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關(guān)鍵詞財務(wù)報表報表附注會計信息財務(wù)報告
企業(yè)財務(wù)報告是國際通用的商業(yè)語言,財務(wù)報告所提供的信息對現(xiàn)代資本市場的有效運作、資源優(yōu)化配置起著至關(guān)重要的作用。完整的財務(wù)報告體系包括財務(wù)報表、報表附注、財務(wù)報表的補充信息(如物價變動信息、石油天然氣的儲藏量信息等)以及其他財務(wù)報告(如致股東的信函等)。其中既有國家法律強制披露的,也有企業(yè)自愿披露的。企業(yè)的外部投資者處于信息弱勢,對企業(yè)的認識只能依靠企業(yè)的這些公開信息,如何對企業(yè)的財務(wù)報告體系正確認識,對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績做出客觀公正的評價,就變得非常重要。只有在這一基礎(chǔ)上投資者才能做出正確的投資決策。
1財務(wù)報表是財務(wù)報告體系中的核心部分,是企業(yè)向外界傳遞會計信息的主要手段
我國的《企業(yè)會計準則第30號—財務(wù)報表列報》中規(guī)定財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。這說明了企業(yè)的財務(wù)報告體系是一個不可分割的整體,包括了財務(wù)報表和附注兩大部分。實際上在這一體系中會計報表和會計報表附注有著不同的地位和作用,財務(wù)報表中所表述的會計信息是得到初始確認和計量的會計事項在報表中進行再確認后形成的。因而財務(wù)報表的表述是會計事項的表內(nèi)確認。要在財務(wù)報表中得到確認,必須符合嚴格的條件,即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。不能同時滿足四項條件的信息則無法在財務(wù)報表中進行確認,因此財務(wù)報表所傳遞的信息是最嚴格的,受企業(yè)會計準則約束的,并且經(jīng)過注冊會計師審計的。財務(wù)報告使用者在對企業(yè)的財務(wù)進行認識和評價時,財務(wù)報表始終是最可靠的依據(jù)之一。
會計報表附注是對財務(wù)報表中列示項目的文字描述或明細資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注中的表述則稱為披露。在現(xiàn)實社會中,一些難以確認的交易和事項或企業(yè)為了規(guī)避確認而只在附注中披露的信息日益增多,因而使用財務(wù)報告時有必要明確區(qū)分是在表內(nèi)確認的信息,還是在表外披露的信息,否則有可能被誤導(dǎo),做出錯誤的投資決策。比如在“安然事件”中,安然公司披露了所謂的“備考利潤”,它是公司當局按照其經(jīng)營指標計算出來的未來季度的利潤。在2000年第四季度的收益情況公告中聲稱,2000年比1999年度每股盈利增長了25%,但它的財務(wù)報表顯示,1999年每股盈利為1.10美元,2000年包括非常性開支每股盈利為1.12美元,增長率僅為1.8%,根本與其公告的25%相去甚遠。所以公司采用備考利潤報告,目的大都是為了掩飾經(jīng)營存在的問題,轉(zhuǎn)移投資者的注意力,使其不再關(guān)心根據(jù)通用會計準則在財務(wù)報表中列示的凈利潤。并且備考利潤是人為計算出來的,缺乏現(xiàn)實依據(jù),因此安然公司在2001年10月公布的盈利報表時,沒有同時提供資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表??梢妼ω攧?wù)報表上有關(guān)項目的信息披露以及使用報表附注、補充信息或其他財務(wù)報告等手段提供的關(guān)于這些項目的計量,并不能代替對符合確認標準的項目在財務(wù)報表上的確認。因此,投資者在使用企業(yè)公布的財務(wù)信息時,應(yīng)該對其財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)給予足夠重視,這些數(shù)據(jù)在反映企業(yè)的價值方面才是最為真實可靠的。
2會計報表附注是財務(wù)報表必不可少的補充,它提高了報表的可理解性
企業(yè)會計準則上規(guī)定的財務(wù)報告是一個不可分割的整體,包括了財務(wù)報表和附注兩大部分。單單財務(wù)報表本身存在著一些固有的局限。第一,在會計實務(wù)中資產(chǎn)和負債都需要估計,估計必然帶有一定的主觀性,比如固定資產(chǎn)的折舊年限的估計等等,容易使財務(wù)報表失真;第二,會計準則允許企業(yè)選擇不同的資產(chǎn)計價方法,不同的資產(chǎn)計價方法會造成資產(chǎn)價值和凈利潤出現(xiàn)差異,今年我國上市公司采用公允價值對所持有的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)計價,就造成了股東權(quán)益的大幅增加。根據(jù)證監(jiān)會對2007年1月份上市公司公布的年報的統(tǒng)計,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益增加約10.66億元;第三,某些資產(chǎn)由于不符合會計確認的條件或難以計量,在資產(chǎn)負債表上無法體現(xiàn),這包括企業(yè)擁有的已發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)價值、已發(fā)現(xiàn)的石油天然氣的價值、自創(chuàng)的商譽等;另外,一些負債也由于同樣的原因,難以進入資產(chǎn)負債表,如待決的訴訟可能帶來的損失等等。這些沒有體現(xiàn)的資產(chǎn)和負債項目,損害了財務(wù)報表信息的完整性,未能傳遞公司價值的真實信息,影響了投資者的決策。
會計報表附注可以在一定程度上彌補財務(wù)報表所固有的缺陷。按照規(guī)定,附注和表體都要接受注冊會計師的審計,并且應(yīng)遵循企業(yè)會計準則,這就為投資者使用財務(wù)報表提供了保障。我國會計準則規(guī)定附注應(yīng)當披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ);重要會計政策和會計估計及其變更和會計差錯更正的說明;對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明;或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。附注既可用數(shù)字描述,也可用文字描述,使企業(yè)一些難以確認和計量的項目得以充分披露,對表中數(shù)字進行解釋。投資者在閱讀和分析公司的財務(wù)報表時,應(yīng)當將財務(wù)報表結(jié)合附注中披露的內(nèi)容,全面正確地理解財務(wù)報表,獲得有用的信息。
在利用會計報表附注的同時,也要注意有的企業(yè)為了規(guī)避確認而只在表外披露信息,從而達到美化財務(wù)報表的目的。比如安然公司就創(chuàng)造出很多“特殊目的實體”,它利用SPE來轉(zhuǎn)移債務(wù)、掩蓋不良資產(chǎn)和有目的的創(chuàng)造收入,根據(jù)美國的公認會計原則,SPE與開辦公司的報表不合并,只是在附注中輕描淡寫地提一下,巧妙地掩蓋了公司真實的經(jīng)營狀況,使投資者蒙受了巨大的損失。另外還要注意企業(yè)過多使用附注而導(dǎo)致的表外信息過量的問題。有的企業(yè)披露的附注本身就很難理解,更談不上幫助理解財務(wù)報表,有的將重要的信息混雜于附注之中,難以引起投資者的關(guān)注,從而誤導(dǎo)投資者。所以投資者要善于將財務(wù)報表之間相互聯(lián)系,并結(jié)合附注,來對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實性做出判斷。比如企業(yè)銷售收入的增長是否帶來現(xiàn)金流的增長?利潤有多大比重來源于關(guān)聯(lián)交易?企業(yè)提取的各種減值準備是否合理?對于固定資產(chǎn)折舊期限是否合理?是否有存在較大風險的擔保、訴訟事項等等。這對于投資者的決策是必不可少的。
3其他財務(wù)報告提高了會計信息的相關(guān)性,但削弱了可靠性
情況編制,并對外提供的一種書面報告文件,反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。財務(wù)報告的基本目標就是向管理者、投資者、債權(quán)人以及政府監(jiān)管機構(gòu)等各類使用者提供有用的會計信息。
真實性、完整性是財務(wù)報告最重要也是最基本的要求。然而部分企業(yè)為了獲取某些不當?shù)慕?jīng)濟利益,經(jīng)常會對財務(wù)報告進行粉飾,造成財務(wù)報告的失真。
一、企業(yè)粉飾財務(wù)報告的動機
1.為了減少或者延遲納稅。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要繳納營業(yè)所、增值稅、企業(yè)所得稅等各項稅費,稅費繳納的基數(shù)主要是當期取得收入、支出以及形成的會計利潤。部分企業(yè)為了自身的利益,對相關(guān)的會計信息或者會計報表進行修改,從而達到偷稅、漏稅或是延期納稅的目的。
2.為了獲取外部資金支持。資金是企業(yè)的血液,企業(yè)要保持生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展,必須有充足的資金。為了獲取資金,企業(yè)往往需要依靠信貸資金,或者發(fā)行債券、股票等進行融資。企業(yè)財務(wù)報告是金融機構(gòu)、債券人、投資者了解企業(yè)經(jīng)營情況,并做出投資決策的重要依據(jù)。部分企業(yè)為了獲得外部資金或者降低融資成本,往往在進行融資前對財務(wù)報告,造成財務(wù)報告失真。
3.為了獲得好考核結(jié)果。財務(wù)指標通常是評價企業(yè)管理者經(jīng)營管理水平的重要依據(jù),因此在對企業(yè)管理人員的考核中,往往均會采用銷售收入、利潤總額、經(jīng)濟增加值、資本保值增值率等財務(wù)指標。部分企業(yè)管理人員為了達到既定的考核目標,取得好的考核結(jié)果,對財務(wù)報告進行調(diào)整,從而造成財務(wù)報告失真。
4.為了隱瞞存在問題。在生產(chǎn)經(jīng)營中,企業(yè)管理者的部分決策可能達不到既定目標,并有可能造成較大的損失,比如對外投資項目經(jīng)營惡化、對外擔保可能承擔連帶責任、金融衍生合同出現(xiàn)較大浮虧。為了規(guī)避管理責任,企業(yè)管理者往往對財務(wù)報告有關(guān)內(nèi)容進行修改,掩飾或者隱瞞存在的重大問題,造成財務(wù)報告失真。
二、常見的財務(wù)報告粉飾方法
1.虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。部分企業(yè)通過捏造虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù),調(diào)整財務(wù)報告,比如某上市公司通過與隱瞞的關(guān)聯(lián)方簽訂假的銷售合同,大幅虛增收入,提高其盈利水平;部分企業(yè)通過簽訂虛假的合同,虛增成本支出,減少當期利潤,以便偷漏稅款。
2.濫用會計確認和會計估計。部分企業(yè)未嚴格執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制,通過調(diào)整業(yè)務(wù)的確認期間,在不同的會計年度間進行調(diào)整,比如通過調(diào)整固定資產(chǎn)入賬時間,調(diào)整當期固定資產(chǎn)折舊;通過調(diào)整收入確認年度,調(diào)整當期利潤;通過調(diào)整原材料領(lǐng)用數(shù)量,調(diào)整當期利潤。部分企業(yè)將不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的項目作為資產(chǎn),通過虛盈實虧的方法增加利潤;部分企業(yè)頻繁改變固定資產(chǎn)折舊政策、資產(chǎn)減值準備政策等,調(diào)整企業(yè)利潤。
3.利用資產(chǎn)重估。企業(yè)在進行對外投資或者進行企業(yè)改制時,往往會對資產(chǎn)進行重新評估。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)在采用固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進行股權(quán)投資時,對于評估增值、減值部分計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。部分企業(yè)在進行股權(quán)投資時,采用非貨幣性資產(chǎn)出資,并通過評估增減值來調(diào)整企業(yè)的盈利和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。
4.隱瞞應(yīng)披露的信息。會計報表附注是財務(wù)報告的重要組成部分,應(yīng)該對會計報表中需要說明的事項,作出真實、完整、清晰的說明。部分企業(yè)編制的會計報表附注,信息披露內(nèi)容過于簡單,對重要的會計信息不披露或者進行粉飾,隱瞞存在的問題,誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者。
三、改變財務(wù)報告失真的對策
1.建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。一是充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用,配備有豐富工作經(jīng)驗的監(jiān)事人員,確保企業(yè)依法經(jīng)營,提高會計信息質(zhì)量。二是成立由獨立董事組成的審計委員會,負責審核企業(yè)財務(wù)報告,監(jiān)督內(nèi)、外部審計機構(gòu),以及審查公司內(nèi)部控制制度和重大關(guān)聯(lián)交易等工作,確保財務(wù)報告的真實、完整。三是通過信息化手段固化內(nèi)部控制流程,減少財務(wù)報告中人為的操縱可能,提高會計從業(yè)人員的獨立性。
劉璐璐 吉林市市政建設(shè)有限責任公司 132002
市場經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的微觀主體,在經(jīng)營過程中必然要面臨一定的財務(wù)風險,這是企業(yè)所無法回避的現(xiàn)實問題。如何度量和評價財務(wù)風險并有效地對其進行規(guī)避是企業(yè)經(jīng)營管理中的一項重要內(nèi)容。財務(wù)風險是企業(yè)經(jīng)營中面臨的重要問題企業(yè)財務(wù)風險是由于在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)所處的外部經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營活動的不確定性造成的。從一般意義上講,企業(yè)財務(wù)風險可以理解為企業(yè)在經(jīng)營活動中,由于內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)料或無法控制的因素作用,使企業(yè)財務(wù)活動的未來結(jié)果偏離預(yù)期財務(wù)目標的可能性。這種可能性表現(xiàn)在兩個方面, 一方面可能給企業(yè)造成預(yù)期外損失;另一方面可能給企業(yè)帶來預(yù)期外收益。由于財務(wù)風險對企業(yè)經(jīng)營具有兩面性,如果企業(yè)在經(jīng)營活動中,能對財務(wù)風險進行良好的管理,企業(yè)就能有效地保證自身資本的安全和增值,促進企業(yè)的發(fā)展壯大;否則,企業(yè)不但不能得到很好的發(fā)展,還有可能面臨破產(chǎn)倒閉的厄運。所以,財務(wù)風險管理已經(jīng)成為當今企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容。而財務(wù)風險管理必須以高質(zhì)量的財務(wù)報告分析為基礎(chǔ)。
企業(yè)財務(wù)報告分析對于了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量,評價企業(yè)的償債能力、盈利能力和營運能力,幫助制定經(jīng)濟決策有著至關(guān)重要的作用。進行財務(wù)報表分析,不僅可以正確科學地評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,揭示企業(yè)未來的報酬和風險,而且可以檢查企業(yè)預(yù)算完成情況,考核經(jīng)營管理人員的業(yè)績,為建立健全合理的激勵機制提供幫助。
1 企業(yè)財務(wù)報告分析簡述
企業(yè)財務(wù)報告分析是以企業(yè)財務(wù)報表、報表附注和其他資料為依據(jù),運用一系列專門的技術(shù)和方法,對企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量進行分析與評價,為財務(wù)會計報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項管理工作。企業(yè)財務(wù)報告分析的目的是了解過去,評價現(xiàn)在,預(yù)測未來,為相關(guān)信息使用者制定管理方案提供依據(jù)。財務(wù)報表分析即是一門科學, 更是一門藝術(shù)?;谕瑯右环輬蟊頂?shù)據(jù), 由于使用者目的不同,分析經(jīng)驗及能力差異,其洞悉財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)涵和意義也會存在不同。
企業(yè)財務(wù)報告分析主要是指標分析, 即以利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表為依據(jù),通過合理有效的指標分析,可以準確的評價和反映企業(yè)的盈利能力、償債能力、資產(chǎn)管理效率、企業(yè)的支付能力、獲取現(xiàn)金的能力以及企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境和利用投資機會的能力。
反映企業(yè)盈利能力的指標很多,通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率;
償債能力分析分為短期償債能力和長期償債能力,主要的指標有流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。
資產(chǎn)管理比率是用來衡量企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財務(wù)比率,主要包括營業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
現(xiàn)金流量分析有利于報表使用者正確評價企業(yè)的支付能力和償債能力。其中流動性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力,主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動負債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。
獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值,包括銷售現(xiàn)金比率、每股營業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。
財務(wù)彈性分析是指對企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力進行的分析。這種能力來源于現(xiàn)金流量和支付現(xiàn)金需要的比較,現(xiàn)金流量超過需要,有剩余的現(xiàn)金,財務(wù)彈性大,適應(yīng)性就強,反之則財務(wù)彈性小,適應(yīng)性就弱。主要指標包括:現(xiàn)金股利保障倍數(shù)、資本購置比率、經(jīng)營現(xiàn)金流量比率、再投資現(xiàn)金比率、現(xiàn)金滿足投資比率( 或稱現(xiàn)金流量允當比率)。
財務(wù)分析者切入這些數(shù)據(jù)時,關(guān)注財務(wù)報表數(shù)據(jù)及相關(guān)指標的互動性,不要被局部數(shù)據(jù)產(chǎn)生的較大變化而沖昏了頭腦, 簡單的判斷企業(yè)所面臨的機遇或風險。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)是相互關(guān)聯(lián)的,最終表現(xiàn)出來的各項財務(wù)報表數(shù)據(jù)理應(yīng)對各項較大變化做出積極反應(yīng),如果只是單方面的波動,這必然引起使用者的高度重視。再則固定資產(chǎn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)有沒有相關(guān)互動,固定資產(chǎn)的更新改造,負債的增加,有沒有帶來收入數(shù)據(jù)的互動,利潤數(shù)據(jù)的互動。否則,企業(yè)做出經(jīng)營管理的改善之舉,得不到常規(guī)理由的支撐,那就要求我們展開深層的思考,從而挖掘財務(wù)報表分析的深度和廣度,提高財務(wù)分析的效率及效果。
作為企業(yè)的相關(guān)利益者,無論是投資人、管理者還是債權(quán)人,對企業(yè)盈利狀況的改善都關(guān)懷備至。企業(yè)的利潤實現(xiàn)了較大增長,確實大快人心。但高興之余,我們要保持一份理性,此類增長是否具有可持續(xù)性。會計工作人員通過許多游走在會計制度邊緣的方法,甚至是造假,可以在短期內(nèi)調(diào)整企業(yè)的盈利數(shù)據(jù),也稱之為盈余管理。由此,當報表使用者接收到此類盈利數(shù)據(jù)突然放射的光芒時,千萬不要被灼傷,誤判企業(yè)的經(jīng)營形勢得以扭轉(zhuǎn)。
2 企業(yè)財務(wù)報告分析的局限性
由于種種因素的影響,企業(yè)財務(wù)報告分析及其分析方法。本身存在著一定的局限性,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:
1)企業(yè)財務(wù)報告所反映信息資源具有不完全性。
企業(yè)財務(wù)報告沒有披露公司的全部信息。列入企業(yè)財務(wù)報告的僅是可以利用的,能以貨幣計量的經(jīng)濟來源。而在現(xiàn)實中,企業(yè)有許多經(jīng)濟資源,或者因為客觀條件制約,或者因會計慣例制約,并未在報表中體現(xiàn)。比如某些企業(yè)賬外大量資產(chǎn)不能在報表中反映。因而,報表僅僅反映了企業(yè)經(jīng)濟資源的一部分。
2)企業(yè)財務(wù)報告對未來決策價值的不適應(yīng)性。
由于會計報表是按照歷史成本原則編制,很多數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值。通貨膨脹時期,有些數(shù)據(jù)會受到物價變動的影響,由于假設(shè)幣值不變,將不同時點的貨幣數(shù)據(jù)簡單相加,使其不能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果,難免會對報表使用者的決策有一定的誤導(dǎo)。
3)財務(wù)報表缺少反映長期信息的數(shù)據(jù)。由于財務(wù)報表按年度分期報告,只報告了短期信息,不能提供反映長期潛力的信息。
4)企業(yè)財務(wù)報告數(shù)據(jù)受到會計估計的影響。會計報表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的,有些項目數(shù)據(jù)是會計人員根據(jù)經(jīng)驗和實際情況加以估計計量的。比如壞賬準備的計提比例,固定資產(chǎn)的凈殘值率等。
5)企業(yè)財務(wù)報告數(shù)據(jù)受到管理層對各項會計政策選擇的影響。
會計政策與會計處理方法的多種選擇,使不同企業(yè)同類的報表數(shù)據(jù)缺乏可比性。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法等,都可以有不同的選擇。即使是兩個企業(yè)實際經(jīng)營完全相同,兩個企業(yè)的財務(wù)分析的結(jié)論也可能有差異。 3 改善企業(yè)財務(wù)報告分析局限性的幾點建議
3.1 加強對財務(wù)報表附注信息的運用
財務(wù)報表附注是對財務(wù)報表本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明與詳細解釋。在對企業(yè)財務(wù)進行分析時。應(yīng)充分利用財務(wù)報表及報表附注的信息,聯(lián)系其他相關(guān)信息。仔細深入地分析、研究,才能提高對企業(yè)整體情況的理解,更準確地評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
3.2 提高企業(yè)財務(wù)報告分析人員的綜合能力和素質(zhì)
不管采用哪種財務(wù)報表的分析方法。分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。平時要加強對企業(yè)財務(wù)報告分析人員的培訓,提高分析人員的綜合素質(zhì),提高他們對報表指標的解讀與判斷能力,并使他們同時具備會計、財務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識。熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具, 在實踐中樹立正確的分析理念,逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運用能力, 極大地為企業(yè)管理和決策提供真實可靠的依據(jù)。
3.3 定量分析與定性分析相結(jié)合
現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境, 這些外部環(huán)境有時很難定量,但會對企業(yè)財務(wù)報表狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響。因此,在定量分析的同時,需要做出定性的判斷,在定性判斷的基礎(chǔ)上,再進一步進行定量分析和判斷,充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗和量的精密計算兩方面的作用,使報表分析達到最優(yōu)化。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè);財務(wù)報告;改進
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] B
隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,企業(yè)的利益相關(guān)對財務(wù)報告的目標、內(nèi)容和格式等都提出了更高的要求。盡管我國財務(wù)報告模式隨著會計準則制度體系的建設(shè)得以不斷改進,但是現(xiàn)階段,對財務(wù)報告的變革仍然相對緩慢,在信息披露中不可避免地表現(xiàn)出許多局限性。
一、現(xiàn)行財務(wù)報告存在的局限性
(一)財務(wù)報告信息披露內(nèi)容不完整
企業(yè)經(jīng)營過程中造就的競爭優(yōu)勢、企業(yè)形象、商譽等無形資產(chǎn),因為不直接參與交易活動,它們因計量方面的原因很難在財務(wù)報表上得到反映,但是這類事項或情況卻對企業(yè)日后的經(jīng)營業(yè)績意義深遠;企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟資產(chǎn),及對企業(yè)發(fā)展意義深遠的項目,都得不到反映,甚至導(dǎo)致企業(yè)被迫破產(chǎn);現(xiàn)行會計制度對由于市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)收益不予確認,這就無法如實反映企業(yè)本期間的全部收益,而且將未實現(xiàn)增值摒棄在收益計算之外,使收益計算缺乏邏輯上的一致性,導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進行了錯誤的配比,隨著經(jīng)濟活動的復(fù)雜化,幣值變化頻繁化,這種傳統(tǒng)的會計收益與企業(yè)真實的全面收益差異日益擴大,如用傳統(tǒng)的會計收益作為基礎(chǔ)進行決策,就有可能做出錯誤的決策;現(xiàn)行財務(wù)報告缺乏對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風險信息的披露極有可能導(dǎo)致財務(wù)報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤;現(xiàn)行財務(wù)報告還缺少社會責任方面的信息披露,傳統(tǒng)的企業(yè)目標在片面追求利潤最大化的過程中往往忽視社會與公眾的利益,使生態(tài)環(huán)境受到污染,從而造成了資源枯竭、環(huán)境惡化等問題的不斷加劇等。
(二)財務(wù)報告信息披露及時性不足
及時性是財務(wù)報告信息的靈魂,及時有效的信息能為商家?guī)砭揞~利潤,而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機。然而現(xiàn)行財務(wù)報告披露的周期、時限過長,如企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末4個月內(nèi)報出,而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出。投資人、貸款人往往需要經(jīng)過及時地、連續(xù)地分析與評估方能做出相關(guān)決策,這對現(xiàn)行財務(wù)報告信息的收集、加工、傳遞提出了新的挑戰(zhàn)??上攵?,這樣的信息滯后已經(jīng)不能滿足企業(yè)及相關(guān)方面的快速決策、投資評估等經(jīng)營組織的需要,基于這樣的信息所做出的決策的可靠性也就大大降低。同時,較長的報告周期為企業(yè)進行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件。在瞬息萬變的現(xiàn)代社會,兩個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化,對于企業(yè)的投資及信貸決策往往需要經(jīng)過多次地分析與評估方能定奪,失去了時效性的企業(yè)財務(wù)報告對于使用者來說毫無價值,甚至會對財務(wù)報告的使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。
(三)財務(wù)報告信息披露模式靈活性不強
財務(wù)報告模式受到標準化的禁錮?,F(xiàn)行財務(wù)報告實際上是一種通用財務(wù)報告,它借助標準、通用的財務(wù)報表將企業(yè)財務(wù)信息相同的報告提供給不同的使用者,并將不同企業(yè)的財務(wù)報告予以標準化,所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。它假定能夠滿足所有使用者的信息需要,但不同使用者的具體決策及其模式千差萬別,它們所需的信息也必然各不相同,因為就使用者個體而言,有的習慣于利用綜合信息,有的習慣于利用明細信息,有的用文字信息,有的用圖表等直觀信息,若只采用單一的模式,通用財務(wù)報告顯然難以同時滿足所有使用者的個性化信息需要,影響了財務(wù)報告的普及率。另外,由于財務(wù)報告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同,某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務(wù)報告了,隨著新的會計環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起,市場和財務(wù)信息使用者正在呼喚財務(wù)報表以外的某些特定需要的差別報告。
二、財務(wù)報告改進對策
(一)完善現(xiàn)行財務(wù)報告的內(nèi)容
1.重視無形資產(chǎn)信息的披露
豐富無形資產(chǎn)信息披露的方式。其一,在資產(chǎn)負債表中披露的在某一時點上無形資產(chǎn)存在狀況的信息應(yīng)該全面揭示無形資產(chǎn)價值、累計攤銷價值和無形資產(chǎn)凈值;其二,在利潤表中,改革現(xiàn)有損益表,使之能直接反映無形資產(chǎn)損益的情況,對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和外投資收益較大的企業(yè),可以在“其他業(yè)務(wù)利潤項目”和“投資收益”項目下各設(shè)明細項目,或者通過設(shè)計無形資產(chǎn)收益計算表來進行直接披露;其三,在現(xiàn)金流量表中的“無形資產(chǎn)攤銷”項目應(yīng)單獨列示于主表內(nèi),并將投資增加的無形資產(chǎn)價值和處置無形資產(chǎn)收回現(xiàn)金的價值單獨列示,以披露企業(yè)無形資產(chǎn)的增減對現(xiàn)金流量的影響。另外,為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況,還可以設(shè)計編制“無形資產(chǎn)增減明細表”,企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理與外部需要,也可以編制“無形資產(chǎn)收益計算表”,“開發(fā)研究成本明細表”等,作為正式報表的附表,與報表同時報送。
2.重視人力資源信息的披露
人力資源是企業(yè)成長與發(fā)展的主要因素?,F(xiàn)代經(jīng)濟理論研究表明,經(jīng)濟系統(tǒng)的知識水平和人力素質(zhì)已經(jīng)成為生產(chǎn)函數(shù)的內(nèi)在部分,成為生產(chǎn)力提高和經(jīng)濟增長的內(nèi)在動力之一。在現(xiàn)行會計體制下,投資于人力方面的支出,不管金額多大,一律作為當期費用,這就使人力資產(chǎn)被大大低估,而費用則大幅度提高,因此必須對它進行披露。要解決人力資源信息披露問題,除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法,還需要進一步研究人力資本的確認以及由此產(chǎn)生的利益分配等問題。為了滿足信息使用者了解企業(yè)人力資源狀況的需要,建議在現(xiàn)行財務(wù)報告體系中增添反映企業(yè)人力資源情況的說明報告。企業(yè)人力資源情況的報告包括:人力資源的投資報告,它主要反映企業(yè)對人力資源的投資成本;人力資源的流通報告,它反映企業(yè)當年人力資源的變動情況;人力資源的效益報告,它反映企業(yè)對人力資源的使用狀況,即人力資源的管理效率和使用效率。
(二)提高財務(wù)報告的及時性
定期財務(wù)報告提供信息的滯后性不僅降低了信息的相關(guān)性,也為會計造假和盈余管理提供了可乘之機,信息的可靠性受到影響。提高財務(wù)報告的時效性已成為當務(wù)之急。傳統(tǒng)的財務(wù)報告是一年報告一次,屬于年度報告。為了提高財務(wù)報告的及時性,在年報之外,又陸續(xù)增加了半年報、季報等統(tǒng)稱為“中期報告”的財務(wù)報告。中期財務(wù)報告是一個十分值得研究的新興課題。企業(yè)應(yīng)盡可能及時地提供財務(wù)報告和會計信息,必要時可以縮短財務(wù)報告提供的周期,如月度財務(wù)報告或適當?shù)匕l(fā)表臨時財務(wù)報告、簡化年度財務(wù)報告等。此外,要提高財務(wù)報告的及時性,還必須解決會計信息的傳遞效率問題。隨著現(xiàn)代信息的高速發(fā)展,計算機、互聯(lián)網(wǎng)的廣泛使用,導(dǎo)致信息產(chǎn)生、傳輸成本大幅度下降,使實時呈報財務(wù)報告成為可能,不同期間的財務(wù)報表可以隨機產(chǎn)生,通過網(wǎng)絡(luò)和建立實時報告系統(tǒng),徹底解決財務(wù)信息滯后的問題,及時向投資者提供決策有用的多方位財務(wù)信息。也就是財務(wù)報告的及時化、網(wǎng)絡(luò)化。
(三)改進現(xiàn)行財務(wù)報告方式
關(guān)鍵詞:酒店行業(yè);金陵飯店;財務(wù)報告;財務(wù)分析
一、金陵飯店財務(wù)狀況分析與評價
企業(yè)財務(wù)狀況一般涉及償付短期應(yīng)付債款的能力,債務(wù)的使用程度,償付長期債務(wù)的能力這三方面的狀況。根據(jù)金陵飯店的財務(wù)報表,參考下列指標分別反映了各自償付企業(yè)短期應(yīng)付債款的能力:(一)企業(yè)償付短期應(yīng)付債款的能力。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債速動比率=(流動資產(chǎn)-存貨-預(yù)付費用)/流動負債上述兩個指標反應(yīng)企業(yè)流動資產(chǎn)的經(jīng)營狀況,一般用于判斷企業(yè)有無能力立即償還到期債務(wù)。根據(jù)飯店業(yè)的行業(yè)標準,流動比率≥1.5-2,速動比率≥1時,表明企業(yè)的償債能力強,財務(wù)風險小。雖然金陵飯店2016年流動比率1.84%較2015年降低0.26,速動比率1.57%較2015年降低0.43,但仍屬于行業(yè)基準值的認可范圍之內(nèi)。通過分析得出,金陵飯店的短期償債能力優(yōu)秀,雖然2016年比率有所下降,特別是速動比率降低幅度較大,進一步分析,主要影響因素為預(yù)付款的大量增加導(dǎo)致。建議企業(yè)可以根據(jù)實際情況,改善經(jīng)營,減少預(yù)付款和存貨,減少由于經(jīng)營導(dǎo)致的比率下降。(二)債務(wù)的使用程度。債務(wù)使用程度分析比率:資產(chǎn)負債率=總負債/總資產(chǎn)負債比率表明企業(yè)負債占全部資金的比重。金陵飯店2016年資產(chǎn)負債率32%較2015年降低5%,不論從自身絕對值和變化趨勢還是從同行業(yè)的對比看,債權(quán)人的風險都較低。但是,站的角度不同對負債比率的高低的偏向也不盡相同:債權(quán)人為降低自己的風險,一般認為資產(chǎn)負債率越低越好,但股東和管理者會有不同的思考,股東在保證資本利潤率大于借債利率時,希望該指標越大越好,否則反之;而經(jīng)營者角度看,則是一種資本結(jié)構(gòu)的權(quán)衡,負債過高,企業(yè)難以繼續(xù)籌資,負債過低,說明企業(yè)經(jīng)營缺乏活力,只從負債比率的數(shù)據(jù)上看,金陵飯店的負債偏低,說明企業(yè)獨立性強,企業(yè)長期資金穩(wěn)定性好,對債權(quán)人是好事,但同時也存在企業(yè)沒有充分利用外部資金為企業(yè)創(chuàng)利的情況,對股東和管理者卻不一定理想。(三)償付長期債務(wù)的能力。償付長期負債的能力:利息償付比率=繳付息稅前收益/利息費用該數(shù)據(jù)越高說明企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越強,一般要求至少大于1,如數(shù)值大于4就反應(yīng)了飯店有足夠的獲利金額已負擔它現(xiàn)有的利息費用。金陵飯店利息償付比率較高,2016年利息償付比率3.72倍,數(shù)據(jù)接近4,且超過自身往期和同行業(yè)的兩家上市酒店的數(shù)據(jù),償還長期債務(wù)的能力較強,對于債權(quán)人來說比較安全,但對于股東來講,極高的比率表示財務(wù)杠桿作用不能夠達到最優(yōu)化,所以應(yīng)考慮適度舉債以便實現(xiàn)獲得最大投資回報。(四)財務(wù)狀況分析評價。根據(jù)分析,可知金陵飯店的財務(wù)狀況不論和歷史同期相比,還是同行業(yè)其他企業(yè)相比,償付短期應(yīng)付債款的能力,債務(wù)的使用程度,償付長期債務(wù)這三個方面都非常優(yōu)秀,但也存在如下問題:一是預(yù)付款增加和存貨增加導(dǎo)致速動比率降低,經(jīng)營方應(yīng)該分析相關(guān)原因并改善。二是債務(wù)比例偏低,長短期償債能力都很強,但同時也存在企業(yè)沒有充分利用外部資金為企業(yè)創(chuàng)利的風險,即企業(yè)資本結(jié)構(gòu)并不能使收益最大化。在現(xiàn)代企業(yè)中,通常采用負債經(jīng)營的模式,其原因為這是企業(yè)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),提高資本盈利能力的重要途徑,但是隨著企業(yè)舉債經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大,負債的風險也將不斷增加。目前看,金陵飯店的負債風險較低,債務(wù)狀況良好,應(yīng)自評舉債融資的情況,根據(jù)風險承受能力優(yōu)化自身資本結(jié)構(gòu)以便讓所有者獲得更大的投資回報。
二、金陵飯店財務(wù)表現(xiàn)分析與評價
企業(yè)的財務(wù)表現(xiàn)一般可表現(xiàn)為企業(yè)使用其資源(資產(chǎn))用來產(chǎn)生銷售收益的效率能力以及銷售與投資的回報(利潤)能力。飯店管理者受所有者委托,使用并確保飯店的各類資源效率最大化,運用資源如固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)為所有者創(chuàng)造效益同時向客人提品和服務(wù)。由于大多數(shù)的飯店固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例較大,所以如何有效使用資產(chǎn)就至關(guān)重要。以下為金陵飯店的財務(wù)表現(xiàn)分析,根據(jù)金陵飯店的財務(wù)報表,參考下列指標分別反應(yīng)了各自使用其資源產(chǎn)生收益的能力。(一)活動(效率)比率。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)比率=總收益/平均固定資產(chǎn)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)比率=總收入/平均總資產(chǎn)上述兩個指標是衡量管理者使用資產(chǎn)有效程度的比率。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率衡量固定資產(chǎn)使用的管理效率,該比率高說明飯店是在有效地使用其固定資產(chǎn)來取得收入;資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率則是衡量資產(chǎn)使用有效程度的比率,可以檢驗與總收入相關(guān)的總資產(chǎn)的使用情況。在金陵飯店的經(jīng)營中,業(yè)主、債權(quán)人和管理者都希望以上兩種比率高些,高比率意味著管理者有效運用了資產(chǎn)。金陵飯店2016年的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率38次較2015年上升6次,變化雖然不大,但是也是一種良好的趨勢。金陵飯店2016年的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率27次較2015年上升4次,可知其在2016年每1元的資產(chǎn)產(chǎn)生了0.27元的收入,比起2015年的0.23元稍有提高,進一步說明其資產(chǎn)未得到有效的利用。(二)飯店的盈利能力。大多數(shù)飯店的主要目的是獲取利潤,其主要評價標準來自對管理者創(chuàng)造收入與控制費用進而產(chǎn)生凈利的全面衡量。以下通過三個比率說明金陵飯店的盈利能力:利潤率=凈收入/總收益資產(chǎn)收益率=凈收入/平均總資產(chǎn)自有資本收益率=凈收入/平均自有資本(優(yōu)先股+普通股)金陵飯店2016年利潤率6.3%較2015年增長1.3%,可以看出金陵飯店在2016年的利潤率較2015年有所增長。金陵飯店2016年資產(chǎn)收益率1.67%較2015年增長0.53%,從2015年每1元的平均資產(chǎn)總額可獲利1.14元,提升到2016年每1元的平均資產(chǎn)總額可獲利1.67元。金陵飯店2016年所有者權(quán)益報酬率2.57%較2015年增長0.74%,從2015年每1元的所有者權(quán)益賺得1.83元,增長到2016年每1元的所有者權(quán)益賺得2.57元。(三)財務(wù)表現(xiàn)分析評價。根據(jù)前面1-2小節(jié)的分析,金陵飯店的財務(wù)表現(xiàn)與歷史同期相比有進步,但與同行業(yè)的兩家企業(yè)相比,暴露出其在資產(chǎn)使用的有效程度和盈利能力方面仍存在如下風險和不足:一是在使用資源產(chǎn)生收益的方面,金陵飯店的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率均較低,反映飯店沒能充分有效利用固定資產(chǎn)去產(chǎn)生價值。二是在盈利能力方面,金陵飯店除了在利潤率上相對較好,資產(chǎn)收益率和所有者權(quán)益報酬率均低,更進一步證明金陵飯店在應(yīng)用企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力上不足。
三、改進金陵飯店財務(wù)狀況和財務(wù)表現(xiàn)的對策建議
通過前面對金陵飯店的分析,有如下結(jié)論:金陵飯店的經(jīng)營狀況良好,財務(wù)狀況優(yōu)秀,但盈利能力和同行相比尚有不足,財務(wù)表現(xiàn)尚有提升空間,針對這種情況,有如下建議:(1)流動比率處于正常水平,但速動比率由于預(yù)付款的增加,降低到一個歷史低位,應(yīng)分析預(yù)付款的情況,盡量將貨幣資金用于對外投資或參與企業(yè)間的并購和擴張,增加投資回報渠道,充分發(fā)揮資金的時間效益。(2)負債遠低于行業(yè)參考,建議的在可控范圍內(nèi)提高負債比例,充分利用財務(wù)杠桿效益,最終使所有者權(quán)益達到最大化。(3)盈利能力較低,應(yīng)分析相關(guān)原因,甄別是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致還是經(jīng)營活力不足導(dǎo)致,以實現(xiàn)增加飯店營業(yè)凈利潤和增加資產(chǎn)收益以及所有者收益的目標。
關(guān)鍵詞:財務(wù)報告;目標定位;監(jiān)管有用觀
企業(yè)財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)會計的“最終產(chǎn)品”,是企業(yè)與其利益關(guān)系人的鏈接點,它能夠全面、系統(tǒng)、綜合地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,并成為廣大用戶了解企業(yè)運營情況的重要信息資料。財務(wù)報告目標作為信息使用者對會計信息系統(tǒng)期望達到的目的或標準,是在不確定會計環(huán)境下提出的一種主觀愿望,按照辯證唯物主義客觀決定主觀、存在決定意識的基本原理,不同客觀環(huán)境決定了不同主觀目標的形成,會計目標的提出不能脫離它所依存的客觀環(huán)境,否則就不現(xiàn)實。財務(wù)報告目標是連接內(nèi)部會計系統(tǒng)和外部會計環(huán)境的橋梁,它的定位不僅受會計本質(zhì)所決定,更受會計環(huán)境的直接影響,并隨著會計環(huán)境的變化而變化。不管財務(wù)報告目標如何定位,財務(wù)報告目標至少要反映三方面內(nèi)容,即三W標準:(1)財務(wù)報告的信息使用者是誰(who);(2)財務(wù)報告應(yīng)當提供哪些會計信息(which);(3)財務(wù)報告信息對使用者有什么用途(what)。當前會計界關(guān)于財務(wù)報告目標定位主要有兩種觀點:一是受托責任觀,二是決策有用觀,二者都是在特定的經(jīng)濟環(huán)境下提出來的,財務(wù)報告只強調(diào)經(jīng)濟信息的披露。然而,在科學發(fā)展觀下將財務(wù)報告目標定位在“受托責任觀”或“決策有用觀”難免有些力不從心。
一、科學發(fā)展觀對社會目標、企業(yè)經(jīng)營目標和企業(yè)財務(wù)報告目標的影響
科學發(fā)展觀是黨的十六屆三中全會提出來的,“堅持以人為本,樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀,促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”是它的全部內(nèi)容?!耙匀藶楸尽本褪且鹬厝?、依靠人、發(fā)展人,人人平等,以實現(xiàn)人的全面發(fā)展?!叭妗f(xié)調(diào)”就是要以經(jīng)濟建設(shè)為中心,全面推進經(jīng)濟、政治、文化等建設(shè),協(xié)調(diào)好各方面的社會關(guān)系,以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和社會全面進步?!翱沙掷m(xù)發(fā)展”是以生態(tài)和諧、代際公平為主要特征,促進人與自然的和諧,實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào),發(fā)展要處理好兩方面關(guān)系,一是要處理好經(jīng)濟與環(huán)境的關(guān)系,當代人發(fā)展經(jīng)濟要以不破壞環(huán)境為限度,做到人與自然和諧,保持生態(tài)平衡:二是要處理好當代與后代的關(guān)系,資源在兩代人之間如何分配,環(huán)境在兩代人之間如何共享。
科學發(fā)展觀對社會目標、企業(yè)經(jīng)營目標產(chǎn)生重大影響,進而也影響企業(yè)財務(wù)報告目標。從科學發(fā)展觀看社會目標,就是要處理好人與自我的關(guān)系、人與人的關(guān)系、人與自然的關(guān)系,促進社會和人的全面發(fā)展。從科學發(fā)展觀看企業(yè)經(jīng)營目標,就是要實現(xiàn)以經(jīng)濟利益為基礎(chǔ)、以社會公平為目的,以生態(tài)和諧為限度的可持續(xù)發(fā)展。從科學發(fā)展觀看企業(yè)財務(wù)報告目標,財務(wù)報告應(yīng)當反映經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的會計信息,這是財務(wù)報告應(yīng)當反映的全部內(nèi)容,即“三w”標準中的“which”。按照科學發(fā)展觀,并借助于“三w”標準來看“三w”中的“who”,財務(wù)報告的信息使用者應(yīng)當是對企業(yè)產(chǎn)生影響的或受到企業(yè)影響的需要協(xié)調(diào)的社會各方關(guān)系人,即利益相關(guān)者;“三w”中的“what”,信息使用者獲取財務(wù)報告信息的價值取向以及與企業(yè)保持什么樣的關(guān)系,按照科學發(fā)展觀,與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來且利益相互影響的信息使用者(如投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商等),要加強自有資金管理并對企業(yè)實施有效監(jiān)督,避免資金低效周轉(zhuǎn)或無效運營;與企業(yè)無業(yè)務(wù)往來但其權(quán)利受到影響的信息使用者(如企業(yè)員工、社區(qū)居民、稅務(wù)機關(guān)、競爭對手等),要加強對企業(yè)廣泛監(jiān)督,以保護自己的合法權(quán)益不受侵犯。
二、科學發(fā)展觀下“受托責任觀”和“決策有用觀”目標定位存在的缺陷
科學發(fā)展觀是在當前經(jīng)濟增長迅速、安全隱患嚴重、財富分配不公、資源短缺、環(huán)境惡化等背景下提出來的,科學發(fā)展觀不僅影響社會目標、企業(yè)經(jīng)營目標,還影響企業(yè)財務(wù)報告目標,并對現(xiàn)有的“受托責任觀”和“決策有用觀”目標定位產(chǎn)生沖擊。
1.科學發(fā)展觀下“受托責任觀”財務(wù)報告目標定位存在的缺陷?!笆芡胸熑斡^”(account-ability)產(chǎn)生及存在背景是資財所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的公司制企業(yè),財務(wù)報告目標是向資財所有者如實反映受托人對資財使用狀況和經(jīng)營業(yè)績的受托責任履行情況的財務(wù)信息。從科學發(fā)展觀看“受托責任觀”目標定位主要存在以下缺陷:一是信息使用者的局限性。受托責任存在的前提基礎(chǔ)是兩權(quán)分離,產(chǎn)生比較明確的資財委托——關(guān)系,所有者和經(jīng)營者能夠直接地溝通和交流,信息使用者只是建立在資財委托和受托關(guān)系上的利益關(guān)系人,主要包括現(xiàn)有的投資者、債權(quán)人和管理層,不涉及潛在的投資者、債權(quán)人以及其他利益關(guān)系人。二是財務(wù)報告反映內(nèi)容的局限性。“受托責任觀”下的財務(wù)報告只是反映保證對委托人所托付資財安全完整的財務(wù)狀況信息以及保證對委托人所托付資財運營增值的經(jīng)營業(yè)績信息,即只是反映委托人資財保值、增值的財務(wù)信息,而不注重現(xiàn)金流量、社會責任、環(huán)保收益等信息。三是財務(wù)報告編報的出發(fā)點違背市場理論。按照市場供求原理,信息的需求決定信息的供給,在“受托責任觀”下,編制財務(wù)報告目的主要是從受托人的角度出發(fā),即從信息供給方考慮,企業(yè)管理層為了解除自己的受托責任才向資財委托人主動解釋、說明其業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營業(yè)績,而委托人使用財務(wù)報告則是一種被動需求。四是會計信息質(zhì)量特征反映不夠全面。在受托責任的指導(dǎo)下,財務(wù)報告主要反映過去的交易或事項而形成的歷史的、客觀的信息,采用歷史成本計量屬性,強調(diào)會計信息的真實性、可靠性而忽視會計信息的相關(guān)性。
2.科學發(fā)展觀下“決策有用觀”財務(wù)報告目標定位存在的缺陷?!皼Q策有用觀”(decision-usefulness)產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達的資本市場,財務(wù)報告目標是向信息使用者(主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及企業(yè)管理當局等)提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的經(jīng)濟信息。從科學發(fā)展觀看“決策有用觀”目標定位主要存在以下缺陷:一是財務(wù)報告反映內(nèi)容的局限性。“決策有用觀”下的財務(wù)報告只是反映企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息,而忽視社會責任和環(huán)保收益等非財務(wù)信息。二是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié),管理具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能,僅僅履行監(jiān)督管理職能,如政府部門利用會計信息對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控;
社區(qū)居民、新聞媒體等利用會計信息對企業(yè)違法、違規(guī)活動進行舉報監(jiān)督;注冊會計師利用會計信息進行審計簽證或管理咨詢;投資人利用會計信息加強自有資金管理,規(guī)避風險以獲得安全、較好的報酬,等等。一些內(nèi)部信息使用者也沒有完全履行決策職能,也是履行監(jiān)督管理職能,如管理層利用會計信息進行下年度預(yù)算以及對經(jīng)營過程實行控制和檢查;董事會利用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價、考核管理層,等等。三是信息使用者的局限性。在“決策有用觀”下,盡管編制財務(wù)報告目的是從信息使用者角度出發(fā),但其前提必須存在一個較為發(fā)達的資本市場,通過市場中介將信息使用者尤其是潛在的投資者、債權(quán)人與公司聯(lián)系起來,以便出資人利用會計信息做出是否投資、信貸以及類似的決策。決策有用的前提過于嚴格,資本市場以外的利益相關(guān)者難免被忽視,如政府機關(guān)、社區(qū)居民等。四是會計信息質(zhì)量特征反映不全面。在“決策有用觀”下,財務(wù)報告主要反映企業(yè)現(xiàn)時的、未來的不確定性和風險的經(jīng)濟信息,注重公允價值計量屬性,強調(diào)會計信息的相關(guān)性、有用性而忽視會計信息的可靠性。
三、科學發(fā)展觀下“監(jiān)管有用觀”財務(wù)報告目標提出及合理性分析
從實際需要出發(fā),我國跨國經(jīng)營企業(yè)財務(wù)報告及信息披露規(guī)范應(yīng)著重解決以下兩個方面的問題:
1.跨國經(jīng)營企業(yè)會計核算和財務(wù)報告的特殊問題??鐕?jīng)營企業(yè)會計核算和財務(wù)報告的特殊問題,是指由于跨國經(jīng)營而引起的特殊問題,而并非針對單純的跨國籌資。對于跨國籌資業(yè)務(wù),需要研究的主要是不同國家會計標準的協(xié)調(diào)問題,其可能根本不涉及跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的處理問題(只要擬籌資的企業(yè)只在一國經(jīng)營)。
跨國經(jīng)營企業(yè)會計核算和財務(wù)報告的特殊問題有:①由于跨國經(jīng)營而引起的特殊業(yè)務(wù)的會計政策選擇。如:外幣交易和外幣報表折算應(yīng)怎樣選擇會計政策?不同的外幣報表折算方法應(yīng)分別遵循怎樣的折算程序?對在境外營業(yè)單位的凈投資實行套期保值應(yīng)如何進行會計處理?②由于跨國經(jīng)營而導(dǎo)致的與一般業(yè)務(wù)會計政策之間的不協(xié)調(diào)問題。如:母公司應(yīng)當怎樣運用權(quán)益法核算其對國外子公司的投資,是采取“先折算、后計量”的程序,還是采取“先計量、后折算”的程序?這實質(zhì)上是如何使對國外子公司的投資核算的會計政策與外幣報表折算、合并會計報表等的會計政策有機銜接的問題。跨國經(jīng)營企業(yè)在編制合并會計報表、對分布在不同國家的子公司與母公司之間以及子公司之間的內(nèi)部交易抵銷時,其相關(guān)的所得稅應(yīng)如何處理?其對處在不同物價變動環(huán)境下的各子公司的會計報表是否需要調(diào)整?如何使物價變動調(diào)整的會計政策與合并會計報表的會計政策相互協(xié)調(diào)?跨國經(jīng)營企業(yè)的分部報告中分部應(yīng)如何劃分?編制分部報告的會計政策與外幣報表折算及合并會計報表的會計政策如何協(xié)調(diào)?
2.跨國經(jīng)營企業(yè)財務(wù)信息披露規(guī)范問題。上述有關(guān)跨國經(jīng)營企業(yè)會計核算和財務(wù)報告特殊問題的規(guī)范主要解決跨國經(jīng)營企業(yè)確認、計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)和形成財務(wù)報告的技術(shù)規(guī)范。會計規(guī)范的另一個重要內(nèi)容是財務(wù)信息披露規(guī)范。資本市場是以信息披露為基礎(chǔ)的,財務(wù)信息披露規(guī)范的重心在于財務(wù)表述,其主要是服務(wù)于市場監(jiān)管和投資者的決策。對制定我國跨國經(jīng)營企業(yè)財務(wù)信息披露規(guī)范來說,滿足投資者的需要更多地要考慮滿足我國投資者的需要,因為我國跨國經(jīng)營企業(yè)涉及跨國融資時,一般需遵循融資地的財務(wù)信息披露規(guī)則??鐕?jīng)營企業(yè)財務(wù)信息披露規(guī)范還應(yīng)考慮跨國經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部管理的需要。
【關(guān)鍵詞】 XBRL; 分類標準; 石油企業(yè); 財務(wù)報告
一、XBRL概述
XBRL是一種計算機語言,是XML(可擴展的標記語言, Extensible Markup Language)在財務(wù)報告信息交換方面的一種應(yīng)用,用于商業(yè)和財務(wù)信息的定義和交換,是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新技術(shù)。它可以根據(jù)財務(wù)信息披露的相關(guān)要求,將財務(wù)報告內(nèi)容分解成不同的數(shù)據(jù)元素,再根據(jù)信息技術(shù)規(guī)則對數(shù)據(jù)元素賦予唯一的數(shù)據(jù)標記,從而形成標準化規(guī)范。作為一種計算機語言,XBRL是計算機技術(shù)在會計領(lǐng)域深度應(yīng)用的產(chǎn)物,是一種用于包括財務(wù)報告在內(nèi)的商業(yè)報告編制、交換、、分析的標準化方法,它是計算機信息技術(shù)和傳統(tǒng)財務(wù)報告、內(nèi)部控制等企業(yè)經(jīng)營管理報告有機融合并進一步拓展的產(chǎn)物。XBRL信息模型主要是由兩部分組成的,即XBRL 實例(XBRL instanc)及XBRL 分類標準(XBRL Taxonomy)。XBRL實例包含了報表中的具體事實(concrete facts,如銷售額是多少等)。分類標準則是對具體事實的定義,確定了實例中的具體事實應(yīng)該遵守怎樣的語言規(guī)范,他們的形式和屬性如何。具體而言,分類標準要反映出編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計準則,并據(jù)以定義財務(wù)報表中將要使用的各項財務(wù)報表元素,同時還要加上相關(guān)的其他信息,比如各個元素之間的關(guān)聯(lián)性,以及各個元素在報表中的名稱、位置。XBRL通過編制基于會計準則的統(tǒng)一分類標準,建立會計信息元素數(shù)據(jù)庫,并定義元素之間的關(guān)系,實現(xiàn)了會計信息生成、報告、披露全過程的自動化和標準化。
二、石油企業(yè)XBRL應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題
(一)應(yīng)用現(xiàn)狀
1.引入階段
中國從2002年開始采用XBRL,2004年上交所開始要求上市公司提交基于XBRL的財務(wù)報告,中國石化、中國石油(2007年在A股上市)兩大油企相繼采用外掛方式,將編制好的財務(wù)報告通過XBRL編輯軟件填列,按照要求進行報送,并上報XBRL實例文檔,實現(xiàn)了年度報告全文XBRL文檔的電子化披露,滿足了監(jiān)管機構(gòu)信息管理的需要。盡管兩大油企實現(xiàn)了XBRL報告的報送,但是與真正的XBRL應(yīng)用還有很大差距。主要體現(xiàn)在:第一,由于當時缺乏基于企業(yè)會計準則的XBRL通用分類標準,XBRL的應(yīng)用及其效用的發(fā)揮受到了很大限制。XBRL報告與傳統(tǒng)財務(wù)報告相關(guān)性比較低,對于資本市場投資者的可讀性也比較差。兩大公司對XBRL的應(yīng)用僅僅是將原有的PDF或Excel格式的數(shù)據(jù)利用軟件填寫成另外一種格式而已,填寫的過程與生成Excel文件沒有本質(zhì)的區(qū)別,而且靠手工完成錄入,重復(fù)錄入工作量非常大。第二,這種方式不具備擴展性,無法與企業(yè)內(nèi)部其他系統(tǒng)、其他信息實現(xiàn)鏈接與共享,不能有效發(fā)揮XBRL的實施作用。所以當時兩大油企XBRL應(yīng)用效果主要集中在上交所的監(jiān)管上,其他方面的用途非常有限。
2.制定標準階段
2008年12月XBRL中國地區(qū)組織成立,2010年10月XBRL國際大會在北京召開,同日財政部了XBRL中國國家標準和企業(yè)會計準則通用分類標準,涉及元素總數(shù)為2 845個。要求從2011年1月起,包括中石化、中石油在內(nèi)的13家大型企業(yè)開始試點實施企業(yè)會計準則通用分類標準,并要求于2011年5月31號前完成試點實施工作,向財政部報送XBRL實例文檔和企業(yè)擴展分類標準。2011年12月,財政部在試點企業(yè)反饋情況的基礎(chǔ)上,了石油和天然氣行業(yè)擴展分類標準。石油行業(yè)擴展分類標準在滿足企業(yè)會計準則關(guān)于財務(wù)報告的披露要求前提下,吸收和借鑒了石油和天然氣行業(yè)企業(yè)的共性財務(wù)報告披露實務(wù),反映了石油和天然氣行業(yè)業(yè)務(wù)特點。涉及元素總數(shù)為1 087個,引用通用分類標準元素641個,擴展元素446個。石油行業(yè)擴展分類標準是中國第一個行業(yè)擴展標準,之所以選擇石油行業(yè)作為首發(fā)行業(yè),主要是考慮以兩大油企為首的石油行業(yè)內(nèi)部管理較完善、會計工作基礎(chǔ)較扎實、會計信息化基礎(chǔ)較好,再者,石油企業(yè)在試點過程中積累了大量實施經(jīng)驗,而且石油行業(yè)擴展分類標準的適用范圍相對獨立,便于實施。自此,石油企業(yè)XBRL的應(yīng)用進入標準化應(yīng)用的新階段。
3.初步實施階段
為更好地應(yīng)用實施XBRL和石油行業(yè)擴展分類標準,兩大油企先后組織軟件公司開發(fā)了擴展財務(wù)報告系統(tǒng),將XBRL功能內(nèi)嵌到財務(wù)報告流程中,實現(xiàn)在編制財務(wù)報告的同時,系統(tǒng)能夠同步進行XBRL報告的生成工作。這種方式雖然投資較高且工作量很大,但系統(tǒng)擴展完成后,不僅能夠?qū)崿F(xiàn)XBRL報告的自動生成,提高財務(wù)報告報送工作的效率,還有助于與內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)的銜接。同時,為便于使用和推廣,兩大油企開始著手制定XBRL應(yīng)用手冊,已經(jīng)取得了階段性成果,將有利于企業(yè)更大范圍地推進XBRL的實施。目前,兩大油企開始研究如何在XBRL環(huán)境下銜接整合現(xiàn)有管理信息系統(tǒng),發(fā)揮XBRL跨平臺的交互優(yōu)勢。
(二)存在的問題
1.XBRL的推廣效果有待進一步加強
雖然以兩大油企為首的石油企業(yè)引入XBRL較早,但是在XBRL的應(yīng)用過程中,XBRL知識的推廣工作取得的成果非常有限,目前仍然局限在集團或總部層面,甚至局限在總部參與XBRL項目的少數(shù)管理人員。對于XBRL的討論開展也比較少,很多下屬企業(yè)還沒有認識到XBRL的優(yōu)勢和作用,對XBRL產(chǎn)生種種誤解,不利于XBRL的進一步應(yīng)用。此外,XBRL是一套全新的知識,由于接觸的時間較短,石油企業(yè)內(nèi)部XBRL技術(shù)力量也比較薄弱,在一定程度上限制了XBRL的推廣應(yīng)用。
2.準則差異帶來的XBRL應(yīng)用差異
由于包括兩大油企在內(nèi)的石油企業(yè)同時在美國上市,從2011年年報開始,美國證監(jiān)會(SEC)要求,在給SEC提交傳統(tǒng)財務(wù)報告的同時提交XBRL格式的財務(wù)報告。盡管我國會計準則已經(jīng)和國際會計準則在很大程度上趨同,但趨同不等于相同。因此,在美國上市的石油企業(yè)還需創(chuàng)建基于國際準則的分類標準,擴展出滿足SEC報送要求的國際準則擴展分類標準。這必將加大石油企業(yè)人力、物力和財力的投入。
3.計算機技術(shù)和XBRL的結(jié)合與國際先進水平仍有差距
XBRL作為新一代的商務(wù)報告語言,與計算機技術(shù)的關(guān)系十分密切,計算機技術(shù)的支持對XBRL的有效應(yīng)用起著不可忽視的作用。雖然已經(jīng)存在多種處理軟件,但符合我國使用者操作和閱讀習慣的成熟軟件基本沒有。目前,石油企業(yè)生成XBRL財務(wù)報告的方式主要還是依靠手工錄入,缺乏實現(xiàn)從現(xiàn)有數(shù)據(jù)自動轉(zhuǎn)換成XBRL數(shù)據(jù)的手段和工具,與國際先進水平仍有相當大的差距。
4.XBRL在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用還處于探索階段
石油企業(yè)大多為國有特大型企業(yè),下屬企業(yè)多,管理幅度大,財務(wù)報告級次多,內(nèi)部管理報表復(fù)雜多樣。雖然目前對XBRL的應(yīng)用已經(jīng)基本滿足監(jiān)管部門的需要,但是還沒有將XBRL與企業(yè)內(nèi)部各種信息管理系統(tǒng)進行銜接整合,沒有發(fā)揮XBRL的管理決策作用,也就無法很好地應(yīng)用XBRL技術(shù)。
三、解決問題的方法和措施
(一)加大對XBRL的宣傳和培養(yǎng)XBRL專業(yè)人才的力度
深入理解推廣應(yīng)用XBRL技術(shù)的重要意義,學習掌握XBRL的基本理念、方法和應(yīng)用等基本知識,加強企業(yè)內(nèi)部XBRL人才的培養(yǎng),投入更多的力量來研究XBRL技術(shù)。有針對性地對不同人員進行區(qū)別培養(yǎng),要使企業(yè)財務(wù)主管全面了解會計電算化和XBRL相關(guān)知識,認識到XBRL對企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的巨大影響,并能夠?qū)BRL在企業(yè)內(nèi)部更進一步的應(yīng)用有一個認識。普通財務(wù)人員要掌握XBRL基礎(chǔ)知識,熟練使用XBRL軟件編制和提交財務(wù)報告。
(二)研究解決會計準則差異造成的影響
對于在國內(nèi)國外同時上市的石油企業(yè),財政部要研究如何消除或降低企業(yè)會計準則與國際會計準則差異對企業(yè)應(yīng)用XBRL造成的影響,從宏觀制度層面對上交所等監(jiān)管部門的XBRL需求進行調(diào)整,力爭盡早實現(xiàn)同一種語言、同一種標準的目標,降低企業(yè)XBRL應(yīng)用成本。要深入研究企業(yè)會計準則與國際會計準則差異對通用標準和擴展標準的影響,在操作層面分清元素變化,減少重復(fù)工作量。
(三)強化計算機技術(shù)的支撐
加大對系統(tǒng)方面的研究與投入,研究從現(xiàn)有數(shù)據(jù)自動生成XBRL財務(wù)報告的方式,實現(xiàn)XBRL數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換,開發(fā)應(yīng)用XBRL報送系統(tǒng),實現(xiàn)給監(jiān)管機構(gòu)報送XBRL財務(wù)報告的自動化。
(四)做好XBRL在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用
研究XBRL技術(shù)與企業(yè)內(nèi)部管理報表的結(jié)合,考慮XBRL技術(shù)與企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)的集成,打破固定格式報表的傳統(tǒng)觀念,用XBRL對內(nèi)部管理報表進行標記,實現(xiàn)真正意義上的“靈活查詢”,增強財務(wù)分析效率、效果,提高決策支持能力。財務(wù)人員可依據(jù)同一份財務(wù)數(shù)據(jù),對不同的信息者定制任意多的報表展示方式,將內(nèi)部財務(wù)報表轉(zhuǎn)化為財務(wù)人員可以理解的財務(wù)知識,為決策分析提供高質(zhì)量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。同時,利用XBRL的技術(shù)優(yōu)勢建立國內(nèi)外同行業(yè)可比的財務(wù)數(shù)據(jù)庫,通過縱向分析找出企業(yè)存在的問題,提高財務(wù)報告水平和企業(yè)管理能力,將XBRL的應(yīng)用進一步擴展到財務(wù)管理領(lǐng)域。
【主要參考文獻】
[1] 劉玉廷.推廣應(yīng)用XBRL 推進會計信息化建設(shè)[J].會計研究,2010(11).
【關(guān)鍵詞】租賃準則 融資租賃 經(jīng)營租賃 財務(wù)報告
一、租賃基本概況
租賃是指在約定期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。租賃轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán),而不是資產(chǎn)的所有權(quán),并且是一種有償?shù)霓D(zhuǎn)移,取得使用權(quán)以支付租金為代價。為了規(guī)范租賃的確認、計量和相關(guān)信息的列報,根據(jù)《企業(yè)會計準則――基本準則》制定了企業(yè)會計準則第21號――租賃,準則于2006年修訂,2007年開始實施。現(xiàn)行租賃準則將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃;經(jīng)營租賃是為了滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃,它是一種短期租賃形式,出租人不僅要向承租人提供設(shè)備的使用權(quán),還要向承租人提供設(shè)備的保養(yǎng)、保險、維修等服務(wù)的一種租賃形式。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。融資租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移,也可以不轉(zhuǎn)移。
二、現(xiàn)行租賃準則對于租賃的報告處理及問題
(一)現(xiàn)行準則對租賃的處理
現(xiàn)行租賃準則中,公司需要區(qū)分經(jīng)營性租賃和融資租賃,承租人應(yīng)在租賃開始日根據(jù)準則判斷租賃的性質(zhì),將租賃區(qū)分為融資租賃或經(jīng)營租賃并且進行不同的會計處理。符合條件的融資租賃需要計算當在資產(chǎn)負債表中披露與融資租賃相關(guān)的資產(chǎn)和負債;融資租賃的租入資產(chǎn)計入承租方的資產(chǎn),在使用期間計提折舊。但是,對于經(jīng)營租賃則不確認相關(guān)資產(chǎn)負債,承租方每期應(yīng)支付的租賃費計入當期損益,未支付的部分在報表附注中在租賃承諾中披露。
(二)存在問題
現(xiàn)行租賃準則認為,經(jīng)營租賃不符合資本化條件。由于經(jīng)營租賃資產(chǎn)有關(guān)的風險和報酬仍歸出租方所有,資產(chǎn)的折舊費用以及維修保養(yǎng)費用仍由出租方承擔,出租方通過收取租金來補償固定資產(chǎn)的費用支出,因此,經(jīng)營租賃的資產(chǎn)并不是承租方的資產(chǎn),不作“固定資產(chǎn)”的會計處理,對承租方的Y產(chǎn)負債表不產(chǎn)生影響。同時,承租方日常無需對固定資產(chǎn)實行管理,即不用計提折舊和修理費,只支付租金。支付租金時,每期所增加租金費用直接計入當期損益,通常作為企業(yè)的管理費用列支,在減少稅息前利潤的同時,減少交納的所得稅,并減少當期的凈利潤,也引起現(xiàn)金流出,產(chǎn)生當期費用而影響利潤表,導(dǎo)致期末對資產(chǎn)負債表中的未分配利潤及盈余公積項目產(chǎn)生影響。租賃期滿,資產(chǎn)歸出租方,對承租方的財務(wù)狀況無影響。
經(jīng)營租賃被視為一種合理合法的表外融資方式。但是,對于有大量融資租賃的企業(yè)來說,帶給企業(yè)經(jīng)濟利益流入的資產(chǎn)大部分游離于報表外,使得企業(yè)的資產(chǎn)與利潤配比失衡,同時,也會影響企業(yè)財務(wù)信息失去可比性,不利于企業(yè)報表使用者的使用。有些承租人往往會絞盡腦汁地與出租人締結(jié)租賃協(xié)議,想方設(shè)法地進行規(guī)避,使得實質(zhì)上是融資租賃的合同被視為經(jīng)營租賃進行會計處理,以獲得表外融資的好處。
三、租賃準則的修訂對于企業(yè)財務(wù)報告的影響
(一)新準則對租賃的處理
在新準則下,除了期限短于12個月或者金額較小的租賃可以按照原經(jīng)營租賃的方式進行會計處理,其余的均需要按照融資租賃的方式進行。即在初始確認的時候承租方需要將租入資產(chǎn)確認為承租方的資產(chǎn),后續(xù)計提折舊,將未來租金的現(xiàn)值確認為負債計入資產(chǎn)負債表。
(二)對企業(yè)財務(wù)報告的影響
在資產(chǎn)負債表方面,由于租賃資產(chǎn)需要在租賃開始日確認資產(chǎn)自己相關(guān)負債,承租人資產(chǎn)、負債同時增加。租賃業(yè)務(wù)表外融資表內(nèi)化后,所有租賃業(yè)務(wù)都按統(tǒng)一標準反映在承租人的資產(chǎn)負債表上。這樣,承租人的資產(chǎn)負債表就能較真實地反映企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)實力,有助于報表使用者分析、預(yù)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全程度和抗風險能力。同時,與此相關(guān)的常用財務(wù)指標會有較大變動,例如,資產(chǎn)負債增加,使得企業(yè)資產(chǎn)負債率有所變動,往往會提高企業(yè)的財務(wù)杠桿。
租賃準則的變動也會對利潤表產(chǎn)生影響,現(xiàn)行準則下,經(jīng)營租賃租金在期間費用列支,但是新準則下,租賃資產(chǎn)需要作為企業(yè)的資產(chǎn)在使用期間內(nèi)計提折舊,通常采用直線法時,每期折舊額固定;并且對于確認的相關(guān)負債,需要按照攤余成本確認利息費用,攤余成本隨租金的支付減少,使得利息費用逐漸下降??傮w來說,相比于每年支付固定的租金,新準則下租賃成本變化使得企業(yè)損益表波動性變大。同時,租賃的利息費用屬于企業(yè)融資活動的現(xiàn)金流,因此,對于現(xiàn)金流量表也會產(chǎn)生影響。租賃期內(nèi)經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量減少,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額變大,意味著企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金能力越強,財力基礎(chǔ)越穩(wěn)固。另外,籌資活動現(xiàn)金流出量增加,意味著租賃期內(nèi)有現(xiàn)金流出用于償還債務(wù),企業(yè)的債務(wù)逐期減少。
許多常用財務(wù)指標包括:息稅前利潤,凈利潤,每股收益,凈資產(chǎn)回報率,經(jīng)營活動現(xiàn)金流等亦同時產(chǎn)生變化。同時隨著核算的變更也將對業(yè)務(wù)產(chǎn)生相應(yīng)的影響。例如:現(xiàn)時,承租人選擇租賃而非購買固定資產(chǎn)的原因之一可能是避免在財務(wù)報表上反映負債。因此,在這種情況下,租賃準則的改變可能也會對企業(yè)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)決策有所影響。
四、結(jié)語
租賃安排在許多企業(yè)的業(yè)務(wù)運營中起到至關(guān)重要的作用。當前,大多數(shù)租賃交易并不在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認和計量,因此相關(guān)披露和列示不能滿足財務(wù)報表使用者的需求并且缺乏租賃實體和非租賃實體財務(wù)報告的可比性。
新租賃準則不僅要求企業(yè)將現(xiàn)行經(jīng)營租賃承諾的附注披露內(nèi)容在資產(chǎn)負債表中反映為租賃資產(chǎn)和負債,它的實施將給企業(yè)帶來遠超出財務(wù)影響的重大挑戰(zhàn)。但是,不可否認的是,經(jīng)營租賃入表后將增加企業(yè)財務(wù)報表的透明度,有助于報表使用者進行客觀分析。
參考文獻:
[1]隋輝.國際租賃會計準則的租賃及影響[J].財會學習,2016,(07).