財(cái)務(wù)分析在經(jīng)營決策的應(yīng)用

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摘要：在這個經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)透明度越來越高，如何為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，挖掘企業(yè)的利潤增長點(diǎn)，財(cái)務(wù)分析發(fā)揮著它不可或缺的作用。本文揭示了企業(yè)財(cái)務(wù)分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用現(xiàn)狀及不足，并提出了對策建議，為企業(yè)財(cái)務(wù)分析提供了有效參考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營決策；財(cái)務(wù)分析；有效應(yīng)用

一、財(cái)務(wù)分析服務(wù)企業(yè)經(jīng)營決策的現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)分析的使用者意圖不明確

財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策提供參考，對于不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用者，由于其目的不同，對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的關(guān)注重心點(diǎn)也不同。目前，大都的財(cái)務(wù)報(bào)表分析都是根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)，依據(jù)一定的財(cái)務(wù)分析方法，進(jìn)行簡單的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。針對性、適用性不強(qiáng)，未能適合各類的使用者要求。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析僅限于指標(biāo)分析

對于大多數(shù)企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析基本限于各類財(cái)務(wù)指標(biāo)，有如下指標(biāo)：（1）償債能力指標(biāo)分析：是指企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)償還各類債務(wù)的能力。重要指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率，資產(chǎn)負(fù)債率的高低，反映企業(yè)債務(wù)壓力的大小，債務(wù)壓力越小，企業(yè)經(jīng)營越穩(wěn)定。針對不同的行業(yè)，指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有所指標(biāo)值大小也不同。（2）盈利能力指標(biāo)分析：企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)獲取利潤的能力。最直接的指標(biāo)有銷售毛利率，反映了一個企業(yè)產(chǎn)品競爭力，同時能為企業(yè)帶來的收益。通過此指標(biāo)，經(jīng)營者可以清晰知道哪個產(chǎn)品能創(chuàng)造價值，哪個產(chǎn)品虧損價值，從而做出決策，選擇投資哪個產(chǎn)品，放棄哪個產(chǎn)品。（3）營運(yùn)能力指標(biāo)分析：指通過對企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行分析，了解企業(yè)運(yùn)營的效率及效果。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，通過此指標(biāo)，可以了解應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的快慢，進(jìn)而關(guān)注可能的壞賬。財(cái)務(wù)指標(biāo)分析固然重要，但僅是財(cái)務(wù)指標(biāo)分析存在一定的局限性，主要因?yàn)樨?cái)務(wù)指標(biāo)分析數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是一定時期經(jīng)營成果及一定時點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)報(bào)表未能反映企業(yè)的所有情況，具有一定的局限性，因此，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析僅能為經(jīng)營者提供大概的參考。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的質(zhì)量不高

財(cái)務(wù)分析依賴于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)歸集來源于企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時性等能否相符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求很重要。很多中小型企業(yè)，財(cái)務(wù)制度不完善，或者有制度卻不執(zhí)行，又或執(zhí)行不到位，使制度流于形式，經(jīng)營者一人獨(dú)大，凌駕于財(cái)務(wù)制度之上，要求財(cái)務(wù)人員隨意變更經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，增加收入或減少成本等，使報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性發(fā)生了嚴(yán)重的破壞；有些財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，未及時準(zhǔn)確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間、金額，造成數(shù)據(jù)滯后或錯誤。誤導(dǎo)經(jīng)營者做出錯誤的決策，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失，財(cái)務(wù)分析也就失去了意義。

（四）企業(yè)經(jīng)營者對財(cái)務(wù)報(bào)表重視不夠

有些企業(yè)的經(jīng)營者，由于對財(cái)務(wù)知識的缺泛，認(rèn)為只要做好業(yè)務(wù)，不愁企業(yè)沒發(fā)展。財(cái)務(wù)只是記記賬，報(bào)報(bào)稅而已，不重視財(cái)務(wù)。使得財(cái)務(wù)人員地位低，不被重視，自然也沒心思去做好財(cái)務(wù)分析。即使做了財(cái)務(wù)分析，也可能是簡單機(jī)械地計(jì)算列示一些財(cái)務(wù)指標(biāo)，更有甚者，根本不做財(cái)務(wù)分析，做了也沒人看。

（五）財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng)

財(cái)務(wù)人員不同，其專業(yè)技術(shù)能力及素質(zhì)也不一樣。有些財(cái)務(wù)人員，雖然想做財(cái)務(wù)分析，但由于其能力有限，分析不出所以然。久而久之，財(cái)務(wù)分析也就成了一種形式主意了。

（六）財(cái)務(wù)分析方法單一

財(cái)務(wù)分析方法主要有比較分析法和因素分析法。比較分析法：對多個相關(guān)可比的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，找出差異及問題所在，進(jìn)而找出解決問題的方法。此分析方法可選擇比較對象較多，可以與計(jì)劃預(yù)算比較、與本企業(yè)歷史比較、與同類企業(yè)比較，從而評價企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢。此方法選擇的對象需具有可比性，數(shù)據(jù)的計(jì)算口徑具有一貫性，一旦選錯對象，就可能得出錯誤的結(jié)論。因素分析法：依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)與其驅(qū)動因素之間關(guān)系，確定各因素影響程度的一種方法。首先要確立分析對象以及其影響驅(qū)動因素，其次要建立兩者之間的數(shù)學(xué)公式模型；再次，確定各驅(qū)動因素的替代順序；最后，按順序計(jì)算各驅(qū)動因素差異對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。由于企業(yè)經(jīng)營情況不斷變化，指標(biāo)也在變化，此方法假定一次只能變動一個指標(biāo)，不太符合實(shí)際，且需確定各驅(qū)動因素，存在人為主觀性，對不同的分析人員，得出的結(jié)果可能不一樣。

二、改進(jìn)財(cái)務(wù)分析在企業(yè)決策中有效應(yīng)用的對策

鑒于財(cái)務(wù)分析中局限，提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量和效果，促進(jìn)財(cái)務(wù)分析在經(jīng)營的決策、企業(yè)戰(zhàn)略中作用甚為重要。

（一）明確財(cái)務(wù)報(bào)表使用者意圖

對于不同的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，其使用的目的不一樣，明確使用者，才能事半功倍，針對性強(qiáng)。如企業(yè)經(jīng)營者要做出戰(zhàn)略部屬，則需要結(jié)合SWOT方法分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境優(yōu)勢劣勢：企業(yè)擁有哪些資源，這些資源可否再生，能支持企業(yè)發(fā)展到什么程度；有哪品牌，品牌是否有專利保護(hù)，專利保護(hù)是否在有效期內(nèi)，企業(yè)的產(chǎn)品是否具有競爭力，有哪些專業(yè)技術(shù)人員，專業(yè)技術(shù)人員是否足以支持企業(yè)持續(xù)發(fā)展。外部環(huán)境機(jī)會威脅：國家有哪些方法的政策鼓勵支持，企業(yè)能否獲得政策的優(yōu)惠，企業(yè)經(jīng)營是否在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，企業(yè)產(chǎn)品市場份額有多大，否有潛在的未開發(fā)市場，企業(yè)產(chǎn)品替代的價格高不高，企業(yè)處在行業(yè)發(fā)展的哪個階段等，詳細(xì)的分析給經(jīng)營者提供戰(zhàn)略參考。

（二）建立健全的財(cái)務(wù)分析體系

財(cái)務(wù)分析涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，需要建立健全的財(cái)務(wù)分析體系：（1）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，要求財(cái)務(wù)人員不單懂財(cái)務(wù)，還要懂業(yè)務(wù)。只有財(cái)務(wù)人員懂業(yè)務(wù)，才能分析得更符合實(shí)際。（2）動員全員參與，企業(yè)經(jīng)營由各個部門負(fù)責(zé)相應(yīng)模塊，各部門對本部門數(shù)據(jù)變動最有話語權(quán)，因而各部門要相互配合，根據(jù)具體業(yè)務(wù)，為財(cái)務(wù)分析提供支持原始數(shù)據(jù)。如：生產(chǎn)部門分析原材料消耗變動原因；采購部門分析原材料價格變動原因；動力部門分析動力變動原因；銷售部門分析銷售收入增減變動原因，如銷售收入，不能單看收入的增長率高低，還要深入到每一筆銷售業(yè)務(wù)的構(gòu)成情況，銷售收入增加是否是大幅降價帶來的？還是提價帶來的？降價是否影響到企業(yè)的盈利能力？是否影響到企業(yè)的經(jīng)營能力？又或者銷售收入增加是否是大量賒銷帶的？對賒銷客戶信譽(yù)評估是否到位？賒銷壞賬的損失企業(yè)是否能承受？等等。企業(yè)的每塊業(yè)務(wù)相互相連，相互滲透。財(cái)務(wù)分析不能僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，還要透過報(bào)表數(shù)據(jù)，分析表外具體業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)分析。因此，建立完善財(cái)務(wù)分析體系，動員全員參與，使財(cái)務(wù)分析能為經(jīng)營決策提供有效的應(yīng)用。

（三）提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量

制定有效的財(cái)務(wù)制度及內(nèi)部控制制度，并使其有效運(yùn)行，任何人不得凌駕于制度之上，對于三重一大業(yè)務(wù)，實(shí)行集體聯(lián)簽制。確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、及時性、有效性、準(zhǔn)確性。成立內(nèi)部審計(jì)部門，此部門具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，定期或不定期抽樣審核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，客觀、公正得出結(jié)論，并將反饋給相關(guān)人員。及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，找到有效解決方法，不斷提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，為提高經(jīng)濟(jì)效益提供科學(xué)依據(jù)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營者財(cái)務(wù)意識

提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，經(jīng)營者不單要做業(yè)務(wù)，還要懂財(cái)務(wù)，做到精打細(xì)算，有的放矢。財(cái)務(wù)分析，用數(shù)據(jù)說話，客觀反映事實(shí)，通過形象的圖表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注等，將企業(yè)的過去、現(xiàn)狀精準(zhǔn)呈現(xiàn)，經(jīng)營者可以輕松獲得有價值決策參考數(shù)據(jù)。

（五）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)高低，決定了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量及有效性。招聘綜合素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)人員，為財(cái)務(wù)人員提供內(nèi)部及外部培訓(xùn)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，做出理想的財(cái)務(wù)分析，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益。

（六）引進(jìn)先進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法

現(xiàn)在是科技時代，引進(jìn)先進(jìn)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)軟件，如：ERP等，根據(jù)企業(yè)要求，設(shè)計(jì)符合企業(yè)要求的分析軟件指標(biāo)，設(shè)置相關(guān)參數(shù)，減少人工分析大量計(jì)算錯誤，提高財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性；設(shè)立專門風(fēng)險(xiǎn)評估專業(yè)人員，設(shè)置自動預(yù)警及其參考值，自動生成圖文并茂的財(cái)務(wù)分析，探究原因?qū)嵸|(zhì)，修正結(jié)論；引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如：市場占有率，客戶回頭率等，使財(cái)務(wù)分析更完善。融入業(yè)務(wù)本質(zhì)背后的附注說明，完成理想的財(cái)務(wù)分析。

三、結(jié)語

財(cái)務(wù)分析是一項(xiàng)技術(shù)活，具有很強(qiáng)的綜合性，要求分析人員具有較強(qiáng)的綜合分析能力，具有豐富的廣泛的知識。提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量與有效性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析價值，為經(jīng)營者作決策提供參考，共創(chuàng)營造良好的經(jīng)營氛圍，爭取企業(yè)價值最大化，在大環(huán)境中謀一席之地。

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作者：林翠芳 單位：廣東藍(lán)寶制藥有限公司