社保稅論文精選(九篇)
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第1篇：社保稅論文范文
基金項(xiàng)目：西安航空技術(shù)高等專科學(xué)?？蒲谢鹳Y助項(xiàng)目(05130537)
內(nèi)容摘要：確立合理的社會(huì)保障籌資方式是完善健全我國(guó)社會(huì)保障體系的重要問(wèn)題。通過(guò)現(xiàn)有籌資方式存在問(wèn)題和開(kāi)征社保稅必要性的分析，旨在從稅目、納稅人、課稅對(duì)象、稅制等幾方面提出我國(guó)社保稅的稅制設(shè)計(jì)方案。
關(guān)鍵詞：社會(huì)保障社保稅問(wèn)題稅制
社會(huì)保障是指通過(guò)再分配國(guó)民收入，使社會(huì)公眾在就業(yè)、生活、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老諸方面的基本條件得到保證的各種制度和安排的統(tǒng)稱。實(shí)行社會(huì)保障的目的在于維護(hù)社會(huì)安定和實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化。為社會(huì)成員提供社會(huì)保障，是現(xiàn)代社會(huì)政府的一項(xiàng)重要職能，而充足的社會(huì)保障資金是社會(huì)保障制度存在、發(fā)展和不斷完善的基礎(chǔ)，因此，確立合理的社會(huì)保障籌資方式是一國(guó)社會(huì)保障體系構(gòu)建中的核心問(wèn)題。
現(xiàn)行社會(huì)保障資金籌集與管理的問(wèn)題
我國(guó)現(xiàn)行的是社會(huì)保障統(tǒng)籌繳費(fèi)制度，單位和個(gè)人的繳費(fèi)按比例分別計(jì)入個(gè)人賬戶和統(tǒng)籌賬戶。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，各地區(qū)、各行業(yè)差距明顯，人口眾多且管理制度相對(duì)滯后，社會(huì)保障資金籌集方面仍存在諸多不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
社會(huì)保障基金管理缺乏法律保障
我國(guó)目前的社會(huì)保障基金的籌集方式屬于規(guī)費(fèi)范疇，在一定程度上具有一定的法律效應(yīng)，但由于國(guó)家未頒布《社會(huì)保障法》，關(guān)于社會(huì)保障體系的基本制度、資金收支、公民權(quán)益、法律責(zé)任等都未用法律的形式明確的規(guī)定下來(lái)，資金使用也存在較大風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法解決保值增值的問(wèn)題，這就制約了社會(huì)保障制度的進(jìn)一步完善。有些地方政府先后制訂了一些行政規(guī)章和規(guī)范性文件，但這些文件法缺乏法律保障，一旦出現(xiàn)行政訴訟或司法訴訟，難以作為仲裁機(jī)構(gòu)仲裁或法院進(jìn)行判決的法律依據(jù)。
統(tǒng)籌層次低且籌資標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
目前，全國(guó)只有12個(gè)省份實(shí)現(xiàn)和基本實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)省級(jí)統(tǒng)籌，養(yǎng)老保險(xiǎn)尚未在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)省級(jí)統(tǒng)籌，其他保障項(xiàng)目主要還是縣市級(jí)統(tǒng)籌。資金籌集比例各地間有很大差別，按照國(guó)務(wù)院頒布的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》，各省、市、自治區(qū)、直轄市人民政府有權(quán)自行制定繳費(fèi)率，其初衷在于保持政策的靈活性，以便各地結(jié)合實(shí)際情況因地制宜。但在具體執(zhí)行過(guò)程中，產(chǎn)生了許多問(wèn)題，以養(yǎng)老統(tǒng)籌為例，河北規(guī)定為16，北京、天津?yàn)?8，上海為25.5。不僅地區(qū)之間統(tǒng)籌比例參差不齊，造成各地社會(huì)保障負(fù)擔(dān)輕重不一。就是同一地區(qū)的不同企業(yè)間也實(shí)行差別政策，如北京規(guī)定三資企業(yè)為16，集體企業(yè)為27，這就不僅阻礙了不同地區(qū)、企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，還阻礙了人力資源的流動(dòng)和優(yōu)化配置，這也是社會(huì)保障基金拖欠的主要原因之一。
籌資總量不足且保障水平低
由于社會(huì)保障收費(fèi)制度并非國(guó)家統(tǒng)一制定的法規(guī)，缺乏法律依據(jù)和強(qiáng)制性，對(duì)繳費(fèi)人也缺乏應(yīng)有的約束。同時(shí)，由于近年來(lái)一些大的國(guó)營(yíng)、集體企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，部分企業(yè)瀕臨倒閉，無(wú)力繳費(fèi)；有些企業(yè)雖然能維持生產(chǎn)，但是經(jīng)濟(jì)困難，資金緊張，造成嚴(yán)重欠費(fèi)?；谝陨显?，不能及時(shí)、足額上繳的情況普遍存在，此外，偷、漏現(xiàn)象也很嚴(yán)重，據(jù)統(tǒng)計(jì)，20__年底，全國(guó)累計(jì)欠繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)高達(dá)439億元，對(duì)80萬(wàn)戶企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納情況稽核顯示，少報(bào)、漏報(bào)繳費(fèi)人數(shù)320.6萬(wàn)人，金額達(dá)23億元。這就使本來(lái)緊缺的社保資金更顯不足，社會(huì)保障的總體水平降低。在此情況下，財(cái)政不得不常年加大對(duì)其補(bǔ)貼，20__年，各級(jí)財(cái)政僅補(bǔ)助基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金就達(dá)544億元，其中中央財(cái)政補(bǔ)助474億元。
兩套機(jī)構(gòu)征收且效率低下
按照《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，社會(huì)保障費(fèi)可由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)勞動(dòng)保障部門按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。這條規(guī)定造成稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)同時(shí)征收，導(dǎo)致責(zé)任不清，任務(wù)不明。還容易造成兩套機(jī)構(gòu)互相推諉、互相扯皮的現(xiàn)象，導(dǎo)致社會(huì)保障基金不能及時(shí)、足額的征繳。
從以上分析中可以看出，由于現(xiàn)行社會(huì)保障資金的征收中存在種種弊端。因而，改革現(xiàn)有的制度，實(shí)行“費(fèi)改稅”已十分必要。
社會(huì)保障稅開(kāi)征的必要性
社會(huì)保障稅亦稱“社會(huì)保險(xiǎn)稅”，指以企業(yè)的工資支付額為課征對(duì)象，由職工和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會(huì)福利開(kāi)支的一種稅，此 稅1935年起始于美國(guó)，現(xiàn)在已成為西方國(guó)家的主要稅種之一。社會(huì)保障稅在一個(gè)國(guó)家的社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著“安全閥”和“減振器”的作用。除了具有稅收的一般特點(diǎn)以外，還具有強(qiáng)烈的累退性、有償性、再分配性和總償還量不斷擴(kuò)大的特性，是當(dāng)今世界各國(guó)所得稅體系中的一個(gè)重要組成部分。
改社保費(fèi)為社保稅，對(duì)于建立穩(wěn)定的社會(huì)保障資金籌資機(jī)制，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，具有重大意義。
有利于解決我國(guó)現(xiàn)有社會(huì)保障體系存在的問(wèn)題
我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保障體系已經(jīng)不能適應(yīng)改革發(fā)展的需要，其原因在于它自身存在著保障資金來(lái)源不穩(wěn)定、管理操作不規(guī)范等一系列問(wèn)題，這些問(wèn)題使社會(huì)保障制度的作用難以充分發(fā)揮。而開(kāi)征社會(huì)保障稅后，可以以法律的形式規(guī)范社會(huì)保障制度，使社會(huì)保障基金有穩(wěn)定、及時(shí)、足額的收入保證，可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，解除勞動(dòng)者的后顧之憂、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定?？梢栽谌鐣?huì)范圍內(nèi)對(duì)國(guó)民收入分配進(jìn)行再次的適度調(diào)節(jié)，保持社會(huì)收入公平，防止兩極分化。
有利于緩解進(jìn)入老齡社會(huì)后給企業(yè)和國(guó)家財(cái)政帶來(lái)的巨大壓力
按照國(guó)際慣例，60歲以上老年人口占總?cè)丝?0以上的國(guó)家為人口老齡化的國(guó)家。20__年，我國(guó)的老年人口已占總?cè)丝诘?0.8；預(yù)計(jì)到2030年，我國(guó)老年人口將占總?cè)丝诘?0，總量達(dá)到3億人。20__年我國(guó)離退休人員達(dá)到4000萬(wàn)人，退休金支出超過(guò)了1500億元；預(yù)計(jì)到2020年，我國(guó)退休人員將達(dá)到7000萬(wàn)人，因此屆時(shí)退休金支出將超過(guò)8000億元。由于我國(guó)人口基數(shù)大，老齡化速度快，退休人員增加很快，相應(yīng)的退休金支付量迅速增加，要做到社會(huì)化發(fā)放，僅僅依靠現(xiàn)有的現(xiàn)收現(xiàn)付制社會(huì)保障體系是無(wú)法承擔(dān)的。而社會(huì)保障稅的收入通常納入政府的財(cái)政預(yù)算范圍之內(nèi)，因而減輕了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，只有開(kāi)征社會(huì)保障稅才能逐步縮小社會(huì)保障資金的缺口，走出社會(huì)保障支付危機(jī)的困境。
有利于實(shí)行全國(guó)統(tǒng)籌制度
國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，只有全國(guó)性的社會(huì)保障基金才便于政府在更大的空間內(nèi)調(diào)劑余缺，平衡地區(qū)差距。目前的省級(jí)統(tǒng)籌只能是我國(guó)社會(huì)保障制度的過(guò)渡形式，全國(guó)統(tǒng)籌才是終極目標(biāo)，毫無(wú)疑問(wèn)，社會(huì)保障稅的開(kāi)征將為全國(guó)統(tǒng)籌創(chuàng)造有利條件。
社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)
開(kāi)征社會(huì)保障稅，要按照循序漸進(jìn)、平穩(wěn)過(guò)渡的原則，實(shí)事求是，從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)和做法，認(rèn)真設(shè)計(jì)出切實(shí)可行的社會(huì)保障稅制。
稅目
稅目設(shè)置應(yīng)與社會(huì)保障的項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)。目前，我國(guó)社會(huì)保障的項(xiàng)目主要有職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、女工生育保險(xiǎn)等五項(xiàng)。前三項(xiàng)保險(xiǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響最大，其改革在各地進(jìn)行得也最為廣泛和深入，因此應(yīng)重點(diǎn)設(shè)置這三大稅目；后兩項(xiàng)保險(xiǎn)在多數(shù)地方尚處于試點(diǎn)階段，加之這些保險(xiǎn)行業(yè)特點(diǎn)突出、覆蓋面窄，故暫不宜將其作為稅目，可通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)方式解決，將來(lái)?xiàng)l件成熟時(shí)再逐步納入社會(huì)保障稅的范疇。
納稅人
普遍性和公平性是建立社會(huì)保障制度所追求的兩個(gè)重要目標(biāo)，而且，社會(huì)保障有一個(gè)“大數(shù)法則”，即參加保險(xiǎn)的人數(shù)越多，互濟(jì)功能就越大，抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力就越強(qiáng)。這充分說(shuō)明社會(huì)保障實(shí)施范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性，社會(huì)保障的功能也越能得以充分發(fā)揮。因此，我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人應(yīng)當(dāng)是我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)人。具體包括：社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)及其職工，以及外商投資企業(yè)及其中方員工、自由職業(yè)者、國(guó)家公職人員。鑒于我國(guó)農(nóng)村生產(chǎn)力水平不高且地區(qū)發(fā)展不均衡、農(nóng)民收入水平較低，可暫不把全部農(nóng)民和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)作為納稅人。但可先將有一定規(guī)模和符合一定條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)列入征稅范圍，還可選擇少數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高、農(nóng)民承受能力較強(qiáng)的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。
課稅對(duì)象
課稅對(duì)象規(guī)定為納稅人支付的工薪總額或取得的工薪收入。主要分為兩種情況：企事業(yè)單位以實(shí)際支付的工薪總額為課稅對(duì)象；個(gè)人以其所獲得的工薪總額（包括基本工資、獎(jiǎng)金、浮動(dòng)工資、各種工資性補(bǔ)貼）為課稅對(duì)象。另外對(duì)于個(gè)體工商戶、私營(yíng)企業(yè)主等非工薪收入者則以毛收入為征稅對(duì)象；對(duì)不易核定的，可授權(quán)征收部門在當(dāng)?shù)厣弦荒甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定。
稅率
稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，稅率的高低決定著納稅人的負(fù)擔(dān)。一般來(lái)說(shuō)，社會(huì)保障稅率主要取決于保障支出的基本需求、保障水平以及納稅人的承受能力?？紤]到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平和生活水平較低，企業(yè)和個(gè)人的納稅能力有限，社會(huì)保障稅的稅率不能定得過(guò)高?？煽紤]實(shí)行分享比例稅率并采取差別稅率，不同項(xiàng)目設(shè)置不同的稅率。
在目前情況下，可繼續(xù)延續(xù)以前的征收率，即養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率為28，其中雇主繳納20，雇員繳納8；失業(yè)保險(xiǎn)稅率為3，其中雇主繳納2，雇員繳納1；醫(yī)療保險(xiǎn)稅率為8，其中雇主繳納6，雇員繳納2。這樣實(shí)現(xiàn)了與以前繳費(fèi)制度形式的銜接。
稅種歸屬選擇
建立單獨(dú)的社會(huì)保障預(yù)算對(duì)基本社會(huì)保險(xiǎn)的收、支和結(jié)余進(jìn)行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本職責(zé)之一。但是，目前我國(guó)的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃是由省、地或縣市一級(jí)政府負(fù)責(zé)，中央并沒(méi)有統(tǒng)一起來(lái)。所以，如果要將社會(huì)保險(xiǎn)稅作為中央稅，財(cái)政體制必須進(jìn)行相應(yīng)的大調(diào)整，但這項(xiàng)工作十分復(fù)雜，因而近期內(nèi)將社會(huì)保障稅作為中央收入難度很大，短期內(nèi)社會(huì)保障稅只能作為地方稅。只有當(dāng)養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)及基金的統(tǒng)籌層次提高到全國(guó)統(tǒng)籌，社會(huì)保障稅才有條件成為中央的收入。
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第2篇：社保稅論文范文
社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系由社會(huì)生產(chǎn)系統(tǒng)、社會(huì)管理系統(tǒng)和社會(huì)保障系統(tǒng)組成，三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會(huì)保障制度作為社會(huì)穩(wěn)定機(jī)制，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展，一個(gè)符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的社會(huì)保障制度框架已經(jīng)建立起來(lái)。在這一過(guò)程中，社會(huì)保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來(lái)各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣?huì)化的收繳和管理。但是，現(xiàn)行的繳費(fèi)方式在實(shí)踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項(xiàng)目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問(wèn)題，難以保證籌集社會(huì)保障收入的需要。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來(lái)和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢(shì)以及入世進(jìn)程的進(jìn)一步加快都要求完善我國(guó)的社會(huì)保障制度。如何改革我國(guó)社會(huì)保障資金的籌集方式，進(jìn)而完善我國(guó)的社會(huì)保障體系，是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點(diǎn)是開(kāi)征社會(huì)保障稅以代替現(xiàn)行繳費(fèi)方式，以更具有法律強(qiáng)制力的稅收形式籌集社會(huì)保障資金，擺脫當(dāng)前繳費(fèi)率偏低的困境。因而，如何設(shè)置我國(guó)的社會(huì)保障稅就成為一個(gè)值得研究的問(wèn)題。本文通過(guò)比較和分析各國(guó)保障稅收入與各國(guó)社會(huì)福利支出間的對(duì)應(yīng)關(guān)系、社會(huì)保障稅的設(shè)置方式、社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素、社會(huì)保障稅的征收管理方式，探討了在我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的相關(guān)重要問(wèn)題。
二、社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系
縱觀世界各國(guó)，目前社會(huì)保障收入主要來(lái)源于如下幾個(gè)方面：一是社會(huì)保障稅或費(fèi)；二是政府的預(yù)算撥款，即政府的一般收入；三是社會(huì)保障基金的投資收益；四是各種形式的捐贈(zèng)。社會(huì)保障稅(SocialSecurityTax)，又譯成社會(huì)保險(xiǎn)稅，是為籌集社會(huì)保障基金而征收的一種專門目的稅。有的國(guó)家薪給稅(PayrallTax)與社會(huì)保障稅是作為一個(gè)稅種征收的，二者具有相同的特征。也有一些國(guó)家征收的薪給稅實(shí)際上是按工薪收入預(yù)提的個(gè)人所得稅。在歐洲的多數(shù)國(guó)家中，社會(huì)保障稅采用社會(huì)保險(xiǎn)繳款(SocialSecurityContribution)的形式，之所以不稱之為稅，是基于這種繳款具有有償性利益對(duì)等關(guān)系的考慮。但不管名稱如何，他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外，世界各國(guó)大多數(shù)以政府的一般稅收收入來(lái)彌補(bǔ)社會(huì)保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國(guó)家的社會(huì)保障制度非常依賴從社會(huì)保障稅獲得資金，而另一些國(guó)家則側(cè)重于一般稅收收入。社會(huì)保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國(guó)組織社會(huì)保障的不同方式。按照社會(huì)保障稅收入與各國(guó)社會(huì)福利支出間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可將目前世界各國(guó)社會(huì)保障制度的籌資方式劃分為三種類型：社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式；社會(huì)保障稅占社會(huì)保障支出較?蟊戎氐某鎰誓J揭約耙話闥笆照忌緇岜U現(xiàn)С黿洗蟊戎氐某鎰誓J健?/P>
(一)社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式
該模式的典型國(guó)家是德國(guó)。德國(guó)的社會(huì)福利方案體系較為完善，具體包括國(guó)家養(yǎng)老金體系、國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)方案、工傷事故保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及其他社會(huì)福利方案。其中，國(guó)家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助，同時(shí)，還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補(bǔ)貼。目前這一比例為25％。國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)方案由社會(huì)保障稅提供資金，工傷事故保險(xiǎn)幾乎完全由雇主的工資稅提供資金，失業(yè)保險(xiǎn)幾乎完全由社會(huì)保障稅提供資金，而其他社會(huì)福利方案所需資金則來(lái)源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國(guó)主要社會(huì)福利方案的資金來(lái)源。
德國(guó)主要社會(huì)福利方案的資金來(lái)源（1998，%）
1996年德國(guó)各級(jí)政府的社會(huì)保障稅收入總額為6550億德國(guó)馬克，而社會(huì)福利支出總額為6555．1億德國(guó)馬克，二者的比值為99．92％；1997年社會(huì)保障稅收入上升到7817．94億德國(guó)馬克；社會(huì)福利開(kāi)支為7920．69億德國(guó)馬克，二者的比值為98．70％。
以上數(shù)據(jù)表明，德國(guó)的社會(huì)保障資金基本上通過(guò)社會(huì)保障稅籌集，政府轉(zhuǎn)移支付所起的作用不大，主要用于其他社會(huì)福利方案。這也使得社會(huì)保障稅在德國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終高于直接稅和間接稅所占的比重，一直保持在40％以上。
(二)社會(huì)保障稅占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式
世界上大多數(shù)國(guó)家采用的都是這種模式，如俄羅斯、瑞典。俄羅斯的社會(huì)福利項(xiàng)目主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)、其他福利。具體地說(shuō)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中來(lái)源于社會(huì)保障稅的收入占資金總量的81％，其余7％來(lái)源于預(yù)算，10％來(lái)源于增值稅，2％來(lái)源于其他；醫(yī)療保險(xiǎn)77％來(lái)源于社會(huì)保險(xiǎn)稅收，23％來(lái)源于地方預(yù)算；失業(yè)保險(xiǎn)主要以社會(huì)保險(xiǎn)稅籌集資金，一小部分來(lái)源于政府的一般性收入和自愿的捐贈(zèng)；病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)來(lái)自于社會(huì)保障稅，而支付其他福利的資金則來(lái)源于政府的一般性收入。下表列示了俄羅斯主要福利計(jì)劃的資金來(lái)源。
俄羅斯主要社會(huì)福利計(jì)劃資金來(lái)源的百分比（1995，%）
1995年，俄羅斯社會(huì)保障稅收收入為950億盧布，占社會(huì)福利支出(1080億盧布)的87．80％。
瑞典的情況與俄羅斯相似，1996年該國(guó)社會(huì)福利支出總額為3807億瑞典克朗，其中67．61％(256億瑞典克朗)來(lái)源于社會(huì)保障稅收入。下表列示了瑞典主要社會(huì)福利計(jì)劃資金來(lái)源的百分比。
1997年瑞典用于資助主要社會(huì)福利項(xiàng)目的收入的分配的百分比
一、引言
社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系由社會(huì)生產(chǎn)系統(tǒng)、社會(huì)管理系統(tǒng)和社會(huì)保障系統(tǒng)組成，三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會(huì)保障制度作為社會(huì)穩(wěn)定機(jī)制，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展，一個(gè)符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的社會(huì)保障制度框架已經(jīng)建立起來(lái)。在這一過(guò)程中，社會(huì)保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來(lái)各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣?huì)化的收繳和管理。但是，現(xiàn)行的繳費(fèi)方式在實(shí)踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項(xiàng)目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問(wèn)題，難以保證籌集社會(huì)保障收入的需要。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來(lái)和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢(shì)以及入世進(jìn)程的進(jìn)一步加快都要求完善我國(guó)的社會(huì)保障制度。如何改革我國(guó)社會(huì)保障資金的籌集方式，進(jìn)而完善我國(guó)的社會(huì)保障體系，是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點(diǎn)是開(kāi)征社會(huì)保障稅以代替現(xiàn)行繳費(fèi)方式，以更具有法律強(qiáng)制力的稅收形式籌集社會(huì)保障資金，擺脫當(dāng)前繳費(fèi)率偏低的困境。因而，如何設(shè)置我國(guó)的社會(huì)保障稅就成為一個(gè)值得研究的問(wèn)題。本文通過(guò)比較和分析各國(guó)保障稅收入與各國(guó)社會(huì)福利支出間的對(duì)應(yīng)關(guān)系、社會(huì)保障稅的設(shè)置方式、社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素、社會(huì)保障稅的征收管理方式，探討了在我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的相關(guān)重要問(wèn)題。
二、社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系
縱觀世界各國(guó)，目前社會(huì)保障收入主要來(lái)源于如下幾個(gè)方面：一是社會(huì)保障稅或費(fèi)；二是政府的預(yù)算撥款，即政府的一般收入；三是社會(huì)保障基金的投資收益；四是各種形式的捐贈(zèng)。社會(huì)保障稅(SocialSecurityTax)，又譯成社會(huì)保險(xiǎn)稅，是為籌集社會(huì)保障基金而征收的一種專門目的稅。有的國(guó)家薪給稅(PayrallTax)與社會(huì)保障稅是作為一個(gè)稅種征收的，二者具有相同的特征。也有一些國(guó)家征收的薪給稅實(shí)際上是按工薪收入預(yù)提的個(gè)人所得稅。在歐洲的多數(shù)國(guó)家中，社會(huì)保障稅采用社會(huì)保險(xiǎn)繳款(SocialSecurityContribution)的形式，之所以不稱之為稅，是基于這種繳款具有有償性利益對(duì)等關(guān)系的考慮。但不管名稱如何，他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外，世界各國(guó)大多數(shù)以政府的一般稅收收入來(lái)彌補(bǔ)社會(huì)保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國(guó)家的社會(huì)保障制度非常依賴從社會(huì)保障稅獲得資金，而另一些國(guó)家則側(cè)重于一般稅收收入。社會(huì)保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國(guó)組織社會(huì)保障的不同方式。按照社會(huì)保障稅收入與各國(guó)社會(huì)福利支出間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可將目前世界各國(guó)社會(huì)保障制度的籌資方式劃分為三種類型：社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式；社會(huì)保障稅占社會(huì)保障支出較?蟊戎氐某鎰誓J揭約耙話闥笆照忌緇岜U現(xiàn)С黿洗蟊戎氐某鎰誓J健?/P>
(一)社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式
該模式的典型國(guó)家是德國(guó)。德國(guó)的社會(huì)福利方案體系較為完善，具體包括國(guó)家養(yǎng)老金體系、國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)方案、工傷事故保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及其他社會(huì)福利方案。其中，國(guó)家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助，同時(shí)，還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補(bǔ)貼。目前這一比例為25％。國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)方案由社會(huì)保障稅提供資金，工傷事故保險(xiǎn)幾乎完全由雇主的工資稅提供資金，失業(yè)保險(xiǎn)幾乎完全由社會(huì)保障稅提供資金，而其他社會(huì)福利方案所需資金則來(lái)源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國(guó)主要社會(huì)福利方案的資金來(lái)源。
德國(guó)主要社會(huì)福利方案的資金來(lái)源（1998，%）
方案名稱社會(huì)保障稅投資收入預(yù)算轉(zhuǎn)化
養(yǎng)老金75025
醫(yī)療保險(xiǎn)10000
長(zhǎng)期醫(yī)療保險(xiǎn)10000
意外保險(xiǎn)10000
失業(yè)保險(xiǎn)10000
其他社會(huì)福利方案00100
1996年德國(guó)各級(jí)政府的社會(huì)保障稅收入總額為6550億德國(guó)馬克，而社會(huì)福利支出總額為6555．1億德國(guó)馬克，二者的比值為99．92％；1997年社會(huì)保障稅收入上升到7817．94億德國(guó)馬克；社會(huì)福利開(kāi)支為7920．69億德國(guó)馬克，二者的比值為98．70％。
以上數(shù)據(jù)表明，德國(guó)的社會(huì)保障資金基本上通過(guò)社會(huì)保障稅籌集，政府轉(zhuǎn)移支付所起的作用不大，主要用于其他社會(huì)福利方案。這也使得社會(huì)保障稅在德國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終高于直接稅和間接稅所占的比重，一直保持在40％以上。
(二)社會(huì)保障稅占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式
世界上大多數(shù)國(guó)家采用的都是這種模式，如俄羅斯、瑞典。俄羅斯的社會(huì)福利項(xiàng)目主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)、其他福利。具體地說(shuō)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中來(lái)源于社會(huì)保障稅的收入占資金總量的81％，其余7％來(lái)源于預(yù)算，10％來(lái)源于增值稅，2％來(lái)源于其他；醫(yī)療保險(xiǎn)77％來(lái)源于社會(huì)保險(xiǎn)稅收，23％來(lái)源于地方預(yù)算；失業(yè)保險(xiǎn)主要以社會(huì)保險(xiǎn)稅籌集資金，一小部分來(lái)源于政府的一般性收入和自愿的捐贈(zèng)；病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)來(lái)自于社會(huì)保障稅，而支付其他福利的資金則來(lái)源于政府的一般性收入。下表列示了俄羅斯主要福利計(jì)劃的資金來(lái)源。
俄羅斯主要社會(huì)福利計(jì)劃資金來(lái)源的百分比（1995，%）
項(xiàng)目社會(huì)保障稅增值稅轉(zhuǎn)移預(yù)算轉(zhuǎn)移其他
養(yǎng)老基金811072
社會(huì)保險(xiǎn)基金9019
失業(yè)保險(xiǎn)9010
工傷保險(xiǎn)982
1995年，俄羅斯社會(huì)保障稅收收入為950億盧布，占社會(huì)福利支出(1080億盧布)的87．80％。
瑞典的情況與俄羅斯相似，1996年該國(guó)社會(huì)福利支出總額為3807億瑞典克朗，其中67．61％(256億瑞典克朗)來(lái)源于社會(huì)保障稅收入。下表列示了瑞典主要社會(huì)福利計(jì)劃資金來(lái)源的百分比。
1997年瑞典用于資助主要社會(huì)福利項(xiàng)目的收入的分配的百分比
項(xiàng)目社會(huì)保障稅投資收益預(yù)算轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)用或市政
基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)6238
輔助養(yǎng)老保險(xiǎn)6139
部分養(yǎng)老保險(xiǎn)7327
疾病保險(xiǎn)99.90.1
工傷保險(xiǎn)982
看護(hù)津貼95
住房津貼991
養(yǎng)育子女津貼100
贍養(yǎng)補(bǔ)助6733
向家庭提供的住房津貼100
其他項(xiàng)目
自愿者失業(yè)保險(xiǎn)937
基礎(chǔ)失業(yè)保險(xiǎn)100
郡級(jí)醫(yī)療服務(wù)費(fèi)68572
(三)一般稅收占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式
這一模式的典型代表是加拿大。加拿大的社會(huì)福利計(jì)劃主要包括養(yǎng)老金方案、健康保險(xiǎn)方案和失業(yè)保險(xiǎn)方案。其中養(yǎng)老金方案由兩個(gè)層面組成，一是固定數(shù)額的全民方案，叫作全民養(yǎng)老金方5案，其資金全部來(lái)源于聯(lián)邦一般性稅收。第二個(gè)是與收入掛鉤的方案，這一方案對(duì)于魁北克人來(lái)說(shuō)是“魁北克養(yǎng)老金方案”(QPP)，對(duì)于其他加拿大人來(lái)說(shuō)是“加拿大養(yǎng)老金方案”(CPP)。CPP和QPP的資金全部來(lái)源于社會(huì)保障稅，前者由聯(lián)邦政府和各省(除魁北克外)共同征收，后者由魁北克省征收。健康保險(xiǎn)方案的資金主要來(lái)自于一般性收入，而失業(yè)保險(xiǎn)的資金來(lái)自于薪金稅。下表列示了加拿大主要福利計(jì)劃資金來(lái)源的百分比。
加拿大主要社會(huì)福利保障方案，1998收入來(lái)源分配情況（%）
1998年加拿大聯(lián)邦政府社會(huì)福利支出為594．56億加元，其中聯(lián)邦社會(huì)保障稅收入為188．42億加元，所占比重僅為31．69％；該年度各級(jí)政府社會(huì)保障稅收入為444．11億加元，占社會(huì)福利支出(1001．31億加元)的44．35％。可見(jiàn)，加拿大政府實(shí)施社會(huì)保障計(jì)劃、貫徹社會(huì)保障法令依靠的是財(cái)政支出中對(duì)個(gè)人的轉(zhuǎn)移支付，其中聯(lián)邦財(cái)政把很多稅收收入以轉(zhuǎn)移支付的形式再分配到個(gè)人手中，使之形成個(gè)人的消費(fèi)基金，這些款項(xiàng)構(gòu)成加拿大社會(huì)保障制度運(yùn)轉(zhuǎn)的另一大資金來(lái)源。二戰(zhàn)以后，這種轉(zhuǎn)移支付在各級(jí)政府中均不低于社會(huì)保障稅收入的規(guī)模。加拿大社會(huì)保障稅收入在其社會(huì)保障資金中所占的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他國(guó)家，這也使得加拿大社會(huì)保障稅收入在其稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終偏低。
采用社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式的優(yōu)點(diǎn)在于，該模式容易體現(xiàn)納稅人繳納的稅收與其應(yīng)得的福利之間的聯(lián)系，這種聯(lián)系使福利水平隨著每個(gè)納稅人納稅多少而變動(dòng)。這已成為養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)的一大特點(diǎn)。同時(shí)，這種方式也使得政府為社會(huì)保險(xiǎn)籌資與政府其他職能分離開(kāi)來(lái)，這種分離無(wú)疑加強(qiáng)了對(duì)社會(huì)保障在財(cái)政上的監(jiān)督，因?yàn)楦＠绞请S著社會(huì)保障稅收入的增長(zhǎng)而擴(kuò)大的。該模式的缺陷在于工作在未被社會(huì)保險(xiǎn)所覆蓋的行業(yè)中的人們不能享受福利。這種限制的影響對(duì)于那些擁有很多非正式工作、大量個(gè)體戶或農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的國(guó)家尤為重要。
采用一般稅收占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式的優(yōu)點(diǎn)是社會(huì)保障計(jì)劃對(duì)每個(gè)公民來(lái)說(shuō)是自動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。在該模式下，享受到福利計(jì)劃的公民范圍擴(kuò)大了，即政府通過(guò)預(yù)算撥款為每個(gè)公民提供社會(huì)保障福利。該模式的缺陷是一般納稅人所繳納的稅收與其所受福利之間沒(méi)有特別的聯(lián)系。因而人們往往希望能夠向政府施加壓力，通過(guò)預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)福利的增加，而不是提高納稅額。
三、社會(huì)保障稅的設(shè)置方式
現(xiàn)代各國(guó)的社會(huì)保障稅制度是多種多樣的，根據(jù)承保對(duì)象和承保項(xiàng)目設(shè)置的方式不同，大體上可以將社會(huì)保障稅分為三類：一是單純按承保項(xiàng)目而分類設(shè)置的項(xiàng)目型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式，這種模式以瑞典為代表；二是單純按承保對(duì)象而分類設(shè)置的對(duì)象型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式，這種模式以英國(guó)為代表；三是以承保對(duì)象和承保項(xiàng)目相結(jié)合設(shè)置的混合型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式，這種模式以美國(guó)為代表。三種模式各有特點(diǎn)。
(一)項(xiàng)目型社會(huì)保障稅模式
項(xiàng)目型社會(huì)保障稅模式即按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅的模式。這種模式以瑞典最為典型。除瑞典外，世界上許多國(guó)家如德國(guó)、法國(guó)、比利時(shí)、荷蘭、奧地利等都采用這一模式。
瑞典的社會(huì)保障稅按照不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目支出需要，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。目前瑞典的社會(huì)保障稅設(shè)有老年人養(yǎng)老保險(xiǎn)、事故幸存者養(yǎng)老保險(xiǎn)、疾病保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、父母保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及工資稅七個(gè)項(xiàng)目，并分別對(duì)每個(gè)項(xiàng)目規(guī)定了稅率。老年人養(yǎng)老保險(xiǎn)稅的稅率為13．35％，事故幸存者養(yǎng)老保險(xiǎn)稅稅率為1．70％，疾病保險(xiǎn)稅的稅率為了，50％，工傷保險(xiǎn)稅的稅率為1．38％，父母保險(xiǎn)稅的稅率為2．20％，失業(yè)保險(xiǎn)稅的稅率為5．84％，工資稅的稅率為8．04％。征收的辦法是按比例實(shí)行源泉扣繳，稅款?？顚Ｓ谩Ｒ郧埃臼芄腿藛T的社會(huì)保障稅全部由雇主一方繳納，以便于征收管理。總的來(lái)看，瑞典的社會(huì)保障稅稅負(fù)是比較重的。1999年，政府雇員和企業(yè)受雇人員繳納的社會(huì)保障稅大致為他們工薪總額的40．01％；自由職業(yè)者繳納的社會(huì)保障稅，大致為他們直接收入的38．2％。
項(xiàng)目型社會(huì)保障稅的最大優(yōu)點(diǎn)在于社會(huì)保障稅的征收與承保項(xiàng)目建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，?？顚Ｓ茫颠€性非常明顯，而且可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，也就是說(shuō)，哪個(gè)項(xiàng)目對(duì)財(cái)力的需要量大，哪個(gè)項(xiàng)目的社會(huì)保障稅率就提高。其主要缺點(diǎn)是各個(gè)項(xiàng)目之間財(cái)力調(diào)劑余地較小。
(二)對(duì)象型社會(huì)保障稅模式
所謂對(duì)象型社會(huì)保障稅模式是指按承保對(duì)象分類設(shè)置的社會(huì)保障稅模式。采用這種模式的典型國(guó)家是英國(guó)。英國(guó)的社會(huì)保障稅雖然被稱為“國(guó)民保險(xiǎn)捐款”(NationalSecurityContribu-tion)，但也具有強(qiáng)制性，且與受益并不完全掛鉤。因而雖然稱作“捐款”，實(shí)際上也是一種稅，其性質(zhì)與用途與其他國(guó)家的社會(huì)保障稅并無(wú)軒輊。英國(guó)的社會(huì)保障稅在設(shè)置上主要以承保對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，建立起由四大類社會(huì)保險(xiǎn)稅組成的社會(huì)保障稅體系。
第一類是對(duì)一般雇員征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅。它是四類社會(huì)保險(xiǎn)稅中最主要的一種。該稅的課稅對(duì)象是雇員的薪金或工資，納稅義務(wù)人包括雇主和雇員。雇員分成兩部分，一部分是包括在國(guó)家退休金計(jì)劃之內(nèi)的雇員，一部分為不包括在計(jì)劃之內(nèi)的雇員。兩部分雇員及其雇主所適用的稅率各不相同。前者雇員稅率為9．0％，雇主為10．54％，應(yīng)稅工資最高限額為每周235英鎊(全年12220英鎊)；后者則規(guī)定有一個(gè)起征點(diǎn)，每周32．5英鎊以下免稅，32．5英鎊到235英鎊之間，雇員稅率為6．85，雇主為6．35％，超過(guò)235英鎊不再納稅。另外，每個(gè)雇主還要繳納稅率為1．5％的國(guó)民保險(xiǎn)稅附加。
第二類是對(duì)全體自營(yíng)者(個(gè)體工商業(yè)者)征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅。征稅對(duì)象是自營(yíng)者全部所得。實(shí)行每周征收4．4英鎊的定額稅率。起征點(diǎn)為年自營(yíng)收入1775英鎊。
第三類國(guó)民保險(xiǎn)都是對(duì)自愿投保者征收的，希望取得享受失業(yè)保險(xiǎn)金的失業(yè)者可以繳納此稅，希望增加保險(xiǎn)金權(quán)益的雇主、雇員和自營(yíng)者也可繳納。該類稅收按每周4．3英鎊的定額稅率繳納。
第四類是對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)達(dá)到一定水平以上的自營(yíng)者征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅。起征點(diǎn)是年利潤(rùn)額3800英鎊，最高限額為12000英鎊，稅率為6．3％的比例稅率。
英國(guó)的國(guó)民保險(xiǎn)稅與所得稅一并繳納。
英國(guó)社會(huì)保障稅模式的優(yōu)點(diǎn)是可以針對(duì)不同就業(yè)人員或非就業(yè)人員的特點(diǎn)，采用不同的稅率制度，便于執(zhí)行。比如對(duì)收入較難核實(shí)的自營(yíng)人員和自愿投保人采用定額稅率，征管不會(huì)遇到麻煩，對(duì)個(gè)體或獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按一個(gè)比率征收也十分便利。由于設(shè)置了起征點(diǎn)，使低收入者的稅負(fù)有所減輕，因而英國(guó)的社會(huì)保障稅累退性要弱一些。對(duì)象型社會(huì)保障稅模式的主要缺點(diǎn)是征收與承保項(xiàng)目沒(méi)有明確掛鉤，社會(huì)保險(xiǎn)稅的返還性未能得到充分的體現(xiàn)。
(三)混合型社會(huì)保障稅模式
所謂混合型社會(huì)保障稅模式即以承保對(duì)象和承保項(xiàng)目并存設(shè)置的社會(huì)保障稅模式。美國(guó)是采用這一模式的典型國(guó)家。該國(guó)的社會(huì)保障稅不是一個(gè)單一稅種的結(jié)構(gòu)，而是由一個(gè)針對(duì)大多數(shù)承保對(duì)象和覆蓋大部分承保項(xiàng)目的一般社會(huì)保障稅(薪工稅)與針對(duì)失業(yè)這一特定承保項(xiàng)目的失業(yè)保險(xiǎn)稅，以及針對(duì)特定部分承保對(duì)象而設(shè)置的鐵路員工退職稅和個(gè)體業(yè)主稅四個(gè)稅種所組成的稅收體系。
1、薪工稅
美國(guó)于1937年開(kāi)始征收薪工稅，當(dāng)時(shí)的目的是為老年人籌措退休金，稅款專用，之后陸續(xù)實(shí)行殘疾人保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。美國(guó)薪工稅的納稅人為雇主和雇員。征稅對(duì)象分別為雇主全年對(duì)每個(gè)雇員支付的薪金工資額和雇員全年領(lǐng)取的薪金工資(包括獎(jiǎng)金、手續(xù)費(fèi)和實(shí)物工資)額。在美國(guó)，薪工稅沒(méi)有減免扣除規(guī)定，但有應(yīng)稅收入最高限額規(guī)定。也就是說(shuō)，薪工稅稅基數(shù)額有最高限度，超過(guò)部分不再征稅。這意味著每個(gè)人繳納的薪工稅有最大限額。薪工稅稅率是統(tǒng)一的比例稅率。雇主和雇員適用的稅率相同。薪工稅的稅率各年度均不一樣，且有不斷提高之勢(shì)。1937年稅率為1％，1950年稅率為1．5％，1960年稅率為2．5％，1971年稅率為5．2％，1980年稅率為6．13％，1990年為7．65％。薪工稅實(shí)行源泉扣除法。雇員的薪工稅由雇主在對(duì)雇員支付工資、薪金時(shí)，將稅款源泉扣繳，連同雇主本人應(yīng)繳稅款，在季度終了后的下月最后一天前申報(bào)繳納。
2、鐵路員工退職稅
鐵路員工退職稅是為鐵路人員設(shè)計(jì)和以為鐵路公司員工籌措退休費(fèi)為目的的稅。其納稅人為雇員、雇主，課稅對(duì)象為雇員領(lǐng)取的工資和雇主發(fā)放的工資。該稅同樣有應(yīng)稅收入最高限額的規(guī)定。1980年雇員稅率為6．13％(月工資最高限額為2158．33美元)，雇主稅率為9．5％(雇主對(duì)每個(gè)雇員支付的月工資最高限額同樣為2158．33美元)。此外，鐵路系統(tǒng)也有獨(dú)立的失業(yè)保險(xiǎn)稅，目前稅率為8％，應(yīng)稅工薪最高限額為每人每月600美元，稅款全部由雇主支付。鐵路員工退職稅也實(shí)行源泉扣除法，雇主在季度終了后兩個(gè)月最后一天前把自己和雇員的稅款一并繳納到稅務(wù)部門。
3、聯(lián)邦失業(yè)稅
聯(lián)邦失業(yè)稅是作為聯(lián)邦對(duì)各州政府舉辦的失業(yè)保險(xiǎn)提供補(bǔ)助財(cái)源而課征的。該稅以在一個(gè)日歷年度內(nèi)的20天期間(按滿20天計(jì)算)雇傭一人以上或每季支付工資、薪金1500美元以上的雇主為納稅義務(wù)人，按其支付給雇員的工資、薪金總額計(jì)征，且無(wú)寬免或費(fèi)用扣除。目前最高應(yīng)稅限額為7000美元，稅率為6.2％。雇主支付給州政府的的失業(yè)保險(xiǎn)稅可以從向聯(lián)邦繳納的失業(yè)保險(xiǎn)稅中抵免，最高抵免率為聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅應(yīng)稅工薪的5．4％，因而聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅的實(shí)際稅率為0．8％。失業(yè)保險(xiǎn)稅的繳納，須按歷年編制申報(bào)表，在次年的1月31日之前繳納，也可實(shí)行分季繳納。
4、個(gè)體業(yè)主稅
個(gè)體業(yè)主稅又稱自營(yíng)人員保險(xiǎn)稅，是為個(gè)體業(yè)主(除醫(yī)生外)的老年、遺囑、傷殘及醫(yī)院保險(xiǎn)而課征的。納稅人為單獨(dú)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體業(yè)主，征稅對(duì)象是個(gè)體業(yè)主的純收入。個(gè)體業(yè)主的起征點(diǎn)是400美元，稅率為12．3％，完全由個(gè)體業(yè)主承擔(dān)。個(gè)體業(yè)主稅實(shí)行同個(gè)人所得稅聯(lián)合申報(bào)的辦法，納稅過(guò)程和個(gè)人所得稅基本一致。
由此可見(jiàn)，混合型社會(huì)保障稅模式的主要優(yōu)點(diǎn)是適應(yīng)性較強(qiáng)，可在適應(yīng)一般社會(huì)保險(xiǎn)需要的基礎(chǔ)上針對(duì)某個(gè)或某幾個(gè)特定行業(yè)實(shí)行與行業(yè)工作特點(diǎn)相聯(lián)系的加強(qiáng)式社會(huì)保險(xiǎn)，還能讓特定的承保項(xiàng)目在保險(xiǎn)費(fèi)收支上自成體系。該模式的缺點(diǎn)是統(tǒng)一性較差，管理不夠便利，返還性的表現(xiàn)不夠具體。此外，這一類型的社會(huì)保險(xiǎn)稅累退性較強(qiáng)，再分配的效應(yīng)受到抑制，社會(huì)保險(xiǎn)稅的社會(huì)公平功能趨于減弱。
四、社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素
綜觀世界各國(guó)的社會(huì)保障稅制度，盡管其設(shè)計(jì)與實(shí)施各有特點(diǎn)，但也存在著一些近似之處，大體上可以歸納為如下幾個(gè)方面。
(一)社會(huì)保障稅的納稅人
社會(huì)保障稅的納稅人一般為雇員和雇主。由于自營(yíng)者不存在雇傭關(guān)系，也沒(méi)有確定的工薪所得，是否應(yīng)納入課征范圍，各國(guó)的做法不盡相同。按照?？顚Ｓ玫脑瓌t，只有納稅才能享受社會(huì)保障利益，因而多數(shù)國(guó)家在行政管理?xiàng)l件可行的情況下，把自營(yíng)者也包括在社會(huì)保障稅的納稅人范圍之內(nèi)，如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、法國(guó)。納稅人范圍的擴(kuò)大，有利于社會(huì)的安定和發(fā)展。雇主與雇員納稅人的確定一般以境內(nèi)就業(yè)為準(zhǔn)，凡在征稅國(guó)境內(nèi)就業(yè)的雇主和雇員必須承擔(dān)納稅義務(wù)，不論其國(guó)籍和居住地何在。本國(guó)居民被本國(guó)居民雇主雇傭在外國(guó)工作的，有些國(guó)家(如美國(guó)、巴西)也要求繳納社會(huì)保障稅。
在各國(guó)的社會(huì)保障稅體系中，多數(shù)項(xiàng)目由雇主和雇員雙方共同負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)的比例各國(guó)不盡相同。有的國(guó)家是雇主和雇員雙方各負(fù)擔(dān)一半，如美國(guó)的養(yǎng)老金稅(各為6．2％)、健康保險(xiǎn)稅(各為1．45％)，德國(guó)的養(yǎng)老金稅(各為9．75％)、健康保險(xiǎn)稅(各為6．8％)和失業(yè)保險(xiǎn)稅(各為3．25％)等。有些國(guó)家雇主負(fù)擔(dān)的比例要高于雇員，如俄羅斯的養(yǎng)老金稅(雇主28．0％，雇員1．0％)和加拿大的聯(lián)邦失業(yè)稅(雇主4．13％，雇員2．9％)等。極少數(shù)國(guó)家雇主負(fù)擔(dān)的比例低于雇員，如瑞典的養(yǎng)老金稅(雇主6．4％，雇員6．95％)，這主要是由于近年來(lái)瑞典政府出于加強(qiáng)福利與成本相聯(lián)系的公眾意識(shí)的考慮。養(yǎng)老金計(jì)劃容易給政府形成較大的政治壓力，因?yàn)槊總€(gè)人都想得到養(yǎng)老金，并且越多越好。因此，由雇員負(fù)擔(dān)大部分的養(yǎng)老金成本有利于抵消這種政治壓力。個(gè)別項(xiàng)目完全由雇主負(fù)擔(dān)，如俄羅斯和瑞典的健康保險(xiǎn)稅、美國(guó)的失業(yè)保險(xiǎn)稅等。世界各國(guó)的工傷保險(xiǎn)稅一般都由雇主負(fù)擔(dān)，這樣做一方面可以將福利中的成本分?jǐn)偟较鄬?duì)的行業(yè)和產(chǎn)品中去，同時(shí)又對(duì)創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境起到激勵(lì)的作用。雇主所繳稅款可作為費(fèi)用在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)全部列支。而雇員和自營(yíng)人員所繳納的社會(huì)保障稅，除意大利、荷蘭、西班牙、瑞土等少數(shù)國(guó)家允許在繳納個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行限額或定率扣除外，一般國(guó)家均不允許扣除。
(二)社會(huì)保障稅的課稅對(duì)象
社會(huì)保障稅的課稅對(duì)象是雇員的工資、薪金收入額，有時(shí)還包括自營(yíng)人員的經(jīng)營(yíng)純收益額。這里的工資和薪金，不僅包括雇主支付的現(xiàn)金，還包括具有工資性質(zhì)的實(shí)物收入和等價(jià)物收入，但工薪以外的股息、利息所得、資本利得等通常不計(jì)入社會(huì)保障稅的稅基之內(nèi)。各國(guó)一般對(duì)應(yīng)稅工薪有最高限額的規(guī)定，即不是對(duì)納稅人的全年總工薪課稅，而只是對(duì)一定限額以下的工薪收入額征稅。最高限額的高低因國(guó)而異，一般在各國(guó)平均工資水平的1．2到2．7倍之間變動(dòng)，并隨著各國(guó)消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)而調(diào)整。最高限額的設(shè)定，體現(xiàn)了社會(huì)保障稅繳納與受益之間的相關(guān)性，同時(shí)也為那些通過(guò)私人準(zhǔn)備、團(tuán)體簽約準(zhǔn)備或工人自愿行為補(bǔ)充國(guó)家的福利計(jì)劃留有一定的余地。美國(guó)、法國(guó)、荷蘭、比利時(shí)等國(guó)采用這種辦法。相反，在俄羅斯的社會(huì)保障稅體系中，沒(méi)有一個(gè)項(xiàng)目規(guī)定了最高限額，因而其社會(huì)保障稅具有很強(qiáng)的收入再分配特征，這與該國(guó)所強(qiáng)調(diào)的經(jīng)濟(jì)政策有著密切的關(guān)系。有些國(guó)家既規(guī)定了應(yīng)稅工薪的最高限額，也規(guī)定了應(yīng)稅工薪的起征點(diǎn)，因而應(yīng)稅工薪即為起征點(diǎn)與最高限額之間的那部分工薪收入，超過(guò)最高限額和起征點(diǎn)以下的工薪收入不課稅，如英國(guó)、加拿大、德國(guó)等。也有的國(guó)家只有起征點(diǎn)的規(guī)定，如意大利。這體現(xiàn)了對(duì)低收入者的一種照顧。除此之外，社會(huì)保障稅一般不設(shè)減免額或費(fèi)用扣除額，不象個(gè)人所得稅那樣可以從總所得中扣除為取得收入而發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)支，或者扣除一些個(gè)人寬免項(xiàng)目，而是把工資薪金所得直接作為課稅對(duì)象。
(三)社會(huì)保障稅的適用稅率
世界各國(guó)社會(huì)保障稅的稅率形式有所差別，少數(shù)國(guó)家實(shí)行單一比例稅率，大部分國(guó)家按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置不同的差別稅率。例如瑞典的社會(huì)保障稅按不同用途分為7個(gè)保險(xiǎn)項(xiàng)目，又按工資和薪金額分別規(guī)定了不同的稅率。在社會(huì)保障稅率的形式上，大多數(shù)國(guó)家采用比例稅率。
各國(guó)社會(huì)保障稅稅率水平的高低，一般是由社會(huì)保障制度的覆蓋面和受益人收益的多少?zèng)Q定的。一般的情況是，剛開(kāi)征時(shí)，保險(xiǎn)的覆蓋面小，保險(xiǎn)項(xiàng)目少，稅率一般較低。隨著保險(xiǎn)項(xiàng)目的逐步拓寬，稅率隨之相應(yīng)提高。目前，凡是保險(xiǎn)受益多的國(guó)家，社會(huì)保障稅的稅率都比較高。歐洲福利國(guó)家社會(huì)保障稅稅率一般都在30％以上。根據(jù)各國(guó)經(jīng)驗(yàn)，社會(huì)保障稅稅率的高低應(yīng)當(dāng)適度，既要考慮政府社會(huì)保障資金的需要，同時(shí)也要兼顧人民的承受能力。
五、社會(huì)保障稅的征收與管理
(一)社會(huì)保障稅的征收機(jī)構(gòu)
社會(huì)保障稅的征收機(jī)構(gòu)一般分為兩種，一種是由國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，另一種則是基金管理部門進(jìn)行征收。
多數(shù)國(guó)家的社會(huì)保障稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。如加拿大收入部負(fù)責(zé)征收除魁北克(該省養(yǎng)老金稅由魁北克收入部征收)外所有省份的社會(huì)保障稅；美國(guó)所有的聯(lián)邦社會(huì)保障稅均由國(guó)內(nèi)收入局征收；瑞典的稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括中央級(jí)的稅收委員會(huì)和地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))負(fù)責(zé)社會(huì)保障稅的征收。將稅款征收集中于一個(gè)機(jī)構(gòu)減輕了雇主的負(fù)擔(dān)，避免了一些重復(fù)性的工作，有利于提高征收效率。
有些國(guó)家的社會(huì)保障稅則由基金的管理部門負(fù)責(zé)收繳，如德國(guó)和俄羅斯。德國(guó)征收社會(huì)保障稅的部門是大病基金，這主要是歷史原因形成的。由于社會(huì)勞工事物部、財(cái)政部以及醫(yī)療、養(yǎng)老金和失業(yè)保險(xiǎn)體系之間存在著密切合作關(guān)系和共享的數(shù)據(jù)庫(kù)，德國(guó)很少發(fā)生社會(huì)保障稅的偷漏稅問(wèn)題。雇主及雇傭合同必須在有關(guān)政府部門登記以便允許其證實(shí)每人總收入及社會(huì)保障稅的減免。由于所有社會(huì)保障稅都由為在職人員提供醫(yī)療保險(xiǎn)的組織征收，這使得雇員獲取社會(huì)保障的資格同繳納社會(huì)保障稅緊密相連，更進(jìn)一步促進(jìn)了所有雇主遵守稅款繳納的有關(guān)規(guī)定。在德國(guó)，如果雇主未按時(shí)繳納社會(huì)保障稅，其雇員將會(huì)失去社會(huì)保障的資格。對(duì)雇員來(lái)說(shuō)，偷逃社會(huì)保障稅將會(huì)得不償失，特別是醫(yī)療保險(xiǎn)，因?yàn)槿绻蛦T繳納了醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，其撫養(yǎng)人也將無(wú)償獲得保險(xiǎn)。這一體系的缺點(diǎn)是雇主的納稅成本較高。雇主需要同許多機(jī)構(gòu)接觸，如每月交納所得稅時(shí)需同財(cái)政部接觸，每月繳納社會(huì)保障稅時(shí)同各個(gè)大病基金接觸，而且每年向大病基金、聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和其他相關(guān)機(jī)構(gòu)匯報(bào)其雇員數(shù)量、雇員收入以及大病基金稅額繳納等情況。俄羅斯3／4的社會(huì)基金自己征收社會(huì)保障金。這種方法因征收成本較高、征收效率較低而受到批評(píng)，因?yàn)楦骰鸨仨氊?fù)擔(dān)為征收稅金而支付成本，而且還要檢查雇主是否繳納了適當(dāng)?shù)亩愵~。由于各基金均獨(dú)立征收稅金，因此造成了許多重復(fù)性的工作。以養(yǎng)老基金為例，該基金通過(guò)一個(gè)由約2400個(gè)分布于全國(guó)各地的辦公機(jī)構(gòu)組成的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款征收。由于企業(yè)不配合以及財(cái)務(wù)上的困難，養(yǎng)老基金很難做到稅款的應(yīng)收盡收。世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織目前正在運(yùn)用一系列手段幫助養(yǎng)老基金改進(jìn)其征收策略，其中包括更改養(yǎng)老金的內(nèi)部運(yùn)作方法和程序以及個(gè)人帳戶的引入。
究竟由何種機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保障稅具有更大的優(yōu)越性，要根據(jù)一個(gè)國(guó)家的實(shí)際情況。當(dāng)一個(gè)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局的征收行為是有效的并且是高效時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)集中征收社會(huì)保障稅可以降低管理成本和雇主的納稅負(fù)擔(dān)，并且可能促進(jìn)稅款的順利征收。相反，當(dāng)稅務(wù)當(dāng)局的作用較弱時(shí)，由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅款的征收可能優(yōu)于稅務(wù)當(dāng)局，因?yàn)楣椭骱蛦T工們可能更愿意將稅款交納給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)而不是當(dāng)作一般稅款繳納給稅務(wù)局，特別是當(dāng)他們的健康保障和養(yǎng)老金直接與繳款息息相關(guān)時(shí)。
(二)社會(huì)保障稅的納稅期限
幾乎所有國(guó)家的社會(huì)保障稅都實(shí)行由雇主源泉扣繳的課征辦法。具體地說(shuō)，雇員應(yīng)繳納的稅款，由雇主在支付工資、薪金時(shí)代扣，最后連同雇主所應(yīng)繳納的稅款一起申報(bào)納稅。無(wú)須雇員填具納稅申報(bào)表，方法極為簡(jiǎn)便。至于自營(yíng)人員的應(yīng)納稅款，則必須由其自行填報(bào)，一般是同個(gè)人所得稅一起繳納的。
多數(shù)國(guó)家按月征收社會(huì)保障稅。如瑞典規(guī)定雇主應(yīng)按月為其全體雇員向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納社會(huì)保障稅，稅款應(yīng)在次月的10日內(nèi)繳清；德國(guó)規(guī)定所有雇主和自由職業(yè)者都要在每月15日之前把上一月的社會(huì)保障稅存入有關(guān)帳戶；俄羅斯的雇主按規(guī)定應(yīng)按月向社會(huì)基金繳納社會(huì)保障稅。
有些國(guó)家社會(huì)保障稅的納稅期限視企業(yè)規(guī)模而定。比如，美國(guó)要求雇主將社會(huì)保障稅定期直接匯往國(guó)內(nèi)收入局，匯款的周期隨企業(yè)的規(guī)模而不同。大型企業(yè)每5—7天匯款一次，小企、比每三個(gè)月匯款一次。與美國(guó)相類似，加拿大規(guī)定代扣代繳總額不超過(guò)15000加元的雇主按月申報(bào)，總額為15000到50000加元間的，每半個(gè)月申報(bào)一次，更多的為每周一次。
各國(guó)一般對(duì)自營(yíng)者的納稅期限另有規(guī)定。如美國(guó)規(guī)定自營(yíng)者在繳納所得稅的同時(shí)繳納社會(huì)保障稅，每三個(gè)月預(yù)繳一次，每年年底申報(bào)所得稅時(shí)進(jìn)行匯算清繳。加拿大要求自營(yíng)者按季繳納社會(huì)保障稅稅款。
(三)社會(huì)保障稅的資金管理
經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，各國(guó)都形成了核定雇主繳納社會(huì)保障稅準(zhǔn)確性與誠(chéng)實(shí)度的機(jī)制。在一些國(guó)家中，這種機(jī)制是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保障基金管理部門的配合來(lái)實(shí)現(xiàn)的。比如美國(guó)，雇主每3個(gè)月向國(guó)內(nèi)收入局提供一份報(bào)告，列明已上繳的稅款總額及其在社會(huì)保障稅和個(gè)人所得稅間的分配狀況。每年，雇主還向養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供一份報(bào)告，列出其雇員的人數(shù)、收入以及從每個(gè)人的收入中代扣代繳的稅款。養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)將這些報(bào)告和季度納稅申報(bào)表作以比較，以核定每份報(bào)告的準(zhǔn)確性。與美國(guó)相類似，德國(guó)的雇主每年要向長(zhǎng)期醫(yī)療基金、養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)局匯報(bào)雇員收入及年度社會(huì)保障稅繳納的數(shù)額。各基金管理部門會(huì)將從大病基金獲取的稅金的數(shù)量與雇主的報(bào)告進(jìn)行對(duì)比，以核定雇主納稅的確切性。在其他國(guó)家中，這種機(jī)制是單純通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)保障基金管理部門來(lái)實(shí)現(xiàn)的。比如，瑞典的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)任何納稅人的帳目進(jìn)行審計(jì)；在俄羅斯，雇主必須提交報(bào)告說(shuō)明雇員工資以及每季度向各基金管理部門支付的稅款。每個(gè)雇主向銀行支付的款項(xiàng)均被記錄在基金管理部門的電腦系統(tǒng)里。社會(huì)保障基金管理部門通過(guò)比較銀行款項(xiàng)與雇主提交的社會(huì)保障稅清單上的數(shù)字來(lái)核定雇主是否繳納了正確的稅額。
所有國(guó)家都依靠征收機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)來(lái)保證稅法的正確執(zhí)行，并使社會(huì)保障稅稅款不被挪做他用。例如，加拿大收入署將納稅申報(bào)表所反映的年度養(yǎng)老金和失業(yè)金與按月申報(bào)的實(shí)際額對(duì)帳，對(duì)兩帳不符的雇主進(jìn)行審計(jì)；加拿大收入部準(zhǔn)備加拿大公共帳戶的帳務(wù)報(bào)表以及所有政府部門的帳務(wù)報(bào)表，說(shuō)明收入與支出，并接受總長(zhǎng)的審計(jì)。審計(jì)總長(zhǎng)起草“加拿大公共帳戶”，該帳戶內(nèi)容包括政府的財(cái)務(wù)報(bào)表，表達(dá)審計(jì)總長(zhǎng)對(duì)報(bào)表的意見(jiàn)和看法。德國(guó)的大病基金、養(yǎng)老基金、長(zhǎng)期醫(yī)療基金和聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)都擁有內(nèi)部審計(jì)權(quán)，而該國(guó)的聯(lián)邦社會(huì)勞工事務(wù)部連同審計(jì)總署對(duì)整個(gè)社會(huì)保障體系和各項(xiàng)基金實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。美國(guó)財(cái)政部每天公布其中央銀行主要帳戶的現(xiàn)金流入和流出量。養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)和管理人員會(huì)監(jiān)控這些報(bào)告以確保社會(huì)保障稅的收入得到適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用。政府帳戶的現(xiàn)金流動(dòng)情況每年有政府聘請(qǐng)的獨(dú)立審計(jì)師或財(cái)政部的總檢查員審計(jì)。這些審計(jì)在美國(guó)會(huì)計(jì)綜合辦公室的監(jiān)督下進(jìn)行，該辦公室將其監(jiān)督結(jié)果匯報(bào)給國(guó)會(huì)。
各國(guó)社會(huì)保障基金的管理機(jī)構(gòu)大體上可以分為兩類，一類是通過(guò)各自國(guó)家的政府資金管理系統(tǒng)對(duì)社會(huì)保障基金進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，另一類是社會(huì)保障機(jī)構(gòu)擁有自己的資金管理系統(tǒng)。前者的典型國(guó)家是美國(guó)，該國(guó)征收的社會(huì)保障稅收入先存放于全國(guó)各地商業(yè)銀行的聯(lián)邦財(cái)政部門的帳戶中，然后轉(zhuǎn)入中央銀行中財(cái)政部的主要經(jīng)常帳戶中。所有的社會(huì)保障資金管理和投資活動(dòng)均由財(cái)政部長(zhǎng)統(tǒng)一控制和管理。采用這類方式的國(guó)家還有加拿大和瑞典等。后者的典型代表是德國(guó)，該國(guó)的各基金管理委員會(huì)負(fù)責(zé)管理所收取的稅金以及需要支付的福利費(fèi)。采用這種方式的國(guó)家還有俄羅斯等。從上面的分析中我們不難看出，各國(guó)社會(huì)保障資金的管理機(jī)構(gòu)與其社會(huì)保障稅的征收部門是對(duì)應(yīng)的。由稅務(wù)當(dāng)局征收社會(huì)保障稅的國(guó)家，其社會(huì)保障稅的資金管理部門往往是該國(guó)的政府資金管理系統(tǒng)，如美國(guó)、瑞典和加拿大；由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保障稅的國(guó)家，其社會(huì)保障稅的資金管理部門通常是該國(guó)的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的資金管理系統(tǒng)，如德國(guó)和俄羅斯。這主要取決于各國(guó)社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的地位與作用。
各國(guó)一般都將社會(huì)保障基金的留存部分用于投資，以使這部分社會(huì)保障稅保值增值。比如，美國(guó)社會(huì)保障基金的留存部分可以用于國(guó)債投資，投資活動(dòng)由財(cái)政部運(yùn)作并由不同的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)監(jiān)督。加拿大和瑞典指定一個(gè)獨(dú)立的委員會(huì)來(lái)管理這些積累下來(lái)的稅款提留。委員會(huì)可以投資私營(yíng)企業(yè)的證券，但這種運(yùn)作由國(guó)家政府監(jiān)督。所有收入在轉(zhuǎn)入社會(huì)保障委員會(huì)帳戶之前必須經(jīng)由國(guó)家政府帳戶轉(zhuǎn)出。
六、社會(huì)保障稅國(guó)際比較對(duì)我國(guó)的借鑒
(一)我國(guó)社會(huì)保障稅在社會(huì)保障支出中應(yīng)占的地位
筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)采取主要依靠社會(huì)保障稅取得社會(huì)保障資金的模式。一方面，鑒于當(dāng)前企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力，征收上來(lái)的社會(huì)保障稅無(wú)法完全滿足社會(huì)保障支出的需要。根據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部提供的資料，目前僅全國(guó)540萬(wàn)下崗職工基本生活保障的缺口就達(dá)50億兀以上，全國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金今年的收支缺口也將在100億元以上(經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2001年7月5日)。本著平穩(wěn)過(guò)渡的原則，社會(huì)保障費(fèi)改稅后，收入不會(huì)大幅度地增加，這就必然要求用一般稅收等其他方面的資金予以彌補(bǔ)。另一方面，社會(huì)保障稅又必須占社會(huì)保障基金中的絕大部分。因?yàn)楣娪羞@樣的心理傾向：享受的福利多多益善，交納的稅費(fèi)則越少越好。九十年代后西方各國(guó)普遍出現(xiàn)社會(huì)保障基金入不敷出，其中一個(gè)重要原因就是社會(huì)保障稅費(fèi)的繳納與收益脫節(jié)，責(zé)任與權(quán)利相分離。如果以一般稅收作為社會(huì)保障基金的主體，就會(huì)破壞個(gè)人所繳納的稅費(fèi)與其享受到的福利之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而使我國(guó)政府面臨更大的壓力。
除用一般稅收彌補(bǔ)社會(huì)保障收支缺口外，還可將一部分國(guó)有資產(chǎn)拍賣收入轉(zhuǎn)化為社會(huì)保障收入。2001年6月國(guó)務(wù)院的《減持國(guó)有股籌集社會(huì)保障資金管理暫行辦法》規(guī)定，凡國(guó)家擁有股份的股份有限公司(包括境外上市的公司)向公共投資者首次發(fā)行和增發(fā)股票時(shí)，均應(yīng)按融資額的10％出售國(guó)有股。國(guó)有股存量出售的收入，全部上繳全國(guó)社會(huì)保障基金。這主要是由于過(guò)去我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行低工資政策，社會(huì)保障費(fèi)用沒(méi)有包含在工資之內(nèi)，國(guó)家予以預(yù)先扣除，直接變成了新固定資產(chǎn)投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的投入。因此對(duì)過(guò)去為國(guó)家創(chuàng)造了巨額財(cái)富的下崗人員，國(guó)家理應(yīng)將一部分國(guó)有資產(chǎn)的拍賣收入劃歸社會(huì)保障部門，作為下崗職工理應(yīng)獲取的社會(huì)保障待遇的一種補(bǔ)償。
(二)我國(guó)社會(huì)保障稅的設(shè)置方式
由于我國(guó)農(nóng)村人口眾多，城鄉(xiāng)差別較大，加之戶籍管理嚴(yán)格，因此筆者認(rèn)為，我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)以采用混合型社會(huì)保障稅模式為宜。即對(duì)于城鎮(zhèn)勞動(dòng)者，根據(jù)不同保險(xiǎn)項(xiàng)目支出的需要，按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。根據(jù)實(shí)際情況，本著循序漸進(jìn)、逐步發(fā)展的原則，現(xiàn)階段我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)設(shè)置養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)四個(gè)項(xiàng)目，等到經(jīng)濟(jì)水平進(jìn)一步發(fā)展后，再逐步增設(shè)其他項(xiàng)目。在目前欠繳社會(huì)保障費(fèi)的企業(yè)比率較高的情況下，這種征收與承保項(xiàng)目建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，專款專用，返還性非常明顯的社會(huì)保障稅設(shè)置方式有利于減小征收阻力，使社會(huì)保障稅應(yīng)收盡收。此外，采用這種模式的社會(huì)保障稅設(shè)置方式還可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，以滿足社會(huì)保障支出的需要。對(duì)于占總?cè)丝诒戎剌^大、收入較難核實(shí)的農(nóng)民采用按各地區(qū)收入不同而略有差異的定額稅率征收，可以相應(yīng)降低征管成本。將農(nóng)民納入社會(huì)保障稅，一方面有利于整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定，防止我國(guó)城鄉(xiāng)差距的進(jìn)一步拉大，另一方面，我國(guó)農(nóng)村社會(huì)保障工作業(yè)已取得很大進(jìn)展，截至1999年底，農(nóng)村社會(huì)保障網(wǎng)絡(luò)已達(dá)19096個(gè)(中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2000)，這也為我國(guó)農(nóng)村社會(huì)保障的進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。
(三)我國(guó)社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素
1、我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人
納稅人包括企業(yè)、機(jī)構(gòu)、城鎮(zhèn)勞動(dòng)者個(gè)人和農(nóng)民個(gè)人。養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)四個(gè)項(xiàng)目的納稅人分別如下：
養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)的納稅人包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其成員和個(gè)體勞動(dòng)者。世界各國(guó)的工傷保險(xiǎn)稅一般都由雇主負(fù)擔(dān)，對(duì)不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，從而達(dá)到福利中的成本分?jǐn)偟较鄬?duì)的行業(yè)和產(chǎn)品中去，以及激勵(lì)雇主創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境的目的。相應(yīng)地，我國(guó)工傷保險(xiǎn)的納稅人包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位。
2、我國(guó)社會(huì)保障稅的稅基
我國(guó)社會(huì)保障稅的稅基是工資總額。具體分為單位納稅稅基、個(gè)人納稅稅基。單位納稅稅基為全部職工應(yīng)稅工資之和；個(gè)人納稅稅基為月實(shí)際工資額。為避免產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議，月實(shí)際工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額的項(xiàng)目計(jì)算。對(duì)收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人采用定額稅率，根據(jù)月平均收入水平和稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額。
參照世界各國(guó)社會(huì)保障稅的做法，對(duì)個(gè)人工資收入超過(guò)平均工資一定限度的部分，免于征稅。目前我國(guó)應(yīng)稅工資的最高限額可以規(guī)定為平均工資的3倍。
3、我國(guó)社會(huì)保障稅的適用稅率
世界各國(guó)社會(huì)保障稅的稅率大多按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置不同的差別稅率。作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，目前我國(guó)的社會(huì)保障稅率不宜過(guò)高。這主要是基于以下原因的考慮：首先，中國(guó)的企業(yè)近年來(lái)正處于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，市場(chǎng)需求特征發(fā)生了變化，消費(fèi)選擇性加強(qiáng)。很多企業(yè)對(duì)此很不適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)績(jī)效下降，特別是國(guó)有企業(yè)，仍有不少處于虧損狀態(tài)，過(guò)高的社會(huì)保障繳款只能加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。其次，中國(guó)的高層次消費(fèi)正在擴(kuò)展，住房、養(yǎng)老、教育等將轉(zhuǎn)化為商品，這會(huì)促使中國(guó)居民調(diào)整支出結(jié)構(gòu)。因此，如果讓工薪階層承擔(dān)較高的社會(huì)保障繳款，勢(shì)必約束整體消費(fèi)進(jìn)步和市場(chǎng)化改革。再次，中國(guó)有近13億人口，勞動(dòng)力接近7億，如此龐大的勞動(dòng)大軍，迫使中國(guó)只能走高就業(yè)低工資的道路，因而也就只能以較低的稅率征收社會(huì)保障稅。
據(jù)有關(guān)人士測(cè)算：在養(yǎng)老保險(xiǎn)采用部分積累制的條件下，如果替代率從目前的80％下降為58％，養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率應(yīng)為15％，企業(yè)負(fù)擔(dān)10％，個(gè)人負(fù)擔(dān)5％。在現(xiàn)收現(xiàn)付條件下，失業(yè)保障稅率可定為3％，企業(yè)負(fù)擔(dān)2％，個(gè)人負(fù)擔(dān)1％。醫(yī)療保障稅率可定為7％，企業(yè)負(fù)擔(dān)5％，個(gè)人負(fù)擔(dān)2％。工傷保險(xiǎn)2％，完全由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這樣，企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障稅總和為20％，個(gè)人負(fù)擔(dān)總數(shù)為7％。筆者認(rèn)為，這一負(fù)擔(dān)率是合理的。
對(duì)于收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人，可以參照美國(guó)的做法采用定額稅率。資料顯示，1999年我國(guó)除國(guó)有單位、城鎮(zhèn)集體單位外，其他單位職工的工資總額為9829元(中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒，2000)，比照這一數(shù)額，個(gè)體勞動(dòng)者的月收入可視為819元，按照上述比例，則個(gè)體勞動(dòng)者每月應(yīng)繳納的社會(huì)保障稅定額稅率為：養(yǎng)老保險(xiǎn)稅122．45元，失業(yè)保險(xiǎn)稅24．57元，醫(yī)療保險(xiǎn)57．33元，工傷保險(xiǎn)16．38元。
根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2000年的資料，1999年農(nóng)村居民家庭人均收人為2210．3元，由此可以計(jì)算出農(nóng)民應(yīng)繳納的社會(huì)保障稅為396．781(即2210。3X”％)元／年。
在此基礎(chǔ)上，個(gè)人可拿出一部分收入投向個(gè)人養(yǎng)老帳戶，從而使高收入者自己提高替代率。
(四)我國(guó)社會(huì)保障稅的征收管理
職工應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。由所在單位在支付工資、薪金時(shí)進(jìn)行源泉扣繳，最后連同單位所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人的應(yīng)納稅款，須自行申報(bào)，同個(gè)人所得稅一并繳納。企業(yè)繳納的社會(huì)保障稅列入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用．可進(jìn)成本；行政事業(yè)單位需繳納的社會(huì)保障稅列入當(dāng)年經(jīng)費(fèi)預(yù)算，納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算。個(gè)人繳納的社會(huì)保障稅可以從個(gè)人所得額中扣除，免交個(gè)人所得稅。
我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅款征收，將有利于降低社會(huì)保障基金的征收成本。利用現(xiàn)有稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗(yàn)、人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)系統(tǒng)方面的優(yōu)勢(shì)，可以大大提高社會(huì)保障資金的籌資效率。
在納稅期限上，我國(guó)可采用按月征收社會(huì)保障稅的做法，這樣做既符合明確原則，也便于征收管理。同時(shí)，加強(qiáng)社會(huì)保障資金的管理，要求企業(yè)、單位定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供報(bào)告，列明其上繳的社會(huì)保障稅稅款；此外，企業(yè)、單位每年還應(yīng)向社會(huì)保障機(jī)構(gòu)提供一份報(bào)告，上面列明其職工的人數(shù)、收入以及從每個(gè)人收入中代扣代繳的稅款。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)將這些報(bào)表作以比較，以核定其準(zhǔn)確性。這樣做可以將社會(huì)保障資金的收和支分為兩個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，便于加強(qiáng)資金運(yùn)用中的管理，減少濫用和挪用的現(xiàn)象，有利于將社會(huì)保障資金的收支活動(dòng)比較全面地納入規(guī)范的預(yù)算管理。
我國(guó)社會(huì)保障基金的管理機(jī)構(gòu)應(yīng)為財(cái)政部。社會(huì)保障基金的留存部分可用于國(guó)債投資，以使這部分社會(huì)保障稅保值增值。
七、結(jié)論
財(cái)政部部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)日前表示，在適時(shí)開(kāi)拓社會(huì)保障新的籌資渠道方面，國(guó)家將在強(qiáng)化社會(huì)保障費(fèi)征繳的基礎(chǔ)上，研究開(kāi)征社會(huì)保障稅，并采取多種措施充實(shí)社會(huì)保障基金，包括變現(xiàn)部分國(guó)有資產(chǎn)、合理調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)等，以確保社會(huì)保障制度的正常運(yùn)行。這表明社會(huì)保障稅的開(kāi)征是我國(guó)社會(huì)保障籌資的必然趨勢(shì)。
第3篇：社保稅論文范文
1中小型生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目水保方案編制常見(jiàn)問(wèn)題
中小型生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資主體既有國(guó)家投資，也有民營(yíng)投資，用于水土保持的資金一般較為緊張，相應(yīng)的水保方案編制費(fèi)也較少，中小型生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目包含多種專業(yè)項(xiàng)目，主體工程技術(shù)、工藝種類較多。實(shí)踐中一般只進(jìn)行初步設(shè)計(jì)階段的水保方案設(shè)計(jì)。
1.1主體工程水土保持評(píng)價(jià)粗略
受專業(yè)背景知識(shí)的限制，編制人員不能完全理解生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的施工組織、施工工藝、技術(shù)特征，難以從水土保持角度論證設(shè)計(jì)方案合理性，只進(jìn)行粗略的水土保持分析評(píng)價(jià)。許多方案報(bào)告中缺少項(xiàng)目有無(wú)限制性因素、提出或認(rèn)定推薦方案、確定棄土（石、渣）場(chǎng)等具體內(nèi)容。
1.2外業(yè)勘測(cè)和調(diào)查沒(méi)有針對(duì)性
許多中小型生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的編制人員接到設(shè)計(jì)任務(wù)后，匆匆進(jìn)行實(shí)地勘測(cè)和調(diào)查，進(jìn)行簡(jiǎn)單的地形測(cè)量，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)區(qū)域植被僅做粗略了解，不具備針對(duì)性。
1.3棄土（石、渣）場(chǎng)、取料場(chǎng)的布置隨意
很多方案直接采納主體工程的棄土（石、渣）場(chǎng)，取料場(chǎng)的布置，不調(diào)查，也不從水土保持角度進(jìn)行權(quán)衡。方案中土石方調(diào)配只有挖方及填方的簡(jiǎn)單計(jì)算，看不出土石方調(diào)配與棄土(石、渣)場(chǎng)、取料場(chǎng)布置的聯(lián)系。
1.4表土保護(hù)和臨時(shí)措施安排片面、零星
很多水保方案片面、零星的安排表土保護(hù)和臨時(shí)措施。水保方案中未能全面地指出剝離保護(hù)表土的面積，計(jì)算剝離量，提出表土剝離的施工工藝，表土利用的區(qū)域，臨時(shí)堆放表土的防護(hù)措施。表土資源十分珍貴，臨時(shí)措施不足或不當(dāng)造成水土流失十分嚴(yán)重。
1.5植物措施設(shè)計(jì)不合理
中小型生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目水保方案編制中，工程措施一般為小型工程，設(shè)計(jì)一般較簡(jiǎn)單，而植物措施設(shè)計(jì)需要考慮的因素較多，涉及到合理的選擇樹(shù)種、草種，還需考慮周邊區(qū)域植物群落對(duì)實(shí)施區(qū)域的影響。許多方案植物措施設(shè)計(jì)不合理，設(shè)計(jì)樹(shù)種過(guò)于多樣、盲目選用“洋”品種，不切實(shí)際的營(yíng)造園林景觀。
1.6水保投資概算失控
中小型生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目水保方案總體投資偏少，可用于水保治理的資金一般較緊，實(shí)踐中，很多水保方案投資偏大，導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施時(shí)無(wú)法全部完成水保治理措施。獨(dú)立費(fèi)用所占比例大，不切實(shí)際的列取技術(shù)評(píng)估費(fèi)。
2中小型生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目水保方案編制對(duì)策
2.1主體工程水土保持評(píng)價(jià)
編制水保方案報(bào)告書(shū)應(yīng)組成3人以上的項(xiàng)目組，配備植物類和工程類專業(yè)技術(shù)人員，安排足夠的時(shí)間了解主體工程。采取閱讀設(shè)計(jì)招標(biāo)書(shū)，與業(yè)主單位工作人員和主體工程設(shè)計(jì)人員座談，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)收集資料，參觀類似項(xiàng)目等多種方法，充分掌握主體工程的多種可能施工組織、施工工藝。分析評(píng)價(jià)需要把握“一個(gè)總體，三項(xiàng)具體”，即總體上從水土保持的角度出發(fā)，比較主體工程各種施工工藝、施工組織的優(yōu)劣，推薦合適的施工工藝、施工組織方式，有水土保持制約因素的，要與主體工程設(shè)計(jì)單位協(xié)商溝通修改。三項(xiàng)具體是指土石方調(diào)配，棄土（石、渣）場(chǎng)，植物措施的水土保持分析評(píng)價(jià)。以土石方調(diào)配為例說(shuō)明水保分析評(píng)價(jià)：應(yīng)以主體工程的土石方調(diào)配為基礎(chǔ)，查閱項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件及技術(shù)資料，充分考慮地形地貌、挖填方的施工時(shí)段、土石方組成、運(yùn)距、剝采比及回填利用率等因素，進(jìn)行綜合分析，并從水土保持角度分析取土棄渣流向，注意實(shí)方和松方換算時(shí)松實(shí)系數(shù)的選取。對(duì)于棄土棄渣和取料場(chǎng)優(yōu)化調(diào)整后所需增加或減少征地的面積、性質(zhì)予以詳細(xì)說(shuō)明。從施工方法、工藝、進(jìn)度、時(shí)序安排等方面分析是否存在不利于水土保持的因素，對(duì)施工組織設(shè)計(jì)特別是土石方調(diào)配提出合理化建議。
2.2勘測(cè)和調(diào)查
中小型生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目水保方案編制中的勘測(cè)和調(diào)查主要應(yīng)包括項(xiàng)目區(qū)地形測(cè)量，項(xiàng)目區(qū)及周邊植被調(diào)查，項(xiàng)目區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況調(diào)查，棄土（石、渣）場(chǎng)勘察等內(nèi)容。項(xiàng)目區(qū)及周邊植被調(diào)查應(yīng)特別注意立地條件調(diào)查，森林群落調(diào)查，確定合適的調(diào)查面積，調(diào)查項(xiàng)目區(qū)及周邊樹(shù)種，灌木、草種，分析優(yōu)勢(shì)種、亞優(yōu)勢(shì)種、伴生種、偶見(jiàn)種?？睖y(cè)和調(diào)查通常采取兩個(gè)步驟：第一，收集資料，包括項(xiàng)目區(qū)地形圖，林業(yè)部門的調(diào)查資料，當(dāng)?shù)氐慕y(tǒng)計(jì)年鑒，水利部門的相關(guān)資料等；第二，實(shí)地勘測(cè)與調(diào)查，項(xiàng)目區(qū)地形補(bǔ)充測(cè)量，周邊植被調(diào)查，社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況調(diào)查、棄土（石、渣）場(chǎng)勘察。
2.3棄土（石、渣）場(chǎng)、取料場(chǎng)的布置
在土石方調(diào)配的基礎(chǔ)上，充分考慮項(xiàng)目區(qū)內(nèi)和項(xiàng)目間的土石方利用，盡量減少棄土（石、渣）場(chǎng)、取料場(chǎng)的數(shù)量和規(guī)模。在公路等土木工程施工組織設(shè)計(jì)中，最優(yōu)土石方調(diào)配方案通常采用線性規(guī)劃的方法，選擇運(yùn)距最短、費(fèi)用最省的挖填平衡的最佳方案。而在水保方案編制時(shí)應(yīng)考慮有無(wú)其它項(xiàng)目參與調(diào)配的可能，添加棄土（石、渣）場(chǎng)，取料場(chǎng)治理因素進(jìn)行試算，綜合考慮水土流失、建設(shè)費(fèi)用等因素，優(yōu)選合理的棄土（石、渣）場(chǎng)、取料場(chǎng)的位置，棄土（石、渣）場(chǎng)宜選擇交通方便的山坳荒地。
2.4全面恰當(dāng)?shù)陌才疟硗帘Ｗo(hù)和臨時(shí)措施
表土保護(hù)包括表土剝離、表土臨時(shí)堆放和表土回填，應(yīng)劃定各個(gè)防治分區(qū)表土剝離的區(qū)域，設(shè)計(jì)剝離的方法，指定表土臨時(shí)堆放點(diǎn)，設(shè)計(jì)臨時(shí)堆放措施。指定表土回填的區(qū)域，說(shuō)明回填的方法，表土剝離和回填一般不宜碾壓。臨時(shí)措施主要包括臨時(shí)攔擋措施，形式有填土草袋（編織袋），土埂、干砌石擋墻、鋼（竹柵）圍欄等。臨時(shí)排水措施，可分為土質(zhì)排水溝、磚石排水溝、種草排水溝等。臨時(shí)覆蓋措施，包括草袋覆蓋、礫石覆蓋、苫布覆蓋、防塵網(wǎng)覆蓋、塑料布覆蓋。臨時(shí)措施設(shè)計(jì)要指出采取措施的區(qū)域，簡(jiǎn)要敘述材料選擇、斷面設(shè)計(jì)、施工要求等設(shè)計(jì)要點(diǎn)。特別要注意主體工程施工時(shí)開(kāi)挖，堆放、運(yùn)輸過(guò)程的臨時(shí)措施，開(kāi)挖時(shí)，干旱少雨季節(jié)開(kāi)挖面要及時(shí)灑水降塵。臨時(shí)堆放過(guò)程中，要在渣體四周設(shè)計(jì)臨時(shí)排水溝及臨時(shí)攔擋措施，棄渣采用土工布遮蓋，在運(yùn)輸過(guò)程中，要采用密封車輛運(yùn)輸或?yàn)⑺?、苫布覆蓋運(yùn)輸。臨時(shí)措施布置要與永久措施相接合，根據(jù)主體工程設(shè)計(jì)資料，可以較方便的計(jì)算出開(kāi)挖邊坡截水溝、擋渣墻等工程措施的位置，結(jié)合辦公區(qū)及生活區(qū)的綠化要求，提前布設(shè)這些措施或在臨時(shí)措施的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加工，可減少二次擾動(dòng)。
2.5植物措施設(shè)計(jì)
中小型生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目水保方案編制中，要堅(jiān)持植物措施為主的思路，南方一般宜采取“喬、灌”結(jié)合的方式，要求在表土回填后種植。樹(shù)種一般選擇市場(chǎng)上容易購(gòu)買的鄉(xiāng)土樹(shù)種，并注意與周邊的植物群落協(xié)調(diào)，考慮將來(lái)周邊樹(shù)種草種的入侵，演變成穩(wěn)定的植物群落。喬灌樹(shù)種一般選擇2~3種，并說(shuō)明備選樹(shù)種，一般情況下，不宜采取大樹(shù)移栽或夏季種植。中小型生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目水保治理面積一般不大，樹(shù)種設(shè)計(jì)多樣，每種數(shù)量太小不宜施工單位購(gòu)買和種植，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目可考慮適當(dāng)?shù)膱@林樹(shù)種，用于營(yíng)造景觀。
2.6水土保持投資控制
采用優(yōu)化設(shè)計(jì)的方法來(lái)控制水保投資，如水土保持評(píng)價(jià)主體工程需修改主體工程設(shè)計(jì)時(shí)，做好利于水土保持的調(diào)整，從而降低水土保持投資。優(yōu)化措施設(shè)計(jì)，如某礦設(shè)計(jì)擋土墻時(shí)，利用煤礦開(kāi)采產(chǎn)生的碎石作墊層，增大基底摩擦系數(shù)，減少了擋土墻的設(shè)計(jì)斷面，減少了工程量，節(jié)約了廢棄碎石處理的費(fèi)用，降低了水保投資。臨時(shí)措施緊扣施工作業(yè)面，部分措施的工程量較大，建設(shè)和拆除均有不少工程量，若與永久措施結(jié)合布置，可節(jié)約水保投資，選擇價(jià)廉的鄉(xiāng)土樹(shù)種也可節(jié)約水保投資。中小型生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目水保方案設(shè)計(jì)一般不列技術(shù)評(píng)估費(fèi)。
3結(jié)語(yǔ)
第4篇：社保稅論文范文
1工程案例介紹
下面以中國(guó)石化長(zhǎng)城能源化工(貴州)有限公司60萬(wàn)t/a聚烯烴項(xiàng)目為例，介紹改進(jìn)主體工程豎向布局設(shè)計(jì)方案的一些經(jīng)驗(yàn)。中國(guó)石化長(zhǎng)城能源化工(貴州)有限公司60萬(wàn)t/a聚烯烴項(xiàng)目用地位于丘陵地帶的山溝內(nèi)，地勢(shì)起伏多變，地面標(biāo)高1208～1362m。受自然條件的限制，鐵路專用線進(jìn)廠的軌頂高程約1255m，主體工程設(shè)計(jì)最初將廠區(qū)場(chǎng)地設(shè)計(jì)標(biāo)高確定為1255m。整個(gè)廠區(qū)采用統(tǒng)一標(biāo)高布置，由于場(chǎng)地地勢(shì)變化較大，最大填方高度達(dá)47m，最大挖方高度達(dá)107m，土方工程量巨大，挖方量7275萬(wàn)m3，其中75%為開(kāi)山爆破量，填方量4150萬(wàn)m3(其中2330萬(wàn)m3為開(kāi)山爆破石方加工后作為回填用料)，棄方量3125萬(wàn)m3。本項(xiàng)目地處貴州省畢節(jié)市織金縣新型能源化工基地內(nèi)。水土保持專業(yè)人員結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)區(qū)地形地貌條件分析后認(rèn)為，若按此方案進(jìn)行豎向布局，明顯不利于水土保持工作。主要弊端如下:(1)豎向布置若采取統(tǒng)一標(biāo)高，棄方量很大，廠址地處貴州巖溶山區(qū)織金縣新型能源化工基地內(nèi)，土地資源很寶貴，周邊無(wú)合適棄渣場(chǎng)集中堆放如此大量棄渣。據(jù)測(cè)算，在不考慮放坡及地形線變化的情況下，假如平均堆高50m，則需要增加渣場(chǎng)占地67hm2，占本項(xiàng)目一期廠區(qū)總占地面積的23%。若堆放在平地上，則渣體四周均需要考慮放坡，渣場(chǎng)占地還需要增加，并且渣體底部四周均需要設(shè)置擋渣墻，其水土保持工程量和投資均巨大。若堆放在沖溝內(nèi)，因其所需庫(kù)容巨大，在貴州山區(qū)能滿足該庫(kù)容條件的沖溝，一般上游集雨面積大，排水措施工程量巨大。渣場(chǎng)無(wú)論是庫(kù)容還是堆高都很大，從安全的角度而言，對(duì)基地內(nèi)規(guī)劃的其他建設(shè)項(xiàng)目都是一個(gè)潛在的威脅，發(fā)生水土流失后存在引發(fā)泥石流的風(fēng)險(xiǎn)，并且項(xiàng)目建設(shè)區(qū)地處烏江洪家渡電站水庫(kù)庫(kù)周，一旦發(fā)生水土流失泥沙泄入洪家渡電站水庫(kù)，會(huì)污染水質(zhì)、侵占庫(kù)容、影響發(fā)電。(2)項(xiàng)目建設(shè)區(qū)地勢(shì)起伏大，若豎向布置采用同一標(biāo)高，則勢(shì)必會(huì)形成高填方、高挖方邊坡，本項(xiàng)目最大填方高度47m，最大挖方高度107m，且廠區(qū)周邊基本上都是深挖高填邊坡區(qū)域。為了確保安全，對(duì)于高陡邊坡的處理一般以工程措施為主，這樣對(duì)景觀和植被恢復(fù)不利。水土保持專業(yè)人員將“豎向布局明顯不利于水土保持工作”的意見(jiàn)提供給了主體工程設(shè)計(jì)單位，并要求優(yōu)化豎向布局，因發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較早，溝通及時(shí)，主體工程設(shè)計(jì)單位采納了水土保持專業(yè)人員的意見(jiàn)，將廠區(qū)調(diào)整為緩坡式豎向布置，由西向東、由南向北設(shè)計(jì)坡降均為0.5%。調(diào)整后，廠區(qū)土石方開(kāi)挖量調(diào)整為5298萬(wàn)m3，回填為5260萬(wàn)m3，棄方量為38萬(wàn)m3，比優(yōu)化前減少了3307萬(wàn)m3(詳見(jiàn)表1)。
2水土保持方案早期納入主體工程設(shè)計(jì)的主要經(jīng)驗(yàn)
在上述工程案例中，水土保持專業(yè)人員的意見(jiàn)和建議之所以能被主體工程設(shè)計(jì)單位采納，歸功于水土保持工作的早期介入。(1)相關(guān)方高度重視，水土保持方案編制工作與主體工程設(shè)計(jì)工作同步啟動(dòng)。建設(shè)單位中國(guó)石化長(zhǎng)城能源化工(貴州)有限公司水土保持法律意識(shí)較強(qiáng)，同步委托可研設(shè)計(jì)、水土保持方案編制等單位開(kāi)展工作。水保方案編制單位接到委托任務(wù)書(shū)后，沒(méi)有“等靠要”，而是主動(dòng)積極地從項(xiàng)目選址、工程布局規(guī)劃階段就開(kāi)始介入，并通過(guò)建設(shè)單位搭建的平臺(tái)，參與主體工程設(shè)計(jì)階段性成果方案論證，在論證會(huì)上充分表達(dá)意見(jiàn)和看法。(2)水保專業(yè)人員在早期找出主體工程設(shè)計(jì)存在的問(wèn)題，并及時(shí)與主體工程設(shè)計(jì)單位進(jìn)行有效溝通。根據(jù)設(shè)計(jì)單位提供的廠區(qū)豎向布局初步方案，水保專業(yè)人員第一時(shí)間識(shí)別出該布局會(huì)造成土石方量巨大和高陡邊坡，明顯不利于水土防護(hù)，及時(shí)與主體工程設(shè)計(jì)單位進(jìn)行反復(fù)溝通，并大力宣傳水土保持法律法規(guī)。主體工程設(shè)計(jì)單位因?yàn)檫€僅僅處于初步規(guī)劃階段，不會(huì)造成太大返工，因而順利采納了水保專業(yè)人員的意見(jiàn)，并落實(shí)了豎向布局的優(yōu)化。
3啟示
第5篇：社保稅論文范文
構(gòu)建具有中國(guó)特色的社會(huì)主義和諧社會(huì)離不開(kāi)完善的社會(huì)保障體系支撐，而社會(huì)保障體系建立在社會(huì)保障資金的籌集之上。因此，建立起適應(yīng)我國(guó)社會(huì)保障要求的穩(wěn)定、可靠、有效的社會(huì)保障資金籌集機(jī)制，不但是社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的需要，而且是我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。
一、現(xiàn)行我國(guó)社會(huì)保障基金籌資模式的弊端
（一）籌資渠道單一、資金缺口大
社會(huì)保障基金籌資渠道應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化，而目前我國(guó)的籌資渠道相對(duì)較為單一，當(dāng)前只有養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行較低比例的收繳制度，醫(yī)療保險(xiǎn)只在個(gè)別城市實(shí)行試點(diǎn)個(gè)人收繳制度，生育保險(xiǎn)尚在醞釀之中。各項(xiàng)保障費(fèi)用基本來(lái)源于職工就職的單位，而個(gè)人對(duì)于基金的支出很少，這在一定程度上造成社會(huì)保障基金來(lái)源受阻，資金缺口日益增大。目前我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金已經(jīng)出現(xiàn)支付危機(jī)，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，截至2004年底，全國(guó)范圍內(nèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶空帳規(guī)模累計(jì)已達(dá)7400億元，而且每年還會(huì)以1000多億元的速度增加。
（二）剛性不足、缺乏立法保護(hù)
社會(huì)保障基金收繳辦法由地方政府自行制定，靠行政手段推向社會(huì)，缺乏嚴(yán)格有效的法律依據(jù)和強(qiáng)制有力的硬性約束，對(duì)于未能按照規(guī)定上繳的企業(yè)或者個(gè)人缺乏法律懲治措施，這導(dǎo)致了社會(huì)保障基金缺口的進(jìn)一步增大。此外以“費(fèi)”的形式征繳資金不像以“稅”的形式那樣具有強(qiáng)制性、固定性等特性。
（三）參保面窄、社會(huì)化程度低
目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面僅限于城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的企事業(yè)單位，即使在這些已參保的企業(yè)中，實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)與應(yīng)繳費(fèi)人數(shù)也存有巨大的差距。而我國(guó)農(nóng)村的社會(huì)保障基金才剛剛展開(kāi)，農(nóng)民還未能充分享受到城市居民的社會(huì)福利，加上農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重，造成城鄉(xiāng)差距的進(jìn)一步加大，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)建設(shè)和諧社會(huì)的宗旨。因此，社會(huì)保障基金籌資模式改變勢(shì)在必行。
（四）部門職能不清、管理機(jī)制混亂
我國(guó)目前參與到社會(huì)保障基金征繳的部門眾多，這些部門囊括了地稅、人事、勞動(dòng)、民政、保險(xiǎn)、衛(wèi)生等單位，它們都在經(jīng)辦和社會(huì)保障基金。然而這些部門之間缺乏明確的分工，各自為政，各行其道，這造成了管理成本高，而效率低下的惡劣狀況，嚴(yán)重阻礙了社?；鸬恼骼U和統(tǒng)籌。
二、各國(guó)社?；鸹I資模式比較分析
（一）世界各國(guó)社會(huì)保障基金籌資模式
目前，全世界已有172個(gè)國(guó)家建立了社會(huì)保障制度，社會(huì)保障基金籌資方式主要有三種方式：第一，征收社會(huì)保障稅，即政府通過(guò)稅收形式籌集社會(huì)保障金，直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，并通過(guò)專門的社會(huì)保障預(yù)算進(jìn)行管理。第二，征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，即通過(guò)雇主和雇員繳費(fèi)形式籌集社會(huì)保障基金，不直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，但由政府專門部門進(jìn)行管理和運(yùn)營(yíng)。第三，強(qiáng)制儲(chǔ)蓄制，即將雇主為雇員繳納的保障基金及雇員按規(guī)定繳納的保障基金，都統(tǒng)一存入個(gè)人專門的社會(huì)保障賬戶，其本金及相應(yīng)利息收入均歸個(gè)人所有，政府通常只保留少部門的稅收調(diào)節(jié)權(quán)。
（二）各種籌資模式比較分析對(duì)我國(guó)的啟示
三種社會(huì)保障基金的籌資模式在不同時(shí)期、不同國(guó)家和地區(qū)都曾起到良好的作用，但隨著社會(huì)的發(fā)展變化，征收社會(huì)保障稅這一形式越來(lái)越顯示出其強(qiáng)大的生命力。社會(huì)保障稅的實(shí)施使得社會(huì)保障基金的征收和管理有了嚴(yán)密的法律依據(jù)，并且，“以納稅籌集社會(huì)保障基金無(wú)疑更有利于體現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性，提高社會(huì)保障基金的征繳力度和統(tǒng)籌層級(jí)，有利于不同地區(qū)間企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。”對(duì)于社會(huì)保障統(tǒng)籌繳款方式而言，它所依據(jù)的是部門性、地方性的法規(guī)，法律層次低，缺乏約束力，管理分散，不便于社會(huì)保障基金的征收和管理；而采取儲(chǔ)蓄制形式，雖然考慮了收入與支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是這種社保基金籌資模式對(duì)于賬戶管理要求較高，只適用于人口少，且地區(qū)發(fā)展水平差距不大的國(guó)家，特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣或企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)難以保證社?；鸬幕I措時(shí)期。
通過(guò)以上三種籌資模式比較分析，結(jié)合我國(guó)目前社?；鸹I資模式的現(xiàn)狀，建議我國(guó)盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，充分利用稅收三性的特征，依法征收社?；?，利用人們不斷增強(qiáng)的納稅意識(shí)，提高我國(guó)社保基金征繳的到位率。
三、我國(guó)社?；鸹I資模式必然選擇——費(fèi)改稅
（一）社保費(fèi)改稅的優(yōu)越性
1.廣開(kāi)稅源，保障基金充沛。開(kāi)征社會(huì)保障稅可以廣開(kāi)稅源，徹底改變現(xiàn)存由于自愿參?；蛘邉?dòng)員參保帶來(lái)的導(dǎo)致社?；鹫魇詹蛔愕谋锥恕Ｒ罁?jù)稅法強(qiáng)制全部企事業(yè)單位及有關(guān)團(tuán)體、個(gè)人等依法上繳社保稅，保證社保基金籌集渠道的暢通，保障社?；鸬某渥懵省⒌轿宦?，從而最大限度地保障廣大勞動(dòng)者的基本權(quán)益，促進(jìn)我國(guó)和諧社會(huì)的建設(shè)。
2.加強(qiáng)社?；鹫魇展芾?，保障基金安全。社保稅的實(shí)施，顯示了稅收的“剛性”原則，能夠減少征管過(guò)程中的不繳、少繳、欠繳現(xiàn)象的發(fā)生，充分實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅后，形成了“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，財(cái)政部門管理，社保部門發(fā)放，審計(jì)部門監(jiān)督”的管理新模式。將社保基金的征收、管理、發(fā)放分別由相應(yīng)部門負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)了部門的職能分工，社?；饘?shí)現(xiàn)“收支兩條線”的運(yùn)作，有效遏制了現(xiàn)存社?；鸹I資和發(fā)放過(guò)程中腐敗行為的發(fā)生，保障了社?；鸬陌踩?。
3.利于社會(huì)統(tǒng)籌安排與調(diào)度。社會(huì)保障稅是國(guó)家為籌集社會(huì)保障基金，以工資薪金所得作為征稅對(duì)象而征收的一種特定的稅目，其既有一般稅收的強(qiáng)制性，但又缺乏稅收的無(wú)償性。在全社會(huì)范圍為以“稅”的形式征收社?；?，克服了不同地區(qū)、不同部門間不公平現(xiàn)象的發(fā)生，避免因繳費(fèi)率不同造成的企業(yè)負(fù)擔(dān)不均，有利于社?；鹪谡麄€(gè)社會(huì)范圍為統(tǒng)籌安排。社保稅的開(kāi)展在宏觀和微觀上保證了基金的征繳，推進(jìn)了社會(huì)的公平進(jìn)程；社會(huì)保障稅的開(kāi)征解決了原來(lái)勞動(dòng)力因流動(dòng)造成社保基金不能進(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題，社?；鸩粫?huì)因?yàn)槿藛T工作地變更而中斷。
（二）社保費(fèi)改稅的可行性
我國(guó)目前基本已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的基本條件，開(kāi)征社會(huì)保障稅是切實(shí)可行的。這主要體現(xiàn)在以下方面：
1.當(dāng)前對(duì)于社會(huì)保障費(fèi)改稅的征收模式已基本達(dá)成了社會(huì)共識(shí)，近些年社會(huì)各界對(duì)于要求開(kāi)征社會(huì)保障稅的呼聲不斷高漲，學(xué)術(shù)界對(duì)于開(kāi)征社會(huì)保障稅也進(jìn)行了有益的探索，甚至提出了具體方案，這些研究和探索為開(kāi)征社會(huì)保障稅奠定了堅(jiān)實(shí)的社會(huì)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。
2.從國(guó)際比較結(jié)果看，繳稅制理應(yīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的首要選擇社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)保障籌資模式的選擇，開(kāi)征社會(huì)保障稅是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的最佳選擇。
3.我國(guó)已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的組織基礎(chǔ)與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從組織基礎(chǔ)看：稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)多年的稅收征管實(shí)踐，擁有一只強(qiáng)大且素質(zhì)較高的征收隊(duì)伍、積累了大量和豐富的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，作風(fēng)過(guò)硬、業(yè)務(wù)精熟；具備功能齊全的征收設(shè)施和健全的報(bào)稅網(wǎng)絡(luò)，可以為繳費(fèi)戶提供全方位的優(yōu)質(zhì)服務(wù)；有較嚴(yán)密的稅源監(jiān)控制度，熟悉和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、工資水平、人員變化、財(cái)務(wù)收支等情況。從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)看：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及城鄉(xiāng)居民收入大幅提高，我國(guó)已經(jīng)具備開(kāi)征社會(huì)保障稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，我國(guó)的企業(yè)單位與職工個(gè)人也具有相應(yīng)的承受能力。
（三）實(shí)施社會(huì)保障稅的政策建議
1.加快《社會(huì)保障稅》立法進(jìn)程。原有的社會(huì)保障費(fèi)主要是以行政政策為主要管理手段，給社保基金的籌集帶來(lái)了大量問(wèn)題，隨著社保費(fèi)改稅的實(shí)施，配套的法律必需加快制定，為社會(huì)保障稅提供法律上的依據(jù)。依據(jù)法律條款明確社會(huì)保障各個(gè)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，保證社會(huì)保障體系合法、有序運(yùn)行。
2.加強(qiáng)農(nóng)村社?；I集渠道建設(shè)。目前我國(guó)社?；鸹I集中面臨較為嚴(yán)重的問(wèn)題之一便是社保基金覆蓋面窄，特別是廣大農(nóng)民還主要依靠自我保障，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。為了最大限度的保障農(nóng)村勞動(dòng)人民的安居樂(lè)業(yè)，必須借助于社會(huì)保障稅的特性，開(kāi)拓農(nóng)村社?；鸬幕I資渠道，擴(kuò)大農(nóng)村參保面。
3.社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進(jìn)與低水平的原則。各國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展過(guò)程表明，社會(huì)保障范圍與程度是與一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及具體國(guó)情密切相關(guān)的?？偟膩?lái)說(shuō)，隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)保障的范圍是逐步擴(kuò)大的，層次是逐步提高的。由于我國(guó)尚處于生產(chǎn)力發(fā)展水平的較低層次，而人員基數(shù)過(guò)大，因此，我國(guó)應(yīng)特別注意社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進(jìn)的原則，且低水平保障應(yīng)成為我國(guó)長(zhǎng)期堅(jiān)持的原則。
4.明確社會(huì)保障功能的定位是保障而不是公平。社會(huì)保障一直強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平的原則，一百余年來(lái)，稅和稅收規(guī)則作為福利國(guó)家的工具，被大多數(shù)福利國(guó)家用來(lái)影響收入分配，試圖通過(guò)合理的收入再分配政策調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致的貧富懸殊，但實(shí)際的情況是，幾乎每一個(gè)政策評(píng)價(jià)都表明再分配的效果不好，即使在福利國(guó)家也不例外。對(duì)于中國(guó)而言，在開(kāi)征社會(huì)保障稅之初，強(qiáng)調(diào)并明確社會(huì)保障的功能是保障而非公平，是一個(gè)真正需要引起我們普遍關(guān)注的至關(guān)重要的問(wèn)題。
5.實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障稅收收入統(tǒng)籌調(diào)劑。由于各個(gè)地區(qū)的社會(huì)保障收入能力和社會(huì)保障支出需要在不同時(shí)間段進(jìn)行，因此，有必要建立起一個(gè)在全社會(huì)范圍內(nèi)的社?；鹩嗳苯y(tǒng)一調(diào)劑機(jī)制，減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，協(xié)調(diào)地區(qū)平衡。
6.新舊籌資模式的銜接與轉(zhuǎn)換。社保費(fèi)改稅是社會(huì)保障基金籌資模式的重大變革，因此，以稅務(wù)部門為主導(dǎo)的征收管理體系與現(xiàn)行征收辦法存在著諸多矛盾，社會(huì)保障費(fèi)改稅的實(shí)行必須做好兩種新舊籌資模式的平穩(wěn)過(guò)渡。這可以通過(guò)部門間職能的再分工來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)于原有社會(huì)統(tǒng)籌基金的處理，在社會(huì)保障稅開(kāi)征后要逐步由原來(lái)勞動(dòng)部門統(tǒng)籌與管理的社保基金交由財(cái)政部門管理，列入國(guó)家預(yù)算，由現(xiàn)社會(huì)機(jī)構(gòu)代為保管，按照國(guó)家財(cái)政保障預(yù)算項(xiàng)目規(guī)定予以使用，審計(jì)部門監(jiān)督社?；鸬氖褂煤桶l(fā)放。
【參考文獻(xiàn)】
第6篇：社保稅論文范文
(一)“水土保持工程學(xué)”課程實(shí)踐教學(xué)取得的成績(jī)
云南農(nóng)業(yè)大學(xué)自開(kāi)設(shè)“水土保持工程學(xué)”這門課程以來(lái)，開(kāi)展了多方面的實(shí)踐研究與探討，并取得了一定的效果，為本課程深入開(kāi)展實(shí)踐教學(xué)奠定了良好的基礎(chǔ)。前期的成績(jī)主要有四個(gè)方面:基于社會(huì)需求的變化，初步建立了實(shí)踐教學(xué)實(shí)施、管理、保障機(jī)制，保證了實(shí)踐教學(xué)的正常運(yùn)行;將泥石流多發(fā)區(qū)和水土流失非常嚴(yán)重的東川和晉寧縣大春河小流域水土保持科技示范園作為本課程的實(shí)踐教學(xué)基地;確保實(shí)踐教學(xué)形式多樣，課堂實(shí)踐包括專題討論、師生異位教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)、隨堂章節(jié)測(cè)驗(yàn)等，課外實(shí)踐包括章節(jié)作業(yè)、小論文、實(shí)地調(diào)查、生產(chǎn)實(shí)踐、課程設(shè)計(jì)、畢業(yè)設(shè)計(jì)等。
(二)“水土保持工程學(xué)”課程實(shí)踐教學(xué)存在的問(wèn)題
云南農(nóng)業(yè)大學(xué)“水土保持工程學(xué)”課程實(shí)踐教學(xué)取得了一定的成效，但是還存在一系列需要改進(jìn)和提高的地方:實(shí)踐教學(xué)流于形式，未達(dá)到真正的教學(xué)目標(biāo);實(shí)踐教學(xué)保障機(jī)制與教學(xué)評(píng)價(jià)體系不健全;等等。以上問(wèn)題影響了本課程實(shí)踐教學(xué)的開(kāi)展，需要進(jìn)一步加強(qiáng)研究，予以解決。
二、“水土保持工程學(xué)”課程實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)的探索
在借鑒其他院校水土保持專業(yè)課程實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，立足本校的教學(xué)環(huán)境，充分考慮學(xué)生的實(shí)際需求，提出該門課程實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)如下:以社會(huì)需要為目標(biāo)，以學(xué)校及學(xué)生實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，組織開(kāi)展相關(guān)的教學(xué)實(shí)踐;課上實(shí)踐與課下實(shí)踐齊頭并進(jìn)，組織開(kāi)展與專業(yè)學(xué)習(xí)、課外科技有關(guān)的科研活動(dòng)和生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)。
(一)教學(xué)重點(diǎn)與教學(xué)要求
通過(guò)該課程的學(xué)習(xí)與實(shí)踐，學(xué)生能夠了解和掌握常見(jiàn)水土保持工程措施的原理、布局、結(jié)構(gòu)、功能特點(diǎn)、斷面尺寸、CAD制圖、建筑材料、穩(wěn)定分析等內(nèi)容，并且能在實(shí)際操作中運(yùn)用。實(shí)踐教學(xué)過(guò)程中我們應(yīng)從以下幾方面來(lái)努力:一是以社會(huì)需求為導(dǎo)向，將水土保持工程相關(guān)的國(guó)家規(guī)范、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)充實(shí)到教學(xué)內(nèi)容中;二是不斷補(bǔ)充本學(xué)科的前沿知識(shí)，重視水土保持一些關(guān)鍵技術(shù)的應(yīng)用，如水土流失區(qū)面源污染控制與環(huán)境整治技術(shù)，開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目水土流失防治技術(shù)，水土保持新材料、新工藝、新技術(shù)等;三是以水土保持單位的實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目作為教學(xué)實(shí)例，教會(huì)學(xué)生如何學(xué)以致用;四是以生態(tài)文明建設(shè)為目標(biāo)，注重流域或區(qū)域水土資源的保護(hù)、改良與合理利用，將一些“生態(tài)”工程措施的理念與設(shè)計(jì)補(bǔ)充進(jìn)教學(xué)實(shí)踐中;五是以夠用為原則，簡(jiǎn)化知識(shí)，減輕學(xué)生的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，只要學(xué)習(xí)在實(shí)際工程設(shè)計(jì)與施工中常見(jiàn)的問(wèn)題即可;六是以開(kāi)發(fā)建設(shè)水土流失的防治措施設(shè)計(jì)為重點(diǎn)，如攔渣工程、降雨蓄滲工程、臨時(shí)防護(hù)工程等，鼓勵(lì)學(xué)生開(kāi)展相關(guān)實(shí)踐學(xué)習(xí)。
(二)教學(xué)實(shí)踐體系
第7篇：社保稅論文范文
論文關(guān)鍵詞：費(fèi)改稅;社會(huì)保障稅;社會(huì)保障制度
構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，建設(shè)中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須相應(yīng)建立起完善的社會(huì)保障體系。社會(huì)保障的實(shí)質(zhì)是一種對(duì)國(guó)民收入的再分配，對(duì)維護(hù)社會(huì)公平與調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮著十分重要的作用。社會(huì)保障費(fèi)與社會(huì)保障稅是世界各國(guó)范圍內(nèi)籌措社會(huì)保障資金的兩種主要方式。社會(huì)保障稅是為解決社會(huì)保障財(cái)源問(wèn)題而專門設(shè)立的一種稅，建立社會(huì)保障稅制度，是規(guī)范社會(huì)保障基金籌措方式的根本出路，也是國(guó)際通行的做法。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，實(shí)行社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”，為社會(huì)保障提供穩(wěn)定可靠的資金來(lái)源，是從根本上完善社會(huì)保障制度，應(yīng)對(duì)社會(huì)保障基金缺口的必然要求。
1 我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)的現(xiàn)狀以及弊端
隨著我國(guó)社主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和發(fā)展，社會(huì)保障問(wèn)題也越來(lái)越成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。人們希望社會(huì)保障制度提高生活的安全系數(shù)，政府則希望借此制度實(shí)現(xiàn)社會(huì)的更加穩(wěn)定。建國(guó)以來(lái)，尤其是改革開(kāi)放以后社會(huì)保障制度改革全面推進(jìn)，具有中國(guó)特色的社會(huì)主義社會(huì)保障體系正在逐步形成。但在看到我國(guó)的社會(huì)保障制度積極推進(jìn)，進(jìn)行全方位的改革與創(chuàng)新的同時(shí)，也應(yīng)看到我國(guó)現(xiàn)行征收社會(huì)保障費(fèi)中存在的一些問(wèn)題。
1.1 社會(huì)保障資金收支缺口大，對(duì)經(jīng)濟(jì)的支撐能力較弱
以“費(fèi)”的形式征收社保費(fèi)，不可避免地導(dǎo)致征收缺乏剛性，執(zhí)法也難以到位，從而加劇社保資金缺口。從五項(xiàng)保險(xiǎn)基金收支情況看，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的問(wèn)題最為突出。據(jù)勞動(dòng)保障部預(yù)計(jì)，到2033年人口老齡化高峰時(shí)，當(dāng)期的養(yǎng)老金支付缺口將達(dá)到4500多億元,空賬更是高達(dá)1.4萬(wàn)億元。
1.2 社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)范圍狹窄，覆蓋面小
我國(guó)目前大多數(shù)省市的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌范圍只覆蓋了國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)主體幾乎沒(méi)有覆蓋到。即使是已經(jīng)參保的企業(yè)，繳費(fèi)人數(shù)與實(shí)際人數(shù)也有很大的差別。而且以費(fèi)的形式籌集資金不具有強(qiáng)制性，狹窄的社保覆蓋面以及過(guò)于靈活的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)籌集方式難以發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用。
1.3 社保費(fèi)繳費(fèi)政策不統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次低
社保費(fèi)依然屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)代征行為，其征收主體地位不明確，也沒(méi)有賦予地稅部門相應(yīng)的征收管理權(quán)和措施，在征繳過(guò)程中很難做到依法征收。社會(huì)保障法規(guī)建設(shè)滯后，使社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳工作缺乏必要的強(qiáng)制手段。而且由于目前各省的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)政策不統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次過(guò)低，不僅會(huì)造成不同地區(qū)間企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)懸殊，而且使得社會(huì)保險(xiǎn)基金的抗風(fēng)險(xiǎn)能力差、基金調(diào)劑功能弱，導(dǎo)致離退休人員的基本養(yǎng)老金不能按時(shí)足額發(fā)放，勞動(dòng)力人才無(wú)法合理流動(dòng)與配置。
2 開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性與必要性分析
2.1 開(kāi)征社會(huì)保障稅可以強(qiáng)化征收，加大籌集資金力度
社會(huì)保險(xiǎn)稅比社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)具有更強(qiáng)的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性。社會(huì)保障稅是由稅務(wù)部門對(duì)所有納稅人征收的用于社會(huì)保障支出，并納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的社會(huì)保障基金。社保稅的征收管理和支付有嚴(yán)密的法律規(guī)定，比社保費(fèi)更具有法律約束力和法律規(guī)范性,促使社會(huì)保障基金有穩(wěn)定及時(shí)足額的收入保證。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的角度說(shuō)，社會(huì)保障稅作為中國(guó)政府財(cái)政收入來(lái)源的一部分，也是國(guó)家用以加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展具有十分重要的影響。
2.2 開(kāi)征社會(huì)保障稅可實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)社會(huì)保障的公平與效率目標(biāo)
公平性是社會(huì)保險(xiǎn)追求的主要目標(biāo)。但由于由于各地在繳費(fèi)方面存在差異以及社會(huì)保險(xiǎn)普遍性原則不能很好的落實(shí)，導(dǎo)致基本保險(xiǎn)待遇標(biāo)準(zhǔn)也存在很大不同。通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅，全國(guó)普遍統(tǒng)一征收，不同單位和個(gè)人面對(duì)著相同的稅收制度，保險(xiǎn)金發(fā)放實(shí)行統(tǒng)一政策，而且中央財(cái)政可集中一定財(cái)力進(jìn)行地區(qū)間、行業(yè)間的資金余缺調(diào)劑，從而可以有效實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障的公平性目標(biāo)。企業(yè)也能夠建立起合理而靈活的用人制度，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求招攬人才，人力資源的配置也將更合理，全國(guó)范圍內(nèi)的生產(chǎn)效率也會(huì)有進(jìn)一步的提高。
2.3 開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于規(guī)范收入來(lái)源渠道，降低籌資成本，化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)
開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，可以提高社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面，促進(jìn)規(guī)范、穩(wěn)定的社保資金收入來(lái)源渠道和靈活的資金調(diào)劑機(jī)制形成，從而有利于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)的安定?？梢猿浞掷矛F(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和預(yù)決算管理機(jī)制和稅務(wù)部門在人員素質(zhì)、征管經(jīng)驗(yàn)和硬件設(shè)施方面的優(yōu)勢(shì)，提高社會(huì)保障資金的籌資效率，降低社會(huì)保障基金的征收成本。以稅收形式籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金，便于建立收支兩條線式規(guī)范的預(yù)算管理，增加?？顚Ｓ玫耐该鞫?，可以有效阻止濫用和挪用社會(huì)保險(xiǎn)資金行為的存在，贏得納稅人的廣泛支持，也有利于廣大國(guó)民的監(jiān)督。
3 社會(huì)保障費(fèi)改稅的路徑選擇
3.1 完善相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)社會(huì)保障費(fèi)用征繳力度，奠定社會(huì)保險(xiǎn)的法律基礎(chǔ)
稅收的強(qiáng)制性能夠保證社會(huì)保險(xiǎn)基金足額征繳，有效地杜絕拖欠、少繳、逃繳現(xiàn)象，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)制度而言,征費(fèi)與征稅均應(yīng)當(dāng)是依法進(jìn)行的，強(qiáng)制性是否強(qiáng)，并不決定于“費(fèi)”與“稅”的名稱，而是取決于法律的規(guī)范、執(zhí)法的力度和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。目前，國(guó)務(wù)院已制定失業(yè)保險(xiǎn)條例、工傷保險(xiǎn)條例、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例，但一直沒(méi)有一部統(tǒng)一基礎(chǔ)性立法，社會(huì)保險(xiǎn)制度作為國(guó)家重要支柱性制度，制定社會(huì)保險(xiǎn)法已刻不容緩。
3.2 完善社會(huì)保障制度的設(shè)計(jì)，改善征繳困難的局面，奠定社會(huì)保險(xiǎn)的制度基礎(chǔ)
制度設(shè)計(jì)是否合理、科學(xué)直接影響著制度的實(shí)施。目前社會(huì)保障費(fèi)征繳困難有很大一部分原因是因?yàn)橹贫仍O(shè)計(jì)不合理造成的。目前繳納費(fèi)率太高，企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)過(guò)重，企業(yè)千方百計(jì)少繳、逃繳，缺乏必要的懲處手段等問(wèn)題突出。城鄉(xiāng)和地區(qū)，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位與企業(yè)之間社保制度缺乏銜接，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系不能轉(zhuǎn)移接續(xù)，跨地區(qū)就業(yè)勞動(dòng)者的繳費(fèi)年限不能累計(jì)計(jì)算，致使很多勞動(dòng)者不能享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，參保積極性不高。有的地方甚至出現(xiàn)了大量農(nóng)民工退保的情況，造成勞動(dòng)力無(wú)法合理流動(dòng)，已經(jīng)成為制約我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)發(fā)展的突出問(wèn)題。如何增強(qiáng)社?；鸬谋O(jiān)管力度和透明度，增強(qiáng)其公信力。只有制度設(shè)計(jì)符合科學(xué)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，才能真正具有吸引力，使強(qiáng)制參保變?yōu)橹鲃?dòng)參保，整個(gè)制度才有持續(xù)發(fā)展的可能。
3.3 加快社保信息系統(tǒng)和社會(huì)信用體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)個(gè)人財(cái)務(wù)資料共享，奠定社會(huì)保險(xiǎn)制度的技術(shù)基礎(chǔ)
