談預(yù)算單位財(cái)政零余額賬戶管理

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摘要：財(cái)政資金支付包括授權(quán)支付和直接支付兩種付款方式，根據(jù)國庫管理改革要求，預(yù)算單位使用財(cái)政資金需要通過零余額賬戶辦理支付。本文就做好預(yù)算單位財(cái)政資金授權(quán)支付、零余額賬戶系統(tǒng)性管理工作進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：預(yù)算單位；財(cái)政資金；零余額賬戶管理

財(cái)政資金是指通過財(cái)政渠道形成的資金，國家用資金形式參與社會分配，形成歸國家非集中或集中支配，應(yīng)用于指定用途的資金。財(cái)政資金項(xiàng)目需要獨(dú)立核算，不能挪用到其他項(xiàng)目上，必須?？顚Ｓ?。零余額賬戶是提供服務(wù)或商品方賬戶與國庫特殊賬戶連接的橋梁，通過預(yù)算單位銀行國庫特殊賬戶將服務(wù)款（或貨款）支付到對方賬戶。

一、財(cái)政授權(quán)支付與零余額賬戶定義

（一）財(cái)政授權(quán)支付定義根據(jù)財(cái)政部的授權(quán)，在財(cái)政資金項(xiàng)目用款額度內(nèi)，項(xiàng)目單位開具電匯單向銀行簽發(fā)付款指令，通過國庫特殊賬戶向?qū)Ψ劫~戶支付服務(wù)款（或貨款）。

（二）零余額賬戶定義根據(jù)財(cái)政部批文，在財(cái)政部指定銀行范圍內(nèi)，項(xiàng)目單位向開戶銀行申請開立國庫特殊賬戶。項(xiàng)目單位申請到財(cái)政資金后，原則上要到開戶銀行申請開立零余額賬戶用于財(cái)政支付資金。

二、零余額賬戶管理

（一）零余額賬戶申請預(yù)算單位先向主管單位提出辦理零余額賬戶開戶申請，在開戶銀行業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，填寫預(yù)算單位基本信息登記表，并履行開戶審批手續(xù)后報(bào)送至主管單位，主管單位再統(tǒng)一向財(cái)政部上報(bào)開戶申請，財(cái)政部國庫司審核完主管單位開戶申請后，預(yù)算單位依照財(cái)政部的批復(fù)文件，到開戶銀行辦理零余額賬戶開戶手續(xù)，同時(shí)向主管單位報(bào)送財(cái)政資金撥付印鑒卡，每個(gè)預(yù)算單位可以開立一個(gè)賬戶。

（二）零余額賬戶用款額度預(yù)算單位根據(jù)政府主管部門可研批復(fù)，財(cái)政部授權(quán)預(yù)算單位開戶銀行國庫特殊賬戶的付款額度。預(yù)算單位需定期編制月度資金需求計(jì)劃使用財(cái)政資金，月度資金需求計(jì)劃是財(cái)政資金支付的依據(jù)。預(yù)算單位根據(jù)政府批文和項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度完工節(jié)點(diǎn)，編制月度資金請撥表和資金需求計(jì)劃。據(jù)實(shí)編制的月度資金需求計(jì)劃和分月用款計(jì)劃，分別于上年年底和本年年中分兩次向國庫司報(bào)送上半年和下半年用款計(jì)劃，財(cái)政部國庫司審核通過后，按計(jì)劃將用款額度下達(dá)到項(xiàng)目單位國庫特殊賬戶。審批后的用款計(jì)劃除特殊情況外不得調(diào)整，項(xiàng)目單位確實(shí)需要調(diào)整的，提前一個(gè)星期報(bào)送主管單位，再通過主管單位向財(cái)政部報(bào)批。

（三）零余額賬戶資金支付預(yù)算單位從開戶銀行拿到財(cái)政部下達(dá)的額度通知單后，確認(rèn)零余額賬戶用款額度支用項(xiàng)目資金。預(yù)算單位支用零余額賬戶用款額度時(shí)，根據(jù)記賬憑證附件信息，填寫好電匯單后送到開戶銀行辦理支付。電匯單要求準(zhǔn)確填寫收款、付款單位名稱、開戶行、銀行賬號、付款金額、支付令、用途等信息，印章加蓋齊全清晰，不得涂改。根據(jù)工作需要，預(yù)算單位與開戶銀行每月核對零余額賬戶明細(xì)變動情況和財(cái)政授權(quán)支付額度余額不少于一次。項(xiàng)目單位還需根據(jù)全年預(yù)算、月度用款批復(fù)計(jì)劃，及時(shí)與主管部門、開戶銀行核對額度到賬與使用情況。財(cái)政授權(quán)支付額度未使用完將于年底被全部注銷并于次年一季度按月恢復(fù)。

（四）零余額賬戶劃轉(zhuǎn)資金管理預(yù)算單位可以通過零余額賬戶辦理轉(zhuǎn)賬或取現(xiàn)業(yè)務(wù)。除了以下五種資金劃轉(zhuǎn)不要備案外，預(yù)算單位不得從零余額賬戶向上級、下級和平級單位劃轉(zhuǎn)資金。第一種預(yù)算單位提租補(bǔ)貼、劃轉(zhuǎn)公積金和工會費(fèi)用時(shí)，在“用途欄”必須標(biāo)明“提租補(bǔ)貼”“住房公積金”“工會經(jīng)費(fèi)”。第二種科研項(xiàng)目和基建預(yù)算單位劃轉(zhuǎn)使用費(fèi)、利潤和收益時(shí)，在“用途欄”必須標(biāo)明“應(yīng)攤使用費(fèi)”“應(yīng)分?jǐn)傂蘅樫M(fèi)”“應(yīng)得利潤”“應(yīng)得收益”“凈結(jié)余留用”。第三種預(yù)算單位上級、下級和平級單位之間，根據(jù)購買服務(wù)、貨物、工程的合同或科研生產(chǎn)計(jì)劃劃轉(zhuǎn)資金時(shí)，在“用途欄”必須標(biāo)明“內(nèi)購工程”“內(nèi)購服務(wù)”“內(nèi)購貨物”。第四種預(yù)算單位領(lǐng)用集中采購的材料、購買由本單位自行提供的服務(wù)等，向上級、下級和平級單位之間劃轉(zhuǎn)資金時(shí)，在“用途欄”必須標(biāo)明“內(nèi)購服務(wù)”“領(lǐng)用材料”。第五種預(yù)算單位收儲資金、財(cái)政補(bǔ)貼劃轉(zhuǎn)資金時(shí)，在“用途欄”必須標(biāo)明“收儲資金”“財(cái)政補(bǔ)貼”。

（五）零余額賬戶資金歸墊預(yù)算額度下達(dá)前，預(yù)算單位先用自有資金墊付項(xiàng)目支出，從開戶銀行拿到額度下達(dá)通知單并確認(rèn)用款額度后，每個(gè)季度匯總墊付明細(xì)，開具電匯單向銀行簽發(fā)付款指令，集中將財(cái)政資金歸還到自有資金賬戶。財(cái)政授權(quán)支付執(zhí)行事后備案，即將墊付資金歸還給自有資金賬戶后定期向主管單位備案。預(yù)算單位辦理資金歸墊時(shí)，必須在授權(quán)支付令“用途欄”標(biāo)明“歸墊資金”字樣，并及時(shí)將有關(guān)情況上報(bào)。預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際墊付的項(xiàng)目資金辦理歸墊，按季度統(tǒng)計(jì)歸墊情況并填列財(cái)政部統(tǒng)一格式的歸墊資金備案表。每季度結(jié)束后次月中旬前將備案明細(xì)上報(bào)主管單位。

三、賬務(wù)處理

預(yù)算單位從開戶銀行拿到額度下達(dá)通知單并確認(rèn)用款額度后，借記“零余額賬戶——（本年或上年）額度”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款、財(cái)政（政府）補(bǔ)助收入”等科目；當(dāng)預(yù)算單位實(shí)際使用授權(quán)支付額度，通過零余額賬戶支付項(xiàng)目款時(shí)，借記“在建工程、工程物資”等科目，貸記“零余額賬戶——（本年或上年）額度”科目；當(dāng)預(yù)算單位先用自有資金墊付項(xiàng)目支出，待確認(rèn)收到財(cái)政授權(quán)支付額度后，辦理資金歸墊、劃轉(zhuǎn)和取現(xiàn)時(shí)，借記“銀行存款、庫存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶——（本年或上年）額度”科目；年底最后一天，銀行對未用完的財(cái)政授權(quán)支付額度注銷，預(yù)算單位拿到額度注銷通知單時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“零余額賬戶——本年額度”科目；次年一至三月份恢復(fù)上年度財(cái)政授權(quán)支付額度，預(yù)算單位從銀行拿到財(cái)政授權(quán)支付額度通知單時(shí)，借記“零余額賬戶——上年額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“應(yīng)收財(cái)政返還額度”與“零余額賬戶——上年額度”應(yīng)劃分為其他流動資產(chǎn)；編制現(xiàn)金流量表時(shí)，根據(jù)零余額賬戶收到與支付的用款額度來確認(rèn)現(xiàn)金流入與流出。

四、結(jié)語

綜上所述，本文明確了預(yù)算單位財(cái)政資金授權(quán)支付涉及的預(yù)算編制、預(yù)算額度下達(dá)、資金支付、劃轉(zhuǎn)、資金歸墊、賬務(wù)處理等規(guī)定。根據(jù)國家項(xiàng)目財(cái)政資金授權(quán)支付和零余額賬戶管理要求，預(yù)算單位要把財(cái)政資金項(xiàng)目授權(quán)支付使用好、管理好，在建立健全財(cái)務(wù)管理制度的同時(shí)，還要加強(qiáng)預(yù)算單位內(nèi)部協(xié)調(diào)與控制，加強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員培訓(xùn)，增強(qiáng)項(xiàng)目人員專業(yè)知識與業(yè)務(wù)技能，強(qiáng)化項(xiàng)目資金風(fēng)險(xiǎn)管理，提高項(xiàng)目綜合管理水平，扎實(shí)做好預(yù)算單位財(cái)政資金授權(quán)支付零余額賬戶管理。

參考文獻(xiàn)：

王晴川．淺析零余額賬戶的管理[J]．中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2013（10）．

作者：段長庚 單位：江蘇核電有限公司