事業(yè)單位會計內(nèi)部控制管理構(gòu)建完善

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摘要：本文從事業(yè)單位實施內(nèi)部控制管理的重要性出發(fā)，指出其內(nèi)部控制管理體制在構(gòu)建過程中存在的問題，并提出針對性的防控措施，為今后事業(yè)單位的內(nèi)控管理提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題及措施

事業(yè)單位主要是由國家投資建設(shè)的，而且是不以營利為目的來運(yùn)行的。事業(yè)單位在運(yùn)行過程中的資金來源主要是國家撥款和外來捐贈，因此，事業(yè)單位在日常開支中要格外重視資金的把控，有效實施內(nèi)部控制管理顯得尤為重要。加強(qiáng)事業(yè)單位會計的內(nèi)部管理控制不僅可以防止實際業(yè)務(wù)操作中的失誤，還可以降低事業(yè)單位發(fā)展中的風(fēng)險。但是不管是事業(yè)單位還是企業(yè)，會計在運(yùn)行中難免會出現(xiàn)問題，這就更加體現(xiàn)出內(nèi)部控制管理的重要性。

一、在事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的重要性

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制管理的有效運(yùn)行，不僅可以對資金進(jìn)行有效監(jiān)督，提升事業(yè)單位信息管理的正確性，而且在很大程度上可以提升事業(yè)單位的規(guī)模以及市場占有率，從而吸引更多的優(yōu)秀人才。當(dāng)今時代，事業(yè)單位的發(fā)展主要是通過有效的內(nèi)控管理實現(xiàn)的，它從某種程度上展現(xiàn)的是一個國家的精神面貌。事業(yè)單位不僅是國家在社會中的代言人，也體現(xiàn)著中國共產(chǎn)黨的優(yōu)良傳統(tǒng)，是我國獨(dú)有的國有經(jīng)濟(jì)制度體現(xiàn)。事業(yè)單位資源利用率的高低，會直接體現(xiàn)在民眾的生活水平上。因此，在事業(yè)單位構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系順應(yīng)了時展的需要。

二、目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的問題

1.內(nèi)部控制意識比較薄弱，對內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識。對事業(yè)單位而言，大多數(shù)員工的會計內(nèi)部控制管理意識比較薄弱，在實際工作過程中，很多部門負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制工作沒有足夠的認(rèn)識，使得下屬員工同樣對內(nèi)部控制工作缺乏重視，甚至?xí)霈F(xiàn)放任不管的情況，這直接影響到內(nèi)部控制后續(xù)管理工作的實施。同時，內(nèi)部控制工作主要是財會部門負(fù)責(zé)，會計人員通過項目預(yù)算來進(jìn)行資金分配，其他部門負(fù)責(zé)人以及員工只要按照財會部門編寫的預(yù)算報表進(jìn)行執(zhí)行就可以，這種現(xiàn)象同樣造成了員工對內(nèi)部控制管理工作的忽視，對整個事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作造成了不利的影響。對內(nèi)控的錯誤認(rèn)識，使得內(nèi)部控制在設(shè)計構(gòu)成中出現(xiàn)了嚴(yán)重的偏差；對領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制排除在外，給單位的內(nèi)部控制發(fā)展過程造成了嚴(yán)重后果。

2.會計人員風(fēng)險意識不強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。不管是企業(yè)還是行政事業(yè)單位，對會計人員崗位要求前提都是要擁有國家批準(zhǔn)的會計從業(yè)資格證，但是對事業(yè)單位會計人員的工作要求相對企業(yè)來說會更低一點(diǎn)。在事業(yè)單位中，預(yù)算會計占據(jù)著重要的地位，會計人員的主要工作內(nèi)容就是將單位收到的政府撥款進(jìn)行詳細(xì)、具體的分配，可以說事業(yè)單位承擔(dān)了重大的社會義務(wù)。但是單位內(nèi)部資金浪費(fèi)的情況時有發(fā)生，會計人員的不當(dāng)做法不僅給單位帶來資金方面的損失，而且從長遠(yuǎn)角度看，會給單位今后的發(fā)展帶來不利影響。近年來，事業(yè)單位更加注重長遠(yuǎn)發(fā)展，相比會計部門來說，更加注重其他部門發(fā)展，這也導(dǎo)致單位會計人員的考核以及任用方面存在很大欠缺，很多會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及能力達(dá)不到單位的要求水平，給單位財務(wù)預(yù)算方面帶來很大的財務(wù)風(fēng)險。

3.事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化，內(nèi)部控制制度不健全。事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要由審計人員構(gòu)成，但是從近幾年事業(yè)單位會計人員構(gòu)成來看，大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部是沒有審計部門的，即使個別事業(yè)單位有審計人員，這些人員的專業(yè)素質(zhì)也是參差不齊，大多數(shù)審計人員都是上級領(lǐng)導(dǎo)直接任命的，這也導(dǎo)致審計監(jiān)督工作的成效大打折扣。一方面，審計屬于事后監(jiān)督，大多數(shù)審計人員的工作只是確保會計事項的正確性、合法性，但是卻不能保證內(nèi)部控制工作有效進(jìn)行；另一方面，由于審計工作以及審計人員任命的特殊性，事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作通常比較被動，審計工作在一定程度上無法完全發(fā)揮作用，這也說明了事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不健全。很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督部門屬于財務(wù)部下屬，導(dǎo)致會計工作和監(jiān)督工作不能嚴(yán)格劃分，同時財務(wù)部內(nèi)部還存在一人多崗或一崗多人的現(xiàn)象，這都是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不規(guī)范的體現(xiàn)。總的來說，事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制的弱化以及內(nèi)部控制制度的不完善給單位的內(nèi)部控制工作帶來了很大的不利影響。

4.事業(yè)單位會計財務(wù)預(yù)算控制意識差。財務(wù)預(yù)算是事業(yè)單位會計部門工作的重要組成部分，會計人員往往根據(jù)往年的預(yù)算方法對單位正在發(fā)生的項目進(jìn)行預(yù)算編制，這種方法在一定程度上缺乏靈活性，而且事業(yè)單位每年的會計政策是不斷發(fā)生變化的，包括單位每年的規(guī)模及涉及的會計預(yù)算范圍都會有一定改變，這意味著事業(yè)單位預(yù)算方式需要不斷更新才能保證預(yù)算的有效性。就目前來看，大多數(shù)事業(yè)單位對其預(yù)算部門的預(yù)算范圍沒有嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，存在很多預(yù)算編制信息不完善、模糊，甚至存在非報銷項目被報銷的情況，更嚴(yán)重者會出現(xiàn)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人為個人謀取私利的行為。財務(wù)預(yù)算控制意識差使得單位日常收支明細(xì)不具體，對單位后期財務(wù)報表的編制以及資金的控制都造成了嚴(yán)重影響。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的措施

1.強(qiáng)化財務(wù)會計內(nèi)部控制意識。事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度要想取得好的成效，單位內(nèi)部財會人員以及部門負(fù)責(zé)人必須有很強(qiáng)的內(nèi)部控制意識。只有單位內(nèi)部上下的員工都擁有足夠的內(nèi)部控制意識，才會在日常工作中避免資金濫用以及內(nèi)部控制執(zhí)行不到位的情況。在強(qiáng)化單位財會人員內(nèi)部控制意識過程中，主要有以下幾個方面的注意事項：首先，單位領(lǐng)導(dǎo)是員工的風(fēng)向標(biāo)，一個單位負(fù)責(zé)人財會內(nèi)部控制意識的強(qiáng)弱直接影響下屬財會人員對會計內(nèi)部控制的重視程度；其次，在確保會計人員擁有較強(qiáng)內(nèi)部控制意識的同時，還要保證內(nèi)部控制制度的靈活性，不僅讓員工從內(nèi)心深處認(rèn)可內(nèi)部控制，還要提升會計人員的積極性；最后，規(guī)范每個會計人員的職能范圍，使每個人都能更好地完成各自的崗位任務(wù)，使后期會計工作都能分配到個人，避免工作混亂，達(dá)到各司其職的效果。

2.提高會計人員個人的素質(zhì)，提升對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。事業(yè)單位對會計人員的專業(yè)技能要求并不特別高，事實上事業(yè)單位會計人員在執(zhí)行力方面也存在一定欠缺。事業(yè)單位可以通過面試審核制度來對會計人員進(jìn)行初步篩選，通過不定期選拔以及增加獎懲措施提升會計人員的專業(yè)學(xué)習(xí)積極性。當(dāng)然，有含金量的會計證書也可以提升會計人員的個人素養(yǎng)。有效的內(nèi)部控制管理制度依賴于會計人員的個人素質(zhì)，單位可以通過設(shè)立一定的獎懲制度來提升對會計人員行為以及能力的管理，個人能力與工作績效直接掛鉤；對于不能嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的人員，實施一定的懲罰，增加每個會計人員的危機(jī)感。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，各單位對會計人員的專業(yè)技能有著更加嚴(yán)格的要求，單位要不斷引進(jìn)新的人才，以保證事業(yè)單位能夠跟上時代的發(fā)展。

3.完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)管理水平。一個單位要想長遠(yuǎn)發(fā)展下去，離不開完善的會計內(nèi)部控制制度。完善的會計內(nèi)部控制制度離不開以下兩個方面，即會計核算制度和審批制度。會計核算制度主要核算事業(yè)單位日常開支以及日常預(yù)算編制和執(zhí)行情況的有效性。首先，確定各日常開支發(fā)生的時間以及事中監(jiān)督和事后審核情況，確定每天內(nèi)部控制過程中存在的具體問題，制定方案及時解決并確保今后避免發(fā)生問題。會計核算制度的嚴(yán)格執(zhí)行，可以確保內(nèi)部控制過程中的資金流向，并可以隨時調(diào)整今后核算方向和檢查漏洞。審批制度是從大的方向確定內(nèi)部控制范圍，而會計核算制度是在審批制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體的、細(xì)節(jié)性的完善。授權(quán)單位要嚴(yán)格審核待審批業(yè)務(wù)，確保所有手續(xù)齊全，避免出現(xiàn)越權(quán)行為。只有審批制度嚴(yán)格按照法定程序執(zhí)行，日常會計核算制度準(zhǔn)確、詳細(xì)，才能更好地提高事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。

4.改進(jìn)預(yù)算控制制度，強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作的有效性。預(yù)算制度改進(jìn)，主要是對事業(yè)單位日常資金收支以及明細(xì)賬的管理。對于事業(yè)單位特定的項目預(yù)算不僅需要前期的項目預(yù)算編制，具體到每一項開支的實施過程中，而且還要考慮到時間、工資、水電費(fèi)以及可能出現(xiàn)的偏差，這項工作的執(zhí)行，雖然可以根據(jù)以往項目的情況進(jìn)行編制，但是具體問題具體分析，每一次項目預(yù)算可能出現(xiàn)的問題都要及時考慮到，才能更好避免事后出現(xiàn)失誤。在預(yù)算過程中，監(jiān)督職能起到至關(guān)重要的作用，嚴(yán)格的監(jiān)督可以控制執(zhí)行力度，監(jiān)督部門不僅要不定期進(jìn)行抽查以及審核，還要確保執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題的解決措施有效，避免造成嚴(yán)重危害。如果存在重大執(zhí)行問題，要及時向有關(guān)負(fù)責(zé)人匯報，確保監(jiān)督作用發(fā)揮最大作用?？梢哉f，預(yù)算控制制度的有效改善對會計基礎(chǔ)工作強(qiáng)化的有效性起到了至關(guān)重要的作用。四、結(jié)語事業(yè)單位作為我國社會機(jī)構(gòu)的重要組成部分，其自身的發(fā)展情況關(guān)乎每一位百姓的日常生活。隨著近幾年會計制度的改革，事業(yè)單位僅僅依靠現(xiàn)有的管理模式已經(jīng)跟不上時展的潮流，財務(wù)部門的改革迫在眉睫。事業(yè)單位不僅要提升會計人員的專業(yè)技能以及內(nèi)部控制意識，還要建立更加完善的內(nèi)部控制制度，才能使事業(yè)單位更好發(fā)展下去。提高會計人員的工作素質(zhì)，以及確保內(nèi)部控制工作在各環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度，加強(qiáng)事前、事中、事后的監(jiān)督，從而保證事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的有效落實，增強(qiáng)事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展的競爭力。

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作者：王江麗 單位：新疆大學(xué)審計處