會計公司財務(wù)審計精選(九篇)

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第1篇：會計公司財務(wù)審計范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；內(nèi)部審計；外包；動因

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-0109-02

集團企業(yè)內(nèi)部審計外包指集團企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。內(nèi)部審計的外包作為集團內(nèi)部審計發(fā)展進程中的一個新動向，是集團企業(yè)理性選擇的結(jié)果，同時也體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門與外部審計組織之間的競爭。內(nèi)部審計外包的程度一方面受一國經(jīng)濟管理和審計發(fā)展水平的限制，另一方面要通過內(nèi)部審計部門與外部審計組織的競爭來實現(xiàn)。

一、我國集團公司內(nèi)部審計的特點

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國集團公司內(nèi)部審計基本走上制度化、規(guī)范化的道路，為規(guī)范集團經(jīng)營和促進集團健康發(fā)展做出了重大貢獻。但總體上看，我國集團公司內(nèi)部審計仍存在不完善、不適應(yīng)形勢發(fā)展之處，呈現(xiàn)出以下特點：

(一)內(nèi)部審計獨立性較低 　獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是內(nèi)部審計工作的必要條件，內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能正確地實施審計，才能做出公正、不偏不倚的鑒定與評價。要保證內(nèi)部審計的獨立性，首先就要保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立，而我國集團公司普遍采取的是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式，內(nèi)部審計直屬總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，有些隸屬于監(jiān)事會、副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)甚至紀(jì)檢書記，內(nèi)部審計部門與其他部門并行。此模式下使得內(nèi)審機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進行審計，而只審計子公司、分公司等二級單位；即便對總公司財務(wù)部門進行審計，也因為利益關(guān)系的影響，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，更不能對集團總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)營行為進行有力的監(jiān)督，發(fā)表真實客觀的評價，也不能及時防止重大問題的出現(xiàn)；這不僅削弱了內(nèi)部審計結(jié)果及審計建議的執(zhí)行力度，也不利于內(nèi)部審計監(jiān)督、評價與控制職能的履行。中航油集團新加坡公司巨虧事件就是一個很好的例證。中航油集團公司是中國國有大型航空運輸服務(wù)保障企業(yè)，為國內(nèi)外100多家航空公司提供航油采購、存儲和加注服務(wù)。中國航油(新加坡)股份有限公司是中國航油集團公司的海外控股子公司，2003--2004年，該公司原總裁陳久霖違反我國政府禁令，擅自從事石油衍生品期權(quán)交易，結(jié)果造成5.54億美元的巨額虧損。在此事件中，陳久霖權(quán)力過大，致使內(nèi)部審計等監(jiān)控制度形同虛設(shè)，是一個重要原因。

(二)內(nèi)部審計職能定位較低

內(nèi)部審計職能是由社會經(jīng)濟條件和經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求決定的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善，企業(yè)規(guī)模的擴大、分支機構(gòu)和管理層次的增多，內(nèi)部審計的職能已經(jīng)由以查錯防弊為主要目標(biāo)的評價和監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向以提高企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制水平、完善公司治理結(jié)構(gòu)、幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)為目的鑒證與服務(wù)職能。這一轉(zhuǎn)變體現(xiàn)在內(nèi)部審計工作的重點上，就是從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向以經(jīng)營活動的評價與改進為主導(dǎo)的經(jīng)營審計，并逐步向管理審計過渡。目前，雖然我國一些集團公司內(nèi)部審計的職能正在向鑒證和服務(wù)功能轉(zhuǎn)變，并在集團內(nèi)逐步開展了管理審計，如青島港(集團)有限公司。但從總體上看，我國集團公司的內(nèi)審仍然主要以監(jiān)督和評價為主要職能，而不是對集團管理作出分析、評價和提出管理建議，內(nèi)審工作的重心仍然集中在財務(wù)領(lǐng)域而沒有深入到集團管理與經(jīng)營領(lǐng)域。體現(xiàn)在審計項目上，內(nèi)部審計經(jīng)常開展的審計項目中有80.63％是財務(wù)收支審計，經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟合同審計等其他項目則較少。

(三)內(nèi)部審計力量薄弱，審計手段落后

我國集團公司內(nèi)部審計力量薄弱體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計人員數(shù)量相對不足；二是內(nèi)審人員素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)單一，多為財務(wù)部門或其他部門改行而來，缺乏計算機、法律、工程技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營與管理方面的知識和經(jīng)驗。我國信息化事業(yè)的發(fā)展日新月異，無紙貿(mào)易與網(wǎng)絡(luò)化管理在企業(yè)中正日益普及，許多大型的集團公司也已經(jīng)實現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，這在客觀上要求集團公司的內(nèi)部審計人員必須掌握聯(lián)機數(shù)據(jù)庫、微型計算機和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，能夠熟練運用計算機等輔助手段進行審計，而且集團審計部內(nèi)必須至少有一名掌握最新技術(shù)的計算機專家，此專家可以協(xié)助集團開發(fā)計算機審計軟件、培訓(xùn)和幫助其他審計人員使用計算機審計軟件進行審計等。但目前，審計技術(shù)以手工處理、紙面文件或計算機處理、電子文件為主，我國集團的內(nèi)部審計機構(gòu)不僅缺乏計算機信息技術(shù)方面的專家，而且在實際審計中應(yīng)用的還是傳統(tǒng)的手工測試，計算機輔助審計等先進技術(shù)應(yīng)用較少。審計技術(shù)的落后，既不能緩解集團公司內(nèi)審人員人手少而任務(wù)重的矛盾，又使得一些新的審計程序難以在集團中應(yīng)用，嚴(yán)重影響了集團公司內(nèi)部審計的效率與質(zhì)量，使得許多集團公司的內(nèi)部審計至今仍徘徊在對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的事后審計上，而不能發(fā)揮對集團經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)過程的事前預(yù)防與事中控制作用，更缺乏對整個審計工作全過程的參與和監(jiān)督，這些因素已經(jīng)嚴(yán)重影響了集團公司內(nèi)部審計的效率和效果，不利于內(nèi)部審計職能層次的提升。

二、集團公司內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

集團公司內(nèi)部審計的發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，它受到公司治理結(jié)構(gòu)的完善、公司職員特別是決策層對內(nèi)部審計的重視程度、內(nèi)部審計人員素質(zhì)等諸多因素的制約。筆者認為，內(nèi)部審計外包可在一定程度上緩解集團公司內(nèi)審發(fā)展中面臨的突出矛盾，其優(yōu)勢體現(xiàn)在以下方面：

(一)提高內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)作為公司的一個職能部門，可能直接或間接地受到管理層的影響，很難有真正的獨立性，甚至可能和管理者共同欺騙所有者。而內(nèi)部審計外包中的外部機構(gòu)與管理層沒有太大利益關(guān)系，有助于提高內(nèi)部審計的獨立性。外部審計主體根據(jù)與企業(yè)簽訂的協(xié)議開展內(nèi)部審計工作，直接接受所有者領(lǐng)導(dǎo)，審計的獨立性和權(quán)威性也隨之提高。從形式上看，審計主體擺脫了經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)，他們屬于平等的主體，他們獨立于公司的所有者和經(jīng)營者，能夠站在一個客觀公正的立場上，對公司的財務(wù)狀況進行審計，對公司的經(jīng)營管理進行評價，能夠毫無顧忌地指出公司經(jīng)營和控制中存在的漏洞，從而使內(nèi)部審計獨立性增強，審計范圍也可以涉及到管理高層的經(jīng)營決策。

(二)改善內(nèi)部審計工作的質(zhì)量

外部審計組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域的專業(yè)人才，能針對不同行業(yè)不同企業(yè)的不同審計項目選用合適的人才，他們會為了維護自身的信譽而千方百計地為客戶著想。外部審計咨詢機構(gòu)由各方面的專家組成，他

們具有先進的審計技術(shù)，優(yōu)秀的審計人員，在專業(yè)提供審計咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗，可借鑒吸收其他先進企業(yè)的管理經(jīng)驗，為企業(yè)出謀劃策，在一定程度上起到文化融合的作用，而且部分一流的會計公司還擁有獨特的質(zhì)量控制與保障制度。同時，外部審計組織執(zhí)業(yè)行為不僅受到法律的約束和相關(guān)部門監(jiān)管，還要受到社會公眾的監(jiān)督，為維護自身信譽，會千方百計為客戶著想，“以質(zhì)量求生存，以信譽求發(fā)展”是外部審計組織的動力和壓力。這些條件的存在都會大大提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。

(三)促進內(nèi)部審計理念與技術(shù)的更新

集團公司內(nèi)部審計外包使內(nèi)部審計師有機會與外部審計師交流知識與經(jīng)驗，外部人員能為內(nèi)部審計帶來嶄新視角，拓展內(nèi)部審計人員的視野，轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)的審計觀念，從而使內(nèi)審人員更加關(guān)注公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險管理領(lǐng)域。站在增加組織價值的角度提出更具建設(shè)性的審計意見。同時，合作交流也會使內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)自身的不足，自覺學(xué)習(xí)先進的審計方法與技術(shù)，另外集團企業(yè)內(nèi)部審計外包后，會計師事務(wù)所將面對各行各業(yè)的眾多客戶，這就要求它們必須在保證內(nèi)部審計質(zhì)量的同時提高審計效率，從而使它們投入大量的資金對員工進行培訓(xùn)，研究開發(fā)更先進的審計技術(shù)。外部審計機構(gòu)的專業(yè)人員在競爭的壓力下，也必然時刻關(guān)注國際審計領(lǐng)域的新發(fā)展，能夠最先接受各種新思想、新技術(shù)和先進的管理經(jīng)驗。