會計教育論文：成本會計教育狀況與革新路徑

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本文作者：張潔 單位：上海財經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院

在獨立學(xué)院成本會計教學(xué)中,教師大多只重視傳統(tǒng)的產(chǎn)品的成本核算內(nèi)容的教學(xué),就成本論成本,沒有站在學(xué)術(shù)的前沿,及時掌握社會需要的動態(tài)。成本會計教學(xué)上的處理方法一般是以很低的直接人工去分配很高的制造費用,最終會使會計信息失真,從而導(dǎo)致會計信息的使用者作出錯誤的經(jīng)營決策。獨立學(xué)院的成本會計教學(xué)工作應(yīng)該注意到這樣一個問題:滿足經(jīng)營管理的需求,是對成本核算的根本性需求。企業(yè)經(jīng)營管理方式的變化,必然會對傳統(tǒng)的成本計算方法產(chǎn)生前所未有的沖擊,它要求成本會計工作不僅僅停留在產(chǎn)品的成本核算上,而是在整個企業(yè)內(nèi)部甚至在整個集團的內(nèi)部建立起更為科學(xué)、有效的決策、計劃、控制、分析和考評機制,以促進企業(yè)管理水平的提高。因此,學(xué)生學(xué)完成本核算的內(nèi)容,仍不能針對不同生產(chǎn)組織特點、類型和管理要求組織進行成本核算并編制成本報表。產(chǎn)品成本只是算出來而已,至于提供的成本信息是否滿足管理當(dāng)局的需要很少顧及。成本核算的教學(xué)也不符合成本會計課程應(yīng)用性強的特點,違背了獨立學(xué)院培養(yǎng)應(yīng)用型會計人才的目標(biāo)。

目前在獨立學(xué)院中,對與成本會計課程的考核基本上還是期末閉卷式的考核方法,對學(xué)生學(xué)習(xí)能力的考核局限于卷面分?jǐn)?shù)。有的會算上平時成績,平時成績一般由出勤率、上課表現(xiàn)、作業(yè)完成情況等等組成,這些都同樣不能反映出一個學(xué)生對成本會計實務(wù)的掌握情況。既然是培養(yǎng)應(yīng)用型人才,那么對于成本會計這樣一門強調(diào)實踐性的課程就更應(yīng)該通過科學(xué)的考核方式反映出學(xué)生成本會計的理論水平及實務(wù)操作水平。然而,獨立學(xué)院對于實務(wù)操作技能的考核一般會因為卷面出題的局限而無法進行,即使有也只是局限于幾個業(yè)務(wù)題的核算,對于整體上把握成本核算的流程的考核無法開展,造成考核的不全面性,也無法調(diào)動學(xué)生主動參與生產(chǎn)實踐的積極性。

獨立學(xué)院成本會計教學(xué)存在問題的原因分析

1獨立學(xué)院的特點決定了理論與實踐兩難

獨立學(xué)院的母體學(xué)校一般都是國內(nèi)的一類本科院校,而一類本科院校的特點是培養(yǎng)理論與實踐并重的人才,或者說對理論研究是非常重視的。除了一類本科院校,還有一類學(xué)校就是各地的高級職業(yè)技術(shù)學(xué)校,由于近年來企業(yè)對擁有嫻熟技能的人才的需求量非常大,因此,高級職業(yè)技術(shù)學(xué)校的招生就業(yè)情況非常好。因為高級職業(yè)技術(shù)學(xué)校只強調(diào)實踐,并且在政府及企業(yè)支持下?lián)碛蟹浅６嗟膶嶒炇液蛯嵙?xí)基地,可以說培養(yǎng)應(yīng)用型人才的條件得天獨厚。獨立學(xué)院招收的學(xué)生層次介于一類本科和高級職業(yè)技術(shù)學(xué)校之間,對學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)一時難以確定。如果按照母體學(xué)校培養(yǎng)人才的要求,唯恐學(xué)生的理論研究水平有限,達(dá)不到人才培養(yǎng)要求。但是如果按照高級職業(yè)技術(shù)學(xué)校的人才培養(yǎng)要求,又體現(xiàn)不出獨立學(xué)院的辦學(xué)特色。因此,在人才培養(yǎng)目標(biāo)的問題上獨立學(xué)院處于理論與實踐兩難的境地。在這個問題上,辦學(xué)時間比較長,經(jīng)驗比較豐富的獨立學(xué)院有了自己比較成熟的方案,例如,最早創(chuàng)辦的浙江大學(xué)城市學(xué)院推行“錯開定位,配套發(fā)展”方略,建設(shè)了應(yīng)用型專業(yè)體系,構(gòu)建了“橫向可以轉(zhuǎn)移,縱向可以提升”的應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式;西安交通大學(xué)城市學(xué)院以培養(yǎng)服務(wù)于區(qū)域經(jīng)濟建設(shè)的高素質(zhì)應(yīng)用型人才為目標(biāo),提出了“三突出”人才培養(yǎng)模式,即在理論教學(xué)中突出夠用、能用、會用,在實踐教學(xué)突出基本技能、專業(yè)工作能力和綜合技能,在實驗教學(xué)中突出基本實驗、綜合實驗、仿真與開放實驗。這些獨立學(xué)院的辦學(xué)模式已經(jīng)明顯區(qū)別于母體高校尤其是研究型大學(xué)的辦學(xué)傳統(tǒng),踏出了獨立學(xué)院走向獨立的最重要一步。但是同時我們還應(yīng)看到,大部分的獨立學(xué)院還處在發(fā)展的摸索階段,體現(xiàn)在教學(xué)中就是照搬母體學(xué)校的教學(xué)體系,因為沒有明確培養(yǎng)人才的目標(biāo)和具體方案,因此,忽略了成本會計等應(yīng)用性很強的課程的實踐部分,對于學(xué)生的實際運用知識的能力的考核形式也過于空洞。

2成本會計的特點決定了教學(xué)上的難點

成本會計是會計學(xué)專業(yè)繼基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計后的主干課程,和其他會計類課程相比,主要有以下特點:第一,方法多,公式多,表格多。如成本核算中材料費用的分配可以按定額消耗量、定額費用、重量、體積等多種分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配,輔助生產(chǎn)成本的分配也有五六種之多,各種分配方法又有其不同的適用情形。由于企業(yè)的工藝流程、生產(chǎn)組織方式和管理要求不同,在進行成本核算時,可采用不同的成本計算方法,如品種法、分批法、分步法等。因此,成本會計的這些特點就決定了教師在上課時不得不花費大量的時間和精力給學(xué)生作詳細(xì)而周密的講解。成本核算方法是成本會計不可或缺的一部分,但是這部分內(nèi)容要把它講清楚客觀地會占用大部分教學(xué)時間,而且在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容的時候?qū)W生就已經(jīng)慢慢地因為枯燥繁瑣喪失了學(xué)習(xí)成本會計的積極性,,那么在后面講成本會計的前沿的時候?qū)W生就已經(jīng)不知所云了。第二,成本會計的前沿理論還沒有廣泛運用于生產(chǎn)實際。如前所述,成本會計的教學(xué)內(nèi)容滯后于現(xiàn)代的企業(yè)管理,也就是說現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展迫切需要成本會計的革新。但是,成本會計的前沿理論例如作業(yè)成本、質(zhì)量成本和環(huán)境成本,這些理論很早就被國內(nèi)外的學(xué)者提出,但是由于與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則不對接等原因,沒有在我國生產(chǎn)實踐中廣泛運用,有的大型企業(yè)用到了,但是也只是作為成本管理的一種輔助性的方法。那么在成本會計的教學(xué)上,成本會計前沿的內(nèi)容也只能作為次重點,在這方面找不到大量的很成熟的案例給學(xué)生進行講解,加之前面在學(xué)傳統(tǒng)的成本核算的方法的時候已經(jīng)花費了大量的時間和精力,學(xué)生會認(rèn)為成本會計的前沿不是很重要,殊不知這部分內(nèi)容在現(xiàn)代企業(yè)管理中是非常重要的組成部分,關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。

獨立學(xué)院成本會計教學(xué)改革的思路

成本會計是一門獨立的課程,較其他會計學(xué)科課程形成比較晚。部分獨立學(xué)院雖然在人才培養(yǎng)目標(biāo)上已經(jīng)確定為培養(yǎng)應(yīng)用型人才,但是在具體的培養(yǎng)方案上還不是很成熟。因此,針對以上提出的獨立學(xué)院成本會計教學(xué)中存在的問題提出以下幾點建議。

1構(gòu)建理論與實踐平衡的教學(xué)體系實踐教學(xué)是將理論知識與實踐相結(jié)合的重要環(huán)節(jié),是培養(yǎng)學(xué)生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學(xué),學(xué)生可以親身體會成本會計在不同行業(yè)中的操作與應(yīng)用以及在經(jīng)濟管理中的重要性。獨立學(xué)院在在設(shè)計培養(yǎng)方案時,應(yīng)該從培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo)出發(fā),合理構(gòu)建成本會計的教學(xué)內(nèi)容與課程體系。首先,應(yīng)當(dāng)提高實踐課程學(xué)時在成本會計總學(xué)時中的比例。如果說成本會計課程每周4課時,那么實踐部分的課時可以由0或者1增加到2課時。其次,應(yīng)當(dāng)加大會計實驗室硬件投入。在模擬實驗過程中,給學(xué)生分配不同的角色,讓學(xué)生積極、主動地閱讀教材、搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進而解決成本管理中的問題。最后,鼓勵教師和學(xué)生積極參加社會實踐。要想學(xué)好成本會計,社會實踐是必修的一門課,不僅是學(xué)習(xí)成本會計的學(xué)生,教成本會計的教師也應(yīng)參與到成本會計的社會實踐中去。因此,獨立學(xué)院應(yīng)當(dāng)積極利用地方優(yōu)勢,與當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)加強緊密聯(lián)系,發(fā)揮好實習(xí)基地的作用。

2保持成本會計教學(xué)內(nèi)容與時俱進成本會計承接了基礎(chǔ)會計學(xué)和財務(wù)會計學(xué)等課程的理論和實踐,還融入了多學(xué)科的知識,涉及到統(tǒng)計學(xué)、管理學(xué)和運籌學(xué)的相關(guān)知識。在課程內(nèi)容的確定上,可結(jié)合現(xiàn)代成本管理的需要,增加成本預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析和考核等內(nèi)容,在保留傳統(tǒng)的成本核算的理論與方法的同時,簡化過多涉及其他管理領(lǐng)域的內(nèi)容,擴充成本控制戰(zhàn)略等成本管理領(lǐng)域的新概念和理論與方法,使成本會計課程的內(nèi)容更具科學(xué)性、實用性和前瞻性。具體實施的方法可以有:第一,更新教材。獨立學(xué)院可以自行組織教師編寫新的成本會計的教材,在內(nèi)容上可以結(jié)合本校的辦學(xué)特色以及地方經(jīng)濟的特色。第二,選取部分成本核算的方法讓學(xué)生自學(xué)。讓學(xué)生自學(xué)成本核算方法一方面可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)成本會計的積極性;另一方面可以空出一些課時,來講解成本管理的整體流程以及成本會計的前沿理論,從而保證成本會計的教學(xué)內(nèi)容能適應(yīng)現(xiàn)代的企業(yè)管理,同時也給了成本會計教師發(fā)揮的余地,第三,組織成本會計教師參加社會實踐,特別是剛從學(xué)校畢業(yè)的,還沒有企業(yè)成本管理經(jīng)驗的年輕教師。

3設(shè)計更具有導(dǎo)向性的學(xué)生考核方式既然實踐對于成本會計來講非常重要,成本會計的內(nèi)容也要與現(xiàn)代企業(yè)管理相適應(yīng),那么在成本會計教學(xué)中應(yīng)當(dāng)調(diào)用一切因素來培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)成本會計的積極性以及成本會計的實際操作能力。考核方式起到了一定的導(dǎo)向作用,如果僅僅是閉卷考試,做一些計算題,那么培養(yǎng)出來的一定是只會紙上談兵的會計。但是如果能好好利用一下考核方式的導(dǎo)向作用,那么效果就不一樣了。例如,在成本會計的總成績的構(gòu)成中加入面試和實踐兩個部分的成績,要求學(xué)生能口頭回答老師提出的一些問題,同時又能在實踐操作中能有很好的表現(xiàn),那么這樣培養(yǎng)出來的學(xué)生畢業(yè)之后就能很快地走上工作崗位,并成為一名優(yōu)秀的成本會計工作人員。

成本會計教學(xué)是一門科學(xué),同時也是一門藝術(shù)。獨立學(xué)院應(yīng)當(dāng)將成本會計教學(xué)改革作為一個契機,革新教學(xué)思維,形成自己獨特的教學(xué)特色。高校作為培養(yǎng)人才的場所,也要根據(jù)市場經(jīng)濟的要求,改變傳統(tǒng)思維,摒棄不利于大學(xué)生發(fā)展的種種桎梏,培養(yǎng)出真正符合社會需求的高素質(zhì)人才。