企業(yè)財(cái)務(wù)管理營(yíng)改增的影響

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當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也緊跟全球化的腳步?！盃I(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一舉措，有利于修正我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅征收體制，進(jìn)一步完善我國(guó)的整體稅制，促進(jìn)和增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，從而跟上我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的步伐。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅收體制改革的主要方向，愈來(lái)愈多的企業(yè)將會(huì)逐漸進(jìn)行“營(yíng)改增”，其范圍將會(huì)擴(kuò)大到各種經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，因如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，則是各個(gè)企業(yè)都將面臨的重大挑戰(zhàn)，而首當(dāng)其沖的則是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。

一、“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容

“營(yíng)改增”即是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。而增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者是提供加工、修理等勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所獲取的收入征收的稅，由此得知，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是對(duì)企業(yè)的毛收入進(jìn)行征稅，導(dǎo)致極大程度的重復(fù)征稅，這對(duì)企業(yè)造成了相當(dāng)大的負(fù)擔(dān)，而增值稅是價(jià)外稅，一方面減少了重復(fù)征稅，另一方面通過(guò)開(kāi)具增值稅發(fā)票，可以進(jìn)行相關(guān)的抵扣，對(duì)企業(yè)帶來(lái)了便利。因此，施行“營(yíng)改增”使企業(yè)的稅收壓力明顯減小，有利于幫助企業(yè)更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1．對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算造成的影響

會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的一個(gè)重要組成部分，而進(jìn)行“營(yíng)改增”后，必然會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”之前，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，使用的是以企業(yè)所獲得的全部銷(xiāo)售收入作為基數(shù)，然后乘以營(yíng)業(yè)稅率，從而得到營(yíng)業(yè)稅，而改革之后，則是以不含增值稅的銷(xiāo)售收入作為基數(shù)，還要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，計(jì)算方法的不同，使得在無(wú)形中增加了不同的會(huì)計(jì)科目，因此，相對(duì)比之下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算則要比之前變的更復(fù)雜，對(duì)于會(huì)計(jì)核算人員的壓力也隨之增加。而在此方面，假使企業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)確地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行判斷，例如可以抵扣的部分算進(jìn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，這樣不僅是對(duì)核算工作的疏漏，更是使得企業(yè)沒(méi)有享受到“營(yíng)改增”帶來(lái)的重大好處，阻礙了我國(guó)稅負(fù)政策的施行。我國(guó)之所以推行“營(yíng)改增”，正是為了能夠減少交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)壓力，企業(yè)若能夠在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，細(xì)分會(huì)計(jì)科目，積極按照規(guī)定進(jìn)行增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)核算，則不僅增加企業(yè)的核算能力，更是有力支持了我國(guó)政策的推進(jìn)。

2．對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成的影響

企業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)在每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，都需繳納全額的營(yíng)業(yè)稅，使得企業(yè)的稅負(fù)越來(lái)越重，而營(yíng)業(yè)稅改增值稅正是為了解決重復(fù)征稅這樣的弊端應(yīng)運(yùn)而生。通過(guò)改革，企業(yè)的稅負(fù)將整體減少。從兩個(gè)方面加以說(shuō)明。其一，對(duì)于試點(diǎn)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后采用簡(jiǎn)易征收辦法，原有的6％或者4％的征稅稅率一律調(diào)整為3％。此外，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，則減按2％征收率征收增值稅。稅率如此大幅度的降低對(duì)于稅負(fù)的減少起到了極大的作用。其二，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，雖然改革前后都是使用17％的稅率，但是改革前進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，改革后，不僅增加了可以抵扣稅額的范圍和額度，并且提供不同的應(yīng)稅服務(wù)使用的稅率不同。例如，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11％；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6％；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。有了這些區(qū)分，自然使得不同行業(yè)的稅負(fù)都得到了相應(yīng)程度的降低。然而并不是所有的企業(yè)稅負(fù)都有所降低，有些企業(yè)在“營(yíng)改增”中稅負(fù)不降反增，例如主要成本為勞務(wù)或者其他不可抵扣的行業(yè)，對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，就應(yīng)該一邊適當(dāng)調(diào)整自己的會(huì)計(jì)政策，一邊研究是否能申請(qǐng)相關(guān)國(guó)家補(bǔ)助。

3．對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)造成的影響

企業(yè)的凈利潤(rùn)需由幾大因素綜合得出，即營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加以及所得稅，此指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)鍵性因素?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，由于影響了營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加等因素，故對(duì)凈利潤(rùn)必然造成一定影響。例如對(duì)企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而降低營(yíng)業(yè)成本。因?yàn)樵鲋刀惖挠?jì)征額比之前營(yíng)業(yè)稅低，營(yíng)業(yè)稅金及附加也隨之略有降低，使得利潤(rùn)總額提高，所得稅也同樣增加，造成企業(yè)的凈利潤(rùn)慢慢改變。不過(guò)，企業(yè)凈利潤(rùn)具體是增是減，主要取決收入和成本的增減幅度。企業(yè)要提高凈利潤(rùn)還須不斷增加營(yíng)業(yè)收入，有效降低營(yíng)業(yè)成本，對(duì)企業(yè)訂制恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃。

三、“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)應(yīng)采取的相應(yīng)措施

1．改善企業(yè)賬務(wù)處理方式

為了保證“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行，企業(yè)要修正現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度，制定合適的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)操作流程，按照相關(guān)規(guī)定增加增值稅的會(huì)計(jì)處理，并相應(yīng)增加設(shè)置明細(xì)賬目，有增值稅的業(yè)務(wù)必須嚴(yán)格按新行“營(yíng)改增”條款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，提供真實(shí)可靠的稅務(wù)資料。

2．合理納稅籌劃，有效增加利潤(rùn)

“營(yíng)改增”的實(shí)施，最大的好處是許多企業(yè)能夠減少稅負(fù)。但同時(shí)根據(jù)不同企業(yè)的納稅性質(zhì)和主體，“營(yíng)改增”也可能為企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅籌劃的優(yōu)化與完善就必不可少了。第一，企業(yè)應(yīng)借助流通環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，從而減少稅額。第二，在選擇合作商時(shí)，確保其財(cái)務(wù)制度健全，有能力開(kāi)具全套的增值稅發(fā)票。第三，努力挖掘客戶資源，借助“營(yíng)改增”的契機(jī)來(lái)拓寬企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，爭(zhēng)取更大利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)：

徐德晞．“營(yíng)改增”形勢(shì)下的企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略變革對(duì)策［J］．財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，（18）．

作者：屈文婕 單位：長(zhǎng)沙理工大學(xué)