上市公司會計論文精選(九篇)

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第1篇：上市公司會計論文范文

為什么某些上市公司會計信息恣意造假？筆者認(rèn)為其根本原因在于巨大利益誘惑；低廉的違法成本。他們?yōu)樽陨砝嫣搱髸嬓畔⒌木唧w原因大體有以下幾個方面。

1.為能夠上市獲得發(fā)行股票的資格

根據(jù)《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)必須最近連續(xù)三年盈利，并且經(jīng)營業(yè)績比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批，獲得上市的資格。由于上市后會給企業(yè)帶來很多好處，因此有些企業(yè)很想上市，但是其本身的經(jīng)營業(yè)績達(dá)不到這個要求，為了能夠取得上市的資格，只有通過粉飾會計報表，做出假象。而這種提供虛假會計報表包裝的上市做法在我國的資本市場中屢見不鮮。

2.公司為募集更多的資金

上市公司能否盈利關(guān)系到公司融資問題，一方面如果上市公司是處于虧損狀態(tài)的企業(yè)，為了獲得銀行貨款，便不得不虛增利潤，編造虛假的會計數(shù)據(jù)；另一方面，如果股票發(fā)行數(shù)額一定，股票的發(fā)行價格直接決定著上市公司募集到的資金的多少，因此上市公司通過虛增利潤來提高收益，如果每股收益增加，投資者就會看好這支股票，繼續(xù)買進(jìn)，這樣就會提高股票的發(fā)行價格。

3.上市公司為避免股票被摘牌

按照《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年都是虧損，證監(jiān)會將暫停其股票交易并限定期消除虧損，如果在限定的期限內(nèi)未能消除虧損，其股票將被摘牌，其在交易所交易將被終止。股票被迫摘牌將會給公司帶來巨大的損失，任何上市公司都不希望得到這樣的結(jié)果，因此連虧損的上市公司為了使其股票而能繼續(xù)發(fā)行，便編造虛假的會計報告。

4.上市公司經(jīng)營者為了追究政績

目前，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核指標(biāo)主要是利潤指標(biāo)。如投資回報率，銷售利潤率，利潤計劃的完成情況等各種指標(biāo)，這些指標(biāo)都與利潤，董事會是通過這些指標(biāo)對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考察的。如果上市公司經(jīng)常處于虧損狀態(tài)，就會影響到經(jīng)營者的業(yè)績評定期間，進(jìn)一步影響經(jīng)營者的職位和獎金。由此看來，企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績與上市公司的經(jīng)營利潤息息相關(guān)。因此，上市公司經(jīng)營者為了提升職位或獲得高額獎金而改會計報表、虛增利潤的事時有發(fā)生。

5.我國的會計法律法規(guī)不夠完善，懲治力度小

由于我國會計法規(guī)起步較晚，并且會計人員總體素質(zhì)不高，和公司法也存在一定問題。法律的不完善導(dǎo)致一些人鉆法律的空子，對于有些造假問題，即使追究會計人員的法律責(zé)任，也只是輕微罰款，懲治力度小，加劇了會計人員的造假行為。

二、提高會計信息質(zhì)量的措施分析

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制

我國會計監(jiān)督力度不夠，一個很重要的因素就是內(nèi)部監(jiān)督存在問題，很過企業(yè)沒有認(rèn)識到內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要性。他們只追究規(guī)模、效益以及降低企業(yè)成本，而忽略建立一個有效內(nèi)部控制的重要性。因此內(nèi)部監(jiān)督能力被弱化，致使編造虛假會計信息的情況時有發(fā)生。為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保會計信息真實，建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制至關(guān)重要。建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要在于建立一套安全有效又可行的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項很重要的作用就是保證會計信息的真實與完整，有了這樣的制度并嚴(yán)格執(zhí)行，就能及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的錯誤，防范會計信息造假，避免可能產(chǎn)生的損失。

2.不斷強(qiáng)化外部監(jiān)督力度

外部監(jiān)督包括政府、財政、稅收、金融、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)以及注冊會計師對企業(yè)的監(jiān)督。

首先，加強(qiáng)政府干預(yù)，防止虛假會計信息政府干預(yù)的作用非常重要，但目前政府部門的監(jiān)督作用沒有發(fā)揮出來，各個政府部門權(quán)利重疊，管理上交叉，直接影響著會計信息質(zhì)量的結(jié)果。

其次發(fā)揮財政、稅收、金融部門的作用，防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

再次，加強(qiáng)注冊會計師隊伍的整頓。注冊會計師是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)財務(wù)報告客觀公正的經(jīng)濟(jì)警察，理應(yīng)成為提高會計信息質(zhì)量的最重要的力量，但是在真正的審計過程中卻存在很多問題，由于各種各樣的原因，注冊會計師往往不能切實履行其監(jiān)督職能，不能獨立地發(fā)表客觀、公正的審計意見。

3.健全法制，嚴(yán)格執(zhí)法

首先，要健全會計法律法規(guī)。為了提高會計信息撥露的質(zhì)量，我國有關(guān)部門制定了大量會計方面的法律法規(guī)，例如《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《證券法》、《會計基礎(chǔ)規(guī)范》等。這些法律法規(guī)對提高會計信息的質(zhì)量起了一定的作用，但這些法規(guī)和制度還存在著觀念落后、內(nèi)容空洞缺陷，還有待進(jìn)一步完善的問題。對于這些規(guī)章制度，應(yīng)在原來的基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要進(jìn)行改進(jìn)，重新修訂，與國際慣例接軌，使之更加完善。

其次，我國執(zhí)法力度太弱，即使會計人員的造假行為被發(fā)現(xiàn)，其所受到的懲罰也是微不足道的。執(zhí)法機(jī)關(guān)必須堅持“有法可依、有法必嚴(yán)、違法必究”的原則。對各種違反會計法律法規(guī)、提供虛假會計信息的當(dāng)事人必須嚴(yán)加懲辦，使會計造假者一旦造假就要付出很大的代價。對于那些不遵守行業(yè)準(zhǔn)則的企業(yè)以及不遵守會計職業(yè)道德的個人，要對其進(jìn)行曝光并嚴(yán)加懲辦，對于屢教不改者要將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。當(dāng)違規(guī)成本大于違規(guī)所帶來的收益時，違規(guī)行為自然而然就會減少。只有加大會計法規(guī)的執(zhí)法力度，貫徹執(zhí)行會計的要求，才能有效的發(fā)揮會計法規(guī)在解決會計信息失真問題中的作用，減少會計信息造假行為的發(fā)生，從根本上提高會計信息的質(zhì)量。

三、提高會計信息可信度、嚴(yán)刑峻法與國際接軌

上市公司就是通過社會集資工程每吧有限的資金交給全社會最聰明、最有能力、最有管理意識的人經(jīng)營。不值得信任的會計信息報告有可能延長中國資本市場國際化的時間，而時間被拖得越久。提高會計信息報告的可信度，是維護(hù)中小股民的利益的前提。理想的公司治理模式，就是在政府所擬定的嚴(yán)刑峻法的要求下，職業(yè)經(jīng)理人盡自己最大努力對股民負(fù)責(zé)，讓好的公司在股市，不好的公司退市。

隨著改革放的深入，資本市場會計信息日益重要，但我國的證券市場還處于初級階段，存在很多問題，其中最突出的問題是上市公司信息披露失真，嚴(yán)重?fù)p害著投資者的利益，擾亂著資本市場秩序，不利于國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，如何解決這個問題值得認(rèn)真研究。

參考文獻(xiàn)：

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[5]朗咸平.講座.

第2篇：上市公司會計論文范文

關(guān)鍵詞：上市公司 會計監(jiān)管 會計規(guī)范體系

中圖分類號：F830.91，F(xiàn)233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）02-123-02

引言

上市公司的會計信息披露伴隨著我國的資本市場日趨完善而得到了一定規(guī)范，但是近幾年來會計造假案時有發(fā)生，對上市公司加強(qiáng)會計監(jiān)管顯得十分重要和迫切。會計監(jiān)管主要是指政府、中介及上市公司利益相關(guān)者采取一定的手段和方法對上市公司與會計有關(guān)的工作進(jìn)行監(jiān)督管理，保證會計工作質(zhì)量，提高會計信息有效度，從而保護(hù)市場中各相關(guān)方利益。會計監(jiān)管不僅僅是監(jiān)督，它更是一種管理活動{1}。

一、我國上市公司現(xiàn)行會計監(jiān)管現(xiàn)狀

1.關(guān)于會計監(jiān)管的規(guī)范體系現(xiàn)狀。我國關(guān)于會計監(jiān)管的規(guī)范體系主要包括三個層面：基本法律、行政法規(guī)及部門規(guī)章。其一，規(guī)范上市公司會計活動及人員行為的基本法律，如《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》及《證券法》等{2}。其中《會計法》是專門規(guī)范會計監(jiān)督及會計核算等項目的法律，《注冊會計師法》對會計師事務(wù)所及注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍等進(jìn)行了規(guī)定，《公司法》對公司財務(wù)及會計做了相關(guān)的規(guī)定，《證券法》對上市公司的信息披露做了相關(guān)規(guī)定。其二，關(guān)于會計的行政法規(guī)，如《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等。其三，一些合法會計監(jiān)管行政部門所制定的部門規(guī)章，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》及《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》等。

2.關(guān)于會計監(jiān)管的運行體系現(xiàn)狀。

（1）我國上市公司會計監(jiān)管的根本目標(biāo)。上市公司會計監(jiān)管的根本目標(biāo)是保證會計信息的質(zhì)量，盡可能達(dá)到客觀、真實{3}。政府及相關(guān)的投資者要想作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，需要依靠上市公司提供的會計信息，且所提供的會計信息必須是能夠客觀反映公司實際經(jīng)濟(jì)活動的，只有這樣才能保障證券市場業(yè)務(wù)順利開展。

（2）我國上市公司會計監(jiān)管的主體。我國上市公司會計監(jiān)管的主體主要是指會計監(jiān)管行為的實施者，如投資者、債權(quán)人。除了這兩者外，一些新聞媒體及社會公眾也是會計監(jiān)管的主體組成部分{4}。其中的新聞媒體可以將社會中的客觀事實進(jìn)行真實的報道，向社會公眾報道并接受監(jiān)督。

（3）我國上市公司會計監(jiān)管的客體。我國上市公司會計監(jiān)管的客體主要是指會計監(jiān)管行為的承受者，如政府、公司內(nèi)部負(fù)責(zé)人、注冊會計師、投資者及債權(quán)人等{5}。監(jiān)管客體主要分為兩種形式：內(nèi)部監(jiān)管客體和外部監(jiān)管客體，其中內(nèi)部監(jiān)管客體如內(nèi)部負(fù)責(zé)人等，能夠直接參與公司的經(jīng)濟(jì)活動。而外部監(jiān)管客體如政府、注冊會計師、投資者及債權(quán)人等，不能直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（4）我國上市公司會計監(jiān)管的方式。我國上市公司會計監(jiān)管的方式主要是指會計監(jiān)管主體對監(jiān)管客體采取何種方式來進(jìn)行監(jiān)管{6}。會計監(jiān)管的方式因會計監(jiān)管主體的不同而有所區(qū)別，主要包括直接監(jiān)管和間接監(jiān)管兩種。內(nèi)部監(jiān)管主體一般會采用直接監(jiān)管的方式，而外部監(jiān)管主體一般會采用間接監(jiān)管的方式。

二、我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題

1.關(guān)于現(xiàn)行我國會計法規(guī)體系的問題。

（1）會計法律及法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。從我國整個會計法律環(huán)境來看，會計法規(guī)之間存在著相互交叉甚至不協(xié)調(diào)的問題。如《會計法》與《證券法》對于會計監(jiān)管的規(guī)定上有著交叉地方。《會計法》中第七條及第八條規(guī)定了由國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，而《證券法》規(guī)定由國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對全國證券市場集中監(jiān)管，其中也包含了對上市公司會計信息披露的監(jiān)管。

（2）現(xiàn)行有關(guān)的會計法律對違規(guī)者處罰力度不夠。對于會計信息披露的違規(guī)情況，我國主要是以行政處罰為主。其中深圳與上海證交所主要是以公開譴責(zé)為主，而中國證監(jiān)會也只是以罰款為主，其數(shù)額在3萬至60萬元之間，這與違規(guī)的上市公司所獲得的利益相比，罰款顯得十分單薄{7}。

2.社會監(jiān)督乏力。

（1）注冊會計師與會計師事務(wù)所對于上市公司缺乏監(jiān)督。在執(zhí)行審計上市公司的業(yè)務(wù)時，我國大多數(shù)會計師事務(wù)所不能按照審計準(zhǔn)則等規(guī)范要求來進(jìn)行審計，在沒有充分的審計證據(jù)或者未實施必要的審計程序下就發(fā)表審計意見。另外，我國注冊會計師在實際審計過程中，未能向上市公司提出會計信息的充分披露要求，導(dǎo)致不能有效地發(fā)揮其監(jiān)管的作用。

（2）新聞媒體監(jiān)督方面。新聞媒體對于上市公司也能起到監(jiān)管作用，主要是通過對公司違法行為、社會陰暗面向社會大眾進(jìn)行報道，通過這些現(xiàn)象的暴露來引起政府相關(guān)部門及人們對此的關(guān)心和重視。但是如今一些新聞媒體越來越多急于功利，有的和公司進(jìn)行聯(lián)合只報道公司好的一面，而不去揭發(fā)其陰暗面，造成新聞媒體失實。

3.內(nèi)部監(jiān)管不力。

（1）監(jiān)事會監(jiān)管不力。首先，從客觀上來講，我國《公司法》未能賦予監(jiān)事會對于董事會及經(jīng)理等人員在違規(guī)時的處罰權(quán)，使其監(jiān)管不具有威懾力；其次，《公司法》也未能規(guī)定監(jiān)事會業(yè)績的評估標(biāo)準(zhǔn)，這在很大程度上影響監(jiān)事會工作人員的積極性；最后，《公司法》中規(guī)定監(jiān)事會有權(quán)監(jiān)督管理層，但管理層又負(fù)責(zé)監(jiān)事會的薪酬，可以看出監(jiān)事會的報酬規(guī)定不合理。

（2）審計委員會監(jiān)管不力。其一，我國上市公司的審計委員會成立及運行時間還比較短，相關(guān)法規(guī)不健全；其二，審計委員會職責(zé)的有效履行取決于董事會，使其缺乏獨立性無法行使監(jiān)管職能。

4.新會計準(zhǔn)則的實施加大了會計監(jiān)管的難度。

（1）公允價值的運用加大了會計監(jiān)管的難度。公允價值計量能客觀地反映上市公司真實的財務(wù)狀況，將會計記錄由靜態(tài)變成動態(tài)，其已成為多數(shù)國家所采用的會計準(zhǔn)則，但全球金融危機(jī)的出現(xiàn)也深刻地暴露出公允價值計量的缺陷。首先，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不完善，大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得；其次，許多公司利用資產(chǎn)公允價值的評估來使資產(chǎn)增值，成為公司管理者操縱利潤的工具。

（2）新會計準(zhǔn)則的模糊性加大了會計監(jiān)管的難度。在與國際會計準(zhǔn)則趨同化的過程中，新會計準(zhǔn)則更加注重提供原則而非具體規(guī)則，使其變得更加模糊{8}。新會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的運用，使在實際會計處理時更多是依靠會計人員職業(yè)判斷能力而非一定規(guī)則，這無疑增加了會計信息監(jiān)管的難度和風(fēng)險。另外，新會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的運用，使不同的會計主體在不同的利益驅(qū)動下，針對同一會計事項，其處理方式也不一樣。

三、對我國上市公司會計監(jiān)管問題的成因分析

1.與會計相關(guān)的法律法規(guī)不健全。與會計相關(guān)的法律及規(guī)范比較滯后，造成會計監(jiān)管缺乏依據(jù)。如我國關(guān)于《民事責(zé)任賠償法》至今還未形成完善的法律、法規(guī)體系，這往往會給上市公司留下“暗箱操作”的機(jī)會。另外，現(xiàn)有的會計法律法規(guī)缺乏訴訟機(jī)制，這使投資者在利益受損時，不能通過提訟來維護(hù)自身的利益。

2.造成社會監(jiān)督乏力原因。

（1）關(guān)于注冊會計師及會計師事務(wù)所監(jiān)督不力。其一，注冊會計師及會計師事務(wù)所缺乏獨立性。每個會計師事務(wù)所在成立時都要掛靠一家政府、行業(yè)或事業(yè)單位。其二，事務(wù)所之間存在著不正當(dāng)競爭。如低價承攬客戶、實際審計時省略程序或者根本不進(jìn)行審計。其三，對注冊會計師及會計師事務(wù)所的違規(guī)處罰不夠。

（2）關(guān)于新聞媒體監(jiān)督方面。我國目前還沒有頒布《新聞法》，未對新聞媒體要求其監(jiān)督證券市場；另外，新聞媒體的監(jiān)督也缺乏一定的法律保障。

3.造成上市公司內(nèi)部監(jiān)管不力的原因。對于監(jiān)事會監(jiān)管不力的原因主要是我國《公司法》的制定偏頗，而對于審計委員會監(jiān)管不力的主要原因是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動力。

多數(shù)上市公司的經(jīng)營者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計機(jī)構(gòu)會增加企業(yè)的成本，也不能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此公司不會建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而都是在政府干預(yù)下才建立的，這種機(jī)構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動力。

四、完善我國上市公司會計監(jiān)管的對策

1.健全上市公司會計監(jiān)管的法律機(jī)制。首先，對于現(xiàn)行的會計體系要加以完善，樹立起以《會計法》為中心，以《會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》等法律為補(bǔ)充的制度建設(shè)。其次，在會計監(jiān)管方面，避免出現(xiàn)監(jiān)管交叉或遺漏的現(xiàn)象，以法律形式明確各部門的權(quán)限及監(jiān)管責(zé)任；接著，對于上市公司編造虛假財務(wù)報告等現(xiàn)象予以加強(qiáng)法律打擊力。最后，加快建立民事賠償機(jī)制，以提高會計造假成本。

2.加強(qiáng)社會監(jiān)督力度。

（1）加強(qiáng)注冊會計師與會計師事務(wù)所行業(yè)的自律建設(shè)。注冊會計師與會計師事務(wù)所行業(yè)最重要的是保證其獨立性，以防范上市公司對財務(wù)報告進(jìn)行作假。首先，完善注冊會計師聘用制度。如注冊會計師與會計師事務(wù)所可以要求上市公司披露更換事務(wù)所的原因，會計師事務(wù)所審計收費情況、委托和批準(zhǔn)解聘審計機(jī)構(gòu)等。其次，加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。行業(yè)協(xié)會可以對違反審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德的注冊會計師給予嚴(yán)肅處理。再次，國內(nèi)一些會計師事務(wù)所可合并成大型會計師事務(wù)所，這樣可以避免當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)。

（2）充分發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用。首先，具有全方位性。新聞媒體的監(jiān)督對象可以為會計信息市場各個層面參與者和監(jiān)管者。其次，具有新聞角度的優(yōu)勢。對會計信息市場的監(jiān)督不局限于法律法規(guī)層面，還能從社會道德層面上進(jìn)行監(jiān)督。最后，具有自我激勵機(jī)制。在市場激烈競爭的環(huán)境下，新聞媒體對于會計信息市場不僅有監(jiān)督作用，在某種意義上還有激勵作用。

3.充分發(fā)揮各內(nèi)部監(jiān)管部門的作用。

（1）充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。首先，要想真正做到監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督，就要授予監(jiān)事會應(yīng)享有的權(quán)利，如董事任免權(quán)等。其次，保障監(jiān)事會充足的知情權(quán)。公司應(yīng)當(dāng)規(guī)定董事會必須及時向監(jiān)事會報告與公司運行的重大信息。最后，提高監(jiān)事會人員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（2）加大審計委員會部門的建設(shè)。其一，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)。賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相應(yīng)的權(quán)力，如檢查財產(chǎn)的狀況等權(quán)力，保證其審計工作的順利完成。其二，擴(kuò)大審計委員會的規(guī)模，提高審計委員會的獨立性。其三，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)及道德素質(zhì)。提高其運用相關(guān)的專業(yè)知識和方法來分析實際問題，解決問題的能力。

4.加強(qiáng)新會計準(zhǔn)則運用的監(jiān)管。其一，完善公允價值的運用環(huán)境。可以建立與公允價值相關(guān)的會計信息數(shù)據(jù)庫或網(wǎng)站來進(jìn)行宣傳。需要相關(guān)部門利用擁有的技術(shù)和資源，將與產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)、銷售等信息進(jìn)行收集整理，最后將最具有代表性的數(shù)據(jù)作為公允價值標(biāo)準(zhǔn)。其二，加強(qiáng)市場環(huán)境的培育。為了能夠保證公允價值的可靠性，需要努力培育生產(chǎn)資料及二手交易等市場。其三，加大對公允價值運用披露的監(jiān)管，建立懲戒賠償?shù)戎贫?。其四，完善資產(chǎn)評估制度。為了能夠使資產(chǎn)公允價值提供可靠的依據(jù)，必須完善資產(chǎn)評估制度，以規(guī)范評估業(yè)務(wù)如債務(wù)重組、租賃及非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)等。

五、結(jié)論

上市公司是我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分之一，為了使資本市場能夠有效地運行，政府加緊了對會計信息披露的規(guī)范。但目前我國的會計造假案還是時有發(fā)生，由此對于上市公司加強(qiáng)會計監(jiān)管顯得十分重要和迫切。

注釋：

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第3篇：上市公司會計論文范文

關(guān)鍵詞:公司治理；財務(wù)控制；會計控制公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否直接影響現(xiàn)代企業(yè)制度實施的進(jìn)程。

目前，上市公司會計信息失真的根源，是現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的不完善；良好的內(nèi)部會計論文控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)框架上的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財務(wù)會計和審計信息網(wǎng)絡(luò)控制平臺，是從源頭實施財務(wù)控制，是實現(xiàn)公司治理的根本。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量在我國現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)中，由于缺乏有效的審計監(jiān)管，資本市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場及并購市場發(fā)育不完善，使外部治理結(jié)構(gòu)不健全。而企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制主要建立在人自利的目標(biāo)函數(shù)之上，內(nèi)部治理機(jī)制對人越有效，委托人被架空的問題就越突出。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，健全企業(yè)內(nèi)部會計信息控制所必不可少的企業(yè)外部市場競爭機(jī)制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場競爭機(jī)制缺位，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善，使企業(yè)內(nèi)部會計信息控制變成了一種為企業(yè)首席執(zhí)行官(CEO)服務(wù)的、人主導(dǎo)型的控制制度。人主導(dǎo)型的內(nèi)部會計信息控制容易導(dǎo)致委托人對企業(yè)控制缺位。作為公司外部治理中的一項重要制度的獨立審計，由于部分注冊會計師在專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德及其他方面的原因，使得作為“經(jīng)濟(jì)警察”的審計名實難符。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)管理人員并沒有受到必須提供真實的對外會計信息的太多壓力。既然經(jīng)理人員能夠掌握和控制企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對于經(jīng)理人員而言，會計舞弊及會計信息失真所帶來的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業(yè)而非直接責(zé)任人承擔(dān)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)之下，企業(yè)會計舞弊、會計信息失真便不可避免。

二、公司治理結(jié)構(gòu)與會計控制公司治理結(jié)構(gòu)實質(zhì)上是對企業(yè)進(jìn)行控制而建立的企業(yè)內(nèi)外一整套制度的安排。良好的內(nèi)部會計控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以內(nèi)部會計控制為核心，將財務(wù)、會計、審計控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制建立過程中，設(shè)計財務(wù)、會計組織結(jié)構(gòu)及運行機(jī)制；在公司治理機(jī)制建設(shè)過程中，確立財務(wù)預(yù)算監(jiān)控機(jī)制；基于公司治理建立財務(wù)、會計、審計信息溝通機(jī)制。在公司治理中，財務(wù)控制屬事前、事中控制，會計控制屬于事中、事后監(jiān)督，審計屬于事前、事中、事后監(jiān)督；公司治理機(jī)制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制有效、才能保證不同層次財務(wù)和會計目標(biāo)的一致性，促進(jìn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營；只有從源頭實施會計信息質(zhì)量控制，實行各利益主體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護(hù)各利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實現(xiàn)公司價值最大化，有效的會計信息控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。

三、會計組織結(jié)構(gòu)與會計信息控制基于公司治理結(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是從會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等不同權(quán)力主體之間關(guān)系的制度安排。包括兩方面內(nèi)容，一是公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力界限?；诠局卫斫Y(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是針對不同的權(quán)力主體確立會計信息控制權(quán)，建立會計組織結(jié)構(gòu)和運行機(jī)制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財務(wù)控制權(quán)。企業(yè)集團(tuán)針對非全資控股子公司設(shè)計內(nèi)部控制時，由于存在中小股東，要注意財務(wù)、會計控制制度安排以及實施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權(quán)益的損害，避免發(fā)生違法行為。兩權(quán)分離公司當(dāng)前普遍存在的問題是股東會形同虛設(shè)、董事會或監(jiān)事會效率低下，需要強(qiáng)化股東會權(quán)力、細(xì)化董事會或監(jiān)事會內(nèi)部結(jié)構(gòu)、弱化經(jīng)營者權(quán)力?；诠局卫淼臅嬓畔⒖刂?，實行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)制衡制度。在法律框架內(nèi)，基于公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計財務(wù)、會計、審計組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)建立所有者層次、經(jīng)營者層次財務(wù)組織。所有者層次財務(wù)組織，例如，股東會委派財務(wù)總監(jiān)，主要債權(quán)人列席董事會，董事會中建立財務(wù)委員會、審計委員會、設(shè)立獨立董事等。財務(wù)委員會作為投資在立法技術(shù)層面上，要健全獨立董事民事責(zé)任的范圍，明確界定獨立董事的過錯行為。筆者認(rèn)為，獨立董事在任職期間因一般過失所引起的損害賠償責(zé)任以及因索賠訴訟所引起的法律費用一般可以列入保險責(zé)任范圍；而獨立董事的故意或重大過失、符合經(jīng)營判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國家法律法規(guī)的行為、超越職權(quán)范圍從事與保單規(guī)定無關(guān)的業(yè)務(wù)或活動、不可抗力所致?lián)p失等等，可以列為除外責(zé)任范圍。

（三）獨立董事責(zé)任保險制度本土化我國對于獨立董事的選任、監(jiān)督真正實現(xiàn)客觀中立還有一定難度，為此，應(yīng)當(dāng)做好獨立董事保險費用的信息披露工作。關(guān)于獨立董事的保險費承擔(dān)，各國均采用不同的比例，獨立董事個人情況及所處行業(yè)和面對的市場壓力是不一樣的，對于獨立董事責(zé)任保險的保費分擔(dān)問題宜靈活處理。一般來說，可以一般董事責(zé)任保險的保費分擔(dān)比例為基準(zhǔn)，在一定幅度內(nèi)由投保人與保險公司協(xié)商確立。此外，由于獨立董事年薪較高，且公司又為其購買保險，因此，獨立董事責(zé)任保險事宜應(yīng)當(dāng)提交股東大會審議和討論，公司也應(yīng)當(dāng)在年度報告中披露為獨立董事購買責(zé)任保險的有關(guān)信息，公司還應(yīng)提供相應(yīng)法律文本以備股東查詢。

（四）創(chuàng)新獨立董事責(zé)任保險制度獨立董事絕大部分是擁有一定知名度的專家學(xué)者，他們視名譽(yù)為生命，同時，有著良好名譽(yù)的獨立董事更能受人尊敬和被人重視，更有可能獲得聘任的機(jī)會，而名譽(yù)受損則擔(dān)任獨立董事的資格受損，甚至可能遭到撤換或被迫辭職。既然聲譽(yù)對獨立董事如此重要，而且它能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，或者說，公司或者獨立董事本人具有保障獨立董事名譽(yù)不受損害的需求，而獨立董事的職務(wù)責(zé)任又確實給其名譽(yù)帶來風(fēng)險，所以，獨立董事的名譽(yù)風(fēng)險自然也就可以納入保險范圍。至于獨立董事的名譽(yù)價值，應(yīng)該由相應(yīng)的社會評估機(jī)構(gòu)來判斷。中心的核心組織，對財務(wù)、會計負(fù)責(zé)人實施監(jiān)督，提高財務(wù)決策的科學(xué)性；審計委員會與內(nèi)部審計經(jīng)理進(jìn)行信息溝通并制約，避免或減少信息不對稱。經(jīng)營者層次財務(wù)組織主要為經(jīng)營者控制資金流、物流、信息流服務(wù)，為履行其經(jīng)營管理責(zé)任而發(fā)揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計和會計信息控制體系設(shè)計時需要考慮如何維護(hù)弱勢群體的權(quán)益。獨立董事可代表弱勢群體利益，對大股東或內(nèi)部人形成制衡。

四、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息控制平臺公司治理有效，才能保證財務(wù)信息等真實、完整；財務(wù)信息真實、完整是公司治理的基本條件，也是實施財務(wù)控制的基本保證；會計信息是所有控制的前提，財務(wù)信息、會計信息和審計信息等構(gòu)成的信息網(wǎng)絡(luò)平臺與公司治理相輔相成。由于公司治理、內(nèi)部控制、經(jīng)營決策需要不同類型的信息，公司必須滿足這些需要，并由此形成信息網(wǎng)絡(luò)平臺。信息質(zhì)量決定公司治理效率和財務(wù)控制效果，而公司治理和財務(wù)控制又直接影響信息的內(nèi)容和質(zhì)量?；诠局卫淼男畔⒕W(wǎng)絡(luò)為股東治理、董事會決策和監(jiān)控其他利益相關(guān)者決策以及經(jīng)營者層次財務(wù)控制提供財務(wù)、審計等信息，最終確保所有利益相關(guān)者權(quán)益、實現(xiàn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營，滿足股東會、董事會或監(jiān)事會治理的需要。審計信息主要是針對會計信息的真實和公允、內(nèi)部控制運行、風(fēng)險管理等進(jìn)行評估。從信息來源渠道分析，審計信息可分為內(nèi)部審計信息和外部審計信息；從信息內(nèi)容來分析，可分為財務(wù)審計信息和管理審計信息。美國公司改革法案授權(quán)SEC制定規(guī)則，要求公司管理當(dāng)局提供內(nèi)部控制報告及其評價結(jié)果，并要求會計師事務(wù)所對公司管理當(dāng)局的評價出具鑒證報告。審計信息的載體有：獨立審計師的審計報告、內(nèi)部審計師的審計報告、內(nèi)部控制測試報告、董事會或?qū)徲嬑瘑T會的評價報告等，所有者將財務(wù)信息、會計信息和審計信息作為激勵、約束經(jīng)營者的主要依據(jù)?；诠局卫淼臅嬁刂疲瑥娜藛T(組織機(jī)構(gòu))、資金和信息三個關(guān)鍵要素入手，建立財務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財務(wù)會計和審計信息網(wǎng)絡(luò)，從源頭實施財務(wù)控制，是實現(xiàn)公司治理的根本。

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