會(huì)計(jì)政策論文精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)政策論文范文

1.會(huì)計(jì)政策變更對財(cái)務(wù)信息的客觀性產(chǎn)生直接性影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析一定要以財(cái)務(wù)分析為基礎(chǔ)，因此，財(cái)務(wù)信息一定要準(zhǔn)確、客觀。財(cái)務(wù)信息不僅涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表，還涉及企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)政策的選擇。從某種程度而言，財(cái)務(wù)信息的優(yōu)劣對于市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作秩序和未來發(fā)展具有直接性作用。無論企業(yè)上市與否，會(huì)計(jì)政策都是其開展財(cái)務(wù)信息確認(rèn)以及財(cái)務(wù)信息計(jì)量的參考性文件。會(huì)計(jì)事項(xiàng)從最初的確認(rèn)和計(jì)量直至最終的確認(rèn)和計(jì)量過程，都需要選擇并執(zhí)行一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)方法以及會(huì)計(jì)流程。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露要立足于一定的會(huì)計(jì)政策，其客觀性取決于所選擇的會(huì)計(jì)政策。

2.會(huì)計(jì)政策變更對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的可靠性產(chǎn)生間接性影響會(huì)計(jì)政策變更對財(cái)務(wù)信息的客觀性產(chǎn)生直接性影響，而財(cái)務(wù)報(bào)表的編制必須要以某種會(huì)計(jì)政策下所披露的財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性受到財(cái)務(wù)信息的客觀性的直接影響。因此，會(huì)計(jì)政策對于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的可靠性產(chǎn)生間接性的影響，對其發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)擁有一定的會(huì)計(jì)政策變更自由，對利潤進(jìn)行一定的操控，造成財(cái)務(wù)報(bào)表信息缺乏應(yīng)有的客觀性。在利益相關(guān)方開展報(bào)表分析的過程中，其可靠性不僅要依賴于分析者的水平，而且要依賴于數(shù)據(jù)信息的客觀性和真實(shí)性。倘若數(shù)據(jù)信息缺乏真實(shí)性，則以此為基礎(chǔ)開展的報(bào)表分析就沒有足夠的可信度，使得利益相關(guān)方以其為基礎(chǔ)做出的決策存在偏差。繼而引發(fā)損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)的破滅。假如此問題廣泛存在于企業(yè)當(dāng)中，財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表分析都將無價(jià)值可談。那么，企業(yè)的運(yùn)營環(huán)境和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序都將失去穩(wěn)定。

二、基于會(huì)計(jì)政策變的財(cái)務(wù)報(bào)表分析策略

1.明晰主次關(guān)系，對重點(diǎn)項(xiàng)目和關(guān)鍵數(shù)據(jù)給予足夠的關(guān)注在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)明晰主次關(guān)系，對重點(diǎn)項(xiàng)目和關(guān)鍵數(shù)據(jù)給予足夠的關(guān)注。因?yàn)殡S著時(shí)間的推移和市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)數(shù)量越來越多，經(jīng)營規(guī)模越來越大，因此，在開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)幾乎無法做到百分百的全面。當(dāng)會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更后，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)要鎖定重點(diǎn)篇幅，把關(guān)注的重點(diǎn)聚焦于財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)項(xiàng)目以及關(guān)鍵數(shù)據(jù)，規(guī)避過度全面而不細(xì)致的問題。例如，對于銀行信貸審批工作者來說，其應(yīng)當(dāng)重視的內(nèi)容在于當(dāng)會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更后，企業(yè)的第一還款能力有沒有受到影響，也就是說其形成現(xiàn)金的能力有沒有受到影響。對于財(cái)務(wù)報(bào)表分析來說，需要注重企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營、投資以及籌資等行為所產(chǎn)生的現(xiàn)金流是否可以維持企業(yè)的正常營運(yùn)。與此同時(shí)，還要注重現(xiàn)金流動(dòng)的比率，從而判斷企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否可以保障其現(xiàn)金流的有效性。2.強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域的分析力度開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析意在借助對現(xiàn)階段財(cái)務(wù)狀況的分析實(shí)現(xiàn)對企業(yè)運(yùn)營狀況的掌握，繼而為其日后的運(yùn)營發(fā)展提出較為準(zhǔn)確的決策。因此，在開展財(cái)務(wù)報(bào)表的分析過程中，相比于對企業(yè)往期和本期的數(shù)據(jù)分析而言，對其日后運(yùn)營發(fā)展方向的分析和判斷更具價(jià)值性。然而，在現(xiàn)實(shí)過程中，相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作者依舊處于對往期和本期數(shù)據(jù)過多的分析的誤區(qū)。財(cái)務(wù)報(bào)表的分析工作者應(yīng)當(dāng)形成科學(xué)的分析理念：以發(fā)展的目光和前瞻性的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析更具價(jià)值性。

3.以經(jīng)濟(jì)后果理念為準(zhǔn)則，開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析以經(jīng)濟(jì)后果理念為準(zhǔn)則，對會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的變更進(jìn)行解析，才可以從根源處鎖定會(huì)計(jì)政策變更的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，繼而依照會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的變更制定匹配的處理方案。全面解析并且深入領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)政策變更的必要性，進(jìn)而針對實(shí)際數(shù)據(jù)得出會(huì)計(jì)政策變更對企業(yè)產(chǎn)生的作用。第一，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)的實(shí)際條件，分析其會(huì)計(jì)政策變更的合理性。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表要依照有關(guān)法律法規(guī)的要求加以編制，并且要由會(huì)計(jì)師對其進(jìn)行必要的審計(jì)。然而，盡管如此，企業(yè)的管理層依舊有很大的會(huì)計(jì)政策變更自由。某種意義而言，會(huì)計(jì)政策依舊是企業(yè)管理層的意志產(chǎn)物。因此，分期企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的合理性是相當(dāng)關(guān)鍵的，并且應(yīng)當(dāng)持續(xù)以質(zhì)疑性的眼光予以對待。第二，就會(huì)計(jì)政策對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的作用加以解析。在開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注兩項(xiàng)內(nèi)容。首先，也就是說不考慮以往會(huì)計(jì)政策的合理性，始終認(rèn)為本期的會(huì)計(jì)政策變更都是合理的；其次，將企業(yè)會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生變更前后的財(cái)務(wù)報(bào)表加以匯總?；谏鲜鰞蓚€(gè)步驟，可以為后續(xù)階段的經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說提供詳細(xì)的、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。第三，借助經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說對會(huì)計(jì)政策變更的實(shí)質(zhì)加以全面的考量。經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說引發(fā)人們對會(huì)計(jì)政策變更實(shí)質(zhì)的思考，人們逐漸了解到會(huì)計(jì)政策變更并不是企業(yè)單純的依照相關(guān)法律法規(guī)的要求做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而是使利益相關(guān)方彼此展開博弈。從根源處看，會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生變更的過程就是利益重新配比的過程。在此過程中，所有利益相關(guān)方都要對其自身利益加以重新考量，繼而發(fā)揮對會(huì)計(jì)政策變更的加速作用或者抑制作用。使會(huì)計(jì)政策處于對其自身利益最有保障的狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。以石油工程公司為例，打出廢井的狀況并不少見。依照責(zé)權(quán)配比的制度，可以選擇成本法，把打出廢井的成本費(fèi)用支出納入當(dāng)期損益欄，也可選擇遞延法。每一個(gè)會(huì)計(jì)政策都會(huì)對不同的利益相關(guān)方形成差異化的作用，引發(fā)其資產(chǎn)、負(fù)債和利潤出現(xiàn)對應(yīng)的變化。通常而言，應(yīng)當(dāng)對全部利益相關(guān)方的權(quán)益加以全面的考量。總之，基于會(huì)計(jì)政策變更的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，應(yīng)當(dāng)先將全部利益相關(guān)方的角色加以清晰的劃分——明確全部受益者、受害者、推動(dòng)者和無作用者。從而有助于會(huì)計(jì)報(bào)表分析工作者做出準(zhǔn)確的、科學(xué)的判斷。

三、結(jié)語

第2篇：會(huì)計(jì)政策論文范文

近幾年來，盡管我國在財(cái)政會(huì)計(jì)工作監(jiān)管方面加大了監(jiān)管的力度，其監(jiān)管工作有所完善，但在實(shí)際工作中，還是不可避免存在著急需解決的問題和矛盾。

1.行業(yè)監(jiān)管難度加大

近幾年來，行業(yè)自律監(jiān)管體系的運(yùn)用方面，得到了較大的提升，但是依然存在較多的問題。如一些個(gè)別監(jiān)管人員為了一已之私不惜壓價(jià)拉客戶或是違背監(jiān)管職責(zé)的情況發(fā)生，使行業(yè)監(jiān)管體系的正常的運(yùn)行受到影響，出現(xiàn)了無序競爭的狀態(tài)，使監(jiān)管較為混亂。

2.沒有明確的財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管指導(dǎo)思想

任何事情的順利進(jìn)行，都需要有一個(gè)明確的理論和指導(dǎo)思想為引導(dǎo)，這樣才能保證方向上的正確性。財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管工作也不例外。目前由于處于市場經(jīng)濟(jì)體制下，但在進(jìn)行財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管政策制定的過程中，會(huì)計(jì)主管部門并沒有對政策和市場的關(guān)系進(jìn)行理順，沒有明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的指導(dǎo)思想和政策，缺乏從宏觀角度去思考問題，所以導(dǎo)致制定的各項(xiàng)政策更多的是運(yùn)行機(jī)制和運(yùn)行狀態(tài)的干預(yù)，而沒有指明需要在什么樣的會(huì)計(jì)監(jiān)督政策和指導(dǎo)思想下進(jìn)行工作，由于缺乏方向性，所以政策和措施在會(huì)計(jì)市場監(jiān)督中并沒有取得較好的效果，而在落實(shí)過程中暴露出更多的弊端。

3.我國財(cái)政會(huì)計(jì)的監(jiān)管方式比較單一

我國財(cái)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)管方式一直較為單一，監(jiān)管的重點(diǎn)主要放在了對財(cái)政分配結(jié)果的監(jiān)控上，往往忽視對財(cái)政資金使用過程中的缺乏動(dòng)態(tài)的監(jiān)督機(jī)制，而且在日常工作中，對財(cái)政部門自身的監(jiān)管力度則較小，而把主要精力都放在了相關(guān)部門的監(jiān)管上，在實(shí)際操作上多采用突擊性和專項(xiàng)性、階段性的檢查，缺乏事后監(jiān)管，對事前和事中監(jiān)管監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能和作用沒有得到有效的發(fā)揮。

4.財(cái)政部門對于會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的存在監(jiān)管不力因素

第一，財(cái)政部門對于會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管的手段有待提高。財(cái)政部門對于會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不注重事前和事中的監(jiān)管，重點(diǎn)對事后進(jìn)行監(jiān)管，常常導(dǎo)致了會(huì)計(jì)造假的行為屢查屢犯，況且財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管知識(shí)更新不及時(shí)。局限性較大，缺乏制度性、規(guī)范性的監(jiān)管機(jī)制。

第二，財(cái)政部門對于會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管結(jié)構(gòu)的僅僅只是公布會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查報(bào)告，對于違法違紀(jì)的行為缺少威懾力和權(quán)威性，沒有起到有效的警示作用和采取有效的懲治措施。

二、新形勢下我國財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的提升對策

當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段，在這時(shí)期財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管工作更具有非常重要的意義，所以需要對當(dāng)前我國財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中存在的問題進(jìn)行分析，從而使其更加完善，有效的提高財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管的水平。

1.加大對財(cái)政會(huì)計(jì)的監(jiān)管懲罰力度

首先就是要依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，加強(qiáng)法律法規(guī)懲處，提高處罰嚴(yán)肅性，同時(shí)加大懲處力度，對于違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會(huì)計(jì)監(jiān)管紀(jì)律的，必須要按照輕重程度，給予相應(yīng)的懲罰。

2.提高對財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的履崗能力

財(cái)政監(jiān)管工作中，其主要要素是懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管人員，而監(jiān)管人員的履崗能力的好壞則直接決定了財(cái)政監(jiān)管工作的質(zhì)量，所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的履崗能力具有現(xiàn)實(shí)意義。崗位職責(zé)就要求會(huì)計(jì)監(jiān)管人員在開展財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管工作之前就要接受從業(yè)的職業(yè)道德教育，樹立正確的職業(yè)精神與理念，做好依法監(jiān)督。更要對其執(zhí)法監(jiān)管過程中的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行審核，作為其工作晉升的重要依據(jù)。在平時(shí)工作時(shí)需要加強(qiáng)財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管人員職業(yè)素養(yǎng)的提升，加強(qiáng)其學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的開展，同時(shí)將職業(yè)道德教育作為其教育的重要內(nèi)容。另外還要在整個(gè)行業(yè)中加強(qiáng)宣傳教育活動(dòng)，使其形成一個(gè)良好的氛圍，更利于財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的開展。

3.建立健全財(cái)政會(huì)計(jì)工作監(jiān)管制度

第一，要建立健全財(cái)政會(huì)計(jì)工作監(jiān)管長效化、常態(tài)工作機(jī)制，財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管工作不是一時(shí)的行為，也不是突擊性的行為，需要使監(jiān)管工作常態(tài)化，這樣才能對財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并予以糾正，避免重大失誤的發(fā)生，如果只是采取突擊性和集中式的監(jiān)督檢查，只會(huì)失去監(jiān)督的初衷。第二，要在監(jiān)管過程中，將監(jiān)管前移，強(qiáng)調(diào)事前監(jiān)管和過程監(jiān)管。不僅要加強(qiáng)對外部財(cái)政會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，更要加強(qiáng)對財(cái)政自身的會(huì)計(jì)工作監(jiān)管。

4.加強(qiáng)財(cái)政部門對于會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

首先對于會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的查處權(quán)限進(jìn)行規(guī)范，建立分級(jí)監(jiān)管機(jī)制和體系。其次，加大執(zhí)法和懲罰的力度，對于違法違紀(jì)的行為加大警示的作用，并按照相關(guān)規(guī)定采取處罰措施，對于財(cái)政部門監(jiān)管的結(jié)構(gòu)必須進(jìn)行相關(guān)的處理。第三，完善財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，可以采取重點(diǎn)檢查和抽查的形式，對于會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全方位的監(jiān)控，不斷的提高財(cái)政部門監(jiān)管的有效性。

三、結(jié)束語

第3篇：會(huì)計(jì)政策論文范文

制定會(huì)計(jì)政策是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項(xiàng)基本內(nèi)容，也是將會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于實(shí)務(wù)的最為重要一環(huán)。在我略高于實(shí)行由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，隨著企業(yè)經(jīng)營自的確立與強(qiáng)化，這一問題顯得尤為緊迫，已受到會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界高度重視。從理論界現(xiàn)有研究狀況看，多限于會(huì)計(jì)政策概念、性質(zhì)、特點(diǎn)、目標(biāo)等一般性理論問題的研究，還缺乏從實(shí)務(wù)處理的角度對會(huì)計(jì)政策進(jìn)行具體分析[1]。有鑒于此，本文選擇公司分配股票股利這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對會(huì)計(jì)政策的成因、制定及其經(jīng)濟(jì)后果作一簡要分析，旨在引起理論界對這一問題的興趣和重視，同時(shí)民為實(shí)務(wù)界有關(guān)股票股利帳務(wù)處理提供一些參考性意見。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》將會(huì)計(jì)政策定義為，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。根據(jù)其制定的主體不同，會(huì)計(jì)政策分為宏觀會(huì)計(jì)政策和企業(yè)會(huì)計(jì)政策。前者主要是政府或權(quán)威機(jī)構(gòu)通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施來體現(xiàn)的。而事者則是在宏觀會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)和約束下，企業(yè)根據(jù)其自身的實(shí)際情況所選擇的會(huì)計(jì)原則、方法和程序，常也稱之為微觀會(huì)計(jì)政策。產(chǎn)生會(huì)計(jì)政策的主要原因在于會(huì)計(jì)自身的模糊性，以及人們所持的不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)[2]。

由于所有者權(quán)益本身是由資產(chǎn)與負(fù)債倒軋而得，是各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的最終體現(xiàn)，這無疑對其自身變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理增添了復(fù)雜性，其會(huì)計(jì)政策也便具有相應(yīng)的特殊性。而股票股利支付是通過留存收益資本化而造成權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)的一件典型會(huì)計(jì)事項(xiàng)，長期以來，人們對股票股利的會(huì)計(jì)處理一直存在爭議。從某種意義上講，股票股利本身源于人們對股東權(quán)益的認(rèn)識(shí)。這使股票股利會(huì)計(jì)政策的研究尤其是典型意義。

一、股票股利會(huì)計(jì)政策的成因分析

我國《公司法》規(guī)定，公司分配股利可以采用現(xiàn)金股利和股票股利兩種方式。其中，股票股利又稱為分紅股或送股，是公司無償向普通股股東增發(fā)普通股股票。它所涉及到的會(huì)計(jì)問題主要有兩個(gè)：其一，股東收取股票股利時(shí)應(yīng)否將其砍認(rèn)為投資收益；其二，送股公司應(yīng)如何確認(rèn)和計(jì)量分配股票股利所引起的權(quán)益變化。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論下，股東不應(yīng)將收取的股票股利確認(rèn)為投資收益。這也是目前會(huì)計(jì)界普遍持有的觀點(diǎn)。本文重點(diǎn)討論的第二個(gè)問題，即送股公司的會(huì)計(jì)處理，它涉及到結(jié)轉(zhuǎn)科目與結(jié)轉(zhuǎn)金額的確定。

（一）結(jié)轉(zhuǎn)科目的確認(rèn)

公司發(fā)放股票股利可以視為帳戶結(jié)轉(zhuǎn)和股票分割兩筆業(yè)務(wù)的復(fù)合。因?yàn)楣善惫衫⒉淮砉蓶|對公司的投資增加，如果會(huì)計(jì)上不對股東權(quán)益另行分類，或者完全按來源劃分權(quán)益，則不存在帳戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)問題。但在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了提供決策相關(guān)的信息，會(huì)計(jì)人員對股東權(quán)益的劃分并未完全遵循來源標(biāo)準(zhǔn)，而是考慮了多重目標(biāo)。典型的分類方式是將股東權(quán)益劃分為資本金帳戶和留存收益帳戶。前者可以進(jìn)一步劃分為永久性資本（股份公司為股本）和資本盈余帳戶（在我國為資本公積）。這樣結(jié)轉(zhuǎn)分錄就可以分別由資本盈余和留存收益向永久性資本帳戶結(jié)轉(zhuǎn)。

在實(shí)行法定資本制的國家，資本金帳戶不得用于股利分配，用于利潤分配的資金一般只能來自留存收益。但在英美等實(shí)行授權(quán)資本制的國家，對股利來源一般不作嚴(yán)格限制，例如根據(jù)美國示范公司法（MBCA）的規(guī)定，如果公司保持償債能力并能在債務(wù)到期時(shí)償付則允許分配，在這種規(guī)定下，甚至股本（capitalstock）都可直接用于分配，更不用說資盈余（capitalsurplus）了；而在英國，用于描述股票股利的“分紅（bonusissue）”，其實(shí)施是按增發(fā)股份的面值從資本盈余中結(jié)轉(zhuǎn)的。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)金額的計(jì)量

分配股票股利的會(huì)計(jì)本質(zhì)是在不改變公司資產(chǎn)總額的情況下，通過結(jié)轉(zhuǎn)留存收益（授權(quán)資本制下還包括資本盈余）而增中其法定資本數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)之后，同等數(shù)額資產(chǎn)的用途被施加限制，董事會(huì)不能象以前一樣將這些資產(chǎn)分配給股東，所限制的數(shù)額為增發(fā)股份所必要的額外法定資本，這一數(shù)額即為需要資本化的留存收益。而每股所代表的法定資本數(shù)額一般是用面值表示的（無面值股份為董事會(huì)所設(shè)定的價(jià)值），相應(yīng)地，只有面值結(jié)轉(zhuǎn)才是符合股票股利會(huì)計(jì)本質(zhì)的，任何其它結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)方式都是武斷的，有違于這一事項(xiàng)的內(nèi)在邏輯性。

但在實(shí)務(wù)中，卻存在多種計(jì)量方法，如市場價(jià)值、增發(fā)前每股帳面資產(chǎn)價(jià)值或同類股票的發(fā)行價(jià)值，其中尤以市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)法最受關(guān)注。支持市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)主要持下述兩種觀點(diǎn)[3]；

1、再投資假設(shè)：股票股利可以看成由兩筆交易組成，公司先向股東支付現(xiàn)金股利，股東收到現(xiàn)金股利后再按市場價(jià)值向公司購買新增股份。從帳務(wù)處理上看，公司在發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)可以按股票的市場價(jià)值減少留存收益；而隨后的股票銷售將按同等金額增加實(shí)收資本。

2、機(jī)會(huì)成本假設(shè)：公司股票股利的成本被認(rèn)為是將股票送給股東而不是在市場中出售的機(jī)會(huì)成本。即因?yàn)楣颈緛砜梢园词袃r(jià)出售這些股份，這是股利金額的最好證據(jù)，這一數(shù)額應(yīng)被資本化。

這些觀點(diǎn)的似是而非性實(shí)質(zhì)上反映了人們對股東權(quán)益認(rèn)識(shí)的模糊，如以剩余權(quán)益理論來看市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，股票市場價(jià)值代表了企業(yè)的權(quán)益總額，其本身已包括了資本金和留存收益。因此，將代表兩者之和的數(shù)額從后者結(jié)轉(zhuǎn)到前者是不合邏輯的。

二、美國股票股利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)介

在美國，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）（1938年—1958年）于1941年首次關(guān)于股票股利的第11號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)（ARB11）。該項(xiàng)公報(bào)對股票股利的來源及帳務(wù)處理作了要求：首先，股票股利只能限于當(dāng)期收益；其次，當(dāng)市場價(jià)值顯著高于面值或法律規(guī)定時(shí)，增發(fā)垢股份應(yīng)按市場價(jià)值予以資本化。1952年，ARB11為現(xiàn)行權(quán)威公告所取代，即修訂后的第11號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)。這份公報(bào)對評(píng)估股票股利的標(biāo)準(zhǔn)作了界定和區(qū)分，同修訂前相比，基本上未作改動(dòng)。1953年，CAP又對此前的42份研究公報(bào)進(jìn)行調(diào)整，匯編而成第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)和第1號(hào)會(huì)計(jì)術(shù)語公報(bào)。其中，關(guān)于股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)規(guī)定被收錄于43號(hào)公報(bào)第七章第二部分（ARB43，Ch.7B），并一直沿用至今。

（一）準(zhǔn)則簡介

在這份準(zhǔn)則中，最受爭議的一點(diǎn)是關(guān)于小額送股市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定。根據(jù)委員會(huì)的規(guī)定，當(dāng)送股比例低于20%或25%時(shí)，必須按增發(fā)股份的市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)（后來美國證券交易委員會(huì)選取25%作為劃分小額送股上限）。CAP對此所作的解釋是，在發(fā)放小額股票股利時(shí)，投資者會(huì)將其視為公司收益的分配，其數(shù)額相當(dāng)于收取額外股份的公允價(jià)值?；谶@種認(rèn)識(shí)，市場一般不會(huì)對小額送股作出明顯反應(yīng)。因此，如無公司所在州公司法的特別規(guī)定，公司在發(fā)放小額股票股利時(shí)應(yīng)按市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。但在控股公司（closely-heldcompanies）中，因股東對公司事務(wù)十分了解，不會(huì)把股票股利看成是公司收益的分配，應(yīng)當(dāng)按法定要求的面值或設(shè)定價(jià)值予以資本化[4]。

對于高于設(shè)定比率的大額送股，CAP提供了兩種備選處理方法，一是根據(jù)所在州公司法的規(guī)定，按面值或設(shè)定價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，并建議公司將送股描述為“以股利形式實(shí)施的分割”（splitupeffectedintheformofadividend）。而在州公司法對此未作規(guī)定時(shí)，就沒有必要對留存收益進(jìn)行資本化了，可按股票分割不作帳務(wù)處理。對此，紐約證券交易所（NYSE）還推薦了另一種處理辦法，即按面值從資本盈余結(jié)轉(zhuǎn)到股本帳戶。

（二）評(píng)價(jià)

對于CAP的這份公報(bào)，公眾褒貶不一。尤其是關(guān)于小額送股市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的說法。在準(zhǔn)則制定之初，委員會(huì)部分成員就曾指出，CAP在制訂股票股利收取者（recipient）的會(huì)計(jì)政策時(shí)，已認(rèn)為不應(yīng)將其確認(rèn)為收益；而在制訂股票股利發(fā)放者（issuer）的會(huì)計(jì)政策時(shí)，又基于與前者完全相反的假定，因而兩者之間缺乏內(nèi)在一致性。并且，CAP將會(huì)計(jì)政策建立在可能引起的市場瓜這一假設(shè)之上，也是不符合邏輯的。此外，對市場瓜的假設(shè)也并未得到實(shí)證研究的支持。根據(jù)有效市場理論，如果市場是有效的，那么無論是何種比例的送股，對股票的稀釋都應(yīng)當(dāng)立即在股票價(jià)格中得到反映。福斯特等人（Fosteretal.1978）分析了送股時(shí)股價(jià)行為，發(fā)現(xiàn)無認(rèn)綱舉目張額送股還是大額送股，股東在股東的除權(quán)日附近的異常報(bào)酬并不顯著異于零。[5]亦即，市場對各種比例的送股均會(huì)作出適度調(diào)整，只不過受市場非完善因素阻礙，這種調(diào)整不是很充分而已。盡管如此，CAP突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論框架的約束，結(jié)合股票股利的市場反應(yīng)來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對此，哲夫（Zeff1978）評(píng)論道，CAP關(guān)于股票股利的會(huì)計(jì)公報(bào)是會(huì)計(jì)界在制訂會(huì)計(jì)政策時(shí)將其經(jīng)濟(jì)后果納入考慮的最早事件之一[6]。這對于其他會(huì)計(jì)政策的制定無疑具有啟發(fā)作用。

從歷史上看，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)是為美國注冊會(huì)計(jì)師最初制定公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）而設(shè)立的機(jī)構(gòu)，尚處于準(zhǔn)則制定的探索階段。委員會(huì)發(fā)表的會(huì)計(jì)研究公報(bào)，也主要是對現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例加以選擇和認(rèn)可，而缺乏對會(huì)計(jì)原則的系統(tǒng)研究。股票股利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定充分體現(xiàn)了ARB就事認(rèn)強(qiáng)烈，缺乏前后一貫理論依據(jù)的不成熟特點(diǎn)。但有一點(diǎn)是共同的，即公報(bào)沒有嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)上的邏輯。

三、有關(guān)股票股利會(huì)計(jì)政策的實(shí)證研究

與現(xiàn)金股利不同，股票股利并不影響企業(yè)的現(xiàn)金流，而只是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)和股票分割的復(fù)合。因此，如果市場是有效的，則會(huì)在股票股利宣告日對其會(huì)計(jì)政策的信息內(nèi)涵作出適度反應(yīng)。這方面的研究舉不勝舉。例如，格林布勒特等人（Grinblatt,MasulisandTitman1984）（簡稱GMT）在調(diào)查股票股利宣告日價(jià)格反應(yīng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有顯著的異常報(bào)酬（abnormalreturn）。表明股票股利的宣告確實(shí)向市場傳遞了某種信息。對于股票股利和股票分割，前者的兩天報(bào)酬為3.03%，而后者則為4.9%，顯然股票股利的宣告效應(yīng)較大；對于不同送股比例的股票股利，大額股票股利的異常報(bào)酬為4.90%，小額股票股利為5.89%，宣告報(bào)酬隨送股規(guī)模呈反向關(guān)系。GMT用留存收益假設(shè)（retainedearningshypothesis）對這一現(xiàn)象作了解釋[8]。

（一）留存收益假設(shè)

根據(jù)信息不對稱理論，在非完善市場中，企業(yè)管理者要比外部投資者更了解企業(yè)當(dāng)前的盈利水平和未來的增長潛力，即具備更多關(guān)于企業(yè)價(jià)值的真實(shí)信息。因此，在必要時(shí)，尤其是在企業(yè)價(jià)值被市場低估時(shí)，管理者便會(huì)采用相應(yīng)的手段予以揭示。其中，股利政策是一種常用的信號(hào)顯示（signaling）機(jī)制。同現(xiàn)金股利相比，股票股利既能傳播信息，又不會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流，因而倍受管理者的歡迎。但是，這并不意味著，股票股利的發(fā)放是不花任何代價(jià)的。作為一種信號(hào)顯示機(jī)制，為了防止被造假者利用，它必須具備相應(yīng)的信號(hào)成本，足以使?jié)撛诘脑旒僬咄鴧s步，股票股利同樣如此。從會(huì)計(jì)角度來看，可用留存收益假設(shè)來解釋公司發(fā)放股票股利的信號(hào)成本。

該假設(shè)認(rèn)為，企業(yè)發(fā)放股票股利時(shí)，一般會(huì)從留存收益中結(jié)轉(zhuǎn)出一部分金額到永久性資本帳戶（即股本和資本盈余），而留存收益通常又是企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利的最高限額。因此，由股票股利所引起的留存收益減少，實(shí)際上就削弱了公司在未來支付現(xiàn)金股利的能力。除非公司具有良好的經(jīng)營前景，可用未來的收益填補(bǔ)減少的這一部分，否則，會(huì)因留存收益不足以支付現(xiàn)金股利而陷入極為不利的困境。這對于造假者而言，代價(jià)是昂貴的。因此，在正常情況下，投資者會(huì)將股票股利的發(fā)放視為一個(gè)有利信號(hào)，它顯示了管理者對公司未來業(yè)績的信心。

嚴(yán)格地講，留存收益假設(shè)是不夠準(zhǔn)確的，它必須具備這樣兩個(gè)條件：首先，對股票股利會(huì)計(jì)處理的結(jié)果必須要減少留存收益；其次，現(xiàn)金股利只能從留存收益中支付。前者是一個(gè)會(huì)計(jì)方法的選擇問題，后乾則涉及到相關(guān)法律的具體規(guī)定。為此，彼得遜等人（Petersonetal.1996）[9]提出可分配權(quán)益（distributalbeequity）概念，它是公司怕在州對公司支付現(xiàn)金股利的法定最高限額。只有引起可分配權(quán)益減少的股票股利，其信號(hào)成本才是昂貴的。

（二）送股會(huì)計(jì)政策傳遞信號(hào)的實(shí)證檢驗(yàn)

根據(jù)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)及紐約證券交易所的規(guī)定，股票股利的會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)一般有以下幾種處理方式：

當(dāng)送股比例低于25%時(shí)，

·必須按增發(fā)股票的市價(jià)從留存收益結(jié)轉(zhuǎn)到普通股股本和資本盈余帳戶

當(dāng)送股比例大于或等于25%,可以在下述三種方法中選擇

·按面值從留存收益轉(zhuǎn)入普通股股本帳戶

·按面值從資本盈余結(jié)轉(zhuǎn)到普通股股本帳戶

·視同股票分割不作帳戶結(jié)轉(zhuǎn),只須按送股比例減少每股面值

可分配權(quán)益是由各州公司法規(guī)定的,有以下三種類型:第一類要求現(xiàn)金股利只能從留存收益中支付；第二類則為留存收益和資本盈余之和；第三類最為寬松，只要不至于引起資不抵債，所有權(quán)益均可用于發(fā)放現(xiàn)金股利。

股票股利會(huì)計(jì)處理的多樣性及分配權(quán)益的不同規(guī)定，使得其信號(hào)成本也不盡相同，可表述如下：

表1不同送股比例及其會(huì)計(jì)處理對可分配權(quán)益的影響（參見會(huì)計(jì)研究2000.3第51頁）

根據(jù)留存收益假設(shè)，可分配權(quán)益減少得越多，則股票股利的信號(hào)成本就越高，從而越能反映公司管理者對未來業(yè)績的信心。因此，管理者可以通過送股比例及會(huì)計(jì)方法的選擇，向市場顯示其關(guān)于企業(yè)價(jià)值的私有信息。彼得遜等人的實(shí)證結(jié)果表明，對于可分配權(quán)益減少了的企業(yè)，投資者在股票股利宣告日附近所獲得異常報(bào)酬顯著高于其它企業(yè)，證實(shí)了留存收益假設(shè)的有效性。

此外，根據(jù)規(guī)定，25%的送股比例為大額送股與小額送股的分界線。在此以上按面值結(jié)轉(zhuǎn)，在此以下則按市值結(jié)轉(zhuǎn)。又因股票市價(jià)一般遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其面值或設(shè)定價(jià)值。這樣，在送股比例低于且接近于25%時(shí)，公司所結(jié)轉(zhuǎn)的留存收益數(shù)額可能會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其送股比例高于25%的情況。從而出現(xiàn)小額送股卻要比大額送股減少更多留存收益的反常現(xiàn)象。例如，在1987年6月，貝爾產(chǎn)業(yè)（BellIndustries）宣告了20%的股票股利，贈(zèng)送新股1，081，402份，每股面值0.25美元。貝爾為此結(jié)轉(zhuǎn)了2052.7萬美元。而如果貝爾宣告25%的股票股利，則只需按面值減少33.8萬美元的留存收益。由于兩種比例十分接近，因而可以忽略諸如股票流通性等其他因素對股價(jià)的影響。在這種情況下，公司在20%和25%兩種送股比例之間的選擇，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)會(huì)計(jì)方法的選擇問題。根據(jù)留存收益假設(shè)，20%的股票股利可能被市場理解為管理者傳遞關(guān)于企業(yè)價(jià)值更有利的信號(hào)。對此，蘭金等人（Rankineetal.1997）通過經(jīng)驗(yàn)測試，對兩種送股比例的企業(yè)作了比較。結(jié)果表明，對于送股比例為20%的企業(yè)，股東在宣告期獲得了更大的異常報(bào)酬，公司也在宣告以后的期間內(nèi)出現(xiàn)了增長更快的現(xiàn)金股利[10]。

上述結(jié)果證實(shí)，管理者有通過會(huì)計(jì)政策的選擇來傳其私有信息的動(dòng)機(jī)。換言之，會(huì)計(jì)政策具有傳遞信號(hào)的功能，從而有利于減緩企業(yè)管理者與投資者之間的信息不對稱。

四、我國股票股利會(huì)計(jì)政策評(píng)析

迄今為止，我國股票股利的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是在相關(guān)的法規(guī)中作了一些零星的規(guī)定。

（一）制度分析

我國屬于法定資本制的國家。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，股東權(quán)益由四個(gè)科目構(gòu)成，即股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，由資本公積向股本的結(jié)轉(zhuǎn)屬于資本性帳戶的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不具有利潤分配的性質(zhì)，由此項(xiàng)會(huì)計(jì)處理而進(jìn)行的無償增股自然不作股票股利。中國證監(jiān)會(huì)于1996年7月24日公布的《關(guān)于上市公司若干問題的通知》要求：“上市公司的送股方案必須將以利潤派送紅股和以公積金轉(zhuǎn)為股本予以明確區(qū)分，并在股東大會(huì)上分別作出決議，分項(xiàng)披露，不得將才者均表示為送紅股?！?/p>

《公司法》要求，股份有限公司在彌補(bǔ)虧損和提取公積金、法定公益金后剩余利潤，按照股東持有的股份比例分配。我國并未對股票股利的資本化金額作出正式規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——所有者權(quán)益（征求意見稿）》第21條第1款，公司在公配股票股利時(shí)，“應(yīng)按該種股票該次發(fā)行價(jià)格確定其價(jià)值。如果該次作為股利發(fā)放的該種股票沒有發(fā)行價(jià)格，則應(yīng)根據(jù)公司連續(xù)盈利情況和財(cái)產(chǎn)增值情況確定股票股利的價(jià)值，按確定的股票股利的價(jià)值減少留存收益?！贝送?，根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》對結(jié)轉(zhuǎn)分錄的規(guī)定，公司按股東大會(huì)批準(zhǔn)的應(yīng)分配股票股利的金額，辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”，貸記“股本”。如實(shí)際發(fā)放的股票股利金額與票面金額不一致，應(yīng)當(dāng)按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。雖然《制度》并未對股票股利的資本化金額作出明確規(guī)定，但從其帳戶處理所涉及的科目看，無疑是允許企業(yè)使用面值法或其他高于面值的金額結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）實(shí)務(wù)處理

盡管會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)采用多種送股計(jì)價(jià)方式。但是，從我國目前的情況來看，由于股票市場發(fā)育尚不成熟，股價(jià)波動(dòng)較大，使得股票有公允價(jià)值難以確定。公司發(fā)放股票股利一般是按照股票面值折股的。因?yàn)楣善泵嬷狄话銥?元，便于確定所要結(jié)轉(zhuǎn)的金額（應(yīng)等于增發(fā)股票有數(shù)量）。這使股票股利的數(shù)額與折股的股票面值總額保持一致，因而不涉及折股中的溢價(jià)問題。從納稅角度看，這一處理有利于公司減輕股東稅賦，因?yàn)槿绨凑帐袃r(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，其結(jié)轉(zhuǎn)金額無疑會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過面值數(shù)額，由此應(yīng)由股東承擔(dān)的稅賦也是相當(dāng)重的。

此外，實(shí)務(wù)還對股票股利處理時(shí)間與報(bào)告揭示作了靈活處理。對于現(xiàn)金股利，在董事會(huì)確定利潤分配方案后，必須進(jìn)行帳務(wù)處理；當(dāng)它與股東大會(huì)批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利之間發(fā)生差異時(shí)，必須調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年數(shù)。對于股票股利，董事會(huì)提出分配方案時(shí)不需要進(jìn)行帳務(wù)處理，只需要在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；在股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤分配方案并實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接進(jìn)行帳務(wù)處理，因而不存在有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整的問題。股票股利之所以采用上述處理方法，首先考慮到股票股利與現(xiàn)金股利的差別，如果采用與現(xiàn)金股利丁同的處理方法，在董事會(huì)提出利潤分配方案時(shí)須作為負(fù)債處理，執(zhí)必夸大公司的負(fù)債權(quán)益比例，從而可能導(dǎo)致一些股東對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生誤解。其次，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在增加資本時(shí)必須報(bào)經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)變更注冊資本。一般情況下，應(yīng)當(dāng)是在股東大會(huì)正式批準(zhǔn)股票股利分配方案后，才正式申請變更注冊資本的注冊登記。因此，在送股發(fā)生時(shí)再進(jìn)行帳務(wù)處理可以避免不必要的會(huì)計(jì)調(diào)整。

從上述分析可以看出，我國實(shí)務(wù)界對股票股利會(huì)計(jì)政策的選擇既保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又有利于簡化會(huì)計(jì)工作程序和手續(xù)，并且在相當(dāng)大的程度上維護(hù)了股東和企業(yè)自身的合法權(quán)益，因而是合理可行的。與美國相比，我國實(shí)務(wù)界對送股所采用的會(huì)計(jì)政策缺乏可選性，從而限制了會(huì)計(jì)政策傳遞信號(hào)的功能。但在目前，由于我國尚不具備象美國一樣發(fā)達(dá)的資本市場，通過會(huì)計(jì)政策來傳遞信號(hào)還缺乏相應(yīng)的市場條件，因而會(huì)計(jì)政策還僅僅限于指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息加工的作用。

五、小結(jié)

本文以股票股利為例，對會(huì)計(jì)政策的成因、制定動(dòng)機(jī)、經(jīng)濟(jì)效果、選擇依據(jù)作了逐一分析?，F(xiàn)作如下歸納：

·會(huì)計(jì)政策的可選性產(chǎn)生于會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)對象的認(rèn)識(shí)上的分歧；

·宏觀會(huì)計(jì)政策制定者有動(dòng)機(jī)通過準(zhǔn)則的制定以擴(kuò)大影響；

·在有效資本市場中，會(huì)計(jì)政策的選擇具有傳達(dá)管理者私有信息的功能；

·會(huì)計(jì)政策的選擇要遵循成本效益原則，并有利于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

·公司法是制定會(huì)計(jì)政策的法律依據(jù)，會(huì)計(jì)政策從會(huì)計(jì)角度確保公司法的實(shí)施。

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第4篇：會(huì)計(jì)政策論文范文

論文關(guān)鍵詞：稅收，收入分配，稅收政策

 

一、我國收入分配狀況及存在的問題

近年來, 我國城鄉(xiāng)居民收入在穩(wěn)步增長的同時(shí), 城鄉(xiāng)、地區(qū)、行業(yè)之間的收入差距呈拉大趨勢, 一些行業(yè)收入水平過高,分配秩序比較混亂, 引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。同時(shí)由于改革開放以來, 我國的分配體制發(fā)生了根本性變化, 新的分配體制尚未建立起來, 產(chǎn)生了一系列問題,如壟斷行業(yè)收入過高的問題、公務(wù)員收入分配不規(guī)范問題、農(nóng)民工收入過低的問題等。

（一）少數(shù)壟斷行業(yè)收入分配過分向個(gè)人傾斜的問題

當(dāng)前我國有些壟斷行業(yè)收入分配過分向個(gè)人傾斜,使行業(yè)之間的收入差距總體上呈擴(kuò)大的趨勢。1978 年我國最高收入行業(yè)和最低收入行業(yè)的工資比是1.38: 1, 2004 年我國分細(xì)行業(yè)職工平均工資最高為最低的6.13 倍, 高收入行業(yè)基本上集中在具有壟斷性的行業(yè)。我國的行業(yè)收入差距不是由勞動(dòng)生產(chǎn)率的差別造成的, 更多的是因?yàn)樾袠I(yè)的行政壟斷性質(zhì)導(dǎo)致的壟斷行業(yè)收入分配過分向個(gè)人傾斜, 主觀地加大了行業(yè)之間的收入差距, 加劇了社會(huì)收入分配不公。

（二）國家公務(wù)員的收入分配不規(guī)范問題

1、制度內(nèi)收入分配平均主義現(xiàn)象依然存在,甚至相當(dāng)嚴(yán)重。一方面會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文，在現(xiàn)行的工資制度中,不同級(jí)別、同一級(jí)別的不同檔次之間工資差距過小。工資未能夠充分體現(xiàn)個(gè)人的職責(zé)和貢獻(xiàn)。另一方面,獎(jiǎng)金和福利是按照平均分配的方式發(fā)放的, 而且在收入中所占比例較大,進(jìn)一步加劇了平均主義傾向；

2、黨政機(jī)關(guān)工作人員工資外收入迅速增加。工資外收入有一部分是合理的, 屬于對職工工資和額外勞動(dòng)的補(bǔ)償。除此之外,不少單位擅自提高獎(jiǎng)金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn), 擴(kuò)大范圍增大工資外的灰色收入；

（三）農(nóng)民工收入過低問題

1、工資率低。由于農(nóng)民工勞動(dòng)時(shí)間長,加班加點(diǎn)和犧牲節(jié)假日已經(jīng)成為不少企業(yè)的所謂“正常現(xiàn)象”,導(dǎo)致實(shí)際的工資率非常低；

2、 收入水平低。農(nóng)民工在城市從事著又苦又累的工作,但收入水平非常低, 據(jù)調(diào)查,各地農(nóng)民工的收入大約只能相當(dāng)于本地城市職工平均收入的1/ 5 至1/ 3, 如果把城市居民享受的隱性收入也算進(jìn)來,農(nóng)民工的收入水平會(huì)更低。

（四）城鄉(xiāng)、區(qū)域間收入分配問題

1、地區(qū)收入差距。1981 年到1995 年的14 年間,東、中、西部的城鎮(zhèn)居民收入都有了大幅度的增長,但差距也在不斷擴(kuò)大。1995 年,東、中、西部地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均生活費(fèi)收入比1981年分別增長10.2倍、5.2倍和5.6倍,東部地區(qū)增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中、西部地區(qū)；

2、城鄉(xiāng)收入差距。改革開放以來,農(nóng)民的人均純收入由1978 年的133.6元提高到1998 年的2162元,增長了16.2倍。城鎮(zhèn)居民人均生活費(fèi)收入由1978 年343.4 元提高到1998年的5425元,增長了15.8倍。城鄉(xiāng)居民收入差距在1984 年以前呈逐步縮小態(tài)勢,1978 年為2.75: 1,1985 年為1.86: 1,但自1985 年以后,又呈逐步擴(kuò)大態(tài)勢,到1998 年達(dá)到2.51:1。

二、我國收入分配差距擴(kuò)大的原因

(一)地區(qū)之間、行業(yè)之間收入差距的擴(kuò)大主要是由于不平等競爭導(dǎo)致的

我國的改革開放是從經(jīng)濟(jì)特區(qū)、東部沿海城市和沿海特區(qū)開始的。這些地區(qū)憑借優(yōu)越的地理位置和優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)政策吸引了國內(nèi)外大量的資金、先進(jìn)技術(shù)和人才,率先實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,從而拉大了與其他地區(qū)的收入差距。壟斷行業(yè)憑借壟斷地位獲得了高額壟斷利潤,拉大了與非壟斷行業(yè)的收入差距。

(二)高收入階層的產(chǎn)生和低收入階層的存在進(jìn)一步擴(kuò)大了收入差距

隨著外資經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,一些外資企業(yè)的高級(jí)雇員、私營企業(yè)主、個(gè)體工商戶率先富起來。另外,著名的影星、歌星、運(yùn)動(dòng)員、房地產(chǎn)開發(fā)商、優(yōu)秀的科技人員等,他們的收入也相當(dāng)豐厚,形成另一個(gè)高收入階層。與此同時(shí),我國還存在以分散在老、少、邊、困地區(qū)的農(nóng)村貧困人口和分散在城鎮(zhèn)的以下崗待業(yè)職工為主體的低收入階層。

(三)農(nóng)村居民和城鎮(zhèn)居民收入差距的擴(kuò)大主要是由于基礎(chǔ)不同造成的

我國主要是依靠手工勞動(dòng)的農(nóng)業(yè)國會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文，由于生產(chǎn)條件較差,農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率普遍較低；城鎮(zhèn)從事的二三產(chǎn)業(yè)由于基礎(chǔ)較好,勞動(dòng)生產(chǎn)率普遍較高，這便導(dǎo)致農(nóng)村居民與城鎮(zhèn)居民收入出現(xiàn)較大差距。

(四)非法、非正常收入的存在導(dǎo)致我國居民收入差距的不正常擴(kuò)大

目前我國居民收入差距偏大是同各種非法非正常收入聯(lián)系在一起的。在我國經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深化的過程中,社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制以及與之相適應(yīng)的制度、法律、政策、管理等都需要經(jīng)歷逐步建立和完善的過程。這個(gè)過程的存在,為有些人利用各方面的不完善獲取高額不正當(dāng)收入提供了可乘之機(jī)。

三、我國稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距的政策

(一)建立健全稅制結(jié)構(gòu)

1、盡快開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅

遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅作為個(gè)人所得稅的補(bǔ)充,是在財(cái)產(chǎn)繼承和贈(zèng)與過程中,對發(fā)生的財(cái)產(chǎn)所有者變更征收的稅種。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的起征數(shù)額較高,廣大中低收入者一般達(dá)不到起征點(diǎn),因而其征收對象主要是高收入者。

2、完善財(cái)產(chǎn)稅與消費(fèi)稅

住房制度的改革使房產(chǎn)成為個(gè)人財(cái)產(chǎn)的主要部分,因而應(yīng)建立以房產(chǎn)稅為主體稅種、包括土地使用稅和車船使用稅在內(nèi)的財(cái)產(chǎn)稅體系。從目前財(cái)產(chǎn)所有者的負(fù)擔(dān)能力看,宜實(shí)行低稅率,并設(shè)置一定的起征點(diǎn)；為進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)控作用,還可以適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍和稅基,除已征稅的消費(fèi)品外,可以將部分高檔消費(fèi)品納入征稅范圍,體現(xiàn)高收入者多納稅的原則。

3、開征社會(huì)保障稅

社會(huì)保障稅的征收不僅具有調(diào)節(jié)收入差距的功能,而且有利于建立可靠、穩(wěn)定的社會(huì)保障基金,從根本上發(fā)展和完善社會(huì)保障制度。我國現(xiàn)階段城市的企事業(yè)單位和個(gè)人已負(fù)擔(dān)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),因而可以在此基礎(chǔ)上開征社會(huì)保障稅。

(二)改革個(gè)人所得稅制

1、實(shí)行分類綜合個(gè)人所得稅征收模式

目前,經(jīng)常收入是個(gè)人主要收入來源,大約占到個(gè)人收入的70% ,經(jīng)常收入所得稅收己占我國個(gè)人所得稅稅基的絕大部分,具備了較好的征管條件,應(yīng)該實(shí)行綜合課稅,這樣利于保護(hù)稅基和調(diào)節(jié)收入分配差距。偶然性所得具有臨時(shí)性,稅源不易把握,且不同收入形式的稅負(fù)能力也不同,因而可以在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行分類課稅,與綜合課稅分離,以便于征管和調(diào)節(jié)。

2、合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)

對于個(gè)人所得稅的稅前扣除,我國現(xiàn)行稅制實(shí)行的是標(biāo)準(zhǔn)扣除法,即對納稅人的費(fèi)用成本、基本生活等因素只用一個(gè)定額(免征額)來反映,不具體考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力,這不符合量能負(fù)擔(dān)原則。確定扣除標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面:

(1)根據(jù)我國國情,具體考慮應(yīng)該將居民收入的那些基本的生活費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用列為扣除對象；

(2)考慮實(shí)行分項(xiàng)扣除法,針對不同人群的實(shí)際負(fù)稅能力確定具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)；

(3)將扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化,即考慮通貨膨脹因素,定期調(diào)整免征額。

3、降低稅率和減少累進(jìn)差距

根據(jù)目前調(diào)節(jié)收入的目標(biāo),應(yīng)該增加對高收入者的稅收調(diào)節(jié),但考慮到個(gè)人所得稅的有效性和減少高收入者逃避稅的動(dòng)機(jī),個(gè)人所得稅的高檔稅率應(yīng)該適當(dāng)降低；同時(shí)因?yàn)榧?jí)距過多不便操作,為了減少較低收入者的累進(jìn)程度,加大較高收入者的累進(jìn)程度,可適當(dāng)減少級(jí)距。

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