我國低碳經(jīng)濟審計框架體系研究
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【摘要】當今時代下，發(fā)展低碳經(jīng)濟已經(jīng)得到世界各國的普遍認同。越來越多地國家和地區(qū)積極地發(fā)展經(jīng)濟，實現(xiàn)各類行業(yè)的低碳化以及無碳化發(fā)展。本文在對低碳經(jīng)濟審計的基本概念進行闡釋的基礎(chǔ)上，重點從審計主客體、目標、標準、審步驟、程序以及審計報告等多層面探討低碳經(jīng)濟審計框架體系的構(gòu)建，并針對目前低碳經(jīng)濟審計中面臨的突出困難提出了一些合理的建議。
【關(guān)鍵詞】新時期；低碳經(jīng)濟；審計；框架；體系
低碳經(jīng)濟的概念最早是由英國提出。低碳經(jīng)濟的核心理念在于減少自然資源消耗的同時獲得更多的經(jīng)濟效益[1]。在低碳經(jīng)濟中，審計發(fā)揮著十分重要的作用。近年來，國家給予了低碳經(jīng)濟審計以高度重視，國內(nèi)學(xué)者也紛紛圍繞低碳經(jīng)濟審計相關(guān)問題進行了廣泛地研究。但是，整體而言，目前的研究依然缺乏系統(tǒng)性，有待進一步完善。為此，本文中將主要圍繞新時期我國低碳經(jīng)濟審計框架體系展開研究。
1.低碳經(jīng)濟審計的基本概念
低碳審計是一種新興的審計活動，隸屬于環(huán)境審計范疇，指的是審計主體以相關(guān)法律法規(guī)為準繩，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中由于氣體排放而引發(fā)的環(huán)境問題，或是與環(huán)境治理有關(guān)的財務(wù)收支情況進行審計，判斷其是否真實有效、符合法律規(guī)定，是一種較為有效的經(jīng)濟監(jiān)督活動，最終落腳點在于促進可持續(xù)發(fā)展。伴隨著時代的發(fā)展，環(huán)保問題倍受關(guān)注，在合理配置資源、維護生態(tài)平衡過程中，低碳審計發(fā)揮出極其重要的作用[2]。
2.低碳經(jīng)濟審計框架體系的構(gòu)建
2.1審計目標
審計目標是指審計主體在實施審計活動后形成的某種結(jié)論，是審計活動要完成的各方面任務(wù)的總和[3]。低碳審計目標由兩方面組成，即總體目標、具體目標。從總體目標來看，要最大化發(fā)揮出審計的監(jiān)督作用，使國家出臺的低碳政策、技術(shù)指標得以落實，客觀公正地發(fā)現(xiàn)我國低碳經(jīng)濟建設(shè)中的優(yōu)勢與不足，有針對性地提出整改建議，維護生態(tài)平衡，避免子孫后代的利益受到損害。具體目標體現(xiàn)在以下幾方面：一是通過審計活動為低碳政策的制定與落實提供可行性分析；二是確保低碳稅收得到有效推廣；三是盡可能提升低碳產(chǎn)品使用的效果。當這幾種目標達成后，便可以為低碳政策的落實提供有力支持。
2.2低碳經(jīng)濟審計的內(nèi)容
圍繞低碳審計的總體目標、具體目標，制定出審計內(nèi)容，在低碳審計過程中，國家機關(guān)要發(fā)揮出審計主體的宏觀調(diào)控作用，負責(zé)相關(guān)審計活動的具體實施，涉及到以下三方面內(nèi)容[3]：首先，對企業(yè)制定的低碳政策進行充分解讀，以國家法律為準繩，客觀公正地做出判斷，判斷其是否與低碳經(jīng)濟發(fā)展存在沖突。對企業(yè)低碳制度的執(zhí)行情況進行審計時，要注意以下問題：第一，以科學(xué)的目光來審視政策的合理性、可行性，重點圍繞節(jié)能產(chǎn)品標準的設(shè)置進行分析；第二，對政策的執(zhí)行途徑進行檢查，敏銳地發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行過程中存在的偏差；第三，對政策執(zhí)行的效果進行評判。審計過程中，要將發(fā)現(xiàn)的問題進行梳理，在第一時間內(nèi)進行匯報，使政策得到有效落實[3]。其次，嚴格審計低碳財稅資金的流向情況。該項資金的設(shè)立，足以證明政府層面對低碳經(jīng)濟的重視，為企業(yè)的低碳生產(chǎn)提供保障，包括減免稅收、貸款補貼等多個方面。再次，對企業(yè)生產(chǎn)的低碳產(chǎn)品進行把關(guān)，通過審計對各項低碳經(jīng)濟行為給予認證。采取科學(xué)的方法對產(chǎn)品進行鑒定，合乎標準者發(fā)放認證資格。此外，其也能夠督促企業(yè)完成節(jié)能減排任務(wù)的落實。
2.3審計主客體
2.3.1審計主體。從傳統(tǒng)環(huán)境審計來看，審計主體由三方面構(gòu)成，即政府審計、內(nèi)部審計、社會審計。低碳審計是環(huán)境審計的分支，其主體形式涵蓋在傳統(tǒng)審計框架之內(nèi)，也是由這三部分組成。首先，政府審計。是指國家審計部門進行的低碳審計活動，如各個國家的審計總署，當審計主體為國家審計署時，審計工作應(yīng)該圍繞以下幾方面開展：企業(yè)低碳政策的擬定及落實情況，國家低碳財稅補貼的分配情況，對低碳產(chǎn)品及經(jīng)濟行為進行資格認證等。其次，內(nèi)部審計。是指企業(yè)自身的審計部門對生產(chǎn)經(jīng)營進行的審計活動，我國企業(yè)通常會設(shè)置審計委員會，并將其作為常設(shè)部門，由于企業(yè)對自身的生產(chǎn)、管理活動較為熟絡(luò)，便于審計工作的開展，為長期連續(xù)審計活動做好了鋪墊。再次，社會審計。是由社會機構(gòu)對企業(yè)的低碳經(jīng)濟活動進行審計，此項任務(wù)一般由會計事務(wù)所、環(huán)境交易所承擔(dān)。伴隨著經(jīng)濟的提速，當人們的物質(zhì)生活得以滿足后，便將目光投向低碳生產(chǎn)、可持續(xù)性發(fā)展，企業(yè)低碳責(zé)任的履行情況倍受關(guān)注，第三方社會審計機構(gòu)便發(fā)揮出積極的監(jiān)督作用。從審計能力來看，社會審計具有專業(yè)能力強、經(jīng)驗豐富等優(yōu)勢，當?shù)吞紝徲嬋蝿?wù)日益繁重，社會審計將扮演著越來越重要的角色。當?shù)吞紝徲嫵蔀閷徲嫻ぷ髦胁豢煞指畹囊徊糠?，與傳統(tǒng)審計融為一體，則意味著碳交易市場的穩(wěn)定與成熟，由此可見低碳審計工作的重要性。2.3.2低碳經(jīng)濟審計客體。低碳審計的客體通?？梢岳斫鉃槭菄@能源消耗這一核心內(nèi)容二形成的各項資金收支等經(jīng)濟活動[3]。在世界范內(nèi)，我國被稱為“制造工廠”，合理控制二氧化碳排放是每個發(fā)展中國家不得不面對的問題，企業(yè)理應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)的歷史使命。因此，低碳審計的目光理應(yīng)投向企業(yè)。從這一角度出發(fā)，則可以將低碳經(jīng)濟課題理解是與能源相關(guān)的各項經(jīng)濟活動。
2.4低碳經(jīng)濟審計標準
低碳審計的目標，指的是相關(guān)工作人員對企業(yè)低碳責(zé)任的履行情況進行評判，與國家法律明確規(guī)定的指標進行比對。鑒于此，在進行低碳審計活動中，審計標準的制定成為最關(guān)鍵的一環(huán)，主要涉及到以下幾方面內(nèi)容：第一，審計主體能否成功地實施低碳審計活動，取決于與低碳經(jīng)濟相匹配的法律法規(guī)是否完善。要以發(fā)展的目光審視現(xiàn)有的法律體系，或是對法律條款進行修訂，發(fā)揮出法律的震懾性與權(quán)威性，使市場不足的遺憾得到有效彌補，使民眾利益得到保護，實現(xiàn)社會效應(yīng)的最大化。自低碳經(jīng)濟這一概念自問世以來，在全球范圍內(nèi)倍受關(guān)注，我國低碳審計主要針對的是保護生態(tài)資源，為了對低碳審計行為提供保障，相繼頒布了許多法律條款。盡管每部法律的側(cè)重點不同，但都有著共同的目的，那就是約束企業(yè)的生產(chǎn)行為，使之向著節(jié)能減排、發(fā)展可再生能源方向發(fā)展，將能源優(yōu)勢發(fā)揮到最大化，對低碳經(jīng)濟的發(fā)展起到有效助推作用。第二，環(huán)保技術(shù)標準與技術(shù)經(jīng)濟指標。近年來，環(huán)保成為全球性熱點話題，我國也以此作為發(fā)展的基石，為了保護大氣層、嚴控控制污染物排放，及時分布了各項技術(shù)標準。制定各項指標的出發(fā)點與最終落腳點都是保護環(huán)境，也使低碳審計的實施有法可依、有章可循。第三，為了維護生態(tài)平衡，緩解氣候變暖造成的負面影響，國家及時擬定了各方面的發(fā)展規(guī)劃，如《可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃》、《節(jié)能減排全民行動實施方案等》。除了法律法規(guī)，這些規(guī)劃政策也為低碳審計的順利開展提供了有力依據(jù)。
2.5低碳經(jīng)濟審計步驟
低碳經(jīng)濟審計旨在實現(xiàn)人類與生態(tài)的友好相處，共同發(fā)展。眾所周知，財會報告審計有規(guī)范的審計過程，那么，低碳經(jīng)濟審計也不例外，也應(yīng)當有相應(yīng)的審計方法和審計流程，下文將進行具體論述。首先，確立低碳經(jīng)濟審計項目。低碳經(jīng)濟審計項目的確立對于保證審計成效而言特別關(guān)鍵。低碳經(jīng)濟審計是以碳能源開發(fā)、碳排放為對象開展的審計活動，其應(yīng)當將企業(yè)平常的運營管理作為立足點和突破點，找出能源管控的不足之處加以深度發(fā)掘，尋找企業(yè)的潛能。因此，在確定低碳經(jīng)濟審計項目時，必須立足于已經(jīng)掌控的各類資料進行整體考量。其次，整體審計策略。雞腿而言，其內(nèi)容包括了審計的客體、重點、內(nèi)容以及主要目標、整體活動部署、配備相關(guān)審計工作者等。在配置審計人員的時候，應(yīng)當著重考量其對生態(tài)保護、能源節(jié)約等各方面知識的掌握情況。同時，應(yīng)當以合約形式招聘專業(yè)人士，依托其擁有的專業(yè)技能開展審計活動。低碳經(jīng)濟審計計劃包括兩個部分，其一是整體審計方略，其二是具體審計方案。具體審計方案包括諸多方面的內(nèi)容，比如審計工作者開展審計活動的屬性、開展審計活動的日期、審計的范疇等。再次，審計工作者應(yīng)當依據(jù)低碳經(jīng)濟審計的目的和任務(wù)，且依據(jù)審計證據(jù)客觀性、全面性、有關(guān)性的準則開展實際調(diào)研，搜集到精準、客觀、可信的審計證據(jù)。實質(zhì)性流程是審計流程中最關(guān)鍵的一項活動，具體包含檢查、監(jiān)督、洞察、核算、剖析性復(fù)核等方式。通過這個過程，一方面可以實現(xiàn)低碳經(jīng)濟中各項內(nèi)容的有效審核，另一方面則能夠獲得相應(yīng)的審計證據(jù)。同時，應(yīng)做好完成相應(yīng)的底稿。工作底稿是審計工作者在開展審計活動過程中所做的文字記錄，其包括低碳經(jīng)濟審計運用的方式、搜集的證據(jù)、得到的觀點、發(fā)現(xiàn)的不足等。
2.6實施低碳經(jīng)濟審計程序
低碳經(jīng)濟審計程序的實行具體包括兩個內(nèi)容，其一是調(diào)查取證，其二是編制工作底稿。調(diào)查取證大多依托實質(zhì)性程序與控制測試?？刂茰y試指的是對審計對象內(nèi)控機制的實效性加以測試，通?？梢圆捎脝栐儭⒂^察、檢測等方式，掌握審計對象的內(nèi)控情況，看其內(nèi)控機制的設(shè)計恰當與否，實行成效理想與否，并且是否進行了全面的貫徹落實，最后對內(nèi)控的實效性進行評定。根據(jù)結(jié)果反饋程序執(zhí)行的情況。通常以抽查為主要形式。編制低碳經(jīng)濟審計報告是在對收集到的審計證據(jù)加以歸納、剖析以后，低碳經(jīng)濟審計工作者應(yīng)當將相關(guān)的審計結(jié)果以書面的形式進行記錄，且認真考量所提意見的實操性與實施成本的多少等，向?qū)徲媽ο蠼?jīng)營層上交審計結(jié)果草稿且一同探討，以此為基礎(chǔ)編制最后的低碳經(jīng)濟審計報告。審計報告在很大程度上影響著企業(yè)的自身效益，審計結(jié)果的運用人員會以此為依據(jù)調(diào)整自我和審計對象的利益關(guān)系，其額能夠反映出企業(yè)低碳經(jīng)濟活動的成效狀況與有關(guān)制度落實狀況的需求。
2.7低碳經(jīng)濟審計報告
低碳經(jīng)濟審計報告，指的是審計工作者依據(jù)審計活動有關(guān)要求，在完成審計以后，對審計對象碳排放社會職責(zé)的踐行狀況出具有關(guān)意見的文件。其的內(nèi)容通常包含下述幾個方面：（1）二氧化碳等溫室氣體排放構(gòu)成部分具體包含：審計范疇的明確、審計方法的運用、材料搜集的途徑、各方面的總排放水平也就是CO2當量和各種類型的溫室氣體的排放數(shù)值等。經(jīng)過編制溫室氣體排放表，能夠明晰企業(yè)中每個審計對象溫室氣體排放數(shù)量和其在溫室氣體總排放量中占據(jù)的比重。此外，商品制造流程，對每個機構(gòu)、每道工序的溫室氣體排放量加以核算，以明晰溫室氣體排放的具體狀況。（2）企業(yè)進行低碳經(jīng)濟審計的目標，并非核算其的碳排放具體數(shù)量。這時，應(yīng)當以審計獲得的具體結(jié)果來分析當下碳排放以及碳使用多功能相關(guān)數(shù)據(jù)，找出企業(yè)減少碳排放量的渠道，結(jié)合當前企業(yè)的運營狀況提出減少碳排放數(shù)量的可行性舉措。無論是社會審計，還是政府審計，低碳經(jīng)濟審計報告都應(yīng)當全面公開，即便是企業(yè)內(nèi)審，假如不牽涉到公司的重要機密，也應(yīng)當公開，以此滿足金融機構(gòu)、顧客、投資人員等利益有關(guān)方對審計報告的相關(guān)[4]。這就要求審計報告應(yīng)反映出審計客體碳排放社會責(zé)任的踐行狀況出具恰當?shù)膶徲嬘^點，依據(jù)具體的審計內(nèi)容確定有關(guān)指標，最后整體判定應(yīng)該給出什么樣的審計結(jié)論。對于審計結(jié)果沒有達到有關(guān)要求的審計對象，根據(jù)具體狀況，依據(jù)審計工作者的專業(yè)判斷，給出保留意見或者否定意見的審計結(jié)論。
3.結(jié)語
當前情況下，低碳經(jīng)濟已是大勢所趨。在我國，為了促進我國低碳經(jīng)濟的更好更快發(fā)展，必須順應(yīng)世界發(fā)展的潮流，充分結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的特點，將低碳經(jīng)濟審計作為保障低碳經(jīng)濟更好發(fā)展的重要舉措和方法[5]。我們堅信，伴隨低碳經(jīng)濟的逐步深入，中國和世界經(jīng)濟的關(guān)聯(lián)性逐漸增強，中國在國際上的地位持續(xù)提升，另外伴隨中國民眾素養(yǎng)的持續(xù)提升，中國的低碳經(jīng)濟審計工作必定會快速、穩(wěn)健發(fā)展。
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作者:許港 單位:西北大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 西安郵電大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院