醫(yī)院全成本核算的制度探索

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摘要：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的全成本核算是強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)行成本控制及優(yōu)化醫(yī)療環(huán)境的關(guān)鍵。完善有效的全成本核算制度不但可以提高醫(yī)院的管理水平及管理能力，更是快速實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一的根本保證。文章結(jié)合目前醫(yī)院的實(shí)際情況，詳盡地闡述了全成本核算的具體方法及實(shí)施策略，通過對(duì)醫(yī)院全成本分析方法的探究，積極尋找合理降低成本的途徑，以提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院健康、快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；全成本核算；方法及實(shí)施策略

隨著2012年1月份頒發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在全國(guó)范圍內(nèi)的推行與實(shí)施，醫(yī)療市場(chǎng)的發(fā)展環(huán)境也隨之發(fā)生了較大的變化。新制度的實(shí)施使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理變得更加精細(xì)化和科學(xué)化，對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)水平、管理以及醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作均提出了更高層次的要求。醫(yī)院采用全成本核算具有準(zhǔn)確分析各科室、部門的成本消耗、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出等具體情況的優(yōu)勢(shì)，還可以有效保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、完整、科學(xué)有效地反映出醫(yī)院的支出情況和財(cái)務(wù)狀況，并且能夠節(jié)省醫(yī)療資源，避免鋪張浪費(fèi)等現(xiàn)象的出現(xiàn)，實(shí)施該項(xiàng)制度還有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的合理利用，全面提高員工的工作效率及醫(yī)院的管理能力，更好地提升醫(yī)院的綜合實(shí)力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、全成本核算的內(nèi)容及方法

醫(yī)院全成本核算是指醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的過程中，嚴(yán)格按照核算對(duì)象、實(shí)施范圍、項(xiàng)目實(shí)施階段等方面的差異進(jìn)行歸集分配各種費(fèi)用，以達(dá)到對(duì)單位成本及總成本準(zhǔn)確核算的目的。該方法主要是通過對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理與控制，使用責(zé)任成本核算的方法實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面衡量與核查，以保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有效實(shí)施。1.目前我國(guó)按全成本核算模式把醫(yī)院科室劃分為四大類：（1）臨床服務(wù)類；臨床服務(wù)類是指直接為病人提供服務(wù)，最終體現(xiàn)醫(yī)療成果，完整反映醫(yī)療成本的科室，其成本不僅包括自身的實(shí)際成本，也包括由其他核算單元分?jǐn)偠鴣?lái)的間接成本，它是醫(yī)院末端全成本的綜合反映。（2）醫(yī)療技術(shù)類；醫(yī)療技術(shù)類科室是指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)類科室，此核算單元是醫(yī)療服務(wù)過程中的中間服務(wù)，是檢查、治療項(xiàng)目的執(zhí)行單元，在向臨床服務(wù)類科室分配時(shí)，按照臨床服務(wù)類科室的執(zhí)行收入情況，分?jǐn)偟脚R床服務(wù)類科室中。（3）醫(yī)療輔助類；醫(yī)療輔助類科室是指服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類的科室，為其提供動(dòng)力、生產(chǎn)、加工、消毒等輔助功能的科室。（4）行政后勤類；行政后勤類是指除臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類科室之外的，從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。2.醫(yī)院全成本核算的基本對(duì)象是科室成本，成本項(xiàng)目的設(shè)置可按照成本報(bào)表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置。各科室成本的歸集采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，將各項(xiàng)支出直接或間接分配到歸屬于所耗用的科室，形成各類科室的直接成本和間接成本。直接成本是指科室為發(fā)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的能夠直接計(jì)入或采用一定方法計(jì)算后直接計(jì)入成本的各種支出。如人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料、藥品、低值易耗品等；間接成本是指開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)時(shí)發(fā)生的不能直接計(jì)入，需按一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本的各項(xiàng)支出。如行政后勤等輔助部門發(fā)生的費(fèi)用按照一定的分配比例計(jì)入到各個(gè)臨床醫(yī)療科室中的成本。成本要素費(fèi)用按核算內(nèi)容、成本項(xiàng)目可劃分為七類：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用：如：辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、維修費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的按實(shí)際計(jì)量確認(rèn)，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的采用一定的分配方法計(jì)入。3.在醫(yī)院成本分?jǐn)傔^程中采用“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。先將行政后勤類科室發(fā)生的費(fèi)用向醫(yī)療技術(shù)類科室和臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?，然后將醫(yī)療輔助類科室發(fā)生的費(fèi)用向醫(yī)療技術(shù)類科室和臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?，最后將醫(yī)療技術(shù)類科室發(fā)生的費(fèi)用向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?。臨床服務(wù)類科室成本包括自身發(fā)生的成本（直接成本），還包括其他科室分?jǐn)偠鴣?lái)的成本（間接成本），是醫(yī)院最后全部成本的綜合反映。對(duì)于不同的成本核算內(nèi)容可選擇不同的分?jǐn)倕?shù)。如：人員比例、使用面積、工作量、工資總額等，以便最終核算出各個(gè)成本中心的全成本。通過全成本核算最終形成各種成本報(bào)表：科室直接成本表、臨床服務(wù)類科室全成本表、臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表。并在此基礎(chǔ)上展開成本分析與控制。

二、全成本核算的實(shí)施策略

1.完善成本分析制度，有效利用分析結(jié)果。新形勢(shì)下，公立醫(yī)院必須積極完善成本分析制度。（1）不僅要加強(qiáng)科室成本、總成本核算，還需對(duì)診次成本、病種成本、服務(wù)項(xiàng)目成本等進(jìn)行核算，從而具體分析資金使用情況。（2）建立健全成本預(yù)測(cè)分析系統(tǒng)，合理運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析、成本習(xí)性分析及可行性分析方法，提高分析的針對(duì)性與時(shí)效性，預(yù)測(cè)成本數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢(shì)。（3）完善成本分析報(bào)告制度，定期對(duì)全成本核算情況進(jìn)行匯報(bào)，提出解決對(duì)策。2.統(tǒng)一成本核算單元，統(tǒng)一人員編碼。在開展全成本核算的前期，需重新確立成本核算科室，并做好不同科室的協(xié)調(diào)工作，從制度上保證核算階段變動(dòng)科室與核算科室相對(duì)應(yīng)。與此同時(shí)，為了準(zhǔn)確分?jǐn)傞g接成本、準(zhǔn)確歸集人力資源成本，必須重新統(tǒng)一人員編碼。3.積極打造綜合能力強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)高的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，公立醫(yī)院發(fā)展對(duì)成本核算人員綜合素養(yǎng)提出了更高要求，全面提高核算人員專業(yè)技術(shù)，加強(qiáng)崗位技能與業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)，加大公立醫(yī)院全成本核算人才隊(duì)伍建設(shè)力度，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)核算人員之間業(yè)務(wù)水平、專業(yè)技術(shù)、年齡等之間的平衡。4.加強(qiáng)醫(yī)院信息化建設(shè)力度。公立醫(yī)院應(yīng)加大信息化建設(shè)力度，充分運(yùn)用高新科學(xué)技術(shù)，有效提升全成本管理水平，并結(jié)合自身運(yùn)行情況，及時(shí)更新和完善成本核算軟件，將醫(yī)院HIS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件以及技術(shù)人員工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，以保證數(shù)據(jù)在錄入、使用、分享等環(huán)節(jié)更加順利、更加便捷。更好地提高醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)不同科室之間的信息交流與溝通，達(dá)到全面提升成本核算質(zhì)量的目的。綜上所述，全成本核算是我國(guó)醫(yī)院發(fā)展、竟?fàn)幍膽?zhàn)略核心，對(duì)醫(yī)院的運(yùn)行起著至關(guān)重要的作用，醫(yī)院必須掌握新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下全成本核算的重要內(nèi)涵和調(diào)整變化，并結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，制定合理的全成本核算體系，做到高效整合醫(yī)院人力、物力資源，以不斷提升醫(yī)院綜合服務(wù)水平和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作的良好運(yùn)行。

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作者:郭小紅 單位:山西省太原西峪煤礦