預(yù)算會(huì)計(jì)要素的定義精選(九篇)

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第1篇：預(yù)算會(huì)計(jì)要素的定義范文

1、會(huì)計(jì)對(duì)象不同預(yù)算會(huì)計(jì)以預(yù)算資金及其運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以預(yù)算年度為會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果。現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)以政府單位為會(huì)計(jì)主體，除了包括預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象外，還包括整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)運(yùn)動(dòng)及累積結(jié)果，將國(guó)有資產(chǎn)及政府的債權(quán)、債務(wù)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)也作為政府會(huì)計(jì)對(duì)象。

2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同歷史上，世界各國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)都是采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，近年來(lái)，隨著預(yù)算體制改革和對(duì)政府會(huì)計(jì)信息需求的不斷擴(kuò)大，權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)逐漸成為各國(guó)政府會(huì)計(jì)的主流和改革方向。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的大部分國(guó)家已進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革，改革后采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為三種：修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制以及完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。Z的第34號(hào)準(zhǔn)則公告則要求政府會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告視角采用雙重形式的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：政府整體報(bào)告、企業(yè)基金使用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，政務(wù)基金使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收支活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)預(yù)算收支業(yè)務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，有其優(yōu)點(diǎn)，但政府會(huì)計(jì)，由于其會(huì)計(jì)對(duì)象擴(kuò)展、會(huì)計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大，為了客觀、真實(shí)地反映政府財(cái)務(wù)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)狀況，保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不應(yīng)采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制，而應(yīng)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3、會(huì)計(jì)模式不同由于政府會(huì)計(jì)資金來(lái)源的特殊性，在其使用上，往往要限定用途，即通過(guò)預(yù)算限定。因此，為更好地體現(xiàn)專款專用原則，現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)模式擴(kuò)展為基金會(huì)計(jì)模式。我國(guó)應(yīng)逐步建立起具有中國(guó)特色的基金會(huì)計(jì)模式。

4、會(huì)計(jì)要素不同我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)要素，這種劃分體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別，基本上符合國(guó)際慣例。但與Z規(guī)定的政府會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步比較后，發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異：首先，資產(chǎn)定義方面不同：Z 對(duì)資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財(cái)務(wù)資源，我國(guó)則將其定義為一種經(jīng)濟(jì)資源。其次，Z為了區(qū)分各年度的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，將基金資產(chǎn)(負(fù)債)與固定資產(chǎn)(長(zhǎng)期負(fù)債)分開(kāi)處理，我國(guó)并未進(jìn)行區(qū)分。中美兩國(guó)政府會(huì)計(jì)要素差異具體。

5、財(cái)務(wù)報(bào)告不同首先是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不同，現(xiàn)將中美政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別進(jìn)行比較(具體見(jiàn)表2)。傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)提供預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，是為政府部門、各級(jí)人大服務(wù)的;現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告，政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)全面反映政府財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、與受托責(zé)任相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。其次是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成和具體內(nèi)容不同，政府財(cái)務(wù)報(bào)告要復(fù)雜得多。最后是政府財(cái)務(wù)報(bào)告由于其使用者的廣泛，為證明其客觀公允性，一般需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告鑒定，而傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)是不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定的。長(zhǎng)期以來(lái)，我們強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的工具，預(yù)算會(huì)計(jì)主要為加強(qiáng)預(yù)算管理提供有關(guān)信息資料。由于預(yù)算分期，預(yù)算管理的重心主要在于預(yù)算當(dāng)期的財(cái)務(wù)收支，預(yù)算會(huì)計(jì)也就自然把核算的重點(diǎn)放在當(dāng)期預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果方面。從另一個(gè)方面看，會(huì)計(jì)理論界也沒(méi)有對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系作深入的研究。作者認(rèn)為，應(yīng)從政府財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的角度重新構(gòu)建我國(guó)的政府會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)作為預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)融合在政府會(huì)計(jì)之中。

第2篇：預(yù)算會(huì)計(jì)要素的定義范文

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會(huì)計(jì)

一、背景

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多國(guó)政府出現(xiàn)較多財(cái)務(wù)問(wèn)題，因此，政府會(huì)計(jì)的改革受到各國(guó)的普遍關(guān)注與重視，很多國(guó)家開(kāi)始權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革，并且初步取得成效。一直以來(lái)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)一直以收付實(shí)現(xiàn)制為主，但隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增多，市場(chǎng)主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)明顯，政府會(huì)計(jì)僅以收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足目前的需要，因此，我國(guó)逐步開(kāi)始重視將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制改革對(duì)于政府會(huì)計(jì)改革意義重大，因此，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革也是一個(gè)研究熱點(diǎn)。

目前學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同政府會(huì)計(jì)應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段情況應(yīng)該逐步引入，而不是一蹴而就。但是研究多停留在對(duì)于政府會(huì)計(jì)整體的研究上，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，這二者是否都應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制還值得探討。因此，本文在已有理論基礎(chǔ)上，分析現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)所存在的局限，首先探討我國(guó)政府會(huì)計(jì)應(yīng)該將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離，其次再探討了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目前核算基礎(chǔ)的問(wèn)題，最后提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以及如何引入。

二、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分離

我國(guó)政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。因此，深入來(lái)看，我國(guó)政府會(huì)計(jì)并不僅僅只是預(yù)算會(huì)計(jì)，而是預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體。這種混合體既無(wú)法反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，也難以提供全面的預(yù)算信息，發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)功能。

在原來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多，政府的資產(chǎn)所占比重也不大，因此預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)還能較好的反應(yīng)政府財(cái)務(wù)情況。但隨著我國(guó)改革深入，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法反映政府的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)情況?，F(xiàn)在的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)際上包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該做的工作，這導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)效率低下，精確度低。因此，我國(guó)目前改革的首要方向應(yīng)該是將預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離。預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該關(guān)注政府資金的適用計(jì)劃的制定和實(shí)際執(zhí)行情況，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該關(guān)注政府的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成果，披露政府的運(yùn)營(yíng)成果和到期償債能力。

三、目前政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

正如上文所說(shuō)，目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)實(shí)際上是政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，這種混合導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)無(wú)法反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，歸根結(jié)底是因?yàn)檫@種混合體都是使用的收付實(shí)現(xiàn)制。那么會(huì)產(chǎn)生如下問(wèn)題：

（一）政府性資產(chǎn)核算缺乏真實(shí)性

在現(xiàn)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，側(cè)重于資金流動(dòng)的核算，而缺少對(duì)于政府性資產(chǎn)的核算，如國(guó)有股權(quán)、固定資產(chǎn)等政府性資產(chǎn)，導(dǎo)致政府資產(chǎn)不能被真實(shí)反映。在現(xiàn)有的計(jì)量基礎(chǔ)下，政府會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的核算大多在入賬時(shí)一次性計(jì)人費(fèi)用，不提折舊，造成固定資產(chǎn)凈值反映不實(shí)，容易造成賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離。而國(guó)有股權(quán)在收付實(shí)現(xiàn)制下也僅僅反映為支出，不能記錄它的收益的變動(dòng)情況，這些都存在嚴(yán)重核算問(wèn)題。

（二）低估政府負(fù)債

由于目前政府會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，因此僅僅是那些已經(jīng)產(chǎn)生現(xiàn)金收支的負(fù)債被記錄在案，但那些已經(jīng)發(fā)生但是還未支付現(xiàn)金的負(fù)債并未被記錄，包括政府欠發(fā)的工資、社會(huì)保險(xiǎn)基金缺口、對(duì)國(guó)企及政府機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保的企業(yè)破產(chǎn)等等。這些隱性負(fù)在報(bào)告中沒(méi)有反映，會(huì)對(duì)政府造成潛在的危機(jī)，一旦爆發(fā)，會(huì)造成政府很大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，降低政府的信譽(yù)。

以上問(wèn)題都是由于目前政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的是收付實(shí)現(xiàn)制造成的。政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)披露有關(guān)政府的提供的公共服務(wù)水平、履行到期的債務(wù)能力以及政府運(yùn)營(yíng)成果的能力，這些需要通過(guò)核算記錄資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況信息、收入費(fèi)用成本等運(yùn)營(yíng)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)，要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

四、將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的建議

政府要控制和全面反映其擁有的資源、消耗的資源、承擔(dān)的債務(wù)以及發(fā)生的成本，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系中，單純的引用權(quán)責(zé)發(fā)生制是不行的。只有在政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制才是可靠的。目前我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍主要實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，改革是必須的，但是要將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還有很長(zhǎng)一段路要走，本文認(rèn)為在引入時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：

（一）適度分離預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

正如上文所述，我國(guó)要進(jìn)行改革前需要適度分離預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，建立有效的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)則應(yīng)引人權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)關(guān)注的是政府整體的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)行成果方面的的信息，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才能更好地達(dá)成其目標(biāo)。

（二）根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀循序漸進(jìn)引入

我國(guó)目前仍處于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)轉(zhuǎn)型期，資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，法律環(huán)境不健全，高素質(zhì)政府會(huì)計(jì)人才缺乏，所以我們要使權(quán)責(zé)發(fā)生制改革一步到位是不可能的。所以，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制要循序漸進(jìn)，從局部到整體，從某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)過(guò)渡到更多會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

第3篇：預(yù)算會(huì)計(jì)要素的定義范文

一、構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的重要性

關(guān)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的重要性，可以從層級(jí)制度系統(tǒng)具有的高效性特征來(lái)認(rèn)識(shí)：

1、以概念框架為統(tǒng)率的多層次政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于具體規(guī)則間的相互協(xié)調(diào)，對(duì)于增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和全面實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)具有重要意義。

現(xiàn)實(shí)中，制度服務(wù)于其目標(biāo)是靠形成相互支持的規(guī)則群。如果各種規(guī)則系統(tǒng)形成一個(gè)從一般規(guī)則到具體規(guī)則的層級(jí)結(jié)構(gòu)，就能在引導(dǎo)人的行為上更好地發(fā)揮作用。

在層級(jí)結(jié)構(gòu)中，一般規(guī)則往往是抽象的，它由正式制定的具有普遍適應(yīng)性的制度構(gòu)成。當(dāng)較具體的規(guī)則出現(xiàn)矛盾時(shí)，一般規(guī)則可以對(duì)其進(jìn)行協(xié)調(diào)，概念框架在準(zhǔn)則系統(tǒng)中就充當(dāng)了這種角色。而較具體的規(guī)則只負(fù)責(zé)解釋具體的問(wèn)題，包含在具體的細(xì)則（如具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）中。可以說(shuō)統(tǒng)率性規(guī)則（一般規(guī)則）為低層次規(guī)則（具體規(guī)則）創(chuàng)建了一個(gè)框架。如果對(duì)具體的低層次規(guī)則的合法性產(chǎn)生疑問(wèn)，準(zhǔn)則系統(tǒng)就會(huì)自下而上地（從具體規(guī)則到一般規(guī)則）受到評(píng)估。概念框架作為統(tǒng)率性規(guī)則在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層級(jí)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮作用，不僅有助于增強(qiáng)準(zhǔn)則系統(tǒng)的可理解性，而且能夠在規(guī)則系統(tǒng)中建立起一種秩序，防止具體規(guī)則之間可能出現(xiàn)的抵觸與漏洞，提高準(zhǔn)則的效率，更好地實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2、建立概念框架指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定，有助于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和演化的連續(xù)性。

外部世界的不斷變化，要求制度系統(tǒng)應(yīng)具有演化的能力。規(guī)則系統(tǒng)層級(jí)結(jié)構(gòu)的一個(gè)關(guān)鍵功能就是支持規(guī)則系統(tǒng)的演化。概念框架決定著具體準(zhǔn)則可以規(guī)定什么和不可以規(guī)定什么，保證著規(guī)則系統(tǒng)的內(nèi)在一致性，并且控制著規(guī)則調(diào)整的程序。概念框架規(guī)定了制度系統(tǒng)可以進(jìn)行怎樣的變革，以及如何就這些變革作出決策。這對(duì)于制度系統(tǒng)在不同時(shí)期合乎預(yù)期地發(fā)揮作用是必不可少的。當(dāng)具體的、低層次的規(guī)則必須進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)新環(huán)境時(shí)，一般的、較高層次的規(guī)則會(huì)使整個(gè)局面保持可預(yù)見(jiàn)性。

事實(shí)上，上述原理在國(guó)外政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)踐中已得到驗(yàn)證：以美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）為例，其主席唐艾倫曾指出，GASB從一開(kāi)始就認(rèn)識(shí)到健全的概念框架在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展中的重要性。為此，GASB先后專門了《聯(lián)邦財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》（第1號(hào)概念公告）及《主體與揭示》兩份概念公告，它們對(duì)隨后的準(zhǔn)則作用很大。例如，第1號(hào)概念公告中對(duì)報(bào)告目標(biāo)的詳細(xì)闡述對(duì)其后的具體準(zhǔn)則制定起到了直接的指導(dǎo)作用，這一點(diǎn)在第34號(hào)準(zhǔn)則公告《州和地方政府的基本財(cái)務(wù)報(bào)表以及管理討論與》中表現(xiàn)尤為突出。為此，GASB坦言，“概念公告為準(zhǔn)則提供了一個(gè)理論，從而引導(dǎo)了委員會(huì)的工作。它們也幫助建立了合理的判斷范圍，同時(shí)對(duì)公眾了解財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)和局限性大有幫助?！?/p>

由此可見(jiàn)，以概念框架為統(tǒng)率的多層次政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將有助于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和發(fā)展演化能力，從而形成高效的制度安排。構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的重要性應(yīng)予以肯定。

二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架中的若干理論問(wèn)題

1、政府會(huì)計(jì)主體：記賬主體與報(bào)告主體概念的適當(dāng)分離。

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的單位或組織，包括記賬（核算）主體和報(bào)告主體。在美國(guó)，由于引入了“基金理論”，政府會(huì)計(jì)的記賬主體通常表現(xiàn)為各類“基金”。而報(bào)告主體則采用了雙重視角：首先，政府作為一個(gè)整體，需要報(bào)告其政務(wù)活動(dòng)和活動(dòng)，對(duì)政府能夠?qū)嶋H控制的財(cái)務(wù)資源的獲得與使用進(jìn)行報(bào)告，以評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)受托責(zé)任；其次，在基金層面，則以主要政務(wù)、企業(yè)基金和受托基金作為報(bào)告主體，并對(duì)那些主要的基金單獨(dú)編報(bào)基金財(cái)務(wù)報(bào)告，非主要的基金則合并在一起編報(bào)基金財(cái)務(wù)報(bào)告。這一做法很好地體現(xiàn)了記賬主體和報(bào)告主體的離合關(guān)系，滿足了信息使用者依賴財(cái)務(wù)報(bào)告獲取數(shù)據(jù)以對(duì)報(bào)告主體履行財(cái)務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行評(píng)估和制定決策的信息需求，值得我國(guó)借鑒。

目前，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)主體是每一級(jí)的預(yù)算單位。在總預(yù)算會(huì)計(jì)中，它是國(guó)家各級(jí)政府；在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，它是各級(jí)行政單位和事業(yè)單位。由于這一模式將政府預(yù)算與具體使用資金的核算割裂開(kāi)來(lái)，使得預(yù)算對(duì)具體財(cái)務(wù)資源的使用缺乏控制。財(cái)政資金的統(tǒng)一向下?lián)芨队种L(zhǎng)了各單位爭(zhēng)資金而輕效益的現(xiàn)象，不利于提高財(cái)務(wù)資源的使用效率。

因此，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體概念選取時(shí)，必須要從有利于實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)受托責(zé)任的報(bào)告目標(biāo)和加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理、規(guī)范政府財(cái)務(wù)行為的雙重角度出發(fā)，對(duì)記賬主體和報(bào)告主體分別加以界定。在確定記賬主體時(shí)，一方面，要確立未來(lái)基金會(huì)計(jì)模式中基金的記賬主體地位；另一方面，應(yīng)在目前以各級(jí)預(yù)算單位作為記賬主體的基礎(chǔ)上，健全現(xiàn)有各種基金的核算機(jī)制，將這些基金作為記賬主體。在確定報(bào)告主體時(shí)，要注意層次性，把政府會(huì)計(jì)的報(bào)告主體分為基本政府和基本政府的組成單位（行政和事業(yè)單位），條件成熟時(shí)，將基本政府的相關(guān)單位（如國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、政府公用事業(yè)單位等）以及主要基金納入報(bào)告主體范圍。

2、政府核算基礎(chǔ)：從修正的應(yīng)計(jì)制到完全的應(yīng)計(jì)制的漸進(jìn)演化方式。

相對(duì)于傳統(tǒng)的現(xiàn)金制，應(yīng)計(jì)制在評(píng)價(jià)政府公共管理績(jī)效和促進(jìn)政府提高運(yùn)作效率等方面優(yōu)勢(shì)明顯。它更全面準(zhǔn)確地反映了政府資產(chǎn)、負(fù)債方面的信息，使財(cái)務(wù)成果更接近于實(shí)質(zhì)，對(duì)管理當(dāng)局的舞弊行為起到了很好的抑制作用。

，經(jīng)濟(jì)合作與組織的大部分國(guó)家已進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面的改革，采用的方式可分為三種：修正的現(xiàn)金制、修正的應(yīng)計(jì)制以及完全的應(yīng)計(jì)制。美國(guó)GASB的第34號(hào)準(zhǔn)則公告則要求政府會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告視角采用雙重形式的核算基礎(chǔ)：政府整體報(bào)告、基金使用完全的應(yīng)計(jì)制，政務(wù)基金使用修正的應(yīng)計(jì)制。

根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)目前宜選擇修正的應(yīng)計(jì)制，但應(yīng)當(dāng)以完全的應(yīng)計(jì)制作為一個(gè)長(zhǎng)期的目標(biāo)。因?yàn)椋瑥漠?dāng)前趨勢(shì)看，修正現(xiàn)金制已逐漸被各國(guó)所淘汰，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公共機(jī)構(gòu)委員會(huì)在編制國(guó)際公共機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新草案中更是將其刪除。而實(shí)行完全的應(yīng)計(jì)制則意味著對(duì)政府固定資產(chǎn)的大規(guī)模重新評(píng)估，考慮到我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告范圍界限尚未確定，以及一步到位帶來(lái)的舞弊可能和成本效益原則，也不宜盡快采用和實(shí)施。此外，我國(guó)還應(yīng)借鑒GASB的“雙重標(biāo)準(zhǔn)”經(jīng)驗(yàn)，對(duì)納入報(bào)告范圍的不同主體分別采用不同的核算基礎(chǔ)。例如，若將某些公共企業(yè)和盈利性事業(yè)單位納入政府報(bào)告主體，則可直接采用完全的應(yīng)計(jì)制。

3、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：真實(shí)性為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，把提高透明度作為綜合的質(zhì)量目標(biāo)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為會(huì)計(jì)信息的“有用性”標(biāo)志，是信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的具體表現(xiàn)。目前，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征放在一般原則中論述，共十一項(xiàng)。其中質(zhì)量特征包括真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、重要性七項(xiàng)。顯然，這種將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的原則混在一起的做法并不合理。因?yàn)樗鼈儾皇峭粚哟蔚摹?/p>

筆者認(rèn)為，在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)中，首先應(yīng)把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征同會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的原則區(qū)別開(kāi)來(lái)，以便正面表達(dá)其涵義，突出其重要地位；并把基本質(zhì)量要求與其制約因素劃分開(kāi)來(lái)，以便分清主次。在核心的兩個(gè)質(zhì)量特征中，應(yīng)以真實(shí)性作為基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在總括性質(zhì)量特征的描述方面，應(yīng)引入西方評(píng)價(jià)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息的“透明度”概念。因?yàn)槭聦?shí)證明，將全面、相關(guān)、及時(shí)、可靠、可比等質(zhì)量特征進(jìn)行綜合后的“透明”信息對(duì)于使用者了解報(bào)告主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、風(fēng)險(xiǎn)程度和評(píng)價(jià)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)受托責(zé)任都是非常有效的。

4、會(huì)計(jì)要素設(shè)置：設(shè)置結(jié)余賬戶，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)受托責(zé)任。

目前，我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類要素，這種劃分體現(xiàn)了與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別，基本上符合國(guó)際慣例。但與GASB會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步比較后，發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異：首先，資產(chǎn)定義方面的不同：GASB的資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財(cái)務(wù)資源，我國(guó)則定義為一種經(jīng)濟(jì)資源。其次，GASB將基金資產(chǎn)（負(fù)債）與固定資產(chǎn)（長(zhǎng)期負(fù)債）分開(kāi)核算，這將有助于區(qū)分各年度的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，我國(guó)并未進(jìn)行區(qū)分。這些差異的根源在于美國(guó)實(shí)行的是以基金為會(huì)計(jì)主體的核算模式。通過(guò)將資產(chǎn)與負(fù)債的差額表述為“基金余額”，對(duì)于評(píng)價(jià)特定會(huì)計(jì)報(bào)告主體在特定期間的財(cái)務(wù)受托責(zé)任無(wú)疑是十分便利的。

為了突出對(duì)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的反映，建議我國(guó)政府進(jìn)行會(huì)計(jì)要素劃分時(shí)確立結(jié)余要素。同時(shí)，應(yīng)積極地推進(jìn)基金會(huì)計(jì)核算模式，在該模式建立后，確立新的基金結(jié)余要素。而針對(duì)目前已設(shè)立的專項(xiàng)基金的使用情況，可選擇的方式是：專門設(shè)置“基金結(jié)余”賬戶，在凈資產(chǎn)類要素的“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目中進(jìn)行明細(xì)反映。

5、政府會(huì)計(jì)報(bào)告模式：從政府層面報(bào)告到可選擇的雙重視角報(bào)告。

政府會(huì)計(jì)報(bào)告是使用者據(jù)以、評(píng)價(jià)報(bào)告主體管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況，并作出相關(guān)決策的重要信息來(lái)源。選擇適當(dāng)?shù)膱?bào)告模式，是會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告由總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成。這些報(bào)表的提供者為各級(jí)政府和行政事業(yè)單位。

第4篇：預(yù)算會(huì)計(jì)要素的定義范文

在2006年2月15日，我國(guó)財(cái)務(wù)部在人民大會(huì)堂舉行了關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的介紹中指出了39項(xiàng)關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，明確顯示了是根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況與需求來(lái)進(jìn)行制定的，從而形成了與國(guó)際管理相同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由此將我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展推向了一個(gè)全新的階段。對(duì)于整體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，其起到了一個(gè)指揮性的功能，而對(duì)這些準(zhǔn)則的制定在2005年宣布的征求意見(jiàn)稿中又獲得了更深的完善，就是要根據(jù)中國(guó)的具體情況，將其制定的核心趨向于國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，從而確保概念框架發(fā)揮公平、有作用的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)穩(wěn)定我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)概念框架的定義準(zhǔn)則。以下是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容在改動(dòng)前和改動(dòng)后的比較，有以下幾點(diǎn)變化：

1.把基本準(zhǔn)則進(jìn)行了全新的作用定位，同時(shí)還將準(zhǔn)則名稱進(jìn)行了一些改動(dòng)因?yàn)樵谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架準(zhǔn)則中存在著基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則，以達(dá)到能夠準(zhǔn)確對(duì)二者的辨別，顯現(xiàn)基本準(zhǔn)則在法律中的準(zhǔn)確位置，將舊的準(zhǔn)則名稱改成了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。在這項(xiàng)新的基本準(zhǔn)則中進(jìn)行了這樣的規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則是由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則組成的，對(duì)于具體準(zhǔn)則的規(guī)定需要嚴(yán)格按照這項(xiàng)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行制定”，這樣就將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的概念框架準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一的作用方向，以此來(lái)確保不會(huì)出現(xiàn)在修訂前的基本準(zhǔn)則定位重復(fù)的現(xiàn)象，這一問(wèn)題的解決呈現(xiàn)出了新基本準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)。

2.修改的同時(shí)還強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)目的根據(jù)以上所述，對(duì)于沒(méi)有進(jìn)行修改之前的基本準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，其制定的會(huì)計(jì)目標(biāo)太模糊，沒(méi)有明確的解釋說(shuō)明，還缺乏了針對(duì)性的領(lǐng)導(dǎo)意圖，以至于會(huì)造成前后之間的不統(tǒng)一而引起爭(zhēng)論。而在新基本準(zhǔn)則中就對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了完善，具體的設(shè)置是：“在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所制定的目標(biāo)是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所涉及到的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、結(jié)構(gòu)運(yùn)行狀態(tài)、資金的流動(dòng)量等與會(huì)計(jì)緊密相關(guān)的信息資料，從某種程度上突顯了企業(yè)管理層履行責(zé)任的情況，幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者做出了經(jīng)濟(jì)性的選擇。其中提到的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者是指企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府和一些相關(guān)單位以及社會(huì)公眾等?！币源藖?lái)形成了新的基本準(zhǔn)則。除此之外，在制定的新基本準(zhǔn)則中，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)在進(jìn)行修改之前中的會(huì)計(jì)一般原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的位置，通過(guò)進(jìn)行一步的調(diào)整將其調(diào)到了第一個(gè)章的總則中，放在了一個(gè)最高的位置，以此用來(lái)加強(qiáng)整個(gè)體系邏輯起點(diǎn)的作用。

3.明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在新制定的基本準(zhǔn)則中把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的一些客觀內(nèi)容和計(jì)量中的一般原則進(jìn)行了區(qū)分，將其特點(diǎn)獨(dú)立的提了出來(lái)，這樣就把會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上的要求更加明確的提出。此時(shí)，還可以將發(fā)生的全責(zé)原則當(dāng)作會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在總則中的一項(xiàng)規(guī)定，即歷史成本因素是屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范圍的。由于受到歷史成本因素的影響，所以將歷史成本原則寫入了會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)規(guī)定中，又因?yàn)槭杖胭M(fèi)用配比原則和劃分收益支出都是組成會(huì)計(jì)內(nèi)容的一個(gè)重要成分，用來(lái)進(jìn)行詳細(xì)的確認(rèn)和計(jì)量，所以把收入配比原則和劃分收益原則進(jìn)行了刪除，刪除的這兩項(xiàng)原則內(nèi)容上是關(guān)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。在新的基本準(zhǔn)則中，明確指出了將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為導(dǎo)向，從而又增添了8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，充分體現(xiàn)了信息質(zhì)量的重要性，即信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、關(guān)聯(lián)性、清晰性、比較、內(nèi)容與形式、重要性、嚴(yán)謹(jǐn)性和快速性，在信息質(zhì)量的這幾項(xiàng)性質(zhì)要求中，內(nèi)容與形式是作為一個(gè)新的要求準(zhǔn)則來(lái)加入的，這一項(xiàng)新要求的加入表明了我國(guó)近幾年來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展與國(guó)際慣例要求的趨向要求。同時(shí)，對(duì)于在進(jìn)行修改前的基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容也作出了一些調(diào)整。

4.重新定義會(huì)計(jì)要素，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)要素的講解由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不斷完善，在制定的新基本準(zhǔn)則中也將會(huì)計(jì)成分的定義進(jìn)行了大幅度的修改。因?yàn)樵?000年的時(shí)候，國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，在這一項(xiàng)報(bào)告條例中明確指出了企業(yè)在財(cái)產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)中的這幾項(xiàng)會(huì)計(jì)成分做出了新的規(guī)劃，從而將其替代了在沒(méi)有改動(dòng)之前的基本準(zhǔn)則中與會(huì)計(jì)要素相關(guān)的一些制定。所以，在進(jìn)行改動(dòng)之后的新基本準(zhǔn)則嚴(yán)格根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中的要求對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了修改，特別是對(duì)于定義上，其組成成分是由很多個(gè)特點(diǎn)結(jié)合而形成的，將會(huì)計(jì)要素的定義趨向于科學(xué)化，使其在日后的運(yùn)用中得到了良好的認(rèn)可。

二、我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不足之處

1.在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)上沒(méi)有明確的層次劃分，沒(méi)有涉及到一些約束條件根據(jù)以上所提出的新基本準(zhǔn)則中對(duì)信息質(zhì)量的要求做出了8項(xiàng)具體的要求，內(nèi)容制定的雖然很嚴(yán)密，也符合我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況，但對(duì)提出的這8項(xiàng)信息質(zhì)量要求沒(méi)有進(jìn)行明確的分層，在使用和閱覽的過(guò)程中會(huì)給人一種模糊、混亂的感覺(jué)，這使得我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在整體上顯得有很多的不足之處，這些不足之處影響了我國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在法律法規(guī)上的表現(xiàn)形式。若是將其融入到法律條文中來(lái)說(shuō)，對(duì)于這些會(huì)計(jì)質(zhì)量信息的要求也僅僅可以使用列表法將其一一列出來(lái)，但不會(huì)像國(guó)外那樣將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利用結(jié)構(gòu)圖的形式來(lái)表現(xiàn)出來(lái)，對(duì)于這樣的表現(xiàn)形式來(lái)說(shuō)，就給瀏覽的人帶來(lái)了很大的不方便，也給瀏覽者的理解上造成了一定的困難。

2.對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)定缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，無(wú)法指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定根據(jù)新基本準(zhǔn)則的制定，采用的制定原則是根據(jù)財(cái)務(wù)概念框架來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行分析的，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些規(guī)章制度中提到的一些條例是：“需要將一些主要的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的確認(rèn)，若是確認(rèn)結(jié)果過(guò)關(guān)了就可以將其記錄進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表中，還需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行標(biāo)注以確保在查找時(shí)給檢查者帶來(lái)方便，對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)說(shuō)，一定要嚴(yán)格按照其性質(zhì)來(lái)進(jìn)行具體的操作，只有符合其要求才能保證資金的準(zhǔn)確性。”若是需要對(duì)會(huì)計(jì)中的一些成分進(jìn)一步計(jì)量，就要使用歷史成本法或是使用重置成本法來(lái)進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，將其中一些數(shù)值的計(jì)算價(jià)值用計(jì)量表達(dá)出來(lái)，由于會(huì)計(jì)成分的計(jì)量有很多不同的性質(zhì)，還可以根據(jù)其不同的性質(zhì)采取不同的計(jì)量方式，采用靈活多變的形式來(lái)進(jìn)行有針對(duì)性的計(jì)量，這樣才能夠保證會(huì)計(jì)計(jì)量要素和成分的準(zhǔn)確度。但在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)計(jì)量方式中，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)如此完整的計(jì)量方式，顯得現(xiàn)有的計(jì)量方式有很多的不足之處，需要對(duì)其進(jìn)一步分析研究，制定出有效、準(zhǔn)確的計(jì)量方式，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量以及會(huì)計(jì)計(jì)量要素在新基本準(zhǔn)則中的指導(dǎo)地位，這些內(nèi)容上的不足都說(shuō)明了我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量在規(guī)定上內(nèi)容的缺乏程度，還需要做全面的補(bǔ)充。

3.財(cái)務(wù)信息列報(bào)中未對(duì)披露作具體的規(guī)定在我國(guó)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)報(bào)告中，還存在著一些不足的地方，最突出的一項(xiàng)就是在財(cái)務(wù)信息列表中沒(méi)有做出具體的規(guī)定，造成了財(cái)務(wù)信息列表內(nèi)容的混亂，而由于財(cái)務(wù)信息列表是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一個(gè)中心內(nèi)容，造成了整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的全部?jī)?nèi)容顯得毫無(wú)意義。無(wú)論是任何一個(gè)體系，若是這個(gè)體系的中心出現(xiàn)了問(wèn)題，那么就代表著整個(gè)體系工作的癱瘓，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的財(cái)務(wù)信息列表來(lái)說(shuō)是一個(gè)性質(zhì)的。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告列表中概括了很多的內(nèi)容，如財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注以及其它財(cái)務(wù)報(bào)告等，在其覆蓋的三項(xiàng)內(nèi)容中，財(cái)務(wù)報(bào)表的獲取是根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)要素的確認(rèn)和計(jì)量這兩項(xiàng)步驟而獲得的，對(duì)于報(bào)表附注來(lái)說(shuō)是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息來(lái)進(jìn)行標(biāo)注的，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告中的一種備注方式。而在我國(guó)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)信息列表中，正是由于沒(méi)有對(duì)其內(nèi)容規(guī)定進(jìn)行具體的披露而造成了財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的出錯(cuò)率較大，使得財(cái)務(wù)信息列表顯得非常錯(cuò)亂。

三、我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的修改措施

1.將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出詳細(xì)的特點(diǎn)劃分將新基本準(zhǔn)則作為確保會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量的基礎(chǔ)條件，以此來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)進(jìn)行具體的分類，根據(jù)以上問(wèn)題中所出現(xiàn)的疑問(wèn)，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分為一般特征類別和層次性類別，并根據(jù)在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行構(gòu)建時(shí)的需要，將其作為我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)施的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，這樣才能夠符合我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與準(zhǔn)則，才能夠保證計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性。還要重視在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量中的受托責(zé)任，只有這樣才能夠確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量決策性的穩(wěn)定。以此可以把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特點(diǎn)劃分為會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息列表這兩項(xiàng)內(nèi)容，在前者中的主要特點(diǎn)是有準(zhǔn)確性和關(guān)聯(lián)性的質(zhì)量特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上又劃分出了一些子質(zhì)量特點(diǎn)，而子質(zhì)量特點(diǎn)的內(nèi)容有檢驗(yàn)性、中間性、嚴(yán)格性、本質(zhì)性等，而關(guān)聯(lián)性的特點(diǎn)內(nèi)容有預(yù)測(cè)性、反饋性、快速性等特點(diǎn)。以上是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的一些特點(diǎn)進(jìn)行的詳細(xì)劃分，以此確保了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次分明，特點(diǎn)類別劃分明確，充分展現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的清晰性、完整性、披露性。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量性質(zhì)的選擇原則在新的基本準(zhǔn)則中提出了五類備用的計(jì)量性質(zhì)，同時(shí)還規(guī)定了對(duì)信息計(jì)量的方式能夠根據(jù)不同的性質(zhì)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，而對(duì)使用的這些計(jì)量方式并沒(méi)有做出具體的約束條件，缺乏解決問(wèn)題的針對(duì)性，這樣就形成了計(jì)量方法使用的混亂，造成計(jì)量結(jié)果的不準(zhǔn)確性。所以，需要對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的性質(zhì)規(guī)定出一些具體的約束條件，做出對(duì)解決計(jì)量問(wèn)題的針對(duì)方式，對(duì)每一種不同性質(zhì)的計(jì)量方法，制定一個(gè)使用的范圍，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)計(jì)量的快速性和準(zhǔn)確性。還要保證做出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量性質(zhì)的一些規(guī)定能夠給企業(yè)帶來(lái)良好的效益，根據(jù)企業(yè)的具體狀況來(lái)進(jìn)行規(guī)定，這樣就保證了會(huì)計(jì)量的可操作性和實(shí)際性。

四、會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.沒(méi)有統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)體系制度根據(jù)對(duì)社會(huì)企業(yè)以及政府會(huì)計(jì)體系的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，政府或企業(yè)并沒(méi)有對(duì)自己內(nèi)部的會(huì)計(jì)體系制定統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)體系制度，從而造成了會(huì)計(jì)體系的不規(guī)范。而對(duì)于政府會(huì)計(jì)體系來(lái)說(shuō)，對(duì)其標(biāo)準(zhǔn)目的的制定沒(méi)有明確的指出，對(duì)于會(huì)計(jì)名稱的規(guī)定只是被稱為“預(yù)算會(huì)計(jì)”而不是“政府會(huì)計(jì)”，對(duì)于中國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)中的工作內(nèi)容來(lái)說(shuō)，具體包括了信息的回饋、數(shù)據(jù)的核算、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、地方各級(jí)政府單位的收支預(yù)算等。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系來(lái)說(shuō)，主要包括了事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的指出預(yù)算、行政單位會(huì)計(jì)等內(nèi)容。根據(jù)社會(huì)的進(jìn)步，雖然政府和企業(yè)在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了一些完善，但依然不能滿足現(xiàn)在的社會(huì)需求，在嚴(yán)格的規(guī)范體系上還是缺少了一些規(guī)章制度。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)單一，會(huì)計(jì)科目過(guò)于簡(jiǎn)單根據(jù)目前中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)行預(yù)算來(lái)說(shuō)，其進(jìn)行預(yù)算是為了確保監(jiān)督預(yù)算任務(wù)的有效實(shí)施，從而確保會(huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)際收支與預(yù)算收支的統(tǒng)一原則。但這些內(nèi)容的實(shí)施是對(duì)預(yù)算管理服務(wù)上的要求過(guò)于充足，沒(méi)有正確對(duì)待預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)果的信息回饋，造成了兩者重視度的失衡。與此同時(shí)，從會(huì)計(jì)預(yù)算所反饋的一些簡(jiǎn)單信息中可以看出，會(huì)計(jì)預(yù)算向政府管理部分所提供的一些信息都是局限于年度政務(wù)的“收、支、結(jié)余”，并沒(méi)有關(guān)于其他方面的信息回饋，這就顯得會(huì)計(jì)信息反饋內(nèi)容的單一性，造成了政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的不了解，使政務(wù)無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的整理和管理，對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的預(yù)算沒(méi)有起到任何的幫助。由于會(huì)計(jì)信息反饋的單一性，造成了會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)單化，由于缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)信息作為制定會(huì)計(jì)科目的資料，而形成了行政事業(yè)單位核算科目的簡(jiǎn)單化，與現(xiàn)實(shí)中對(duì)會(huì)計(jì)科目的需求度不符合。

五、推進(jìn)中國(guó)政務(wù)會(huì)計(jì)改革的措施

1.建立適合中國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)體系以推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行，需要構(gòu)建符合國(guó)情的會(huì)計(jì)政策，還要確保改革后的會(huì)計(jì)體系與國(guó)際慣例的要求相對(duì)應(yīng)，充分展示政府的受托責(zé)任，制定清晰地政府會(huì)計(jì)目的。對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)作中所構(gòu)成的資金流動(dòng)，均需要?dú)w屬于政府會(huì)計(jì)的計(jì)算范疇內(nèi)，若是資金的用途不是用于政務(wù)，那么就不歸屬于政府會(huì)計(jì)的計(jì)算范疇中。所以，對(duì)于政府會(huì)計(jì)體系的進(jìn)一步完善，需要將政府總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)作為主要的構(gòu)成要素，這樣有利于建立完整的政府會(huì)計(jì)體系。對(duì)于一些活動(dòng)的舉行不屬于政府組織的，其所花費(fèi)的費(fèi)用就不應(yīng)該由政府來(lái)出，應(yīng)該由主辦方來(lái)出，這部分資金不能納入政府會(huì)計(jì)的核算中，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則有明確的要求，且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求與行政單位有很多的不同之處，所以在日常的費(fèi)用支出上不應(yīng)該將其歸屬于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中。若是以此種方法來(lái)改革政務(wù)會(huì)計(jì)體系，那么就會(huì)加強(qiáng)政務(wù)會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容和規(guī)則的透明度，其資金核算的內(nèi)容也會(huì)很明確。

2.建立、健全中國(guó)政府會(huì)計(jì)法律體系無(wú)論是任何組織和體系都不能缺少健全的法治環(huán)境，因?yàn)檫@一環(huán)境的建立能夠讓整個(gè)體系變得有安全保障。尤其是在中國(guó)政府會(huì)計(jì)體系中，建立、健全的法律體系是非常重要的，只有當(dāng)政府在會(huì)計(jì)體系中建立了一項(xiàng)有針對(duì)性的法律措施后，才能夠讓整個(gè)會(huì)計(jì)體系變得有秩序，能夠運(yùn)作的更有效率。所以，對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的改革需要加強(qiáng)在法律上的規(guī)章制度。

3.建立健全中國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度加強(qiáng)中國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度是不可缺少的措施，只有審計(jì)部門做好把關(guān)工作，才能避免腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛報(bào)、謊報(bào)、多報(bào)來(lái)說(shuō)，需要嚴(yán)格審計(jì)部門按照相關(guān)規(guī)定給予懲罰，這讓才能夠確保中國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和事實(shí)性，才能夠充分展示審計(jì)部門的作用，保證政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的有效運(yùn)行。

六、小結(jié)

第5篇：預(yù)算會(huì)計(jì)要素的定義范文

關(guān)鍵詞：政府收支分類改革高校會(huì)計(jì)制度修訂和完善

一、高校會(huì)計(jì)制度變革的動(dòng)因

2006年2月10日財(cái)政部了《政府收支分類改革方案》(以下簡(jiǎn)稱《方案》)，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，從2007年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。政府收支分類改革是指在我國(guó)現(xiàn)行《政府預(yù)算收支科目》的基礎(chǔ)上，合理借鑒國(guó)際通行做法，構(gòu)建適合我國(guó)公共財(cái)政管理要求的新的政府收支分類體系。該體系由收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類三部分組成：收入分類反映政府收入的來(lái)源和性質(zhì)；支出功能分類反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)；支出經(jīng)濟(jì)分類反映各項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。新的政府收支分類改革到位后，將建立起我國(guó)有效的財(cái)政信息管理系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)，可以對(duì)任何一項(xiàng)財(cái)政收支進(jìn)行“多維”定位，反映每筆資金的多個(gè)特征。這對(duì)于加強(qiáng)對(duì)政府預(yù)算收支的監(jiān)督，提高預(yù)算透明度，提高財(cái)政管理水平和財(cái)政資金使用效益，從源頭上防治腐敗，意義十分重大。這樣一個(gè)有效的財(cái)政信息管理系統(tǒng)，其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，因此，政府收支分類改革必將對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、科目的設(shè)置等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度亟待變革。作為預(yù)算會(huì)計(jì)體系中行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度重要組成部分的現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度也必然面臨重新修訂。否則，政府收支分類改革將缺乏微觀反映的基礎(chǔ)。所以，財(cái)政部在《方案》中也特別指出“要對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行清理，及時(shí)修改行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及稅收、國(guó)庫(kù)、財(cái)政總預(yù)算、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度”以作為這一改革的配套改革措施之一。政府收支分類改革為現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的修訂和完善提供了良好的契機(jī)。

現(xiàn)階段我國(guó)高等教育已經(jīng)從精英教育拓展到大眾化教育階段，高等教育的供需矛盾日益突出。同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和高校改革的不斷深入，高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和核算環(huán)境發(fā)生了較大的變化：高校后勤社會(huì)化、二級(jí)民辦學(xué)院(獨(dú)立學(xué)院)創(chuàng)辦與運(yùn)行、多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、超大規(guī)模新校區(qū)建設(shè)、巨額銀行貸款融資辦學(xué)、教育成本補(bǔ)償機(jī)制的建立等新生事物層出不窮，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度已越來(lái)越不適應(yīng)發(fā)展的需要，改革勢(shì)在必行。

一是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在缺陷?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定“高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。由于高校的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是事業(yè)性收支，所以收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)質(zhì)上成為高校最基本最主要的核算基礎(chǔ)。其主要缺陷有以下三個(gè)方面：(1)高校財(cái)務(wù)支出不能反映事業(yè)活動(dòng)中的應(yīng)付未付債務(wù)，如借入資金的利息等，這部分“隱性債務(wù)”，在實(shí)際支付時(shí)才反映為支出。此外，高校的應(yīng)收款項(xiàng)中除基建借款外，有相當(dāng)大的部分為墊付款未核銷數(shù)，實(shí)際上已形成了事業(yè)支出。按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，虛增了高?？芍湄?cái)務(wù)資金，必然導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)狀況失實(shí)，掩蓋了高校潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)，有可能對(duì)學(xué)校的決策產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向，不利于防范和化解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(2)年終事業(yè)結(jié)余信息反映不實(shí)。如對(duì)于預(yù)算已經(jīng)安排，但由于各種原因當(dāng)年無(wú)法支付所形成的結(jié)余，實(shí)際上屬于實(shí)施項(xiàng)目必需的資金，在收付實(shí)現(xiàn)制下，年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，造成結(jié)余不實(shí)。又如學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)或培養(yǎng)費(fèi)，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收入，但許多培養(yǎng)工作是跨年度的，相關(guān)支出也許在下年度才發(fā)生，年度間缺乏收入和支出的配比，掩蓋了高校各個(gè)時(shí)期業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，也造成結(jié)余不實(shí)。(3)收付實(shí)現(xiàn)制不能正確進(jìn)行成本和費(fèi)用核算，不能準(zhǔn)確提供生均教育成本信息，也不能客觀地反映高校運(yùn)行成本和運(yùn)行績(jī)效。

二是現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不盡合理，不利于高校會(huì)計(jì)核算的規(guī)范及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)不能如實(shí)反映高校的資產(chǎn)狀況。如不設(shè)“累計(jì)折舊”科目，用“固定資產(chǎn)”科目始終反映固定資產(chǎn)的原值，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“凈資產(chǎn)”信息嚴(yán)重失真；不設(shè)“在建工程”科目，大量的在建項(xiàng)目和部分因種種原因未辦理竣工決算手續(xù)的工程，不能列入學(xué)校的固定資產(chǎn)；“借入款項(xiàng)”科目核算高校各種借款，不分長(zhǎng)期借款和短期借款，不利于高校管理者了解學(xué)校負(fù)債結(jié)構(gòu)，合理安排償債資金，也不利于金融機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)高校的財(cái)務(wù)狀況等等。

三是學(xué)?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)核算獨(dú)立于學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算之外，學(xué)校報(bào)出的報(bào)表，不包含基本建設(shè)數(shù)據(jù)。這樣的報(bào)表，不能反映學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債和收支全貌。近年來(lái)，高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)校的基建投資迅猛增長(zhǎng)。很多基建項(xiàng)目靠學(xué)校貸款自籌資金，貸款本金及利息由學(xué)校財(cái)務(wù)償還。由于基建會(huì)計(jì)獨(dú)立核算，由學(xué)校償還本息的貸款沒(méi)有體現(xiàn)在學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表上，同時(shí)貸款利息由學(xué)校支付，不列入基建財(cái)務(wù)費(fèi)用，或即使部分列入也缺乏科學(xué)依據(jù)，造成學(xué)校負(fù)債狀況不實(shí)，基建項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確。

四是高校目前的會(huì)計(jì)報(bào)表體系從總體來(lái)說(shuō)只是起了統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的作用。其不足主要表現(xiàn)在：(1)會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容及報(bào)表體系不完整，報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置不夠科學(xué)，會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)前，高校的會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要側(cè)重反映預(yù)算收支情況，對(duì)于龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、舉借債務(wù)的使用及還本付息情況、專項(xiàng)資金使用的效果等缺乏相關(guān)的報(bào)告體系進(jìn)行信息披露。如江蘇省2005年度高校報(bào)送的財(cái)務(wù)決算報(bào)表，有8張主表、11張附表和2張補(bǔ)充報(bào)表，8張主表中有7張表反映收入和支出情況，重復(fù)的內(nèi)容較多，反映的收支均為本年度實(shí)際收到和支出的款項(xiàng)。而高校每年的應(yīng)收學(xué)費(fèi)總額、學(xué)生欠費(fèi)情況等，多年來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)表上一直沒(méi)有反映，而這部分信息對(duì)分析高校財(cái)務(wù)狀況尤為重要。(2)沒(méi)有建立財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)披露制度。由于歷史上我國(guó)高校資金的主要來(lái)源是政府撥款，因此高校會(huì)計(jì)報(bào)表只向財(cái)政部門和上級(jí)單位報(bào)送，滿足政府的信息需求，隨著高校多渠道籌集辦學(xué)資金，越來(lái)越多國(guó)家以外的主體與高校發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系，他們也需要了解高校的運(yùn)營(yíng)情況。如銀行需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)評(píng)價(jià)高校的償債能力；捐贈(zèng)人需要了解其捐贈(zèng)財(cái)物的用途和產(chǎn)生的效益；學(xué)生希望獲得學(xué)校培養(yǎng)每個(gè)學(xué)生的教育成本信息；政府需要評(píng)價(jià)高校管理者履行經(jīng)管責(zé)任的成績(jī)，決定資源在各個(gè)高校之間的分配；廣大的社會(huì)公眾則要求監(jiān)督公共資金的使用情況。由此可見(jiàn)，高校財(cái)務(wù)信息的需求者已趨于多元化，但是他們卻不能從公開(kāi)的渠道獲得所需要的信息。

二、高校會(huì)計(jì)制度修訂的建議

(一)以非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)為高校會(huì)計(jì)制度發(fā)展方向，以基金會(huì)計(jì)為高校會(huì)計(jì)模式非營(yíng)利組織是與營(yíng)利組織(企業(yè))相對(duì)的一種組織，其主要特點(diǎn)是不以營(yíng)利為目的，不計(jì)算損益，所有者的目的小是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有非營(yíng)利組織的概念，會(huì)計(jì)主體分為企業(yè)和行政事業(yè)單位。對(duì)照非營(yíng)利組織的特征，我國(guó)的有高校屬于典型的非營(yíng)利組織。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)以非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度作為高校會(huì)計(jì)制度發(fā)展方向。

《中國(guó)教育改革和發(fā)展綱要》提出，高校要“改革按學(xué)生人數(shù)撥款的辦法，逐步實(shí)行基金制”?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度也明確規(guī)定“高等學(xué)校從有關(guān)部門取得的有指定項(xiàng)目和用途并且要求單獨(dú)核算的專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)按照要求定期報(bào)送資金的使用情況”，這為我國(guó)高校推行基金會(huì)計(jì)模式奠定了制度基礎(chǔ)。此外，我國(guó)近年財(cái)政體制改革中實(shí)行的財(cái)政投資項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)和追蹤問(wèn)效制度，也需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度。借鑒西方基金會(huì)計(jì)核算模式，將高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變成以基金為基礎(chǔ)進(jìn)行組織和運(yùn)作，把按照法律法規(guī)或其他限定用途的資金設(shè)立各種不同的基金，對(duì)每一基金分別進(jìn)行核算、計(jì)量和報(bào)告。這種基金核算模式不僅能使各類基金的支出內(nèi)容得到嚴(yán)格管理，有效計(jì)量，而且可全口徑反映當(dāng)年的預(yù)算收支執(zhí)行情況，從而保證各種不同來(lái)源的資金嚴(yán)格按照要求用于預(yù)算設(shè)定的用途，確保各項(xiàng)資金在總量上和收支配比上不突破預(yù)算的限制。因此，在高校會(huì)計(jì)制度改革中構(gòu)建基金會(huì)計(jì)模式既是高校發(fā)展的必然要求，也是財(cái)政管理體制改革的必然結(jié)果。

(二)修正會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 鑒于收付實(shí)現(xiàn)制存在的弊端，借鑒非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高校辦學(xué)財(cái)源多元化的現(xiàn)實(shí)，筆者建議高校會(huì)計(jì)制度應(yīng)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，并逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變。對(duì)某些特定業(yè)務(wù)采用偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，從過(guò)去以預(yù)算收入考核為主向以績(jī)效考核為主轉(zhuǎn)變，客觀反映資產(chǎn)、負(fù)債的年度變化，有利于高校對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)負(fù)債管理。在修正的收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理(如折舊、攤銷)后，凈資產(chǎn)可以客觀體現(xiàn)高校的財(cái)富，為分析當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)效果及持續(xù)能力提供綜合的信息，也為高校建立教育成本核算機(jī)制提供了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。同時(shí)也更接近于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，便于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一和可比?？梢哉f(shuō)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制越必要。

(三)科學(xué)界定和重釋會(huì)計(jì)要素 科學(xué)定義高校會(huì)計(jì)要素是合理確認(rèn)核算內(nèi)容，正確進(jìn)行信息處理的需要，也是適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)政府收支分類改革的必然之選。借鑒我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)要素的定義，對(duì)高校會(huì)計(jì)要素進(jìn)行必要的補(bǔ)充和修正，如將“凈資產(chǎn)”要素修訂成“基金”要素，重構(gòu)“基金”要素內(nèi)涵并從實(shí)質(zhì)上做出必要的概括?！盎稹币辉~在會(huì)計(jì)上指不包括負(fù)債在內(nèi)的限定用途的資金來(lái)源，其含義符合會(huì)計(jì)要素包含的內(nèi)容：作為會(huì)計(jì)要素的基金同作為會(huì)計(jì)科目的基金上下呼應(yīng)、關(guān)系清楚。從適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度的需要，增設(shè)“結(jié)余”要素、規(guī)范“結(jié)余”要素的核算內(nèi)容，并對(duì)影響結(jié)余的因素做出周密的考慮。同時(shí)，重新詮釋高校會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出要素，使各要素的核算內(nèi)容真實(shí)反映高校財(cái)務(wù)狀況和產(chǎn)權(quán)狀況。

(四)增設(shè)或調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)科目具體包括：(1)增設(shè)教育成本核算科目，反映和監(jiān)督在培養(yǎng)各類高級(jí)專門人才過(guò)程中某一階段的全部耗費(fèi)。該賬戶為費(fèi)用類賬戶，借方歸集某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，貸方反映成本核算對(duì)象轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本，期末余額表示在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)尚未完成的成本核算對(duì)象已發(fā)生的實(shí)際成本。為配合教育成本的核算，可以考慮將現(xiàn)行的會(huì)計(jì)年度改為每年的9月1日至次年的8月31日，這樣與教學(xué)年度相一致，可以更準(zhǔn)確地核算分析、考察教育成本性態(tài)。(2)為反映固定資產(chǎn)凈值，正確核算高校生均教育成本，并適應(yīng)基建核算納入高校會(huì)計(jì)體系的需要，應(yīng)增設(shè)“累計(jì)折舊”、“在建工程”科目。(3)增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)(培養(yǎng)費(fèi))”科目，用來(lái)核算學(xué)校按物價(jià)部門核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向各級(jí)各類學(xué)生收取的學(xué)費(fèi)或培養(yǎng)費(fèi)，并按學(xué)院、系部、班級(jí)組織明細(xì)核算，以提供學(xué)生欠費(fèi)信息。(4)為了便于安排債務(wù)償還及分析償債能力，“借入款項(xiàng)”科目應(yīng)按歸還期限分設(shè)短期借款和長(zhǎng)期借款兩個(gè)科目。(5)增設(shè)“基本建設(shè)撥款收入”科目，以核算和監(jiān)督財(cái)政撥給學(xué)校的基本建設(shè)資金。增設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)基建撥款”和“基本建設(shè)支出”科日。“結(jié)轉(zhuǎn)基建撥款”下設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建款”和“結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基建款”兩個(gè)明細(xì)科目用以反映和監(jiān)督結(jié)轉(zhuǎn)到戶的用于基本建設(shè)資金?！盎窘ㄔO(shè)支出”科目用以核算和監(jiān)督學(xué)校列入基本建設(shè)計(jì)劃，用國(guó)家基建資金和單位自籌基建資金安排的基本建設(shè)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。為將基本建設(shè)資金納入高校會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算做準(zhǔn)備。

(五)基本建設(shè)會(huì)計(jì)納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算 此次政府收支分類改革方案中建立的支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類對(duì)基本建設(shè)資金納入高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一核算提供了政策依據(jù)。新的支出功能分類不再按基本建設(shè)費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置科目，而是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能分設(shè)一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防、教育等17個(gè)大類科目。支出經(jīng)濟(jì)分類按政府各項(xiàng)支出的具體用途分設(shè)工資福利支出、商品和服務(wù)支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出等12大類。新科目中的“教育支出”，除了包括原“教育事業(yè)費(fèi)”之外，還包括教育基本建設(shè)支出、教育行政費(fèi)支出以及其他用于教育方面的支出。新的支出功能分類中不設(shè)置基本建設(shè)支出科目，而是將原基本建設(shè)支出分解到各功能分類科目。如果在新的政府支出功能分類中仍然保留基本建設(shè)支出科目，必然造成其他支出功能分類科目反映內(nèi)容的不完整。如教育支出中缺少了教育基本建設(shè)，農(nóng)業(yè)支出中缺少農(nóng)業(yè)基本建設(shè)。高校基本建設(shè)支出作為經(jīng)濟(jì)分類中的“其他資本性支出”，與高校其他事務(wù)性支出分兩套賬進(jìn)行核算既無(wú)必要也無(wú)根據(jù)。

第6篇：預(yù)算會(huì)計(jì)要素的定義范文

關(guān)鍵詞：建設(shè)單位會(huì)計(jì)；制度信息失真；事業(yè)單位會(huì)計(jì)；結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于建設(shè)單位的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，是以貨幣為計(jì)量單位,采用一定的專門方法，對(duì)建設(shè)單位的資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)，它是基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算將建設(shè)單位和事業(yè)單位分別作為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，實(shí)行兩套會(huì)計(jì)制度，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中設(shè)置了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目進(jìn)行核算，反映事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。事業(yè)單位經(jīng)核定的自籌基本建設(shè)資金納入基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理。隨著我國(guó)投資體制和預(yù)算管理體制改革的深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)雙軌運(yùn)行機(jī)制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展需要，并且由于制度設(shè)計(jì)不合理還容易造成會(huì)計(jì)信息的失真。

一、雙軌運(yùn)行存在的問(wèn)題

1.與事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)不相符。會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)理論框架中占有重要地位。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1980年的第4號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)》中指出，非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)具體包括以下幾個(gè)方面：（1）向使用者提供對(duì)資源配置決策有用的信息；（2）向使用者提供評(píng)價(jià)服務(wù)及持續(xù)提供服務(wù)能力的信息；（3）向使用者提供對(duì)評(píng)價(jià)管理當(dāng)局業(yè)績(jī)和受托責(zé)任有用的信息；（4）向使用者提供有關(guān)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動(dòng)方面的信息；（5）向使用者提供管理人員的說(shuō)明和解釋等。我國(guó)1997年頒布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則）第十一條規(guī)定：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。從上述闡述可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)在于：為會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)受托責(zé)任評(píng)價(jià)和資金分配決策有用的信息。會(huì)計(jì)信息作為一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，有其特殊性，其使用者包括外部使用者和內(nèi)部使用者，信息使用者對(duì)信息的需求是多方面和多角度的，不同的使用者關(guān)注不同的信息。由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)雙軌運(yùn)行，任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體提供的財(cái)務(wù)信息都是不完整的，而且由于兩個(gè)會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)要素等方面有較大的差別，導(dǎo)致非專業(yè)人士很難將其提供的信息進(jìn)行整合。而會(huì)計(jì)重要的職能是向利益相關(guān)者提供和報(bào)告財(cái)務(wù)信息，雖然財(cái)政部門在部門決算報(bào)表中將基本建設(shè)收支并入決算報(bào)表，并剔除其虛增部分，但是在資產(chǎn)負(fù)債情況中卻沒(méi)有將建設(shè)單位會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行合并反映，這種制度設(shè)計(jì)的缺陷會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.與事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不符。準(zhǔn)則規(guī)定：事業(yè)單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作必須遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定。事業(yè)單位的各項(xiàng)資金和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納入單位的會(huì)計(jì)核算。準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。但是就目前而言，很多會(huì)計(jì)信息使用者不知道傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)之外還存在建設(shè)單位會(huì)計(jì)，大部分單位向外提供的報(bào)表只包括部門決算報(bào)表而不包括基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表。事業(yè)單位會(huì)計(jì)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)分離使得會(huì)計(jì)信息不夠明了，不便于理解。目前決算報(bào)表將基本建設(shè)收支納入報(bào)表體系，基本建設(shè)收支情況能夠完整在部門決算報(bào)表中進(jìn)行反映，但是仍然沒(méi)有突破傳統(tǒng)服務(wù)于預(yù)算管理結(jié)構(gòu)的框架，部門決算報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表只反映事業(yè)單位局部的資產(chǎn)和負(fù)債情況，而在財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表中，資金平衡表是反映建設(shè)單位某一特定日期的資金來(lái)源和資金占用情況的報(bào)表，信息使用者關(guān)心的資產(chǎn)負(fù)債情況卻是不完整的，特別是對(duì)償債能力等反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)揭示和披露不多。制度設(shè)計(jì)造成的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真，加上其透明度較差，所以不能提供反映事業(yè)單位完整財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

3.地位不明確。目前我國(guó)會(huì)計(jì)體系分為兩個(gè)層次：預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)、基本建設(shè)撥貸款會(huì)計(jì)等。建設(shè)單位會(huì)計(jì)獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)體系和企業(yè)會(huì)計(jì)體系之外，很多會(huì)計(jì)人員甚至不知道建設(shè)單位會(huì)計(jì)這門學(xué)科的存在，大部分學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)也沒(méi)有開(kāi)設(shè)這門課程，目前的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和會(huì)計(jì)職稱考試和會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育均未涉及建設(shè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容。地位的尷尬無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致從業(yè)人員資質(zhì)的下降，最終影響該門學(xué)科的建設(shè)和理論的發(fā)展。

4.不符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算將建設(shè)單位和事業(yè)分別作為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中設(shè)置了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目進(jìn)行核算，反映事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。事業(yè)單位經(jīng)核定的自籌基本建設(shè)資金納入基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理。這種雙重會(huì)計(jì)主體不符合事業(yè)單位發(fā)展的要求，基本建設(shè)活動(dòng)是事業(yè)自身發(fā)展的要求，其建設(shè)和交付使用并沒(méi)有分離，投入的基本建設(shè)資金與單位其他資金一樣，均在事業(yè)單位循環(huán)周轉(zhuǎn)，雙軌運(yùn)行人為造成資金管理核算上的分裂和資金鏈的割裂。由于傳統(tǒng)的財(cái)稅檢查側(cè)重于事業(yè)單位會(huì)計(jì)，導(dǎo)致有些單位將本應(yīng)由事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的資金轉(zhuǎn)入建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算，從而規(guī)避相關(guān)檢查，不利于對(duì)基建資金進(jìn)行有效監(jiān)控和統(tǒng)籌利用資金。

5.與現(xiàn)行預(yù)算管理體制不符合。經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政，經(jīng)濟(jì)體制朝著市場(chǎng)化方向的轉(zhuǎn)變，決定了財(cái)政體制只能朝公共化方向演變。從1998年開(kāi)始的預(yù)算管理體制改革，財(cái)政部實(shí)行了部門預(yù)算、政府采購(gòu)制度、國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府收支分類改革等一系列預(yù)算管理體制改革。按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付的基本建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付，但是目前核算體系很難與當(dāng)前的財(cái)政管理體制改革相適應(yīng)，因此有必要改革目前的基本建設(shè)管理程序。部門預(yù)算將基本建設(shè)收支全部涵蓋在內(nèi)，但是在實(shí)際核算時(shí)又實(shí)行兩套會(huì)計(jì)制度，從而造成了預(yù)算與決算“兩張皮”的現(xiàn)象。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后，財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的單一賬戶，取消所有的過(guò)渡賬戶；財(cái)政性支出從國(guó)庫(kù)單一賬戶體系直接撥款到商品或勞務(wù)服務(wù)商。對(duì)于預(yù)算外資金納入國(guó)庫(kù)集中支付體系，在實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式支付工程款時(shí)，既要在事業(yè)單位反映事業(yè)收入，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“事業(yè)收入”，同時(shí)借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸記“零余額賬戶用款額度”。在支付工程款時(shí)，在建設(shè)單位會(huì)計(jì)中既需要借記“建筑安裝工程投資”、貸記“零余額賬戶用款額度”，同時(shí)借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基本建設(shè)撥款——本年自籌撥款”，這樣的話，才能在事業(yè)單位會(huì)計(jì)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)分別反映收入和支出。實(shí)行財(cái)政直接支付方式支付工程款時(shí)，在事業(yè)單位必須借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸記“事業(yè)收入”，同時(shí)在建設(shè)單位會(huì)計(jì)借記“建筑安裝工程投資”等科目，貸記“基建撥款——本年自籌撥款”。但是這種雙重反映方式無(wú)形中增加了會(huì)計(jì)核算的工作量，6.與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則矛盾。準(zhǔn)則中第六章規(guī)定：收入是指為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。通過(guò)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算并轉(zhuǎn)存到建行的資金，而實(shí)際上，這部分資金只是劃到建行而已，在沒(méi)有實(shí)際支付之前都屬于事業(yè)單位的資金。在并未全部支出而已經(jīng)支出的部分即使全部支出，支出中除了在“應(yīng)核銷投資”和“轉(zhuǎn)出投資”中開(kāi)支的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)總價(jià)的這部分金額外，其余仍屬于該單位的資產(chǎn)。只有在該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，才能在資產(chǎn)負(fù)債表中增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，從而增加總資產(chǎn)額。也就是說(shuō)，在完工前，資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)額與實(shí)際并不相符，而事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表卻不反映基本建設(shè)的資金來(lái)源和資金占用情況。而且市場(chǎng)在資源配置中的作用日益顯現(xiàn)，建設(shè)銀行已經(jīng)不再作為基建資金管理鏈條的重要環(huán)節(jié)。由于政策和條件的限制，很多單位的基建資金在其他商業(yè)銀行進(jìn)行開(kāi)戶和管理。但根據(jù)現(xiàn)行核算方法，目前一部分地區(qū)將預(yù)算外資金納入國(guó)庫(kù)集中支付體系，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的定義已經(jīng)與現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生了沖突。此外事業(yè)單位將財(cái)政補(bǔ)助收入以外的轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金作為支出并在年終轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，直接影響到事業(yè)結(jié)余及結(jié)余分配情況，從而影響資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，而且這種情況容易被當(dāng)局者利用，其反映的財(cái)務(wù)狀況是不完整的，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，誤導(dǎo)信息使用者。

7.建設(shè)單位會(huì)計(jì)自身存在缺陷。建設(shè)單位會(huì)計(jì)是20世紀(jì)50年代引進(jìn)前蘇聯(lián)的模式建立起來(lái)的，應(yīng)該說(shuō)滿足了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期對(duì)基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的需要。但是隨著投資管理體制改革的進(jìn)一步深化，市場(chǎng)在資源配置中的重要性也日益顯現(xiàn)，多元投資渠道模式逐漸形成，建設(shè)單位會(huì)計(jì)自身的缺陷也日益明顯：（1）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面。建設(shè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是建設(shè)單位的資金來(lái)源、資金占用和資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，目前大部分建設(shè)單位會(huì)計(jì)教材沒(méi)有明確提出會(huì)計(jì)要素的含義，只是就資金來(lái)源和資金占用核算分別進(jìn)行闡述，并沒(méi)有形成自己完整的理論體系，而且這種分類只是對(duì)建設(shè)單位資金的一種大體分類，將資金來(lái)源和資金占用作為會(huì)計(jì)要素，顯得比較粗放，無(wú)法揭示其完整的運(yùn)動(dòng)軌跡，也不利于核算與管理及與事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的合并和比較。（2）借款利息的列支問(wèn)題。目前事業(yè)單位用于基本建設(shè)的借款大致有兩種核算形式，一種是直接在事業(yè)單位反映借款，另外一種是反映在建設(shè)單位會(huì)計(jì)中，不同的核算形式對(duì)資本性支出的結(jié)果有較大的影響。如果在事業(yè)單位賬中反映，那么利息支出一般在事業(yè)支出中列支，不記入固定資產(chǎn)價(jià)值。如果在是建設(shè)單位會(huì)計(jì)中反映，那么其一般記入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。（3）土地使用權(quán)的核算問(wèn)題。建設(shè)單位會(huì)計(jì)規(guī)定待攤投資——土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)反映因建設(shè)工程需要，通過(guò)劃撥方式取得無(wú)限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)、遷移費(fèi)及土地征收管理費(fèi)以及事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。土地出讓金由于地價(jià)的不同導(dǎo)致價(jià)格的懸殊，使得土地上的附著物價(jià)值失去可比性，并且不具備建房條件的長(zhǎng)期掛在待攤投資科目，也不合理。（4）項(xiàng)目辦理竣工決算后的支出問(wèn)題?；?xiàng)目在辦理竣工決算后，固定資產(chǎn)造價(jià)一般已經(jīng)固定下來(lái)，但是有些費(fèi)用是在竣工決算后發(fā)生的，如工程保修金支付中的手續(xù)費(fèi)列支渠道均未明確。

二、事業(yè)單位取消建設(shè)單位會(huì)計(jì)的可行性

1.并賬后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)能滿足建設(shè)單位會(huì)計(jì)行使的職能。并賬后的事業(yè)單位作為一個(gè)完整的會(huì)計(jì)主體，能較好解決兩套賬并軌運(yùn)行時(shí)信息披露機(jī)制中存在的問(wèn)題，在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性和可靠性，也能滿足建設(shè)單位行使的會(huì)計(jì)職能。就建設(shè)單位會(huì)計(jì)職能來(lái)說(shuō)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）正確、及時(shí)記錄各項(xiàng)基本建設(shè)投資的取得、形成、使用和退出情況；（2）真實(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算；（3）按期編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。目前這3種職能均可以通過(guò)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目來(lái)實(shí)現(xiàn)。就建設(shè)單位會(huì)計(jì)的意義來(lái)說(shuō)，主要表述為以下幾點(diǎn)：（1）建設(shè)單位會(huì)計(jì)可以用來(lái)核算和監(jiān)督基本建設(shè)計(jì)劃及基本建設(shè)概算和預(yù)算的執(zhí)行情況；（2）建設(shè)單位會(huì)計(jì)可以用來(lái)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高基本建設(shè)投資效益；（3）建設(shè)單位會(huì)計(jì)可以用來(lái)核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)情況，保護(hù)建設(shè)單位財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整；（4）建設(shè)單位會(huì)計(jì)可以用來(lái)正確處理各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。目前部門預(yù)算已經(jīng)將基本建設(shè)納入部門預(yù)算體系，但是在報(bào)送決算報(bào)表時(shí)卻被割裂為兩大塊。取消建設(shè)單位會(huì)計(jì)，將建設(shè)單位會(huì)計(jì)有關(guān)核算內(nèi)容合并到事業(yè)單位會(huì)計(jì)，將可以有效加強(qiáng)核算，便于事業(yè)單位統(tǒng)一調(diào)度資金，有效提高資金效益,還可以避免目前在建設(shè)單位會(huì)計(jì)中存在的已經(jīng)交付使用但是在事業(yè)單位漏登記固定資產(chǎn)的情況。

2.與現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）相吻合?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了明確的定義，特別是在“收入”和“支出”要素中均把基本建設(shè)收入和基本建設(shè)支出列舉出來(lái)，對(duì)于建設(shè)單位會(huì)計(jì)的其他資金來(lái)源和資金占用科目均可以分解到相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素中去。

3.與現(xiàn)行預(yù)算管理體制改革相符合。并賬后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)解決了部門預(yù)算和決算中的“兩張皮”現(xiàn)象，也能簡(jiǎn)化在國(guó)庫(kù)集中收付體系中的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。政府收支分類改革后，功能分類不再按照基本建設(shè)費(fèi)、行政費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置科目，而是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按照支出功能進(jìn)行分類，取消了基本建設(shè)科目，將其納入各功能科目中，在支出經(jīng)濟(jì)分類科目增設(shè)了基本建設(shè)支出和其他資本性支出科目，分別反映由發(fā)展改革部門集中安排的基本建設(shè)支出和除發(fā)展改革部門集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地和無(wú)形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生支出。政府收支分類改革為將建設(shè)單位會(huì)計(jì)并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)提供了政策依據(jù)，也可以完整反映事業(yè)單位的收支預(yù)算執(zhí)行情況和存量資產(chǎn)、增量資產(chǎn)及負(fù)債的變動(dòng)情況。

三、事業(yè)單位取消建設(shè)單位會(huì)計(jì)的具體措施

在事業(yè)單位取消建設(shè)單位會(huì)計(jì)，將建設(shè)單位會(huì)計(jì)并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)，實(shí)行一套賬，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類增設(shè)“專項(xiàng)基本建設(shè)結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位基本建設(shè)支出減去基本建設(shè)收入的余額，采用表結(jié)賬不結(jié)的方式進(jìn)行處理，同時(shí)增設(shè)“在建工程”科目，核算行政事業(yè)尚未交付使用的固定資產(chǎn)，對(duì)于事業(yè)單位收入類增設(shè)“基建撥款”科目，具體做法如下：

（1）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到基建撥款時(shí)，借：銀行存款（零余額賬戶用款額度），貸：基建撥款——預(yù)算撥款等、事業(yè)收入——財(cái)政核撥預(yù)算外資金——自籌基建撥款。 

（2）在財(cái)政授權(quán)支付方式下支付工程款等，借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——基本建設(shè)支出（其他資本性支出），貸：銀行存款（零余額賬戶用款額度）等；同時(shí)，借：在建工程，貸：固定基金。

（3）在財(cái)政直接支付方式下，支付工程款時(shí)，借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——基本建設(shè)支出（其他資本性支出），貸：基建撥款——預(yù)算撥款、事業(yè)收入——財(cái)政核撥預(yù)算外資金等；同時(shí)，借：在建工程，貸：固定基金。

（4）項(xiàng)目交付后，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程；同時(shí)，借：基建撥款——預(yù)算撥款、事業(yè)收入——財(cái)政核撥預(yù)算外資金——自籌基建撥款，貸：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——基本建設(shè)支出（其他資本性支出）。

主要參考文獻(xiàn)

［1］李建發(fā)．政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

［2］梁慧媛，徐新環(huán)，呂勁松．建設(shè)單位會(huì)計(jì)［M］.北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

［3］張雪芬．政府會(huì)計(jì)發(fā)展與對(duì)策［M］.北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

第7篇：預(yù)算會(huì)計(jì)要素的定義范文

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較趨同為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，促進(jìn)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)健康有序發(fā)展，2012年12月5日，財(cái)政部部務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并從2013年1月1日起施行。

一、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

1.準(zhǔn)則定位及適用對(duì)象

舊準(zhǔn)則包括9章54條，新準(zhǔn)則共9章49條，從數(shù)量上進(jìn)行了精簡(jiǎn)，舊準(zhǔn)則的定位為“事業(yè)單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分”，而新準(zhǔn)則“適用于各級(jí)各類事業(yè)單位”，“事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（以下統(tǒng)稱會(huì)計(jì)制度）等，由財(cái)政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定”，大大拓寬了之前所界定的范圍。舊準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類國(guó)有事業(yè)單位，新準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的各級(jí)各類事業(yè)單位，這是由于當(dāng)前我國(guó)正在進(jìn)行事業(yè)單位改制。事業(yè)單位改制首先是劃分現(xiàn)有事業(yè)單位類別，在清理規(guī)范基礎(chǔ)上，按照社會(huì)功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公益服務(wù)三個(gè)類別。對(duì)承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)；對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對(duì)從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強(qiáng)化其公益屬性。今后，不再批準(zhǔn)設(shè)立承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位。新準(zhǔn)則去掉了“國(guó)有”兩個(gè)字，表明今后事業(yè)單位無(wú)論是否國(guó)有都可適用，更好地順應(yīng)了我國(guó)事業(yè)單位改革的大潮流。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)及使用者

舊準(zhǔn)則沒(méi)有提及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，但主要體現(xiàn)了“決策有用觀”，這是因?yàn)闆Q策有用觀符合當(dāng)時(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告的要求，能夠滿足會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的了解。新準(zhǔn)則明確體現(xiàn)了“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”，即“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策”。舊準(zhǔn)則沒(méi)有提及財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，新準(zhǔn)則指出“事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者”。

3.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

舊準(zhǔn)則規(guī)定“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。新規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定”。主要是由于當(dāng)前我國(guó)某些行業(yè)事業(yè)單位已經(jīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，如“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”“高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”。因此，從決策有用觀向受托責(zé)任觀與決策有用觀二者兼顧的會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變已經(jīng)是發(fā)展的必然趨勢(shì)。

4.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則多了實(shí)質(zhì)重于形式原則、及時(shí)性原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則是指業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不總是與它們外在的法律形式相一致的，當(dāng)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其法律形式不一致時(shí)，事業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式進(jìn)行核算和反映。實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的補(bǔ)充，和企業(yè)相比，事業(yè)單位同樣處在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，如果會(huì)計(jì)核算僅僅按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而這些形式又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策；會(huì)計(jì)核算工作如果不及時(shí)，就很難準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，造成會(huì)計(jì)信息失真。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告

舊準(zhǔn)則指出“會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等”。新準(zhǔn)則指出“事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）收入支出表或者收入費(fèi)用表；（三）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”。新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)表附注多了“會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等”，這些變化使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完善，更有利于信息使用者對(duì)報(bào)表的理解并據(jù)此決策。

二、新準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新準(zhǔn)則在第二章《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求》中包含了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、重要性等信息質(zhì)量特征，清晰明了，表現(xiàn)出了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的趨同，但缺少了謹(jǐn)慎性原則。

2.會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量

新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的定義方面也表現(xiàn)了與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，按照交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素，在相關(guān)要素的定義和確認(rèn)條件與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。同時(shí)要素分類與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)和負(fù)債“應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量”，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的計(jì)量屬性中的歷史成本一致。

三、對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)一步完善的建議

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中加入謹(jǐn)慎性原則

新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中沒(méi)有提到謹(jǐn)慎性原則，而今后事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中也會(huì)面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，涉及到資金的投放和舉債，因此，在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告中也會(huì)運(yùn)用到謹(jǐn)慎性原則，是否可以考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備等，更有利于事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

2.?？顚Ｓ迷瓌t

“?？顚Ｓ迷瓌t”是指對(duì)指定用途的資金，應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)反映，這是事業(yè)單位會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的一條重要原則。在事業(yè)單位，出資者對(duì)其所提供的資金不要求取得資本收益和資本回收，但有著按預(yù)定用途使用的要求。所以事業(yè)單位的專用基金、投資基金都必須按規(guī)定的用途使用。對(duì)于事業(yè)基金也應(yīng)按規(guī)定使用范圍使用，不得移作他用，特別不得用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和對(duì)外投資。實(shí)行?？顚Ｓ玫脑瓌t，有利于保證事業(yè)單位的事業(yè)活動(dòng)的順利開(kāi)展。因此，建議增設(shè)“?？顚Ｓ迷瓌t”。

3.與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同

事業(yè)單位是我國(guó)特色，國(guó)外與我國(guó)事業(yè)單位類似的機(jī)構(gòu)一般是非營(yíng)利組織，西方有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們現(xiàn)有的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。今后，是不是可以制定一個(gè)事業(yè)單位和民間非盈利組織通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，從而達(dá)到國(guó)際上的趨同。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：預(yù)算會(huì)計(jì)要素的定義范文

關(guān)鍵詞：高校 教育成本 不利因素 有利因素

中圖分類號(hào):G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2011）12-110-02

對(duì)高校教育成本是否進(jìn)行核算的問(wèn)題，長(zhǎng)期以來(lái)尚未受到社會(huì)及各界的廣泛關(guān)注。然而，隨著我國(guó)教育體制改革，高校面臨的社會(huì)環(huán)境正發(fā)生著很大的變化。我國(guó)的高等教育投資體制改革經(jīng)歷了一個(gè)由免費(fèi)到個(gè)人部分付費(fèi)，由國(guó)家統(tǒng)一辦高等教育到多元化投資的一個(gè)歷史過(guò)程。在這一漸進(jìn)的改革過(guò)程中，使得高校教育成本的核算具有了探討的實(shí)際意義。

一、高校教育成本的概念界定

高等學(xué)校教育成本，有廣義和狹義之分。廣義高校教育成本是指培養(yǎng)一個(gè)高校學(xué)生，國(guó)家、家庭和社會(huì)所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值，也包括因資源用于高等教育所造成的價(jià)值損失，屬于完全成本。狹義高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的、可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值，屬于不完全成本。

廣義的教育成本并不適用于高校微觀的對(duì)學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)量，而本文所述的高校教育成本是指狹義的高校教育成本，是站在高校的角度，借鑒企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的概念，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)定義高校教育成本，即用以核算在培養(yǎng)、教育和管理學(xué)生過(guò)程中提供教育教學(xué)服務(wù)和管理時(shí)所發(fā)生的、能用貨幣計(jì)量的資源消耗。

二、高校實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制下教育成本核算的不利因素分析

1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制約了教育成本的核算.我國(guó)高校傳統(tǒng)上被視為非生產(chǎn)性的事業(yè)單位，主要服務(wù)于國(guó)家預(yù)算管理與考核，采用的是以收付實(shí)現(xiàn)制為主的預(yù)算會(huì)計(jì)模式，而成本概念是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上的，它本身就是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)立的一個(gè)概念。

收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算模式，不能體現(xiàn)教育投入和教育成本在因果關(guān)系和時(shí)間上的配比原則，導(dǎo)致了對(duì)高校教育成本有重大影響的因素不能合理地進(jìn)入成本核算范圍。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)配比原則，在計(jì)算損益時(shí)，需要核算與獲得收益相關(guān)的費(fèi)用，要涉及折舊和許多費(fèi)用分?jǐn)偟挠?jì)算。

顯然，兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)相比較，從預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上得到教育成本的數(shù)據(jù)是不可能的，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則能夠更真實(shí)地反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費(fèi)用成本，更適合高校教育成本的核算?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)核算制度是制約教育成本核算的關(guān)鍵所在。

2.沒(méi)有相對(duì)成熟的教育成本核算理論制約了教育成本的核算.目前我國(guó)對(duì)教育成本的研究還沒(méi)有形成一個(gè)比較成熟、相對(duì)完善體系，在對(duì)教育成本概念的界定、教育成本核算對(duì)象、教育成本所包括的范圍及內(nèi)容、教育成本的項(xiàng)目設(shè)置等方面都仍存在著分歧。造成這一現(xiàn)象的主要原因是：（1）研究者的視角不同。我國(guó)教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究起步較晚，雖然可以直接借鑒西方已有的研究成果，實(shí)現(xiàn)跨越式的進(jìn)步，但目前教育成本研究仍處在西方中期研究水平，成果內(nèi)容多傾向于“宏觀”成本的研究：或是指國(guó)家教育投資，或是指教育活動(dòng)的總耗費(fèi)，或是指一類群體（農(nóng)村、城市）的教育支出，而作為高校一級(jí)教育成本的耗費(fèi)鮮有研究。（2）缺乏教育成本信息。國(guó)外教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中有相當(dāng)大一部分是以學(xué)校為樣本進(jìn)行的實(shí)證檢驗(yàn)。我國(guó)教育成本數(shù)據(jù)缺乏，高校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不對(duì)外公開(kāi)，我國(guó)學(xué)者雖然在研究方法上已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用實(shí)證的手段，但由于目前我國(guó)尚沒(méi)有大樣本、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的高校一級(jí)教育成本信息，這導(dǎo)致許多研究無(wú)法開(kāi)展。（3）缺乏崗位工作經(jīng)驗(yàn)。理論研究者缺少對(duì)高校實(shí)際狀況的了解，也缺乏高校財(cái)務(wù)崗位工作經(jīng)驗(yàn)，加之財(cái)務(wù)實(shí)證資料的取得較為困難，因此，沒(méi)有形成一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的教育成本核算方案。

3.決策層成本意識(shí)淡薄制約了教育成本的核算。高校決策層缺乏進(jìn)行教育成本核算意識(shí)，關(guān)鍵是沒(méi)有外在的客觀要求與內(nèi)在的管理需求，這主要是由以下原因?qū)е拢阂皇悄壳暗母咝Ｔ谡猩袌?chǎng)上處于賣方市場(chǎng)，統(tǒng)招的局面使學(xué)校沒(méi)有生源的壓力，只有生源質(zhì)量的差異憂慮，而高校的收入來(lái)源也主要是以財(cái)政撥款為主，成本的高低只關(guān)系資金的缺口大小，無(wú)關(guān)于學(xué)校辦學(xué)效益的評(píng)價(jià)，領(lǐng)導(dǎo)們的注意力在資金流是否夠用上，沒(méi)有成本核算意識(shí)也在所難免；二是現(xiàn)行的高校以前沒(méi)有進(jìn)行過(guò)成本核算，沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一的成本核算的具體規(guī)范的可操作性辦法，要想準(zhǔn)確核算各職業(yè)院校的教育成本，需要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行重新分類整理，領(lǐng)導(dǎo)們主動(dòng)進(jìn)行成本核算的意識(shí)淡薄，認(rèn)為教育成本核算是虛的、空的，不切合實(shí)際的；三是隨著教育日益受到國(guó)家的高度重視，高校的評(píng)估工作也成為了各高校努力的方向，由于教育行政機(jī)構(gòu)沒(méi)有把教育成本作為對(duì)高校評(píng)估的指標(biāo)，沒(méi)有成立教育成本管理機(jī)構(gòu)，所以高校在進(jìn)行成本核算方面沒(méi)有外在壓力。

三、高校實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制下教育成本核算的有利因素分析

1.美國(guó)高校會(huì)計(jì)核算模式的借鑒。美國(guó)將大學(xué)分為政府型大學(xué)和非營(yíng)利性大學(xué)（我們稱為公立大學(xué)與私立大學(xué)），分別適用于不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。政府型大學(xué)主要由州與地方政府資助，其會(huì)計(jì)規(guī)范遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）的公告，非營(yíng)利性大學(xué)則由政府以外的經(jīng)濟(jì)主體資助，其會(huì)計(jì)體系則服從于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的規(guī)定。美國(guó)高校會(huì)計(jì)管理體制經(jīng)歷了幾次大的轉(zhuǎn)變，直至1989年才最終確立了現(xiàn)在的“雙軌”模式。

2.事業(yè)單位的改革推進(jìn)高校的會(huì)計(jì)改革。事業(yè)單位改革的總體思路是收縮現(xiàn)有規(guī)模、調(diào)整結(jié)構(gòu)、規(guī)范職能、強(qiáng)化內(nèi)部管理。改革后的事業(yè)單位成為獨(dú)立于政府和企業(yè)之外的、從事社會(huì)事業(yè)和公益事業(yè)的非營(yíng)利組織。教育屬于承擔(dān)公共事業(yè)發(fā)展職能的組織，改革后依然要保留，但撥款方式有所改變，基礎(chǔ)教育費(fèi)用應(yīng)由財(cái)政金額支付，高等教育費(fèi)用需要在國(guó)家、個(gè)人和社會(huì)分?jǐn)偂Ｅc此相適應(yīng)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)也開(kāi)始改革。

3.民辦高校的會(huì)計(jì)制度改革為公辦高校的會(huì)計(jì)改革積累了經(jīng)驗(yàn)。2004年8月，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施，這標(biāo)志著民營(yíng)學(xué)校將在2005年執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度。該制度有以下一些特點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)目標(biāo)以滿足會(huì)計(jì)信息使用者（捐贈(zèng)人、學(xué)生等）的決策需要為主，以此為核心重新設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)予以披露的信息。二是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。要求民間非營(yíng)利組織計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、進(jìn)行成本核算等。三是設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。該制度既沒(méi)有設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)中的所有者權(quán)益和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素，也沒(méi)有設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)中的支出的會(huì)計(jì)要素。四是財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容。民辦高校的會(huì)計(jì)制度改革為以后公辦高校的會(huì)計(jì)改革積累了經(jīng)驗(yàn)。

目前這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，使我國(guó)高校面臨著教育經(jīng)費(fèi)短缺與教育資源嚴(yán)重浪費(fèi)同時(shí)并存的問(wèn)題，嚴(yán)重制約著高等教育事業(yè)的發(fā)展，這難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及優(yōu)化資源配置的需要，因此，對(duì)改革高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算模式的研究是有意義與價(jià)值的。

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第9篇：預(yù)算會(huì)計(jì)要素的定義范文

[關(guān)鍵詞]：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 改革

一、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀

我國(guó)的事業(yè)單位包括各級(jí)教育、醫(yī)療等單位，數(shù)量眾多，資產(chǎn)龐大，擁有的資產(chǎn)也幾乎全部為國(guó)有資產(chǎn)。據(jù)財(cái)政部2008年1月公布的全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查結(jié)果，截止2006年末，全國(guó)行政事業(yè)單位已近130萬(wàn)家，國(guó)有資產(chǎn)總額達(dá)到8萬(wàn)億元，事業(yè)單位占74.37%。目前我國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模增長(zhǎng)較快，但隨著事業(yè)單位改革的開(kāi)展，有很大一部分正在向企業(yè)化管理的方向過(guò)渡，改變了純粹的國(guó)撥經(jīng)費(fèi)收支的局面，走上現(xiàn)金收付與資金使用效率并重的道路。很多事業(yè)單位利用其可支配的資金結(jié)余和技術(shù)優(yōu)勢(shì)興辦盈利性組織或進(jìn)行對(duì)外投資。

建國(guó)后，我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)也經(jīng)歷過(guò)五次大的改革。目前事業(yè)單位執(zhí)行的是2012年12月5日財(cái)政部部務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較1997年5月頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有很大改變。體現(xiàn)在以下幾方面：（1）明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)反映受托責(zé)任，同時(shí)兼顧決策有用；（2）合理界定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）、行業(yè)事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；（3）合理界定了會(huì)計(jì)要素，考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)以費(fèi)用替代支出，明確了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用；（4）強(qiáng)化了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：將第二章標(biāo)題由“一般原則”修改為：“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”；對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量增加了全面性的要求；（5）在資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)；（6）是明確了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的一般原則；（7）明確了事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定；（8）調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成，增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等；（9）完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容及相關(guān)報(bào)表的基本列報(bào)格式。

筆者認(rèn)為目前事業(yè)單位準(zhǔn)則仍僅限于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的結(jié)合，成為以政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“三足鼎立”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系格局。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一的可行性

1、會(huì)計(jì)核算的一般原則大致相同。比較《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。企業(yè)和事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算上都共同遵循可靠性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、重要性原則。二者只在記賬基礎(chǔ)、謹(jǐn)慎性原則、?？顚Ｓ迷瓌t上表現(xiàn)的不一致。但隨著事業(yè)單位的體制改革，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同，遵循謹(jǐn)慎性原則，保障財(cái)政資金的高效使用。

2、會(huì)計(jì)假設(shè)基本相同?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的第四條至第七條均作了表述，均確定了會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循四個(gè)基本前提。包括：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)期間假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。

3、對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)大同小異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大要素；而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一的必要性

鑒于深化事業(yè)單位改革的必要性和迫切性，有必要將事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，并最終合一。

1、事業(yè)單位改革要求二者趨同。但隨著事業(yè)單位改革的開(kāi)展，國(guó)有非盈利組織中有很大一部分正在向企業(yè)化管理的方向過(guò)渡，使得原本清晰的企業(yè)和事業(yè)單位的界限變得模糊起來(lái)。改革后的事業(yè)單位大都具有盈利性和社會(huì)性雙重屬性，已不再適用原本的事業(yè)單位會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)。在事業(yè)單位體制改革的大背景下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差別將逐漸縮小，并呈現(xiàn)多方面趨同。根據(jù)我國(guó)事業(yè)單位改革要求，在事業(yè)單位中有很大一部分正在向企業(yè)化管理的方向過(guò)渡，屆時(shí)自然會(huì)納入企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的范疇。

2、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理要求按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算報(bào)告，體現(xiàn)在：（1）事業(yè)單位尤其是實(shí)行內(nèi)部成本核算和有經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，由于對(duì)這一部分業(yè)務(wù)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行處理，使得其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，而出資者及管理部門了解事業(yè)單位情況的一個(gè)重要方面就是可支用現(xiàn)金額，從這個(gè)角度看，事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表顯得非常重要。（2）事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，不僅報(bào)表內(nèi)容與其名稱不吻合，而且與收支表的關(guān)系顯得重復(fù)累贅，也不便于有關(guān)方面（如銀行）進(jìn)行分析。因此這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表需要改進(jìn)，使之符合慣例要求。（3）目前政府對(duì)經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位及負(fù)責(zé)人的考核評(píng)價(jià)，其經(jīng)營(yíng)指標(biāo)逐漸加重，這就要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告充分反映經(jīng)營(yíng)狀況，這也要求部分引用公允價(jià)值計(jì)量，或有負(fù)債等《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在事業(yè)單位報(bào)告中的運(yùn)用，但《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并沒(méi)體現(xiàn)。根據(jù)上述分析可以看出，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)現(xiàn)存的問(wèn)題進(jìn)行糾正以后，現(xiàn)行的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系合一就成為一種必然選擇。

四、深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革幾點(diǎn)建議

首先，充分吸收和借鑒預(yù)算會(huì)計(jì)改革的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和改革趨勢(shì)，使其更趨完善、科學(xué)和國(guó)際化；其次，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步引入公允價(jià)值概念，體現(xiàn)受托管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任；再次，強(qiáng)化或有負(fù)債管理，充分列報(bào)，反應(yīng)真實(shí)權(quán)責(zé)利，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力；最后，在緊跟事業(yè)單位改制步伐基礎(chǔ)上，逐步整合民間非盈利組織會(huì)計(jì)，建立一套對(duì)企業(yè)和事業(yè)單位均起指導(dǎo)作用的共同概念框架。對(duì)會(huì)計(jì)原則、目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告要素、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)等進(jìn)行統(tǒng)一說(shuō)明。并對(duì)極少數(shù)特殊問(wèn)題，如所有者權(quán)益、凈資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)、目的等進(jìn)行專門論述。以指導(dǎo)各項(xiàng)準(zhǔn)則或制度的制定和修訂，使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系得以完善。

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