預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍精選(九篇)

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第1篇：預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍范文

若想發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)的最佳效果，必須保證會(huì)計(jì)核算的有效性和準(zhǔn)確性。作為預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)---現(xiàn)金實(shí)付制和全責(zé)發(fā)生制是完全不同的記錄體制，現(xiàn)階段我國(guó)雖然仍以現(xiàn)金實(shí)付制作為預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，但從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況及未來發(fā)展趨勢(shì)來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制更有利于預(yù)算會(huì)計(jì)的完善。

 

一、簡(jiǎn)說預(yù)算會(huì)計(jì)

 

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)的定義

 

為各級(jí)政府、企事業(yè)單位等非營(yíng)利組織所進(jìn)行活動(dòng)的一切經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)算，并記錄、整理、分類，以提供有效數(shù)據(jù)。它僅適用于政府、行政單位、事業(yè)單位，預(yù)算會(huì)計(jì)的有效核算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要前提。

 

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

 

1、利潤(rùn)不是最終追求

 

非營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，而不是追求本單位的利潤(rùn)，所以預(yù)算會(huì)計(jì)并不把結(jié)余作為要素單獨(dú)劃分一類。

 

2、核算過程重在預(yù)算

 

與企業(yè)會(huì)計(jì)不同，預(yù)算會(huì)計(jì)是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前，對(duì)各項(xiàng)事業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出進(jìn)行有效預(yù)算，以期促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

 

3、核算周期短、范圍廣

 

預(yù)算會(huì)計(jì)除了在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前的預(yù)算，并不對(duì)經(jīng)濟(jì)行為中及經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后進(jìn)行核算，所以周期較短、過程較為簡(jiǎn)單。但是由于預(yù)算會(huì)計(jì)要對(duì)整個(gè)國(guó)民事業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，所以核算范圍廣，核算系統(tǒng)復(fù)雜。

 

4、經(jīng)濟(jì)職能的重要性

 

政府通過預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，進(jìn)行財(cái)政撥款等活動(dòng)事項(xiàng)，在社會(huì)主義建設(shè)過程中，預(yù)算會(huì)計(jì)的有效信息可節(jié)約開支，并且國(guó)家通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算宏觀調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。

 

(三)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)

 

一是現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，它是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的主要基礎(chǔ)，能簡(jiǎn)潔、清晰記錄貨款的收入和支出;二是全責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)，它通常用于預(yù)算會(huì)計(jì)中的經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)核算中，能夠準(zhǔn)確反映某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況。

二、概述權(quán)責(zé)發(fā)生制

 

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義

 

與現(xiàn)金收付制相對(duì)，它以權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生來確定收入和支出屬于哪個(gè)時(shí)期。也就是說，全責(zé)發(fā)生制中，只要是在本時(shí)期內(nèi)應(yīng)該收到或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不以實(shí)際貨幣衡量，就記錄在本時(shí)期內(nèi)。

 

(二)應(yīng)用范圍

 

在預(yù)算會(huì)計(jì)中，經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)核算以全責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ);銀行業(yè)因?yàn)樾袠I(yè)屬性，也會(huì)使用全責(zé)發(fā)生制;在各類營(yíng)利性企業(yè)中，全責(zé)發(fā)生制由于本身的優(yōu)勢(shì)，也會(huì)被采用。

 

(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金實(shí)付制的區(qū)別

 

1、目的不同

 

通常采用現(xiàn)金實(shí)付制為了清晰的顯示在一段時(shí)期內(nèi)總的收入和支出;而采用全責(zé)發(fā)生制是為了了解某一時(shí)間內(nèi)單位或公司盈虧狀況。

 

2、總額不同

 

當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為與貨款收入或支出為同一時(shí)期時(shí)，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為與貨款收入為不同期時(shí)，兩種制度在本期內(nèi)核算的總額是不同的。

 

三、現(xiàn)金實(shí)付制作為預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的弊端

 

根據(jù)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要為現(xiàn)金實(shí)付制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展和完善，現(xiàn)金實(shí)付制的弊端日益顯露：

 

(一)反映內(nèi)容不全，信息不準(zhǔn)

 

由于現(xiàn)金實(shí)付制會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)單，只反映實(shí)際的現(xiàn)金支付，不能真正反映某一時(shí)期財(cái)政的收入、支出項(xiàng)目狀況。

 

(二)弱化宏觀調(diào)控職能，增加市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

 

在現(xiàn)金實(shí)付制會(huì)計(jì)核算中，并未發(fā)生行為卻已支出或收入的項(xiàng)目。由此，根據(jù)會(huì)計(jì)記錄，降低了預(yù)算的精確度，不能優(yōu)化分配資源，導(dǎo)致預(yù)算資金過高或過低，弱化了政府通過預(yù)算會(huì)計(jì)宏觀調(diào)控的職能。

 

(三)不適應(yīng)當(dāng)前飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代

 

現(xiàn)金實(shí)付制可以作為預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中其中的一個(gè)，但作為主要核算基礎(chǔ)，明顯不適合當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、收付資金方式多樣化的實(shí)際情況。

 

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會(huì)計(jì)的必要性

 

(一)經(jīng)濟(jì)全球化的要求

 

經(jīng)濟(jì)全球化意味著世界業(yè)務(wù)貿(mào)易增多，隨之收付資金方式也在轉(zhuǎn)變和增加。

 

(二)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求

 

與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)不同，政府不能控制市場(chǎng)，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要的宏觀調(diào)控職能，全責(zé)發(fā)生制的精確度與正確宏觀調(diào)控的高需要相吻合。

 

(三)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展的要求

 

隨著人們社會(huì)生產(chǎn)的快速發(fā)展，業(yè)務(wù)種類呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，現(xiàn)金實(shí)付制的簡(jiǎn)單性能不能滿足當(dāng)前的復(fù)雜狀況。

 

五、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會(huì)計(jì)的作用和意義

 

(一)準(zhǔn)確反映財(cái)政支出，核算成本、費(fèi)用

 

當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為與貨款支付時(shí)間不一致時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，記錄在行為發(fā)生的時(shí)期，準(zhǔn)確反映了政府或有關(guān)部門在這一時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)支付的情況，為其計(jì)劃和部署提供準(zhǔn)確信息，優(yōu)化資源使用效果。

 

(二)較為全面的反映政府現(xiàn)實(shí)和潛在的經(jīng)濟(jì)狀況

 

通過采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)記錄，全面的反映政府現(xiàn)實(shí)和潛在的盈余和債務(wù)，有利于政府采取恰當(dāng)?shù)氖侄危档徒?jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

 

(三)完整的提供了政府各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息

 

用全責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算，清楚地反映了政府各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有利于預(yù)算基金的準(zhǔn)確，也有利于以此對(duì)各級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)督和考評(píng)，提高各級(jí)單位的效率。

 

(四)各種經(jīng)費(fèi)透明度增加

 

全責(zé)發(fā)生制的記錄方式，提高了政府經(jīng)費(fèi)的透明度，有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，減少腐敗，形成各級(jí)單位互相監(jiān)督的機(jī)制。

 

六、結(jié)束語

 

權(quán)責(zé)發(fā)生制在制作過程中以及手續(xù)的辦理上較為復(fù)雜，在預(yù)算會(huì)計(jì)中并不居于主導(dǎo)地位，但是它的準(zhǔn)確性、確定性、明確性是現(xiàn)金實(shí)付制所不能代替的，因此為了保證預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)揮最大的可用效果，要改變現(xiàn)階段的預(yù)算基礎(chǔ)體制，用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)彌補(bǔ)現(xiàn)金實(shí)付制的弊端。

第2篇：預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；預(yù)算會(huì)計(jì)制度；改革；創(chuàng)新

預(yù)算會(huì)計(jì)承擔(dān)著事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督、核算等職責(zé)，以預(yù)算管理為工作重心，涵蓋財(cái)政撥款、資金用途核實(shí)、付款等項(xiàng)目，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)在強(qiáng)化事業(yè)單位資金管理上意義重大。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)經(jīng)管理體系、預(yù)算編制和執(zhí)行也發(fā)生變化，導(dǎo)致傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度不滿足工作需求，故而，需革新預(yù)算會(huì)計(jì)制度，以提高資金利用率，保障各項(xiàng)工作有序進(jìn)行。

一、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問題

1.預(yù)算會(huì)計(jì)核算不科學(xué)，無法實(shí)時(shí)管理資產(chǎn)

現(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)多使用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，相關(guān)信息多在年度預(yù)算中審核，這種情況下，忽視著對(duì)資本的長(zhǎng)期管理，給事業(yè)單位預(yù)算決策帶來嚴(yán)重影響。并且，部分事業(yè)單位在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處理時(shí)方法也不恰當(dāng)，缺乏對(duì)折舊的處理，虛報(bào)固定資產(chǎn)價(jià)值，影響會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。由于缺乏對(duì)資產(chǎn)的實(shí)時(shí)管理，限制著對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的調(diào)取，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，造成信息失真，影響預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告的完整性。

2.未合理設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目，無法真實(shí)反映單位新業(yè)務(wù)

從我國(guó)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程上看，多存在各種不合理的地方，需進(jìn)行行之有效的改進(jìn)。比如前幾年購人固定資產(chǎn)時(shí)，要先向上級(jí)申請(qǐng)，批準(zhǔn)后再撥付資金。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府采購制度日益完善，如政府采購制度、國(guó)庫收付制度等，這種情況下，以往的資金流向就會(huì)發(fā)生變化，故會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的處理也隨之發(fā)生變化。若無法及時(shí)調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)科目，也就無法正確處理、記錄事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象頻發(fā)。從事業(yè)單位的無形資產(chǎn)處理上看，由于多數(shù)單位并未正確計(jì)算無形資產(chǎn)壽命，也就沒有辦法攤銷其年限，對(duì)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)處理也就不合理，因?yàn)椴糠謫挝粫?huì)將無形資產(chǎn)一次性的納人當(dāng)期費(fèi)用中。

3.會(huì)計(jì)核算分離，影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位在提供公共服務(wù)時(shí)，還具備一定的經(jīng)營(yíng)性，不但有國(guó)家財(cái)政撥款，還有自營(yíng)收人，使用獨(dú)立的方法進(jìn)行核算。對(duì)于修購基金、醫(yī)療基金等，提取時(shí)要直接列人支出，貸方以專用基金為由，借方以事業(yè)支出為由，當(dāng)成社會(huì)保障費(fèi)、設(shè)備采購費(fèi)。實(shí)際上，事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)、繳納醫(yī)療費(fèi)時(shí)也可進(jìn)行支出處理，不能只使用專用基金。若在年終將修購基金、醫(yī)療基金作為財(cái)務(wù)支出的調(diào)節(jié)基金，并隨意的調(diào)整支出范圍，人為的控制結(jié)余，就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。由于事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)制度不同，其基本建設(shè)借款也不同，如有的單位將基建借款用于基本建設(shè)上，往來賬目報(bào)表上并未顯示出借款痕跡，且從負(fù)債表上看，單位的借人資金為零，如此一來，也影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4.預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系不健全，限制著財(cái)務(wù)信息的獲取

從我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上看，多分為收人支出表、資產(chǎn)負(fù)債表兩部分，一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表基于資產(chǎn)、支出總和減去負(fù)債加凈資產(chǎn)、收人編寫，因此，該表格多反映著事業(yè)單位的資產(chǎn)動(dòng)態(tài)和靜態(tài)，并共同反映收人和支出，多數(shù)情況下其說明是沒有針對(duì)理論進(jìn)行指導(dǎo)的，所以表格的設(shè)計(jì)也就不合理。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息面比較狹窄，且信息的獲取渠道也比較窄，再加上會(huì)計(jì)人員不了解資金流向，嚴(yán)重影響著預(yù)算工作的開展。

二、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革與創(chuàng)新對(duì)策

1.完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，創(chuàng)新預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的收付實(shí)現(xiàn)制已不滿足事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)核算要求，因此，必須將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入其中，便于真實(shí)、完整的反映財(cái)務(wù)情況。為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算管理目標(biāo)，需改進(jìn)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)科目，按部門進(jìn)行科目設(shè)置，使其更好滿足預(yù)算制度需求；根據(jù)事業(yè)單位情況增設(shè)二級(jí)、三級(jí)科目，拓展現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算范圍，真實(shí)的反映預(yù)算管理情況。完善預(yù)算單位的預(yù)算會(huì)計(jì)，修訂核算業(yè)務(wù)，創(chuàng)新核算方式；重設(shè)各賬戶的核算項(xiàng)目，優(yōu)化固定資產(chǎn)核算，形成完善、科學(xué)的預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系。

2.加大對(duì)預(yù)算活動(dòng)的監(jiān)管力度，引人權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)因監(jiān)管不嚴(yán)格引發(fā)的信息失真問題，事業(yè)單位管理者要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)劃編制、執(zhí)行期間的監(jiān)控，將收人、支出納人預(yù)算體系中，保證資金管理的規(guī)范性。事業(yè)單位預(yù)算管理中引人權(quán)責(zé)發(fā)生制，不但能全面、真實(shí)的反映資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等情況，還能提高會(huì)計(jì)信息透明度。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)作預(yù)算會(huì)計(jì)制度，無論款項(xiàng)是否收付，都要作為本期費(fèi)用、收益進(jìn)行核算。對(duì)于金額比較大的資金流動(dòng)，要加大監(jiān)管、跟蹤力度，保證每筆資金的使用都到位。合理使用先進(jìn)技術(shù)，實(shí)時(shí)監(jiān)控資金使用情況。另外，還要重視會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，時(shí)刻遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在合適時(shí)機(jī)推人權(quán)責(zé)發(fā)生制，在保證各項(xiàng)工作有序進(jìn)行的同時(shí)，將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.完善會(huì)計(jì)信息體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)告透明度

預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系的終極目標(biāo)是滿足信息使用者需求，若事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)體系不符合實(shí)際，或缺乏針對(duì)性，就無法滿足信息使用者需求。因此，必須根據(jù)事業(yè)單位的真實(shí)情況建立科學(xué)、完整的會(huì)計(jì)信息體系，以提高會(huì)計(jì)信息的獲取效率，提高財(cái)務(wù)報(bào)告透明度，提升工作質(zhì)量。從另一方面，預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系的構(gòu)件，還能彌補(bǔ)以往預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的不足之處，保證財(cái)務(wù)信息的完整性，促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展。

4.制定預(yù)算會(huì)計(jì)制度，重塑預(yù)算會(huì)計(jì)體系

現(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度缺乏適應(yīng)財(cái)務(wù)環(huán)境的制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算混亂，影響核算質(zhì)量。對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重塑，是革新事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的前提。故而，事業(yè)單位及相應(yīng)部門應(yīng)結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)特征，構(gòu)建一套完整的會(huì)計(jì)制度體系。為進(jìn)一步完善我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，滿足預(yù)算會(huì)計(jì)制度的革新需求，應(yīng)綜合考量事業(yè)單位的工作現(xiàn)狀，盡最大限度的制定科學(xué)、合理且和國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)制度、預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與此同時(shí)，還要借鑒事業(yè)單位的革新經(jīng)驗(yàn)，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)體系，打破行業(yè)壁壘，制定一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制定。由于不同單位預(yù)算主體不同，還要制定針對(duì)性的會(huì)計(jì)體系，選用合適的核算方法，在遵循統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的情況下，從原則上規(guī)范核算工作，制定高效、規(guī)范化的核算制度，滿足預(yù)算會(huì)計(jì)革新需求，提高預(yù)算會(huì)計(jì)核算的可比性。

第3篇：預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍范文

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會(huì)計(jì)；核算基礎(chǔ)；收付實(shí)現(xiàn)制；引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

【中圖分類號(hào)】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1007-4309（2012）05-0055-1.5

預(yù)算會(huì)計(jì)是指追蹤拔款和拔款使用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。預(yù)算會(huì)計(jì)有三大功能：一是有效監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程，將國(guó)家有關(guān)部門的實(shí)際收入、支出、收支進(jìn)度和用途與預(yù)算數(shù)據(jù)比較；二是管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)或有現(xiàn)金流出，防患于未然；三是評(píng)估政府財(cái)政狀況和財(cái)政可持續(xù)性，將財(cái)政收入和財(cái)政支出對(duì)比，將政府資產(chǎn)和政府負(fù)債做對(duì)比。從國(guó)際上看，預(yù)算會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)體系的一個(gè)重要分支，執(zhí)行前述三大功能，但我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系由于核算基礎(chǔ)等方面的原因，并不能有效執(zhí)行上述功能。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能也在轉(zhuǎn)變，清楚地認(rèn)識(shí)到我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在的問題，借鑒其他國(guó)家的改革經(jīng)驗(yàn)，將我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的現(xiàn)金基礎(chǔ)（收付實(shí)現(xiàn)制）轉(zhuǎn)向應(yīng)計(jì)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）基礎(chǔ)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革的重要環(huán)節(jié)。

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)現(xiàn)狀

建國(guó)以來我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)長(zhǎng)期采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種模式為我國(guó)預(yù)算管理和核算發(fā)揮了舉足輕重的作用。1998年財(cái)政改革以后，行政單位都采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位只有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他業(yè)務(wù)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，所以我國(guó)目前預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)仍為收付實(shí)現(xiàn)制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府開始向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，以收付實(shí)現(xiàn)制為主的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度暴露出諸多不完善之處，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足政府及其他信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)核算、信息披露、績(jī)效評(píng)價(jià)、成本管理等方面的需求。

二、收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在的問題

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，收付實(shí)現(xiàn)制有許多不足之處：

（一）不能反映未來現(xiàn)金流，隱蔽了政府未來債務(wù)，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

收付實(shí)現(xiàn)制是一種面向過去的確認(rèn)基礎(chǔ)，只能反映實(shí)際已發(fā)生現(xiàn)金流量的交易，對(duì)于應(yīng)付未付的國(guó)債利息、社會(huì)保障基金的未來負(fù)債和政府擔(dān)保等許多業(yè)已存在但尚未支付的政府債務(wù)如政府擔(dān)保、政府對(duì)某些事項(xiàng)的承諾等，無法全面體現(xiàn)。

（二）預(yù)算收支不配比，造成會(huì)計(jì)核算不實(shí)，財(cái)務(wù)成果易縱

收付實(shí)現(xiàn)制下，收入、費(fèi)用是按其款項(xiàng)實(shí)際收付的時(shí)間來確認(rèn)記賬的，它不考慮收支項(xiàng)目的配比性。特別是因跨年度支出而出現(xiàn)的結(jié)余不實(shí)的問題，使許多對(duì)決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。在收付實(shí)現(xiàn)制下，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)信息中無法反映固定資產(chǎn)使用情況，不能真實(shí)地評(píng)價(jià)和反映政府和事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)資源使用情況，導(dǎo)致虛列資產(chǎn)價(jià)值，給管理層提供不實(shí)經(jīng)濟(jì)信息。

（三）不能提供完整的財(cái)政會(huì)計(jì)信息，影響信息質(zhì)量，不利于公共資源的管理使用

在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系提供預(yù)算報(bào)告主要是預(yù)算收支執(zhí)行情況的報(bào)告，側(cè)重于財(cái)政資金的收入、支出和結(jié)余，而非真正意義上完整的預(yù)算報(bào)告。預(yù)算外資金未包括在預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，影響政府會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。

（四）不能有效地分析政府的資金運(yùn)用情況和效果，不利于評(píng)價(jià)政府績(jī)效

預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)該能夠合理確定各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平，才能適應(yīng)開展績(jī)效預(yù)算管理的需要，收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，會(huì)計(jì)信息僅能反映當(dāng)期的預(yù)算支出，無法反映政府公共管理的相關(guān)成本。

由于存在以上種種弊端，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已不能滿足現(xiàn)階段我國(guó)行政管理的需要，而權(quán)責(zé)發(fā)生制能如實(shí)反映資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會(huì)計(jì)要素，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是提高預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全面反映財(cái)政、事業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程和考核工作業(yè)績(jī)的需要。世界上許多國(guó)家已在政府會(huì)計(jì)體系中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，參考其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行改革已是勢(shì)在必行。

三、其他國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革經(jīng)驗(yàn)

上世紀(jì)八十年代以來，新西蘭、澳大利亞、加拿大及美國(guó)等國(guó)家開始政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革，在政府會(huì)計(jì)中不同程度的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)改革時(shí)可以考慮借鑒以下兩種改革方式：一是以新西蘭、澳大利亞為代表的徹底推進(jìn)方式，即對(duì)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)直接由收付實(shí)現(xiàn)制改為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。19世紀(jì)80年代，由于新西蘭財(cái)政和經(jīng)濟(jì)狀況惡化，新西蘭政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)開始由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)化。先后通過了《國(guó)有企業(yè)法》、《財(cái)務(wù)報(bào)告法案》、《財(cái)政責(zé)任法案》等法律作為保證，逐步在政府會(huì)計(jì)和預(yù)算中實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是加拿大采用的分步到位方式，即完全收付實(shí)現(xiàn)制修正的收付實(shí)現(xiàn)制修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制完全權(quán)責(zé)發(fā)生制。20世紀(jì)60年代，加拿大政府和各個(gè)部門都以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，70年代，各部門開始采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，80年代和90年代，政府整體部門開始采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，從2001年4月1日起，所有政府部門和加拿大政府都開始以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

新西蘭和加拿大推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革的效果得到了普遍肯定，這兩個(gè)國(guó)家改革后財(cái)政狀況得到了控制，財(cái)政支出明顯減少，政府工作效率有了顯著提高，提高了政府財(cái)政收支的透明度，政府資源得到有效評(píng)價(jià)和管理，也提高了政府防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

四、對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)改革的建議

（一）可以考慮引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的混合核算基礎(chǔ)

從國(guó)外實(shí)踐看，已引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國(guó)家中，沒有一個(gè)國(guó)家全面拋棄收付實(shí)現(xiàn)制的有關(guān)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，有利于科學(xué)做出經(jīng)濟(jì)決策，而收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制在披露現(xiàn)金流量信息方面的不足，以便幫助政府做出合理的財(cái)政收入政策以及確定債務(wù)規(guī)模，兩者結(jié)合，可以反映政府財(cái)務(wù)狀況的全貌。因此，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，對(duì)于我國(guó)目前而言應(yīng)該是一種理性的選擇。

（二）完善相應(yīng)的法律措施

改革預(yù)算會(huì)計(jì)核算需要有相應(yīng)的法律措施作保障，縱觀成功進(jìn)行預(yù)算體制改革的國(guó)家，在改革前均制訂了相關(guān)法律法規(guī)做為保障，新西蘭頒布了《公共財(cái)政法案》，澳大利亞頒布了《財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》，英國(guó)頒布了《政府資源與賬戶法案》等。我國(guó)也應(yīng)修訂相應(yīng)的法律制度，包括預(yù)算相關(guān)法律及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以保障預(yù)算會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行。

（三）為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制做好必要的準(zhǔn)備

我國(guó)目前預(yù)算會(huì)計(jì)體系仍然存在著一些問題，在這些問題沒有得到解決以前強(qiáng)行轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是很冒險(xiǎn)的行為，所以應(yīng)先完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系，再引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。首先是應(yīng)把預(yù)算外資金納入預(yù)算體系并擴(kuò)大預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍。其次是人員和技術(shù)方面，做好政府會(huì)計(jì)工作人員培訓(xùn)工作，是順利改革的保證。再有是轉(zhuǎn)變觀念問題，只有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)觀念、服務(wù)型政府觀念深入人心，改革才能有明確的目標(biāo)、達(dá)到預(yù)期的效果。

（四）核算基礎(chǔ)改革應(yīng)該是先試點(diǎn)再逐步推進(jìn)的方式

我國(guó)地域廣大、政府機(jī)構(gòu)眾多，不同地區(qū)政府的具體情況千差萬別，同時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制并不現(xiàn)實(shí)，應(yīng)該是先在不同省市選擇一些地區(qū)和部門進(jìn)行試點(diǎn)，先事業(yè)單位會(huì)計(jì)后政府會(huì)計(jì)，先個(gè)體后整體，先地方后中央的漸進(jìn)式轉(zhuǎn)變。在實(shí)施試點(diǎn)改革的過程中，還應(yīng)該同時(shí)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩套政府財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣既可以維持現(xiàn)有系統(tǒng)的正常運(yùn)作，又可以為全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革提供經(jīng)驗(yàn)。

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第4篇：預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍范文

關(guān)鍵詞：政府收支；會(huì)計(jì)改革；預(yù)算會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1007-4392(2010)08-0053-03

一、政府收支分類改革對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)

的影響

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善、公共財(cái)政體制的逐步確定，以及部門預(yù)算、國(guó)庫集中收付、政府采購等各項(xiàng)財(cái)政改革的不斷深入，現(xiàn)行科目體系的弊端也越來越明顯。2007年進(jìn)行的政府收支分類改革，具體在收支分類范圍、分類體系和具體科目設(shè)置辦法等方面都有較大變化，這對(duì)我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)也產(chǎn)生了一定影響，內(nèi)容主要包括三個(gè)方面，即收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類。

一是“收入分類”。改革后，對(duì)政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，更加全面、規(guī)范、細(xì)致地反映政府各項(xiàng)收入，不僅包括預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入等應(yīng)屬于政府收入范疇的各項(xiàng)收入。從分類方法上看，新的收入分類按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際通行做法將政府收人劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收人以及轉(zhuǎn)移性收入等，這為進(jìn)一步加強(qiáng)收入管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析創(chuàng)造了有利條件。從分類結(jié)構(gòu)上看，改革后分設(shè)類、款、項(xiàng)、目四級(jí)，多了一個(gè)層次。四級(jí)科目逐級(jí)細(xì)化，以滿足不同層次的管理需求。

二是“支出功能分類”。通過改革，建立支出功能分類體系，更加清晰地反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)。支出功能分類是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能設(shè)置類、款、項(xiàng)三級(jí)科目，分別為17類、170多款、800多項(xiàng)。類級(jí)科目綜合反映政府職能活動(dòng)：款級(jí)科目反映為完成某項(xiàng)政府職能所進(jìn)行的某一方面的工作：項(xiàng)級(jí)科目反映為完成某一方面的工作所發(fā)生的具體支出事項(xiàng)。新的支出功能科目能夠清楚地反映政府支出的內(nèi)容和方向。

三是“支出經(jīng)濟(jì)分類”。按照簡(jiǎn)便、實(shí)用的原則。全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途。支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)類、款兩級(jí)，分別為12類和90多款。類級(jí)科目具體包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設(shè)支出等。款級(jí)科目是對(duì)類級(jí)科目的細(xì)化，主要體現(xiàn)部門預(yù)算編制和預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理等有關(guān)方面的具體要求。全面、明細(xì)的支出經(jīng)濟(jì)分類是進(jìn)行政府預(yù)算管理、部門財(cái)務(wù)管理以及政府統(tǒng)計(jì)分析的重要手段。

二、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的弊端

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)體系不協(xié)調(diào)

1　財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)不協(xié)調(diào)。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)按照組織類別的不同。分別設(shè)立財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督中央預(yù)算和地方預(yù)算的執(zhí)行情況，行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行情況。在組織各級(jí)總預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行中，除了前述三個(gè)會(huì)計(jì)外，還需要其他部門的參與。財(cái)政資金的收入、撥出和留解，由中國(guó)人民銀行的國(guó)庫經(jīng)辦，由此形成國(guó)庫會(huì)計(jì)：稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)等部門負(fù)責(zé)征收預(yù)算收入，由此形成收入征解會(huì)計(jì)：國(guó)家基建撥款由專門銀行負(fù)責(zé)，由此形成基建撥款會(huì)計(jì)。我們認(rèn)為，上述不同的會(huì)計(jì)分支分別采用不同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，記錄不同單位在不同階段的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而且核算重心各不相同，最終形成“各自為政”的局面，政府財(cái)政部門與行政事業(yè)單位之間的有機(jī)聯(lián)系被人為的切斷，兩者之間存在信息障礙，造成了財(cái)政部門的管理與控制功能基本落空，容易導(dǎo)致腐敗的產(chǎn)生以及政府失靈。

2　財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與新的資金管理會(huì)計(jì)制度不協(xié)調(diào)。預(yù)算外資金、社會(huì)保險(xiǎn)基金未包括在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，它們分別由《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度》和《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行規(guī)范，其收支情況未能得到系統(tǒng)的反映，財(cái)政部門無法全面反映社會(huì)保障基金和預(yù)算外資金的運(yùn)作及增值情況。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不科學(xué)

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)，除了事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)外，基本上都采用收付實(shí)現(xiàn)制。在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡是在本期內(nèi)收到的款項(xiàng)和支出的費(fèi)用，不論是否屬于本期的收入和支出，均作為本期的收入和支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)記錄的收益不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果，盈余或赤字也不代表政府業(yè)績(jī)的好壞，從而產(chǎn)生種種弊端。

1　收付實(shí)現(xiàn)制不能客觀公正反映政府在各個(gè)會(huì)計(jì)期間提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實(shí)際耗費(fèi)與效率水平，不利于評(píng)價(jià)和監(jiān)督政府活動(dòng)的效率效果，也不利于政府內(nèi)部的效率改進(jìn)。

2　收付實(shí)現(xiàn)制造成同一會(huì)計(jì)期間政府權(quán)利和責(zé)任不匹配。一方面，有可能出現(xiàn)政府代記的債務(wù)轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致政府間權(quán)責(zé)不清，不能客觀、全面評(píng)價(jià)和考核政府績(jī)效：另一方面，收入征收部門，對(duì)各種拖欠稅款沒有催收壓力，造成國(guó)家稅源流失。

3　收支項(xiàng)目不匹配，不能真實(shí)反映當(dāng)年收支結(jié)余。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和支出，造成一些本期收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但由于款項(xiàng)尚未收到以及實(shí)際已經(jīng)開支，但款項(xiàng)尚未支付而不能列收列支，或者將應(yīng)在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間列收列支的項(xiàng)目，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間列收列支，造成項(xiàng)目之間不匹配，無法真正反映當(dāng)期收支結(jié)余，各期之間收支規(guī)模波動(dòng)性很大。

4　不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。由于目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值，不能在費(fèi)用和成本中反映資產(chǎn)的耗費(fèi)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離，不能真實(shí)反映單位的固定資產(chǎn)狀況。

5　不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級(jí)財(cái)政部門經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已經(jīng)安排，但南于各種原因當(dāng)年無法支出的問題，如果按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)，人為調(diào)節(jié)財(cái)政平衡，出現(xiàn)財(cái)政虛假平衡問題。

(三)預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不全面

隨著公共財(cái)政體系的構(gòu)建，政府資金運(yùn)作的范圍不斷擴(kuò)大，并且對(duì)財(cái)政資金的使用效率提出了更高的要求，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于一些政府性資金運(yùn)作卻沒有全面反映。

1　對(duì)政府債權(quán)、股權(quán)核算和反映不完整。新形勢(shì)下，隨著政府投資從單一的財(cái)政無償撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊?，目前的?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府債權(quán)的發(fā)生和收回不作為政府資產(chǎn)反映，對(duì)貸款發(fā)生和收回形成的債權(quán)變動(dòng)也不進(jìn)行核算，導(dǎo)致政府可支配的公共財(cái)政資源不真實(shí)，不利于加強(qiáng)貸款的回收和管理。

2　對(duì)固定資產(chǎn)核算和反映不全面?，F(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)沒有規(guī)定核算和反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容，雖然行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但是財(cái)政預(yù)、決算并不要求反映固定資產(chǎn)方面的信息，這意味著用于購置政府固定資產(chǎn)的財(cái)政資金，一旦支出后就退出了政府和公眾的視野，不再對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管理和有效的追蹤。

3　存貨沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，

行政事業(yè)單位“庫存材料”是“大宗購人進(jìn)入庫存并陸續(xù)耗用的物資”。對(duì)于數(shù)量不大的辦公用品，則按購入價(jià)格直接列支。這導(dǎo)致行政事業(yè)單位大量存貨尚未被耗用即被列位支出，沒有反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，給存貨管理帶來困難，容易引起存貨資產(chǎn)的流失。

(四)預(yù)算會(huì)計(jì)信息披露不完整

1　預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系設(shè)置不科學(xué)。一是從報(bào)表的內(nèi)容看，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，沒有披露國(guó)有資產(chǎn)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和債務(wù)收支預(yù)算等會(huì)計(jì)信息，也沒有提供反映政府績(jī)效與成本的信息：二是從報(bào)表的結(jié)構(gòu)看，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置不合理，資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中同時(shí)反映收支項(xiàng)目，既不符合資產(chǎn)負(fù)債表作為靜態(tài)報(bào)表，不應(yīng)反映收支類科目的屬性，又因重復(fù)列示而無意義；三是報(bào)表缺乏公允性，我國(guó)的政府審計(jì)報(bào)告與政府財(cái)務(wù)相分離，影響報(bào)表的公允性。

2　提供的財(cái)務(wù)信息存在明顯的缺陷。預(yù)算會(huì)計(jì)過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，對(duì)報(bào)告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供合并的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，也未能提供政府績(jī)效和成本報(bào)告。對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債報(bào)告也不充分，造成政府財(cái)務(wù)狀況透明度不高。

三、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的基本思路

通過回顧我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的歷程，分析現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問題，并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革的成果，我們認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革：

(一)盡快明確預(yù)算會(huì)計(jì)主體

對(duì)于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主體的確立，應(yīng)借鑒國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，從以下兩個(gè)方面進(jìn)行完善：

1　引進(jìn)“基金會(huì)計(jì)”概念。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)認(rèn)為，一項(xiàng)基金就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，基金會(huì)計(jì)可以更好地貫徹?？顚Ｓ玫脑瓌t，使各種具有專門用途的預(yù)算資金界限更加清晰，保證各項(xiàng)資源用于法定用途。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，建立政府公共基金會(huì)計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)基金會(huì)計(jì)和社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)等。在每一個(gè)基金內(nèi)部還可以設(shè)置若干個(gè)子基金，并且每一個(gè)基金都有一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算體系和一套完整的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用及基金余額，各自通過一套自求平衡的賬戶與報(bào)告體系，記錄和報(bào)告政府特定活動(dòng)及其財(cái)務(wù)資金來源和運(yùn)用情況。

2　實(shí)行“雙主體”。按照履行政府職能的需要，將預(yù)算會(huì)計(jì)主體劃分為報(bào)告主體和記賬主體，改變過去按財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)劃分會(huì)計(jì)主體的做法。記賬主體是從會(huì)計(jì)核算的角度來界定會(huì)計(jì)主體，主要解決單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算及確認(rèn)入賬的范圍問題：報(bào)告主體是從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度，主要解決單位會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)資料范圍問題。

(二)完善預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告制度

1　改革財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告模式。建議選擇以政府為報(bào)告主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告。合并財(cái)務(wù)報(bào)告包括兩個(gè)報(bào)表體系和綜合文字說明。一個(gè)報(bào)表體系是財(cái)務(wù)報(bào)表體系，包括資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)報(bào)表和現(xiàn)金流量表，另一個(gè)報(bào)表體系是預(yù)算報(bào)表體系，包括預(yù)算收入報(bào)表、預(yù)算支出報(bào)表和預(yù)算收支執(zhí)行情況報(bào)表。綜合文字說明部分包括對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析、政府財(cái)務(wù)狀況和管理績(jī)效分析、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析、財(cái)務(wù)報(bào)表以外應(yīng)予披露的附加信息等。

2　改革部分會(huì)計(jì)報(bào)表，全面反映預(yù)算單位的財(cái)務(wù)狀況。一是將收入支出表改為“收益表”，詳細(xì)反映一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況、費(fèi)用耗費(fèi)情況和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果，并在表中列示“執(zhí)收單位實(shí)際預(yù)算外收入數(shù)”和“執(zhí)收單位實(shí)際上繳財(cái)政專戶數(shù)”，以反映預(yù)算單位全年實(shí)際預(yù)算外收入和上繳數(shù)。二是增設(shè)“收益分配表”年報(bào)。作為“收益表”的附表，反映會(huì)計(jì)年末單位對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈收益的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。三是增設(shè)“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”，反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入、流出信息，評(píng)價(jià)單位本期收益質(zhì)量和財(cái)務(wù)彈性。以及預(yù)測(cè)單位未來的現(xiàn)金流量。

3，建立定期政府財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制。政府應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)、刊物、報(bào)紙等渠道定期向公眾公布政府財(cái)務(wù)信息，及時(shí)向信息使用者公布政府財(cái)務(wù)中期報(bào)告、決算報(bào)告和歷史資料等，幫助信息使用者更好地理解政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

第5篇：預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍范文

關(guān)鍵詞：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度；雙分錄；預(yù)算管理

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度“雙分錄”不僅反映了收支業(yè)務(wù)和預(yù)算執(zhí)行的狀況，同時(shí)也滿足了公眾使用信息的需求。行政與事業(yè)單位在會(huì)計(jì)制度上均擴(kuò)大了“雙分錄”的應(yīng)用范圍。

一、“雙分錄”的應(yīng)用范圍

擴(kuò)大 “雙分錄”核算的范圍是財(cái)政總預(yù)算與行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的一個(gè)創(chuàng)新點(diǎn)。為滿足會(huì)計(jì)核算目標(biāo)和不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求，記錄單位預(yù)算收支的同時(shí)，預(yù)算收支活動(dòng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的影響都能通過“雙分錄”的核算反映。比較財(cái)政總預(yù)算、行政單位及事業(yè)單位“雙分錄”應(yīng)用范圍和核算情況，可分為在資產(chǎn)和負(fù)債中的應(yīng)用。

（一）資產(chǎn)中“雙分錄”的應(yīng)用

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)新增“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”，“應(yīng)收外債轉(zhuǎn)貸款”，“股權(quán)投資”這三個(gè)需要使用雙分錄的非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目。“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等非流動(dòng)資產(chǎn)科目，在行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中均使用了“雙分錄”核算；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)新增“應(yīng)收股利”這一會(huì)計(jì)科目，但是在“預(yù)付賬款”、“存貨”這一流動(dòng)資產(chǎn)科目核算中，行政單位使用“雙分錄”來反映資產(chǎn)增減變動(dòng)，事業(yè)單位仍沿用舊制度來核算“存貨”和“預(yù)付賬款”的變化。

（二）負(fù)債中“雙分錄”的應(yīng)用

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)新增“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”、“借入款項(xiàng)”、“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)付外債轉(zhuǎn)貸款”、“其他負(fù)債”這五個(gè)使用雙分錄的會(huì)計(jì)分錄。行政單位使用“雙分錄”，運(yùn)用在“應(yīng)付賬款 ”這個(gè)流動(dòng)負(fù)債科目中，事業(yè)單位仍沿用舊制度核算方法，反映“應(yīng)付賬款”的變化；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)新增“應(yīng)付短期政府債券”這一科目，行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度均使用了“雙分錄”反映“長(zhǎng)期應(yīng)付款”這個(gè)長(zhǎng)期負(fù)債科目的變化。

從上述四類情形可以看出，預(yù)算執(zhí)行的情況有所差異，是因?yàn)樨?cái)政總預(yù)算、行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度使用在“雙分錄”來反映資產(chǎn)、負(fù)債變化的范圍上有所不同。

二、“雙分錄”核算對(duì)預(yù)算管理的影響

以實(shí)際發(fā)生的收入和支出為基礎(chǔ)，而不是以收支歸屬的期間為基礎(chǔ)，是收付實(shí)現(xiàn)制的本質(zhì)。所以，在會(huì)計(jì)核算過程中，實(shí)際發(fā)生的收入和支出也只有采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)和報(bào)告，才能和預(yù)算的口徑相一致，準(zhǔn)確反映預(yù)算管理的情況。但由于財(cái)政總預(yù)算、行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中“雙分錄”應(yīng)用的范圍不同，對(duì)預(yù)算管理的影響不同，主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面。

（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度“雙分錄”應(yīng)用范圍受限

新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則沒有考慮，購買存貨和固定資產(chǎn)時(shí)的處理。購買存貨和固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)反映貨幣資金的減少額，并列支如實(shí)反映非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值；事業(yè)單位對(duì)于存貨的核算，當(dāng)發(fā)出存貨時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“存貨”，雖然借記“事業(yè)支出”，但并沒有實(shí)際支付貨幣資金，導(dǎo)致預(yù)算支出被多記。針對(duì)應(yīng)付賬款的核算，事業(yè)單位償還“應(yīng)付賬款”時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“零余額賬戶用款額度”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”，在實(shí)際中貨幣資金減少，但在會(huì)計(jì)分錄中可以看出沒有列支，導(dǎo)致預(yù)算支出被少計(jì)。行政單位核算時(shí)采用了“雙分錄”，則避免了預(yù)算支出被多記或者少計(jì)的情況發(fā)生。

（二）對(duì)于核算“其他應(yīng)收款”時(shí)均未采用“雙分錄”

在發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他應(yīng)收款”，貸記“國(guó)庫存款”或“其他財(cái)政存款”。事業(yè)單位和行政單位均直接借記“其他應(yīng)收款”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助（撥款）收入”。如年末未及時(shí)清理債權(quán)，可能會(huì)導(dǎo)致少計(jì)支出、虛增結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的情況。

從上述分析可以看出，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度沒有考慮購買存貨和固定資產(chǎn)時(shí)的處理，不能如實(shí)的反映非貨幣性凈資產(chǎn)的價(jià)值。在涉及流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的核算時(shí)行政單位和事業(yè)單位，如果不能采用統(tǒng)一的“雙分錄”確認(rèn)口徑，將會(huì)造成會(huì)計(jì)核算與預(yù)算實(shí)際執(zhí)行與確認(rèn)的差異，進(jìn)而影響預(yù)算管理的信息需求。

三、使用“雙分錄”核算的建議

針對(duì)以上“雙分錄”核算對(duì)預(yù)算管理的影響，對(duì)于如何及時(shí)準(zhǔn)確反映預(yù)算管理的信息，提出兩點(diǎn)建議。

（一）擴(kuò)大“雙分錄”的適用范圍

對(duì)于，新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則沒有考慮購買存貨和固定資產(chǎn)時(shí)的處理。建議修訂《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，采用 “雙分錄”進(jìn)行核算。財(cái)政總預(yù)算的“其他應(yīng)付款”也應(yīng)采取“雙分錄”。對(duì)于，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，建議修訂 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，將預(yù)付賬款、存貨、應(yīng)付賬款的核算參照 《行政單位會(huì)計(jì)制度》 執(zhí)行，采用 “雙分錄”進(jìn)行核算。同時(shí)將 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目修訂為 “資產(chǎn)基金”科目，用來核算事業(yè)單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位存貨的管理，精確記錄存貨的購置情況。

（二）對(duì)“其他應(yīng)收款”采用“雙分錄”核算

對(duì)于制度中的其他應(yīng)收款的核算，建議采用“雙分錄”。財(cái)政總預(yù)算發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“資產(chǎn)基金―其他應(yīng)收款”；同時(shí)，借記“國(guó)庫存款”，貸記“債務(wù)收入”。收回或轉(zhuǎn)銷當(dāng)年其他應(yīng)收款時(shí)，借記“資產(chǎn)基金―其他應(yīng)收款”，貸記“其他應(yīng)收款”；同時(shí)，借記“債務(wù)收入”，貸記“其他應(yīng)收款”。行政和事業(yè)單位，借記“ 其他應(yīng)收款”，貸記“資產(chǎn)基金―其他應(yīng)收款”；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出（事業(yè)支出）”，貸記“零余額賬戶用款額度（財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政撥款收入）”。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

第6篇：預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍范文

關(guān)鍵詞：財(cái)政；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)

（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念政府和非營(yíng)利組織與企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，它不以盈利為目的，其資金來源于財(cái)政撥款和社會(huì)捐贈(zèng)，并且用于相關(guān)的公共或政策性事業(yè)。政府與非營(yíng)利組織的資金由其下設(shè)的多個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)就是其中之一。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，又被稱為總會(huì)計(jì)，是中央財(cái)政和各級(jí)地方財(cái)政設(shè)置的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)，其基本職能是對(duì)相關(guān)財(cái)政資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督及對(duì)資金使用和相關(guān)財(cái)政政策的執(zhí)行情況進(jìn)行反映。

（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.特殊性（1）特定的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。在我國(guó)中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）若干級(jí)政府都設(shè)有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，其通常被設(shè)置在國(guó)庫管理機(jī)構(gòu)，來處理日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，反映預(yù)算收支要求，幫助國(guó)庫進(jìn)行合理、妥善的資金安排和調(diào)度。（2）特殊的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制，是一種修正的現(xiàn)金制。一般對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債類科目使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于收入費(fèi)用類科目采用收付實(shí)現(xiàn)制。（3）創(chuàng)新的會(huì)計(jì)核算方法。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于一些特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用“雙分錄”的會(huì)計(jì)核算方法，一方面反映預(yù)算的執(zhí)行情況，另一方面反映相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。（4）獨(dú)特的會(huì)計(jì)要素。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)剔除了“所有者權(quán)益”要素，取而代之的是“凈資產(chǎn)”科目，反映其資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。2.政策性財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作為管理政府財(cái)政資金的會(huì)計(jì)，其在執(zhí)行國(guó)家預(yù)算資金的過程中不僅要遵守法律法規(guī)，還要符合國(guó)家的政策計(jì)劃，按照國(guó)家的相關(guān)政策規(guī)劃進(jìn)行資金的調(diào)撥和分配。3.廣泛性財(cái)政預(yù)算是一種計(jì)劃、一種分配安排，國(guó)家的財(cái)政預(yù)算與經(jīng)濟(jì)體制改革、社會(huì)民生發(fā)展相關(guān)聯(lián)。它涉及到科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育等各個(gè)方面，所以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于資金收支情況的核算與反應(yīng)延伸到生產(chǎn)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)。4.宏觀性在年末，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表，將大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總并集中反映，通過相關(guān)數(shù)據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)從宏觀上整體把握經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行宏觀上的監(jiān)督并依此做出相關(guān)決策。

二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，為了適應(yīng)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境，不斷進(jìn)行改革完善，從設(shè)立至今大致經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。第一階段：20世紀(jì)50年代，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)創(chuàng)立。創(chuàng)立初期，名為“總預(yù)算會(huì)計(jì)”，以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出為會(huì)計(jì)要素，采用借貸記賬法，核算較為簡(jiǎn)單。后來又更名為“財(cái)政總會(huì)計(jì)”，采用收付記賬法。第二階段：20世紀(jì)末，依據(jù)分稅制等相關(guān)的財(cái)政體制的變革，對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、記賬方法等方面進(jìn)行重大改革。第三階段：隨著我國(guó)社會(huì)主義發(fā)展進(jìn)入新時(shí)期，近年來對(duì)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了某些方面的修改和完善，特別是財(cái)政部出臺(tái)了新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》是對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，是目前各級(jí)政府財(cái)政正在執(zhí)行的制度。在會(huì)計(jì)職能上，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)從最開始只重視記賬、算賬等的核算工作，到后來其職能特別是對(duì)于國(guó)家公共事業(yè)的管理服務(wù)職能有了進(jìn)一步的明確和深化。在核算方法上，由以前單一的收付實(shí)現(xiàn)制到如今以收付實(shí)現(xiàn)制為主同時(shí)兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制。在會(huì)計(jì)核算方法上，由以前的單式記賬法發(fā)展為借貸記賬法。在會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置上，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容形式的變革，在原有會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加了如“資產(chǎn)基金”等相關(guān)的凈資產(chǎn)科目。

三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題

（一）收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在的問題在過去，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算都以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)信息已無法用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)去核算，且核算出來的金額等相關(guān)信息不具有實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義或者是錯(cuò)誤的。雖然隨著財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的不斷改革，會(huì)計(jì)核算方式具有了兼有性，但依然是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)作為收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，即不管是否收到資金或支出資金，只要權(quán)利義務(wù)發(fā)生即確認(rèn)。我國(guó)的企業(yè)基本上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，該原則能夠更加客觀地反映和評(píng)估會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，首先，采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算原則只能核算資金實(shí)際支付的部分，對(duì)于那些沒有支付但相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的，如未還的借款，已經(jīng)成為債務(wù)，但因?yàn)闆]有資金的支付，所以無法確認(rèn)。這就導(dǎo)致了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能核算和反映那些看得見的、顯性的債務(wù)，而對(duì)于那些看不見、隱性的負(fù)債則無能為力。其次，采用收付實(shí)現(xiàn)制只能反映收入和費(fèi)用的變動(dòng)情況，雖然已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，但依然不能全面強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的管理。無法明確核算預(yù)算單位的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。最后，該原則強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際的資金收入與支出，對(duì)于繳入國(guó)庫的資金來說，如果該筆資金是按照實(shí)際金額進(jìn)行確認(rèn)，那么與收入和費(fèi)用沒有直接的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)造成收入與費(fèi)用不配比的情況，不利于年終時(shí)對(duì)報(bào)表的分析和第二年的預(yù)算編制。

（二）相關(guān)科目?jī)?nèi)容反映不明確財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。但有的科目核算的內(nèi)容和方向還存在不完善的地方，如“借出款項(xiàng)”，該科目核算的是本級(jí)財(cái)政借給預(yù)算單位的款項(xiàng)，到期收回但不考慮利息的資金。但該科目沒有繼續(xù)細(xì)分借款的時(shí)間，并且如果發(fā)生向外國(guó)政府或國(guó)際組織的借款該如何進(jìn)行核算說明，是否應(yīng)該計(jì)入到本科目中，都沒有進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。在資產(chǎn)負(fù)債表中，這些信息沒有被詳細(xì)披露，不利于政府合理安排資金，影響下一年預(yù)算的編制。

（三）相關(guān)的預(yù)算管理不完善財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算分為一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算。其中對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金來說，其管理體制對(duì)整個(gè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在不利的影響。社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算，是來源于社會(huì)繳款和一般公共預(yù)算安排，并且?？顚Ｓ?，只用于社會(huì)保險(xiǎn)的預(yù)算資金。根據(jù)相關(guān)資料顯示，目前社會(huì)保險(xiǎn)的資金來源并不充裕，資金在運(yùn)轉(zhuǎn)、安排、調(diào)度方面存在一些問題，會(huì)造成財(cái)政負(fù)擔(dān)。所以當(dāng)政府的會(huì)計(jì)信息不充分、不完整時(shí)就會(huì)讓政府對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)的管理運(yùn)作狀況認(rèn)識(shí)不清，不利于財(cái)政相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（四）相關(guān)投資核算不明晰我國(guó)政府的投資主要包括債權(quán)投資和股權(quán)投資，債權(quán)投資絕大部分以有價(jià)證券的形式存在，股權(quán)投資以信托基金投資為主，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將股權(quán)投資納入到財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍，但在實(shí)際操作中，核算依據(jù)的相關(guān)信息常常難以獲取，而地方政府在進(jìn)行大量資金運(yùn)作時(shí)，是否作為股權(quán)投資還需要看相關(guān)管理政策的規(guī)定，這就會(huì)導(dǎo)致對(duì)于政策理解水平不同的會(huì)計(jì)人員做出的相關(guān)處理會(huì)存在偏差，進(jìn)而導(dǎo)致股權(quán)投資相關(guān)的資金和信息數(shù)據(jù)存在偏誤，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

四、對(duì)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存在問題的對(duì)策建議

（一）逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制讓更多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算原則。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，對(duì)于那些應(yīng)收未收或應(yīng)付未付的款項(xiàng)，就能夠按照時(shí)間點(diǎn)來確定為相應(yīng)的應(yīng)收、應(yīng)付款。這樣能夠?qū)⒇?zé)任落實(shí)到確定的人員，使得會(huì)計(jì)信息的使用者了解到各級(jí)政府財(cái)政的具體情況，了解相關(guān)工作人員的履職情況。同時(shí)，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于那些還沒有真實(shí)收入或支出的款項(xiàng)來說，賬面上的反映是均衡的，減少了以前方法使用不當(dāng)而導(dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱藏，使政府的財(cái)務(wù)信息更加透明。

（二）對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行完善結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，在保證五類總科目不變的基礎(chǔ)上，可以對(duì)一些科目進(jìn)行增加或調(diào)整。如我國(guó)的預(yù)算收入分為一般公共預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入等，可以按照收入的類型來對(duì)收入的科目進(jìn)行設(shè)置，可設(shè)“稅收收入”“非稅收入”等科目，因?yàn)槲覈?guó)財(cái)政收入最主要的來源就是稅收收入和一些非稅收入，將其由級(jí)科目變?yōu)橐患?jí)科目，更有利于對(duì)不同的收入明確的核算，增加會(huì)計(jì)核算的可理解性。又比如，對(duì)于現(xiàn)在前文“借出款項(xiàng)”，可以根據(jù)時(shí)間來劃分其長(zhǎng)短，可在其下設(shè)相關(guān)時(shí)間明細(xì)，便于隨時(shí)了解債務(wù)的情況。

（三）改革相應(yīng)的管理形式首先，明確財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象和領(lǐng)導(dǎo)主體，明確財(cái)政會(huì)計(jì)制度與其他制度的關(guān)系，資金的使用與收入更多與相關(guān)的政策導(dǎo)向相適應(yīng)。其次，針對(duì)已經(jīng)發(fā)生或可能存在的管理體制上的缺陷，要及時(shí)進(jìn)行修改與完善，利用相關(guān)的技術(shù)手段保證能夠得到及時(shí)、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏導(dǎo)致的某項(xiàng)工作無法正常進(jìn)行或出現(xiàn)錯(cuò)誤，降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的資金流失。

（四）完善有關(guān)固定資產(chǎn)的核算根據(jù)制度要求，財(cái)政單位的固定資產(chǎn)一直使用歷史成本計(jì)量，完全由購入時(shí)的成本確認(rèn)，忽略相應(yīng)的折舊和攤銷，而隨著財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的改革，其資產(chǎn)不斷增加，固定資產(chǎn)的折舊和攤銷數(shù)額增大，不應(yīng)在被忽視，而需要沖減固定資產(chǎn)的價(jià)值，這樣核算的固定資產(chǎn)價(jià)值更具有真實(shí)性和可靠性，更能反映財(cái)政部門資產(chǎn)的價(jià)值。

（五）完善股權(quán)投資的核算股權(quán)投資作為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)重要的投資方向和投資收益來源，應(yīng)該予以高度重視。首先，完善股權(quán)投資的相關(guān)細(xì)則，對(duì)一些存在理解性差異的地方作出統(tǒng)一的規(guī)定，將股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理與實(shí)際情況相結(jié)合，把實(shí)際發(fā)生的問題進(jìn)行系統(tǒng)性的匯總并形成較為完善的解決方案。其次，核算方法可以不僅僅局限于權(quán)益法，針對(duì)不同的股權(quán)投資情況，進(jìn)行成本法和權(quán)益法的靈活使用。如今，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在中央和地方各級(jí)財(cái)政中的作用越來越重要，其職能也在不斷地向更深更廣的方向發(fā)展，但我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面的飛速發(fā)展，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該不斷進(jìn)行改革，預(yù)算體系應(yīng)做到與時(shí)俱進(jìn)，只有這樣，才能不斷適應(yīng)、滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，更好地為國(guó)家的建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍范文

Abstract: With the deepening of reform and opening up and the continuous development of economic situation, China's current budget accounting system also revealed many shortcomings. Accounting workers should advance with the times, reform the budget accounting system and promote to perfect the accounting system. This paper focuses on the shortcoming of China's budget accounting as well as the trends and reasons of the international government accounting reform and puts forward the suggestion to improve our budget accounting system and the imagine of establishing the Chinese government accounting system.

關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì)制度;權(quán)責(zé)發(fā)生制;現(xiàn)收現(xiàn)付制;政府會(huì)計(jì)和報(bào)告體系;改革

Key words: budget accounting system;accrual basis;pay-as-you-go system;government accounting and reporting system;reform

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)25-0042-02

1我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的主要問題

自1998年實(shí)施新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度以來,我國(guó)以加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政管理為中心進(jìn)行了一系列改革,使預(yù)算會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)了許多新情況,迫切需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善。另外,由于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制,與國(guó)際通行做法存在差異,暴露出一些深層次的問題。

1.1 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國(guó)庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)國(guó)庫集中收付制度和政府采購制度的實(shí)施,使財(cái)政資金由財(cái)政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶,這就需要對(duì)行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。同樣,在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,也要核算和反映這一資金流向的變化。

1.2 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能為編制部門預(yù)算、實(shí)行“零基預(yù)算”辦法,提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息預(yù)算會(huì)計(jì)信息是編制部門預(yù)算的重要依據(jù)和基礎(chǔ)。我國(guó)的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。編制“零基預(yù)算”,除了有核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額等相關(guān)配套制度外,充分了解各部門資源占用和使用情況,具有十分重要的作用,否則無法編制“零基預(yù)算”。

1.3 不能全面、完整地反映政府的債務(wù)近年來,我國(guó)實(shí)施積極的財(cái)政政策,發(fā)行了大量的國(guó)債。但是,在收付實(shí)現(xiàn)制下,政府的這些債務(wù)被“隱藏”了,造成虛假平衡現(xiàn)象,不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),對(duì)財(cái)政的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來隱患。

1.4 政府會(huì)計(jì)信息不完整、透明度不夠,缺乏完整的反映政府財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會(huì)計(jì)報(bào)表,各套報(bào)表自成體系,分別編報(bào),沒有一套能夠完整地反映各級(jí)政府的資源、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

2改革政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,已成為國(guó)際趨勢(shì)

20世紀(jì)80年代以后,一場(chǎng)政府會(huì)計(jì)改革的浪潮在全世界迅速掀起,各國(guó)由現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)專門成立國(guó)際公立單位委員會(huì),研究制定公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。世界銀行、國(guó)際貨幣基金組織也開始提倡由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

3權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)

基礎(chǔ)分析各國(guó)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的動(dòng)因,主要有以下三個(gè)方面:

3.1 各國(guó)政府在財(cái)務(wù)管理上面臨日益突出的問題,促使政府改革財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算近年來,許多國(guó)家為了保證社會(huì)穩(wěn)定,經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)深入,政府支出增加。一些國(guó)家實(shí)施了擴(kuò)張性的財(cái)政政策,導(dǎo)致財(cái)政狀況惡化,財(cái)政赤字規(guī)模越來越大,這對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了要求。

3.2 政府行政管理模式的改革,要求政府會(huì)計(jì)與之相適應(yīng),推動(dòng)了政府會(huì)計(jì)改革政府行政管理改革,要求在政府會(huì)計(jì)中不僅反映政府擁有的經(jīng)濟(jì)資源和承擔(dān)的債務(wù),還核算和反映公共資源的優(yōu)化配置和合理使用情況,提供公共部門的績(jī)效考核指標(biāo)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,改革政府會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),能提供更有用的會(huì)計(jì)信息。

3.3 經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)了政府會(huì)計(jì)的國(guó)際化,使政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制成為國(guó)際會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化和全球市場(chǎng)的發(fā)展,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化已成為一種趨勢(shì)。由于政府在國(guó)際資本市場(chǎng)的融資行為越來越多,而各國(guó)的政府會(huì)計(jì)在采用的核算基礎(chǔ)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏可比性,需要統(tǒng)一實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

4改進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的思考分析

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題,歸納起來有兩個(gè)方面:一是與當(dāng)前的財(cái)政預(yù)算管理和改革不相適應(yīng)的內(nèi)容,如實(shí)施政府采購、國(guó)庫集中收付、部門預(yù)算等改革措施后出現(xiàn)的新問題;二是涉及預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍及政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體的總體框架問題,如完整反映政府資源、政府債務(wù)等問題。

要解決上述問題,必須對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度,應(yīng)當(dāng)正確處理好幾個(gè)關(guān)系,改革應(yīng)分步推進(jìn)。

4.1 正確認(rèn)識(shí)并處理好幾個(gè)關(guān)系

4.1.1 預(yù)算與會(huì)計(jì)的關(guān)系預(yù)算政府會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的基礎(chǔ),國(guó)外大多數(shù)實(shí)踐是從政府會(huì)計(jì)改革入手,幾年的運(yùn)行后,實(shí)施預(yù)算管理改革。我國(guó)目前正在進(jìn)行預(yù)算管理改革,預(yù)算會(huì)計(jì)改革也在逐步推進(jìn),我們應(yīng)當(dāng)正確處理好預(yù)算改革和預(yù)算會(huì)計(jì)改革的關(guān)系,鑒于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革相對(duì)于預(yù)算管理改革已經(jīng)滯后,因此,改革預(yù)算會(huì)計(jì)已刻不容緩。

4.1.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的關(guān)系權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都是會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ),已在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國(guó)家,沒有一個(gè)拋棄收付實(shí)現(xiàn)制的有關(guān)信息,均有一張重要的報(bào)表,即“現(xiàn)金流量表”。權(quán)責(zé)發(fā)生制能全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債,更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策,而收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量,幫助政府作出合理的財(cái)政收入政策以及確定債務(wù)規(guī)模,只有兩者相結(jié)合,才能反映全貌。

4.1.3 堅(jiān)持中國(guó)特色與借鑒國(guó)慣例的關(guān)系在制定我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度時(shí),凡是國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有規(guī)定的或已被大多數(shù)國(guó)家普遍采用的會(huì)計(jì)原則及核算方法,如果與我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)定不相矛盾,則盡可能借鑒吸收,盡量少走彎路。凡是我國(guó)實(shí)務(wù)有的業(yè)務(wù)、特有的政策規(guī)定,則應(yīng)立足國(guó)情,有針對(duì)性研究制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。

4.2 預(yù)算會(huì)計(jì)改革應(yīng)分步推進(jìn)由于我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生重大變化,對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革,已成為當(dāng)務(wù)之急。在具體推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)改革時(shí),應(yīng)分兩步走。

第一步,對(duì)與當(dāng)前的財(cái)政預(yù)算管理改革不相適應(yīng)的內(nèi)容,應(yīng)抓緊制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范,對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善。對(duì)于實(shí)施政府采購、國(guó)庫集中收付制度以后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù),應(yīng)分別在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)中做出相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定,部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí),為了適應(yīng)編制部門預(yù)算的需要,應(yīng)將固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)納入行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中,并對(duì)行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采取折舊政策,真實(shí)反映各單位的資產(chǎn)存量及使用情況。

第8篇：預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；聯(lián)系；協(xié)調(diào)措施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻、復(fù)雜，在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的環(huán)境下，要想占據(jù)市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)就需要不斷對(duì)單位的管理進(jìn)行改革，改變以往的財(cái)務(wù)管理制度，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合，建設(shè)雙核算的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使得這一會(huì)計(jì)制度不斷適應(yīng)當(dāng)前變化發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境，為單位做出合理的項(xiàng)目支出和預(yù)算，不斷推動(dòng)單位的發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異

1.受托責(zé)任不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但是它們之間具有明顯的差異。從受托責(zé)任的角度來看，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，其受托責(zé)任的對(duì)象是全部的公共資源，它具有長(zhǎng)期性和持續(xù)性；對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)來說，其受托責(zé)任的對(duì)象是預(yù)算資源，年度性比較強(qiáng)。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)這兩者所承擔(dān)的責(zé)任有明顯的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任范圍大于預(yù)算會(huì)計(jì)，這也使得兩者的工作側(cè)重點(diǎn)產(chǎn)生差異。合規(guī)性是預(yù)算會(huì)計(jì)所追求的重點(diǎn)，需要單位在項(xiàng)目實(shí)施過程中嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算來推進(jìn)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更偏向于績(jī)效性。這兩種會(huì)計(jì)形式的結(jié)合能夠有效幫助事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理效率。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同

除了受托責(zé)任不同以外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也不同。在實(shí)際的財(cái)務(wù)核算中，收付實(shí)現(xiàn)制是預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其中主要包括預(yù)算收入、支出、結(jié)余等，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其中主要包括單位的資產(chǎn)、收入、負(fù)債等五個(gè)內(nèi)容，這五個(gè)內(nèi)容更加側(cè)重于單位經(jīng)濟(jì)的資源和資源的流動(dòng)狀態(tài)。若是將這兩種會(huì)計(jì)核算方式的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和對(duì)象相結(jié)合，就會(huì)從根本上掌握單位資金的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)和流動(dòng)方向，確保單位的經(jīng)濟(jì)效益。

3.會(huì)計(jì)主體不同

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)所針對(duì)的會(huì)計(jì)主體存在差異，我國(guó)將各單位、各部門作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。在這一會(huì)計(jì)主體中包含著許多單位、組織、團(tuán)體，它們都與事業(yè)單位有著直接或是間接的預(yù)算聯(lián)系。所以，在會(huì)計(jì)核算的過程中，事業(yè)單位需要明確具體的組織架構(gòu)，這樣才能將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體區(qū)分開來。再通過科學(xué)合理的協(xié)調(diào)方式將單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合起來，以此來確保事業(yè)單位能夠有效實(shí)施會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。

二、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的問題

1.預(yù)算內(nèi)容不真實(shí)

在針對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債核算過程中，利用預(yù)算會(huì)計(jì)的方式不能夠較好地體現(xiàn)單位的負(fù)債狀況，給單位進(jìn)一步的負(fù)債管理和資產(chǎn)管理帶來一定的困難，不能夠有效降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。雖然近年來事業(yè)單位引入了對(duì)外投資核算，但其主要針對(duì)的是對(duì)外投資和債券投資的計(jì)價(jià)問題，針對(duì)權(quán)益性投資的核算仍然存在問題。

2.會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏透明度

事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)在制定相應(yīng)的報(bào)表過程中存在內(nèi)容不完整、信息簡(jiǎn)單、無法充分反映單位財(cái)務(wù)狀況的問題。缺乏科學(xué)化的報(bào)表設(shè)計(jì)，無法為單位利用信息提供正確的依據(jù)。此外，單位的財(cái)政部門提交的報(bào)表與單位的資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)容存在重復(fù)，資產(chǎn)的總額、負(fù)債等到出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，收入支出表也不能夠詳細(xì)地標(biāo)示出資金的收支超余，不利于后期的財(cái)務(wù)分析工作。

3.核算結(jié)果不準(zhǔn)確

現(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位在預(yù)決算編制的過程中，通常使用的是收付實(shí)現(xiàn)制。在這一體制之下，預(yù)算管理需要針對(duì)單位每年的收入、支出、結(jié)余等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。這就表明預(yù)算會(huì)計(jì)主要是核算各事業(yè)單位與財(cái)政部門收支、結(jié)余情況，做的報(bào)表也主要是反映這方面的信息，會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)也是基于收付實(shí)現(xiàn)制。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的并存與協(xié)調(diào)的具體措施

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙合算財(cái)務(wù)系統(tǒng)是我國(guó)當(dāng)前推行的一種財(cái)務(wù)管理模式。這一管理模式中兩種會(huì)計(jì)方式應(yīng)當(dāng)適度分離，依據(jù)它們各自的特征和功能來劃分財(cái)務(wù)內(nèi)容。適度分離的措施主要可以從以下幾個(gè)方面展開。首先，進(jìn)行雙功能的核算機(jī)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中涉及的所有者權(quán)益、資產(chǎn)、費(fèi)用、收入、負(fù)債五個(gè)方面，在進(jìn)行核算的過程中就應(yīng)當(dāng)從這五個(gè)方面出發(fā)；預(yù)算會(huì)計(jì)主要就從預(yù)算收入、支出、結(jié)余這三個(gè)方面出發(fā)進(jìn)行預(yù)算。其次，是雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)機(jī)制，在實(shí)際核算過程中將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)結(jié)合起來，按照相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行核算處理。處理完成后采用雙報(bào)告的形式，提出決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，實(shí)現(xiàn)并存。

適度分離的會(huì)計(jì)體系應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的關(guān)注。在此過程中，單位應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)體系制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為該會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，更好的為單位解決債務(wù)和成本問題。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素，使得在會(huì)計(jì)核算過程中適用的會(huì)計(jì)要素與規(guī)定的相一致。就目前來看，預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理適度分離能夠更好地幫助單位進(jìn)行核算系統(tǒng)優(yōu)化。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接

為了促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的并存與協(xié)調(diào)，應(yīng)當(dāng)在適度分離的基礎(chǔ)上加強(qiáng)它們之間的相互銜接?？梢岳盟鼈儍烧叩臅?huì)計(jì)要素來形成協(xié)調(diào)，兩者的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做好相互之間的補(bǔ)充說明。將預(yù)算和財(cái)務(wù)信息同時(shí)展現(xiàn)在報(bào)告上，例如，我們?cè)谶M(jìn)行單位的收支預(yù)算時(shí)，要注意平行記賬，可以在會(huì)計(jì)核算過程中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員一同進(jìn)行核算，無須預(yù)算的方面可以讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行操作；其次，財(cái)務(wù)報(bào)表也需要形成相互銜接，可以從盈余差異和預(yù)算結(jié)余這兩個(gè)角度出發(fā)，在報(bào)表中明確表示預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在不同環(huán)境影響下的區(qū)別和聯(lián)系。這樣一來，能夠讓單位清晰明快地了解到單位的財(cái)務(wù)情況，更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。

3.建立健全法律法規(guī)

在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并存協(xié)調(diào)的過程中，需要建立健全相關(guān)的法律法規(guī)來為它們的結(jié)合提供保障，這也是實(shí)現(xiàn)兩者并存與協(xié)調(diào)的前提。首先，國(guó)家應(yīng)當(dāng)為事業(yè)單位制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制，并確定該法律的法律地位，確保該法律能夠準(zhǔn)確有效地實(shí)施。其次，現(xiàn)階段事業(yè)單位針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)管理制度的規(guī)定還不是很完善，兩者的職能范圍比較局限，這就導(dǎo)致事業(yè)單位對(duì)本單位的財(cái)務(wù)信息掌握不夠廣泛和全面。對(duì)此，事業(yè)單位需要對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，更新預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)款會(huì)計(jì)所針對(duì)的職能范圍并以此來約束他們的行為，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與并存。

4.事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與并存的實(shí)施

第9篇：預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍范文

關(guān)鍵詞 ：財(cái)政；總預(yù)算；會(huì)計(jì)；改革

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀

我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)，行政單位會(huì)計(jì)構(gòu)成，其中以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)為核心，事業(yè)單位和行政單位會(huì)計(jì)屬于總預(yù)算會(huì)計(jì)的外延。此外，還有參與預(yù)算的稅收征收會(huì)計(jì)，基本建設(shè)會(huì)計(jì)和國(guó)庫會(huì)計(jì)等都是我國(guó)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的構(gòu)成部分。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)代表各級(jí)人民政府核算，監(jiān)督和反映總預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主要責(zé)任就是辦理財(cái)政收支，核算日常業(yè)務(wù)，調(diào)度資金，上下級(jí)進(jìn)行年終報(bào)告等。

二、當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)指各級(jí)政府財(cái)政部門核算，監(jiān)督，反映政府各項(xiàng)資金流轉(zhuǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的逐步開放，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)為適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)局勢(shì)，進(jìn)行了多次的修改。最為重大的改革是1997 年的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革，其中涉及了會(huì)計(jì)等式，會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)要素，記賬等多個(gè)層面。政府財(cái)政預(yù)算和新會(huì)計(jì)體系相一致，共分設(shè)5 級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，包括中央，省，市，縣，鄉(xiāng)。該體系以政府的財(cái)政預(yù)算管理為中心，進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算，監(jiān)督和反映，合理調(diào)度資金，參與日常預(yù)算管理，以社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為主要目的。和行政事業(yè)相比，總預(yù)算會(huì)計(jì)主要以管理預(yù)算為核心，有很強(qiáng)的社會(huì)性，統(tǒng)一性，政策性和宏觀性。新制度規(guī)范了各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算，適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)提高我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)管理水平起到了積極的作用。但隨著政治管理和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也暴露出了許多新的問題，亟待解決。

三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算范圍過窄

當(dāng)前的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中缺少對(duì)政府固定資產(chǎn)的核算，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)局限在當(dāng)期的支出中，難以適應(yīng)當(dāng)前政府的要求。當(dāng)前的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度是以預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，反映預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果，預(yù)算的編制為年度，其計(jì)量，記錄，確認(rèn)和報(bào)告的重點(diǎn)在于當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果。但是在市場(chǎng)體制下，政府投資變得多元化，除了無償撥款還有政府參股等形勢(shì)，而且政府在基礎(chǔ)建設(shè)方面的參股和對(duì)外合作投資也越來越多，逐步實(shí)行資本化運(yùn)營(yíng)。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)告的信息不夠完整

在會(huì)計(jì)報(bào)告方面，當(dāng)前我國(guó)的決算報(bào)告只反映政府的收支情況，缺少對(duì)政府債務(wù)，債權(quán)，資產(chǎn)等財(cái)務(wù)情況的報(bào)告，不利于外界對(duì)政府財(cái)政的了解。如果缺少了完整的政府資產(chǎn)負(fù)債報(bào)告，就難以對(duì)政府財(cái)務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)籌分析，使得預(yù)算編制缺乏實(shí)效性，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的列示也不夠科學(xué)，對(duì)于分賬核算的非稅收入資金和社保資金等沒有合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行反映。在當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債表中包括收支項(xiàng)目，且還在支出收入報(bào)表中再次單獨(dú)反映，導(dǎo)致重復(fù)。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制的局限性

在收付實(shí)現(xiàn)制下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)之反映當(dāng)期的政府財(cái)政收支情況，對(duì)應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)的后期項(xiàng)目支出難以進(jìn)行反映。所以采用收付實(shí)現(xiàn)制難以實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門之間債務(wù)的清算，總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)未來年度發(fā)生且必須由本年度負(fù)擔(dān)的債務(wù)無法核算，不能夠全面反映該政府需要承擔(dān)的債務(wù)總額，導(dǎo)致很大的隱形赤字。

四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革設(shè)想

（一）對(duì)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上進(jìn)行完善由于近些年我國(guó)財(cái)政管理制度的一系列改革，要求總預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要監(jiān)督反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況，還要反映政府整體財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況。立足于當(dāng)前局勢(shì)，按照謹(jǐn)慎性原則，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。就是在當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)制上，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)預(yù)算事項(xiàng)有步驟，有選擇的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計(jì)量及確認(rèn)。對(duì)那些需要年度終結(jié)后根據(jù)收入結(jié)算地方購入的有價(jià)證券及相關(guān)收入等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在支出核算中，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定政府預(yù)算指出的范圍和數(shù)量，在所屬會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分別確認(rèn)。在該預(yù)算年度終結(jié)后，對(duì)財(cái)政預(yù)算已經(jīng)安排還未支出的部分，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，列出報(bào)表后轉(zhuǎn)入負(fù)債類科目。

（二）建立科學(xué)的報(bào)表體系

建立科學(xué)的報(bào)表體系有助于了解政府的整體財(cái)務(wù)情況，所以：一是應(yīng)擴(kuò)大當(dāng)前的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系，編制可以系統(tǒng)，全面反映政府財(cái)政情況的報(bào)表體系，除了反映預(yù)算執(zhí)行信息，還要能真實(shí)反映政府采購資金等全部財(cái)務(wù)信息。二是對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)和政府應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中進(jìn)行說明。三是逐步合并預(yù)算內(nèi)外資金表，和預(yù)算管理改革相匹配。

（三）擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算的對(duì)象

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不能再局限于當(dāng)期的預(yù)算收支，除了要反映當(dāng)期政府資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況和結(jié)果外，還要系統(tǒng)，完整，全面的反映預(yù)算資金過程和累積的結(jié)果。

（四）預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位合并，成為政府會(huì)計(jì)由于預(yù)算管理制度的改革，就要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位合并。這樣可以避免單位預(yù)算脫節(jié)，交叉，層層代編的情況，進(jìn)一步完善財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系。由于部門預(yù)算的編制，行政單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)逐漸走向以一級(jí)政府為中心，從而能夠客觀準(zhǔn)確的反映整個(gè)政府的財(cái)務(wù)情況，所以客觀上要求兩者合并。合并后，能夠更加全面準(zhǔn)確的反映政府資金運(yùn)動(dòng)和考察政府資金運(yùn)用的效率。

五、當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的有利條件

（一）國(guó)庫集中支付改革的順利推進(jìn)

僅以江西永修為例，一方面改革實(shí)現(xiàn)縱向到底橫向到邊的單位全覆蓋，另一方面《江西省省級(jí)財(cái)政國(guó)庫管理制度改革試點(diǎn)預(yù)算結(jié)余資金處理的有關(guān)規(guī)定》，要求各行政事業(yè)單位預(yù)算年終預(yù)算指標(biāo)和用款計(jì)劃結(jié)余統(tǒng)一按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)賬。

（二）新版《行政（事業(yè)）單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施2012 版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和2013 版《行政單位會(huì)計(jì)制度》均增設(shè)了累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷科目，破解了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在收付實(shí)現(xiàn)制下賬實(shí)不符的難題。2013 版《行政單位會(huì)計(jì)制度》還增設(shè)了在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運(yùn)用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目，受托負(fù)債等負(fù)債類科目和待償債凈資產(chǎn)等凈資產(chǎn)類科目。

六、總結(jié)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在新時(shí)期的改革是必然的。當(dāng)然，改革還有很長(zhǎng)的路要走，這之間需要依靠政府的積極推動(dòng)，需要合適的時(shí)機(jī)，政府應(yīng)該看清問題，對(duì)癥下藥，不可盲目走西方的道路，要根據(jù)國(guó)情，實(shí)事求是。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，2012年12月19日.

[2]財(cái)政部.行政單位會(huì)計(jì)制度，2013年12月18日.