服務(wù)企業(yè)的成本核算研究分析

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摘要：成本核算是企業(yè)經(jīng)營管理的中心內(nèi)容，是成本管控的重要工作部分，全過程的精細(xì)高效成本核算是服務(wù)企業(yè)提高綜合競爭能力，實現(xiàn)持續(xù)、又好又快發(fā)展的必然選擇。

關(guān)鍵詞：因應(yīng)轉(zhuǎn)變;精細(xì)管理;全過程控制;現(xiàn)代成本核算理念

1服務(wù)企業(yè)全過程精細(xì)成本核算的必然性

1.1石油鉆井企業(yè)管理方式的因應(yīng)轉(zhuǎn)變

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革和國有企業(yè)改革的不斷深化，石油鉆井工程服務(wù)行業(yè)也由傳統(tǒng)的計劃型、粗放型管理向市場化、科學(xué)化和精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。由于多年來歷史的延革，國有鉆井企業(yè)在承擔(dān)企業(yè)職能的同時還在承擔(dān)著較大負(fù)荷的社會職能，因而，相較其他的一般企業(yè)而言，國有鉆井企業(yè)意欲實現(xiàn)長遠(yuǎn)的、又好又快的良性和健康發(fā)展，實現(xiàn)精細(xì)管理過程的成本核算就成為與時俱進(jìn)的剛性需求。

1.2鉆井工程市場價格下行壓力與日俱增

石油鉆井工程施工是高風(fēng)險、高投入的資金密集型行業(yè)。隨著油田勘探開發(fā)和鉆井市場的日益規(guī)范，加之近幾年來國際市場油價走勢的持續(xù)低迷，無論國內(nèi)還是國外的油田勘探開發(fā)建設(shè)日趨謹(jǐn)慎，鉆井工程投資價格下行趨勢愈加明顯。這就勢必對從事利潤空間很小甚至無利潤空間的鉆井工程施工主營業(yè)務(wù)的國有鉆井企業(yè)形成與日俱增的生存和發(fā)展壓力，施行科學(xué)、有效控制成本支出的全過程精細(xì)成本核算愈加迫切和必要。

1.3鉆井企業(yè)成本支出層次多額度大控制困難

一個國有鉆井企業(yè)成本支出的主體包含幾百個工程施工班組、幾十個一線生產(chǎn)單位、幾個或十幾個項目經(jīng)理部、幾個或十幾個二線生產(chǎn)服務(wù)和生活服務(wù)保障單位、幾個直屬單位和十幾個企業(yè)機關(guān)部門，涉及成本支出層次繁多，支出額度大，支出過程控制也很困難。針對成本支出的不同層次單元、成本支出的不同周期施行全過程的精細(xì)高效成本核算勢在必行。

1.4鉆井企業(yè)成本項目的多樣性和特殊屬性與一般行業(yè)差異迥然

鉆井企業(yè)成本科目因項目和周期不同而不盡相同，而以單個項目為對象，從大類可劃分為固定支出、變動支出、臨時支出、技措改進(jìn)支出等成本科目。而就鉆井企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)屬性，對成本的劃分，一般而言，包括固定類支出的人員成本、管理成本、機械設(shè)備設(shè)施和工具購置及使用成本、辦公場所及廠房車間的建設(shè)和使用成本、稅費成本等項，變動類支出的材料成本、燃料成本、運輸成本、維修加工成本、設(shè)備租賃和技術(shù)服務(wù)等其他直接成本項。而每個成本項又細(xì)分為許多具體的成本小項。國外施工還要考慮相關(guān)國家的政策性費用，這是一般企業(yè)所涉及不到的。施行全過程控制的精細(xì)成本核算是鉆井企業(yè)實現(xiàn)快速、優(yōu)質(zhì)、低耗、高效鉆井工程服務(wù)的必然選擇。

2現(xiàn)行國有企業(yè)成本核算需要改進(jìn)的問題

國有鉆井企業(yè)受傳統(tǒng)體制和管理機制影響，加之其成本構(gòu)成和成本核算的特殊性所決定，現(xiàn)行鉆井企業(yè)成本核算方面主要有以下需要改進(jìn)和完善的問題。

2.1成本管控意識淡薄

由于長期受到國有企業(yè)單位計劃經(jīng)濟(jì)管理體制和國有企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)僵化管理機制的深遠(yuǎn)影響，鉆井企業(yè)成本管控意識雖然在近年來不斷強化，但仍需大幅度提高。加之成本核算的復(fù)雜性、艱難性和繁重性，致使成本核算體系中成本控制意識不強、效率不高、精準(zhǔn)度不夠等現(xiàn)象普遍存在。有的單位領(lǐng)導(dǎo)急功近利，過分看重工作量，而忽略鉆井企業(yè)的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)屬性，往往導(dǎo)致注重鉆井結(jié)果而忽略經(jīng)濟(jì)效益。

2.2成本項目核算過程不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)

目前大部分鉆井企業(yè)仍然堅持會計核算制度，以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，對各工程項目實行以實際收入減去支出確定收支余額的核算。但由于鉆井企業(yè)工程項目之間差異較大，核算周期長短不一，成本變化也較大，核算過程中有些費用支出是暫時預(yù)估或預(yù)計的。這就勢必造成有些費用按慣例雖然進(jìn)行了預(yù)計，可在實際中卻不會發(fā)生或發(fā)生額偏差較大，例如材料費。同時有些項目發(fā)生了，但是沒能進(jìn)行準(zhǔn)確核算，例如臨時發(fā)生的計措費用等，無法納入或不能及時進(jìn)入到成本核算中。

2.3成本核算流程不夠嚴(yán)肅

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)對成本費用進(jìn)行確認(rèn)的計量采集，我國企業(yè)一般用的是制造成本法，將成本在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。而國有鉆井企業(yè)的成本核算實行的是不完全的內(nèi)部成本核算方法，核算內(nèi)容不夠全面，部分成本項目和經(jīng)營費用項目不能夠進(jìn)入到成本核算系統(tǒng)，同時也有部分成本費用沒有明確界定和區(qū)分，成本核算結(jié)果與實際支出成本之間還存在較大差異，成本核算不夠嚴(yán)肅也不夠準(zhǔn)確。

2.4傳統(tǒng)的會計核算方式與行業(yè)精細(xì)化管理進(jìn)程不符

隨著國有企業(yè)改革的不斷深化，市場化、科學(xué)化和精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變節(jié)奏不斷加快，全球社會、經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程也在不斷深入，國有鉆井企業(yè)無論在國內(nèi)還是國外市場面臨的競爭日趨激烈，行業(yè)經(jīng)營利潤空間也日益被壓縮。鉆井企業(yè)要靠行業(yè)品牌效應(yīng)，打造并發(fā)揮自身技術(shù)、人才和管理優(yōu)勢，充分利用產(chǎn)業(yè)資本經(jīng)營和運作，同時借助行業(yè)介入、產(chǎn)業(yè)參與以及產(chǎn)權(quán)組合等多種形勢，提高綜合競爭能力，實現(xiàn)持續(xù)、又好、又快發(fā)展。但現(xiàn)行的不完全、非全過程控制的成本核算方法存在一定局限性，不能完全反映鉆井企業(yè)或者集團(tuán)的財務(wù)狀況，這種欠科學(xué)、不完善的核算體系愈加明顯地阻礙石油行業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展進(jìn)程。

3改進(jìn)和完善企業(yè)成本核算的措施

石油早已是人們生活中不可或缺的商品，能源安全也早就被列入國家安全戰(zhàn)略，石油行業(yè)能否良性發(fā)展，改革的深入能否順利實施，直接關(guān)乎我國經(jīng)濟(jì)命脈。針對國有鉆井企業(yè)成本核算存在的問題，本文提出以下幾點改進(jìn)和完善建議。

3.1轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念

將現(xiàn)代成本核算理念內(nèi)化于心科學(xué)的、與時俱進(jìn)的現(xiàn)代化成本核算對國有鉆井企業(yè)來說是一場核算方式的深刻變革。首先在思想上要破除傳統(tǒng)固有觀念的束縛，樹立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竟芾砝砟?，以人為本，單位決策層、項目管理者都要將高效、低耗、壓縮成本支出牢記于心。將降本增效貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算全過程，通過科學(xué)的成本核算，對項目的生產(chǎn)經(jīng)營全部過程中的各項費用及時、全面反映和有效控制，提高單位內(nèi)部成本管控能力和綜合管理水平。

3.2夯實工作根基

強化成本核算相關(guān)制度建設(shè)成本核算是一項綜合性管理工作，要確保成本核算的科學(xué)性、合理性和實用性，就應(yīng)該更加注重頂層設(shè)計，完善和加強各項基礎(chǔ)工作建設(shè)，通過建立健全各項規(guī)章制度，確定合理的成本核算運行流程，具體包括成本預(yù)算制度、成本計劃編制制度、成本決算制度、成本結(jié)算制度、成本核算分析制度等，依費用項目性質(zhì)和管控歸屬并按誰主管誰負(fù)責(zé)原則實施推進(jìn)，并在實踐推進(jìn)中適時對成本核算工作運行情況進(jìn)行嚴(yán)肅的合規(guī)性評價，確保成本核算工作得以健康、有效實施。

3.3建立與現(xiàn)代化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展要求相適應(yīng)的成本核算管理體系

成本核算原本是財務(wù)管理工作的核心內(nèi)容，但目前石油行業(yè)尤其是鉆井行業(yè)，受區(qū)域、地質(zhì)條件、管理水平、控制能力等因素制約，成本標(biāo)準(zhǔn)無法統(tǒng)一，核算對象的特殊性和差異性也決定了部分項目的成本不具有可比性和標(biāo)準(zhǔn)性。因此，國有鉆井企業(yè)的成本核算不可能照搬、照抄其他行業(yè)或一般的常規(guī)企業(yè)的成本核算模式。在堅持以項目為核算單元的前提下，可以通過對項目設(shè)立成本支出全過程的日清月結(jié)寫實制度和上級督察巡視制度相結(jié)合的方式進(jìn)行管理，根據(jù)費用性質(zhì)和科目歸屬進(jìn)行歸口核算，使成本核算更加科學(xué)。

3.4利用現(xiàn)代化辦公手段和大數(shù)據(jù)處理技術(shù)使成本核算更加精準(zhǔn)

石油行業(yè)中的鉆井工程是技術(shù)含量較高、資金密集、成本項目繁多且風(fēng)險很高的行業(yè)工程，成本核算過程復(fù)雜、資金額度大、涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)量也大。這就要求，鉆井企業(yè)一方面要注重相關(guān)人才培養(yǎng)和人力資源結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高從事成本核算工作人員的業(yè)務(wù)能力。另一方面，要充分利用軟件平臺、微機處理、云計算等現(xiàn)代化辦公手段和大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，提高成本核算過程和結(jié)果的精準(zhǔn)度。綜上所述，成本核算是鉆井企業(yè)科學(xué)管理的重要組成部分，對行業(yè)良性發(fā)展也發(fā)揮著至關(guān)重要的影響，且這種影響力必會日愈加大。因此，不斷加強成本核算工作，建立一套適應(yīng)鉆井企業(yè)又好又快發(fā)展的科學(xué)、完備、精準(zhǔn)、高效的成本核算體系勢在必行。

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作者:王樹德 單位:大慶鉆探工程公司鉆井四公司