科研項(xiàng)目成本管理模式思考

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一、國(guó)外科研項(xiàng)目成本管理模式

從20世紀(jì)末開(kāi)始，英國(guó)政府為解決以高校為代表的雙重資助體系中基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展經(jīng)費(fèi)被快速增長(zhǎng)的競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目嚴(yán)重?cái)D占的問(wèn)題，1999年開(kāi)始推行透明成本計(jì)算法（TransparentApproachtoCosting），進(jìn)而于2005年對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目進(jìn)行完全經(jīng)濟(jì)成本核算（FullEconomicCosting）。相比其他國(guó)家的科研項(xiàng)目完全成本核算，英國(guó)的完全經(jīng)濟(jì)成本核算在計(jì)算的精確度及改革的力度上都更加深入，引入了企業(yè)成本管理中的作業(yè)成本法原理，對(duì)科研機(jī)構(gòu)包括直接成本（分為直接發(fā)生成本和直接分配成本）和間接成本在內(nèi)的所有成本進(jìn)行分析，直接發(fā)生成本根據(jù)實(shí)際需要計(jì)算，直接分配成本和間接成本則通過(guò)成本動(dòng)因先將成本歸集到學(xué)術(shù)部門(mén)，再歸集到科研、教學(xué)及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中，幫助科研機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和計(jì)算所承擔(dān)的科研項(xiàng)目的完全經(jīng)濟(jì)成本，并為外部科研資助者提供定價(jià)依據(jù)。

二、對(duì)改進(jìn)我國(guó)科研項(xiàng)目成本管理的幾點(diǎn)思考

（一）科學(xué)編制項(xiàng)目預(yù)算

項(xiàng)目預(yù)算的申請(qǐng)主體應(yīng)為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)部門(mén)作為協(xié)助單位必須參與到項(xiàng)目預(yù)算的編制過(guò)程中，收集資料，充分論證，按照國(guó)家科研管理、經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位、本項(xiàng)目的具體情況，準(zhǔn)確、合理地編制預(yù)算。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)提出項(xiàng)目直接成本的預(yù)算，承擔(dān)項(xiàng)目的科研機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)責(zé)編制與項(xiàng)目有關(guān)的間接成本預(yù)算，并確保為項(xiàng)目的實(shí)施提供支撐條件。為避免預(yù)算數(shù)據(jù)浮于表面，應(yīng)在實(shí)際工作中及時(shí)按照科研工作發(fā)生的變化不斷調(diào)整、完善。對(duì)于已經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制數(shù)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，盡可能避免經(jīng)常性地變更預(yù)算，除特殊情況外，不得超預(yù)算支出。

（二）合理分?jǐn)傞g接成本

要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的項(xiàng)目成本核算，最大的難點(diǎn)就在于間接成本的準(zhǔn)確分?jǐn)倖?wèn)題。筆者建議可參考英國(guó)的完全經(jīng)濟(jì)成本核算方法，在科研項(xiàng)目成本核算中引入作業(yè)成本法原理，按照成本動(dòng)因來(lái)分配間接費(fèi)用。首先，科研機(jī)構(gòu)的所有間接成本應(yīng)分別歸集到研究部門(mén)、管理部門(mén)和其他業(yè)務(wù)部門(mén)，再通過(guò)合理的成本動(dòng)因分配到各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，以達(dá)到準(zhǔn)確計(jì)算各項(xiàng)目間接成本的目的。在此過(guò)程中，不同活動(dòng)應(yīng)采用不同的成本動(dòng)因，其確定過(guò)程中應(yīng)考慮以下幾方面因素:一是成本動(dòng)因與間接費(fèi)用的相關(guān)程度，即成本與活動(dòng)之間存在邏輯上合理的追溯關(guān)系，成本的分?jǐn)偱c分?jǐn)倢?duì)象的收益存在一致性。相關(guān)度越高，根據(jù)成本動(dòng)因計(jì)算出的成本數(shù)就越精確。二是對(duì)科研成本精確度的期望值。要得到更加準(zhǔn)確的成本分?jǐn)偨Y(jié)果，就需要增加成本動(dòng)因的數(shù)量或進(jìn)行交叉成本分析。三是成本動(dòng)因之間的相關(guān)性。前導(dǎo)成本動(dòng)因更有利于前瞻性決策管理，而差異性較小的一類(lèi)成本動(dòng)因，在不追求成本動(dòng)因數(shù)量時(shí)可進(jìn)行合并。以科研活動(dòng)對(duì)房屋設(shè)施的占用成本為例，該類(lèi)成本的大小與成本對(duì)象占用面積的多少呈正相關(guān)關(guān)系，因而可以選擇活動(dòng)所占用的房屋面積作為成本動(dòng)因。部門(mén)總占用成本除以總使用面積計(jì)算出每平方米房屋設(shè)施的占用成本，再根據(jù)不同科研項(xiàng)目具體占用的面積就可計(jì)算出該項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟姆课菰O(shè)施占用成本了。在這個(gè)計(jì)算過(guò)程中，還可幫助科研機(jī)構(gòu)摸清房屋設(shè)施資源中的空間分配和費(fèi)用詳情，便于理清不合理的分配因素。從理論上來(lái)說(shuō)，通過(guò)歸集房屋的折舊及運(yùn)行與維護(hù)等費(fèi)用開(kāi)支，每棟房屋都應(yīng)有自己的單位使用成本，若進(jìn)一步采用合理的資源管理方式并配合科學(xué)的預(yù)算管理模式，將極大地促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)房屋資源的有效配置，提高空間利用率。

（三）合理調(diào)整相關(guān)政策規(guī)定

一方面，借鑒美國(guó)聯(lián)邦政府完善的科研成本管理體系，建議經(jīng)費(fèi)歸口管理部門(mén)出臺(tái)一套統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的科研成本管理、核算辦法，對(duì)各項(xiàng)成本支出項(xiàng)目明確做出可支出或禁止支出的規(guī)定，并對(duì)間接成本計(jì)算方法、提取比例等進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。另一方面，對(duì)于現(xiàn)行的科研項(xiàng)目成本中出現(xiàn)的直接成本比例過(guò)大、間接成本比例偏低的問(wèn)題，經(jīng)費(fèi)歸口管理部門(mén)應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上合理調(diào)整相關(guān)管理政策，適當(dāng)提高間接成本所占比例，實(shí)現(xiàn)科研預(yù)算的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

（四）改變間接成本管理方式

為與項(xiàng)目配比，應(yīng)取消科研間接成本在經(jīng)費(fèi)下達(dá)時(shí)一次性提取的管理方式，改為根據(jù)項(xiàng)目的直接成本定期提取間接成本。直接成本與間接成本應(yīng)分開(kāi)撥付，分別管理，直接成本撥付到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人處用于科學(xué)研究具體工作的開(kāi)展，間接成本定期撥付到項(xiàng)目承擔(dān)單位，由單位統(tǒng)一做好管理和核算分?jǐn)偣ぷ?。根?jù)我國(guó)目前情況，科研項(xiàng)目間接成本一般包括科研機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)及職能部門(mén)管理費(fèi)、公共行政管理費(fèi)、其他行政支出、固定資產(chǎn)折舊及日常維護(hù)費(fèi)、公用設(shè)備占用費(fèi)及維護(hù)費(fèi)、圖書(shū)館運(yùn)行費(fèi)等費(fèi)用。對(duì)于發(fā)生了終止或撤銷(xiāo)等變更的項(xiàng)目，不得支取或停止支取相應(yīng)的間接費(fèi)用。同時(shí)，科研機(jī)構(gòu)有責(zé)任定期披露間接成本管理數(shù)據(jù)，接受公眾、歸口管理部門(mén)及審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督檢查。

（五）完善科研項(xiàng)目的成本決算制度，建立健全考核機(jī)制

在科研任務(wù)完成后，應(yīng)及時(shí)結(jié)賬并編制科研項(xiàng)目成本決算，避免結(jié)項(xiàng)不結(jié)賬情況的發(fā)生。決算數(shù)據(jù)須按照實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)填列，對(duì)項(xiàng)目各項(xiàng)支出，應(yīng)區(qū)分不同的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，分別計(jì)算收支余金額，反映項(xiàng)目的實(shí)際投入產(chǎn)出情況。通過(guò)對(duì)比實(shí)際支出發(fā)生數(shù)與經(jīng)調(diào)整后的預(yù)算支出數(shù)，找出差異、分析原因、進(jìn)行改進(jìn)。此外，在成本考核時(shí)，要堅(jiān)持客觀性原則，完善責(zé)任成本制，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)科研項(xiàng)目的支出績(jī)效負(fù)責(zé)，對(duì)不同的經(jīng)費(fèi)使用及成本管理情況，做到考核合理、獎(jiǎng)懲分明，從而提高項(xiàng)目的績(jī)效水平。

作者：郭蕾 單位：北京理工大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院