淺析財務(wù)會計人員經(jīng)濟犯罪預(yù)防路徑

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摘要:財務(wù)會計人員利用其所掌握的專業(yè)知識進行經(jīng)濟犯罪，具有罪名相對集中、犯罪手段隱蔽、共同犯罪居多等特點，會給所在單位造成經(jīng)濟損失。本文建議通過把好用人關(guān)、健全財務(wù)管理制度、加強職業(yè)道德教育等方式予以預(yù)防。

關(guān)鍵詞:財務(wù)管理;特點;預(yù)防對策

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，財務(wù)會計工作在強化經(jīng)濟管理、維護經(jīng)濟秩序、推動企業(yè)發(fā)展等方面，正發(fā)揮著越來越重要的作用。財會工作人員作為財務(wù)會計工作的主體，在承擔(dān)工作職責(zé)的同時，也享有一定的工作自主權(quán)。近年來，財務(wù)會計從業(yè)人員經(jīng)濟犯罪呈高發(fā)態(tài)勢，已經(jīng)對企業(yè)正常發(fā)展、國家財產(chǎn)利益造成一定危害，如何進一步降低財會人員職業(yè)犯罪的風(fēng)險，最大程度地預(yù)防犯罪，成為財務(wù)管理部門及財務(wù)會計工作人員頗待解決的重要命題。

一、財務(wù)會計工作人員經(jīng)濟犯罪的主要特點

因受工作性質(zhì)、群體主體特征、工作環(huán)境等諸多因素影響，財務(wù)會計工作人員經(jīng)濟犯罪既有與其他群體相似的特點，也有自身獨一無二的特點，主要表現(xiàn)為：一是涉及罪名相對集中。財務(wù)會計人員刑事犯罪的罪名多集中于挪用資金罪、挪用公款罪、貪污罪、職務(wù)侵占罪等罪名，這與其工作性質(zhì)息息相關(guān)，也與財務(wù)會計工作人員的群體特征有關(guān)，該群體一般都受過高等教育，侵財類犯罪較少采取暴力手段。在經(jīng)濟利益面前，部分財務(wù)工作人員經(jīng)受不住誘惑，利用職務(wù)之便挪用、侵占自己經(jīng)手、管理的資金，因犯罪主體不同，分別觸犯不同的法律，但犯罪手段、犯罪目的高度相似。二是犯罪手段較為隱蔽。財務(wù)會計工作人員的工作具有一定專業(yè)性，他們工作需掌握一定的專業(yè)知識。財務(wù)會計工作人員犯罪一般都是利用本部門、本單位財務(wù)管理制度的不健全和監(jiān)督制度的漏洞，利用自己掌握的專業(yè)知識非法占有、挪用所管理財物，在單位審計時，又常會利用自己掌握的財務(wù)知識，通過偽造、涂改、變造財務(wù)憑證、賬目等形式、手段，極力隱藏自己的犯罪行為，從而在短時間內(nèi)難以被單位發(fā)現(xiàn)，被發(fā)現(xiàn)之后，案件偵破又對辦案人員的專業(yè)知識提出更高要求，導(dǎo)致該類犯罪查處難度較大。另外，財務(wù)會計工作人員在察覺自己的犯罪行為有可能會被發(fā)現(xiàn)之后，一些犯罪分子常會攜款外逃，給國家或企業(yè)造成一定的經(jīng)濟損失。三是共同犯罪多。這類犯罪還有一個區(qū)別于其他犯罪的特點就是往往是領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)會計工作人員互相“串通”，財務(wù)會計工作人員在管理人員的授意或者脅迫下參與犯罪，他們?yōu)榱酥\取不正當(dāng)利益，相互勾結(jié)，互相掩護，大肆侵吞公私財產(chǎn)，犯罪惡性較大。例如，被告人許某某在平頂山市某陶瓷有限責(zé)任公司擔(dān)任會計期間，受該公司總經(jīng)理黃某某和財務(wù)總監(jiān)張某某的指使，設(shè)立真假兩套公司財務(wù)賬目，隱藏主營業(yè)務(wù)收入，偷逃稅款。被告人許某某最終犯逃稅罪，被法院一審判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣100000元。

二、財務(wù)會計工作人員職業(yè)犯罪風(fēng)險探究

財務(wù)會計工作人員在工作中面臨諸多誘惑，一些人走上違法犯罪的道路，既有主觀原因，也有客觀原因，主要表現(xiàn)為：

（一）主觀因素一是個人貪欲影響。財務(wù)會計工作人員經(jīng)濟犯罪最直接因素就是受經(jīng)濟利益驅(qū)動，在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，一些財務(wù)會計人員不滿足于自己的工資收入，特別是看到身旁的人收入高、消費能力強之后，心理逐漸失衡，自己又管理著一定數(shù)額的財物，為追逐不當(dāng)經(jīng)濟利益，他們將手伸向管理的財物上，挪用資金投資或者直接將公司財物占為己有，最終走上了違法犯罪的道路。如果有不良消費習(xí)慣，會加快這類人走上違法犯罪道路的速度。以江蘇揚州市發(fā)生的一起挪用資金案為例，2015年以來，謝某擔(dān)任某建筑公司福建分公司某項目的核算員，他具體負責(zé)項目一般費用報銷，2016年謝某偶然發(fā)現(xiàn)一直播平臺，他喜歡上一位女主播，因為工資收入有限，無法滿足其打賞女主播的資金需求，于是謝某就鋌而走險，利用職務(wù)之便，瘋狂挪用公司財物對該女主播進行打賞，2019年，項目工程即將結(jié)束，謝某見無法在規(guī)定期限內(nèi)交賬，思考數(shù)日后去當(dāng)?shù)毓矙C關(guān)投案自首。二是法律意識淡薄。隨著我國普法教育的逐步深入，很多人員的法治意識和法律觀念比以前有所增強，法律知識也有所增加，但部分人員，尤其是相當(dāng)一部分財務(wù)管理人員在接受法治教育時是被動式接受，本身學(xué)習(xí)的積極性不高，存在應(yīng)付心理，導(dǎo)致普法教育的效果相對有限。具體在工作實踐中，個別財會工作人員分不清刑事犯罪與工作失誤的區(qū)別，對自己犯罪行為的嚴(yán)重性缺乏必要的了解認(rèn)識，甚至相當(dāng)一部分財務(wù)會計工作人員片面認(rèn)為自己挪用資金及時還上就可以了，根本構(gòu)不成犯罪，以致因自己的犯罪行為被依法懲治之后才深感后悔。三是存在僥幸心理。財務(wù)會計工作有別于一般工作，具有較強的專業(yè)性，發(fā)現(xiàn)及偵破難度較大。財務(wù)會計人員利用自己掌握的財務(wù)專業(yè)知識從事財務(wù)工作，尤其是在電子入賬成為普遍現(xiàn)象之后，給財務(wù)人員的工作監(jiān)管增加了難度，一些犯罪嫌疑人在做案時往往過于自信，總以為自己的作案手段隱蔽、自己的犯罪技能高超，自信自己可以把賬做平外人根本無法發(fā)現(xiàn)，這類人存在明顯的僥幸心理。另外，少數(shù)面臨改制企事業(yè)單位的財務(wù)會計工作人員或即將退休的工作人員，由于受消費主義的影響，思想發(fā)生蛻變，產(chǎn)生了“最后撈一把”“不撈沒機會”的錯誤念頭，在臨近退休或者轉(zhuǎn)崗之際，私自截留、侵占、挪用公司財物，認(rèn)為自己退休或者轉(zhuǎn)崗了就可以萬事大吉，最終觸犯刑法，后悔不堪。

（二）客觀因素一是外部社會環(huán)境的影響。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，一些地區(qū)的社會風(fēng)氣發(fā)生轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致一些人的思想觀念開始發(fā)生改變，消費主義、享樂主義、奢靡之風(fēng)等不良社會思潮對財務(wù)會計工作人員開始產(chǎn)生不良影響。社會環(huán)境的改變，一定程度上影響了財務(wù)會計工作人員的行為和觀念，這成為導(dǎo)致他們走上犯罪的外部因素之一。二是部門、單位上級的不良示范。在一些企事業(yè)單位，個別上司或財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)在私分公共財物之時，為進一步降低被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，會選擇誘惑或者脅迫財務(wù)會計人員參與共同犯罪。他們帶頭侵占公家財物，脅迫或者勸說財務(wù)人員一起參與，財務(wù)會計工作人員為了保住自己的工作，或者為了謀取不正當(dāng)利益，最終一起走上了違法犯罪的道路。三是教育宣傳不夠。對財務(wù)會計工作人員的教育多集中于財務(wù)職業(yè)技能提升，不少單位不注重對工作人員進行警示教育，法治教育不進行或者開展不到位，更不用提時刻對其進行提醒。很多單位、部門都沒有建立規(guī)范完整的警示教育提醒機制，使得一些從業(yè)人員沒有時刻繃緊財務(wù)紀(jì)律這條弦，走上犯罪道路被司法機關(guān)依法懲治、丟掉工作之后才開始后悔。

（三）制度因素在工作實踐中，會計管理制度還存在不健全、不完善的地方，客觀上為財務(wù)會計工作人員經(jīng)濟犯罪提供了外部條件。例如，《會計法》并沒有進一步明確財政部門主管會計工作包括主管業(yè)務(wù)制度建設(shè)和會計人員人事歸屬?，F(xiàn)行會計人員管理體制是：“用人單位自己管理為主”，即各單位自主設(shè)置會計機構(gòu)，自主任命會計人員，對會計人員進行日常管理。很多企業(yè)不注重財務(wù)管理制度的完善，監(jiān)管機制不健全，管理制度不完善，過于依賴于財務(wù)管理人員的個人自覺，制度上的不健全，這也是造成會計工作人員經(jīng)濟犯罪屢禁不止的客觀原因。另外，有的發(fā)案單位盡管制定了詳細的財務(wù)制度，但執(zhí)行不力，或者缺乏有效的監(jiān)督制約機制，在日常工作中不能嚴(yán)格進行財會檢查、稽核，人為減少了財務(wù)會計人員經(jīng)濟犯罪的難度，監(jiān)管不到位導(dǎo)致出現(xiàn)了財會人員職務(wù)犯罪也不能及時發(fā)現(xiàn)。

三、財務(wù)會計工作人員經(jīng)濟犯罪之對策

從根源上預(yù)防財務(wù)會計人員經(jīng)濟犯罪，需要社會各界的共同努力，建議采取以下措施，加以預(yù)防。一是嚴(yán)把選人用人關(guān)。在任何單位，財會崗位都是一個非常重要、非常關(guān)鍵的工作崗位。企業(yè)管理者或單位負責(zé)人應(yīng)高度重視財務(wù)會計人員的選聘工作，要堅持德才兼?zhèn)?、以德為先的原則，選聘的財務(wù)會計工作人員既要有過硬的思想政治素養(yǎng)、很強的財務(wù)紀(jì)律意識，也要有過硬的財務(wù)管理專業(yè)技能，只有這樣，才能保證財務(wù)管理規(guī)范安全。二是不斷強化財務(wù)會計人員職業(yè)道德教育。財務(wù)會計人員的職業(yè)道德，是指會計人員在日常會計工作中逐漸形成的職業(yè)規(guī)律、職業(yè)觀念和職業(yè)行為規(guī)范。用人單位、部門，應(yīng)在加強財務(wù)會計人員職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)的同時，將職業(yè)道德教育納入培訓(xùn)內(nèi)容，特別是在入崗培訓(xùn)時，財務(wù)職業(yè)道德教育必須作為必備內(nèi)容，不斷增強工作人員規(guī)范工作的意識和能力，增強防腐拒變能力，讓財務(wù)會計工作人員充分意識到“莫伸手、伸手必被抓”。不能被金錢所迷惑。三是加強宣傳教育，提升財務(wù)會計人員的法治觀念。司法機關(guān)在查處犯罪的同時，應(yīng)不斷加大對人民群眾的普法教育的力度，扎實開展法制宣傳和教育活動。建議定期選擇具有典型教育意義的財會人員犯罪案件在案發(fā)地進行宣傳，打擊犯罪分子的囂張氣焰；持續(xù)開展法律“進社區(qū)、進農(nóng)家、進企業(yè)”活動，提升普法教育宣傳效果；不僅通過“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺重點宣傳財務(wù)會計工作人員經(jīng)濟犯罪案件的法律知識，而且要組織干警走進企事業(yè)單位、社區(qū)、學(xué)校、市場等人流聚集場所，特別是針對案件多發(fā)地、多發(fā)人群，通報講解典型案例來增強財務(wù)會計工作人員的法律知識。不斷在各個層面營造良好的法制氛圍，引導(dǎo)樹立守法意識，用法律來規(guī)范財務(wù)會計人員的職務(wù)行為。四是健全單位內(nèi)部管理制度。每一個單位部門都應(yīng)建立健全符合自身發(fā)展需要的內(nèi)部管理制度，加強內(nèi)部控制監(jiān)管，不斷彌補制度上的漏洞，讓會計人員犯罪失去了可乘之機。建議各部門都應(yīng)嚴(yán)格按照《會計法》的要求，健全各項財務(wù)制度。進一步完善財務(wù)審批制度，在進行財務(wù)支出時，必須提供完整清晰的申報事項報告，對需要支出資金的用途、款項的明細進行說明，領(lǐng)導(dǎo)對其進行審核把關(guān)，簽字確認(rèn)后才能撥付資金。預(yù)算和決算不能由同一人擔(dān)任，確保不同的工作人員可以相互監(jiān)督、相互制約，從而減少他們犯錯的可能性。同時，探索建立并完善出納、會計等輪崗制度，根據(jù)本單位、本部門的實際情況，定期安排財務(wù)工作人員到不同的財務(wù)會計崗位進行輪崗，這樣能夠有效防止“燈下黑”，通過定期輪崗，杜絕犯錯的可能性。五是加強財務(wù)會計內(nèi)外監(jiān)管。進一步構(gòu)建會計機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督機制，建立健全本單位內(nèi)部的資金使用審批制度、會計監(jiān)督制度，定期對會計資料進行內(nèi)部審計，加強對報銷單據(jù)的審核工作，堵塞漏洞。強化外部監(jiān)督，政府主管部門監(jiān)督和社會監(jiān)督要到位，對搞兩本賬、帳外帳以及私設(shè)小金庫等違法行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要及時予以曝光，嚴(yán)肅查處。強化審計力度，做到內(nèi)審與外審相結(jié)合、普遍審與專項審相結(jié)合，通過審計及時發(fā)現(xiàn)財會人員職務(wù)犯罪隱患。六是進一步做好對財會人員經(jīng)濟犯罪的懲治預(yù)防工作。司法機關(guān)加強對經(jīng)濟犯罪的查辦力度，辦案人員不斷提升職務(wù)犯罪偵破技能，及時懲治財務(wù)會計人員的違法犯罪，形成震懾。企事業(yè)單位對財會人員違反財務(wù)制度，侵吞、挪用單位公款的違法亂紀(jì)行為，要嚴(yán)格依紀(jì)依法追究其責(zé)任，構(gòu)成犯罪的要及時報警，依法追究其刑事責(zé)任，以儆效尤。司法機關(guān)特別是檢察機關(guān)應(yīng)結(jié)合辦案開展法治宣傳，推行以案釋法，提醒財務(wù)會計人員嚴(yán)守法律底線。

作者：孫穎超 單位：濰坊市人民醫(yī)院職工