專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別范文

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不論稱為管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)，或是其它的詞匯，其內(nèi)容則都包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，即通常所說的“3E”審計(jì)。那么，什么是“3E”審計(jì)的含義呢？英國(guó)國(guó)家審計(jì)署在1983年公布的《國(guó)家審計(jì)法》曾經(jīng)做出如下解釋：

1．經(jīng)濟(jì)性，是指對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)，在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。

2．效率性，是指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系。

3．效果性，指既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。

經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三者之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)

一、缺一不可的。這三者最終都要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本目標(biāo)，通過從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之間的相互關(guān)聯(lián)中進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，足以表明和確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，從而得到客觀、公正、的審計(jì)結(jié)果。

要正確理解經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的涵義，首先要弄清楚經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間既有同，又有異。它們的相同之處表現(xiàn)在都是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和經(jīng)濟(jì)性的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、對(duì)象不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象是各種經(jīng)濟(jì)資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；而財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象僅僅是財(cái)會(huì)資料和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

2、目的不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通過審查各種經(jīng)濟(jì)資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)，是否合理，是否有效益，并提出改進(jìn)意見；而財(cái)務(wù)審計(jì)則審查財(cái)會(huì)資料是否真實(shí)正確，審計(jì)財(cái)務(wù)收支是否合理合法。

3、職能不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有建設(shè)性和防護(hù)性職能以建設(shè)性為主；而財(cái)務(wù)審計(jì)具有防護(hù)性和建設(shè)性職能，以防護(hù)性為主。

4、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，以及計(jì)劃、目標(biāo)、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同行業(yè)同類指標(biāo)；財(cái)務(wù)審計(jì)以有關(guān)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度為標(biāo)準(zhǔn)。

5、方法不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，還利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法，既進(jìn)行事后審計(jì)，也進(jìn)行事前審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)則通過檢查、調(diào)查和分析等方法，審查會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)表，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，以事后審計(jì)為主。

由此可見，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的深入和發(fā)展。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)往往從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，即從審查資金、成本、利潤(rùn)的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理中去。當(dāng)然也不能把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)等同起來，而忽略他們之間的區(qū)別。

其次，還要分清經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是企業(yè)內(nèi)部人員根據(jù)核算資料，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析研究，從而有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序、方法、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析非常類似，但二者也具有明顯的區(qū)別。

1、兩者的性質(zhì)不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，是構(gòu)成企業(yè)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，履行的是管理職能。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的證實(shí)監(jiān)督活動(dòng)，履行的是監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能。

2、兩者的主體不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是具體從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的人員來開展的，可以說是一種內(nèi)部的自我分析和評(píng)價(jià)活動(dòng)，由于是自己評(píng)價(jià)自己的管理行為，因此在評(píng)價(jià)中難以做到客觀和公允，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員作為企業(yè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，在某種意義上說是一種準(zhǔn)外部的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析根據(jù)有客觀性和公允性。

3、兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的分析側(cè)重于事后分析，根據(jù)取得的核算結(jié)果資料分析其影響這一結(jié)果的各種因素。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程審計(jì)，他不僅對(duì)事后效益審計(jì)，也對(duì)事前、事中的效益進(jìn)行審計(jì)，他可以將審查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)延伸到?jīng)Q策、預(yù)算和控制。

可見，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復(fù)性工作，他們相互促進(jìn)，都是提高經(jīng)濟(jì)效益的方法之一。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，因而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有系統(tǒng)性和廣泛性，涉及經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、管理、統(tǒng)計(jì)、分析等多種學(xué)科的調(diào)查、分析、測(cè)試等系統(tǒng)性方法。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要方法有：

1、審計(jì)查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對(duì)法、函詢法、盤點(diǎn)法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測(cè)相關(guān)的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計(jì)劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項(xiàng)目評(píng)估技術(shù)等。

2、審計(jì)分析法。包括對(duì)比分析法，因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動(dòng)分析等。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評(píng)價(jià)法，它是依據(jù)評(píng)價(jià)專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)項(xiàng)目的成功程度做出定性結(jié)論，也即通常所說的打分制。項(xiàng)目的成功度可分為五個(gè)等級(jí)，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失?。―）。定量的方法主要有差額評(píng)價(jià)法，對(duì)比評(píng)價(jià)法，綜合評(píng)價(jià)法。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員在效益審計(jì)中判斷是非、衡量和評(píng)價(jià)效益高低優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是進(jìn)行效益升級(jí)的重要依據(jù)，要提高效益升級(jí)的深度和質(zhì)量，必須建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，這才能保證審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和審計(jì)建議的前瞻性和可靠性。

正確確定評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，對(duì)于真實(shí)反映、合理評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況至關(guān)重要。建立評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點(diǎn)原則：①全面性原則。指標(biāo)的設(shè)計(jì)既要能反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)能力。因而，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣，可避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、綜合的考核和評(píng)價(jià)。②科學(xué)性原則。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性又要結(jié)合企業(yè)實(shí)際、遵循客觀規(guī)律，既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)又要有靜態(tài)指標(biāo)，既要有定性指標(biāo)又要有定量指標(biāo)。③可操作性原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。無論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。除以上主要原則外，還應(yīng)遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結(jié)合的原則。

評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系是由多個(gè)具體的指標(biāo)所構(gòu)成，主要包括綜合性指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)主要是資本收益率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤(rùn)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；社會(huì)貢獻(xiàn)率是從企業(yè)向社會(huì)所作貢獻(xiàn)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；資產(chǎn)報(bào)酬率是從全社會(huì)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況?？己私?jīng)濟(jì)效益的單項(xiàng)指標(biāo)主要有銷售利潤(rùn)率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤(rùn)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等，此外還包括上級(jí)下達(dá)或本級(jí)確定的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)。

效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)與審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)緊密相關(guān)，過于簡(jiǎn)單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財(cái)務(wù)狀況，但過分夸大復(fù)雜的量化指標(biāo)在效益審計(jì)評(píng)價(jià)中的作用，并且試圖建立一卡通式的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也是不現(xiàn)實(shí)的。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同；就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。

四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)

在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)首先是一個(gè)以財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系。其次，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時(shí)間、環(huán)境、條件及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理水平為基礎(chǔ)的。再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也具有相對(duì)性。由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，每個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)勢(shì)態(tài)不一樣，每個(gè)企業(yè)的具體情況不同，同一標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運(yùn)用于另外一企業(yè)，則可能會(huì)得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論。最后，財(cái)務(wù)審計(jì)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)大多具有強(qiáng)制性，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員應(yīng)注意所選用標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、時(shí)效性等，以保證得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)主要有：

1、國(guó)家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的首要標(biāo)準(zhǔn)，只有在遵循國(guó)家的方針、政策、法令、制度下取得的，才是真正的效益，才能保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。

2、各種計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用最多的一類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這類標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況指定的，具有較強(qiáng)的可比性，也較能反映企業(yè)的實(shí)際水平。

3、前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)人員制定本期經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有延續(xù)性，在它的基礎(chǔ)上制定本期標(biāo)準(zhǔn)，可以節(jié)省人力、物力、和財(cái)力。

4、本單位或國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進(jìn)水平與平均水平。這類指標(biāo)也是用來考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低的標(biāo)準(zhǔn)之一。它們是對(duì)計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充，從而使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系更加完整、全面。由于這類標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間跨度較大，在運(yùn)用時(shí)，應(yīng)考慮各種客觀因素的變化，如物價(jià)變動(dòng)等。

5、科學(xué)測(cè)定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標(biāo)準(zhǔn)主要用于評(píng)價(jià)新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟(jì)效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較，同時(shí)、同行業(yè)又無同類的指標(biāo)可以參考，要評(píng)審它們的經(jīng)濟(jì)效益，就得借助于科學(xué)技術(shù)來測(cè)定。因此，它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用的一種特殊標(biāo)準(zhǔn)。

五、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段，每個(gè)階段都應(yīng)遵循一定的程序，靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法。

準(zhǔn)備階段：審計(jì)項(xiàng)目確定后，就要按照審計(jì)項(xiàng)目的具體要求，適當(dāng)配備財(cái)會(huì)人員、經(jīng)濟(jì)管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長(zhǎng)的審計(jì)人員，成立審計(jì)組，收集資料，進(jìn)行實(shí)地測(cè)試；確定重點(diǎn)，制定審計(jì)方案。

實(shí)施階段：圍繞重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行取證；在企業(yè)存在的諸多問題中找出影響經(jīng)濟(jì)效益的主要癥結(jié)，結(jié)合有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、情況，分析問題產(chǎn)生的原因，得出正確結(jié)論后，提出改進(jìn)措施和建議。實(shí)施階段包括詳細(xì)調(diào)查了解、實(shí)施審計(jì)測(cè)試，收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿，醞釀審計(jì)意見三個(gè)方面的工作。

報(bào)告階段：主要是將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、情況歸納整理，進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，撰寫報(bào)告，征求單位意見、作出審計(jì)結(jié)論、立卷歸檔。值得關(guān)注的是，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告不同于財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，它的目的不是為了證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，而是為了揭示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的高低及其原因，并做出評(píng)價(jià)，提出建議或措施。在多數(shù)情況下，由于被審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性強(qiáng)，往往不能提出直接證據(jù)來論證審計(jì)報(bào)告的結(jié)論，為了使審計(jì)報(bào)告具有充分的說服力，需要廣泛地運(yùn)用間接證據(jù)和推理證據(jù)，這都需要在審計(jì)報(bào)告中加以詳細(xì)的說明。審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)具備背景資料、審計(jì)結(jié)論、論證結(jié)論的證據(jù)、改進(jìn)的建議或措施等內(nèi)容。

后續(xù)階段：后續(xù)階段是指審計(jì)項(xiàng)目完成，經(jīng)過一段時(shí)間后，對(duì)審計(jì)建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪性審計(jì)的過程。主要是檢查被審單位對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)審計(jì)中查出的問題和弊端而提出的改進(jìn)意見和建議的落實(shí)情況，同時(shí)也檢驗(yàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的改進(jìn)措施是否可行，被審單位采納后，企業(yè)管理是否得到加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益是否得到提高。

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來講，企業(yè)審計(jì)部門開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還處在零散的、單個(gè)的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)中反映出一些效益審計(jì)問題。為此，新時(shí)期的審計(jì)工作者必須堅(jiān)持解放思想，與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新的精神，緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)效益這一中心，不斷探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作發(fā)展的新領(lǐng)域，新方法，新路子。

第2篇：專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別范文

一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

成立縣控制和化解鄉(xiāng)村債務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，縣人民政府縣長(zhǎng)任組長(zhǎng)，常務(wù)副縣長(zhǎng)、分管副縣長(zhǎng)任副組長(zhǎng)。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，地點(diǎn)設(shè)縣經(jīng)管局，負(fù)責(zé)控制和化解鄉(xiāng)村債務(wù)的日常綜合協(xié)調(diào)、檢查、督導(dǎo)和考核工作?？h政府每年安排控制和化解鄉(xiāng)村債務(wù)工作經(jīng)費(fèi)8萬元，并納入縣財(cái)政常規(guī)預(yù)算之內(nèi)。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)(區(qū))主要負(fù)責(zé)人牽頭，成立相應(yīng)機(jī)構(gòu)和工作班子，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)控制和化解鄉(xiāng)村債務(wù)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，并安排專門工作經(jīng)費(fèi)，確保經(jīng)費(fèi)、工作兩落實(shí)。

二、開展專項(xiàng)審計(jì)

由縣財(cái)政局和縣經(jīng)管局抽調(diào)專人，采取審計(jì)賬目、逐戶核對(duì)、張榜公示等措施，分別對(duì)年月日以前鄉(xiāng)鎮(zhèn)（含七站八所）和村級(jí)歷年借款、欠款及還款情況進(jìn)行逐筆認(rèn)定，核實(shí)債權(quán)債務(wù)數(shù)額，并按照債權(quán)債務(wù)成因、用途、構(gòu)成主體等進(jìn)行分類匯總。

三、建立債務(wù)臺(tái)賬

按照審計(jì)、分類匯總情況，由縣財(cái)政局和縣經(jīng)管局分別建立各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政（含七站八所）債權(quán)債務(wù)臺(tái)賬及電子數(shù)據(jù)庫和各鄉(xiāng)鎮(zhèn)到村、到戶的村級(jí)債權(quán)債務(wù)臺(tái)賬及電子數(shù)據(jù)庫；各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所和經(jīng)管站相應(yīng)建立本鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政（含七站八所）債務(wù)臺(tái)賬及電子數(shù)據(jù)庫和各村到組、到戶的村級(jí)債務(wù)臺(tái)賬及電子數(shù)據(jù)庫，鎖定現(xiàn)有鄉(xiāng)村債務(wù)，并以此設(shè)立鄉(xiāng)村債務(wù)警戒線，對(duì)鄉(xiāng)村債務(wù)實(shí)行嚴(yán)密的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。同時(shí)，由縣控制和化解鄉(xiāng)村債務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室與農(nóng)業(yè)部及、業(yè)務(wù)主管部門搞好鄉(xiāng)村債務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)接，做好上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付化解鄉(xiāng)村債務(wù)的前期準(zhǔn)備工作。

四、加大控債力度

（一）減輕鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。繼續(xù)推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合改革，切實(shí)精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員。嚴(yán)格控制村組干部人數(shù)，提倡村支兩委交叉任職、村干部兼任片、組長(zhǎng)。各級(jí)、各部門要嚴(yán)格按照農(nóng)村稅費(fèi)改革的要求，切實(shí)轉(zhuǎn)變工作方式，加大對(duì)鄉(xiāng)村兩級(jí)的支持力度，減輕鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，保障上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、退耕還林還草資金、惠農(nóng)補(bǔ)貼等各種補(bǔ)助資金及時(shí)足額撥付到鄉(xiāng)鎮(zhèn)（區(qū)）、下發(fā)到村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)戶，任何單位和部門不得滯留、挪用，確保鄉(xiāng)村兩級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)。任何單位或部門不得開展要求鄉(xiāng)村兩級(jí)和農(nóng)民出錢出物的達(dá)標(biāo)升級(jí)和檢查評(píng)比驗(yàn)收活動(dòng)，不得對(duì)鄉(xiāng)村兩級(jí)下達(dá)不切實(shí)際的財(cái)政收入指令性計(jì)劃，不得以調(diào)整農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)等為名強(qiáng)令鄉(xiāng)村兩級(jí)完成種養(yǎng)計(jì)劃和技術(shù)推廣任務(wù)，不得向村級(jí)組織攤派報(bào)刊、書籍征訂任務(wù)，每村500元報(bào)刊訂閱費(fèi)用由縣財(cái)政統(tǒng)一支付。

（二）嚴(yán)格規(guī)范鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)行為。鄉(xiāng)村兩級(jí)不得以任何名義向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款彌補(bǔ)收支缺口；不得為企業(yè)貸款提供擔(dān)?；虻盅?；不得采取由施工企業(yè)墊支等手段上項(xiàng)目；不得舉債興建工程；不得舉債發(fā)放工資、津貼、補(bǔ)貼及解決辦公經(jīng)費(fèi)不足；不得鋪張浪費(fèi)或隨意增加非經(jīng)常性支出。凡違反上述規(guī)定的，一經(jīng)查實(shí)，按照“誰簽字、誰負(fù)責(zé)”的原則，追究當(dāng)事人的責(zé)任。

（三）嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理制度。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（區(qū)）全面推行“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”財(cái)政管理方式。按照“保工資、保重點(diǎn)”的原則，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（區(qū)）嚴(yán)格支出程序，嚴(yán)控開支標(biāo)準(zhǔn)。村級(jí)嚴(yán)格規(guī)范“村賬鄉(xiāng)管”制度。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（區(qū)）經(jīng)管站要嚴(yán)格按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》、《總會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制》及相關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律履行職責(zé)，及時(shí)處理村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，督促村集體經(jīng)濟(jì)組織按季度搞好財(cái)務(wù)公開，并對(duì)各村收支原始憑證進(jìn)行逐筆審核，凡屬不規(guī)范票據(jù)、借款類收入以及超預(yù)算、超計(jì)劃、不合理等開支堅(jiān)決予以撥回，并對(duì)票據(jù)進(jìn)行作廢處理。

（四）嚴(yán)格村級(jí)收支預(yù)決算制度和定項(xiàng)限額制度。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（區(qū)）要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)村級(jí)收支預(yù)決算和定項(xiàng)限額制度的組織實(shí)施，村支“兩委”要根據(jù)國(guó)家減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)政策，按照“量入為出、以收定支”的原則，編制年度村級(jí)收支預(yù)算草案，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（區(qū)）經(jīng)管站審核。預(yù)算支出要實(shí)行定項(xiàng)限額，嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性開支和管理費(fèi)用，取消村級(jí)招待費(fèi)。年末各村必須編制財(cái)務(wù)決算報(bào)告,決算報(bào)告應(yīng)對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)加以說明，經(jīng)村支兩委通過后向全體村民公開，接受群眾的監(jiān)督，確保村級(jí)收支平衡。

（五）嚴(yán)格財(cái)務(wù)審計(jì)制度。把鄉(xiāng)村干部任期內(nèi)發(fā)生的債務(wù)作為專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)，定期進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)在任期內(nèi)化解債務(wù)工作不力，或新增村級(jí)債務(wù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)（區(qū)）負(fù)責(zé)人不得提拔重用；對(duì)違反控制和化解鄉(xiāng)村債務(wù)政策和紀(jì)律的單位和個(gè)人要依法追究其經(jīng)濟(jì)和行政

責(zé)任；對(duì)以舉債為名從中牟利或向鄉(xiāng)村轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的單位和個(gè)人，要責(zé)令其將所得款項(xiàng)全部退回，并視情節(jié)輕重給予主要責(zé)任人相應(yīng)的紀(jì)律處分，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

五、健全化債機(jī)制

（一）加大扶持力度。一是加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度。保證到村的轉(zhuǎn)移支付資金小規(guī)模村3萬元以上，中等規(guī)模村4萬元以上，大規(guī)模村5萬元以上，保障鄉(xiāng)村組織低限運(yùn)轉(zhuǎn)。二是加大化債資金投入力度。將設(shè)立控制和化解鄉(xiāng)村債務(wù)工作專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)資金，采取“以獎(jiǎng)”的辦法，由縣財(cái)政每年拿出一定資金，并由縣控制和化解鄉(xiāng)村債務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室制定切實(shí)可行的獎(jiǎng)勵(lì)辦法，對(duì)化解鄉(xiāng)村債務(wù)力度大、進(jìn)展快的鄉(xiāng)鎮(zhèn)（區(qū)）和村級(jí)實(shí)行重獎(jiǎng)，獎(jiǎng)勵(lì)資金用于鄉(xiāng)村償債，以此鼓勵(lì)鄉(xiāng)村干部，縮短鄉(xiāng)村化債進(jìn)程。

第3篇：專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別范文

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)開發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用

第4篇：專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別范文

(一)績(jī)效審計(jì)是高校提高辦學(xué)水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有力保證在當(dāng)今國(guó)家逐年投人教育資金增加的情況下，開展績(jī)效審計(jì)不僅順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更重要的是通過對(duì)這些資金的經(jīng)濟(jì)性、使用效率和形成的效益進(jìn)行評(píng)估來評(píng)價(jià)學(xué)校的業(yè)績(jī)，促使學(xué)校不斷提高辦學(xué)水平，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

(二)績(jī)效審計(jì)是高校杜絕浪費(fèi)，提高資金使用效率的有效手段高等學(xué)校隨著擴(kuò)招任務(wù)的不斷加大，學(xué)校規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，高校的基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)投資大幅度增長(zhǎng)。為了保證辦學(xué)質(zhì)量，學(xué)校加大對(duì)教學(xué)科研投入，教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用等隨之大幅度增加。不少學(xué)校新建的基礎(chǔ)設(shè)施一部分依靠銀行貸款，學(xué)校將要支付相應(yīng)的銀行利息。隨著競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，誰能夠降低辦學(xué)成本，提高資金利用率，誰就能取得主動(dòng)權(quán)。在學(xué)校的收入來源非常有限的情況下，通過預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)，可以弄清高校內(nèi)公共資金是否獲取了效益，效益的程度如何。如高校在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資前進(jìn)行評(píng)估，可以預(yù)測(cè)、論證最佳決策方案，以期實(shí)現(xiàn)最大效益；通過事中監(jiān)督，可以挖掘提高固定資產(chǎn)的潛力；通過事后對(duì)比，可以分析、考核、評(píng)價(jià)投資預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，提出改進(jìn)意見。將績(jī)效審計(jì)貫穿管理的整個(gè)過程，能夠獲得資金的最佳使用效果。

(三)績(jī)效審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)長(zhǎng)期以來受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，高校內(nèi)部審計(jì)大多定位于“查弊糾錯(cuò)式”審計(jì)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)一般是事后審計(jì)，不能直接協(xié)助高校提高辦學(xué)效益，加上目前內(nèi)部審計(jì)采用的方法基本上是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查，方法陳舊單一，審計(jì)效率低下，所以高校內(nèi)部審計(jì)未能充分發(fā)揮其職能作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)講究效益，隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上向績(jī)效審計(jì)方向拓展。

二、高校推行預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)主要難點(diǎn)

(一)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏目前，我國(guó)高校績(jī)效審計(jì)正處于起步階段。由于過去較注重財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等“查弊糾錯(cuò)式”的審計(jì)，而忽視了效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。大部分高校以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)只在審計(jì)基建專項(xiàng)資金時(shí)使用，對(duì)高校經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)尚未開展。實(shí)踐中既沒有明確高校開展預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，也沒有完善的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更沒有完整的案例可供借鑒。

(二)建立高校預(yù)算績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象效益狀況的判斷尺度，是提出審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)。目前，無論是從計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告還是步驟、程序和方法都沒有現(xiàn)成的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來約束，績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、組織方式和審計(jì)方法因人而異，因此績(jī)效審計(jì)行為顯得雜亂無序；事實(shí)上要制定這樣的標(biāo)準(zhǔn)也比較困難，因?yàn)楦咝？?jī)效審計(jì)與企業(yè)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等其他專業(yè)審計(jì)有著很大區(qū)別，高校的固有屬性，決定了資金的使用主要是體現(xiàn)社會(huì)效益、宏觀效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，難以直接量化經(jīng)濟(jì)效益。因此，制定合理的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有一定難度。標(biāo)準(zhǔn)的制定科學(xué)與否，無疑會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有很大差異。在不同的時(shí)間點(diǎn)上，也會(huì)得出不同的結(jié)果。衡量標(biāo)準(zhǔn)的難確定，給績(jī)效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見造成困難。

(三)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難績(jī)效審計(jì)涉及面廣，不同層次和領(lǐng)域重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并不相同，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的確定也不同。另外，績(jī)效審計(jì)專業(yè)性和綜合性都較強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)與方法更為復(fù)雜。在績(jī)效審計(jì)數(shù)據(jù)收集、分析和確定結(jié)論過程中，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的思維慣性，從現(xiàn)象推斷本質(zhì)、用部分推斷總體等的實(shí)現(xiàn)，也都存在不成熟觀點(diǎn)導(dǎo)致做出錯(cuò)誤結(jié)論的可能。當(dāng)前高校審計(jì)人員的配置仍存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)技能差距大的非均衡特點(diǎn)，這種狀況已成為制約高?？?jī)效審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對(duì)效益進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評(píng)價(jià)，也會(huì)不同程度地增加績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)遺留問題測(cè)算指標(biāo)難高校購(gòu)置資產(chǎn)普遍缺乏統(tǒng)一計(jì)劃，重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象嚴(yán)重；對(duì)事業(yè)發(fā)展需求預(yù)測(cè)不準(zhǔn)，盲目購(gòu)置價(jià)格昂貴的儀器設(shè)備，導(dǎo)致設(shè)備利用率低下，長(zhǎng)期閑置，最終損壞、報(bào)廢；基本建設(shè)及修繕工程缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，設(shè)計(jì)不合理；校辦產(chǎn)業(yè)可行性論證與研究不夠，經(jīng)營(yíng)管理不善，投資無法收回，負(fù)債過多。經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范，處理不好消耗與積累的關(guān)系，盲目貸款，利息支出數(shù)額過大，導(dǎo)致財(cái)政困難。這些問題存在，必然對(duì)推行預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)造成影響。

三、高校實(shí)施預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

(一)建立預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

2008年審計(jì)署頒布《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出了“著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系”的要求。明確指出“2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系”。一個(gè)完整的、可操作的預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括確定審計(jì)目標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)。通過確定預(yù)算執(zhí)行部門使用資金的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，以定性分析與定量評(píng)判結(jié)合的原則，選擇和制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，重點(diǎn)對(duì)高校預(yù)算編制、收入預(yù)算執(zhí)行情況、支出預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，最終提高學(xué)校審計(jì)工作質(zhì)量，改善高校預(yù)算管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提高資金使用效益。

(二)完善高?？?jī)效審計(jì)制度不斷完善績(jī)效審計(jì)規(guī)范是有效開展績(jī)效審計(jì)并確保審計(jì)質(zhì)量的重要條件。高校要根據(jù)實(shí)際情況，著手績(jī)效審計(jì)規(guī)范的建設(shè)，制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和具體的操作指南，績(jī)效審計(jì)的方法方式、具體的操作程序及有關(guān)的措施形成制度性文本。由于績(jī)效審計(jì)的特殊性與復(fù)雜性，目前我國(guó)尚未形成完整法規(guī)體系適用于績(jī)效審計(jì)，已出臺(tái)的法律、法規(guī)中涉及績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容較少，有關(guān)高校績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容更少。從各國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展來看，凡是績(jī)效審計(jì)開展得較好的國(guó)家都制定和頒布了績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范。因此，盡快制訂出一整套獨(dú)立的包括高?？?jī)效審計(jì)在內(nèi)的績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系，是我國(guó)大力開展高?？?jī)效審計(jì)和實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)的重要前提。

(三)推行績(jī)效預(yù)算編制

目前，高校普遍停留在“基數(shù)+增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法上，限于目前的環(huán)境和條件，可以從以下兩個(gè)方面提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效果。一方面通過關(guān)口前移抓源頭，審核預(yù)算編制。通過審計(jì)年度預(yù)算計(jì)劃的科學(xué)性、合理性來促進(jìn)提高預(yù)算編制的有效性；另一方面是改變部門預(yù)算審計(jì)的組織方式，具體有三點(diǎn)：一是實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，參照預(yù)算批復(fù)數(shù)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控；二是實(shí)行跟蹤審計(jì)，根據(jù)預(yù)算對(duì)重點(diǎn)支出、大額支出項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，定期召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)，對(duì)執(zhí)行好的部門進(jìn)行表揚(yáng)；三是實(shí)行專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離預(yù)算計(jì)劃安排的重大或突出性問題，及時(shí)、靈活地以一個(gè)或多個(gè)相關(guān)部門為對(duì)象實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)或者專題審計(jì)調(diào)查，查糾錯(cuò)弊，完善制度。

第5篇：專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告 民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告

環(huán)境審計(jì)自20世紀(jì)70年代興起以來，已成為當(dāng)前許多國(guó)家共同關(guān)注的重點(diǎn)。依據(jù)傳統(tǒng)審計(jì)理論，審計(jì)主體包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。在我國(guó)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的授權(quán)范圍對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開展審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)代表中觀、微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體部門、公司、單位的利益，按最高當(dāng)局的授權(quán)，對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及中、下層管理活動(dòng)開展審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師則處于獨(dú)立、公正、社會(huì)中介的地位，受委托人的委托對(duì)中觀、微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、有效性和合規(guī)性開展審計(jì)，這三者分別各司其職，由上而下構(gòu)成了一個(gè)完整的審計(jì)結(jié)構(gòu)。從審計(jì)關(guān)系角度來考慮，環(huán)境審計(jì)是審計(jì)工作的一個(gè)新興領(lǐng)域，與傳統(tǒng)審計(jì)沒有本質(zhì)上的區(qū)別，因此，環(huán)境審計(jì)按其主體可分為政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和民間環(huán)境審計(jì)。而環(huán)境審計(jì)報(bào)告作為環(huán)境審計(jì)的最終產(chǎn)品，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或社會(huì)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用來對(duì)其受托環(huán)境責(zé)任的履行情況發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。由于環(huán)境審計(jì)的主體不同，其所出具的環(huán)境審計(jì)報(bào)告是有差異的。

一、環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究現(xiàn)狀

西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究比較早，有關(guān)環(huán)境審計(jì)的基本理論問題研究已較為完善和成熟，目前研究主要集中于環(huán)境審計(jì)實(shí)踐與工作機(jī)制創(chuàng)新方面上。我國(guó)審計(jì)界真正開展環(huán)境審計(jì)的理論研究是始于20世紀(jì)80年代末，目前研究主要停留在環(huán)境審計(jì)的一些基本理論問題上，對(duì)實(shí)踐問題涉足不多。一些學(xué)者從不同方面對(duì)環(huán)境審計(jì)報(bào)告做了研究，但總體上看，研究還是相當(dāng)有限的。

（一）國(guó)外環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究現(xiàn)狀 在環(huán)境審計(jì)報(bào)告方面，Lawrence B. Cahill（1996）認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)報(bào)告是審計(jì)程序中最關(guān)鍵的文件，反映了審計(jì)小組在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于被審計(jì)單位對(duì)既定標(biāo)準(zhǔn)的遵循程度的結(jié)論，環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)是一個(gè)具有操作性的文件，幫助監(jiān)管部門監(jiān)督企業(yè)遵循相應(yīng)的制度規(guī)定。無論出具何種形式的環(huán)境審計(jì)報(bào)告，首先應(yīng)遵循一貫性原則。美國(guó)學(xué)者Beets和Souther（1999）認(rèn)為，公司環(huán)境報(bào)告記載的是公司愿意以任何形式披露的或多或少的信息------同時(shí)有些公司真正想以環(huán)境友好的姿態(tài)與公眾分享其致力于環(huán)境保護(hù)方面的信息，但由于缺乏環(huán)境報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)也使得其他公司能夠公布“綠色掩飾”，即公布那些盡管吸引人卻幾乎沒有傳遞多少有用信息的環(huán)境報(bào)告。美國(guó)學(xué)者M(jìn)ackay（2000）報(bào)告說，過去十年間發(fā)表特定種類環(huán)境報(bào)告的公司大量增加，能源、冶煉和建筑行業(yè)中大型污染公司有關(guān)健康和環(huán)境的數(shù)據(jù)已經(jīng)很長(zhǎng)時(shí)間了。環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容隨行業(yè)不同而不同，這點(diǎn)反映在Gilmour 和 Caplan（2001）的觀察報(bào)告中： 普華永道觀察了處于世界資本市場(chǎng)中的全球100強(qiáng)公司（根據(jù)2000年《財(cái)經(jīng)時(shí)代》所列的全球500強(qiáng)），他們幾乎都在其年度報(bào)告中公布了有關(guān)社會(huì)和環(huán)境問題的評(píng)價(jià)。其中近一半了包含環(huán)境或者涉及社會(huì)公民權(quán)益的獨(dú)立的報(bào)告。Mackay（2000）認(rèn)為，這些公司環(huán)境報(bào)告的原因部分是由于環(huán)境意識(shí)到提高，但最主要的是如果不這樣做就很可能遇到麻煩，政府或關(guān)注環(huán)境問題的議員會(huì)給他們帶來很大的壓力，使他們面臨“恥辱”的名聲或指責(zé)。英國(guó)審計(jì)學(xué)家Brenda Porter（2003）認(rèn)為，股東對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注及由此給公司帶來的壓力似乎對(duì)公司環(huán)境報(bào)告的公布影響更大，這些壓力包括:日益增長(zhǎng)的受托責(zé)任、日益增長(zhǎng)的期望值、投資驅(qū)使、對(duì)公司環(huán)境責(zé)任的關(guān)注等。同時(shí)，他認(rèn)為，在為外部環(huán)境報(bào)告提供可信性的范疇內(nèi)使用“審計(jì)”是不合適的，因?yàn)樗ǔ２荒軌蛱峁徲?jì)所暗含的高程度的保證水平。

（二）國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究現(xiàn)狀 孫菊生、劉文國(guó)（1998）在對(duì)加拿大和美國(guó)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行比較研究時(shí)提到，加拿大特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?yàn)榄h(huán)境信息的特殊項(xiàng)目和企業(yè)的環(huán)境報(bào)告提供確認(rèn)，這種確認(rèn)往往是以環(huán)境審計(jì)報(bào)告的形式體現(xiàn)出來。辛金國(guó)和李青（2000）認(rèn)為審計(jì)報(bào)告作為反映審計(jì)人員意見的一種工具，發(fā)揮著鑒證、保護(hù)和說明三方面的作用。環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立性的文件，與會(huì)計(jì)報(bào)表整體有關(guān)，而不是與任何特定方面有關(guān)，不可能揭示被審計(jì)單位所有的環(huán)境問題。他們認(rèn)為無論是民間、政府或內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，通常情況下都必須指出被審計(jì)單位須高度重視的主要問題，以及處理措施和實(shí)施這些措施的目標(biāo)、日期。陳正興（2001）認(rèn)為應(yīng)在環(huán)境審核指南通用原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)，完善相關(guān)的報(bào)告準(zhǔn)則，將環(huán)境審核報(bào)告準(zhǔn)則按已有的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則體系制定，而在環(huán)境審計(jì)內(nèi)容日益豐富的情況下，可以突破原有的報(bào)告準(zhǔn)則體系。楊樹滋、王德升（2002）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)報(bào)告是對(duì)環(huán)境報(bào)告或環(huán)境狀態(tài)的證實(shí)，特別是對(duì)環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績(jī)的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。王健姝（2003）認(rèn)為成熟的環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)具通用性，環(huán)境審計(jì)意見以環(huán)境審計(jì)報(bào)告為載體，其表達(dá)應(yīng)具公允性。審計(jì)意見應(yīng)合理地保證環(huán)境信息的使用人確定已審環(huán)境信息的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境狀況所做的絕對(duì)保證。畢顏杰（2004）根據(jù)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，即合規(guī)性審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，認(rèn)為應(yīng)針對(duì)其內(nèi)容的特殊性，出具三種不同類型的審計(jì)報(bào)告，即合規(guī)性環(huán)境審計(jì)報(bào)告、績(jī)效環(huán)境審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)環(huán)境審計(jì)報(bào)告。黃業(yè)明（2006）對(duì)環(huán)境審計(jì)報(bào)告的本質(zhì)、分類、規(guī)范化的必要性和可能性、目標(biāo)和原則等基本理論問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，認(rèn)為編制環(huán)境審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)該秉承一系列的原則。他將環(huán)境審計(jì)報(bào)告分為三類，即環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)報(bào)告和環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告，分別研究了三種類型的審計(jì)報(bào)告的含義、所包含的基本要素、意見類型等問題，并認(rèn)為環(huán)境審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該采用簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告模式，另外兩種則應(yīng)采用詳式審計(jì)報(bào)告模式。李永臣（2007）對(duì)政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和民間環(huán)境審計(jì)分別進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，為環(huán)境審計(jì)報(bào)告相關(guān)問題的研究奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。環(huán)境審計(jì)作為一種新型審計(jì)工作和現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容，在我國(guó)的發(fā)展歷史還比較短，可以說在我國(guó)審計(jì)界還是一個(gè)全新的領(lǐng)域。環(huán)境審計(jì)報(bào)告作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，逐漸成為研究重點(diǎn)。但大多數(shù)情況下，只是在環(huán)境審計(jì)研究的相關(guān)文獻(xiàn)中包含環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究，專門研究環(huán)境審計(jì)報(bào)告的文獻(xiàn)不多。許多學(xué)者的研究往往側(cè)重于研究環(huán)境審計(jì)報(bào)告理論的某一方面，而忽視了審計(jì)報(bào)告是一個(gè)系統(tǒng)，沒有將其作為一個(gè)整體來看待。環(huán)境審計(jì)有不同的分類，每類環(huán)境審計(jì)都有其特點(diǎn)，環(huán)境審計(jì)報(bào)告也應(yīng)有所差異。許多學(xué)者已根據(jù)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行的分類，分別對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境審計(jì)報(bào)告、合規(guī)性環(huán)境審計(jì)報(bào)告和績(jī)效環(huán)境審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了全面研究，但很少涉及按審計(jì)主體不同進(jìn)行分類的研究，無法體現(xiàn)出每種環(huán)境審計(jì)報(bào)告的具體特點(diǎn)。

二、審計(jì)報(bào)告與環(huán)境審計(jì)報(bào)告的關(guān)系

環(huán)境審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)分支，是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。審計(jì)報(bào)告與環(huán)境審計(jì)報(bào)告是一般與特殊的關(guān)系，環(huán)境審計(jì)報(bào)告繼承了一般審計(jì)報(bào)告中適用的東西，又在一般審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上有了一定發(fā)展，因此二者既有共性也有區(qū)別。見（表1）。

（一）共性分析 環(huán)境審計(jì)報(bào)告是審計(jì)報(bào)告的一種。審計(jì)報(bào)告包括各種專項(xiàng)審計(jì)以及各種類型審計(jì)的報(bào)告，環(huán)境審計(jì)作為一種專項(xiàng)審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告繼承了一般審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，與一般審計(jì)報(bào)告的作用也是一致的。審計(jì)人員以獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的公允性、合法性、效益性發(fā)表意見或做出評(píng)價(jià)，具有鑒證作用；通過審計(jì)報(bào)告中表達(dá)的審計(jì)意見，社會(huì)公眾能夠支持保護(hù)環(huán)境的企業(yè)或者環(huán)保項(xiàng)目，保護(hù)那些勇于承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的企業(yè)，因而具有保護(hù)作用；通過審計(jì)報(bào)告，能夠證明審計(jì)人員履行審計(jì)責(zé)任的情況，具有證明作用。環(huán)境審計(jì)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告要素基本一致。我國(guó)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容在現(xiàn)有的審計(jì)報(bào)告的格式中可以得到充分反映，環(huán)境審計(jì)報(bào)告還應(yīng)遵循現(xiàn)有審計(jì)報(bào)告的格式。

（二）區(qū)別分析 編制環(huán)境審計(jì)報(bào)告的依據(jù)有別于其他類型的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)前大多數(shù)國(guó)家是將國(guó)家方針政策、環(huán)境保護(hù)政策、國(guó)家環(huán)境保護(hù)的法令法規(guī)等作為當(dāng)前的環(huán)境審計(jì)依據(jù)，與傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告存在很大差異；環(huán)境審計(jì)報(bào)告的主體有別于常規(guī)審計(jì)報(bào)告。由于環(huán)境審計(jì)人才的缺乏，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)采用聯(lián)合審計(jì)模式是成為一種現(xiàn)實(shí)選擇。這就使得環(huán)境審計(jì)報(bào)告的主體有別于常規(guī)審計(jì)報(bào)告。它突破了以審計(jì)人員為審計(jì)報(bào)告的唯一主體，將環(huán)境專家等的責(zé)任明確于審計(jì)報(bào)告中，即環(huán)境審計(jì)報(bào)告的主體包括專業(yè)審計(jì)人員和環(huán)境專家；環(huán)境審計(jì)報(bào)告所包含要素的具體內(nèi)容不同。由于環(huán)境審計(jì)在審計(jì)主體、內(nèi)容、目標(biāo)、依據(jù)和程序方法等方面的特殊性，環(huán)境審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容與一般的審計(jì)報(bào)告也存在差異。

三、環(huán)境審計(jì)報(bào)告的比較分析

政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和民間環(huán)境審計(jì)，因各種因素的影響使其環(huán)境審計(jì)報(bào)告存在不同的關(guān)系見（表2）。

（一）政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告 （1）編制主體。政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告的編制主體主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。相比較而言，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有較高的權(quán)威性。以我國(guó)為例，根據(jù)《憲法》第九十一條規(guī)定“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)”。1998年國(guó)務(wù)院在批準(zhǔn)審計(jì)署的機(jī)構(gòu)改革方案中強(qiáng)化了環(huán)境審計(jì)的職能，第一次將環(huán)境審計(jì)職能明確賦予審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署專門設(shè)立環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)――農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護(hù)審計(jì)司。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有足夠的能力來吸納環(huán)境學(xué)方面的技術(shù)人才參與實(shí)施環(huán)境審計(jì)，從而彌補(bǔ)審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)上的欠缺，保證環(huán)境審計(jì)的實(shí)施效果。但需要注意的是，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府行政機(jī)構(gòu)的一個(gè)派出機(jī)關(guān)，其行政關(guān)系隸屬于政府，政府審計(jì)作為規(guī)則的制定者、審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者、審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督者，具有更多重身份介入環(huán)境審計(jì)事項(xiàng)，不利于保證審計(jì)結(jié)果的公允、公開和公正。（2）報(bào)告反映的內(nèi)容。環(huán)境審計(jì)內(nèi)容的差異使得不同審計(jì)主體最終出具的環(huán)境審計(jì)報(bào)告包含的要素及具體內(nèi)容存在差別。政府環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是針對(duì)政府環(huán)境責(zé)任的具體項(xiàng)目和擴(kuò)展責(zé)任來確定的，主要包括環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)、環(huán)境政策審計(jì)、環(huán)境保護(hù)規(guī)劃和環(huán)境法規(guī)審計(jì)等。國(guó)家環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)介入環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的主要?jiǎng)右蚝颓腥朦c(diǎn)，也是政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容；國(guó)家環(huán)境政策審計(jì)是由具有監(jiān)督權(quán)限的審計(jì)監(jiān)督或環(huán)境監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)家制定的環(huán)境政策的適當(dāng)性、合理性以及執(zhí)行的有效性實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)，是宏觀環(huán)境審計(jì)的主要審計(jì)類型；而國(guó)家及地方政府的環(huán)境保護(hù)規(guī)劃，總是與國(guó)家財(cái)政資金和財(cái)政預(yù)算相互聯(lián)結(jié)的，環(huán)境保護(hù)規(guī)劃的實(shí)施主要依賴于國(guó)家財(cái)政資金的支持，因此，環(huán)境保護(hù)規(guī)劃也就自然成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容之一。（3）與報(bào)告相關(guān)的審計(jì)方法。環(huán)境審計(jì)方法是環(huán)境審計(jì)人員檢查和分析環(huán)境審計(jì)對(duì)象，收集環(huán)境審計(jì)證據(jù)，對(duì)照環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，據(jù)以編寫環(huán)境審計(jì)報(bào)告，做出環(huán)境審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見而采取的各種手段的總稱。如果審計(jì)人員在具體的環(huán)境審計(jì)過程中實(shí)施的審計(jì)方法不同，收集的審計(jì)證據(jù)便會(huì)存在區(qū)別，從而據(jù)以編制的審計(jì)報(bào)告及結(jié)論會(huì)存在差異。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境審計(jì)的過程中，會(huì)根據(jù)特定目的、特定情況及具體任務(wù)而選擇不同的審計(jì)方法，通常采用的審計(jì)方法有審閱法、核對(duì)法、觀察法、詢問法、鑒定法等。審閱法是任何審計(jì)都需要運(yùn)用的技術(shù)，同時(shí)也是最基本、最重要的常用技術(shù)，主要用于各種書面資料的檢查；核對(duì)技術(shù)是審計(jì)過程中經(jīng)常采用的一種重要技術(shù)，通常包括復(fù)核和核對(duì)；觀察法運(yùn)用方便，可以隨時(shí)隨地采用，因而有著廣泛的適用范圍，對(duì)任何單位的環(huán)境審計(jì)，均需要運(yùn)用觀察技術(shù)；詢問法的形式比較靈活，所詢問問題可以根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，其應(yīng)用范圍也比較廣泛，在審計(jì)的各個(gè)階段都可使用；鑒定法是一種證實(shí)問題的方法，不是審計(jì)的專門技術(shù)，但卻是必不可少的技術(shù)，審計(jì)部門往往需要聘請(qǐng)有權(quán)威的專家進(jìn)行專門的技術(shù)鑒定以協(xié)助審計(jì)工作。（4）特點(diǎn)。與內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告及民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。社會(huì)公眾對(duì)受托環(huán)境責(zé)任履行狀況的關(guān)注，是審計(jì)結(jié)果需要公開的基礎(chǔ)，除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果應(yīng)對(duì)外公示。就我國(guó)而言，國(guó)家的一切財(cái)富屬于人民，各級(jí)人民政府代表人民行使國(guó)家職能。而各級(jí)環(huán)境保護(hù)局和有關(guān)企事業(yè)單位，受各級(jí)人民政府之托負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)國(guó)家投入的環(huán)保資金，必須按委托人的要求認(rèn)真履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完成政府的托付，并向政府報(bào)告其執(zhí)行結(jié)果。而其受托責(zé)任履行狀況如何，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，作出客觀公正的評(píng)價(jià)后，出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告，向公眾提供相關(guān)信息。政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告具有較強(qiáng)的法律效力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)職能不斷深化，審計(jì)層面不斷提升，對(duì)政府審計(jì)行為的要求越來越高，審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)日益重要。在實(shí)際審計(jì)過程中，各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使自己的審計(jì)職責(zé)，進(jìn)行客觀公正的審查，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，對(duì)被審計(jì)單位違反環(huán)境法律法規(guī)和《審計(jì)法》的行為進(jìn)行查證，提出意見，進(jìn)行客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)。而且可以對(duì)性質(zhì)嚴(yán)重的依法作出處理，下達(dá)審計(jì)決定，直到追究責(zé)任人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)作出的各項(xiàng)審計(jì)決定是依照有關(guān)法律作出的，因而具有法律效力和強(qiáng)制性，被審計(jì)單位和有關(guān)部門都必須遵照?qǐng)?zhí)行，不得拒絕。

（二）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告 （1）編制主體。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)，表達(dá)審計(jì)意見或結(jié)論的主要載體。內(nèi)部審計(jì)組織通過編制環(huán)境審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行整理、歸納、綜合、分析，形成系統(tǒng)的審計(jì)意見或結(jié)論，既可以總結(jié)審計(jì)工作，完成審計(jì)任務(wù)，又可以準(zhǔn)確完整地表達(dá)審計(jì)意見或結(jié)論，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)與監(jiān)督作用。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)小組的全體成員從企業(yè)內(nèi)部范圍來看是相對(duì)獨(dú)立的，即內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員與企業(yè)中負(fù)責(zé)記錄環(huán)境相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的部門及人員之間相互獨(dú)立、與企業(yè)中環(huán)境保護(hù)制度的制定和執(zhí)行部門及人員之間相互獨(dú)立、并與企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的其他組成部門及人員之間相互獨(dú)立。但相對(duì)外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和強(qiáng)制性較弱。內(nèi)部審計(jì)組織和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力、內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作的開展也受到許多限制。同時(shí)，環(huán)境問題是一個(gè)橫跨多學(xué)科的問題，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往無法獨(dú)立完成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)任務(wù)。（2）反映內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)對(duì)象的具體化，其內(nèi)容主要包括：環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)是通過審查企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的、財(cái)務(wù)信息為主的定量環(huán)境信息載體，如會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及其他相關(guān)資料，以確定企業(yè)的年度報(bào)表是否公允地反映了環(huán)境問題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)主要涉及到企業(yè)環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度情況、排污收費(fèi)情況、環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制情況、城市環(huán)境綜合整治情況、污染控制情況、排污申報(bào)登記情況和污染限期治理情況；企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一個(gè)新興領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)組織內(nèi)部的環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)和涉及環(huán)境方面的各個(gè)實(shí)踐活動(dòng)及項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，以評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)主要包括確定環(huán)境管理系統(tǒng)自身的有效性，以及對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)控制的企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，以監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)具體環(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。（3）審計(jì)方法。政府環(huán)境審計(jì)所采用的常規(guī)審計(jì)方法，同樣適用于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。只是與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，環(huán)境審計(jì)方法的特殊性在于：環(huán)境審計(jì)中對(duì)環(huán)境專業(yè)技術(shù)要求比較高，這些專業(yè)不僅限于環(huán)境方面，還包括社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)等各個(gè)門類。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)過程中運(yùn)用到的一些特殊審計(jì)方法，主要包括環(huán)境費(fèi)用效益分析方法、市場(chǎng)價(jià)值法、替代市場(chǎng)法。費(fèi)用效益分析法是通過評(píng)價(jià)各種項(xiàng)目方案以及政策所產(chǎn)生的社會(huì)效益和消耗的社會(huì)成本（其中包括環(huán)境方面的效益和成本）來權(quán)衡利弊，指導(dǎo)決策；市場(chǎng)價(jià)值法又可具體分為生產(chǎn)率變動(dòng)法、疾病成本法和人力資本法、機(jī)會(huì)成本法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、影子工程法等；替代市場(chǎng)法是利用市場(chǎng)信息間接估計(jì)環(huán)境物品價(jià)值的方法，分為資產(chǎn)價(jià)值法和旅行費(fèi)用法。（4）報(bào)告形式。與政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)制性和權(quán)威性比較弱。只有報(bào)告中提出的審計(jì)意見取得報(bào)告閱讀者，尤其是那些有權(quán)對(duì)之采取糾正行動(dòng)的管理人員的認(rèn)同時(shí)，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效工具。與民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告在內(nèi)容和形式上均具有很大的靈活性，而是根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況不同作相應(yīng)處理。同時(shí)，在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，一般不向外界公開。在與政府環(huán)境審計(jì)及民間環(huán)境審計(jì)的聯(lián)系方面，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告可為政府審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織的審計(jì)提供重要的參考。由于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)一般是由單位內(nèi)部的審計(jì)人員所進(jìn)行，審計(jì)面較廣，在收集審計(jì)證據(jù)、了解單位經(jīng)營(yíng)管理和環(huán)境控制情況、分析有關(guān)業(yè)績(jī)與存在問題的原因等方面，具有一定的優(yōu)勢(shì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織參考內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告所提供的信息，不但可以適當(dāng)減少其審計(jì)工作量，而且可以集中力量去審查被審單位的重點(diǎn)問題，有利于提高審計(jì)效率和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告 （1）編制主體。民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告的編制主體主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。眾所周知，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，民間審計(jì)贏得社會(huì)公眾的認(rèn)可和支持的主要原因在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立、客觀和公正。民間審計(jì)組織無論其組織還是業(yè)務(wù)都具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，在這方面是優(yōu)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的。民間審計(jì)組織的組織形式一般是合伙制，合伙人之間的連帶關(guān)系使會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部互相監(jiān)督，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)因?qū)徲?jì)責(zé)任而給委托人帶來的損失，這種機(jī)制能相對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，民間審計(jì)組織既不隸屬于政府機(jī)關(guān)，也不參與企業(yè)的管理，而是獨(dú)立于政府和企業(yè)之外的第三方，人員配置也可以根據(jù)承辦業(yè)務(wù)內(nèi)容的需要而擇優(yōu)組合。民間審計(jì)組織以其超脫地位和特有的功能實(shí)施環(huán)境審計(jì)，對(duì)環(huán)境管理發(fā)揮著重要的促進(jìn)和保障作用。（2）報(bào)告反映的內(nèi)容。民間環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是民間審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的具體環(huán)境審計(jì)活動(dòng)，主要包括環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、資金與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)企業(yè)承擔(dān)的國(guó)家規(guī)劃的環(huán)境保護(hù)工程或項(xiàng)目，這些工程或項(xiàng)目涉及到國(guó)家的環(huán)境保護(hù)預(yù)算撥款、國(guó)外援助資金或國(guó)際組織貸款及國(guó)家環(huán)保專項(xiàng)貸款；合規(guī)性審計(jì)通常指民間審計(jì)組織接受環(huán)保管理部門或有關(guān)部門的委托，對(duì)相關(guān)單位環(huán)境資源保護(hù)的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；資金與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的傳統(tǒng)領(lǐng)域，在環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)中，仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要內(nèi)容之一。目前，無論是企業(yè)專門提交的環(huán)境報(bào)告書，還是企業(yè)整體報(bào)告框架下環(huán)境報(bào)告段落，以及企業(yè)獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，其報(bào)告內(nèi)容是豐富多彩的。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的環(huán)境審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)環(huán)境報(bào)告中會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用及環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證。（3）與報(bào)告相關(guān)的審計(jì)方法。民間環(huán)境審計(jì)所運(yùn)用的審計(jì)方法與政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的方法基本相似。只是在具體審計(jì)過程當(dāng)中，其選擇與運(yùn)用會(huì)有所差異。邵金鵬（2004）認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施環(huán)境合規(guī)性審計(jì)時(shí)可以采用一些特殊方法，如“紅旗”標(biāo)志法、制造錯(cuò)誤法?！凹t旗”標(biāo)志法是審計(jì)人員在總結(jié)以往被審單位違反環(huán)保法規(guī)情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套發(fā)生可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并用文字將之展示出來，以警示他人注意環(huán)境不合規(guī)發(fā)生的可能性以及發(fā)生的特征和基本狀況，也利于審計(jì)人員對(duì)照檢查被審計(jì)單位；制造錯(cuò)誤法是審計(jì)人員在實(shí)施環(huán)境合規(guī)性審計(jì)時(shí)，制造真正的錯(cuò)誤以觀察其能否通過控制系統(tǒng)，以此評(píng)估控制系統(tǒng)的缺陷和易受破壞的一些環(huán)節(jié)。（4）特點(diǎn)。民間環(huán)境審計(jì)與政府環(huán)境審計(jì)的審計(jì)報(bào)告程序不同。政府環(huán)境審計(jì)主要按照法律和行政程序進(jìn)行報(bào)告，民間環(huán)境審計(jì)需要在法定報(bào)告程序框架之下，充分考慮委托當(dāng)事人的需求進(jìn)行報(bào)告。與政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告沒有行政強(qiáng)制力，只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露，或者通過發(fā)表不同的審計(jì)意見來影響被審計(jì)事項(xiàng)信息的使用。此外，這兩種審計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)、運(yùn)行機(jī)制也不同。與內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告中的審查結(jié)論具有較高的社會(huì)權(quán)威性。其報(bào)告要向外界公開，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。

四、結(jié)論

路漫漫其修遠(yuǎn)兮，關(guān)于環(huán)境審計(jì)的研究任重而道遠(yuǎn)。因?yàn)槿魏我婚T新興學(xué)科都不可能在短期內(nèi)形成一個(gè)比較完善的理論體系，環(huán)境審計(jì)的發(fā)展和完善，仍需要審計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界等各方面的共同努力。本文主要運(yùn)用了比較分析的方法，對(duì)三種類型的環(huán)境審計(jì)報(bào)告從多方面進(jìn)行比較，以期人們對(duì)環(huán)境審計(jì)報(bào)告有一個(gè)清晰、全面的認(rèn)識(shí)，也便于不同環(huán)境審計(jì)主體能充分發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)溝通和協(xié)作，以提高審計(jì)效率，完善環(huán)境審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)不同環(huán)境審計(jì)類型之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］孫菊生、劉文國(guó)：《環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用――加拿大和美國(guó)環(huán)境審計(jì)比較研究》，《審計(jì)研究》1998年第2期。

［2］陳正興：《環(huán)境審計(jì)》，中國(guó)審計(jì)出版社2001年版。

［3］楊樹滋、王德升：《環(huán)境審計(jì)探討》，《審計(jì)研究》2002年第6期。

［4］王健姝：《環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究》，《中國(guó)海洋大學(xué)碩士學(xué)位論文》2003年。

［5］邵金鵬：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的運(yùn)作模式》，《中國(guó)海洋大學(xué)碩士學(xué)位論文》2004年。

［6］畢顏杰：《環(huán)境審計(jì)研究》，《東北林業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文》2004年。

［7］劉長(zhǎng)翠：《企業(yè)環(huán)境審計(jì)研究》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2005年版。

［8］黃業(yè)明：《環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究：以政府審計(jì)為例》，《中國(guó)海洋大學(xué)碩士學(xué)位論文》2006年。

［9］李永臣：《環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究》，化學(xué)工業(yè)出版社2007年版。

［10］張愛民、郭坤：《我國(guó)環(huán)境審計(jì)主體分析》，《財(cái)會(huì)通訊》2010年第4期。

［11］Lawrence B. Cahill. Environmental audits（7th edition）. printed in the united states of America，1996.

第6篇：專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：技術(shù)改造；工程項(xiàng)目；后評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F062.4　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2009)05-0018-02

1　開展項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的必要性

1.1　項(xiàng)目后評(píng)價(jià)概念和內(nèi)容

1.1.1　項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的概念

項(xiàng)目后評(píng)價(jià)通過對(duì)項(xiàng)目實(shí)踐活動(dòng)的檢查總結(jié)，確定項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，項(xiàng)目是否合理有效，項(xiàng)目的主要效益指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，并找出項(xiàng)目成敗的原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

1.1.2　項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的內(nèi)容

根據(jù)現(xiàn)代項(xiàng)目后評(píng)價(jià)理論注，項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容有：

(1)項(xiàng)目目標(biāo)后評(píng)價(jià)。該項(xiàng)評(píng)價(jià)的任務(wù)是評(píng)定項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)各項(xiàng)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，并要對(duì)項(xiàng)目原定決策目標(biāo)的正確性、合理性和實(shí)踐性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

(2)項(xiàng)目益后評(píng)價(jià)。項(xiàng)目的效益后評(píng)價(jià)即財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。

(3)項(xiàng)目影響后評(píng)價(jià)。主要有經(jīng)濟(jì)影響后評(píng)價(jià)、環(huán)境影響后評(píng)價(jià)、社會(huì)影響后評(píng)價(jià)。

(4)項(xiàng)目持續(xù)性后評(píng)價(jià)。項(xiàng)目的持續(xù)性是指在項(xiàng)目的資金投入全部完成之后，項(xiàng)目的既定目標(biāo)是否還能繼續(xù)，項(xiàng)目是否可以持續(xù)地發(fā)展下去，項(xiàng)目業(yè)主是否可能依靠自己的力量獨(dú)立繼續(xù)去實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，項(xiàng)目是否具有可重復(fù)性，即是否可在將來以同樣的方式建設(shè)同類項(xiàng)目。

(5)項(xiàng)目管理后評(píng)價(jià)。項(xiàng)目管理后評(píng)價(jià)是以項(xiàng)目目標(biāo)和效益后評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，結(jié)合其他相關(guān)資料，對(duì)項(xiàng)目整個(gè)生命周期中各階段管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.2　企業(yè)技術(shù)改造工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)主要目的

1.2.1　總結(jié)項(xiàng)目成功經(jīng)驗(yàn)，提高項(xiàng)目管理水平

技改工程是為企業(yè)在下一步的發(fā)展中提供更好的條件，讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中擁有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的重大舉措。正是由于技改工程的重要性，使全企業(yè)職工都同心同力，保質(zhì)保量的完成了技改工程，贏得了行業(yè)內(nèi)外的好評(píng)。基于這樣的具體情況，如何準(zhǔn)確的總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，提高項(xiàng)目管理水平是工程建設(shè)相關(guān)人員義不容辭的責(zé)任。

1.2.2　指出項(xiàng)目存在的問題，弄清原因加以改進(jìn)

利用項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作對(duì)技改工程中存在的問題提出合理改進(jìn)意見，完善企業(yè)項(xiàng)目管理模式是進(jìn)行此次項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作的目標(biāo)之一。通過進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)來總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)過程中的不足之處，特別是指出項(xiàng)目建設(shè)過程中的教訓(xùn)，分析存在的問題，弄清楚問題具體產(chǎn)生原因，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，為企業(yè)今后的技改工程的運(yùn)行奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)。

1.2.3　探索后評(píng)價(jià)作法，建立后評(píng)價(jià)的工作流程

所謂流程是指一系列連續(xù)有序的活動(dòng)。管理流程就是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的跨部門的管理活動(dòng)的有序結(jié)合，是保障各種管理活動(dòng)有條不紊進(jìn)行的前提。如同企業(yè)的人事、財(cái)務(wù)等其他管理活動(dòng)一樣，項(xiàng)目后評(píng)價(jià)也必須制定科學(xué)合理的工作流程。

在企業(yè)以前的項(xiàng)目建設(shè)中，從未采用過項(xiàng)目后評(píng)價(jià)方法，而是用工程審計(jì)在代替項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。但是由于審計(jì)工作是以法律和有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩審查項(xiàng)目，重點(diǎn)是財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、符合性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，而項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的主要目的是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，評(píng)價(jià)重點(diǎn)是項(xiàng)目的可持續(xù)性及項(xiàng)目的宏觀影響和作用，二者不同的工作重點(diǎn)和評(píng)估范圍決定了審計(jì)和項(xiàng)目后評(píng)價(jià)之間的根本區(qū)別，也決定了項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是不能用單純的工程審計(jì)來代替的。

2　項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的工作過程

2.1　建立項(xiàng)目后評(píng)價(jià)組織

為保證項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的正常進(jìn)行，企業(yè)建立了項(xiàng)目后評(píng)價(jià)評(píng)審領(lǐng)導(dǎo)小組，各職能小組的主要工作內(nèi)容和職能職責(zé)如下：

(1)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)評(píng)審領(lǐng)導(dǎo)小組。決策重大事項(xiàng)，會(huì)審、審定文件報(bào)告，組織領(lǐng)導(dǎo)、指揮調(diào)度和督促檢查項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作；

(2)外請(qǐng)專家組。審核項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作階段性計(jì)劃安排，并根據(jù)工作計(jì)劃審核項(xiàng)目后評(píng)價(jià)階段性報(bào)告，提出報(bào)告意見；

(3)資料組。擬寫項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作計(jì)劃、后評(píng)價(jià)報(bào)告文件框架結(jié)構(gòu)；收集、審核系統(tǒng)評(píng)價(jià)組階段資料；審查資料收集，擬寫的分項(xiàng)材料、總結(jié)報(bào)告；審查附圖附表、圖片資料；收集、整理、擬寫各類附表及其他相關(guān)資料；

(4)系統(tǒng)評(píng)價(jià)組。收集、整理項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)階段的資料；收集、整理項(xiàng)目階段性報(bào)告反饋意見；撰寫項(xiàng)目后評(píng)價(jià)成果性文件，并擬寫分項(xiàng)采集反饋意見工作計(jì)劃；根據(jù)反饋意見調(diào)整項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告，并最終形成項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告；

(5)財(cái)務(wù)審計(jì)組。組織項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)，形成專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；撰寫項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算報(bào)告；收集、整理、擬寫各類附表及其他相關(guān)資料。

2.2　制訂項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作計(jì)劃

項(xiàng)目后評(píng)價(jià)評(píng)審領(lǐng)導(dǎo)小組認(rèn)為，弱電項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的工作計(jì)劃安排雖然是一項(xiàng)獨(dú)立的工作任務(wù)，但整個(gè)工作計(jì)劃安排應(yīng)該與技改工程的竣工驗(yàn)收銜接起來，可以節(jié)約大量人力物力并起到事半功倍的效果。

2.3　搜集整理資料

資料信息的收集，是開展項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作的基礎(chǔ)，收集數(shù)據(jù)的真實(shí)性、客觀性、權(quán)威性、完成性，將直接決定后評(píng)價(jià)的質(zhì)量，項(xiàng)目后評(píng)價(jià)充分重視其重要性。

一般情況下，項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的基本資料既應(yīng)包括項(xiàng)目決策階段資料，又應(yīng)包括項(xiàng)目建設(shè)和竣工驗(yàn)收階段的資料。

2.4　確定后評(píng)價(jià)項(xiàng)目

(1)項(xiàng)目技術(shù)后評(píng)價(jià)：評(píng)價(jià)項(xiàng)目的所采用的技術(shù)是否符合企業(yè)發(fā)展需要，其所采用技術(shù)的發(fā)展是否符合先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用發(fā)展方向，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的技術(shù)實(shí)用性和技術(shù)效果。

(2)項(xiàng)目管理后評(píng)價(jià)：對(duì)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程中各個(gè)階段管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，其目的是通過對(duì)項(xiàng)目各階段管理工作的實(shí)際情況進(jìn)行分析研究，評(píng)價(jià)目前項(xiàng)目管理工作的水平并通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)使之不斷改進(jìn)和提高，為更好地完成以后的項(xiàng)目目標(biāo)服務(wù)。

(3)項(xiàng)目效果后評(píng)價(jià)：針對(duì)項(xiàng)目的效益及效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)項(xiàng)目在目標(biāo)達(dá)成度上是否滿足設(shè)計(jì)要求，對(duì)在項(xiàng)目建設(shè)后發(fā)揮的作用進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

2.5　選擇評(píng)價(jià)方法

(1)LFA法。

在項(xiàng)目后評(píng)價(jià)中采用LFA有助于對(duì)關(guān)鍵因素和問題進(jìn)行合乎邏輯的分析。LFA為項(xiàng)目計(jì)劃者和評(píng)價(jià)者提供一種分析框架，用以確定工作的范圍和任務(wù)，并通過對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)和達(dá)到目標(biāo)所需的手段進(jìn)行邏輯關(guān)系的分析。

(2)對(duì)比分析法。

①前后對(duì)比：是指將項(xiàng)目實(shí)施之前與項(xiàng)目完成之后的情況加以對(duì)比，以確定項(xiàng)目效益的一種方法。在項(xiàng)目后評(píng)價(jià)中則是指將項(xiàng)目前期的可行性研究和評(píng)估的預(yù)測(cè)結(jié)論與項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行結(jié)果相比較、以發(fā)現(xiàn)變化和分析原因。這種對(duì)比可以揭示計(jì)劃、決策和實(shí)施的質(zhì)量，是項(xiàng)目過程評(píng)價(jià)的重要方法。

②有無對(duì)比：指將項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的情況與若無項(xiàng)目可能發(fā)生的情況進(jìn)行對(duì)比、以度量項(xiàng)目的真實(shí)效益、影響和作用。這種對(duì)比用于項(xiàng)目的效益評(píng)價(jià)和影響評(píng)價(jià)，是項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的一個(gè)重要方法論原則。

(3)定量分析與定性分析相結(jié)合評(píng)價(jià)方法。

①定性分析是評(píng)價(jià)者通過對(duì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目調(diào)查研究、收集

資料的基礎(chǔ)上，直接對(duì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目做出定性結(jié)論的價(jià)值判斷的方法，其目的是把握事物質(zhì)的規(guī)定性，形成對(duì)被評(píng)價(jià)對(duì)象完整的看法。

②定量分析是指用數(shù)值形式以及數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)方法反映被評(píng)價(jià)對(duì)象特征的信息分析、處理方法，其目的是把握事物量的規(guī)定性。客觀、簡(jiǎn)潔地揭示被評(píng)價(jià)對(duì)象重要的可測(cè)特征。

定性分析與定量分析相結(jié)合就是將二者有機(jī)的結(jié)合起來，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，主要用于分析項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及成本控制。

2.6　綜合分析評(píng)價(jià)

(1)總體結(jié)果：指出項(xiàng)目的成功度的具體內(nèi)容及形成原因，項(xiàng)目的投入與產(chǎn)出是否成正比。項(xiàng)目是否按時(shí)并在投資預(yù)算內(nèi)實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)，總結(jié)成功和失敗的主要經(jīng)驗(yàn)。

(2)可持續(xù)性：指出項(xiàng)目在維持長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)方面是否存在重大問題。

(3)方案的比選：指出在項(xiàng)目備選方案中是否有更好的方案來實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)成果。

(4)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)：指出項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)是，對(duì)未來規(guī)劃和決策有的參考意義。

2.7　編制項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告

根據(jù)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)評(píng)審領(lǐng)導(dǎo)小組工作安排，需要撰寫各階段項(xiàng)目后評(píng)價(jià)成果性文件，并提交各使用部門審查，提出反饋意見。并根據(jù)反饋意見最終形成項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告。

項(xiàng)目后評(píng)價(jià)過程中成果性文件主要包括：項(xiàng)目技術(shù)后評(píng)價(jià)報(bào)告、項(xiàng)目管理后評(píng)價(jià)報(bào)告、項(xiàng)目效果后評(píng)價(jià)報(bào)告。

根據(jù)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)進(jìn)度計(jì)劃要求，現(xiàn)各職能組已擬稿完成以上成果性文件，并發(fā)放到外請(qǐng)專家組專家及企業(yè)各相關(guān)使用職能部門進(jìn)行審閱。現(xiàn)共接收到反饋意見65條，基本完成反饋意見收集工作，并且還同時(shí)收到比較多的建設(shè)意見，保證項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告順利完成。

2.8　評(píng)價(jià)意見的反饋

意見反饋有以下兩點(diǎn)最主要的功能：

(1)后評(píng)價(jià)信息的報(bào)告和擴(kuò)散，其中包含了評(píng)價(jià)者的工作責(zé)任。后評(píng)價(jià)的成果和問題應(yīng)該反饋到?jīng)Q策、計(jì)劃規(guī)劃、立項(xiàng)管理、評(píng)價(jià)、監(jiān)督和項(xiàng)目實(shí)施等機(jī)構(gòu)和部門。

(2)后評(píng)價(jià)成果及經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的應(yīng)用，以改進(jìn)和調(diào)整企業(yè)項(xiàng)目投資、營(yíng)銷政策的準(zhǔn)確性。

3　項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)

3.1　各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作。給予有力的指導(dǎo)和支持

項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是一個(gè)涉及面廣、工作量大而又十分復(fù)雜敏感的工作，要做好項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作就需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持，才能順利進(jìn)行。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作成立之初，就指示項(xiàng)目后評(píng)價(jià)組的工作人員繼續(xù)發(fā)揮項(xiàng)目建設(shè)過程中的團(tuán)隊(duì)精神，在完成現(xiàn)有本職工作的基礎(chǔ)上，積極參與項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作，以新建項(xiàng)目的管理模式來進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作。

3.2　制訂切實(shí)可行的計(jì)劃。保證后評(píng)價(jià)的順利進(jìn)行

制訂切實(shí)可行的計(jì)劃是保證項(xiàng)目后評(píng)價(jià)順利進(jìn)行的必要前提。根據(jù)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行計(jì)劃的編訂，制訂切實(shí)可行的計(jì)劃，并充分調(diào)動(dòng)小組成員的積極性，合理利用時(shí)間，對(duì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的進(jìn)度進(jìn)行追蹤，保證項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作的順利進(jìn)行。

3.3　從評(píng)價(jià)項(xiàng)目的特點(diǎn)出發(fā)。選擇正確的評(píng)價(jià)方法

此次技改工程項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)選擇了項(xiàng)目技術(shù)、管理和效果三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。為了保證評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，項(xiàng)目后評(píng)價(jià)評(píng)審領(lǐng)導(dǎo)小組有針對(duì)性地選擇了不同的評(píng)價(jià)方法。

3.4　堅(jiān)持實(shí)事求是的原則?？偨Y(jié)成績(jī)和問題

項(xiàng)目后評(píng)價(jià)小組堅(jiān)持實(shí)事求是的原則來總結(jié)成績(jī)和找出存在的不足，不推委，不逃避，正確對(duì)待在項(xiàng)目建設(shè)過程當(dāng)中的問題，仔細(xì)分析總結(jié)，并提出整改意見、進(jìn)行公開討論、收集反饋意見，最終形成比較完善的階段性評(píng)價(jià)報(bào)告，得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工的一致好評(píng)，這也將成為今后項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作的基本原則和方法。

3.5　及時(shí)反饋評(píng)價(jià)信息。提出整改措施和建議

項(xiàng)目后評(píng)價(jià)過程中要根據(jù)需要撰寫成果性文件，這些成果性文件的主要作用在于分階段、分重點(diǎn)的闡述項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的相關(guān)內(nèi)容，并將這些成果性文件按照內(nèi)容發(fā)往不同的考評(píng)對(duì)象手中進(jìn)行評(píng)價(jià)信息反饋意見的收集。通過收集反饋意見，提出整改的措施和建議，為下一步撰寫項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。項(xiàng)目后評(píng)價(jià)就是在撰寫項(xiàng)目后評(píng)價(jià)成果性文件――收集反饋意見――修改項(xiàng)目后評(píng)價(jià)成果性文件――收集反饋意見――撰寫項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告的過程中逐步完善。

4　項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的改進(jìn)建議

4.1　建立項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的長(zhǎng)期組織機(jī)構(gòu)及后評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)流程機(jī)制

本著提高企業(yè)項(xiàng)目管理水平的目的出發(fā)，需要建立項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的長(zhǎng)期組織機(jī)構(gòu)及后評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)流程機(jī)制，把項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度化和流程化，這樣通過項(xiàng)目后評(píng)價(jià)可以收集到不同的項(xiàng)目管理問題及處理方法，經(jīng)過長(zhǎng)期的消化吸收，可以解決相當(dāng)一部分的項(xiàng)目管理方面的問題，并且可以建設(shè)一支有著豐富經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)，為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展提供必要的人才儲(chǔ)備。

4.2　建立和完善項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作專家資料庫

項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作應(yīng)該逐步從自我評(píng)價(jià)向獨(dú)立評(píng)價(jià)過渡，再好的項(xiàng)目后評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)也會(huì)因?yàn)榕c自身的利害關(guān)系存在一定的思維誤區(qū)，只有通過第三方的專業(yè)評(píng)價(jià)眼光及知識(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確、客觀的評(píng)價(jià)。建立和完善項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作專家?guī)炜梢詾槠髽I(yè)提供專業(yè)的項(xiàng)目管理服務(wù)，從而全面提高企業(yè)項(xiàng)目管理的水平。

第7篇：專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；云南??；高等學(xué)校

中圖分類號(hào)：G475；G40-058文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1671-1254（2017）01-0066-07

The Construction ofUniversityFinancial Risk Evaluation

System based on Cash Flow：

Take Universities and Colleges in Yunnan Province as an Example

YANG Yanyan

（Financial Department， Kunming University of Science and Technology， Kunming 650500， Yunnan，China）Abstract：University capital operationmanagement is the core of risk management， and the capital management quality determines the proficiency of financial management at colleges and universities. Studying from the angle of cash flow at universities and colleges and building the evaluation indexcan help to evaluate their status and financial ability to pay more objectively.By combing the characteristic and content of the cash flow of the universities and colleges， the paper first made a risk assessment from the aspects of capital structure， operating activities， financing activities and investing activities， and made a financial risk evaluationthrough the construction of index system. The paper then selectsthe financial data of colleges and universitiesinYunnan provinceas the research object， to prove the effectiveness of the risk evaluation system， thus providing effective money management approaches for colleges and universities to improve the capital management proficiency， promote the sustainable development of colleges and universities.

Keywords：cash flow，financial risk，evaluation index system， Yunnan province， colleges and universities

橥平我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部不斷增加對(duì)高校的資金投資，大部分高校在資金使用問題上已引起全社會(huì)的關(guān)注，特別是在資金內(nèi)控、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、經(jīng)費(fèi)使用和經(jīng)費(fèi)決算等方面。我國(guó)實(shí)行高校擴(kuò)招政策后，高校采取積極建設(shè)和擴(kuò)大招生規(guī)模等舉措，由此帶來的高額負(fù)債現(xiàn)象嚴(yán)重影響了高校的正常運(yùn)行，現(xiàn)金流面臨著斷裂風(fēng)險(xiǎn)；另外，最近幾年高校在運(yùn)營(yíng)過程中的預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督缺乏系統(tǒng)的管理制度和全面的評(píng)價(jià)體系，造成資金流向與控制脫節(jié)、資金監(jiān)管不力，高校資金違規(guī)現(xiàn)象頻頻發(fā)生。上述情況反映出我國(guó)高校雖然取得了快速發(fā)展，但在資金管理方面卻暴露出各種問題，已嚴(yán)重影響了高校的全面發(fā)展。因此，高校應(yīng)重視資金管理問題，優(yōu)化資金管理方式，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平。

目前，我國(guó)高校的財(cái)務(wù)報(bào)告一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出決算總表、收入支出明細(xì)表等附表，在高校資金來源渠道與使用結(jié)構(gòu)多元化的情況下，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)無法適應(yīng)高校資金管理的要求，不能滿足資金籌措方的要求，不能嚴(yán)格控制資金使用額度。因此，高校應(yīng)同時(shí)編制現(xiàn)金流量表，從現(xiàn)金流的角度對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以對(duì)高校收入支出情況進(jìn)行監(jiān)控，整體把握高校資金運(yùn)行情況，是高校降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的一種有效方法，為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的日常規(guī)范化管理提供診斷及防范的工具。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究綜述（一）對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究

王德春、張樹慶從投資貸款、金融創(chuàng)新、總體失衡等角度探討了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。熊筱燕和孫萍（2005）從財(cái)務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)出來的風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行論述。沈瑩結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)狀及問題，采用層次分析法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重，并形成了一套綜合性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。凌立勤和倪燕運(yùn)用功效系數(shù)的方法建立了一套高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，并用實(shí)證分析法驗(yàn)證模型的實(shí)用性。張楠從高校財(cái)務(wù)的投資風(fēng)險(xiǎn)、償債風(fēng)險(xiǎn)和總體失衡風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面著手，分析并設(shè)立了12個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）對(duì)現(xiàn)金流的研究

現(xiàn)金流管理的重要性已受到越來越多學(xué)者的關(guān)注，并已經(jīng)提出編報(bào)高?，F(xiàn)金流量表的設(shè)想。丁紹凡和王麗潔雖已經(jīng)提出編報(bào)高?，F(xiàn)金流量表的設(shè)想，但針對(duì)現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容、結(jié)構(gòu)與編制方法等卻并未做深入研究。黨江艷對(duì)高校現(xiàn)金流量表的編制問題進(jìn)行研究，通過分析運(yùn)用現(xiàn)金流量表所顯示的財(cái)務(wù)信息，分析了高校現(xiàn)金流情況，預(yù)測(cè)相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高新亮在分析高校現(xiàn)金流的基礎(chǔ)上，按高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率進(jìn)行分等級(jí)研究，將其分為高、中、低三等。

昆明理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）第17卷第1期楊艷艷：基于現(xiàn)金流的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建――以云南省高校為例 綜上所述，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況的研究，主要從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行，對(duì)評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建也是從高?？赡馨l(fā)生的投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行，很少?gòu)默F(xiàn)金流角度進(jìn)行研究。但是，從現(xiàn)金流角度對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)，更能客觀地評(píng)價(jià)高校的風(fēng)險(xiǎn)狀況及財(cái)務(wù)支付能力。本文正是基于這個(gè)角度，提出以現(xiàn)金流的視角構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，然后選取12所高校2011-2015年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為研究算例來例證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的有效性，探求一種操作性強(qiáng)且高效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷和防范體系。

二、高校現(xiàn)金流的特點(diǎn)與內(nèi)容

（一）高?，F(xiàn)金流的特點(diǎn)

高校屬于公益性事業(yè)單位，主要依靠財(cái)政撥款進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，財(cái)政對(duì)高校的撥款主要用于高校的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，包括教學(xué)、科研及輔助活動(dòng)支出，屬于?？顚Ｓ肹1]。另外，科研經(jīng)費(fèi)是按項(xiàng)目進(jìn)行審批，實(shí)行課題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，也屬于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，所以高校運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流應(yīng)分為“非限定性運(yùn)行經(jīng)費(fèi)”和“限定性運(yùn)行經(jīng)費(fèi)”。其中，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、縱向科研經(jīng)費(fèi)和橫向科研經(jīng)費(fèi)屬于“限定性運(yùn)行經(jīng)費(fèi)”。所以，高校現(xiàn)金流不僅要實(shí)現(xiàn)總收支的平衡，還要保證非限定性運(yùn)行經(jīng)費(fèi)和限定性運(yùn)行經(jīng)費(fèi)各自的現(xiàn)金流平衡[2]。例如某高校期末有學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)03億元，橫縱向科研經(jīng)費(fèi)08億元，現(xiàn)金流量?jī)纛~總額2億元。該高?？梢宰杂芍溆糜谌粘＿\(yùn)行的經(jīng)費(fèi)只有09億元，而不是2億元。因此，對(duì)高?，F(xiàn)金流的研究應(yīng)區(qū)別“限定性運(yùn)行經(jīng)費(fèi)”和“非限定性運(yùn)行經(jīng)費(fèi)”，這樣，使用者才能分辨出高校日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中真正可以自由支配的現(xiàn)金流，才能有效地防范現(xiàn)金流短缺的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高?，F(xiàn)金流的內(nèi)容

高校的運(yùn)行活動(dòng)主要包括日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)，對(duì)現(xiàn)金流的研究應(yīng)結(jié)合高校的運(yùn)行活動(dòng)，主要包括\營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流。

1.運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流。運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流主要是日常教學(xué)、科研及相關(guān)輔助活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流，包括“非限定性運(yùn)行經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流”和“限定性運(yùn)行經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流”?！胺窍薅ㄐ赃\(yùn)行經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流”包括財(cái)政撥款收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入等的現(xiàn)金流入和職工工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出等的現(xiàn)金流出[3]?！跋薅ㄐ赃\(yùn)行經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流”包括專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、縱橫向科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)金流入和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、縱橫向科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)金流出。

2.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流是高校向外界借入款項(xiàng)以及支付利息所發(fā)生的現(xiàn)金流量，包括短期流動(dòng)資金貸款、基建投資貸款、其他籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和償還短期貸款、償還基建投資貸款等方式產(chǎn)生的現(xiàn)金流出[4]。

3.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流是指投資于高校基建項(xiàng)目和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對(duì)外投資等活動(dòng)的現(xiàn)金流，包括收回投資、投資收益、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和投資固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他投資活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流出[5]。

三、基于現(xiàn)金流的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

（一） 構(gòu)建思路

高校的日常運(yùn)行活動(dòng)伴隨著資金收入支出的發(fā)生，所以及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校資金運(yùn)行過程的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，提高資金使用效率，防止資金流斷裂，可達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與監(jiān)管的目的。其構(gòu)建思路如下：一是構(gòu)建高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)考慮高?，F(xiàn)金流的特點(diǎn)和內(nèi)容，將高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類為資金結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；二是選取一定的評(píng)價(jià)指標(biāo)反映高校資金結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)的大小；三是按照科學(xué)統(tǒng)計(jì)方法和理論找出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分的閾值[6]；四是建立判斷流程，得出高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果。總體來說，高校對(duì)基于現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)分為以下步驟：風(fēng)險(xiǎn)分類建立閾值與確定判斷流程風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分。其構(gòu)建過程見圖1所示。

（二）選取分類評(píng)價(jià)指標(biāo)

高校的資金活動(dòng)包括運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括資金結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)高校運(yùn)行過程存在的現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)見表1。

1.資金結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)指標(biāo)。資金結(jié)構(gòu)可以綜合反映高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)高?，F(xiàn)金流的研究應(yīng)考慮資金結(jié)構(gòu)。我們選取貨幣資金支出比率、金融機(jī)構(gòu)借款比率、應(yīng)收及暫付款占流動(dòng)資金比率、其他應(yīng)付款占流動(dòng)負(fù)債比重對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2. 運(yùn)營(yíng)活動(dòng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。根據(jù)高?，F(xiàn)金流的特點(diǎn)可知，其涉及的現(xiàn)金流有著不同的性質(zhì)。為了充分考慮高校間運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可比性，選擇非限定性收支凈額、非限定收支凈額與本期運(yùn)營(yíng)收支結(jié)余的比率、現(xiàn)金流量比率進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.籌資活動(dòng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。高?；I資風(fēng)險(xiǎn)是多方面導(dǎo)致的，因此不能只根據(jù)貸款情況獲得最真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)影響因素，而貸款利息能反映貸款的情況，且與運(yùn)營(yíng)結(jié)余有密切的關(guān)系。因此，選擇利息支出占運(yùn)營(yíng)支出的比例、貸款金額占貨幣資金的比重進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.投資活動(dòng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。高校在進(jìn)行投資基礎(chǔ)建設(shè)時(shí)需要考慮貨幣資金情況。因此，在評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，選擇投資于長(zhǎng)期資產(chǎn)占流動(dòng)資金的比重，以相對(duì)值進(jìn)行比較才有可比性。

表1分類評(píng)價(jià)指標(biāo)

項(xiàng)目資金分類評(píng)價(jià)指標(biāo)基于現(xiàn)金

流的高校

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)資金結(jié)構(gòu)貨幣資金支出比率=貨幣資金/本期運(yùn)營(yíng)支出金融機(jī)構(gòu)借款比率=金融機(jī)構(gòu)借款/負(fù)債總額應(yīng)收及暫付款占流動(dòng)資金比率其他應(yīng)付款占流動(dòng)負(fù)債比重運(yùn)營(yíng)活動(dòng)非限定性收支凈額非限定性收支凈額占本期運(yùn)營(yíng)結(jié)余的比重現(xiàn)金流量比率=本期運(yùn)營(yíng)結(jié)余/流動(dòng)負(fù)債籌資活動(dòng)利息支出占本期運(yùn)營(yíng)支出比重貸款金額占貨幣資金比重投資活動(dòng)投資于長(zhǎng)期資產(chǎn)占流動(dòng)資金的比重

（三）設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，按照理論和科學(xué)統(tǒng)計(jì)方法得出的閾值將風(fēng)險(xiǎn)從低到高劃分為A級(jí)、B級(jí)、C級(jí)及D級(jí)。A級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，說明高校的現(xiàn)金流比較充足，能滿足財(cái)務(wù)管理的需要，有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力；B級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，說明高校財(cái)務(wù)基本上可實(shí)現(xiàn)收支平衡，能支付貸款利息、基本基建支出，但進(jìn)行其他管理活動(dòng)時(shí)資金比較緊張；C級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，說明高校面臨著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，資金收入不能滿足日常運(yùn)營(yíng)的需要，需通過銀行貸款來彌補(bǔ)較大的資金缺口；D級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，說明高校面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)金流不能滿足日常運(yùn)營(yíng)的需要，非限定性收支凈額、限定性收支凈額都出現(xiàn)了赤字，自籌基建支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過運(yùn)營(yíng)收支結(jié)余，高校陷入舉新債還舊債的惡性循環(huán)中，嚴(yán)重影響高校的日常運(yùn)行。

（四）選取劃分等級(jí)的閾值及判別流程

對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類，按照經(jīng)驗(yàn)估計(jì)和統(tǒng)計(jì)分析方法確定的閾值進(jìn)行分類[7]。本文構(gòu)建的評(píng)價(jià)體系按確定的閾值將高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為四類等級(jí)，每項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定四個(gè)臨界值。對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析按照從整體到局部的順序，分為資金結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)來進(jìn)行研究，分析原因，提出對(duì)策。

四、云南省高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

本文應(yīng)用前文構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行分析研究，選取云南省規(guī)模較大的12所高校2011-2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)資料來源：云南省教育廳各高校的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性，這里未列出各高校的名稱。，按照所構(gòu)建的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算，得到如下閾值見表2。

根據(jù)所構(gòu)建的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，經(jīng)過計(jì)算分析，最終12所高校的風(fēng)險(xiǎn)狀況如下見表3。表2風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)閾值表

風(fēng)險(xiǎn)類別評(píng)價(jià)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)ABCD資金結(jié)構(gòu)貨幣資金支出比率x≥107≤x

占本期運(yùn)營(yíng)結(jié)余的比重x≥0-05≤x

表3風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分布表

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高校分布所占比重A21667%B21667%C325%D54166%

上述數(shù)據(jù)表明，處于C、D等級(jí)的高校占到統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的6666%，說明高校的現(xiàn)金流在日常運(yùn)營(yíng)、籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)中面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)，并且筆者在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，處于較高風(fēng)險(xiǎn)的高校，往往是由多種因素引起的。換句話說，云南省高校在2010年的校區(qū)搬遷建設(shè)中，大量向金融機(jī)構(gòu)貸款，造成較大的債務(wù)壓力，但是隨著這幾年政府化債政策和高校的應(yīng)對(duì)措施，貸款產(chǎn)生的債務(wù)影響已經(jīng)逐步擴(kuò)散到高校的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及投資活動(dòng)中，日常運(yùn)營(yíng)管理及投資管理水平的高低決定高校所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其影響因素分析如下：

（一）資金結(jié)構(gòu)分析

本文選取貨幣資金支出比率、金融機(jī)構(gòu)借款比率、應(yīng)收及暫付款占流動(dòng)資金比重、其他應(yīng)付款占流動(dòng)負(fù)債比重四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過數(shù)據(jù)分析得出，2/3高校存在貨幣資金支出比率低、金融機(jī)構(gòu)借款比率過高、應(yīng)收款占流動(dòng)資金比重高等問題。這說明高校資金結(jié)構(gòu)不合理，資金管理不規(guī)范。究其原因：從管理體制看，高校的產(chǎn)權(quán)不明晰，教育資源所有權(quán)缺失，導(dǎo)致資金成本觀念淡薄、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺失、財(cái)務(wù)預(yù)算約束機(jī)制不夠[8]；從內(nèi)部管理制度看，高校資金管理缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，資金使用效率低下。

（二）運(yùn)營(yíng)能力分析

對(duì)高校運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的分析，應(yīng)著重考慮非限定收支凈額、本期運(yùn)營(yíng)結(jié)余等因素。通過分析，高校運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量存在著一定的問題。高校專項(xiàng)項(xiàng)目收支和科研經(jīng)費(fèi)收支占據(jù)高校運(yùn)營(yíng)收支較大比例，并且高校專項(xiàng)項(xiàng)目、科研項(xiàng)目是分階段進(jìn)行的。目前專項(xiàng)項(xiàng)目、科研項(xiàng)目撥款是全額撥款或分兩次撥款，預(yù)算也是申項(xiàng)目時(shí)一次填報(bào)，項(xiàng)目執(zhí)行過程中對(duì)現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)造成較大的難度，所以出現(xiàn)一部分高校本期運(yùn)營(yíng)結(jié)余為負(fù)數(shù)、上期結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)金額較大等現(xiàn)象，不利于現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）償債能力分析

2010年，在云南省高校搬遷校區(qū)建設(shè)中，政府撥付一部分資金，其余部分高校通過銀行貸款籌集資金，給高校帶來了較大的債務(wù)壓力，以至于在近幾年的日常運(yùn)行中，高校還受到較大的影響。從分析數(shù)據(jù)來看，部分高校的利息支出比例較大，貸款金額占流動(dòng)資金的比重較大，給高校資金流帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。而高校的債務(wù)償還主要依靠政府買單，中央財(cái)政投入不足，地方政府債務(wù)過大；另外，高校的籌資能力有限，還貸資金來源比較單一，主要依靠學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等各種收費(fèi)以及各部門、學(xué)院的少量創(chuàng)收收入，給高校帶來了巨大的債務(wù)壓力[9]。

（四）投資能力分析

高校擁有較多的教育資源，土地、教室、圖書館、無形資產(chǎn)等各種資產(chǎn)。所以，對(duì)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流情況進(jìn)行分析，顯得尤為重要。本文結(jié)合云南省高校校區(qū)建設(shè)的背景，選取長(zhǎng)期資產(chǎn)占流動(dòng)資金的比例進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)部分高校的投資比例達(dá)到3倍以上，甚至5倍以上，高校的投資活動(dòng)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，而固定資產(chǎn)變現(xiàn)能力差，現(xiàn)金支付能力弱，容易導(dǎo)致現(xiàn)金流斷裂[10]。政府應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審批程序，嚴(yán)控資產(chǎn)項(xiàng)目的必要性和可行性論證和審核，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模。

五、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)建議（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

高校的資金量運(yùn)行較大，高?！皥?bào)賬記賬算賬”的“核算型”財(cái)務(wù)已不適應(yīng)高校的快速發(fā)展[11]。在教育環(huán)境的轉(zhuǎn)變下，高校的財(cái)務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了較大的變化，由原來完全依賴國(guó)家財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)管理模式。在多種因素的影響下，高校財(cái)務(wù)管理面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)，且這種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于資金活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。所以，高校應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)資金管理內(nèi)部控制建設(shè)，重視財(cái)務(wù)的預(yù)算、控制、分析、決策能力，提高資金管理水平，及時(shí)規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)。

（二）優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，加快資金周轉(zhuǎn)速度

資金關(guān)乎高校的生存和發(fā)展。增強(qiáng)高校的資金支付能力，不僅要增加資金供給量，更重要的是要提高資金質(zhì)量。而高校一直以來應(yīng)收及暫付款所占比例過大，長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象嚴(yán)重，影響了資金的使用效益。為此，特提出如下對(duì)策：第一，高校應(yīng)完善制度建設(shè)，明確應(yīng)收及暫付款各方工作職責(zé)，將清賬進(jìn)行制度化管理，補(bǔ)充壞賬的確認(rèn)及資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度；第二，高校應(yīng)建立內(nèi)部控制，規(guī)范審核報(bào)銷人員對(duì)應(yīng)收及暫付款的報(bào)銷流程，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能，把好拒絕壞賬的第一關(guān)；第三，創(chuàng)新應(yīng)收及暫付款管理手段，推行公務(wù)卡結(jié)算方式，降低借款頻率，減少應(yīng)收及暫付款發(fā)生額；第四，做好應(yīng)收及暫付款的催報(bào)清賬工作，加快資金周轉(zhuǎn)速度，提高資金使用效益。

另外，高校的其他應(yīng)付款也存在長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象，影響高校收入及時(shí)入賬，造成收入核算不真實(shí)、不完整，容易導(dǎo)致單位違規(guī)操作，甚至造成資金流失。高校不能只重視單位經(jīng)費(fèi)撥入和支出管理，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“暫存款”賬戶的管理工作，做好“暫存款”的及時(shí)清理工作，聯(lián)系經(jīng)辦人及時(shí)辦理收入入賬工作，及時(shí)確認(rèn)收入。此外，還應(yīng)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)審計(jì)，重視對(duì)“暫存款”賬戶的審計(jì)工作，應(yīng)細(xì)查每筆業(yè)務(wù)的來龍去脈，加強(qiáng)其他應(yīng)付款的監(jiān)督管理工作。

（三）按成本效益原則選擇借貸資金

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和基本建設(shè)的需要，高校面臨著巨大的債務(wù)壓力，已經(jīng)影響了高校的日常工作的正常運(yùn)行。高校不僅要控制貸款規(guī)模，還要考慮籌資成本和資金使用效益。另外，高校必須提高自身的資本運(yùn)營(yíng)能力。各高校應(yīng)根據(jù)自身的教育特點(diǎn)和學(xué)科優(yōu)勢(shì)，發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力，以在激烈的教育市場(chǎng)上處于有利位置，保證生源的穩(wěn)定，確保學(xué)費(fèi)收入穩(wěn)步增長(zhǎng)；高校還應(yīng)利用自身的資源優(yōu)勢(shì)，多渠道籌措資金，可以與大型企業(yè)合作，改善教學(xué)質(zhì)量、提高就業(yè)率的同時(shí)增加自主創(chuàng)收收入；加大科研開發(fā)力度，盡快將科研成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化，在為社會(huì)提供高科技產(chǎn)品或知識(shí)服務(wù)的同時(shí)也為學(xué)校增加一定的經(jīng)費(fèi)收入。

（四）編制貨幣資金預(yù)算，加強(qiáng)資金預(yù)算管理

高校應(yīng)加強(qiáng)資金預(yù)算管理，量入為出，將財(cái)務(wù)預(yù)算做到“細(xì)”“全”“深”，嚴(yán)格控制資金支出，提高資金使用效益。對(duì)于經(jīng)常性支出預(yù)算，按需支出，對(duì)于建設(shè)性預(yù)算支出，要進(jìn)行審批，對(duì)可行性進(jìn)行評(píng)價(jià)、嚴(yán)格進(jìn)行論證，設(shè)立償債基金預(yù)算，以保證按時(shí)還本付息，防止資金鏈斷裂；同時(shí)，高校應(yīng)重視貨幣資金的管理，在編制年度收支預(yù)算的同時(shí)，應(yīng)編制貨幣資金預(yù)算，每月編制資金預(yù)算表，對(duì)下期資金收付事項(xiàng)提前安排，以對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行嚴(yán)格控制，保持資金平衡。高校應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)項(xiàng)目和科研項(xiàng)目周期比較長(zhǎng)的特點(diǎn)，分階段編制預(yù)算，將項(xiàng)目管理和資金管理結(jié)合起來，既能保證高校日常運(yùn)營(yíng)資金需求，又能合理持有貨幣資金，提高資金使用效率。

（五）完善資金管理的監(jiān)督機(jī)制，健全高校質(zhì)量評(píng)估機(jī)制

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等工作，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度，特別是對(duì)于高校的投資建設(shè)項(xiàng)目，要加強(qiáng)對(duì)貸款資金使用和管理的全程監(jiān)管，對(duì)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)；政府部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，對(duì)高校資金的日常運(yùn)行、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、降低資金風(fēng)險(xiǎn)；盡快建立健全高校質(zhì)量評(píng)估機(jī)制，優(yōu)化質(zhì)量評(píng)估方法，將高校的績(jī)效與撥款掛鉤，對(duì)高校撥款的使用效益、效率和質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，加強(qiáng)資金管理。

六、結(jié)論

隨著高校教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校資金投入、專項(xiàng)項(xiàng)目、科研項(xiàng)目撥款急劇增長(zhǎng)，高校財(cái)務(wù)工作越來越繁瑣，而目前的財(cái)務(wù)工作主要集中在財(cái)務(wù)核算上，財(cái)務(wù)的分析、預(yù)測(cè)、決策職能并未體現(xiàn)出來。本文以現(xiàn)金流的角度對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過代表性的指標(biāo)構(gòu)建評(píng)價(jià)體系，并以云南省12所高校2011-2015年的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，所構(gòu)造的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠較全面地反映高校的財(cái)務(wù)狀況，為高校資金管理提供了行之有效的方法。

根據(jù)分析研究，本文認(rèn)為高校應(yīng)建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，預(yù)測(cè)現(xiàn)金流的狀況，并形成對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的總體評(píng)估，及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)。隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，高校財(cái)務(wù)職能發(fā)生了較大的變化，應(yīng)從事后核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗姆治?、預(yù)測(cè)、決策職能，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的控制環(huán)境，提高資金管理水平，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校教育事業(yè)的全面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐明稚，張丹，姜曉璐.基于現(xiàn)金流量模型的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系[J].會(huì)計(jì)研究，2012（7）：57-64.

[2]周y健.基于現(xiàn)金流量模型的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（14）：116-118.

[3]黃建新，樓燕芬，慕興宏.關(guān)于構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2011（8）：32-36.

[4]黨江艷.高?，F(xiàn)金流量表編制問題研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（10）：29-31.

[5]李強(qiáng)，相二衛(wèi)，阮文娟.高校貸款風(fēng)險(xiǎn)分析[J].統(tǒng)計(jì)與決策，2007（9）：102-104.

[6]宋加山，李勇.極值理論中閥值選取的Hill估計(jì)方法改進(jìn)[J].中國(guó)科學(xué)技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（9）：104-108.

[7]陳志斌，葉玲娜.企業(yè)現(xiàn)金流狀況評(píng)價(jià)模型構(gòu)建研究[J].東南大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2011（9）：52-60.

[8]高新亮.現(xiàn)金流視角下高校財(cái)務(wù)危機(jī)研究[J].財(cái)會(huì)研究，2014（9）：277.

[9]付麗英.現(xiàn)金流視角下高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制策略研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（2）：38.