diǎn)：

1.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)

隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的獨(dú)立法人，國(guó)家作為國(guó)有資產(chǎn)所有者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者分離，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者全面承擔(dān)起國(guó)有資產(chǎn)保值增值的任務(wù)。從審計(jì)情況來看，有的企業(yè)以聯(lián)營(yíng)為名，動(dòng)用國(guó)有資產(chǎn)搞帳外經(jīng)營(yíng)，有的企業(yè)利用改制之機(jī)，對(duì)資產(chǎn)未經(jīng)評(píng)估或評(píng)估不實(shí)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督，評(píng)價(jià)其保值、增值的情況，考核其資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、不良資產(chǎn)率等指標(biāo)；評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值狀況，防止企業(yè)法人代表經(jīng)營(yíng)行為短期化，確保國(guó)有資產(chǎn)安全、增值。

2.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)

法人代表任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行主要依賴于科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理和正確決策，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理和決策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。從審計(jì)情況看，企業(yè)虧損大多都是由于經(jīng)營(yíng)管理不善或決策失誤造成的。因此，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理上的薄弱環(huán)節(jié)和造成失誤的原因，給經(jīng)營(yíng)者敲響警鐘，督促其轉(zhuǎn)換機(jī)制，抓管理，練內(nèi)功。

3.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)性是審計(jì)的主要內(nèi)容之一。當(dāng)前，企業(yè)出于各種原因，采用各種手法，使有關(guān)反映資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)信息失真。通過離任審計(jì)，確認(rèn)不真實(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益及虛盈實(shí)虧數(shù)額，擠去企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果中的水分，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)法人代表的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，同時(shí)避免給企業(yè)造成更大損失。

4.對(duì)企業(yè)法人代表執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況是黨風(fēng)廉政建設(shè)和審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容之一。從審計(jì)情況看，個(gè)別企業(yè)弄虛作假、偷稅漏稅、貪圖虛名，法人代表政績(jī)平庸、管理無方，有的甚至無視國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，違法亂紀(jì)。因此，要加強(qiáng)對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題的審計(jì)與評(píng)價(jià)，分析原因，提出建議，增強(qiáng)法人代表的法制意識(shí)，提高遵紀(jì)、守法、合法經(jīng)營(yíng)的自覺性。

二、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

首先,為保證評(píng)價(jià)的客觀公正性，在進(jìn)行定性評(píng)價(jià)時(shí)，注意評(píng)價(jià)用語的尺度，特別是對(duì)審計(jì)結(jié)果的定性評(píng)價(jià)，需要更加慎重，把握分寸，恰當(dāng)評(píng)價(jià)。在定量評(píng)價(jià)時(shí)，注意選用評(píng)價(jià)指標(biāo)，提高評(píng)價(jià)方法的恰當(dāng)性.此外，還要注意從實(shí)際出發(fā)，決定是采用歷史評(píng)價(jià)法，還是現(xiàn)實(shí)評(píng)價(jià)法。

第3篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其特征

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)本單位下屬單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，由于各種原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤而發(fā)表了與事實(shí)不相符的審計(jì)評(píng)價(jià)或結(jié)論，引起審計(jì)主體承擔(dān)某種損失的可能性。因此，如何正確認(rèn)識(shí)和有效防范郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)人員面臨的一個(gè)重要問題，研究其成因及防范對(duì)策，對(duì)于提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量和權(quán)威性，保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的自身利益，有著十分重要的意義。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.風(fēng)險(xiǎn)比較復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)不確定性因素多、社會(huì)環(huán)境影響大、牽涉面廣的工作，對(duì)人的監(jiān)督與對(duì)事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，因此風(fēng)險(xiǎn)更高，難度更大；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因多種多樣，貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過程，每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其成因和表現(xiàn)形式方面均具有較高的復(fù)雜性。

2.風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性。首先經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象層次高，責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，同時(shí)審計(jì)的內(nèi)容錯(cuò)綜復(fù)雜，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋期限長(zhǎng)，評(píng)價(jià)事項(xiàng)多而敏感，審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)仍處在不斷變化完善之中，所有這些不穩(wěn)定因素都會(huì)反向促生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 風(fēng)險(xiǎn)控制艱巨。一是風(fēng)險(xiǎn)成因的特殊性使得風(fēng)險(xiǎn)控制的不確定性因素增加。特別是審計(jì)對(duì)象一般都是手中握有重權(quán)的“高智商”者，違規(guī)行為更具有復(fù)雜性和隱蔽性；二是審計(jì)事項(xiàng)的委托授權(quán)屬性常使得審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨被動(dòng)的局面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是由組織人事部門決定，只有授權(quán)委托后方可實(shí)施審計(jì)，而人動(dòng)一般具有批量性，在短期內(nèi)很容易形成審計(jì)力量相對(duì)不足，面對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)成本——效率”的關(guān)系，審計(jì)人員常常無可奈何，必然加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（一）審計(jì)技術(shù)方法的局限性

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在郵政企業(yè)各系統(tǒng)及更高層次（由縣科級(jí)向地處級(jí)、省廳級(jí)推進(jìn)）的全面推行，審計(jì)范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大， 對(duì)審計(jì)技術(shù)方法提出了更高的要求。目前的審計(jì)方法主要側(cè)重于制度基礎(chǔ)審計(jì)，它過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度， 而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風(fēng)險(xiǎn)，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境。從實(shí)踐層面來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般任務(wù)急、時(shí)間緊、工作量大。要在短時(shí)間內(nèi)把領(lǐng)導(dǎo)干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任搞清楚，單靠人工方法是不可能的?，F(xiàn)在，抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)已得到廣泛應(yīng)用， 問題也隨之而來。例如， 審計(jì)抽樣是否科學(xué)、適用，樣本信息能否準(zhǔn)確反映真實(shí)情況， 以及計(jì)算機(jī)技術(shù)是否成熟可靠等等， 必將直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，形成新的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，由于內(nèi)部審計(jì)是郵政企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中不可避免地受本單位的利益約束，當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時(shí)，就不得不考慮本級(jí)行政的意見，審計(jì)工作難以避免行政領(lǐng)導(dǎo)的影響和干擾，審計(jì)人員很難依法獨(dú)立行使監(jiān)督和查處的職責(zé)，特別是當(dāng)涉及領(lǐng)導(dǎo)層違紀(jì)或參與違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員更是無能為力無法對(duì)其做出真實(shí)，客觀的評(píng)價(jià)，另外，由于內(nèi)部審計(jì)地位的限制，在審計(jì)實(shí)際工作中，往往得不到被審計(jì)單位的支持和配合，在取證的關(guān)鍵時(shí)刻，有時(shí)會(huì)遭到被審單位的拒絕，導(dǎo)致審計(jì)工作無法正常進(jìn)行，從而容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不夠健全

大多數(shù)部門、單位內(nèi)部沒有建立規(guī)范科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)干部沒有明確的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的責(zé)任、任期目標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)都沒有給出科學(xué)、明確的界定，同時(shí)被審計(jì)單位在某些環(huán)節(jié)上違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)是由離任者和領(lǐng)導(dǎo)班子的混和行為所引起，但決策失誤、管理不當(dāng)造成的重大經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)追究何種行政責(zé)任卻無明確金額標(biāo)準(zhǔn)，這使得審計(jì)評(píng)價(jià)喪失了具體的參照，目前國(guó)內(nèi)主要采用兩類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況以及國(guó)家的相關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)仍很欠缺。

（四）審計(jì)手段及審計(jì)人員自身素質(zhì)問題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象往往時(shí)間跨度長(zhǎng)、范圍廣、內(nèi)容多，審計(jì)任務(wù)的綜合性和問題的復(fù)雜性，客觀上也就要求審計(jì)人員應(yīng)具有較為全面的綜合素質(zhì)，既要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)及口頭及書面表達(dá)能力、溝通協(xié)調(diào)能力、綜合分析能力等綜合性知識(shí)與能力。但在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)過程中，審計(jì)人員作為個(gè)體總是不可避免地會(huì)受到知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力不足，以及審計(jì)工作的復(fù)雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發(fā)諸如審計(jì)問題處理不當(dāng)?shù)确矫娴膶徲?jì)工作失誤，以及審計(jì)程序錯(cuò)誤，由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)評(píng)價(jià)失真

審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容。作為審計(jì)過程的最終結(jié)果，審計(jì)評(píng)價(jià)既是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為及其后果的科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確的理性認(rèn)識(shí)，也是復(fù)雜審計(jì)活動(dòng)所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系，在審計(jì)實(shí)務(wù)過程中，審計(jì)評(píng)價(jià)就難免會(huì)導(dǎo)致失真。例如：對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過程中涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；雖是審計(jì)范圍，但審計(jì)人員未獲取相關(guān)證據(jù)而隨意評(píng)價(jià)；對(duì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；雖然獲取了審計(jì)證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強(qiáng)，證明力不足，而草率做評(píng)價(jià)；用詞欠妥的審計(jì)評(píng)價(jià)。凡此種種都會(huì)帶來審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）嚴(yán)格審計(jì)取證和分析工作

審計(jì)人員要從性質(zhì)和金額兩個(gè)方面確定審計(jì)事項(xiàng)的重要性程度，突出重點(diǎn)，加大審計(jì)調(diào)查的力度，不僅要求被審計(jì)單位提供真實(shí)完整的審計(jì)資料，并對(duì)這些資料進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的檢查，而且不能忽視對(duì)未在賬內(nèi)記錄但客觀存在的事實(shí)的審計(jì)查證，尤其是對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)要跳出傳統(tǒng)審計(jì)的思路，拓寬審計(jì)視野，圍繞重大經(jīng)濟(jì)決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計(jì)方法，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間存在的主要問題不隱瞞，不夸大，不回避，做到事實(shí)清楚，準(zhǔn)確無誤。分析判斷問題的性質(zhì)時(shí)不能一概而論，要綜合考慮國(guó)家法律法規(guī)，又要考慮地方政策的實(shí)際，既要維護(hù)國(guó)家利益，又要兼顧單位的實(shí)際情況，實(shí)事求是地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

（二）建立相關(guān)性強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系目的在于把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系的分析，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行實(shí)是求事地評(píng)價(jià)：首先，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象不同類型相適應(yīng)；其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則，因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)施監(jiān)督而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，檢查和評(píng)價(jià)的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，那種盲目擴(kuò)大審計(jì)評(píng)價(jià)范圍，濫用審計(jì)職權(quán)的行為勢(shì)必人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；最后，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財(cái)政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并且能夠全面準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中負(fù)有特殊的責(zé)任和權(quán)利，其能否有效履行職責(zé)，正確使用經(jīng)濟(jì)決策權(quán)力，對(duì)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活影響較大，因而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅有助于提高經(jīng)濟(jì)管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)代化在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中推行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。要搞好三個(gè)方面的結(jié)合：一是把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本理念與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的三個(gè)基本要素，也是對(duì)被審計(jì)對(duì)象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括，提出了國(guó)家（企業(yè)）資金如何用得少，用得好，用得值的問題，我們抓住這幾個(gè)關(guān)鍵，可以明確地去查找，把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征，使審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)、可靠，審計(jì)評(píng)價(jià)更加客觀公正；二是把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本思維模式與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要明確回答被審計(jì)對(duì)象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中確定審計(jì)對(duì)象有哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，怎樣履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，結(jié)果如何這樣的思路，并圍繞這三個(gè)方面，確定審計(jì)程序，收集資料、證據(jù)，進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，從而提高審計(jì)行為的科學(xué)性和效率性；三是把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施操作相結(jié)合，如審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定、調(diào)查、訪問、座談、統(tǒng)計(jì)分析等非財(cái)務(wù)性資料查證方法的應(yīng)用、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制等，這些經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法都有助于豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，提高審計(jì)的質(zhì)量，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）創(chuàng)建寬松的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作環(huán)境

環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制有一定的影響，工作環(huán)境越差，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)就越大，有良好的工作環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)要小些。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既是依法對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，又是接受干部管理部門的委托，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、科學(xué)決策、廉潔自律等情況實(shí)施審計(jì)檢查。審計(jì)的權(quán)限和手段是有限的，僅靠審計(jì)部門做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難度較大，風(fēng)險(xiǎn)也大。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作既要主動(dòng)爭(zhēng)取組織、紀(jì)檢等相關(guān)部門的支持和協(xié)作，又要特別注重工作方法，爭(zhēng)取被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的理解和配合，創(chuàng)建一個(gè)寬松和諧的工作環(huán)境，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（五）提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)及素質(zhì)

審計(jì)人員素質(zhì)高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)屬性，則要求審計(jì)人員具備更高的政治素質(zhì)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，有了過硬的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)能力，掌握審計(jì)方法，審計(jì)質(zhì)量才會(huì)有保障。

1、加強(qiáng)素質(zhì)教育。培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)道德通過素質(zhì)教育使審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，與此同時(shí)還需要審計(jì)人員樹立依法審計(jì)，客觀公正，各盡職守的職業(yè)道德。

2、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的教育。提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于每一個(gè)審計(jì)過程中，如果不能有效防范和控制，審計(jì)人員就要承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，使審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，在以后的審計(jì)工作中做到依法審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，就能夠規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)專業(yè)教育，提高審計(jì)人員的工作能力。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備計(jì)算機(jī)知識(shí)、法律知識(shí)等，并且要熟悉經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的法規(guī)制度，只有通過不斷的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，才能使每個(gè)審計(jì)人員在審計(jì)過程中都能以扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)做后盾，以法律制度、規(guī)定為依據(jù)，圓滿地完成審計(jì)任務(wù)。

4、加強(qiáng)責(zé)任追究教育，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感。建立審計(jì)質(zhì)量分級(jí)負(fù)責(zé)制度，要求審計(jì)人員對(duì)所審計(jì)的范圍和內(nèi)容負(fù)責(zé)；審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿及審計(jì)證據(jù)的復(fù)核責(zé)任等，同時(shí)還要建立責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)人員的錯(cuò)誤，依據(jù)責(zé)任追究并進(jìn)行處罰，通過實(shí)施責(zé)任追究制度，可以增加審計(jì)人員的責(zé)任感，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

總之，在郵政企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是否符合客觀實(shí)際，不僅影響對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，還會(huì)對(duì)其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)、國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值產(chǎn)生影響。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范應(yīng)予以高度重視，在執(zhí)業(yè)中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，采取各種行之有效的措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫紅霞.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2006（02）

[2]趙潤(rùn)杰. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成及防范[J]. 管理觀察， 2009，（05）

[3]趙曉鈴. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法體系探究[J]. 當(dāng)代財(cái)經(jīng)， 2009，（06）

第4篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)審計(jì) 問題 對(duì)策

隨著科技的進(jìn)步與全球經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，殘酷的市場(chǎng)環(huán)境使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，尤其是我國(guó)的國(guó)有企業(yè)，面臨著巨大的挑戰(zhàn)。自1999年我國(guó)開始推行經(jīng)濟(jì)審計(jì)以來，經(jīng)過多年的發(fā)展與完善，經(jīng)濟(jì)審計(jì)已經(jīng)在企業(yè)的管理工作中起到了至關(guān)重要的作用，它可以有效地提高企業(yè)的管理水平以及達(dá)到預(yù)防腐敗的效果。因此，面臨著日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，是對(duì)企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)以及未來戰(zhàn)略發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，是企業(yè)改革和發(fā)展亟需研究和提高的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的現(xiàn)狀與問題

（一）注重職能監(jiān)督，弱化評(píng)價(jià)，未建立有效的預(yù)防制度

在我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)初期，基本上都是以差錯(cuò)防弊的合理性財(cái)務(wù)審計(jì)為主，監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)審計(jì)的基本職能，一切審計(jì)工作都是圍繞監(jiān)督展開的。監(jiān)督就是以特定的法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支明細(xì)或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，從而糾錯(cuò)查弊，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

我國(guó)許多企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的理解不到位，對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，支持不夠，甚至出現(xiàn)心理上排斥經(jīng)濟(jì)審計(jì)的思想。實(shí)際上，許多企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)的原因是由于政府的壓力，這種非自覺性的經(jīng)濟(jì)審計(jì)活動(dòng)是很難取得很好的效果的，很難發(fā)揮經(jīng)濟(jì)審計(jì)的監(jiān)督職能。另外，審計(jì)人員缺乏一定知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，業(yè)務(wù)素質(zhì)已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求，其綜合素質(zhì)都有待進(jìn)一步提高。

（三）經(jīng)濟(jì)審計(jì)獨(dú)立性較差

經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性較差是目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)中出現(xiàn)的又一個(gè)嚴(yán)重問題，失去獨(dú)立性的企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)不僅不會(huì)有任何效果，而且還耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員和被審計(jì)人員往往存在較密切的聯(lián)系，這可能使經(jīng)濟(jì)審計(jì)僅僅成為一場(chǎng)形式而已，這讓經(jīng)濟(jì)審計(jì)的效果大打折扣。目前國(guó)有企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)審計(jì)人員一般是由當(dāng)?shù)氐膰?guó)資委或者上一級(jí)的國(guó)資委工作人員構(gòu)成，他們既擔(dān)任企業(yè)的管理者，也扮演著監(jiān)督者的角色。如果經(jīng)濟(jì)審計(jì)出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的問題，他們也要承擔(dān)很大一部分責(zé)任。因此，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“大事化小，小事化了”的現(xiàn)象，這大大折損了企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的效果。

（四）經(jīng)濟(jì)審計(jì)方式單一

目前，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)方式主要是以走訪調(diào)查和查看財(cái)務(wù)報(bào)表為主，實(shí)際上，這種審計(jì)方式很難得到真實(shí)的審計(jì)效果。一是由于這兩種方式都屬于事后審計(jì)，這時(shí)候已經(jīng)無法彌補(bǔ)之前出現(xiàn)的一些企業(yè)決策上的損失；二是由于走訪調(diào)查以及查看財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性是值得質(zhì)疑的，常常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)為了掩蓋一些經(jīng)營(yíng)上的問題而出現(xiàn)故意捏造事實(shí)的行為，這些行為都嚴(yán)重地影響到了企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的有效性。

二、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)效果的對(duì)策思考

（一）經(jīng)濟(jì)審計(jì)的模式應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)

現(xiàn)代企業(yè)制度是一種以完善而又規(guī)范的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者資本運(yùn)營(yíng)、維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整、達(dá)到協(xié)助管理機(jī)構(gòu)有效地履行自身的職責(zé)和責(zé)任，首先就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立完善產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體系，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)的工作，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

（二）規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于企業(yè)的審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范的完善程度，企業(yè)的審計(jì)人員滿足于現(xiàn)有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)層次，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立已經(jīng)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及道德修養(yǎng)提出了更高的要求。因此，企業(yè)必須建立一套健全的經(jīng)濟(jì)審計(jì)規(guī)范制度，可以更好地控制審計(jì)質(zhì)量，有助于約束審計(jì)行為，充實(shí)審計(jì)理論，為外界提供更真實(shí)的評(píng)判依據(jù)。面對(duì)不斷提高的現(xiàn)代審計(jì)要求，企業(yè)的審計(jì)人員必須注重知識(shí)的積累與更新，同時(shí)也要對(duì)國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)有著很好的了解。其中最重要的就是要求企業(yè)的審計(jì)人員恪守公正、客觀、廉潔的原則以及對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從本質(zhì)上提高經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性，建立一支具有現(xiàn)代化知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)隊(duì)伍。

（三）提升經(jīng)濟(jì)審計(jì)獨(dú)立性

對(duì)于經(jīng)濟(jì)審計(jì)獨(dú)立性差的問題，應(yīng)該在審計(jì)部門成立一個(gè)專門的經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)全面地負(fù)責(zé)其經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作。這樣就改變了國(guó)有企業(yè)和國(guó)資委之間的隸屬關(guān)系，可以保證審計(jì)的獨(dú)立性。除了在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面獨(dú)立以外，在審計(jì)人員的配置和管理方面也應(yīng)加強(qiáng)創(chuàng)新，在審計(jì)人員的確定方面可以聽取一些專家學(xué)者的建議，這樣可以在保證專業(yè)性的同時(shí)進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）完善審計(jì)方式

對(duì)于審計(jì)方式單一的問題，應(yīng)該從多元化的角度加以解決。客觀來看，每一種審計(jì)方式都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，通過多種方式的有效結(jié)合就可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)缺點(diǎn)的互補(bǔ)，更有利于審計(jì)效果的提升。經(jīng)濟(jì)審計(jì)方式除了目前常用的財(cái)務(wù)審計(jì)和事后審計(jì)之外，還可以引進(jìn)事前審計(jì)、事中審計(jì)以及非財(cái)務(wù)審計(jì)等方式，這樣能夠大幅度的提升經(jīng)濟(jì)審計(jì)的效果，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)審計(jì)的真正目的。

三、結(jié)束語

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的加速推進(jìn)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)會(huì)變得越來越重要，其作用會(huì)越來越明顯。特別是隨著中國(guó)改革開放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向著多元化的方向不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模迅速膨脹和產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜，企業(yè)亟需建立一套完善的經(jīng)濟(jì)審計(jì)體系，以加強(qiáng)企業(yè)的管理和運(yùn)營(yíng)，從而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]王春珍. 淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)[J]. 商，2013.

[2]范金波. 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)中存在的問題以及對(duì)策思考[J]. 經(jīng)營(yíng)管理者，2013.

第5篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)范文

［關(guān)鍵詞］EVA；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；國(guó)有公交企業(yè)

［中圖分類號(hào)］F123 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）23-0085-02

1 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概述

1.1 經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的含義

經(jīng)濟(jì)效益是以盡量少的資源消耗和占用,取得盡可能多的符合社會(huì)需要的成果,其特點(diǎn)是一般均可以直接運(yùn)用價(jià)值量指標(biāo)、實(shí)物量指標(biāo)或勞動(dòng)量指標(biāo)反映其效益的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,其表現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)總量的增加?！敖?jīng)濟(jì)效益審計(jì)”是我國(guó)獨(dú)創(chuàng)的審計(jì)概念,是現(xiàn)代審計(jì)的組成部分,它包含了國(guó)外流行的“績(jī)效審計(jì)”、“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”、“管理審計(jì)”、“3E審計(jì)”、“貨幣價(jià)值審計(jì)”、“綜合審計(jì)”等有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)的核心思想。

1.2 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與其他審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

(1)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。一般認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ),正因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)的范圍擴(kuò)大,才產(chǎn)生了現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定的相融性,如在財(cái)務(wù)審計(jì)中,滲透著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的行為；而在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí),往往又以財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果為依據(jù),或者從財(cái)務(wù)審計(jì)入手,在核實(shí)財(cái)務(wù)資料正確無誤的基礎(chǔ)上,逐漸展開經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。但是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并不是財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸,也不是每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)均要從財(cái)務(wù)審計(jì)做起。

(2)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。一般認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包含財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容,審計(jì)的主體以具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的審計(jì)人員為主。其中涉及的效益評(píng)價(jià)重在財(cái)務(wù)成果的認(rèn)定與分析,往往是在事后進(jìn)行,審計(jì)建議不是主要部分,且以防護(hù)性為主。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后進(jìn)行,更側(cè)重于事前的建設(shè)性意見。

2 EVA及EVA激勵(lì)系統(tǒng)

(1)EVA是Economic Value-added(經(jīng)濟(jì)增加值)的簡(jiǎn)稱,也叫經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。是指企業(yè)扣除了產(chǎn)生利潤(rùn)而投資的資本成本后所剩下的利潤(rùn)。是與股東財(cái)富聯(lián)系最為緊密的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo),用可口可樂已故首席執(zhí)行官的說法,就是：“只有您投資的錢給您帶來的回報(bào)高于該資金的成本時(shí),您才變富了。”用公式表示即為：

EVA＝調(diào)整后的稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)－資金成本

=調(diào)整后的稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)-總資本×加權(quán)平均資金成本

計(jì)算EVA需要調(diào)整的項(xiàng)目包括那些按照會(huì)計(jì)原則必須作為本期費(fèi)用處理,但實(shí)質(zhì)上這些費(fèi)用將對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展起作用,如研究與開發(fā)成本、廣告和促銷費(fèi)用、員工的培訓(xùn)和開發(fā)費(fèi)用、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)加速折舊等。調(diào)整這些項(xiàng)目將有利于消除經(jīng)營(yíng)者當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和企業(yè)長(zhǎng)期利益沖突關(guān)系。因?yàn)?根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中審慎原則的要求,對(duì)于上述這些實(shí)際上有利于長(zhǎng)期獲利的支出,在會(huì)計(jì)處理上基本上都作為當(dāng)期的費(fèi)用來處理。該計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的方法從經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)看是不太合理的。資金成本,尤其是自有資金的成本,由于人們固有的心理特性,往往容易忽略它。同時(shí)考慮資本成本也是為了消除不同經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)不同質(zhì)量的資產(chǎn)所取得的經(jīng)濟(jì)效益差異。

(2)EVA可以以會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量,但它不僅僅是一種評(píng)價(jià)指標(biāo),還是一種良好的員工激勵(lì)制度。傳統(tǒng)的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃在規(guī)劃經(jīng)理人員的獎(jiǎng)金時(shí),一般會(huì)規(guī)定一個(gè)基準(zhǔn)的業(yè)績(jī)水平和獎(jiǎng)金上限。若經(jīng)理人員達(dá)不到最低的基準(zhǔn)業(yè)績(jī),將拿不到獎(jiǎng)金；如果超過基準(zhǔn)業(yè)績(jī)水平后,其獎(jiǎng)金將隨著業(yè)績(jī)水平的增加而增加,但不能超過獎(jiǎng)金的上限。這種考核方式容易導(dǎo)致的行為是：當(dāng)業(yè)績(jī)有可能低于最低要求或超過最高獎(jiǎng)金要求水平時(shí),經(jīng)理會(huì)通過盈余管理的方法來操縱利潤(rùn)在各個(gè)期間的分布,還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)理為了多獲獎(jiǎng)金而采取短期化的經(jīng)營(yíng)行為。采用EVA評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī),可以緩解盈余操縱和投資管理短期化的問題。EVA的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃是沒有上限的,但通過“獎(jiǎng)金銀行”(Bonus Bank)的形式來鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)人員追求長(zhǎng)期的EVA。具體是將獎(jiǎng)金的計(jì)酬與支付分隔開來,根據(jù)EVA計(jì)算的獎(jiǎng)金計(jì)入經(jīng)理的獎(jiǎng)金賬戶。實(shí)際支付的獎(jiǎng)金按照既定的比例進(jìn)行,剩余的獎(jiǎng)金形成下一期的獎(jiǎng)金賬戶的初始余額；下一期實(shí)際支付的獎(jiǎng)金按照獎(jiǎng)金賬戶的初始余額與下期EVA計(jì)算的應(yīng)得獎(jiǎng)金之和的既定比例計(jì)算；如果期末獎(jiǎng)金賬戶余額為負(fù)數(shù),則本期不支付經(jīng)理的獎(jiǎng)金。因?yàn)楠?jiǎng)金沒有上限,經(jīng)理們將更有動(dòng)力進(jìn)行綜合經(jīng)營(yíng),考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。企業(yè)高級(jí)管理人員和重要技術(shù)骨干是企業(yè)重要財(cái)富。高級(jí)管理人員和重要技術(shù)骨干的穩(wěn)定與積極性甚至決定一個(gè)企業(yè)的未來發(fā)展,決定企業(yè)的未來持續(xù)的贏利能力。在高級(jí)管理人員和技術(shù)骨干的報(bào)酬方面,還可以考慮利用EVA來計(jì)算確定高級(jí)管理人員的“杠桿股票期權(quán)”。這便是利用 EVA進(jìn)行長(zhǎng)期激勵(lì)的制度安排。

(3)EVA的經(jīng)濟(jì)含義符合經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)涵。用EVA評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的目的是為了促進(jìn)管理者以剩余收益即經(jīng)濟(jì)增加值為最高追求目標(biāo),是為股東增加財(cái)富。這與我國(guó)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的初衷及最終目標(biāo)是吻合的。因此,筆者認(rèn)為,完全可將EVA引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

3 國(guó)有公交企業(yè)引入EVA評(píng)價(jià)的可行性分析

3.1 利用EVA評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),有利于政府用經(jīng)濟(jì)的手段管理企業(yè)

公交行業(yè)現(xiàn)代化管理手段的引進(jìn)勢(shì)在必行。盡管公交企業(yè)的大多數(shù)管理者都明白GPS智能調(diào)度有利于提高企業(yè)的管理效率,將來也能夠減少人工成本。但在這種技術(shù)還不能在短期內(nèi)為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)(短期內(nèi)投入的成本肯定高于取得的收益),如果考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)時(shí)將這部分支出調(diào)整到未來的受益期考核,將能大大提高現(xiàn)任經(jīng)營(yíng)者推廣這項(xiàng)技術(shù)的積極性。

3.2 利用EVA評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),有利于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部改善管理

EVA能夠帶動(dòng)和改善企業(yè)的各項(xiàng)管理,促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)。按照EVA理念,我們不僅可以計(jì)算整個(gè)企業(yè)的EVA,還可以計(jì)算企業(yè)下屬各單位、各部門、各線路、各班組的EVA乃至于顧客的EVA。如利用EVA分析確定產(chǎn)品或服務(wù)的報(bào)價(jià)等。

3.3 公交企業(yè)的行業(yè)特性,符合應(yīng)用EVA的必要條件

城市公交企業(yè)屬于社會(huì)公益性企業(yè),持續(xù)存在的可能性相對(duì)其他行業(yè)來講比較穩(wěn)定,管理人員向行業(yè)外的流動(dòng)性也遠(yuǎn)低于其他行業(yè)。穩(wěn)定的行業(yè)一般EVA不太有可能持續(xù)的增加,但是也可以設(shè)計(jì)穩(wěn)定的EVA指標(biāo)來考核下級(jí)經(jīng)理的業(yè)績(jī)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)考慮了會(huì)計(jì)的一般利潤(rùn)計(jì)量,同時(shí)也考慮了一些影響長(zhǎng)期利潤(rùn)增加的因素進(jìn)行調(diào)整,比如研究開發(fā)費(fèi)用和職工培訓(xùn)、廣告投入等,此外還要考慮占用資金的成本,而資金的成本是與資本市場(chǎng)(金融市場(chǎng))緊密聯(lián)系的。這樣EVA指標(biāo)就把企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與宏觀資本市場(chǎng)聯(lián)系起來。從而企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制就更為科學(xué)客觀,合乎市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律?；贓VA指標(biāo)的高級(jí)管理人員和關(guān)鍵技術(shù)骨干報(bào)酬計(jì)劃有利于充分發(fā)揮這些企業(yè)關(guān)鍵人力資本的作用,促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期贏利能力的提高。

4 關(guān)于實(shí)施EVA效益審計(jì)的措施與建議

(1)選擇有條件企業(yè)進(jìn)行經(jīng)理EVA考核試點(diǎn)；

(2)成立EVA效益審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目專題小組；

(3)選擇專業(yè)EVA咨詢公司進(jìn)行項(xiàng)目咨詢；

(4)調(diào)查分析試點(diǎn)企業(yè)歷年業(yè)績(jī)考核情況、現(xiàn)行業(yè)績(jī)考核制度和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況；

(5)確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)改進(jìn)重點(diǎn)；

(6)分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),進(jìn)行利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算調(diào)整,計(jì)算經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)；

(7)分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu),計(jì)算資本成本；

(8)計(jì)算公司EVA和公司主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的EVA；

(9)根據(jù)EVA制定企業(yè)高級(jí)管理人員和主要技術(shù)骨干的薪酬激勵(lì)制度；

(10)根據(jù)上述EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度和基于EVA的高級(jí)管理人員、關(guān)鍵技術(shù)骨干的薪酬制度,設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)制度和高級(jí)管理人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度安排。

參考文獻(xiàn):

［1］邢俊芳.績(jī)效審計(jì)與中國(guó)審計(jì)接軌［J］.經(jīng)濟(jì)研究

參考,2003(5).

第6篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)范文

一、當(dāng)前企業(yè)審計(jì)面臨的現(xiàn)狀與難點(diǎn)

（一）企業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻變化。我市為適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展而相繼組建了一些國(guó)有控股公司，這些公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括：負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)“兩基一支”等社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展瓶頸領(lǐng)域項(xiàng)目的融資、投資、建設(shè)監(jiān)管、運(yùn)營(yíng)監(jiān)管、投資回收和相關(guān)債務(wù)清償；負(fù)責(zé)城市可經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)和資本運(yùn)作；它們?cè)谌袊?guó)有資本中所占比重較大，且在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，企業(yè)運(yùn)行所依托的法律環(huán)境較為復(fù)雜，且要求的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)水平較高，如果審計(jì)人員沒有一定的專業(yè)水準(zhǔn)，不懂電算化和業(yè)務(wù)系統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)工作將難以有效開展。在評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)行為的目標(biāo)性和效率性時(shí)，也有諸如經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等因素需要綜合考量。這對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)水準(zhǔn)提出了很高的要求。

（二）企業(yè)審計(jì)力量大幅削弱。一方面，隨著審計(jì)工作重點(diǎn)逐步由企業(yè)審計(jì)向財(cái)政審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面轉(zhuǎn)移，審計(jì)機(jī)關(guān)投入企業(yè)審計(jì)的力量已逐步減少。業(yè)務(wù)量的大幅減少導(dǎo)致平時(shí)缺少練兵，而方方面面的工作考核又更多傾向信息化和宏觀性，導(dǎo)致新進(jìn)局人員往往對(duì)企業(yè)審計(jì)技能的積累重視不夠，業(yè)務(wù)能力有待提升。另一方面由于企業(yè)的成本費(fèi)用核算相對(duì)要復(fù)雜些，愿意認(rèn)真學(xué)習(xí)、鉆研企業(yè)審計(jì)知識(shí)的人員也較少。企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)人員少，不利于今后企業(yè)審計(jì)工作的開展和形勢(shì)發(fā)展的需要。

二、深化企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)思考

當(dāng)前地方審計(jì)機(jī)關(guān)企業(yè)審計(jì)面臨困難的原因是多方面的，既有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原因也有體制機(jī)制因素，但是我們?cè)趯?shí)際工作還是要調(diào)整思路、主動(dòng)出擊。我們認(rèn)為現(xiàn)階段企業(yè)審計(jì)可在以下幾個(gè)方面加以探索：

（一）把握全局，突出重點(diǎn)

李金華同志指出，企業(yè)審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持“把握全局、突出重點(diǎn)、重在整改、提高效益”的要求。為此，我們首先要全面了解掌握審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)國(guó)有企業(yè)的總體情況，了解管轄范圍有哪些國(guó)有企業(yè)，它們的規(guī)模特點(diǎn)、效益等情況，建立起審計(jì)對(duì)象信息庫(kù)，收集有關(guān)的報(bào)表資料，并對(duì)這些審計(jì)對(duì)象進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在此基礎(chǔ)上確定哪些企業(yè)屬于審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)對(duì)象。其次，在對(duì)一個(gè)具體的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，先必須對(duì)這個(gè)企業(yè)的總體情況有一個(gè)基本的把握，要詳細(xì)了解被審計(jì)企業(yè)總體的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資產(chǎn)構(gòu)成、工作流程、資金的主要流向、內(nèi)部控制等情況，不僅審核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更注重對(duì)非財(cái)務(wù)資料的審計(jì)，向管理、制度、決策等領(lǐng)域延伸審計(jì)觸角加強(qiáng)綜合分析，挖掘?qū)徲?jì)深度。在全面掌握企業(yè)總體情況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)的重點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)占比較大的資產(chǎn)、負(fù)債和損益項(xiàng)目作重點(diǎn)分析，弄清楚以下幾點(diǎn)：1、企業(yè)至審計(jì)日凈資產(chǎn)狀況及其構(gòu)成，即企業(yè)有多少“家底”；2.企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否合理，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及長(zhǎng)短期償債能力作出評(píng)價(jià)；3.企業(yè)收入構(gòu)成及比重，重點(diǎn)是盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力分析；4.企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程，查明是否存在重大違規(guī)事項(xiàng)或不規(guī)范的財(cái)務(wù)處理。并且對(duì)重大的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)追根究底，做到有放矢，切中要害。

（二）積極探索，提升效益

在新時(shí)期,企業(yè)審計(jì)應(yīng)注意將財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，站在更高層次上，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和戰(zhàn)略，從經(jīng)營(yíng)機(jī)制、管理方式、治理結(jié)構(gòu)、投資狀況、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)等方面，全面、系統(tǒng)地檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率及效益性。企業(yè)創(chuàng)造效益包括創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩方面。在考核經(jīng)濟(jì)效益方面，一是確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平，主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平；二是審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況，主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度；三是與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。社會(huì)效益可通過以下幾方面綜合考量：一是是否促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展；二是是否提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)或者有效地幫助人民就業(yè)、創(chuàng)業(yè)；三是是否遵守國(guó)家法律法規(guī)，維護(hù)并執(zhí)行地方政策條例，在承擔(dān)基礎(chǔ)建設(shè)，改善投資環(huán)境，提高國(guó)家和地方實(shí)力或影響方面有哪些貢獻(xiàn)。也可參照國(guó)資部門確定的指標(biāo)，與企業(yè)達(dá)成情況做對(duì)比。并且在審計(jì)中重點(diǎn)查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的突出隱患，以及由此導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)流失等重大違法違規(guī)問題和影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的問題，深入分析產(chǎn)生問題的原因，提出加強(qiáng)管理、提高效益的建議。

（三）更新觀念，提高素質(zhì)

第7篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 公司治理;內(nèi)部審計(jì);重要性;對(duì)策

一、內(nèi)部審計(jì)的重要地位

2006年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種為促進(jìn)價(jià)值增值,改善組織營(yíng)運(yùn)狀況而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),它通過系統(tǒng)而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▉碓u(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的有效性,以幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。從內(nèi)部審計(jì)目前的情況來看,內(nèi)部審計(jì)貼進(jìn)管理容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞,內(nèi)審人員對(duì)本企業(yè)的目標(biāo)、分工、規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等較為熟悉,可以有效地掌握被審計(jì)單位的各種情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足。內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。保證管理者高度重視內(nèi)部審計(jì)人員的存在及其職責(zé),內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該獨(dú)立于其他部門,明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。這樣可以充分的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性、高層次性、廣泛性和綜合性。在公司中,內(nèi)部審計(jì)的特殊職能定位和權(quán)威性,保證了其評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)的獨(dú)立性和客觀性。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中存在的問題

1.公司最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視、認(rèn)識(shí)不到位。公司最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視、認(rèn)識(shí)不到位,是目前制約公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的最為嚴(yán)重的問題,說明企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)還沒有引起高度的重視,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在很大的差異,導(dǎo)致公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展緩慢。

2.內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)模糊。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說還是一個(gè)新生事物,有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計(jì)代表監(jiān)督,對(duì)其服務(wù)企業(yè)的職能知之甚少。有的民營(yíng)企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),其審計(jì)職能僅僅局限在單一的監(jiān)督職能上。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在成立之初如何進(jìn)行操作,并沒有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則作指導(dǎo),如何借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)對(duì)民營(yíng)企業(yè)來說似乎比較遙遠(yuǎn),民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能效仿當(dāng)時(shí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的做法進(jìn)行操作。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置問題。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境決定了其內(nèi)部審計(jì),無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員安排都受制于企業(yè)主。調(diào)查顯示,有些民營(yíng)企業(yè)在組織制度中根本沒有內(nèi)部審計(jì)制度;有些雖然有內(nèi)部審計(jì)制度,但沒有獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),人員兼職現(xiàn)象也比較嚴(yán)重;有些雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但與財(cái)務(wù)部或其他部門合署辦公,缺乏審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的對(duì)策

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。從審計(jì)的獨(dú)立性來看,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越來越高,審計(jì)的控制作用就發(fā)揮的越好;從有效性來看,內(nèi)部審計(jì)直接由企業(yè)管理的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo),更便于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。提高內(nèi)部審計(jì)的地位,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要前提,從而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立。

2.加強(qiáng)外部治理的環(huán)境。公司治理中有內(nèi)部和外部治理兩種情況,一般情況下的公司治理是公司內(nèi)部治理,但公司往往會(huì)不重視內(nèi)審的外部治理。公司外部治理受資本市場(chǎng)、融資市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等因素的影響,建立和維持資本市場(chǎng)的信心,必須存在一個(gè)強(qiáng)有力的信息披露制度,使資本市場(chǎng)能夠?qū)具M(jìn)行監(jiān)督,通過兼并、收購(gòu)以及破產(chǎn)制度實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)主體的優(yōu)勝劣汰。

3.采用先進(jìn)的審計(jì)方法,拓展新的審計(jì)領(lǐng)域。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度建立的這種變化,必須逐步建立和完善內(nèi)部審計(jì)方法體系,實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段、審計(jì)方法的科學(xué)化、現(xiàn)代化。內(nèi)部審計(jì)在有效開展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上,可向下列領(lǐng)域拓展:如內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。

四、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

1.內(nèi)部審計(jì)的主要職能轉(zhuǎn)變。目前,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員研究方向主要在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面,審計(jì)的功能主要體現(xiàn)在查錯(cuò)防弊,而非對(duì)企業(yè)管理作出有效地分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上。此外,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料的審計(jì)也都體現(xiàn)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域,未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、外部制約機(jī)制的加強(qiáng)以及內(nèi)部管理水平的提高,會(huì)計(jì)電算化普及率提高,賬務(wù)表面的錯(cuò)弊減少,內(nèi)審的職能也有待于從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”方向向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)上進(jìn)行轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。也就是說,由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變是內(nèi)審發(fā)展的根本出路,內(nèi)審的職能應(yīng)是針對(duì)管理和控制的缺陷,提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)措施,提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。在國(guó)外,公司一般專門成立獨(dú)立于其它部門,僅對(duì)公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。我國(guó)公司也應(yīng)按照獨(dú)立性原則來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)。首先應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部,其業(yè)務(wù)關(guān)系為由上而下的指導(dǎo)關(guān)系,審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門;其次對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè),審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo);再次總公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各分支公司的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)行派駐制,各分支公司的內(nèi)部審計(jì)部門受總公司內(nèi)部審計(jì)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)。這種負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

3.內(nèi)審隊(duì)伍的構(gòu)成向具有多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展。由于內(nèi)部審計(jì)不斷由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展以及內(nèi)部審計(jì)主體的多元化,審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的。不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的財(cái)務(wù)人才,還應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的工程技術(shù)人員、計(jì)算機(jī)專家、企業(yè)管理人員等,豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審部門將使內(nèi)審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

總之,內(nèi)部審計(jì)作為受托責(zé)任系統(tǒng)中一種重要控制機(jī)制,已經(jīng)成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的重要組成部分。本文從提升公司內(nèi)部管理,幫助企業(yè)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者更有效的完成受托責(zé)任內(nèi)部審計(jì)要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù),革新審計(jì)技術(shù)手段,探討通過全過程的審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià),找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題,提高審計(jì)工作的效率與效果,幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制,強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理,更好地適應(yīng)未來發(fā)展的需要。

參考文獻(xiàn)

[1]思麗妮.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的思考[J].凱里學(xué)院學(xué)報(bào).2007(4)

第8篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)控制度；重要作用

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要以風(fēng)險(xiǎn)管理、增值服務(wù)為內(nèi)容。要想保持企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展，前提是要有良好的公司治理，不僅要建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司治理結(jié)構(gòu)，更要堅(jiān)持規(guī)范運(yùn)作，并在實(shí)踐中不斷完善。根據(jù)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的需要，黨的十六大確立了新的國(guó)有資產(chǎn)管理體制，為國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)提供了堅(jiān)實(shí)的體制保障。作為企業(yè)內(nèi)部控制體系中一個(gè)重要的有機(jī)組成部分，內(nèi)部審計(jì)不僅是國(guó)有企業(yè)集團(tuán)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，更是提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保障。合理有效的內(nèi)部審計(jì)是優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，可以平衡公司治理結(jié)構(gòu)中各利益相關(guān)者的相互制衡關(guān)系，最大限度地保障各利益相關(guān)者的權(quán)益。一系列的公司治理改革也將內(nèi)部審計(jì)推向了前沿，內(nèi)部審計(jì)成為完善公司治理的必要環(huán)節(jié)。

一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性及角色轉(zhuǎn)換

（一）內(nèi)部審計(jì)的重要性

公司治理規(guī)定了整個(gè)企業(yè)運(yùn)作的基本網(wǎng)絡(luò)框架，公司管理則是在這個(gè)既定的框架下駕馭企業(yè)奔向目標(biāo)，缺乏良好治理模式的公司，即使有“很好”的管理體系，就像一座地基不牢固的大廈；同樣，沒有公司管理體系的暢通，單純的治理模式也只能是一個(gè)美好的藍(lán)圖，必然缺乏實(shí)際內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)有助于確保內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督是內(nèi)部控制的整體組成部分。

從公司治理來看，公司治理分內(nèi)部治理與外部治理，無論是內(nèi)部治理還是外部治理，一個(gè)重要的和關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是所有者能夠正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。而審計(jì)活動(dòng)的存在正好填補(bǔ)了這一環(huán)節(jié)。對(duì)審計(jì)要求已不僅僅是資本所有者的單方要求，而是資本所有者與經(jīng)營(yíng)者的共同意愿，審計(jì)的作用在平衡不對(duì)稱信息促使股東利益和經(jīng)理人員利益最大化和使合同有效執(zhí)行的過程中得到充分體現(xiàn)。

在內(nèi)部治理中，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)企業(yè)管理體制提出了新的要求，其中重要的一點(diǎn)就是要求企業(yè)健全自我約束、自我監(jiān)控機(jī)制，以適應(yīng)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的現(xiàn)實(shí)，從而有效保護(hù)所有者權(quán)益。因而，審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用，已成為監(jiān)督控制的重要手段。

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《關(guān)于審計(jì)責(zé)任的聲明》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為核查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織而建立的一種評(píng)價(jià)功能，它是一種通過計(jì)量和評(píng)價(jià)其他控制的有效性來發(fā)揮作用的管理控制。”內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)健全自我監(jiān)控和自我約束的機(jī)制，保障經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的手段，是管理體制的組成部分。

1.內(nèi)部審計(jì)有利于解決信息不對(duì)稱問題

現(xiàn)代公司制企業(yè)中，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離導(dǎo)致了不同利益主體擁有著不同動(dòng)機(jī)的信息需求。如，經(jīng)理層希望通過信息報(bào)告掌握經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，為進(jìn)一步提升業(yè)績(jī)和提高報(bào)酬打下基礎(chǔ);股東關(guān)心的信息是公司的績(jī)效，并據(jù)此作出經(jīng)營(yíng)決策，而購(gòu)買者則希望通過了解公司經(jīng)營(yíng)信息，決定是否繼續(xù)做該公司的客戶。內(nèi)部審計(jì)則是解決信息不對(duì)稱的有力措施之一。內(nèi)部審計(jì)師對(duì)公司相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，既可約束管理層會(huì)計(jì)信息的編報(bào)權(quán)力，也可督促管理層及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，以此來緩解投資者與管理層間的信息失衡問題。通過維系集團(tuán)公司與子公司公司治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的相互制衡關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)以規(guī)范的程序、獨(dú)立的身份進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和鑒證，真實(shí)可靠地向監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)提供各種公司相關(guān)信息。

2.內(nèi)部審計(jì)有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱董事會(huì))、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。從某種意義上說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制二者作為企業(yè)管理的形式，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種重要特殊形式，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，有利于充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和決策的協(xié)調(diào)人。通過審查和評(píng)估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性和有效性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

3.內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)公司價(jià)值增值

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加組織的價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?？梢?，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念和目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”，這與公司治理的目標(biāo)不謀而合。內(nèi)部審計(jì)可以通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，以及保障公司治理的利益平衡機(jī)制等途徑來增加公司價(jià)值。

4.內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的有利補(bǔ)充

外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)實(shí)際上是對(duì)企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙行為的一個(gè)重要而系統(tǒng)的檢查，因此起著鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)的作用。由于知道外部審計(jì)不可避免地要進(jìn)行，企業(yè)就會(huì)努力避免做那些在審計(jì)時(shí)可能會(huì)被發(fā)現(xiàn)的不光彩的事。然而，在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之后外部審計(jì)機(jī)構(gòu)才對(duì)其經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，這種監(jiān)督具有不完整性和滯后性。若想從本質(zhì)上體現(xiàn)資產(chǎn)所有者的監(jiān)督需求，則必須從完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的角度加以考慮。因此，有必要建立和完善公司內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)。而構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于形成一個(gè)相互制衡的組織框架。而內(nèi)部審計(jì)憑借其獨(dú)特的地位和職能，有利于制衡各方面的利益關(guān)系，促進(jìn)公司內(nèi)部組織治理機(jī)構(gòu)的完善發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?/p>

在西方國(guó)家，大都把審計(jì)委員會(huì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)組成部分來考慮。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的關(guān)系，因所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而產(chǎn)生了股東和公司實(shí)際管理者之間的委托－關(guān)系，也同時(shí)產(chǎn)生了總經(jīng)理與各管理主體之間的委托－關(guān)系，這一關(guān)系導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分解。隨著經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分解，為保證各管理主體應(yīng)負(fù)責(zé)任的履行，產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)一度曾被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國(guó)卡德伯利報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)外部審計(jì)的補(bǔ)充，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分，這種日常監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制整體中的一部分，它有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制代表董事會(huì)對(duì)任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調(diào)查，為保證其地位的獨(dú)立性，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)主席的溝通暢通無阻。

英國(guó)特恩布爾報(bào)告則認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也推動(dòng)了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)變也與內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)的想法不謀而合。從內(nèi)部審計(jì)角色的轉(zhuǎn)換，完全可以看出它對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的作用：

一是監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否新遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分。

二是評(píng)價(jià)、建議作用。內(nèi)部審計(jì)主要是通過審查和評(píng)價(jià)部門、單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、審查財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的可靠性和完整性，審查單位遵守政策、計(jì)劃、程序、法律等情況，審查資產(chǎn)的保護(hù)情況以及資源是否節(jié)約利用等，對(duì)有關(guān)部門和單位管理者受托責(zé)任和履行情況作出評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議。

三是增值作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本組織內(nèi)的一個(gè)部門，在了解本組織情況方面有著外部審計(jì)不可比擬的優(yōu)越性。內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來看，是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，是代表管理權(quán)的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)已由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?，以?nèi)向服務(wù)作為其工作目的，它是為了加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益而開展的審計(jì)，具有其獨(dú)特的價(jià)值創(chuàng)造能力。

二、內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置及發(fā)展趨勢(shì)

就我國(guó)國(guó)有企業(yè)治理改制中存在的各種問題，要提高內(nèi)部審計(jì)工作的水平，將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制研究均置于公司治理的框架之內(nèi)，使其更好地發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)在其機(jī)構(gòu)設(shè)置及以后的工作重點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)等方面需作以下努力：

（一）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置

1.探索多種形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式

要結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在企業(yè)治理改制的同時(shí)，設(shè)置適合企業(yè)管理特征的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。如在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，確立監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，建立總審計(jì)師制度等。

2.提高內(nèi)部審計(jì)的地位

在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系、與財(cái)會(huì)工作的關(guān)系、以及與其他管理工作的關(guān)系，盡量避免一個(gè)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作（如總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)）；既領(lǐng)導(dǎo)某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，又領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)（如基建工作和基建決算審計(jì)），否則，就容易影響審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，必將對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)移自己的工作重點(diǎn)，要從單純的查錯(cuò)防弊向提高單位管理水平轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)工作要擴(kuò)大自己的工作范圍，不局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，要向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴(kuò)展。拓展的工作內(nèi)容有：

第一，開展對(duì)單位內(nèi)部控制制度的審計(jì)，評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進(jìn)控制服務(wù)。

第二，開展對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，評(píng)價(jià)其對(duì)企業(yè)決策和管理規(guī)章制度的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)其活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否做到了節(jié)約高效。

第三，對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其管理職能的發(fā)揮情況，和各項(xiàng)管理措施的有效性。

第四，對(duì)各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，如對(duì)各成本中心的成本支出進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)各利潤(rùn)中心利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行考核等。

第五，開展各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任期目標(biāo)審計(jì)或離任審計(jì)等，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

第六，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域。

不斷擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，將工作重點(diǎn)放在促進(jìn)單位管理水平的提高，這也是一種國(guó)際趨勢(shì)。對(duì)單位管理控制系統(tǒng)的審計(jì)，超出了財(cái)務(wù)領(lǐng)域的關(guān)注程度。在企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)這一趨勢(shì)就更加明顯了。

第9篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)范文

[摘要]內(nèi)部審計(jì)作為管理體制的重要組成部分，在企業(yè)制度環(huán)境下，不僅是一種管理權(quán)的延伸，從終極作用發(fā)揮上來看，更應(yīng)是一種所有權(quán)的延伸。日常工作應(yīng)以南監(jiān)督于服務(wù)中的思想為根本出發(fā)點(diǎn)，協(xié)調(diào)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高層經(jīng)理各部門的工作，為其在現(xiàn)代企業(yè)中的生存與拓寬空間。

從1994年國(guó)務(wù)院選擇100家國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)工作以來，我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)已改組為公司，其中1000多家公司已上市。這些改制后的公司，基本上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了一定程度的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。我們知道，在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的條件下，企業(yè)的存在是以一系列責(zé)任關(guān)系的維系為基礎(chǔ)的。那么如何保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的正常維系呢？

一、內(nèi)部審計(jì)的定位

在現(xiàn)代企業(yè)中，所有者將資本投入企業(yè)，但不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而授權(quán)董事會(huì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，即經(jīng)營(yíng)企業(yè)的決策權(quán)掌握在董事會(huì)手中，與這一權(quán)力對(duì)應(yīng)的是董事會(huì)負(fù)有按照股東意志行事的責(zé)任，這是第一層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。這一關(guān)系的存在，使得對(duì)承擔(dān)責(zé)任者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督成為必然。在董事會(huì)作出相關(guān)決策后，董事會(huì)聘任的經(jīng)理人作為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，擁有授權(quán)范圍內(nèi)的具體經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，這些權(quán)力的擁有也對(duì)應(yīng)著相關(guān)責(zé)任的承擔(dān)——切實(shí)執(zhí)行董事會(huì)的各項(xiàng)決議，高效組織企業(yè)運(yùn)營(yíng)，給企業(yè)帶來盡可能多的收益。這一權(quán)責(zé)關(guān)系的對(duì)應(yīng)實(shí)際上構(gòu)成了公司的第二層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。這一層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在也使得對(duì)其責(zé)任履行情況進(jìn)行鑒定成為必然。從對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)的中，我們看到，對(duì)這兩層經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會(huì)。所以在現(xiàn)代企業(yè)（現(xiàn)代公司）中，由于第一、二兩個(gè)層次經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在，奠定了監(jiān)事會(huì)產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)，也框出了監(jiān)事會(huì)的性質(zhì)及工作范圍：代表所有者監(jiān)督與評(píng)價(jià)董事會(huì)及經(jīng)理人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。由于企業(yè)是建立在一系列經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系鏈條上的一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一體，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在與維系不僅存在于法人治理結(jié)構(gòu)中，在分權(quán)管理的今天，它還存在于高層經(jīng)理及其下屬各職能部門經(jīng)理、職能部門經(jīng)理及其再下屬職能部門經(jīng)理之間，對(duì)于這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出判定，是每一個(gè)上層管理者高效管理企業(yè)的需要。因?yàn)樵诂F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)中，由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，管理層次的增多，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的多元化及經(jīng)營(yíng)區(qū)域的廣泛化，使得高層管理者直接監(jiān)督其下屬各職能部門的工作日益困難，客觀上需要一個(gè)專職的日常監(jiān)督機(jī)構(gòu)來幫助管理者履行這一職責(zé)，以確定下層人員責(zé)任履行情況好壞。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。所以內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來看，是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)。

如果從企業(yè)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)成來看，一個(gè)完整的企業(yè)管理信息系統(tǒng)是由三個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成的：決策子系統(tǒng)、決策支持子系統(tǒng)和監(jiān)督控制子系統(tǒng)。只有在決策支持子系統(tǒng)下作出的決策才是的，同時(shí)，這一科學(xué)決策只有在不斷的監(jiān)控條件下，才能保證其良好履行。失去監(jiān)控，執(zhí)行決策者責(zé)任履行情況無法判定。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)控子系統(tǒng)的重要組成部分，完善了企業(yè)管理信息系統(tǒng)。國(guó)有企業(yè)各層次管理部門工作的好壞，責(zé)任履行如何，對(duì)其業(yè)績(jī)?nèi)绾卧u(píng)價(jià)，在某種程度上依賴內(nèi)部審計(jì)。從這個(gè)意義上講，內(nèi)部審計(jì)是高層管理者的參謀和助手。

由此可見，內(nèi)部審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、內(nèi)部管理層次的增多而產(chǎn)生的一種職能需要。它在自身發(fā)展過程中經(jīng)歷了兩次飛躍。

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生至今，職能經(jīng)歷了一個(gè)逐步演變的過程：從最初的單純的監(jiān)督檢查發(fā)展到的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能的結(jié)合是對(duì)其認(rèn)識(shí)發(fā)展的第一次飛躍。單純的監(jiān)督可能而且必然引起被監(jiān)督者的反感，導(dǎo)致工作開展的低效，而評(píng)價(jià)則使雙方關(guān)系處于一種緩和狀態(tài)，更有利于工作順利開展。所以監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能的融合使審計(jì)跨入了一個(gè)有前途的發(fā)展境地。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任的聲明》中強(qiáng)調(diào)：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種評(píng)價(jià)的功能?！眹?guó)際內(nèi)部審計(jì)師事務(wù)所則將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定義為“協(xié)助本組織人員有效地履行他們的責(zé)任。為此，內(nèi)部審計(jì)部門向他們提供與被審活動(dòng)有關(guān)的、評(píng)價(jià)、建設(shè)、咨詢和信息。審計(jì)的目標(biāo)包括以合理的成本促進(jìn)有效的控制?！币陨戏治隹梢哉f明內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮的作用已從產(chǎn)生之初單純的監(jiān)督檢查發(fā)展到偏重于服務(wù)的分析評(píng)價(jià)，由此也找到了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中生存與發(fā)展的更廣闊的空間。隨著的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了更新的職責(zé)和使命。美國(guó)著名的內(nèi)部控制專家麥克爾。海默教授曾說過：“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)到其控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師的使用將從簡(jiǎn)單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展?！边@可以看作是對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的第二次飛躍。從中可以看到，內(nèi)部審計(jì)的職能不僅是監(jiān)督，更有服務(wù)與建設(shè)。由此導(dǎo)出其作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的各職能部門履行責(zé)任，評(píng)價(jià)其工作好壞，還應(yīng)幫助組織進(jìn)行控制環(huán)境的營(yíng)造，成為企業(yè)內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問，建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺地把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。

二、內(nèi)部審計(jì)工作的開展

對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的逐步深入，使我們對(duì)其工作性質(zhì)有了更深刻地了解?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)如何開展工作以達(dá)到為本組織服務(wù)的目的呢？

（一）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)維護(hù)所有者權(quán)益

從根本上說，公司的存在是以所有者投入資本為前提的，各職能部門及人員工作的開展其終極約束目標(biāo)都在所有權(quán)。換言之，各職能部門及人員都是因?yàn)樗袡?quán)的存在才得以生存。在這個(gè)意上講，它們都應(yīng)當(dāng)維護(hù)所有者權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)專職監(jiān)督部門也不例外。在這一點(diǎn)上可以把它看成是一種所有權(quán)的延伸。前文曾指出，內(nèi)部審計(jì)是一種管理權(quán)的延伸，這里又提出它是一種所有權(quán)的延伸，如何來理解這兩者的關(guān)系呢？第一，這里講的所有權(quán)，是一種狹義所有權(quán)，即在監(jiān)控經(jīng)營(yíng)者、決策者方面的所有權(quán)，而非財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)與收益分配權(quán)。內(nèi)部審計(jì)終極目的就是保障所有者權(quán)益，所以對(duì)企業(yè)（公司）的各機(jī)構(gòu)及職能部門的活動(dòng)過程任何不符合所有者利益的行為都可以進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，及至幫助創(chuàng)建一些程序；第二，代表所有權(quán)與代表管理權(quán)二者的關(guān)系。在所有者設(shè)計(jì)了較完善的激勵(lì)約束機(jī)制作用下，管理者就是要最大限度的保障所有者權(quán)益，從這個(gè)意義上講，所有權(quán)與管理權(quán)目的是一致的。那么內(nèi)部審計(jì)無論在誰的領(lǐng)導(dǎo)下，都是站在保護(hù)所有者權(quán)益的高度開展工作。如果所有者未設(shè)計(jì)或未實(shí)施一套完善的激勵(lì)約束機(jī)制，這時(shí)出現(xiàn)管理者行為與所有者目標(biāo)背離時(shí)，內(nèi)部審計(jì)代表所有者監(jiān)督評(píng)價(jià)反映管理者行為就成為保障所有者權(quán)益的重要手段。反之則可能出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于損害所有者權(quán)益的行為京手無策的情況。這一地位的明確界定，使得內(nèi)部審計(jì)有充分的動(dòng)力與權(quán)力在企業(yè)中開展工作。對(duì)照我國(guó)現(xiàn)實(shí)我們審計(jì)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最初是在政府的要求下建立起來的，由于體制原因，很多企業(yè)根本意識(shí)不到它在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的位置，以至于把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成一種行政任務(wù)敷衍了事。有些內(nèi)部審計(jì)人員也把自己當(dāng)成國(guó)家審計(jì)的代表，不從企業(yè)實(shí)際出發(fā)開展工作，把內(nèi)部審計(jì)看成是國(guó)家審計(jì)的哨兵，單純對(duì)管理者實(shí)施監(jiān)督導(dǎo)致管理者認(rèn)為是有意刁難。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的擴(kuò)大，其被合并或被撤銷就不足為奇了。這種錯(cuò)誤的定位，了內(nèi)部審計(jì)的生存與發(fā)展。因此，我們有必要從根本上重新認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、職能與目標(biāo)，為其發(fā)展掃清認(rèn)識(shí)上的障礙。在此基礎(chǔ)上重新架構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置模式。理想的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。因?yàn)閺膬?nèi)部審計(jì)代表所有者行使監(jiān)督權(quán)角度來講，股東會(huì)作為一個(gè)會(huì)議體機(jī)構(gòu)，只在例會(huì)期間行使權(quán)力，日常代表所有者的常設(shè)機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)。從道理上講，監(jiān)事會(huì)有更大的權(quán)利行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，董事會(huì)則有更大的權(quán)利行使決策權(quán)。作為保護(hù)所有者權(quán)益的內(nèi)部審計(jì)，行使監(jiān)督權(quán)應(yīng)歸于監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，以在公司內(nèi)部形成一個(gè)完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置的前提是公司監(jiān)事會(huì)有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)。考慮到我國(guó)改制后一部分公司監(jiān)事會(huì)存在較多（主要是監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度，形同虛設(shè)）。鑒于此，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，可以采取另一種模式，由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。無論哪種設(shè)置模式，內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)利和責(zé)任都應(yīng)在公司正式的書面文件（章程）中作出規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)力求該章程得到董事會(huì)的同意和高層經(jīng)理部門的批準(zhǔn)。該章程應(yīng)包括：明確確立內(nèi)部審計(jì)部門在本組織的地位；有權(quán)接觸與審計(jì)范圍有關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)；明確內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。機(jī)構(gòu)設(shè)置上的高層性，并不能完全保證其工作的有效性。內(nèi)部審計(jì)工作動(dòng)力充足與否還依賴所有者設(shè)計(jì)并實(shí)施一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)其約束則依賴所有者制定的嚴(yán)格的責(zé)任約束機(jī)制。

（二）為自己尋找更大的生存空間

制度下，規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)是股東會(huì)＼董事會(huì)＼監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)理及其相互聯(lián)系相互制衡的一種制度安排。內(nèi)部審計(jì)如何協(xié)調(diào)與各機(jī)構(gòu)的工作，怎樣才能為自己找到更大的生存空間，下文將作一些探討。

眾所周知，股東會(huì)作為法人治理結(jié)構(gòu)的第一層機(jī)構(gòu)，職權(quán)包括決定公司的經(jīng)營(yíng)方針、投資計(jì)劃；選舉和更換董事、監(jiān)事，決定其有關(guān)報(bào)酬事項(xiàng)等等。內(nèi)部審計(jì)作為所有權(quán)的一種具體保護(hù)措施，筆者建議內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)列席股東大會(huì)，了解股東的各項(xiàng)決議與意志，以其作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之一。在年終股東大會(huì)上，由監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告，對(duì)主要職能負(fù)責(zé)人的責(zé)任履行情況作出評(píng)價(jià)，便于股東業(yè)績(jī)考核及安排未來年度經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

董事會(huì)作為股東會(huì)的代言人，是公司的決策機(jī)構(gòu)，其決策正確與否，是否體現(xiàn)了股東意志，成為監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的重要工作。在這一層面上，主要的監(jiān)督工作由監(jiān)事會(huì)來作。內(nèi)部審計(jì)也可以就自己了解與掌握的情況對(duì)其工作提出質(zhì)疑。更多的時(shí)候，當(dāng)董事會(huì)決策體現(xiàn)了股東會(huì)意志時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為董事會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，為保障所有者權(quán)益在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)下開展工作。具體工作內(nèi)容由董事會(huì)根據(jù)公司年度經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)及外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境與政策的變化，確定重點(diǎn)，由內(nèi)部審計(jì)部門具體實(shí)施。

監(jiān)事會(huì)作為法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成機(jī)構(gòu)，主要監(jiān)督董事會(huì)及高層經(jīng)理人的責(zé)任履行情況。前文講的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以就自己了解與掌握的情況對(duì)董事會(huì)提出質(zhì)疑。接受質(zhì)疑的機(jī)構(gòu)應(yīng)該是監(jiān)事會(huì)。從上講，本來應(yīng)當(dāng)是股東會(huì)，但是股東會(huì)是一個(gè)會(huì)議體機(jī)構(gòu)，只是在例會(huì)期間行使權(quán)力。所以日常代表它行使監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)則是監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)接到質(zhì)疑后，可以同內(nèi)審機(jī)構(gòu)共同商討進(jìn)一步查清質(zhì)疑的措施，并在股東大會(huì)上出具查核報(bào)告，以保障所有者權(quán)益。如果因工作失誤，沒有對(duì)損害所有者權(quán)益的決策事項(xiàng)給予關(guān)注，股東會(huì)則可以在年會(huì)上對(duì)監(jiān)事會(huì)及內(nèi)審人員作出處理處罰決定。

高層經(jīng)理執(zhí)行董事會(huì)的各項(xiàng)決議，實(shí)施日常的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作過程中，也存在一個(gè)責(zé)任履行。對(duì)此監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)施監(jiān)督。但在正常情況下，內(nèi)部審計(jì)的這種監(jiān)督職能是通過對(duì)管理者提供服務(wù)體現(xiàn)出來的，即通過自己日常對(duì)各職能部門工作的檢查評(píng)價(jià)，一方面向高層管理者顯示其下屬的責(zé)任履行情況，另一方面為管理者更有效地管理提供可靠的信息，作為管理當(dāng)局的參謀和助手在公司中發(fā)揮作用。這種側(cè)重于服務(wù)的日常內(nèi)審工作的開展，為內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中找到了更大的生存與的空間。如前所述，內(nèi)審與管理部門的未來發(fā)展方向應(yīng)是幫助企業(yè)創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平。這是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次，也是我們希望它在企業(yè)中的最佳位置與狀態(tài)。

以上探討了內(nèi)部審計(jì)與股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及總經(jīng)理的關(guān)系，特別明確界定了內(nèi)部審計(jì)的地位問題，在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)了在董事會(huì)、總經(jīng)理與股東會(huì)確定的目標(biāo)不一致時(shí)內(nèi)部審計(jì)開展工作的主要內(nèi)容。事實(shí)上，在所有者制定出合理的激勵(lì)約束機(jī)制加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)和高層經(jīng)理控制環(huán)境完善的條件下，內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于對(duì)高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評(píng)價(jià)，并提出建設(shè)性建議上?？梢灶A(yù)見，在一個(gè)高效運(yùn)營(yíng)的公司中，所有者和管理者目標(biāo)一致，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的發(fā)揮逐漸寓于其對(duì)管理者服務(wù)職能中，這種認(rèn)識(shí)的不斷升華，將大大提高內(nèi)審在企業(yè)中的地位，并將極大地促進(jìn)其作用的發(fā)揮。

（三）需要注意的問題

明確了內(nèi)部審計(jì)的地位及其與法人治理結(jié)構(gòu)中各機(jī)構(gòu)工作開展的銜接問題后，日常內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)當(dāng)注意：

首先要解放思想，轉(zhuǎn)變觀念。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然要求企業(yè)建立健全監(jiān)控與約束機(jī)制以保護(hù)所有者權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)在這一制度建立過程中，必須從思想上提高認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)清自己所處的位置和應(yīng)負(fù)的責(zé)任，開拓內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域。作為企業(yè)內(nèi)部職能部門，工作重點(diǎn)應(yīng)圍繞著保護(hù)所有者權(quán)益來確定。