財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念下的會(huì)計(jì)要素分析

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摘要：本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的視角闡析了會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的含義、設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)和主要內(nèi)容。期望本文對(duì)完善我國會(huì)計(jì)要素的定位有所借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；會(huì)計(jì)要素設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)

一、我國會(huì)計(jì)要素的設(shè)置

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》總則第十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。從這個(gè)規(guī)定可以看出，目前我國公認(rèn)的會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，即會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。這種對(duì)于會(huì)計(jì)要素的界定與認(rèn)識(shí)的視角停留在實(shí)際操作和執(zhí)行層面，是會(huì)計(jì)程序中的重要一步，即簿記過程的第一步——識(shí)別（確認(rèn)）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及分類。很顯然，它不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的含義。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的設(shè)置

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并能夠?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，它可用來評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)并發(fā)展未來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解決現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未曾涉及到的新會(huì)計(jì)問題。它主要包括以下四個(gè)部分：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；財(cái)務(wù)報(bào)表要素（會(huì)計(jì)要素）；執(zhí)行指南（會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則）。會(huì)計(jì)要素處于會(huì)計(jì)概念框架體系的第二層次，是會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分，處于宏觀的理論構(gòu)建層面，而不是微觀的實(shí)踐操作層面。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的含義

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下要做到：一要規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要達(dá)到目標(biāo)應(yīng)具備的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；二要規(guī)定會(huì)計(jì)要素，即通過會(huì)計(jì)要素的設(shè)置來呈現(xiàn)會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)重要組成部分，是一套描述基本會(huì)計(jì)術(shù)語的定義。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)

從上述會(huì)計(jì)要素的含義可以看出，會(huì)計(jì)要素是一套描述基本會(huì)計(jì)術(shù)語的定義，那么，這一套基本的會(huì)計(jì)術(shù)語應(yīng)該設(shè)置哪些、如何去定義它們是構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要內(nèi)容。要解決這兩個(gè)問題，首先需要選擇一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)能合理、準(zhǔn)確的確定會(huì)計(jì)要素。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？答案就是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供涉及如下方面的信息：有助于投資及信貸決策；有助于估計(jì)未來現(xiàn)金流量；確定經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的索取權(quán)以及這些資源及索取權(quán)的變化。通過這些信息的提供，有助于投資、信貸決策以及估計(jì)未來現(xiàn)金流量。換句話說，要實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)就要先確定描述經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的索取權(quán)以及這些資源及索取權(quán)變化的基本會(huì)計(jì)術(shù)語，因此，按照這個(gè)邏輯可以確定基本會(huì)計(jì)術(shù)語（會(huì)計(jì)要素），它包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用。資產(chǎn)描述的是經(jīng)濟(jì)資源，負(fù)債和所有者權(quán)益描述的是對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的索取權(quán)，收入和費(fèi)用描述的是經(jīng)濟(jì)資源及索取權(quán)的變化。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素中還包括利潤要素，那么，為什么在會(huì)計(jì)概念框架視角下不包含利潤要素呢？因?yàn)槔麧櫴菍?duì)執(zhí)行層面而言的，是會(huì)計(jì)核算的中間結(jié)果，是收入與費(fèi)用核算相抵后的結(jié)果，因此，在理論架構(gòu)層面不應(yīng)包含利潤要素。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的主要內(nèi)容

通過設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)確定了會(huì)計(jì)要素后，還需要進(jìn)一步確定這些會(huì)計(jì)要素的定義及主要內(nèi)容。

1.資產(chǎn)資產(chǎn)是企業(yè)擁有的資源。這種資源能給企業(yè)提供未來的服務(wù)或帶來未來的收益。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義是：資產(chǎn)是指由于過去事項(xiàng)而由主體控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入主體的資源。

2.負(fù)債負(fù)債是債權(quán)人對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。債權(quán)人可以依法對(duì)不能清償債務(wù)的企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制清算。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義是：負(fù)債是指主體由于過去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出主體。

3．所有者權(quán)益所有者權(quán)益是所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，它等于總資產(chǎn)減去總負(fù)債后的差額。因此，它通常稱為剩余權(quán)益，即債權(quán)人的要求權(quán)得到滿足后的剩余權(quán)益。

4.收入收入是通過從事營利性經(jīng)營活動(dòng)而導(dǎo)致的股東權(quán)益的增加額。通常，收入來源于商品的銷售、勞務(wù)的支出、財(cái)產(chǎn)租賃等。收入通常導(dǎo)致資產(chǎn)增加。在我國，收入會(huì)計(jì)要素是狹義的收入，不包含利得收益；而概念框架層面的收入要素是廣義的收入，包含企業(yè)所有的收益，如利得。

5.費(fèi)用費(fèi)用是由于經(jīng)營活動(dòng)所導(dǎo)致的股東權(quán)益減少。它們是在取得收入的過程中消耗的資產(chǎn)或使用的勞務(wù)成本，表現(xiàn)為實(shí)際或預(yù)期的現(xiàn)金流出。同樣的，在概念框架層面的費(fèi)用也是廣義的費(fèi)用，包含了損失。

6.所有者權(quán)益所有者權(quán)益的主要來源（增加額）是所有者投入和經(jīng)營收入；所有者權(quán)益的減少主要是費(fèi)用。從會(huì)計(jì)概念框架視角來構(gòu)建會(huì)計(jì)要素，其主要包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用。這樣構(gòu)建的會(huì)計(jì)要素邏輯就比較清晰。目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素仍然是傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這套要素構(gòu)建的視角仍然停留在實(shí)際操作層面，沒有將會(huì)計(jì)要素上升為會(huì)計(jì)概念框架層面，因此，我國的會(huì)計(jì)概念框架有待于完善，將理論與實(shí)踐的邏輯進(jìn)一步理清,使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)要素的定位與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下的會(huì)計(jì)要素趨同。

作者：顧秋琴 單位：蘇州健雄職業(yè)技術(shù)學(xué)院