融資租賃業(yè)務精選(九篇)

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第1篇：融資租賃業(yè)務范文

【關鍵詞】融資租賃；法律風險；風險救濟

截至目前，我國經(jīng)中國人民銀行批準設立的金融租賃公司只有20家，金融租賃公司是指中國人民銀行批準的以提供融資租賃業(yè)務為主的非銀行金融機構。改革開放以來，融資租賃在我國的私營經(jīng)濟體中大行其道，已經(jīng)獲得了市場的認可，隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，融資租賃必將在中國的高端金融領域占據(jù)一席。

一、融資租賃業(yè)務概況

融資租賃業(yè)務，是指出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物件，提供給承租人使用，向承租人收取租金的交易，它以出租人保留租賃物的所有權和收取租金為條件，使承租人在租賃合同期內(nèi)對租賃物取得占有、使用和受益的權利。融資租賃特征明顯，其一，融資租賃具有雙重職能，即融資和融物；其二，它具有多個合同，具有三方以上的當事人；其三，在租賃的過程中，承租方有權對租賃標的及供貨來源進行選擇；其四，在租賃合同生效期間，出租方享有租賃物的所有權，租賃物的使用權由承租方享有。

二、出租人的法律風險防范

（1）出租人承擔的風險來源。租賃物的所有權與使用權分離，決定了融資租賃出租人對租賃物的監(jiān)管權利受阻，作為租賃物的所有權人，出租人的風險主要來源于租賃方違約與所有權瑕疵。租賃方違約是出租人風險的主要來源，出租人從事融資租賃業(yè)務的根本目的是實現(xiàn)收益，但收益的前提是承租方按照合同約定，履行給付租金的義務。因此，一旦承租方在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)問題，還款能力下降，將會直接影響出租房的租金成本回收和收益獲取。在實務操作中，承租方在履約過程中破產(chǎn)的例子比比皆是，由于融資租賃投資成本高，一旦承租方喪失還款能力，出租人面臨的損失是十分巨大的。所有權瑕疵風險是指租賃物所有權受到侵害時出租人承擔的風險。在融資租賃合同履行過程中，承租人對租賃物實際掌控并且使用，在承租人刻意隱瞞的情況下，第三人基于信賴利益，完全可以認定承租人對該租賃物擁有所有權。在此基礎上，承租人完全可以在未經(jīng)出租人同意的情況下將租賃物進行對外轉讓、抵押。雖然在此種情況下承租人對租賃物的處置屬于無權處置，屬于無效行為，但是如果第三人是在善意的情況下取得了租賃物，那么就構成了對租賃物的善意取得，此時，出租人對租賃物的所有權喪失。（2）出租人的風險控制及救濟。第一，建立融資租賃登記制度?！吨腥A人民共和國物權法》第二十四條規(guī)定：“船舶、航空器和機動車等物權的設立、變更、轉讓和消滅，未經(jīng)登記，不得對抗善意第三人。”第一百零六條規(guī)定“無處分權人將不動產(chǎn)或者動產(chǎn)轉讓給受讓人的，所有權人有權追回；除法律另有規(guī)定外，符合下列情形的，受讓人取得該不動產(chǎn)或者動產(chǎn)的所有權：（一）受讓人受讓該不動產(chǎn)或者動產(chǎn)時是善意的。”根據(jù)上述法律規(guī)定，為避免因善意第三人的原因造成出租人的所有權喪失，最有效的方式就是仿照不動產(chǎn)及機動車登記制度，將融資租賃業(yè)務中的租賃物進行登記公示，以此對抗善意第三人制度，保障出租人的合法權益。第二，通過建立保險制度將所有權風險轉移?！吨腥A人民共和國合同法》第247條規(guī)定：“承租人應當妥善保管、使用租賃物?！痹诔凶馊苏加凶赓U物期間，租賃物造成第三人的人身或者財產(chǎn)損害的，出租人不應當承擔責任。這在我國各項立法規(guī)范中都有體現(xiàn)。但是在很多情況下，由于承租人的經(jīng)營能力下降，其對風險的承擔能力也下降，尤其是承租人破產(chǎn)，此時該類風險便完全由出租人承擔。我國現(xiàn)有的相關法律制度并沒有規(guī)定出租人該如何規(guī)避該類風險。筆者認為，通過給租賃物投保，將該類風險有效的轉嫁給保險公司是一個切實有效的方法，該方法能同時保障出租人和承租人的利益，有效的降低了融資租賃業(yè)務中的風險，有利于融資租賃業(yè)務的長遠發(fā)展。

作為市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，融資租賃這一融資形式已經(jīng)得到了金融市場的認可，隨著資本運作與實業(yè)生產(chǎn)的緊密結合，融資租賃在未來有著極為廣闊的運作空間。雖然融資租賃在信托領域?qū)儆谙鄬Φ牡惋L險高收益，但是因為承租人還款能力下降導致的訴訟也比比皆是。因此，只有在全面了解融資租賃業(yè)務風險的同時，通過有效的方式提前予以規(guī)避，將租賃雙方的經(jīng)營風險降到最低，才能切實有效的推動融資租賃業(yè)務的長足發(fā)展。

參 考 文 獻

[1]劉克，張坤.民間融資破解中小企業(yè)融資難題[J].北方經(jīng)濟.2008（23）

第2篇：融資租賃業(yè)務范文

關鍵詞：鐵路運輸企業(yè) 融資租賃

一、融資租賃業(yè)務的理論與實踐

（一）融資租賃業(yè)務理論

租賃按所有權是否轉移可以分為經(jīng)營租賃和融資租賃。經(jīng)營租賃是以獲得租賃物的使用權為目的，通常租期較短，租期結束時無法獲得租賃物的所有權，而融資租賃是以融通資金為主要目的，一般租期較長，租期結束時可取得租賃物的所有權，實質(zhì)上是在租賃開始日轉移了與租賃物所有權有關的風險和報酬。

融資租賃是融資租賃公司根據(jù)借款企業(yè)的融資需求，直接向借款企業(yè)（售后租回）或借款企業(yè)指定的收款方（直接租賃）支付貨款，實現(xiàn)借款企業(yè)的融資目的，是類似于銀行抵押貸款的金融業(yè)務。在此期間，融資租賃公司取得租賃物的所有權，并采用租賃方式使企業(yè)擁有租賃物的使用權；企業(yè)以租金的方式向融資租賃公司支付本金和利息。在租賃期滿后，融資租賃公司以名義售價（遠低于租賃期滿時租賃資產(chǎn)的公允價值），將租賃物的所有權轉移至企業(yè)所有。按租賃方式的不同，融資租賃又可以分為：

1. 直接融資租賃

直接融資租賃是比較典型的融資租賃形式，可以用于企業(yè)的設備更新和購置；涉及的主體包括承租人，設備供應商和融資租賃公司。融資租賃公司根據(jù)借款企業(yè)（承租人）指令，直接向企業(yè)指定的設備供應商購買設備，租賃給企業(yè)使用，并向企業(yè)收取租金的業(yè)務模式。融資租賃公司以其在租賃合作期間保留該租賃設備的所有權和收取租金為條件，使借款企業(yè)在租賃合同期內(nèi)對租賃設備取得占有、使用和受益的權利。在租賃期滿后，融資租賃公司以名義售價，將租賃物的所有權轉移至借款企業(yè)所有。

2. 售后租回租賃

售后租回租賃是承租方和設備賣方為同一人的特殊租賃形式，借款企業(yè)（承租方）將其自有設備或其它固定資產(chǎn)的所有權以銷售的形式轉移至融資租賃公司所有，同時與融資租賃公司簽定租賃合同，使借款企業(yè)以租賃的模式獲得合作期內(nèi)該設備的使用權。在租賃合作期滿，融資租賃公司再以協(xié)議價格將租賃物的所有權轉讓給借款企業(yè)。售后租回租賃是類似于銀行抵押貸款的一種自體融資模式。與銀行抵押貸款的區(qū)別是：融資額度更大。售后租回租賃可以盤活企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)，在不改變固定資產(chǎn)使用權的條件下，實現(xiàn)資產(chǎn)由流動性較差的物化資產(chǎn)向流動性最強的現(xiàn)金資產(chǎn)轉變，使企業(yè)有較多資金保持流動狀態(tài)。

按照《企業(yè)會計準則》第21號—租賃之規(guī)定，售后租回業(yè)務按租賃開始日租賃雙方是否轉移了與租賃物所有權有關的風險和報酬，又可認定為經(jīng)營租賃或融資租賃。

3. 轉租賃

轉租賃業(yè)務是指由租賃經(jīng)營權的兩個租賃公司相互合作，一家租賃公司購買租賃物，通過另外一家公司再轉租出去。后者既是第一承租入，又是第二出租人。第一出租人把購買租賃物的買賣合同轉讓給第二出租人，由后者作為買受人履行買賣合同，第一出租人再從第二出租人手中租回租賃物并轉租給最終承租人。這種業(yè)務方式往往是出租人為了取得融資便利，同時為了利用出租人在不同國度的稅收優(yōu)惠，降低融資成本。轉租賃多用于國際間租賃。

（二）國內(nèi)較成功的融資租賃業(yè)務

目前，國內(nèi)融資租賃業(yè)務主要集中在航空、航運、公路、地鐵、大型機械施工企業(yè)等行業(yè)。以武漢地鐵集團為例，武漢地鐵集團與某租賃公司簽署了融資租賃合同，采用固定資產(chǎn)售后租回的方式，以市財政提供的擔保為信用保證，為武漢市城市軌道建設獲得了額度為20億元的建設資金。在該項租賃業(yè)務中武漢地鐵集團采用的是將軌道交通1號線部分設備和車輛資產(chǎn)，出讓給租賃公司，3年內(nèi)可根據(jù)需要提款20億元，同時向租賃公司租賃以上資產(chǎn)。租賃期內(nèi)，租賃公司只享有以上資產(chǎn)的名義所有權，不影響其正常運營，城市軌道建成后，在武漢地鐵集團付清全部租金并支付資產(chǎn)殘余價值后，可重新取得所有權。

（三）鐵路行業(yè)融資租賃開展情況

融資租賃在我國鐵路籌資中幾乎是一片空白，這是由過去我國鐵路運輸企業(yè)計劃經(jīng)濟的特點所形成的。在現(xiàn)行體制下，鐵路運輸企業(yè)收入上繳鐵路總公司，投資則由鐵路總公司投入，因此鐵路運輸企業(yè)特別是國鐵融資租賃業(yè)務涉足寥寥，有據(jù)可查的僅有合資公司采用融資租賃方式融通資本。

以廣梅汕鐵路公司為例。 1996年，該公司從上海鐵菱公司租入了一批鐵路機車車輛，包括內(nèi)燃機車4臺，各類新型客車69輛，總價值達1.38億元，年利率按銀行同業(yè)拆借利率2.5%計算，租期為5年，期滿后這批機車車輛將歸廣梅汕鐵路公司所有。1997年廣梅汕鐵路運輸企業(yè)還是按類似的條件，再次從上海鐵菱公司租入機車車輛117臺（輛），價值達2.16億元，租期仍為5年。廣梅汕鐵路公司在缺少資金的情況下，得以使用國內(nèi)最先進的25G型客車，使客車裝備達到一流水平；租賃設備的折舊按加速折舊法計入成本，配合企業(yè)盈虧管理，可以有效減少稅收。

再以廣深股份公司為例。1998年，該公司采用融資租賃方式引進瑞典X一2000擺式列車（“新時速”）。這種列車以良好的服務質(zhì)量和較低維修費用，取得了較好的社會效益和企業(yè)效益。廣深股份從1998年8月到2000年底兩年多的時間里，以固定年租金租賃該列車，2000年底轉租賃為購置。租賃期內(nèi)，出租方提供技術支持和維修服務，廣深公司除支付租金外，僅支付一定的技術支持費和極少量的維修費。

二、鐵路運輸企業(yè)開展融資租賃業(yè)務有利因素分析

（一）資產(chǎn)處置政策適當寬松。鐵路總公司為加快轉變鐵路發(fā)展方式，確立了鐵路局市場主體地位，為鐵路局帶來了更多自主經(jīng)營權，根據(jù)《國家鐵路運輸企業(yè)財務管理規(guī)定》，鐵路局按照內(nèi)部決策程序，自行決定賬面價值在5000萬元（不含）以下，且累計不超過企業(yè)凈資產(chǎn)50%的資產(chǎn)轉讓。這為鐵路局開展資產(chǎn)租賃業(yè)務，特別是售后租回和融資租賃提供了政策依據(jù)。

（二）降低融資難度，分散資金支付壓力。雖然目前新的機車車輛裝備購置資金由鐵路總公司統(tǒng)一貸款支付本金，鐵路局承擔利息，但購置本金掛列鐵路局應付賬款，路局仍然存在到期一次還本的資金壓力。若采用直接租賃方式購買新裝備，鐵路局則只需投入較少量的資金，即可融入設備。投入運營后，再分期償還租金，避免了在購置設備前需要一次籌集和支付大量現(xiàn)金，同時降低了資金成本，將投資分散到以后若干年支出，特別是在通貨膨脹時期及利率上漲階段，減輕了一次支付大額資金的壓力，有效規(guī)避了通貨膨脹和到期集中歸還貸款本息的資金缺口風險。

（三）具備售后租回交易的物資基礎。根據(jù)目前鐵路局資產(chǎn)管理和使用的現(xiàn)狀來測算，存量移動設備存在一定的富余現(xiàn)象，這也具備開展售后租回交易的物資基礎。

三、鐵路運輸企業(yè)開展融資租賃業(yè)務的建議

（一）開放采購平臺。鐵路總公司對機車、車輛等移動設備購置，雖然放權由路局自主提報計劃、自主談判采購價格，但根據(jù)《國家鐵路運輸企業(yè)財務管理規(guī)定》，鐵路局根據(jù)客貨運輸需求和建設項目投產(chǎn)安排，向鐵路總公司提出機車車輛裝備需求建議，總公司綜合平衡鐵路局需求，協(xié)調(diào)組織統(tǒng)一招標、集中采購。這種采購方式?jīng)Q定了路局若采取融資租賃方式采購機車車輛，必須通過鐵路總公司提供的采購平臺實施。開展融資租賃業(yè)務的首要條件是要開放采購平臺，鐵路局能夠在這個平臺上與出租方展開租賃談判。

（二）解決資金結算方式的限制。目前鐵路運輸企業(yè)自行購置的機車車輛裝備購置均由鐵路總公司統(tǒng)一貸款，統(tǒng)一支付給設備供應商，貸款本金暫由鐵道部列賬，路局僅承擔自行購置部分的貸款利息部分。資金結算方式受限，要想開展融資租賃業(yè)務必須要解決資金結算方式的限制，由鐵路局自行和設備供應商結算。

（三）解決出租方（融資租賃公司）的選擇問題。一是目前出租方的資質(zhì)受到較為嚴格的限制。一般應為具有金融許可資質(zhì)的融資租賃公司。二是機車車輛裝備的專用性很強，目前運價收到限制，出租方投資成本的可收回性及收回時間存在較大的不確定性，投資風險較大；三是因融資租賃業(yè)務在鐵路行業(yè)開展較少，沒有形成具有競爭力的租賃市場，少有市場數(shù)據(jù)和實踐經(jīng)驗借鑒參考，無法獲得成熟的租金設計、殘值確定、租金利率等租賃要素的確定經(jīng)驗，存在較大的市場風險。四是機車車輛制造廠家相對較少，路局談價能力較差。

參考文獻：

[1]史燕平，融資租賃及宏觀經(jīng)濟效應[M].北京對外經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2004

第3篇：融資租賃業(yè)務范文

關鍵詞：營改增；融資租賃；會計核算；抵銷處理

一、“營改增”后融資租賃業(yè)務的會計核算

融資租賃業(yè)實施營改增后，租賃雙方遞延到以后各期抵扣或繳納的增值稅如何核算，未確認融資費用、未實現(xiàn)融資收益和最低租賃收、付款額是否含增值稅等問題已凸顯出來。隨著融資租賃業(yè)營改增會計核算的變化，集團內(nèi)屬于合并范圍的公司間融資租賃業(yè)務的抵銷問題也有待研究。根據(jù)《企業(yè)會計準則21號—租賃》規(guī)定，未確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益應采用實際利率法分攤計入當期損益，增值稅是價外稅，損益中不應含有增值稅；據(jù)此，筆者認為未確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益金額應按不含稅金額核算；融資租賃雙方遞延到以后各期抵扣或繳納的增值稅就應單獨核算，由于“應交稅費—應交增值稅”是流動負債賬戶，遞延增值稅是長期的資產(chǎn)或負債，顯然用此賬戶核算不合理，可以借鑒“遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）”的規(guī)定，承租方增設“遞延待抵增值稅”賬戶，出租方增設“遞延待繳增值稅”賬戶；編制報表時，如果兩個賬戶的余額較大應單列“遞延待抵增值稅”和“遞延待繳增值稅”項目填列（本文以該種方式為例闡述），如果余額較小可以計入“其他非流動資產(chǎn)”和“其他非流動負債”項目。最低租賃收、付款額是出租方應付、承租方應收的全部款項，應是價稅合計金額，但在計算其現(xiàn)值、確定租入資產(chǎn)的價值和內(nèi)含報酬率時，應換算成不含稅金額計算。融資租賃當期出租方應借記“長期應收款”，貸記“融資租賃資產(chǎn)”、“遞延待繳增值稅”、“未實現(xiàn)融資收益”等；承租方應借記“固定資產(chǎn)”、“未確認融資費用”、“遞延待抵增值稅”，貸記“長期應付款”等。

二、“營改增”后集團內(nèi)融資租賃業(yè)務的抵銷處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則33號—合并財務報表》的規(guī)定，屬于合并范圍內(nèi)的公司應由母公司編制合并報表，抵銷母公司與子公司，子公司之間的內(nèi)部交易。營改增后集團內(nèi)發(fā)生融資租賃業(yè)務，應在上述會計核算的基礎上予以抵銷（有關或有租金等的抵銷同集團內(nèi)部購入固定資產(chǎn)的抵銷相同，本文不再重述）。

（一）“營改增”后融資租賃當期的抵銷處理

（1）固定資產(chǎn)原價、收入及費用的抵銷處理。從集團整體分析，融資租賃的資產(chǎn)從出租方轉移到承租方資產(chǎn)的價值并沒有發(fā)生變化，但由于租賃雙方的會計核算，使集團整體的固定資產(chǎn)、收入和費用增加或減少，予以抵銷時，按出租方本期攤銷的未實現(xiàn)融資收益金額借記“租賃收入”，按承租方本期攤銷的未確認融資費用金額貸記“財務費用”，當租賃資產(chǎn)公允價值大于出租方賬面價值時，按其差額借記“營業(yè)外收入”；反之，貸記“營業(yè)外支出”；當出租方資產(chǎn)的賬面價值與其初始直接費用之和小于承租方租賃資產(chǎn)入賬的最低付款額現(xiàn)值或公允價值時，按二者的差額貸記“固定資產(chǎn)原價”；反之，借記“固定資產(chǎn)原價”；按借、貸方差額貸記“長期應收款”。（2）固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價準備的抵銷處理。隨“固定資產(chǎn)原價”的抵銷，按其計提的固定資產(chǎn)折舊也應抵銷。如果承租方租入的固定資產(chǎn)用于管理部門時，折舊的抵銷與購入固定資產(chǎn)的折舊抵銷相同，這里不再重述。如果承租方的固定資產(chǎn)是生產(chǎn)設備，固定資產(chǎn)折舊計入了“制造費用”賬戶，在編制資產(chǎn)負債表時，作為存貨項目填列，則編制合并報表時應抵銷存貨。當前述抵銷分錄貸記“固定資產(chǎn)原價”時，按固定資產(chǎn)原價與折舊率的乘積借記“累計折舊”，貸記“存貨”；反之，做相反的抵銷分錄。如果承租方在租賃當期計提了“存貨跌價準備”，還應按抵銷存貨所計提的“存貨跌價準備”金額借或貸記“存貨”，貸或借記“資產(chǎn)減值損失”。（3）往來款項、壞賬準備、遞延增值稅的抵銷處理。融資租賃雙方的會計核算會形成“長期應收款”、“長期應付款”等往來款項，在個別報表的資產(chǎn)負債表中，“長期應付款”是按其賬戶余額與“未實現(xiàn)融資費用”賬戶余額之差填列；所以，應按此差抵銷，借記“長期應付款”，貸記“長期應收款”；如果出租方當年計提了壞賬準備，應按計提的金額借記“長期應收款”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。租賃雙方遞延到以后各期的增值稅，按“遞延待繳增值稅”和“遞延待抵增值稅”賬戶余額予以抵銷，借記“遞延待繳增值稅”，貸記“遞延待抵增值稅”。（4）抵銷因計提壞賬準備、存貨跌價準備導致暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)。隨著前述長期應收款及其壞賬準備的抵銷，在合并報表中長期應收款已經(jīng)不存在，出租方在其個別財務報表中，因計提壞賬準備使長期應收款賬面價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異也不存在，對該暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)應予以抵銷，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)（金額為出租方當年計提壞賬準備的金額與所得稅稅率的乘積）”。與計提壞賬準備類似，隨著前述存貨跌價準備的補提或沖銷，使存貨的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異增加或減少，應增加或減少遞延所得稅資產(chǎn)，按承租方當年補提或沖銷的存貨跌價準備金額與所得稅稅率的乘積，借或貸記“所得稅費用”，貸或借記“遞所得稅資產(chǎn)”。（5）確認因編制合并報表導致的內(nèi)部融資租賃固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之間暫時性差異相關的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。在不考慮資產(chǎn)減值損失的情況下，從承租方而言，融資租入固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎都是承租方該固定資產(chǎn)原值減去按該原值計提的累計折舊，不存在暫時性差異；合并財務報表中，該固定資產(chǎn)的賬面價值應為出租方該固定資產(chǎn)的賬面價值與其初始直接費用之和減去按此金額計算累計折舊的余額，計稅基礎為承租方的計稅基礎，租賃資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間會產(chǎn)生暫時性差異；應納稅暫時性差異，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅負債”；可抵扣暫時性差異，借記“遞所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”。（6）確認因編制合并報表抵銷存貨導致其賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異。從承租方分析，由于融資租入固定資產(chǎn)計提折舊計入“制造費用”，從而計入了資產(chǎn)負債表“存貨”項目，該存貨的賬面價值和計稅基礎都是承租方固定資產(chǎn)計提的累計折舊，不存在暫時性差異；合并財務報表中，該存貨的賬面價值為出租方按該固定資產(chǎn)的賬面價值與其初始直接費用之和計算的累計折舊金額，計稅基礎為承租方的計稅基礎，存貨的賬面價值與計稅基礎會產(chǎn)生暫時性差異，會計處理同前所述。［例］乙公司是甲公司的子公司，雙方均為一般納稅人，增值稅稅率為17%；2012年末兩公司簽訂了一項租賃合同，甲公司將一套設備租給乙公司，租期為2013年1月1日至2015年12月31日，設備的使用壽命為3年，乙公司每年年末支付租金117萬元，合同規(guī)定的利率為10%，租期結束該套設備歸乙公司所有，采用平均年限法計提折舊，無殘值，假設乙公司計提存貨跌價準備的金額占存貨余額的5%；該套設備在甲公司的賬面價值為240萬元，公允價值為252萬元，甲公司內(nèi)含報酬率為9.98%，按長期應收款的3%計提壞賬準備，設備無未擔保余值，普通年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A，10%，3）=2.4869。2013編制合并報表的會計處理：（1）固定資產(chǎn)原價、收入及費用的抵銷處理未確認融資費用的初始金額=3000000（三年不含稅租金）-2486900（融資租入資產(chǎn)的現(xiàn)值）=513100；本攤銷金額=2486900×10%=248690。“長期應收款”在出租方資產(chǎn)負債表中的填列金額=3510000（三年收取租金總額）-［480000（未實現(xiàn)融資收益總額）-251496（第一年攤銷的未實現(xiàn)融資收益）］-1170000（第一年收取的租金）-70200（壞賬準備）=2041296（元）。融資租賃當期抵銷的金額=35906+2075590-70200=2041296（元），與資產(chǎn)負債表中的金額全部抵銷；可以用同樣的方法驗證“長期應付款”。

（二）營改增后連續(xù)編制合并報表融資租賃的抵銷處理

首先，抵銷期初未分配利潤；當融資租賃資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值時，按租賃當期“營業(yè)外收入”金額和“租賃收入”累計金額之和與“財務費用”累計金額之差借記“期初未分配利潤”，按租賃當期的金額貸記“固定資產(chǎn)原價”、“未擔保余值”，按借、貸方差額借或貸記“長期應收款”；反之，借記“固定資產(chǎn)原價”，按租賃當期“營業(yè)外支出”金額和“財務費用”累計金額之和與“租賃收入”累計金額之差貸記“期初未分配利潤”、“未擔保余值”，借或貸“長期應收款”。按出租方計提壞賬準備的金額，借記“期初未分配利潤”，貸記“長期應收款”；按承租方計提存貨跌價準備的金額，借或貸記“期初未分配利潤”，貸或借記“存貨”。其次，抵銷本期的租賃收入和財務費用；按出租方本期攤銷的未實現(xiàn)融資收益的金額借記“租賃收入”，按承租方本期攤銷的未確認融資費用的金額貸記“財務費用”；按借、貸方差額借或貸記“長期應收款”；連續(xù)編制合并報表有關“壞賬準備”、所得稅會計抵銷處理與融資租賃當期相同。融資租賃固定資產(chǎn)報廢時的抵銷分錄同集團內(nèi)部交易固定資產(chǎn)報廢的抵銷處理，這里不再重述。

參考文獻：

［1］財政部、國家稅務總局：《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，財稅［2016］36號。

［2］財政部：《企業(yè)會計準則33號-合并財務報表》，財會［2006］3號。

第4篇：融資租賃業(yè)務范文

摘 要 融資租賃作為結合融物和融資的新型交易方式，在發(fā)達國家已經(jīng)成為除信貸之外的第二大融資方式。在我國當前經(jīng)濟形勢下，從國家部委到地方政府已逐步明晰了融資租賃的特點及其優(yōu)勢所在，并出臺相關政策給予傾斜支持。本文通過對融資租賃行業(yè)主要特點及發(fā)展環(huán)境的分析，探索和研究關于綜合性產(chǎn)業(yè)投資集團進入融資租賃領域的意義所在。

關鍵詞 融資租賃 綜合性產(chǎn)業(yè)投資集團

融資租賃作為結合融物和融資的新型交易方式，在發(fā)達國家已經(jīng)成為除信貸之外的第二大融資方式。目前，在國內(nèi)較大的通脹壓力下，我國政府將會把控制信貸規(guī)模及投放節(jié)奏作為一種常態(tài)化的調(diào)控手段，因而融資租賃作為一種獨特的金融融資工具近兩年在國內(nèi)市場也將形成快速發(fā)展趨勢，并獲得政策大力支持。近期，國家商務部專項發(fā)文，要求在“十二五”期間積極促進融資租賃行業(yè)的發(fā)展，大力支持工業(yè)制造、大型工程及基礎設施建設等具有產(chǎn)業(yè)背景的大型企業(yè)開展融資租賃業(yè)務，鼓勵服務運營商、各類投資機構等非廠商機構設立融資租賃公司，促進投資主體多元化。上海、天津等地方政府也出臺相應行業(yè)扶持政策，給予落戶的融資租賃企業(yè)及其高管人員相當優(yōu)惠的政策，吸引了大量企業(yè)和高端人才落戶，這給全國融資租賃行業(yè)的發(fā)展樹立了良好的范例。

一、融資租賃的定義和特征

（一）融資租賃的定義

融資租賃是一種特殊的金融業(yè)務，根據(jù)我國《合同法》和《融資租賃法?草案》的定義，融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對租賃物和供貨人的選擇或認可，將其從供貨人處取得的租賃物按融資租賃合同的約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金，最短租賃期限為一年的交易活動。

表1 租賃與融資租賃的對比表

權利與義務 租賃 融資租賃

物件所有權 出租人 出租人

物件的購買選擇權 出租人 承租人

租金的含義 使用物件的對價 使用資金的對價

租賃期限 期限相對較短 期限相對較長

維修責任 出租人 承租人

瑕疵責任 出租人 出租人不承擔

合同約束 合同相對靈活 合同相對穩(wěn)定

租期結束后的物件歸屬 歸還出租人 幾乎是“留購”

（二）融資租賃的特征

1.有融資和融物的雙重職能。融資租賃是由出租方融通資金為承租方提供所需設備，它不同于一般借錢還錢，借物還物的信用形式，而是通過借物達到借錢，借物還錢，它使得融資與融物相互結合。融資租賃公司兼有金融和貿(mào)易的雙重職能，因此，融資租賃比銀行信用具有更強的約束力。

2.融資租賃具有三方當事人，并且同時具備兩個或兩個以上的合同。融資租賃的三方當事人包括出租方、承租方和供貨方，三方之間需簽訂并且履行租賃合同與購貨合同，從而構成一筆融資租賃交易的整體。租賃合同與購貨合同的關系是：租賃合同的簽訂和履行是購貨合同簽訂與履行的前提，購貨合同的履行是一筆融資租賃業(yè)務完成不可缺少的組成部分。

3.承租方擁有對租賃物及供貨方進行選擇的權利。出租方不能干涉承租方對租賃物的選擇，承租方有權選擇供貨方。如果出租方是應承租方的要求，或是出于提供更為周到的服務，可以向承租方推薦租賃物件或推薦供貨方，但是其決定權仍是承租方。因此，出租方也不對承租方的選擇所造成的后果承擔責任。

4.租賃合同具有不可解約性。租賃合同一經(jīng)簽訂，在租賃期間任何一方均無權單方面撤銷合同。這是因為出租方在一個較長的租賃時期內(nèi)，通過收取租金來收回全部投資（即租金采用分期歸流的形式），而租賃期是一個連續(xù)的、不間斷的期間，加之融資租賃的承租人的特定性和租賃物件的被指定性，從而決定了租賃合同的不可解約性。因此，只有設備毀壞或被證明為已喪失使用價值的情況下方能中止執(zhí)行合同，無故毀約要支付相當重的罰金。

二、我國融資租賃行業(yè)發(fā)展概述

（一）我國融資租賃行業(yè)發(fā)展歷程

中國融資租賃業(yè)的發(fā)展進程與我國的改革開放基本同步。經(jīng)過20余年的從無到有，從弱到強的發(fā)展過程，其發(fā)展可劃分為四個階段：1980-1986年是初創(chuàng)階段，由于尚處于探索階段，融資租賃的功能還沒有得到充分的認識，租賃資產(chǎn)比例偏低。1987-1996年是迅猛發(fā)展階段，新公司不斷成立，存款余額和業(yè)務總量急劇擴張，資本充足率普遍偏低，業(yè)務的急劇擴張和盲目發(fā)展使得全行業(yè)呈現(xiàn)出一片“繁榮”的景象。1997-2000年是風險全面爆發(fā)階段，高息攬存導致資金的成本普遍高于銀行，業(yè)務的急劇擴張導致資本充足率普遍偏低，融資公司面臨嚴重的經(jīng)營危機，全行業(yè)進行清理整頓增資擴股工作。2001-2006年是制度建設基本完善階段，由于法律、會計準則、監(jiān)管和稅收的建設基本完善，使得各公司的各項經(jīng)營活動有了依據(jù)，各公司的經(jīng)營管理規(guī)范有序。另外，融資租賃的理論與實踐經(jīng)驗的積累以及國外先進經(jīng)驗的借鑒，使得我國的融資租賃行業(yè)不斷成熟，我國的融資租賃業(yè)開始走向規(guī)范。

（二）國內(nèi)融資租賃行業(yè)發(fā)展特點

第5篇：融資租賃業(yè)務范文

摘 要：本文利用SWOT分析法詳細闡述了寶信公司總體業(yè)務發(fā)展中體現(xiàn)的區(qū)位優(yōu)勢、股東優(yōu)勢、融資優(yōu)勢以及存在的業(yè)務過于集中等問題，提出了拓寬融資渠道、優(yōu)化管理和分散經(jīng)營對策和建議。

關鍵詞：融資租賃行業(yè)；金融租賃；業(yè)務分析

以融資租賃業(yè)為主導的現(xiàn)代租賃行業(yè)產(chǎn)生于20世紀50年代的美國，近些年來，隨著我國金融業(yè)的改革與深化發(fā)展，各企業(yè)對融資租賃的需求也迅速增加，融資租賃不僅能使承租人獲得租賃物的使用權，而且憑借租賃信用而成為一種融通資金的手段，體現(xiàn)出其本身的巨大優(yōu)勢，據(jù)統(tǒng)計資料顯示，從2006年至2011年我國融資租賃交易額的年復合增長率達到了158.87%，遠超發(fā)達國家和我國其他行業(yè)的發(fā)展速度。因此，本文通過對寶信公司的業(yè)務分析與評價，來闡述融資租賃行業(yè)對當代經(jīng)濟發(fā)展的作用。

一、寶信國際融資租賃有限公司的發(fā)展現(xiàn)狀

寶信國際融資租賃有限公司成立于2011年4月26日，公司注冊資本5億元人民幣，由西安投資控股、西安陜鼓動力股份、寶創(chuàng)控股集團、陜西中鴻基投資有限公司及上海貝稷山投資公司共同出資設立。目前總資產(chǎn)超過30億元，累計實現(xiàn)稅后利潤超過1億元。

公司的經(jīng)營范圍涉及融資租賃業(yè)務、租賃業(yè)務、向國內(nèi)外購買租賃財產(chǎn)、租賃物品殘值變賣處理及維修業(yè)務、租賃交易咨詢、經(jīng)濟咨詢和擔保、資產(chǎn)管理、購買財產(chǎn)保險等。公司立足西安，業(yè)務范圍覆蓋全國。業(yè)務品種包括直接租賃、售后回租、經(jīng)營租賃、聯(lián)合租賃、委托租賃、杠桿租賃，公司的設立填補了陜西乃至西北地區(qū)的市場空白，有利于促進本地裝備制造業(yè)及基礎設施建設水平的提升，直接或間接促進專業(yè)設備融資服務業(yè)的發(fā)展，緩解中小企業(yè)融資難題。

二、寶信國際融資租賃業(yè)務系統(tǒng)分析

1.優(yōu)勢分析

區(qū)位優(yōu)勢明顯：寶信租賃是西北第一家規(guī)?；\營的中外合資融資租賃公司，在西北地區(qū)處于龍頭地位。西安作為西北最大城市，一直都是西部大開發(fā)的重點，也是西部經(jīng)濟發(fā)展的排頭兵，其主導產(chǎn)業(yè)以軍工電子、大型機械制造、能源開發(fā)等為主，擁有諸如陜汽、陜鼓、比亞迪汽車等一大批優(yōu)秀企業(yè)，大量的重資產(chǎn)企業(yè)有著巨大的融資租賃需求。在西部五省，截至2014年12月31日，陜西擁有8家融資租賃企業(yè)，寧夏2家，青海5家，新疆3家，甘肅沒有本省融資租賃企業(yè)。隨著西部大開發(fā)政策的不斷深入，地區(qū)經(jīng)濟將進入良性發(fā)展時期，產(chǎn)業(yè)結構將不斷優(yōu)化，西部地區(qū)融資租賃企業(yè)稀缺的情況將為發(fā)行人帶來業(yè)務加速拓展的契機。

股東實力強勁：融資租賃行業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，雄厚的資本金規(guī)模是其開展業(yè)務的強有力的基礎，而公司的實力又與股東的實力息息相關。寶信國際的第一大股東西安投資控股有限公司系西安市財政局全資控股，為西安市政府在金融及財政扶持主導產(chǎn)業(yè)領域的投資主體和出資人代表，第二大股東西安陜鼓動力股份有限公司為我國透平機械行業(yè)龍頭企業(yè)，截至2015年3月末，其市值過165億元。公司第三大股東寶創(chuàng)控股集團有限公司是公司的外資股東，是實際投資人冠英資本在香港的投資平臺實體。冠英資本是國內(nèi)優(yōu)秀的私募基金管理公司，在上市融資和企業(yè)治理方面經(jīng)驗豐富，可以從資本運作和戰(zhàn)略發(fā)展等方面給予寶信租賃強有力的支持。

融資渠道多元化：寶信租賃的融資渠道分為股東資本增持、銀行借貸、關聯(lián)企業(yè)借貸、資產(chǎn)證券化，其還與長安信托、平安信托、皖江租賃、山金租、陸家嘴信托、千石資本、西部信托、恒泰證券、紅象金融、長安資管等存在借貸關系。自2011成立以來，寶信租賃進行了兩次資本增持，向西投控股借貸額達50000萬元，寶信租賃又發(fā)行了三期資產(chǎn)支持專項計劃，發(fā)行額度分別達4.05億元、3.15億元、6.81億元，寶信租賃還與工商、光大等多家銀行存在借貸關系。公司與多家金融機構保持良好的長期合作關系，間接融資能力較強，截至2016年6月30日，公司銀行授信總額為34.52億元，已使用授信14.04|元，未使用授信額度20.48億元。

2.劣勢分析

寶信國際的業(yè)務集中有兩層含義。一是寶信租賃的業(yè)務集中在紡織業(yè)、橡膠制品業(yè)、能源開采加工及衍生業(yè)、鋼鐵冶煉加工業(yè)、有色金屬冶煉加工業(yè)。二是寶信租賃每年近20%的業(yè)務量來源于陜鼓動力。這不符合分散經(jīng)營的原則。

3.機遇分析

政策支持：近年來，融資租賃行業(yè)的發(fā)展獲得各級政府政策的支持。2011年，商務部《“十二五”期間促進融資租賃業(yè)發(fā)展的指導意見》。2014年2月，最高人民法院《關于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋》，完善我國融資租賃法律制度，并為融資租賃市場發(fā)展提供有力的司法保障。2014年3月13日，中國銀監(jiān)會《金融租賃公司管理辦法》，進一步促進金融租賃公司的發(fā)展，有利于融資租賃行業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。此外，”中國融資租賃企業(yè)協(xié)會”于2014年初正式成立，結束了中國融資租賃行業(yè)發(fā)展30多年尚無統(tǒng)一的全國性協(xié)會的局面。商務部的《“十二五”期間促進融資租賃業(yè)發(fā)展的指導意見》提出，要通過5年的努力，不斷提升融資租賃業(yè)發(fā)展水平和在國民經(jīng)濟發(fā)展中的地位。國務院的《國內(nèi)貿(mào)易發(fā)展”十二五”規(guī)劃》提出，大力發(fā)展租賃業(yè)，鼓勵開展先進技術裝備的融資租賃業(yè)務，積極發(fā)展實物租賃市場。

2015年初，《西安建設絲綢之路經(jīng)濟帶（新起點）戰(zhàn)略規(guī)劃》為陜西省宏觀經(jīng)濟發(fā)展帶來了全新的機遇與挑戰(zhàn)，也對地方金融市場深化改革起到推動作用，融資租賃行業(yè)作為除銀行貸款以外的主要企業(yè)融資工具，將會迎來更廣闊的發(fā)展空間。

行業(yè)大勢：按照租賃合同總額指標，前幾年每年的增長速度10倍有余；橫向?qū)Ρ葋砜?，目前國?nèi)融資租賃的市場滲透率（租賃合同總額/固定資產(chǎn)投資總額）在3%左右，而美國是22%，發(fā)展空間很大。

產(chǎn)業(yè)升級調(diào)整促進融資租賃業(yè)高速發(fā)展：《國務院關于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》中確定我國的七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)分別為節(jié)能環(huán)保、新一代信息技術、生物、新能源、新能源汽車、高端裝備制造業(yè)和新材料。這些產(chǎn)業(yè)技術性強，科技含量高，專業(yè)設備多，資金需求大，需要融資租賃行業(yè)協(xié)助籌措資金，盤活資產(chǎn)。因此，產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化為融資租賃企業(yè)提供了擴大客戶群體，拓寬市場的良好契機。

固定資產(chǎn)投資擴大融資需求：投資是拉動經(jīng)濟發(fā)展的三駕馬車之一，固定資產(chǎn)投資占據(jù)了其中非常重要的一部分，尤其是設備投資、基礎設施投資更是與融資租賃市場息息相關。

4.挑戰(zhàn)分析

（1）國內(nèi)有關融資租賃的法律法規(guī)還不完善

租賃資產(chǎn)登記的相關法律條文存在空白，致使行業(yè)矛盾突出。一旦發(fā)生問題，租賃公司將在毫無保護的情況下對抗第三人，獨自承擔風險。目前我國融資租賃業(yè)還存在市場規(guī)模小、法律法規(guī)和政策體系不完善、市場監(jiān)管不統(tǒng)一、行業(yè)標準與交易規(guī)則缺失、統(tǒng)計體系基礎薄弱、業(yè)務模式及融資渠道單一等問題亟需解決。

稅收政策對融資租賃行業(yè)發(fā)展影響較大，稅收政策的變化仍具有引發(fā)風險的不確定性。從行業(yè)監(jiān)管的角度來看，目前我國融資租賃行業(yè)內(nèi)主要有三大類公司，分別為由銀監(jiān)會監(jiān)管的金融租賃公司，由商務部流通司和外資司審批成立的外商投資融資租賃公司以及由商務部流通司以及國家稅務總局審批的內(nèi)資試點融資租賃公司。寶信租賃是商務部批準成立的中外合資融資租賃企業(yè)之一。未來租賃行業(yè)監(jiān)管格局和政策的變動可能會對整個行業(yè)和公司的發(fā)展帶來重大影響。

（2）宏觀經(jīng)濟形勢

受國內(nèi)宏觀經(jīng)濟增速放緩以及產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整等因素影響，部分地區(qū)和行業(yè)的信用風險有所上升，而公司現(xiàn)有客戶以中小型民營企業(yè)為主，受外部經(jīng)濟波動的影響較大，或?qū)镜臉I(yè)績增長、資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力帶來不利影響。

發(fā)行人從事的融資租賃業(yè)務與國家的經(jīng)濟整體發(fā)展情況，國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利水平，有著密切的相關性，同時也受宏觀經(jīng)濟周期波動性影響較大。當經(jīng)濟處于擴張期時，企業(yè)開工率上升，對于機械設備的采購需求增加，發(fā)行人的融資租賃業(yè)務規(guī)模上升；當經(jīng)濟處于低潮時期，企業(yè)開工率下降，對于機械設備的采購需求降低，發(fā)行人的融資租賃業(yè)務規(guī)模增速下降。因此宏觀經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢對于發(fā)行人的業(yè)務狀況及盈利水平將構成一定的風險。

（3）競爭激烈

截至2014年6月底，外資融資租賃公司數(shù)量已經(jīng)超過1300家，占整個融資租賃行業(yè)的85%以上，僅2013年上半年就增加了320家，外資融資租賃企業(yè)已經(jīng)成為中國融資租賃行業(yè)的主要市場參與主體。

三、對寶信國際融資租賃公司的評價與建議

1.優(yōu)缺點評價

寶信國際融資租賃有限公司自從成立以來，加速了西北地區(qū)現(xiàn)代化進程，刺激了投資。從出租人視角來看，采用以租促銷的方式，擴大了產(chǎn)品銷路和市場占有率，大大降低了購買的門檻，提高了客戶購買力，能夠保證款項的及時回收，而且這一方式簡化產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)，加速了生產(chǎn)企業(yè)資金周轉；從承租人的視角來看，很大程度上解決了中小企業(yè)融資困難的局面，采用融資租賃方式租用的設備到期還本負擔較輕，有利于中小企業(yè)設備在技術上的更新?lián)Q代，減少設備淘汰風險，避免出現(xiàn)擱淺資產(chǎn)，還可以加速折舊，享受國家的稅收優(yōu)惠政策，盡快把折舊費用打入成本，具有節(jié)稅功能。

2.對策和建議

（1）拓寬融資渠道

國內(nèi)融資租賃公司尚處于發(fā)展初期，但隨著中國融資租賃業(yè)的發(fā)展，國內(nèi)租賃行業(yè)的市場競爭必將加劇，寶信租賃需要獲得穩(wěn)定、低成本的資金，才能維持高利潤率。寶信租賃應運用保理、上市、發(fā)行債券、信托、基金、資產(chǎn)證券化、民間融資、P2P網(wǎng)上融資等方式拓寬融資渠道，降低融資成本，從而盤活租賃資產(chǎn)。

（2）優(yōu)化管理

自2011年成立以來，寶信租賃的業(yè)務快速發(fā)展，租賃資產(chǎn)大幅增長，但其期間費用呈逐年上升的態(tài)勢，2012年至2014年的期間費用分別為1379.02萬元、2723.54萬元和3911.28萬元，管理費用更是以兩位數(shù)的速度遞增，嚴重影響了寶信租賃的盈利水平，因而引進優(yōu)秀人才、優(yōu)化組織管理刻不容緩。

（3）分散經(jīng)營

寶信租賃的業(yè)務集中分布在紡織業(yè)、橡膠制品業(yè)、能源開采加工及衍生業(yè)、鋼鐵冶煉加工業(yè)、有色金屬冶煉加工業(yè)。而紡織業(yè)、橡膠制品業(yè)、鋼鐵冶煉加工業(yè)、有色金屬冶煉加工業(yè)的近期發(fā)展形勢嚴峻，如從2012年開始中國有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)的毛利率呈下滑趨勢，2014年達到最低點7.41%，寶信租賃的風險被增大。寶信租賃應該堅持分散經(jīng)營，加大節(jié)能環(huán)保生產(chǎn)與服務業(yè)等行業(yè)的投入。

參考文獻：

[1]韓琪.我國融資租賃業(yè)的問題與對策研究[D].遼寧大學，2015-05.

[2]陳建中.融資租賃理論與業(yè)務創(chuàng)新研究[D].中南大學，2009-06.

[3]呂振艷，杜國臣.中國融資租賃行業(yè)現(xiàn)狀與問題分析[J].技術經(jīng)濟與管理研究，2013-09.

[4]王姍姍.寶信國際融資租賃有限公司的資產(chǎn)證券化研究[D].西北大學，2013-06.

第6篇：融資租賃業(yè)務范文

有形動產(chǎn)融資租賃于2013年8月1日納入“營改增”范圍。納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，不再繳納5%的營業(yè)稅，而是按規(guī)定繳納17%的增值稅。

一、“營改增”對有形動產(chǎn)融資租賃服務的規(guī)定

“營改增”是指在境內(nèi)提供應稅服務的個人和單位，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，不再繳納營業(yè)稅，而是繳納增值稅。其中有形動產(chǎn)融資租賃服務被納入“營改增”范圍。

有形動產(chǎn)融資租賃服務增值稅稅率為17%。增值稅銷售額為差額扣除后的銷售額。

售后回租業(yè)務銷售額為出租人收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及發(fā)行債券利息后的余額為銷售額、對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括人民幣借款利息和外匯借款）、發(fā)行債券利息、保險費等的余額為銷售額。

在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，從而提供了有形動產(chǎn)融資租賃服務。

二、有形動產(chǎn)融資租賃服務執(zhí)行增值稅中產(chǎn)生的問題

有形動產(chǎn)融資租賃服務在融資租賃公司實際執(zhí)行增值稅政策中產(chǎn)生了一定的問題：

（一）稅負增加

有形動產(chǎn)融資租賃營改增后，銷售額的確認沿用了原營業(yè)稅的差額扣除，但是稅率由5%提高到了17%，雖然增值稅應納稅額為銷項稅額抵扣進項稅額后的余額，但對于融資租賃公司的售后回租業(yè)務，租賃物本金取得普通發(fā)票，不存在可抵扣的進項稅額。即使對于直租業(yè)務，融資租賃公司取得的進項抵扣僅僅將稅款后移，而非降低稅負。

而融資租賃的稅負計算基數(shù)為收取的全部價款和價外費用，加大了分母，導致稅負計算結果與實際嚴重不符。

（二）銷售額差額征稅可抵扣票據(jù)沒有統(tǒng)一執(zhí)行標準

有形動產(chǎn)融資租賃銷售額的差額扣除項目里面有利息扣除，而目前，銀行、信托等金融機構的慣例是不對客戶提供發(fā)票，差額扣除時是否可以利息結算單等作為依據(jù)，各稅務主管機關說法不一，是否可以按照實質(zhì)重于形式的原則去理解，導致融資租賃公司差額扣除存在風險。

財稅（2013）106號文規(guī)定的差額扣除項目里面包含了借款利息，和借款同時發(fā)生的借款手續(xù)費、擔保費、保理費等各種費用項目，如不允許差額扣除，企業(yè)的融資租賃業(yè)務成本會增加。

（三）3%即征即退政策

財稅（2013）106號文規(guī)定，有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務，增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退，而該3%的計算依據(jù)為納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅占納稅人當期提供應稅服務取得全部價款和價外費用。

對售后回租業(yè)務而言，設備的本金已被差額扣除，租息部分產(chǎn)生的增值稅如果達到3%，則融資租賃企業(yè)的業(yè)務整體收益率達到25%，這個比率是承租方接受不了的。

三、融資租賃企業(yè)在營改增后的財務管理轉變

（一）加強培訓力度，提升財務水平

（1）參加營改增有關的講座、培訓，與同行業(yè)進行溝通交流，分享經(jīng)驗，分析教訓，快速提升財務人員核算和稅務處理的水平。

（2）對公司內(nèi)部進行營改增的培訓，轉變各業(yè)務相關部門原營業(yè)稅的思考方式及觀念，增強業(yè)務人員和客戶進行市場化談判的砝碼。同時，加強對營改增的理解，在業(yè)務談判中即表明稅務局要求提供的票據(jù)形式，避免業(yè)務發(fā)生后的被動獲取，節(jié)省稅務處理時間。

（二）加強發(fā)票管理

營改增后，企業(yè)所開具發(fā)票由營業(yè)稅變更為增值稅，且增值稅專用發(fā)票對下游具有直接抵扣稅款的功能，增值稅專用發(fā)票的管理是企業(yè)的管理重點。在發(fā)票的開具、傳遞、作廢、沖紅等環(huán)節(jié)加強內(nèi)部控制，堅決防范和抵制虛開發(fā)票等發(fā)票的違反行為。

（三）加強和稅務機關溝通，做好稅收籌劃

平時加強和主管稅務機關的溝通，加深對營改增政策的理解，尋求政策執(zhí)行過程中的指導；同時，企業(yè)應做好納稅籌劃，在稅務機關指導下，降低企業(yè)稅負，合法合規(guī)納稅。

第7篇：融資租賃業(yè)務范文

1 金融租賃資產(chǎn)證券化分析

1.1 金融租賃資產(chǎn)證券化出現(xiàn)的可行性和必然性分析

金融租賃資產(chǎn)證券化即金融租賃主體公司將大量用途、性能、租期等方面存在較大相似性甚至完全一致, 具備生成較穩(wěn)定且規(guī)模較大的現(xiàn)金流可能的租賃資產(chǎn)進行育機集合和結構完整, 使其轉化成金融市場中具有流通性證券的過程, 金融租賃主體公司可以引進資產(chǎn)證券化, 主要是因為, 金融租賃在股東背景、資金成本等方面均較理想, 使其基礎資產(chǎn)方面優(yōu)勢明顯, 而且在擔保服務的作用下, 基礎資產(chǎn)現(xiàn)金流的穩(wěn)定性明顯提升, 使資本風險明顯降低, 隨著近年來我國針對資產(chǎn)證券化的相關法律法規(guī)的出臺, 我國投資環(huán)境得到了法律規(guī)范, 為金融市場資產(chǎn)證券化發(fā)展提供了條件。但需要注意的是, 我國金融租賃資產(chǎn)證券化并不是偶然現(xiàn)象, 而是金融租賃行業(yè)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。首先, 在資金利率和同業(yè)拆借資金成本不斷增加, 而融資期限不斷縮減的市場條件下, 金融租賃在成本方面的優(yōu)勢被逐漸削弱, 而銀行貸款和金融債券發(fā)行均存在弊端, 使金融租賃企業(yè)不得不選擇成本相對較低的資產(chǎn)證券化; 其次, 雖然相關規(guī)定中明確商務部和銀監(jiān)會主管的金融租賃企業(yè)的資本杠桿分別為10 倍和12 5倍, 但在其快速發(fā)展的過程中, 仍受到資本金的制約, 而將租賃資產(chǎn)進行真實出售不僅可以實現(xiàn)其出表和資金快速回籠, 而且在擴大金融租賃業(yè)務覆蓋范圍方面也具有積極作用, 所以金融租賃企業(yè)在發(fā)展中也必然會選擇資產(chǎn)證券化。

1.2 金融租賃資產(chǎn)證券化的重點

在金融租賃資產(chǎn)證券化的過程中, 出租人有權向承租人收取合約中規(guī)定的租金, 而且具有對承租人擔保債務償還能力所用的租賃設備的所有權, 而出租人的前一種權利受S P v 管理, 后一種權利由出租人管理, 這種管理模式雖然有利于金融租賃企業(yè)和客戶建立穩(wěn)定的關系, 并減少融資成本, 但在實際應用中, 并不排除出租人破產(chǎn)的可能, 使投資人面臨一定的風險, 因為如果第三方在物權方面被侵害, 其有權對承租人和不創(chuàng)看設備的所育人提起訴訟, 所以在資產(chǎn)證券化的過程中, 應重點把握物權管理方面。其次注創(chuàng)看資產(chǎn)不僅已經(jīng)覆蓋現(xiàn)代大部分行業(yè), 而且在進行還款期限設定

、還款方式選擇等方面可以結合雙方的需求進行協(xié)商, 這直接導致租賃合同具有非標準化特征; 在業(yè)務流程的實際落實和業(yè)務風險控制方式多樣的作用下, 這種非標準化特征被進一步強化, 這直接導致資產(chǎn)證券化的相關調(diào)查難以被規(guī)范, 使資產(chǎn)證券化發(fā)展受到制約, 所以改善金融租賃資產(chǎn)證券化開展的非標準化特征也是其重點方面。

1.3 金融租賃資產(chǎn)證券化的現(xiàn)狀分析

2 0 0 8 年一2 01 5年, 我國金融租賃公司售后回租的比例分別為8 4 7 5%、7 7 石3%、6 4 9 4%、6 5 2 6 %、7 5 6 6%、8 3 7%、8 2 6%、8 9 4 %,隨著售后回租比例的不斷提升, 承租人所要承擔的信用風險不斷加大, 如果承租人不具備及時付款的能力, 將直接打擊金融資產(chǎn)證券化; 其次, 隨著全球經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)的下滑, 各行業(yè)進行的直接租賃也面臨著嚴重的信用風險, 據(jù)資料顯示我國2 01 5年部分行業(yè)的租賃違約現(xiàn)象已經(jīng)超過20 %, 這與租賃資產(chǎn)未全面準確的登記有密切關系, 使融資租賃公司不得不面臨直接租賃模式下的信用風險。再次, 在我國逐步開展營改增財政政策后, 融資租賃行業(yè)原本的基礎資產(chǎn)所有權逐漸向特殊目的載體轉移, 此時應向租借的當事人提供增值稅發(fā)票, 但截至目前其并不具有提供增值稅發(fā)票的權利, 這使我國金融租賃資產(chǎn)證券化在深化的過程中不得不面臨營改增環(huán)境的制約。除此之外, 在信用評級機構獨立性不強、評級結果公信力不足、第三方信用評價公司在此方面經(jīng)驗較少的經(jīng)濟和社會信用環(huán)境下, 我國金融租賃資產(chǎn)證券化面臨的風險進一步加大。結合遠東租賃事件、交銀租賃案例、匯元一期租賃案例等可以發(fā)現(xiàn), 目前我國中外合資租賃公司、內(nèi)資租賃公司、金融租賃公司均進行了資產(chǎn)證券化的探索。最后, 結合大量租賃案件的經(jīng)過和結果可以發(fā)現(xiàn), 我國要實現(xiàn)金融租賃資產(chǎn)證券化的深化發(fā)展, 需要對我國的資產(chǎn)池資產(chǎn)條件進行明確, 使資產(chǎn)的選擇、模式的選擇得到法律的保護和約束, 這要求我國現(xiàn)階段積極建立中央優(yōu)先權登記系統(tǒng)、統(tǒng)一的交易服務平臺、完善相關法律和稅收政策、提升相應的信用評級公信力。

2 金融租賃資產(chǎn)證券化業(yè)務模式分析

2.1 金融租賃資產(chǎn)證券化業(yè)務模式的運行機理

20 14 年1 2月, 我國證監(jiān)會提出對企業(yè)資產(chǎn)證券化實施事后備案+ 負面清單 的管理模式, 將事前行政審批取消, 而且使管理人的范圍逐漸向子公司擴展, 這使我國金融租賃資產(chǎn)證券化的環(huán)境更加寬松, 現(xiàn)階段我國存在出售回租、轉租賃、融資租賃等金融租賃業(yè)務種類, 在各仲業(yè)務模式開展的過程中要堅持以下機理。

2 1 1 配置資源的機理

在配置資源的過程中, 主要考慮非證券化環(huán)境中投資人并不能及時有效地掌握資金需求群體的相關信息, 而且受自身專業(yè)知識、信息掌握能力等方面的制約, 其對自身的財務狀況判斷和經(jīng)營能力分析也存在一定的片面性和極端性, 這直接導致投資者只能按照自身對市場的了解和可以接觸的最大市場范圍進行投資行為的判斷和操作, 這直接導致投資者的部分甚至大部分閑置資金未被利用, 使資金的利用率和利潤空間極大縮減。另外, 部分金融租賃企業(yè)雖然具有較穩(wěn)定的現(xiàn)金供應, 但在短期資金長期被占用的過程中, 會使其資金成本投入不斷增加, 加大其經(jīng)營實際壓力, 此時需要通過配置資源使投資人和承租人之間建立較穩(wěn)定的關系,并有意識的提升資金的配置效率和利用效率, 以此提升參與資產(chǎn)證券化主體的合法收益。例如在資源配置的作用下, 投資者的投資選擇主動性、投資收益的穩(wěn)定性和規(guī)模均會明顯提升, 而S P C 管理機構也可以通過L B C 的發(fā)行, 獲取相應的利潤, 金融租賃公司的資產(chǎn)流動效率提升, 進而不斷優(yōu)化資產(chǎn)結構、提升資產(chǎn)負債管理水平, 實現(xiàn)更好的發(fā)展, 各類中介機構的業(yè)務范圍得到擴展, 這對其提升市場風險的適應能力和防治能力也具有重要作用。可見在金融租賃資產(chǎn)證券化業(yè)務模式開展的過程中, 通過資源配置機理可以更好地保證參與金融機構資產(chǎn)證券化的相關主體的經(jīng)濟收益,推動其進一步深化。

2 1 2 組合資產(chǎn)的機理

組合資產(chǎn)機理實際上就是在保留每筆資產(chǎn)自身特點的同時形成資產(chǎn)池的過程, 這直接決定構成資產(chǎn)池的各部分資產(chǎn)都有其特殊性, 可以使其自身存在的風險受到一定的控制, 并使各部分資產(chǎn)的收益以整合的形式存在, 為資產(chǎn)證券化的實現(xiàn)提供動力支持, 需要注意的是, 組合資產(chǎn)機理在運行的過程中可以向市場投資者出售, 在出售的過程中, 組合資產(chǎn)機理將被視為削介證券。由于金融租賃資產(chǎn)證券化在流動性、標準化等方面特征顯著, 將其應用與金融租賃行業(yè)中, 對提升租賃設備流動性具有積極的作用, 使原有的債務關系和債權形式的流動性和轉讓性得到強化, 可見組合資產(chǎn)機理在業(yè)務模式中的應用, 實際上是對原本債務和債權關系的破壞和充足, 使原本混亂的風險收益關系得到有效地分離和整合, 這對提升配置的科學性和定價的準確性具有積極的作用, 可以進一步保證相關主體的收益。

2 1 3 隔離風險的機理

金融租賃資產(chǎn)證券化實際上就是金融租賃企業(yè)的融資過程, 所以在進行的過程中, 金融租賃企業(yè)要對風險隔離、資金流剝離、信用等級提升等方面高度關注, 受資產(chǎn)證券化對可預期現(xiàn)金高度依賴的影響, 在對資產(chǎn)收益進行分割重組的過程中, 要對其整體資產(chǎn)池中具有某方面相似性的資產(chǎn)進行剝離和重組, 從而形成所需要的基礎資產(chǎn), 可見隔離風險機制在業(yè)務模式中具有至關重要的作用, 對提升資產(chǎn)證券化發(fā)起人等主體對資產(chǎn)風險的抵制能力具有積極的作用, 是推動金融租賃資產(chǎn)證券化實現(xiàn)和發(fā)展的重要動力。

2.2 金融租賃資產(chǎn)證券化業(yè)務模式的案例說明

為對金融租賃資產(chǎn)證券化業(yè)務模式產(chǎn)生更加深入的了解, 筆者結合具體的案例對其進行分析。在甲金融租賃公司與乙承租公司簽訂融資租賃合同時, 乙的總公司丙公司提供了擔保服務, 在合同中明確規(guī)定租金總額和租賃期分別為9億元和2年, 以半年/次等額支付的方式完成租金回收,租賃利率為6 9%, 為保證自身利益, 甲公司向丁證券公司提出了申請, 請其擔任計劃管理人?？梢娫诖舜谓鹑谧赓U資產(chǎn)化的過程中,公司具有向甲公司購買基礎資產(chǎn)的權利, 甲公司可以向乙公司提出所有權益的相關權利, 而乙公司要按照合同向甲公司定期供應租賃資金, 在乙公司的供款能力受到嚴重沖擊的情況下, 丙公司要通過擔?？钕蚣坠纠^續(xù)供應租賃資金。在對各方主體的權利進行明確的基礎上, 可以進行發(fā)售方案的設計, 在具體設計的過程中要結合金融租賃資產(chǎn)證券化業(yè)務模式的三種機理以及市場實際情況進行, 在設計完成后要對各品種的發(fā)行利率進行反復確定, 保證其合理性和準確性。

第8篇：融資租賃業(yè)務范文

關鍵字：融資租賃合同；法律問題；研究

融資租賃，又稱金融租賃。通常認為，融資租賃是指當事人雙方約定，出租人根據(jù)承租人的決定，向承租人選定的第三方（供貨人）購買承租人選定的物件，承租人向出租人支付租金，獲得設備的使用權。

一、融資租賃合同結構的法律特殊性

由融資租賃的定義;我們可以看出;融資租賃合同具有融資、融物雙重功能。雖然出租人出資購買承租人指定的標的物;提供給承租人使用、收益;而不是直接提供貸款。但實質(zhì)上是以融物代替融資;承租人通過向出租人融物解決自己增置生產(chǎn)設備的資金需求;并在此基礎上追求生產(chǎn)利潤。而出租人則通過收取高于貸款本息的租金獲得投資回報。融資租賃把借錢、借物二者有機結合起來，并以借物還錢（租金）形式實現(xiàn)融資租賃的全過程。融資租賃合同具有的這種融資融物相結合的法律特征，使之區(qū)別于傳統(tǒng)的租賃合同和借款合同，成為一種新型的民事合同。

二、融資租賃合同主體的法律問題

傳統(tǒng)租賃是以實物流轉為主要特征的，而融資租賃是以實物、技術流轉為前置繼而進行貨幣流轉為主要特征的。因此，按照我國金融機構管理規(guī)定，從事以融資金融手段進行租賃經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)為非銀行金融機構。此類企業(yè)在取得工商注冊登記后必需取得《經(jīng)營金融業(yè)務許可證》，如果以外匯從事融資租賃經(jīng)營活動的，還要取得《經(jīng)營外匯業(yè)務許可證》。

我國允許從事融資租賃業(yè)務始于上個世紀80年代初，宗旨為利用外資通過融資租賃的方式引進先進的技術和設備。到80年代中期，我國形成了中外合資融資租賃公司(至今為止約近50家)為主體，從事以國際貨物買賣為前置的國際融資租賃業(yè)務，國內(nèi)銀行也設置了專門從事國內(nèi)融資租賃業(yè)務的機構，形成了一定的行業(yè)規(guī)模，但由于行政部門之間政策上的協(xié)調(diào)和溝通不夠，管理上的銜接性和統(tǒng)一性不足，出現(xiàn)了政出多門，各執(zhí)一端的現(xiàn)象。加上立法上的滯后，導致融資租賃合同出現(xiàn)爭議后，司法機關不能形成整體和統(tǒng)一的司法評價。例如，中外合資融資租賃公司由國家外經(jīng)貿(mào)部批準成立，批準成立后既持批準證書到工商行政管理機關領取工商營業(yè)執(zhí)照，規(guī)避了中國人民銀行的監(jiān)管，在未取得《經(jīng)營金融業(yè)務許可證》的情況下，從事金融租賃業(yè)務，在未取得《經(jīng)營外匯業(yè)務許可證》的情況下，從事外匯金融租賃業(yè)務，對這類企業(yè)，發(fā)生融資租賃合同糾紛而訴訟人民法院時，必然要涉及主體資格被審查的情形。如認定其主體資格合法，就否定了中國人民銀行的管理職能，否定了中國人民銀行的監(jiān)管權力。如認定其主體資格不合法，又否定了工商行政管理機關的管理職能，否定了工商行政管理機關認定企業(yè)經(jīng)營主體資格的權力，在司法評價上處于兩難境地，其本質(zhì)體現(xiàn)出維護國家法律的整體性、統(tǒng)一性、權威性上的無奈。所以，對中外合資融資租賃公司在未取得《經(jīng)營金融業(yè)務許可證》和《經(jīng)營外匯業(yè)務許可證》的情況下，即取得從事經(jīng)營融資租賃業(yè)務的工商營業(yè)執(zhí)照，其主體資格合法性的認定，在司法實踐中出現(xiàn)了否定說、肯定說和折衷說。這些爭論還在繼續(xù)，在一定程度上影響了融資租賃合同簽訂、履行和爭議的解決，筆者認為融資租賃合同主體資格認定的法律問題是應當重視和解決的法律問題。

三、回租賃形式的融資租賃合同的法律問題

按照國際租賃契約統(tǒng)一規(guī)則和我國《金融租賃公司管理辦法》第十八條規(guī)定，融資租賃合同分四種并列方式，既直接租賃、回租賃、轉租賃、委托租賃。直接租賃是以國際貨物買賣或國內(nèi)雜物買賣為前提的融資租賃業(yè)務。轉租賃是以國際貨物租賃或國內(nèi)貨物租賃為前提的融資租賃業(yè)務。這兩種租賃方式是以具有先進生產(chǎn)要素為特征的物資(技術、設備)形態(tài)的運動為前提，繼而進行貨幣形態(tài)(租金)的運動，這種以金融為手段把工業(yè)、金融、貿(mào)易集于一體，引進先進的技術和設備，以先進的生產(chǎn)要素實現(xiàn)企事業(yè)單位技術進步，可以直接和顯見地體現(xiàn)我國對融資租賃業(yè)的產(chǎn)業(yè)要求，體現(xiàn)我國對外開放的宗旨和立法目的。委托租賃是從事融資租賃業(yè)務的居間服務，是融資租賃業(yè)務的延伸?；刈赓U業(yè)務是將承租人享有所有權的設備買入，再租給承租人收取租金，回租賃合同履行終結時，再將設備所有權回轉于承租人。這種租賃業(yè)務設備的物資運動形態(tài)僅有觀念上的運動，涉及實際上的運動是以貨幣形態(tài)的運動為主要特征。本質(zhì)上體現(xiàn)的是資金市場的融資和物的擔保。回租賃業(yè)務如不在立法上和行政管理上嚴格規(guī)范，極易造成我國關于融資租賃業(yè)利用外資引進國際上先進的技術和設備，促進國內(nèi)企業(yè)貿(mào)易發(fā)展，實現(xiàn)企事業(yè)單位科技進步的產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生沖突，也極易規(guī)避我國對金融行業(yè)的嚴格管理和外匯嚴格管制的法律規(guī)定。第一，在立法上要明確和具體地規(guī)定從事融資租賃業(yè)務的公司從事回租賃業(yè)務的資格，并且應當嚴格限制，實行回租賃業(yè)務的特別準人制度；第二，有關行政管理機關要對回租賃業(yè)務的資格實行嚴格的審查制度和監(jiān)管制度；第三，融資租賃行業(yè)要建立自律制度，在回租賃業(yè)務自律方面應更加嚴格。回租賃業(yè)務并不體現(xiàn)進口技術和設備的租賃業(yè)務的主要宗旨，僅是租賃業(yè)務的補充形式?；刈赓U業(yè)務規(guī)避法律的行為，客觀上已經(jīng)嚴重地影響了國家金融管理秩序和國家外匯管理秩序，在一定時期和一定程度上成為擾亂國家正常金融的禍源之一，應當是國家在經(jīng)濟活動中重點治理和整頓的對象。筆者認為，回租賃業(yè)務在我國當前的經(jīng)濟活動中應當限制其發(fā)展，實施嚴格的管理措施，對以合法形式掩蓋非法目的的以回租賃業(yè)務方式實施融資租賃的合同行為，應當進行嚴格的治理和制裁。

四、融資租賃合同履行過程中承租人破產(chǎn)的法律問題

按照融資租賃行業(yè)慣例，在融資租賃合同履行終結之際，承租人象征性地交付給出租人小額款項，租賃物所有權就轉移至承租人，而在租賃物交付出租人時起至承租人交付全部租金并且象征性地交付給出租人小額款項前，在法律上都屬于合同履行之中。在此時間段內(nèi)，從租賃物權屬性質(zhì)上看，出租人為所有權人，承租人是使用權人，如承租人發(fā)生破產(chǎn)事由，出租人應首先對租賃物行使其所有權，其后才能行使債權。融資租賃合同的履行，一般都有保護人為承租人提供擔保，并且多是連帶保證責任?！秾徖碜赓U的規(guī)定》第十七條規(guī)定“：在承租人破產(chǎn)時，出租人可將租賃物收回，也可以向受理破產(chǎn)案件的法院申請拍賣租賃物，將拍賣所得款用于清償承租人所欠出租人的債務。租賃物價值大于出租人債權的其超出部分應退還承租人，租賃物價值小于出租人債權的，其未受清償?shù)膫鶛鄳鳛橐话銈鶛鄥⒓忧鍍敵绦?，或者要求承租人保證人清償”。如果承租人至破產(chǎn)宣告之日時存在欠付出租人的租金的事由，出租人要以先處分租賃物為前置條件，根據(jù)處分租賃物的具體結果，才能確認債權的具體數(shù)額并行使法律上的請求權。這種情形是由于融資租賃合同本身就存在的擔保特征，既融資租賃合同具有融資和物的擔保屬性。融資租賃合同如存在處于從屬地位的保證合同時，保證人的保證責任因存在物權的保證而相對弱化。因此，融資租賃合同的保證責任區(qū)別于為破產(chǎn)提供擔保的如借款合同的保證責任。在借款合同中對連帶責任保證人，債權人可以選擇向保證人主張并由保證人對破產(chǎn)人的全額債務承擔清償責任。而融資租賃合同的連帶責任保證人，在出租人要求承租人全額承擔清償責任時，可依法主張出租人先處分租賃物，之后才對租賃物處分所得不足以清償債務的部分承擔責任。而在實踐中往往判令保證人承擔連帶保證責任，代破產(chǎn)人(承租人)償還全部債務。完全漠視了出租人的物權應當折抵部分或全部債權的屬性，違反了法律上的特別規(guī)定，客觀上加重了保證人的責任，也違背了物權優(yōu)于債權的民法原理。融資租賃是利用外資引進先進技術的便捷途徑，但是，融資租賃行業(yè)缺乏統(tǒng)一的行業(yè)管理，出現(xiàn)了許多不可忽視的法律問題，應當制定與之相配套的法律、法規(guī)，對從事融資租賃業(yè)務的公司注冊資本、資金來源、租期長短、融資途徑、融資額度、租賃物件的范圍、租賃物件的折舊和違約處理等問題作出明確的規(guī)定。

五、融資租賃合同中出租人對與租賃物有關責任免責之合理性

融資租賃合同常常規(guī)定：出租人不承擔租賃物的瑕疵擔保責任，不承擔租賃物毀損滅失的風險以及對第三人的侵權責任等。此即融資租賃合同有的不同于一般租賃合同的條款。由于上述這些責任通常大部分將轉移給承租人，所以在有關融資租賃的訴訟中，承租人常常以合同顯失公平為由，要求法院或仲裁機構確認合同無效。但依各國的法律、判例，出租人所享有的免責條款是有效的?！秶H融資租賃公約》規(guī)定：“出租人不應對承租人承擔設備的任何責任，除非承租人由于依賴出租人的技能和判斷以及出租人干預選擇供應商或設備規(guī)格而受到損失?！蔽覈逗贤ā穼Τ鲎馊髓Υ脫Ｘ熑巍⑶謾嘭熑?、危險負擔責任的免責也進行了明確的規(guī)定。從融資租賃制度的經(jīng)濟目的來看，融資租賃的目的在于通過向承租人融物以達到融資的目的。出租人只負融資責任，而與租賃物有關的責任轉由承租人、出賣人承擔，實為融資租賃制度本身的本質(zhì)要求。而且關于租賃物的瑕疵擔保責任、毀損滅失責任及對第三人的侵權責任的規(guī)定屬任意性規(guī)定，法律允許當事人以約定的形式予以變更。

第9篇：融資租賃業(yè)務范文

關鍵詞：融資租賃；金融監(jiān)管；風險防范

一、我國融資租賃業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

我國的融資租賃始于1981年中國東方租賃公司的成立，經(jīng)過20多年的發(fā)展，對我國經(jīng)濟發(fā)展起到一定促進作用。80-90年代，全國成立專業(yè)租賃公司70多家，其它兼營租賃機構400多家，金融租賃公司規(guī)模逐步壯大。進入90年代后期，中國租賃業(yè)的發(fā)展進入低谷，企業(yè)拖欠中外合資租賃公司租金高達6億美元，15家金融租賃公司中，2／3勉強維持經(jīng)營或經(jīng)營相當困難。2001年以來，國外IT廠商進入中國租賃業(yè)，飛機租賃和電子商務租賃等新的創(chuàng)新租賃業(yè)務起步。目前，中國的融資租賃業(yè)呈現(xiàn)“三足鼎立”的格局：一是商務部監(jiān)管的40多家中外合資和兩三家外商獨資融資租賃公司；二是仍歸口商務部管理，大約有1萬家的內(nèi)資租賃公司；三是銀監(jiān)會監(jiān)管的10多家金融租賃公司，以及一些兼營融資租賃業(yè)務的企業(yè)集團財務公司和信托租賃公司。盡管租賃公司數(shù)量眾多，但我國融資租賃業(yè)還處于初級發(fā)展階段，這與我國強勁增長的國民經(jīng)濟不成比例。

二、我國融資租賃業(yè)發(fā)展障礙和制約因素分析

支撐和影響租賃業(yè)發(fā)展的四大支柱是法律制度、稅收制度、財務會計、監(jiān)管制度。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展和對融資租賃認識的深入，融資租賃的發(fā)展環(huán)境已經(jīng)開始逐步改善，但是相關制度的缺失對租賃業(yè)發(fā)展，特別是對交易量、增長率和市場滲透率產(chǎn)生一定的負面影響。

(一)從外部環(huán)境來看，不利于融資租賃業(yè)的發(fā)展

1　融資租賃業(yè)立法滯后，缺乏法律法規(guī)的有效保障

中國現(xiàn)代租賃業(yè)已有近二十年的發(fā)展歷史，但中國目前尚未頒布融資租賃的專門法律。如《民法通則》、《涉外經(jīng)濟合同法》等，都是以傳統(tǒng)租賃而不是融資租賃為對象的。1999年3月頒布的新《合同法》把融資租賃和經(jīng)營租賃合同分別進行了規(guī)定，2000年6月中國人民銀行頒布了《金融租賃公司管理辦法》，2001年1月頒布7《企業(yè)會計準則一租賃》，2001年9月外經(jīng)貿(mào)部頒布了《外商投資租賃公司管理暫行辦法》，分別對兩種類型的融資租賃公司業(yè)務范圍、性質(zhì)、功能進行了規(guī)定。以上法律法規(guī)雖然在一定程度上改變了中國融資租賃業(yè)無法可依的局面，但由于中國缺乏統(tǒng)一的融資租賃專門法規(guī)，對融資租賃的性質(zhì)、主體資格、范圍不明確，使其在適應范圍和法律效力上有一定的局限性，因此融資租賃各方當事人的合法權益難以得到有效保障。

目前我國也沒有統(tǒng)一的租賃登記制度?？晒﹨⒖嫉姆ㄒ?guī)僅有《擔保法》，在涉及抵押權時，我國視動產(chǎn)的性質(zhì)采取分別登記制度，以航空器、船舶、車輛抵押的，登記機關為運輸工具的登記部門，以企業(yè)的設備和其他動產(chǎn)抵押的，登記機關為財產(chǎn)所在地的工商行政管理部門，以其他動產(chǎn)抵押，自愿辦理登記的，登記機關為抵押人所在地的公證部門。即使如此，由于我國配套的登記規(guī)章不完善，當事人無從辦理動產(chǎn)抵押權登記亦不在少數(shù)。登記制度的不統(tǒng)一，實際操作程序復雜，當事人查詢、辦理都較為困難，導致租賃物所有權的持有和取回在實踐中常常無法落實，使出租人面臨很大的信用風險。

2　監(jiān)管政策不統(tǒng)一

金融租賃公司實行銀監(jiān)會于2007年頒布的《金融租賃公司管理辦法》；外商投資融資租賃公司實行商務部于2005年頒布的《外商投資租賃業(yè)管理辦法》；其他從事融資租賃試點的內(nèi)資租賃公司實行《商務部、國家稅務總局關于從事融資租賃業(yè)務有關問題的通知》和《商務部、國家稅務總局關于加強內(nèi)資融資租賃試點監(jiān)管工作的通知》等文件要求。

《合同法》和兩個部門規(guī)章對融資租賃的概念基本一致，但兩個管理辦法對具體的租賃物、租賃形式的規(guī)定略有區(qū)別?！督鹑谧赓U公司管理辦法》限定融資租賃交易的租賃物為固定資產(chǎn)，而《外商投資租賃業(yè)管理辦法》中租賃財產(chǎn)的范圍為動產(chǎn)及其附帶的無形資產(chǎn)。對融資租賃的形式，《金融租賃公司管理辦法》中未做具體表述，只對售后回租業(yè)務做了明確規(guī)定，第三十一條至第三十四條具體規(guī)定了售后回租業(yè)務的經(jīng)營規(guī)則和相關要求。而《外商投資租賃業(yè)管理辦法》涉及了融資租賃包括直接租賃、轉租賃、回租賃、杠桿租賃、委托租賃、聯(lián)合租賃等形式，但未做具體闡述?？傮w來看，銀監(jiān)會對金融租賃公司的監(jiān)管比商務部對工商性融資租賃公司的監(jiān)管更為嚴格。

這種多頭分散管理的體制難以在政策上形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一的局面。對整個行業(yè)的發(fā)展重點、發(fā)展方向、發(fā)展規(guī)模、發(fā)展速度等缺乏統(tǒng)一的部署和安排，不利于租賃業(yè)的發(fā)展。

3　缺少優(yōu)惠政策，限制了融資租賃業(yè)的發(fā)展

一是稅收政策。中國尚沒有頒布融資租賃的專門稅法，只有個別對融資租賃有間接影響的規(guī)定。在這些稅收規(guī)定中，并沒有特別針對融資租賃業(yè)的稅收優(yōu)惠，只是對中外合資租賃公司允許和其他中外合資企業(yè)一樣享受“免二淺三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。租賃公司開展融資租賃業(yè)務出現(xiàn)的多重納稅情況，增加了開展租賃業(yè)務的成本。

二是信貸政策。中國尚沒有促進融資租賃業(yè)發(fā)展的信貸政策，使租賃公司的融資租賃渠道不暢。

三是外匯政策。目前中國對租賃公司從事外匯交易尚沒有完全放開，對要求進行外匯業(yè)務的租賃公司有嚴格的限制。同時，中國現(xiàn)行的匯率制度使中國租賃公司承擔著較大的匯率風險，使國內(nèi)租賃公司與國外租賃公司在國際競爭中明顯處于劣勢。

四是保險政策。中國尚未針對融資租賃制定完善的保險制度，在融資租賃業(yè)運行不規(guī)范、風險過大的情況下，不利于中國融資租賃業(yè)的發(fā)展。

4　會計制度與法律制度不完全一致，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的操作細則。

新修訂后的《企業(yè)會計準則第21號一租賃》，為中國融資租賃的發(fā)展提供了基本的會計規(guī)范，但仍存在很多具體問題。比如：一是法律意義上的融資租賃概念和會計意義上的概念不完全一致。法律概念上對租賃物的選擇權、所有權、使用權的分離為融資租賃的主要區(qū)分標志，會計概念上以實質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬為主要區(qū)分標志。當租賃資產(chǎn)由承租人選擇、使用，但其資產(chǎn)風險和報酬并不全部由承租人承擔時，這種租賃業(yè)務在法律上仍屬于融資租賃，但在會計上列為經(jīng)營租賃。而經(jīng)營租賃是無法享受融資租賃的差別稅率待遇的。二是沒有統(tǒng)一規(guī)范的租賃企業(yè)會計核算細則?！镀髽I(yè)會計準則》只是規(guī)定了會計核算的基本規(guī)范，但具體的會計科目設置和核算辦法

缺乏細則，融資租賃業(yè)務可以依據(jù)的會計處理方法散見于《金融企業(yè)會計制度》等其它會計制度中，不能準確和全面反映融資租賃經(jīng)濟活動的全過程。

5　信用環(huán)境較差，承租企業(yè)欠租現(xiàn)象嚴重

由于沒有明確的制度約束，人們的法律意識淡薄，致使信用環(huán)境較差，承租企業(yè)欠租現(xiàn)象嚴重。目前中國承租企業(yè)平均欠租比例占其經(jīng)營總額的15％-30％，嚴重的已達到60％-70％。同時，由于中國法律不完善，很多租賃公司在追索欠租過程中的合法權益難以保障，因而有的中外合資租賃公司在進入20世紀90年代后就開始進入催債期，部分租賃公司因欠租嚴重已難以為繼。

6　國際租賃公司壟斷高端租賃市場

在大部分銀行系金融租賃公司的目標市場國內(nèi)飛機租賃領域，幾家跨國租賃公司占據(jù)了90％的主要市場，其中通用航空金融服務公司(GECAS)、國際租賃金融公司(ILFC)、蘇格蘭皇家銀行航空資本公司(RBS-AC)為該市場中的領先企業(yè)。且國外對手對三大航空公司普遍采用成本更低的境外稅務租賃，而我國公司尚缺乏對應的稅務優(yōu)惠結構，面對高額的進口關稅，難以與對手競爭。如何培育優(yōu)勢市場領域。開發(fā)潛在客戶，避免以自己的相對弱勢與國際巨頭展開直接競爭，是新誕生的銀行系金融租賃公司面臨的現(xiàn)實難題。

(二)從行業(yè)內(nèi)部來看，也存在諸多問題

1　租賃業(yè)的行業(yè)缺乏統(tǒng)一的管理。中國主要有兩類融資租賃公司，它們的行業(yè)管理權分別屬于銀監(jiān)會、商務部。從當前對租賃業(yè)監(jiān)菅法規(guī)來看，對金融租賃公司的監(jiān)管法規(guī)相對完善，而中外合資租賃公司的管理辦法至今尚未出臺，

2　融資租賃公司內(nèi)部約束機制不健全，運行風險大。由于融資租賃業(yè)中主要是直接租賃方式，該方式是出租人承擔了全部的租賃風險。這些風險表現(xiàn)為：一是經(jīng)營性風險。即指融資租賃業(yè)務中由于經(jīng)營管理不善造成損失的風險。二是信用風險。即指對方不能履約而給出租人帶來損失的風險。對于出租人而言，信用風險主要表現(xiàn)為承租企業(yè)拖欠租金及其他違約風險。三是金融風險。包括利率風險和匯率風險兩種。利率風險主要表現(xiàn)在出租人融資購買租賃設備時，利率上升使出租人籌資成本增加而帶來損失。匯率風險是指由于匯率變化導致承租企業(yè)還租成本增加而無力還租，從而給出租人帶來風險。四是經(jīng)濟環(huán)境風險。即指由于社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、投資環(huán)境等發(fā)生變化而對租賃項目本身產(chǎn)生不利影響，使承租人還租困難。五是其他不可抗力風險。如政治風險和自然災害風險等。

3　在人才儲備上，目前這一領域的專業(yè)技術人員相當不足。僅以從事飛機租賃的業(yè)務人員為例，不但要有熟悉金融租賃的各項流程，還要有懂得飛機機械設備的技術人員，這才能從整個產(chǎn)業(yè)鏈上，做好飛機租賃的風險控制。而金融租賃的業(yè)務領域是相當復雜的，還涉及船舶、城市基礎設施建設、鐵路、電力、石油石化、工程機械、醫(yī)療設備及其他裝備制造業(yè)等領域，因此對于復合型人才的需求十分緊迫。

三、促進中國現(xiàn)代融資租賃業(yè)發(fā)展的幾點建議

(一)健全和完善租賃立法，理順租賃業(yè)的管理體制

一是加快租賃市場法規(guī)的建設步伐，規(guī)范融資租賃活動。為了解決融資租賃業(yè)發(fā)展過程中存在的諸多困難和問題，法律重點從規(guī)范融資租賃合同、融資租賃企業(yè)、融資租賃監(jiān)管、融資租賃業(yè)促進措施方面作出了規(guī)定。二是保護融資租賃當事人的合法權益。三是整合相關制度，協(xié)調(diào)好與稅收法律制度、臺同制度、會計制度、監(jiān)管制度等。四是完善租賃業(yè)的管理體制。應當盡快將租賃業(yè)納入統(tǒng)一的監(jiān)管口徑，建立租賃業(yè)統(tǒng)一的監(jiān)關部門，實施對租賃市場的統(tǒng)一監(jiān)管。建立全國性的融資租賃行業(yè)協(xié)會，充分發(fā)揮行業(yè)自律的作用。

(二)政府應鼓勵扶持融資租賃業(yè)發(fā)展

1　實行投資減稅政策。即出租人可以享受所出租設備購置成本一定比例的稅收優(yōu)惠。如美國投資稅收扣減中規(guī)定：出租人投資購買租賃設備時，可享受相當于投資設備購置成本10％的優(yōu)惠，即出租人可以從應納稅的收入中抵免設備投資的支出。這有利于融資租賃業(yè)的發(fā)展。

2　允許企業(yè)采用加速折舊法。通過加速折舊可使承租人獲得較多的稅收優(yōu)惠，從而鼓勵投資及設備更新。

3　制定對租賃業(yè)貸款的指導原則。鼓勵銀行給予各類租賃公司提供信貸支持。對于國家急需的基礎設施或戰(zhàn)略工業(yè)以及高新科技的租賃項目，政府可考慮由政策性銀行向承接該類項目融資的租賃機構提供與租賃項目期限相等的部分或大部分中長期貸款。

4　制定扶持融資租賃業(yè)的財稅政策。對租賃會計準則規(guī)定的融資租賃業(yè)務，統(tǒng)一本外幣租賃業(yè)務的營業(yè)稅稅基，統(tǒng)一融資租賃和中長期經(jīng)營性租賃的營業(yè)稅稅率和稅基。

5　建立風險保障體制。在建立信用擔?；A上，有關部門應與保險公司協(xié)商，建立融資租賃信用保險制度，為租賃物品提供和擴大保險服務范圍，以降低各方當事人的風險損失，為融資租賃成長創(chuàng)造良好的環(huán)境。

6　加大對租賃主體的培育力度，培育多元化的租賃主體。一是大力培育我國的廠商租賃，逐步提高我國產(chǎn)品制造商租賃銷售的比重。二是允許商業(yè)銀行開展融資租賃業(yè)務，允許財務公司在為集團成員企業(yè)提供租賃服務的同時，允許其向社會開展租賃業(yè)務。三是培育大型內(nèi)資和中外合資的專業(yè)性租賃公司。

(三)建立安全信用體系，完善內(nèi)部控制制度，加強融資租賃業(yè)的風險防范

租賃業(yè)是一種信用消費，必須借助于政府、銀行的信用平臺來運作。同時租賃業(yè)也是一種高風險行業(yè)，必須具備諸多相關企業(yè)分擔風險、共謀發(fā)展的機制。因此，必須構筑出由出租方、承租方、制造廠商、銀行等組成的聯(lián)盟，創(chuàng)造“合作互利”的價值鏈。

融資租賃企業(yè)要建立科學的管理制度。如建立法人治理結構。規(guī)范其有限責任公司經(jīng)營管理，制定相應的管理制度。建立具有權威性的內(nèi)控機構，公司內(nèi)控機構由監(jiān)事會、專業(yè)控制體系組成，維護其權威性和獨立性，有效地控制各種經(jīng)營風險。

(四)積極創(chuàng)新，不斷開拓新的租賃業(yè)務和租賃市場

融資租賃業(yè)的發(fā)展關鍵在于創(chuàng)新，為此，融資租賃公司除繼續(xù)做直接租賃外，今后還應積極創(chuàng)新，拓展業(yè)務層次，積極開拓租賃市場。

1　加大杠桿租賃、出售回租租賃、委托租賃、風險租賃及租賃產(chǎn)業(yè)基金等業(yè)務范圍。這幾種新的租賃方式既可解決租賃公司資金來源問題，又可減少租貫公司風險。其中，委托租賃一般是用于國家鼓勵或與基礎設計投資相關的項目上，如rr產(chǎn)業(yè)、飛機、電信、能源、交通、醫(yī)療保健等產(chǎn)業(yè)。這類項目期限長，收益穩(wěn)定。另外，風險租賃是針對高科技產(chǎn)品及產(chǎn)業(yè)進行租賃，可以推動高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

2　采用合作租賃、收益百分比租賃等復合式租賃方式。合作租賃就是以財稅、銀行、承租企業(yè)等多方合作，共同出資、利益共享、風險共擔。收益百分比租賃是以收益權擔保、收益分成的租賃方式。通過復合式租賃方式，廣泛開展一些與租賃業(yè)相關的延伸業(yè)務，不斷拓展融資租賃市場。

3　開展多層次的融資租賃業(yè)務。除直接進口轉租賃外，在鼓勵開展國內(nèi)租賃業(yè)務的同時，應積極開展出口租賃業(yè)務，如機電設備、船舶、機械制造出口等，以擴大融資租賃市場發(fā)展空間。

(五)積極培育二手設備交易市場，促進我國融資租賃業(yè)向以融物功能為主的高級階段發(fā)展