會計師論文精選(九篇)

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第1篇：會計師論文范文

一、網(wǎng)譽認證的業(yè)務程序

網(wǎng)譽認證是電子商務公司自愿申請、會計師事務所接受申請并向其提供的一種網(wǎng)絡鑒證服務。事務所在接受申請后，通過審核申請公司的有關指標，判斷該公司進行電子商務的交易程序是否符合相關標準。如果符合就授予申請公司"網(wǎng)譽認證印章"，并允許在其網(wǎng)頁上展示印章。印章的作用在于表明申請公司遵守且符合網(wǎng)譽認證準則要求的事實已經(jīng)獨立的、訓練有素的專業(yè)人員證實，并將繼續(xù)遵守上述準則。

一般來講，會計師事務所主要就三個方面對電子商務公司進行評價：電子商務交易的披露，交易的真實性和完整性，對交易信息的保護。此外，注冊會計師還要對保證交易正常進行的充分性事項進行審查，例如顧客信息加密，防止信息遭受破壞的防火墻，遵守隱私權法律及規(guī)范的情況等。如果申請公司連續(xù)60天以上達到網(wǎng)譽認證的標準或要求，公司便可獲得"網(wǎng)譽認證印章"。訪問者瀏覽網(wǎng)頁時可以通過點擊印章閱讀注冊會計師就上述三方面的情況出具的報告。反之，如果申請公司違反了網(wǎng)譽認證的任何要求或標準，印章將被取消。

網(wǎng)譽認證之所以能作為一種高信譽的專業(yè)鑒證服務在國際上興起，是因為它具有一套完整的并自成體系的規(guī)定和準則。這些準則廣泛深入到企業(yè)-客戶型電子商務、企業(yè)-企業(yè)型電子商務，網(wǎng)絡服務提供商、資格認證等多個領域。會計師事務所及注冊會計師的聲譽會增加網(wǎng)譽認證印章的分量，但條件是注冊會計師必須修完電子商務領域的課程。這也是注冊會計師網(wǎng)譽認證資格的前提條件之一。

為了獲得并持續(xù)保有印章，公司管理機構必須在以下方面對注冊會計師做出保證。以ABC公司在網(wǎng)站上進行電子商務為例：(1)對電子商務的業(yè)務程序進行披露，并依據(jù)披露的業(yè)務程序進行交易。(2)通過實施有效控制，合理保證進行公司顧客依據(jù)合同完成交易并結算。(3)依據(jù)美國注冊會計師協(xié)會、加拿大特許會計師協(xié)會網(wǎng)譽認證準則，通過實施有效控制。(4)合理保證由于通過電子商務進行交易所必需的客戶私人信息在某年某月某日至本年某月某日期間內(nèi)不被用于與ABC公司業(yè)務無關的事項。

二、網(wǎng)譽認證的時效

注冊會計師初次報告期間至少涵蓋兩個月，或確定更長的報告期間。初次報告以后的報告期間必須自上期報告期末起至某一確定日期以保證報告的連續(xù)性。

申請公司一旦取得了網(wǎng)譽認證印章，其在網(wǎng)站上的時間可不受限制。為此，注冊會計師需要通過定期考核來更新電子商務公司的資質(zhì)。兩次考核更新之間的間隔長短須根據(jù)以下因素確定：(1)公司經(jīng)營的性質(zhì)和復雜程度。(2)公司發(fā)生重大變更的頻繁程度。(3)為保證符合網(wǎng)譽認證的一貫性，網(wǎng)站實施管理、控制、改革的有效性。(4)注冊會計師的職業(yè)判斷。

此外，如果考核間隔期間電子商務網(wǎng)站在業(yè)務政策、業(yè)務經(jīng)營、業(yè)務程序及有關控制方面進行了更大變更，需要及時向注冊會計師報告，尤其是當這些變更可能會對符合網(wǎng)譽認證準則或遵守網(wǎng)譽認證準則等方面產(chǎn)生影響時。注冊會計師收到重大變更的報告后，可能會提前對申請公司進行考核，并更新有關報告。某些情況下，當注冊會計師無法提前考核并更新有關報告時，也可能直接取消網(wǎng)譽認證印章。

三、印章管理程序

印章的管理將委托第三方組織(“印章經(jīng)紀人”)依據(jù)下列要求進行：

1.公司需要向印章經(jīng)紀人申請難易程度不等的等級資格證書(即“網(wǎng)譽認證數(shù)字證書”)。

2.如果注冊會計師出具了無保留報告，便可通知印章經(jīng)紀人允許申請公司以特定數(shù)字身份在其網(wǎng)站上展示印章，同時確定印章的有效期。

3.注冊會計師或印章經(jīng)紀人將向申請公司的網(wǎng)站提供一個小的應用程序，它將與有關網(wǎng)頁鏈接以便使公司和印章經(jīng)紀人聯(lián)系。如果獲得有關授權，除印章外，公司網(wǎng)站還可展示公司認定報告和其他相關信息的鏈接。當然，印章經(jīng)紀人還將向公司提供專門的網(wǎng)譽認證數(shù)字證書。

4.如果由于某種原因，注冊會計師決定取消公司的印章，他將通知申請公司，并要求將印章以及相關的認定報告從網(wǎng)站上刪除。此外，注冊會計師還將給印章經(jīng)紀人發(fā)送一封印章展示取消通知。這一舉動將導致以強制性的電子方式作廢印章，從而防止申請公司繼續(xù)展示。

第2篇：會計師論文范文

摘要:文章分析了現(xiàn)代公司治理結構中諸利益主體對企業(yè)理財目標的不同要求，認為對企業(yè)財權的合理分配與監(jiān)督，是使經(jīng)營者理財目標和出資者理財目標保持一致的關鍵。在此基礎上，提出通過改革總會計師制度，在國有獨資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會計師相互合作、互相監(jiān)督的運作模式，以實現(xiàn)對國有資本的有效監(jiān)督。

公司所有權與經(jīng)營權相分離、在出資者和經(jīng)營者之間形成委托關系是現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之一。由于委托人和人的目標不一致，公司運行效率很大程度上取決于委托人和人的關系是否協(xié)調(diào)。人們希望通過公司治理結構的不斷改進，解決由于所有權與經(jīng)營權分離而導致的關系問題，使出資者、經(jīng)營層和利益相關者之間的利益達到最佳結合，促使公司持續(xù)健康地發(fā)展。本文探討通過改革國有獨資或控股公司總會計師制度解決這一問題的基本原理與途徑。

一、企業(yè)的理財目標

在確定現(xiàn)代企業(yè)的理財目標時，要綜合考慮投資者、經(jīng)營者、債權人、雇員、顧客、政府及社會等契約關系人的不同利益趨向，不同利益主體對企業(yè)理財目標的影響程度是不同的。在一定的公司治理結構中，總會存在一些對企業(yè)起關鍵控制作用、承擔更多風險的主體，而有些主體對企業(yè)理財目標的確定不具備決定性作用。

企業(yè)在確定理財目標時，需要考慮的利益相關者并不是其全部，而只是其中的關鍵主體。企業(yè)的所有權既然屬于出資者，因而出資者的目標必然是企業(yè)理財目標的首要決定因素；企業(yè)的經(jīng)營者分享甚至“獨占”了企業(yè)的控制權，因而經(jīng)營者的目標也必然影響到企業(yè)理財目標的確定。在企業(yè)理財目標函數(shù)中，經(jīng)營者和出資者是兩個重要的變量，而債權人、雇員、顧客、社會等其他相關利益者對企業(yè)理財目標的影響只是構成企業(yè)理財目標實現(xiàn)的約束條件。

出資者和經(jīng)營者是兩個不同的利益主體，在價值取向和目標選擇上必然會存在偏差。國有獨資或控股公司出資者理財目標是資本的保全和增值，即獲得較高的資本投放收益，并千方百計地要求經(jīng)營者為實現(xiàn)這一目標而努力。就經(jīng)營者而言，其目標是追求個人效用最大化，即其目標是追求高報酬、增加閑暇時間及避免風險。在不同目標的驅使下，經(jīng)營者有可能產(chǎn)生背離出資者目標的行為，利用自身掌握企業(yè)信息的優(yōu)勢，或不負責任地毫無創(chuàng)新精神、但求無過的謹小慎微（屬于道德問題）；或通過提高在職消費甚至損公司而利己等行為損害出資者利益（屬于逆向選擇）。因而企業(yè)理財目標取決于兩者利益的協(xié)調(diào)。

由于出資者和經(jīng)營者行為動機和目標選擇的差別，其所簽定的合約也必然是一份不完全合約。而不完全合約必然會影響國有獨資或控股公司各種資源配置的效率。加之環(huán)境的不確定性以及信息不對稱等因素的存在，出資者往往處于不利的地位。因此，為了提高資源配置效率，降低交易費用，保障國有資本保值增值，國有獨資或控股公司的出資者必須通過科學有效的監(jiān)督機制對經(jīng)營者行為進行必要的制約。在公司治理結構中，通過一定的制度安排，建立監(jiān)督機制，促使經(jīng)營者在實現(xiàn)自身利益最大化的同時實現(xiàn)股東利益最大化。

二、對經(jīng)營者進行財務監(jiān)督的方式從委托關系出發(fā)解決公司治理結構問題的思路，就是要明確和完善對人監(jiān)督和約束的制度安排。在公司的權力結構中，財權是一種最基本、最主要的權力，因為公司的各種經(jīng)營活動最終都會通過資金和資產(chǎn)的相互交換或轉移加以完成并在財權上有所體現(xiàn)。企業(yè)必須建立起相應的公司財務治理結構，實現(xiàn)對企業(yè)財權的合理分配與監(jiān)督，使經(jīng)營者理財目標和出資者理財目標保持一致。

這種通過對財權的分配與監(jiān)督實現(xiàn)對經(jīng)營者的監(jiān)督的方式有如下優(yōu)點：（1）行為控制比較廣泛并具有滲透性。在公司的經(jīng)營活動中，財權的涉及面最廣泛，大到重要投資、小到日常收支都受其影響。因此，這種方式可以提高出資者的控制力和控制范圍，減少失控區(qū)域。（2）有利于防止經(jīng)營者的道德失范。通過財權的恰當配置和約束機制的設立，堵塞資金漏洞，防止利益流失，從而有效抑制經(jīng)營者的機會主義行為等道德失范行為。（3）可以提高會計信息質(zhì)量。信息對稱是實現(xiàn)各主體利益平衡的關鍵，而在企業(yè)信息中絕大部分是會計信息，通過財權的合理配置和監(jiān)督，可以增加各相關利益主體了解企業(yè)信息的機會，減少信息不對稱性和信息失真問題。

因此，對國有獨資或控股公司治理結構中財權的分配與監(jiān)督進行改進，是出資者實現(xiàn)對經(jīng)營者監(jiān)督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權分離的制度安排，企業(yè)的財權更多地給予了經(jīng)營者，企業(yè)的理財行為也更多地表達了經(jīng)營者的意圖。然而，企業(yè)是其出資者的企業(yè)，而并非是經(jīng)營者的企業(yè)。作為市場經(jīng)濟中的風險資本提供者，企業(yè)出資者應該介入所投資企業(yè)的財務管理，企業(yè)的經(jīng)營者和其他利益相關者也沒有任何理由排斥他們的進入，這樣既可以加強對企業(yè)財務活動的控制，又可以加強對經(jīng)營者財務行為的控制。

同時應該看到，雖然國有獨資或控股公司出資者與經(jīng)營者存在利益分歧，但從本質(zhì)上講他們是利益共同體：經(jīng)營成功產(chǎn)生預期利潤，經(jīng)營者就能獲取豐厚的薪金并由此實現(xiàn)自身價值，提升社會地位，而出資者自然也能獲得資本收益；反之經(jīng)營不善，造成嚴重虧損，經(jīng)營者非但無任何利益可得甚至還會危及自身職位，而出資者也無資本收益。因此，出資者財務與經(jīng)營者財務之間又必然存在著利益平衡點。

筆者認為，在現(xiàn)行企業(yè)制度下，改革國有獨資或控股公司總會計師制度、由出資者直接聘任總會計師，賦予總會計師新的職能，在國有獨資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會計師相互合作、互相監(jiān)督的運作模式，使總會計師在公司財務管理過程中體現(xiàn)出資者利益，是實現(xiàn)國有資本出資者財務與經(jīng)營者財務利益“雙贏”的最佳途徑。

三、總會計師制度的改革

改革國有獨資或控股公司總會計師制度改革要符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，改善企業(yè)的會計和財務管理工作，積極推進國有出資人與經(jīng)營者之間制衡機制的完善，健全國有獨資或控股公司的財務治理結構。改革的主要思路應該包括在以下幾個主要方面：

（一）修訂相關法律、法規(guī)，增強總會計師的法律地位和管理職能

借鑒美國《薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes—OxleyAct）中把“首席財務官”（ChiefFinancialOfficer，簡稱CFO）提高到與“首席行政官”（ChiefExecutiveOfficer，簡稱CEO）同等法律地位的作法，修改《公司法》、《會計法》和《證券法》等相關法規(guī)，增加有關總會計師的條款，規(guī)定國有獨資或控股公司總會計師應當由出資人聘任或解聘，并對出資人負責，明確總會計師是企業(yè)最高決策層成員人之一，并賦予其相應的權利和責任。

（二）完善各項企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)管理工作

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總經(jīng)理事必躬親的集權管理模式已不適應企業(yè)發(fā)展的需要，從“分層授權責任制”到“企業(yè)整體化授權責任制”明確劃分了股東大會、董事會、經(jīng)理層等的職權范圍及相互之間的委托關系，各部門各司其職，充分發(fā)揮各自專長。國有獨資或控股公司要建立起規(guī)范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權利分配和決策機制，把企業(yè)的發(fā)展目標和管理思想變成各項具體的制度，把企業(yè)發(fā)展的壓力變成每一位管理層工作的動力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎上，而不僅僅是依靠總經(jīng)理一人的意志。

（三）合理界定總會計師的職權范圍

公司的權利制衡關系是公司治理中最重要的制度關系。發(fā)揮總會計師在公司治理和企業(yè)經(jīng)營方面的作用必須合理界定總經(jīng)理、總會計師的職權范圍，并要求董事長、總經(jīng)理尊重總會計師的權利邊界。在瞬息多變的經(jīng)濟社會中，在錯綜復雜的經(jīng)營環(huán)境中，總經(jīng)理應該盡可能地發(fā)揮總會計師的專業(yè)特長，賦予他們應有的權利，信任他們的能力發(fā)揮他們的特長，規(guī)定他們承擔的責任和義務?？倳嫀煹墓ぷ髦攸c主要在于投融資等理財活動和財務管理等技術要求更高的事務，而不是會計核算和會計監(jiān)督這些低技術含量的工作。

第3篇：會計師論文范文

審計質(zhì)量是審計事業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本，是審計人員思想素質(zhì)、政策水平、道德素養(yǎng)和業(yè)務能力高低的集中體現(xiàn)。審計質(zhì)量的高低，直接關系國家審計的權威和審計職能作用的發(fā)揮，是審計能否實現(xiàn)保駕護航與確保國民經(jīng)濟安全運行的關鍵。探索審計質(zhì)量管理新思路，強化審計法制監(jiān)督，已成為審計理論研究的又一重要課題。

一、審計質(zhì)量的現(xiàn)狀

（一）審計質(zhì)量的總體效果

我國實行審計監(jiān)督制度以來，審計監(jiān)督取得了應有的效果。一是審計執(zhí)業(yè)行為走向規(guī)范化，依法審計的氣候逐步形成；二是審計的專業(yè)化水平、社會化程度不斷提高；三是審計的深度、范圍正在逐步延伸和擴大；四是審計成果、審計質(zhì)量信息在政府宏觀調(diào)控、加強廉政建設、支持改革發(fā)展、維護財經(jīng)紀律、推動經(jīng)濟發(fā)展等方面得到廣泛采納和利用，以財政審計為核心的審計綜合報告，為監(jiān)督提供了依據(jù)。審計的質(zhì)量效應在規(guī)范市場經(jīng)濟秩序、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了應有的積極作用。審計水平、審計質(zhì)量效果總體上具備了一定的基礎和條件。

（二）審計質(zhì)量存在的問題

當前，審計質(zhì)量效果在一定程度上對國民經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響，但審計質(zhì)量仍然存在一些亟待解決的問題。

1.審計質(zhì)量效果所反映的宏觀程度不夠，振動力不足。審計質(zhì)量效果，應理解為審計成果被社會承認多少和對宏觀決策貢獻的大小。審計質(zhì)量越高，表明審計所反映的社會化程度越高，對社會的影響力和在國民經(jīng)濟管理中的振動力越大，貢獻也越大，所產(chǎn)生的社會效果越好。反之，越少越小，所產(chǎn)生的社會效果越差。就現(xiàn)階段審計成果而言，能完整反映宏觀經(jīng)濟現(xiàn)象的審計成果卻為數(shù)不多，多數(shù)審計成果僅對社會經(jīng)濟生活的局部和某些方面作出評判和反映，審計質(zhì)量效果不足，界面狹小，社會貢獻率低，缺乏影響力、震懾力。

2.部份審計成果風險依然存在。由于來自政策與非政策、主觀和客觀、審計與被審計等諸多因素的影響，審計質(zhì)量風險在局部地區(qū)和一定范圍內(nèi)將長期存在，潛伏著審計主體被推向被告的可能。

3.精品化審計成果上升速度緩慢。精品審計成果，即優(yōu)秀的審計結果，是審計成果的精品化，反映審計的權威和審計人員參與管理的能力。在審計實踐中，精品審計成果增加值上升速度十分緩慢，不僅制約著現(xiàn)代審計理論創(chuàng)新，也反映了滯后的審計發(fā)展速度和水平，不利于指導現(xiàn)代審計工作的深入開展。

二、對提升審計質(zhì)量的理性認識

審計質(zhì)量信息來源于審計實踐，又是規(guī)范審計執(zhí)法的結論性和參照性文件，凝聚著審計人的才華和智慧，具有一定的指導性。審計的質(zhì)，是指審計反映經(jīng)濟現(xiàn)象、社會形象的本質(zhì)屬性，是審計成果內(nèi)部之間的相互聯(lián)系和固有的規(guī)定性；審計的量，是指審計反映經(jīng)濟現(xiàn)象、社會現(xiàn)象的多少、大小，是可以用數(shù)量來表示的審計成果所固有的規(guī)定性。審計的質(zhì)和量是一個辯證統(tǒng)一的關系，其質(zhì)是考察審計量的前提和基礎，審計的量是對審計的質(zhì)進一步認識的深化。從中不難看出審計質(zhì)量是審計工作者思想素質(zhì)、政策水平和執(zhí)業(yè)能力的集中體現(xiàn)。

三、提升審計質(zhì)量與規(guī)范執(zhí)法的基本途徑

（一）樹立質(zhì)量意識，著眼宏觀需要

質(zhì)量取勝，不僅是商家聚財之道，也是審計存在之根本。審計人員必高度重視，提高認識，從本質(zhì)上把握審計質(zhì)量的重要性、緊迫性，堅決反對只講數(shù)量、不求質(zhì)量，只講眼前利益、不顧長遠發(fā)展的錯誤思想，牢固樹立質(zhì)量意識、效率意識和改革創(chuàng)新的新思想、新觀念。要健全和完善審計執(zhí)業(yè)制度和執(zhí)業(yè)規(guī)則，加強審計理論研究，努力探索提升審計質(zhì)量的新思想、新方法。服從大局、面向未來，堅持一審、二幫、三促進原則，依法改進和加強審計質(zhì)量管理，嚴格審計質(zhì)量標準，規(guī)范審計執(zhí)法行為，促進審計事業(yè)超常規(guī)發(fā)展。

（二）全面履行職責，突出重點審計全面履行職責、突出重點審計

顯得十分重要和迫切。全面履行職責就是要依法全面實施審計，把握全局，凡屬國有資產(chǎn)和事關國計民生之重項，都應納入審計視覺范圍，該審計的對象不能留有空白，不能有死角。突出重點審計就是要正確處理好普遍與特殊的關系，在合理、有效配置和使用審計資源的前提下，揭示審計中的主要矛盾，逐個解剖，力求對層面審深、審透、審出成效。注意從宏觀上，體制上、機制上和管理上發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，擴大審計影響力和輻射面。

（三）強化職業(yè)培訓，提高審計隊伍綜合素質(zhì)

第4篇：會計師論文范文

相關的法律法規(guī)確立了承擔審計責任的主體就是注冊會計師，因此注冊會計師最主要的責任就是要確保審計報告的真實完整，否則由此產(chǎn)生的任何不良后果都需要注冊會計師進行承擔。但對于如何理解審計報告的真實性，司法界和會計界還沒有一個統(tǒng)一的說法。獨立審計具體準則中對于真實性給出了這樣的解釋：是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應發(fā)表的審計意見”。審計準則中的“真實性”是對一個過程的表述，“真實的程序”并不一定導致“真實的結果”。法律上對“真實”的理解卻是“內(nèi)容的真實”、“結果的真實”。審計活動的本質(zhì)中就蘊含著虛假結果和真實過程間的矛盾，這種矛盾根本不受注冊會計師主觀狀態(tài)影響。由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制制度固有的局限性，甚至有些重要的反映失實可能未曾發(fā)現(xiàn)，審計過程中風險是不可避免的，因為審計本身永遠存在固有風險。所以，根據(jù)上面所說的這些，我們可以準確判斷出，注冊會計師的意見只能合理確保已審會計報表的可靠程度，也僅此而已。而不能進行發(fā)散，將注冊會計師的意見作為衡量被審計單位經(jīng)營能力效率的標準。同樣，注冊會計師也不會對會計報表使用人絕對保證已審計會計報表的真實完整性。在追究相關責任主體的法律責任時，應用不同的具體的標準來判斷其是否應承擔責任，承擔何種程度的責任。一般來說，會計信息失真造成相關利益主體損失，包含有兩個方面，首先，被審計單位提供的會計報表必定存在虛假或重大遺漏問題。一般情況下，具有專業(yè)勝任能力，保持獨立性的注冊會計師一般會出具有保留意見的審計報告。所以，一般情況下，被審計單位承擔會計責任是注冊會計師承擔審計責任的前提，若是被審計單位沒有承擔會計責任，注冊會計師也沒有理由來承擔審計責任；會計信息失真之所以能造成會計報表使用者損失的一個重要原因是注冊會計師出具了與事實不相稱的審計報告。

二、審計責任的履行

會計信息作為具有巨大影響力的商品，它會影響會計報表使用者的決策，進而影響到整個國民經(jīng)濟的經(jīng)濟資源合理配置問題。如何促使被審計單位和注冊會計師各自履行會計責任和審計責任，提供真實、完整、合法的會計信息（包括會計報表與審計報告）就顯得非常重要。

1.完善相應的法律法規(guī)建設首先應加強相關法律法規(guī)建設，加強政府監(jiān)管，完善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。要制定統(tǒng)一，具體、合理、切實可行的法律標準來具體明確相關責任主體的責任，在法律上做到有法可依，在判決上做到有具體清楚明白的標準可依，以便追究不同主體的法律責任。政府監(jiān)管部門應加強監(jiān)管，嚴厲懲罰會計報表弄虛作假的行為，加大打擊會計作假力度。同時，也得采取措施來幫助支持注冊會計師的工作，切實的維護注冊會計師的合法權益，加大對被出具保留意見、拒絕發(fā)表意見及否定意見審計報告的上市公司的處理，上市公司退出機制需要盡快建立并健全。

2.建立健全單位內(nèi)部控制制度承擔會計責任的主體就是單位負責人，應該建立健全有效的內(nèi)部約束機制和內(nèi)部控制制度，明確會計工作相關人員的職責權限、工作規(guī)程和紀律要求，保證會計工作相關人員按照經(jīng)單位負責人認可的程序，要求辦理會計事務，確保辦理會計事務的規(guī)則、程序能夠有效防范、控制違法、舞弊等會計行為的發(fā)生。同時，應該關心和重視會計人員隊伍的業(yè)務素質(zhì)和繼續(xù)教育，關心和支持會計人員的工作，聘用、培養(yǎng)財務會計高級管理人才，確保整個單位的會計工作正常、有序的運行，發(fā)揮會計反映監(jiān)督的職能，進一步提高會計信息質(zhì)量。

3.加強會計師事務所質(zhì)量控制建立客戶風險等級評價制度，要對客戶的主要情況，包括歷史情況、發(fā)展情況、社會聲譽、委托目的等要有基本的了解和評估，對內(nèi)部管理制度不完善、不規(guī)范的客戶要慎重；落實三級復核制度，是為了保證審計質(zhì)量，降低審計的風險，最終在注冊會計師之間形成一種相互牽制的機制；加強對注冊會計師技術支持的力度，建立技術支持與咨詢制度，保證注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時遇到復雜或特殊的業(yè)務中能夠及時得到專家的咨詢；加強監(jiān)督、檢查力度，及時發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，對注冊會計師在執(zhí)灶中的不規(guī)范行為及時加以糾正；建立一套科學合理的質(zhì)量考核評價與獎懲制度，獎勵嚴格按審計準則要求執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師，對一些注冊會計師不規(guī)范甚至是違法的行為，會計師事務所應該嚴肅處理，情節(jié)嚴重的應加以辭退。

三、結束語

第5篇：會計師論文范文

一、盈余管理的識別

注冊會計師要有效地實施盈余管理審計，必須對盈余管理有深入的了解，對盈余管理存在的可能性進行識別，對事項是不是盈余管理進行判斷。

1、盈余管理的概念判斷。盈余管理是企業(yè)管理當局為了誤導利益關系人(包括現(xiàn)實的和潛在的債權和股權資本提供者、勞務提供者、財務中介機構、供應商和顧客)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會計數(shù)據(jù)的契約的結果，在編報財務報告和“構造”交易事項以改變財務報告時作出職業(yè)判斷的過程。因此盈余管理只發(fā)生在管理當局運用職業(yè)判斷以誤導那些以公司的經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A的利益關系人(或某類利益關系人)決策的情形。管理當局運用職業(yè)判斷使得財務報告對用戶具有更多的信息含量則不應視為盈余管理。

2、盈余管理動機的考察。盈余管理動機對盈余管理的產(chǎn)生起著決定性的作用。沒有特定的動機，管理當局就會本著公允反映經(jīng)營業(yè)績的原則進行職業(yè)判斷。管理層盈余管理的動機主要有以下三種：

(1)契約動機。如果公司和其它利益關系人依賴會計數(shù)據(jù)來決定他們之間的交易，盈余管理的契約動機就會產(chǎn)生。契約動機主要有債務契約動機和管理報酬契約動機。

債務契約。企業(yè)經(jīng)營所需資金在很大程度上依賴于金融機構的信貸資金，金融機構在貸款時一般會設置一些保護性條款，對一些會計數(shù)據(jù)和其衍生數(shù)據(jù)(營運資本，可賺取利息倍數(shù))作出規(guī)定，以防止經(jīng)營者損害債權人利益。當企業(yè)會計數(shù)據(jù)臨近契約規(guī)定底線，面臨違背契約風險時，管理當局就很可能改變會計數(shù)據(jù)以避免違反契約。

管理報酬契約。典型的管理報酬契約一般都將管理層的獎金與公司盈余掛鉤。因此管理層經(jīng)常會運用會計判斷來調(diào)節(jié)盈余以增加他們現(xiàn)在和將來的報酬。

(2)、資本市場動機。由于公司報告的盈余與其市場價值密切相關，因此出于資本市場動機來進行的盈余管理就層出不窮。國外研究表明，首次發(fā)行股票前，管理當局存在著嚴重的高估盈余的行為。因為首次公開發(fā)行股票的企業(yè)并沒有一個已確定的市場價格，募股說明書中披露的財務信息就成為確定股價的重要信息來源。因此一個即將上市的企業(yè)，其管理層很可能對募股說明書中的盈余進行管理，以使公司股票有一個理想價位。在我國，比較典型的出于市場動機進行的盈余管理還發(fā)生在公司為獲得配股資格和維持上市資格時。由于配股資格的獲得直接影響上市公司后續(xù)資金的注入，投資項目規(guī)模的擴張，能否獲得配股資格對于上市公司來說就非常重要，因此公司存在強烈的盈余管理動機以取得配股資格。我國學者的實證研究的結果也證明了這一點。同樣，由于企業(yè)的上市能給投資者帶來極大的利益，上市公司在經(jīng)營不力，面臨因連續(xù)三年虧損而摘牌時，也很可能通過盈余管理先攤多轉費用，為第三年“轉虧”作準備，以避免摘牌。

(3)、監(jiān)管動機。如果報告盈余會影響監(jiān)管層或政府官員的行為時，監(jiān)管動機就會出現(xiàn)。通過實施盈余管理，管理層可以促使政府放松管制。例如：受到明顯的政治關注的企業(yè)，如壟斷企業(yè)會希望通過盈余管理使凈收益最小化以降低受關注的程度；尋求進口管制(如提高關稅，進口配額)的公司也可能低報盈余以夸大國外產(chǎn)品的進入所造成的損失，從而增加得到利好政策的可能性。二、盈余管理的重要性判斷

在盈余管理進行識別的基礎上，注冊會計師應在相關審計準則的指導下，以職業(yè)所應有的謹慎態(tài)度對涉及盈余管理的事項的重要性進行判斷。在我國，與盈余管理直接相關的審計準則主要是中國獨立審計準則第10號《審計重要性》。該準則所定義的重要性是指被審計單位會計報表中錯報和漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。1、在數(shù)量方面，金額大的錯報或漏報一般比金額小的錯報或漏報更重要；小額錯報或漏報的累計，也可能會對會計報表產(chǎn)生重大影響。在存在盈余管理動機的前提下，這種錯報或漏報很可能是管理當局的有意安排，更應引起注冊會計師的注意。2、在評估財務報表錯報和漏報的可能性時，必須特別重視其質(zhì)量特征，如涉及舞弊和違法行為的錯報和漏報；影響財務報表趨勢的錯報和漏報：迎合財務分析師盈余預測的錯報和漏報；影響契約履行的錯報和漏報以及不期望出現(xiàn)的錯報或漏報等。在這些情況下，錯報和漏報的金額即使很小，從性質(zhì)上考慮仍是很重要的。因此，有意識地進行盈余管理以改變會計數(shù)據(jù)的行為，不論其影響金額的大小，都應認為是重要的。

三、盈余管理審計的重點領域

阿瑟.列維特在“數(shù)字游戲”的演講中指出了美國上市公司進行盈余管理的五種常見手法：一次性地在資產(chǎn)負債表上沖銷“大量的公司重組費用”；利用收購兼并會計的所謂“創(chuàng)新”；濫用重要性原則；根據(jù)不真實的假定去估計負債，形成混雜的秘密準備；提前確認收入。這些現(xiàn)象在我國也經(jīng)常出現(xiàn)。下面這些方法是盈余管理常用的手段，注冊會計師在盈余管理審計時應予以特別關注。1、計提固定資產(chǎn)折舊時，故意高估預計使用年限和殘值，減少當期折舊費用。2、現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應將資產(chǎn)可收回金額和賬面價值進行比較，計提八項資產(chǎn)減值準備。管理層可能會通過高估資產(chǎn)的可收回金額減少減值準備，上調(diào)當前收益。3、企業(yè)與關聯(lián)方之間通過關聯(lián)方交易，采用高于或低于正常交易的價格進行交易，以增加或減少盈余。4、資產(chǎn)處置所帶來的收益必須在處置期間確認，管理層通過調(diào)控處置資產(chǎn)的時間來調(diào)節(jié)盈余。5、利用資產(chǎn)置換、股權轉讓、出售資產(chǎn)等方式進行資產(chǎn)重組，以粉飾財務報表。61管理層在年末多接訂單，向顧客提供更優(yōu)惠的折扣和信用條件，以增加收入和盈余。7、利用資產(chǎn)評估來虛增資產(chǎn)。

四、盈余管理審計程序

1、審計計劃階段，審計人員必須對盈余管理保持高度的警惕性和敏感性。審計小組應根據(jù)被審計單位經(jīng)營狀況和所屬行業(yè)的特點，與管理當局、審計委員會、內(nèi)審人員和企業(yè)職工的交流所獲得的信息、被審計單位呈報給有關管理機構報告中的信息、以前年度和中期財務報表的審計意見來確定被審單位是否存在盈余管理動機。需特別指出的是，如果被審計單位法人治理結構不完善，年底突擊召開董事會或臨時股東大會，會計利潤與現(xiàn)金收益不對稱，財務指標接近臨界點，關聯(lián)方交易和非經(jīng)常易所帶來的利潤占較大比重時，被審計單位進行盈余管理的可能性就更大。

2、注冊會計師應將管理層編制財務報表時所采用的重要估計與注冊會計師根據(jù)相關審計證據(jù)表明的最合理的估計之間的差異作一個整體比較。雖然有些個別估計差異單個來看并不重要，但這些差異的累積結果很可能超過重要性水平，綜合起來很可能對被審單位會計報表產(chǎn)生重大影響，從而影響對會計報表所出具的審計意見。此時，注冊會計師應重新評價管理當局會計估計的整體合理性。

第6篇：會計師論文范文

【關鍵字】：注冊會計師職業(yè)道德

一、注冊會計師職業(yè)道德建設的重要性

1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟的關系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟基礎之上．基礎經(jīng)濟是注冊會計師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎和根源，因此，注冊會計師職業(yè)道德必須適應社會主義市場經(jīng)濟的需要；另一方面．注冊會計師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經(jīng)濟，這種反作用集中體現(xiàn)在促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

2、從職業(yè)道德與以德治國的關系來看．加強注冊會計師職業(yè)道德建設，是以德治國的思想在注冊會計師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊會計師作為特殊的從業(yè)人員，對其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國注冊會計師基本準則》從五個方面對注冊會計師的職業(yè)道德提出了要求。注冊會計師職業(yè)道德是通過對注冊會計師行為的導向或約束，要求注冊會計師做什么或不做什么，應當做什么或不應當做什么，是去指導注冊會計師怎樣去進行職業(yè)活動的。會計法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計師職業(yè)道德，甚至會計法律的有效實施還要以注冊會計師職業(yè)道德為基礎，會計法律如果離開了注冊會計師職業(yè)道德的支持，其作用就會大打折扣。注冊會計師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業(yè)活動順利進行不可缺少的一個前提條件。

3、從職業(yè)道德與社會風氣的關系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設，有利于良好社會風氣的培養(yǎng)和形成。注冊會計師是市場經(jīng)濟運轉過程的中介人和監(jiān)督者，注冊會計師制度是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要保證，是建設社會主義市場經(jīng)濟不可缺少的一個環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟條件下．注冊會計師的職業(yè)道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權人等各相關方的利益，或多或少地影響著社會的道德風尚。如果每一個注冊會計師在從業(yè)活動中，都能正確行使自己的職業(yè)權利，履行自己的職業(yè)義務，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊會計師職業(yè)道德就會對社會風氣產(chǎn)生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風氣的培養(yǎng)和形成。

二、注冊會計師職業(yè)道德建設的前提條件

1、保證注冊會計師的獨立性

構建注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現(xiàn)。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質(zhì)上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發(fā)表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會計師事務所同時承攬客戶的審計服務和非審計服務。由于五大國際會計公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計服務的同時為其提供咨詢服務，這在很大程度上影響了會計師事務所的獨立性。因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認為．為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務所不能同時承攬同一客戶的審計服務和非審計服務。必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。

2、注冊會計師的專業(yè)勝任能力

獨立審計工作是一項技術性很強的經(jīng)濟監(jiān)督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業(yè)的利害關系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，技術手段的不斷提高，注冊會計師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現(xiàn)代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風險、管理層的舞弊風險．能否判斷有無重大的關聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應當遵照《指導意見》要求，通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。

三、注冊會計師職業(yè)道德建設采取的措施

1、完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊會計師職業(yè)道德準則體系，可由職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德具體準則、職業(yè)道德規(guī)范指導意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

2、應加大注冊會計師職業(yè)道德教育力度。注冊會計師資格考試應增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊會計師后續(xù)教育應編寫職業(yè)道德專門教材。各級協(xié)會應精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學習。注冊會計師應注意加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

3、應加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應堅持以主管部門監(jiān)管為主，事務所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應設立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構，由協(xié)會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權威性。

4、事務所應建立職業(yè)道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態(tài)，必要時采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。

5、應加大懲處力度，加強行業(yè)自律。有關執(zhí)法部門應加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責任追究機制，將責任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。

第7篇：會計師論文范文

一、獨立審計準則建設面臨的新形勢

近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財務欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴重動搖了社會公眾對審計報告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進行會計造假肆無忌憚，而提供審計服務的注冊會計師不按準則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進行財務欺詐就是很典型的兩個例證。安然公司在清盤過程中，不得不對其編造的會計報表進行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會計準則，進行表外融資的游戲，并通過關聯(lián)交易操縱利潤。作為出具審計報告的會計師事務所，正在接受美國司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達到了233家。美國證券交易委員會前首席會計師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會計報表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會計數(shù)據(jù)的真實性問題已引起美國社會的廣泛關注，公眾開始對會計師事務所出具的審計報告產(chǎn)生懷疑。應當說，美國的審計準則還是比較完整的，但為什么還會出現(xiàn)象安然公司那樣的審計失敗呢？除了審計準則存在的缺陷外，是否與美國注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責不符的行為有關：一是會計師事務所降低審計標準，以期加強與客戶的關系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務。在收費標準方面，咨詢服務要比審計服務高得多；二是注冊會計師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡蝗菍徲嬛贫茸璧K了注冊會計師對數(shù)據(jù)進行深入分析和調(diào)查，會計師事務所為了降低成本往往使用新手或對會計報表的檢查流于形式。

我國出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財務欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計師未能嚴格執(zhí)行審計準則，對出具的虛假財務報告也負有審計責任。不可否認，注冊會計師出現(xiàn)審計失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結構存在缺陷，注冊會計師按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購買審計意見行為;二是有些公司對高質(zhì)量的獨立審計缺乏內(nèi)在需要，聘請會計師事務所時，考慮的是誰能以低價快速出具無保留意見審計報告;三是注冊會計師行業(yè)存在著“劣幣驅逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師沒有受到應有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對注冊會計師執(zhí)業(yè)進行不恰當干涉。但是，注冊會計師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會計師面臨的是更加復雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對性的執(zhí)業(yè)標準和道德規(guī)范。

國內(nèi)外注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨立審計準則的建設面臨著新的形勢。最近發(fā)生的一系列審計失敗案件雖還沒有涉及審計準則問題，但濫用審計意見類型、審計意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計準則的考究難以避免。我們有責任也有義務制定出高質(zhì)量的獨立審計準則，向社會公眾表明注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務應該達到的標準和承擔的審計責任，以引導社會公眾對注冊會計師行業(yè)有一個合理的期望。因此，獨立審計準則應當起到規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務功能的作用；同時，也應當為社會公眾衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護注冊會計師的合法權益。

二、獨立審計準則建設亟需研究的幾個問題

第一，關于原則和規(guī)則的關系。當前，國外在制定會計準則時主要有“原則導向型會計方法”和“規(guī)則導向型會計方法”兩種做法。原則導向型會計方法適用性強，能夠應付日漸復雜的經(jīng)濟業(yè)務，但不夠詳細。規(guī)則導向型會計方法針對性強，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結合起來，趨利避害。在制定審計準則時，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關系。獨立審計準則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊會計師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會計師執(zhí)業(yè)，以保證獨立審計準則得到貫徹和落實。

第二，關于注冊會計師的獨立性問題。在近期國內(nèi)外證券市場發(fā)生的一系列重大案件中，注冊會計師的獨立性倍受關注。我國雖然頒布了職業(yè)道德基本準則，但還比較原則，需要制定具體準則和指南。當前，注冊會計師行業(yè)存在著一些與獨立性有關的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊會計師與客戶存在經(jīng)濟利益、親屬和個人關系;曾在審計客戶中工作或準備到審計客戶中工作;長期為同一客戶提供審計服務;在提供審計服務的同時還提供非鑒證服務；等等。

第三，關于社會公眾期望差距。當前，注冊會計師的審計風險更多的是公司管理層舞弊行為，由此導致注冊會計師的審計失敗越來越多。社會公眾對注冊會計師期望很大，要求注冊會計師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會公眾的期望并維護注冊會計師的合法權益就顯得非常重要。我們既要堅持審計準則，保證審計質(zhì)量，同時還要加大宣傳力度，讓社會公眾更多地了解注冊會計師的職責，縮小社會公眾與注冊會計師職業(yè)界之間的期望差距。

第四，關于風險導向審計。風險導向審計的優(yōu)點是注冊會計師既可以把審計資源集中于高風險的審計領域，又可以提高審計效率，節(jié)約審計成本。雖然風險導向審計理論和實務尚不成熟，但已經(jīng)引起國際職業(yè)界的注意，包括國際審計與可信性保證準則理事會在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對此進行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會計師整體素質(zhì)的提高，有必要適時出臺有關風險導向審計的指導意見，引導注冊會計師在一些公司試用。

三、進一步搞好獨立審計準則建設工作

從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨立審計準則，共46個項目。總的來看，中國獨立審計準則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應對證券市場和注冊會計師行業(yè)面臨的新形勢，有必要做好以下工作：

第一，完善獨立審計準則體系。要按照既定的務實原則、接軌原則、配套原則和科學原則制定準則，既要及時出臺注冊會計師急需的準則項目，又要適時修訂獨立審計準則體系及相關項目，增強獨立審計準則的可操作性。目前，國際審計準則體系已經(jīng)發(fā)生變化，國際審計實務委員會也已經(jīng)更名為國際審計與可信性保證準則理事會，它在國際會計師聯(lián)合會領導下作為獨立的準則制定機構。國際審計與可信性保證準則理事會已經(jīng)頒布了一套較為全面的國際審計準則，成為許多國家制定審計準則的基礎，也是我國制定獨立審計準則的主要參考。我們要注意研究國際審計準則的新變化，取其所長，使我們的獨立審計準則體系制定得更加完善。

第8篇：會計師論文范文

1.專業(yè)認知實習會計專業(yè)知識對于初學者而言是抽象且枯燥的，因此我院在大一第二學期的暑假之前安排了為期一周的專業(yè)認知實習，學生在專業(yè)教師的帶領下到校外實習基地進行參觀學習，了解企業(yè)的機構設置、走訪會計部門，認識真實的會計資料，與財務人員交流，到生產(chǎn)車間了解產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，使學生通過感性的觀察與認知消除其對會計工作的陌生感，進而激發(fā)其對會計專業(yè)學習的興趣。2.專業(yè)社會實踐專業(yè)社會實踐要求學生利用大三的暑假時間，在指導教師的指導下，通過問卷調(diào)查、實地調(diào)研、當面訪談、網(wǎng)上調(diào)查等方式進行一些專題調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查的內(nèi)容和結果撰寫出相應的調(diào)研報告，進而培養(yǎng)學生的溝通協(xié)調(diào)能力、寫作能力、綜合運用專業(yè)知識的能力，以及發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的能力。3.創(chuàng)新技能實踐為培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神、創(chuàng)業(yè)意識和實踐能力，我院鼓勵學生積極開展創(chuàng)新技能實踐，并將創(chuàng)新技能學分的獲取作為學生畢業(yè)的條件之一。學生可以通過參加課外科技創(chuàng)新、各類技能競賽、社會實踐以及考取職業(yè)資格證書等活動來獲取創(chuàng)新學分，以此來提高對學生創(chuàng)新思維、創(chuàng)新意識和創(chuàng)新實踐能力的培養(yǎng)。4.畢業(yè)頂崗實習畢業(yè)頂崗實習是實現(xiàn)應用型人才培養(yǎng)的重要實踐教學環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)和提高學生實際操作能力、理論聯(lián)系實際能力的重要方式。通過最后一個學期的畢業(yè)頂崗實習，使學生在實際的工作環(huán)境中接觸具體的會計崗位并完成相應的會計工作，將其在學校學習到的專業(yè)知識和職業(yè)技能運用到現(xiàn)實工作中去，真正做到理論聯(lián)系實際，幫助學生更深刻的認識會計的工作環(huán)境和工作過程，從而實現(xiàn)學習與就業(yè)的有效對接。

二、實施會計實踐教學體系改革的保障措施

（一）完善校內(nèi)實驗室建設近年來，學院在已有的會計手工實驗室、會計電算化實驗室、財務管理實驗室的基礎上，又先后建設了ERP沙盤實驗室、審計實驗室和會計開放實驗室，先后配備了用友、金蝶、網(wǎng)中網(wǎng)等財務教學軟件。在會計開放實驗室的建設過程中，受現(xiàn)有實驗資料的限制，學院成立專門團隊收集不同行業(yè)的全真會計資料（包括工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、小企業(yè)等），形成了一整套多行業(yè)可供學生自主選擇的全真會計實驗資料，有效保障了輪崗開放實驗的順利進行。

（二）加強校外實訓基地建設與此同時，學院加大了校外實訓基地的建設力度，先后與20多家企業(yè)、事業(yè)單位、會計師事務所、金融機構等單位簽署了合作協(xié)議，為學生校外實訓的順利進行提供了必要的保障。此外，學院還成立了專業(yè)建設校外專家委員會，聘請知名企業(yè)財務總監(jiān)、事業(yè)單位會計主管、金融機構及會計師事務所的有關專家前來參與，共同探討社會各界對會計應用型人才能力需求的變化，探索有利于會計專業(yè)校企深度合作的方式和方法。

（三）優(yōu)化師資隊伍一方面，學院通過積極選送教師參加財政部門的有關培訓、鼓勵教師到企業(yè)進行掛職鍛煉、鼓勵教師聯(lián)合企業(yè)和科研單位進行橫向的項目開發(fā)與課題研究、鼓勵教師考取相關的執(zhí)業(yè)資證書等方式來提升教師的實踐能力；另一方面，學院積極聘請來自校外的財務總監(jiān)、會計主管、財務經(jīng)理、注冊會計師等實踐經(jīng)驗豐富且業(yè)務素質(zhì)高的專業(yè)財會人員擔任實踐教學的兼職教師，除擔任具體校外實踐課程的教學工作外，還積極邀請兼職教師參與實踐教學案例開發(fā)、實踐教學資料收集、實踐教材編寫等工作，為我院的實踐教學提供了非常有益的補充。

（四）強調(diào)“多證書”培養(yǎng)“多證書培養(yǎng)”是指學院積極引導和鼓勵學生在校期間考取各種能力證書和職業(yè)資格證書，具體如計算機、英語、普通話等能力等級證書以及會計從業(yè)資格證、會計職稱證、理財規(guī)劃師證等職業(yè)資格證書。近年來，我院畢業(yè)生會計從業(yè)資格證的獲取率接近100%，會計職稱證書、理財規(guī)劃師證等職業(yè)資格證書的獲取率接近20%。

（五）積極開展并參與各類技能競賽多年來，學院高度重視各類技能競賽對培養(yǎng)學生創(chuàng)新實踐能力的積極作用，學院每年組織的“會計技能大賽”“、沙盤模擬經(jīng)營大賽”和“創(chuàng)業(yè)設計大賽”等比賽，為學生創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力的鍛煉與提高提供了廣闊的平臺，也激發(fā)了學生對專業(yè)技能的學習熱情。此外，學院還鼓勵學生參與國家級和省級的各項技能競賽，并取得了豐碩的成果，2011-2014年，我院學生多次榮獲“用友杯”全國大學生企業(yè)沙盤模擬大賽遼寧賽區(qū)團體第一名和全國總決賽二、三等獎。

（六）改革畢業(yè)論文形式我院自2012年開始對會計學專業(yè)本科畢業(yè)論文進行試點改革，將原有的畢業(yè)論文環(huán)節(jié)調(diào)整為學位課程綜合考試和實習單位專題調(diào)查報告及答辯兩個部分，2013年在會計開放實驗室建設完成的基礎上，將學位課程綜合考試調(diào)整為綜合輪崗開放實驗。學院對畢業(yè)論文的改革，主要目的是要改變近年來學生不深入企業(yè)調(diào)研、單純通過“東拼西湊”的方式編造論文應付了事的普遍現(xiàn)象，要求學生在畢業(yè)實習過程中，深入了解實習單位的實際狀況，運用所學專業(yè)知識發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、公司治理、投資策略、財務狀況、內(nèi)部控制等某個方面存在的具體問題，通過撰寫實習單位專題調(diào)查報告的形式，針對實習中所發(fā)現(xiàn)的某一具體問題進行深入分析，進而提出改進建議。最終，通過答辯的形式，教師可以更真實地掌握學生實習的實際狀況，辨別其專題調(diào)查報告中所寫內(nèi)容的真?zhèn)?，以便減少杜撰與抄襲等現(xiàn)象。我院對畢業(yè)論文形式所進行的改革探索，更符合應用型人才培養(yǎng)的需要，使學生在實際調(diào)研中真正運用所學知識去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，進而使其綜合能力得以提高。

第9篇：會計師論文范文

摘要：構建會計主體民事責任制度，能夠從經(jīng)濟利益機制上預防會計領域違法行為的發(fā)生，能夠彌補受害人的損害并直接調(diào)動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。 在《會計法》中構建會計主體民事責任制度，需要界定承擔民事責任的主體、承擔民事責任的形式、承擔民事責任的歸責原則等。

關鍵詞：會計法；會計主體；民事責任；構建              

保障《會計法》的實施，我國《會計法》 規(guī)定了會計主體的行政責任和刑事責任， 但由于缺乏對會計主體民事責任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟利益機制上預防會計違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟會計違法行為的受害人。 因此，我國《會計法》應與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構建起會計主體的民事責任制度。

一、 我國《會計法》中會計主體民事責任制度的缺失與局限                

為確保 《會計法》 各項制度的貫徹，我國《會計法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關主體與人員的法律責任。比如有違反會計法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設置會計賬簿等違法行為之一的， 由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正， 可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

會計人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 現(xiàn)行《會計法》中的法律責任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會計違法行為的發(fā)生。但民事責任是與行政責任和刑事責任并列的三大法律責任之一，縱觀《會計法》第六章對會計主體法律責任的規(guī)定只有行政責任和刑事責任兩種， 缺乏民事責任的規(guī)定。

會計主體行政責任包括行政處分和行政處罰。在會計法領域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰形式。 會計主體刑事責任是依據(jù)國家刑事法律規(guī)定，對會計領域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責任，《會計法》 中的刑事責任只適用于嚴重的會計違法行為。 加強行政責任和刑事責任的規(guī)定是《會計法》治理不規(guī)范的會計行為的一項重要舉措，但缺乏民事責任的《會計法》責任體系卻存在以下局限：

第一， 責任追究機制的局限造成違法成本較少。 行政責任和刑事責任主要是由國家的行政機關和司法機關來追究的， 比如刑事案件中只能由公安機關和檢察機關偵察， 由檢察機關提起公訴， 除此外任何單位和個人不能行使這種司法權力。 但隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展， 會計領域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財務造假案件層出不窮，導致國家監(jiān)管資源相對不足，由于人財物的限制， 國家行政機關和司法機關無法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會計違法行為，當監(jiān)管力量不足的時候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會計主體實際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實施會計違法行為。

第二，責任形式的局限無法有效預防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟人”理論， 會計主體實施會計違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實踐中我國上市公司財務舞弊的動機除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價、獲取高額報酬等特殊經(jīng)濟利益動機， 公司管理層通過操縱公司賬面利潤， 有機會達到自我高價定薪的目的， 通過虛增利潤操縱股價有機會通過股票期權獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔行政責任的形式有通報批評、行政處分、強制劃撥等，承擔刑事責任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等， 這種責任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對應的經(jīng)濟利益代價。在“經(jīng)濟人”本性的決定下， 如果承擔懲罰性責任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會計領域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對策只能是加大會計主體的會計違法經(jīng)濟成本。

二、我國《會計法》中構建會計主體民事責任制度的必要性           會計專業(yè)畢業(yè)論文                      

（一）只有民事責任能夠彌補受害人的損害。 行政責任和刑事責任是違法行為人向國家機關承擔的， 其目的是維護相應的管理秩序和社會秩序，但民事責任以恢復被侵害人的權益為目的， 民事責任是違法行為人向受害人承擔的，主要形式是賠償損失，具有填補損害的補償性質(zhì)。 如果責任主體違法行為給企業(yè)利益相關者造成損失， 只有讓他們承擔民事責任才能夠彌補受害人的損害。

（二）民事責任能夠有效預防違法行為。 民事責任中的賠償責任是違法行為人對已經(jīng)造成的權利損害和財產(chǎn)損失給予恢復和補救。 在會計違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對于違法會計活動的非法收益， 無論是刑事責任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責任要求違法行為人對其行為給受害者造成的損害承擔賠償責任， 賠償數(shù)額按照受害者的實際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費用，在得不償失的情況下， 相關人員的會計違法行為必然會大大減少。

（三）民事賠償責任能夠調(diào)動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對于國家行

政機關、司法機關經(jīng)費有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會計違法行為而言， 企業(yè)會計違法行為的受害者眾多，《會計法》 完善會計主體的民事責任， 要求會計主體對其違法行為承擔民事賠償責任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動社會力量檢舉、起訴、監(jiān)督會計活動。 另外，構建會計主體民事責任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。

三、我國《會計法》中會計主體民事責任制度的設計                    

在《會計法》中構建會計主體民事責任制度， 需要界定承擔民事責任的主體、承擔民事責任的形式、承擔民事責任的歸責原則等內(nèi)容：

（一）承擔民事責任的會

--> 計主體。

與會計信息的處理和提供直接相關的人員有一般會計人員、 財務總監(jiān)（ 總會計師 ）、 單位負責人 ， 而承擔會計違法行為民事責任的主體應該是單位負責人和財務總監(jiān)（總會計師）。我國《會計法》第 4 條規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 單位負責人有義務保證對外提供會計信息的真實、完整。 虛假有誤的財務報告侵犯了利益相關者的合法利益時，單位負責人應承擔民事責任。

財務總監(jiān)（總會計師）直接負責組織實施會計信息生成、監(jiān)督會計活動，具有會計活動的組織管理權和監(jiān)督權，在對外的報表中，財務總監(jiān)和單位負責人一起簽字， 這其實是會計信息合法性、真實性的對外承諾聲明，如果出現(xiàn)財務報告造假等違法行為， 財務總監(jiān)（總會計師） 應承擔民事責任。一般會計人員不應對會計違法行為承擔民事責任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會計人員與單位是一種雇傭關系，即使一般會計人員自己做出的會計違法行為，一般會計人員的民事責任也應該適用民法侵權理論中的雇員侵權責任，即雇員執(zhí)行職務行為所致的他人損害， 雇用人應承擔賠償責任，而不能要求雇員承擔責任。

（二）會計主體承擔民事責任的形式。

根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔民事責任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險；返還財產(chǎn)；恢復原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復名譽；賠禮道歉。 會計主體違反會計法及其他法律，主要是提供虛假財務報告，會侵害投資者的知情權， 在性質(zhì)上為侵權責任， 對企業(yè)利益相關者及投資人造成的損失主要是財產(chǎn)損害， 會計主體承擔民事責任的目會計畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財務報告所受的損失得到補償，因此會計主體承擔民事責任的主要形式應為賠償損失， 即賠償因會計違法行為如虛假財務報告等給受害人造成的損失。

（三）會計主體承擔民事責任的歸責原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔民事責任的歸責原則有過錯責任原則、 過錯推定責任原則、無過錯責任原則三種。過錯責任原則是指以行為人的主觀過錯作為承擔民事責任最終構成要件的一項歸責原則， 過錯責任原則的核心是有過錯才有責任，無過錯即無責任。無過錯責任原則是指只要行為人的行為造成了損害結果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結果之間有因果關系，即可要求行為人承擔民事責任， 承擔責任不考慮行為人主觀上是否有過錯，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責原則。過錯推定責任原則，是指行為人對其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯時， 就推定其主觀有過錯而承擔民事責任的一項歸責原則，過錯推定責任原則是為了解決特殊場合受害人難以證明加害人有過錯而無法得到賠償， 以舉證責任倒置的辦法進行過錯推定， 以救濟處于弱勢的受害人。 我國會計主體承擔民事責任應適用哪種歸責原則？

 筆者認為，第一，利益相關者一般難以接觸到企業(yè)內(nèi)部財務的詳細信息，普通人也缺乏會計、審計專業(yè)知識， 如果采用過錯責任原則， 要求受害人舉證會計主體存在過錯才能得到賠償， 無法有效地保護投資者和其他利益相關者；第二，應尊重會計行為的相對自由， 如果采取無過錯責任原則， 不考慮行為人的主觀狀態(tài)， 給會計主體的會計職業(yè)活動施加嚴格責任， 不利于會計行為人提高職業(yè)活動的質(zhì)量， 反而會使會計主體為規(guī)避責任而不敢發(fā)揮服務社會的職能。因此，會計主體承擔民事責任的歸責原則可確定為過錯推定責任原則，一方面減輕投資者的舉證負擔， 另一方面會計主體如果可以證明自己無過錯，便可免責，以促進會計職業(yè)的積極健康發(fā)展。