工程監(jiān)理企業(yè)預(yù)算管理探析
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一、全面預(yù)算管理概念
全面預(yù)算管理是企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營、投資決策、資本運(yùn)作等活動各項指標(biāo)的行動計劃，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，形成分級管理、逐級負(fù)責(zé)的預(yù)算管理體系，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，促進(jìn)財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的相互協(xié)調(diào)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。它包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算管理的內(nèi)涵是“四流整合”，通過對業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流的整合，內(nèi)部各個管理層次的權(quán)利和責(zé)任權(quán)限，以相應(yīng)的利益分配來實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督與激勵機(jī)制，達(dá)到企業(yè)資源的合理配置、系統(tǒng)管理的高度協(xié)調(diào)、戰(zhàn)略決策的有效貫徹、經(jīng)營目標(biāo)的穩(wěn)健實現(xiàn)。
二、工程監(jiān)理企業(yè)推行全面預(yù)算管理的必要性
（一）隨著國家基礎(chǔ)設(shè)施投入的不斷加大，“一帶一路”建設(shè)，企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、條件發(fā)生了新的變化，市場擴(kuò)大了，工程監(jiān)理企業(yè)如雨后春筍般成立，加大了行業(yè)的競爭?；诖?，企業(yè)做好內(nèi)功才能開拓新市場，管理的提升才能增強(qiáng)市場競爭力，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化。（二）監(jiān)理行業(yè)市場在逐步規(guī)范，監(jiān)管越來越嚴(yán)厲，違規(guī)成本成上升趨勢，迫使企業(yè)從全面預(yù)算管理中創(chuàng)收、節(jié)支，推行全面預(yù)算管理就成為企業(yè)規(guī)范管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段。（三）企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)要通過全面預(yù)算管理來協(xié)調(diào)、平衡各監(jiān)理項目部的經(jīng)營目標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解，轉(zhuǎn)化為具體的操作實施措施并落實。（四）監(jiān)理企業(yè)的核心資源就是人力資源，人都是趨利的。如何穩(wěn)定人員，使企業(yè)效益與員工收入實現(xiàn)同增長，企業(yè)引入全面預(yù)算管理就成為必然。
三、工程監(jiān)理企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建立
工程監(jiān)理企業(yè)全面預(yù)算管理體系由全面預(yù)算管理組織體系、指標(biāo)體系、編制體系、考核體系構(gòu)成，涵蓋了企業(yè)的財務(wù)和非財務(wù)信息。全面預(yù)算管理組織體系。全面預(yù)算管理涉及整個企業(yè)資源配置優(yōu)化、業(yè)務(wù)流程和管理流程再造，不是單一的職能管理，需各部門、各業(yè)務(wù)系統(tǒng)全員共同參與，全過程密切配合，也就是說每一個部門、每一個人都是全面預(yù)算管理的一員，當(dāng)然每一個部門、人員在其中的職責(zé)也有不同，那么企業(yè)員工對預(yù)算管理就要達(dá)成共識，而不能每個人都依照自己的理解和演繹去做，也不是哪一位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門的事。監(jiān)理企業(yè)根據(jù)確定的經(jīng)營目標(biāo)，逐級分解、細(xì)化，落實責(zé)任人，實行分級、歸口管理。企業(yè)的組織架構(gòu)中最基礎(chǔ)的單位是監(jiān)理項目部，上一級是公司管理機(jī)構(gòu)，對于項目多的企業(yè)還設(shè)置分公司進(jìn)行區(qū)域、項目分類管理。公司管理機(jī)構(gòu)是由經(jīng)理層和各職能部門構(gòu)成，其中由董事長、總經(jīng)理、總工程師（技術(shù)負(fù)責(zé)人）、副總經(jīng)理、總會計師等組成的經(jīng)理層是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)；安全質(zhì)量部、技術(shù)部、經(jīng)營開發(fā)部、財務(wù)部、人力資源部、綜合辦公室等職能部門是預(yù)算管理的日常管理機(jī)構(gòu)。日常管理機(jī)構(gòu)不僅要管理本級預(yù)算，還要管理下一層級分公司、各監(jiān)理項目部的預(yù)算編制、審核、執(zhí)行監(jiān)督，既是預(yù)算監(jiān)控主體，同時又負(fù)有執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任。監(jiān)理項目部根據(jù)崗位層級由總監(jiān)理工程師、副總監(jiān)理工程師、組長（或總監(jiān)代表）、專監(jiān)、內(nèi)業(yè)工程師、監(jiān)理員、試驗員等具有專業(yè)技術(shù)的人組成，這一層級是編制預(yù)算的基礎(chǔ)單位，也是執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任主體。全面預(yù)算管理指標(biāo)體系。全面預(yù)算管理指標(biāo)體系是在一定時期內(nèi)（一般為一年）圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計的，包括業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)、財務(wù)預(yù)算目標(biāo)、投資預(yù)算目標(biāo)、籌資預(yù)算目標(biāo)。因監(jiān)理企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)主要是經(jīng)營開發(fā)目標(biāo)、收入目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)；財務(wù)預(yù)算目標(biāo)主要是利潤目標(biāo)、現(xiàn)金流量目標(biāo)。全面預(yù)算管理編制體系。部門預(yù)算和項目預(yù)算的編制是監(jiān)理企業(yè)編制體系的主要構(gòu)成部分，還包括合理的預(yù)算編制手段、編制方法的選擇和程序的確定等等。全面預(yù)算管理考核體系。監(jiān)理企業(yè)建立預(yù)算管理制度和經(jīng)營責(zé)任考核制度，對各責(zé)任部門預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果四方面進(jìn)行考核評價，按考核辦法獎優(yōu)罰劣。1、強(qiáng)化逐級負(fù)責(zé)制，明確各職能部門、分公司、監(jiān)理項目部總監(jiān)各自職責(zé)，進(jìn)行分級考核。授予監(jiān)理項目部總監(jiān)（分公司負(fù)責(zé)人）足夠的權(quán)力，由總監(jiān)或負(fù)責(zé)人全權(quán)負(fù)責(zé)組織對本項目部（分公司）各崗位的考核評分。2、圍繞管理情況以財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果細(xì)化掛鉤考核指標(biāo)。監(jiān)理項目部以收入、成本、債權(quán)清收等三項財務(wù)預(yù)算指標(biāo)掛鉤考核。
四、工程監(jiān)理企業(yè)全面預(yù)算管理流程
工程監(jiān)理企業(yè)全面預(yù)算管理一般要經(jīng)過準(zhǔn)備階段，編制、審議批準(zhǔn)階段，執(zhí)行、控制階段和分析、考核階段。準(zhǔn)備階段。各預(yù)算編制主體結(jié)合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，認(rèn)真研究國家的財稅政策，調(diào)研市場基建投入情況。1、預(yù)算決策、管理機(jī)構(gòu)考慮企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，要分析本單位上一年度預(yù)算執(zhí)行情況及本年度預(yù)算收支變化因素，統(tǒng)籌兼顧為編制預(yù)算作準(zhǔn)備。2016年全面實施營改增后，監(jiān)理企業(yè)由于人工成本占比高，能取得抵扣的進(jìn)項稅額很低，整體稅負(fù)略微有所提高，企業(yè)要對這一政策變化帶來的影響作統(tǒng)籌考慮。2、各監(jiān)理項目部及時與業(yè)主溝通，了解當(dāng)年實施計劃情況，主要對預(yù)算年度項目完工進(jìn)度、各項收入進(jìn)行調(diào)查分析預(yù)測，對成本支出定額變動進(jìn)行分析。監(jiān)理企業(yè)確認(rèn)損益按《會計準(zhǔn)則第15號—建造合同》規(guī)定，大多采用完工百分比法，完工百分比法是按整個建造合同的預(yù)計收入、預(yù)計成本確認(rèn)毛利的，那么當(dāng)年的施工進(jìn)度計劃、合同的執(zhí)行情況等需要項目部及時收集、反饋給財務(wù)部門，提高對項目成本預(yù)測的準(zhǔn)確性。編制、審議批準(zhǔn)階段。結(jié)合實際，考慮企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，由各預(yù)算編制主體按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的原則，自下而上采用“二上二下”的程序進(jìn)行各項預(yù)算的編制工作。1.、“一上”：每年11月，各監(jiān)理項目部根據(jù)本項目具體情況（如工作量、生產(chǎn)技術(shù)組織與管理的變化、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、歷史成本水平、預(yù)算期政策變動等因素）編制、上報下一年度生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算。2、“一下”：每年12月，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和對預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，分析各監(jiān)理項目部上報的下一年度生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算，統(tǒng)籌安排企業(yè)下一年度的預(yù)算目標(biāo)，并下達(dá)各監(jiān)理項目部。3、“二上”：每年1月中旬前，各監(jiān)理項目部根據(jù)企業(yè)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)編制本項目的年度預(yù)算草案，由收入、成本費(fèi)用、利潤預(yù)算構(gòu)成。監(jiān)理項目收入預(yù)算要結(jié)合監(jiān)理合同總價款、施工期限、當(dāng)年施工計劃等來預(yù)測年收入進(jìn)行編制。監(jiān)理項目成本費(fèi)用預(yù)算主要包括：工資、社保、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、折舊費(fèi)、生產(chǎn)用能耗（水、電、燃料等）、勞動保護(hù)費(fèi)、工具備品及物料消耗、通訊費(fèi)、辦公費(fèi)、汽車使用維護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、房屋汽車等租賃費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)、安置及駐地建設(shè)、試驗費(fèi)、稅金及附加等。監(jiān)理企業(yè)的費(fèi)用支出中人的費(fèi)用占大部分，這就需要公司與總監(jiān)就項目情況做好對接，根據(jù)項目地域、經(jīng)濟(jì)條件、施工難易程度來確定人員編制，使項目預(yù)算更加科學(xué)、合理，既要保證監(jiān)理服務(wù)的質(zhì)量又能有效控制企業(yè)費(fèi)用支出、提高勞動效率。4、“二下”：每年1月末，預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)與各項目部就項目部預(yù)算草案進(jìn)行充分溝通、對接、修改、平衡、審核，結(jié)合部門預(yù)算確定企業(yè)當(dāng)年執(zhí)行預(yù)算方案，經(jīng)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后下達(dá)正式預(yù)算。執(zhí)行、控制階段。預(yù)算一經(jīng)正式下達(dá)具有剛性約束，一般不予以調(diào)整。預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)按照縱橫結(jié)合的原則對下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，橫向要分解落實到有關(guān)業(yè)務(wù)職能部門，縱向要逐級分解到監(jiān)理項目部，做到目標(biāo)明確、責(zé)任清楚、層層落實、嚴(yán)格執(zhí)行；對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，對偏離預(yù)算的及時糾正，不斷提高對成本的預(yù)測和控制能力。各監(jiān)理項目部應(yīng)根據(jù)年度工作安排，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實際情況對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行認(rèn)真的分析研究，分解月度計劃，擬定措施，進(jìn)行階段控制，確保實現(xiàn)全年預(yù)算目標(biāo)。各監(jiān)理項目部建立項目支出相關(guān)臺賬記錄，對實施過程的各項費(fèi)用進(jìn)行真實完整記錄，為分析預(yù)算執(zhí)行情況提供高質(zhì)量的信息。分析、考核階段。各預(yù)算責(zé)任部門通過月度、季度經(jīng)濟(jì)活動分析會對預(yù)算執(zhí)行情況及存在的問題進(jìn)行分析總結(jié)，對問題單位責(zé)令其限期整改，促進(jìn)各單位強(qiáng)化內(nèi)部管理，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性；對預(yù)算編制的基礎(chǔ)發(fā)生重大變化時提出調(diào)整預(yù)算，履行報批程序。對預(yù)算編制、執(zhí)行過程、結(jié)果進(jìn)行考核評價，按公司考核制度兌現(xiàn)獎懲。1、落實總監(jiān)項目管理主體責(zé)任與經(jīng)營業(yè)績考核掛鉤。企業(yè)通過與總監(jiān)簽訂《項目總監(jiān)目標(biāo)責(zé)任書》落實以總監(jiān)負(fù)責(zé)制為基礎(chǔ)的項目責(zé)任制和逐級負(fù)責(zé)制，明確各部門的管理者在全面預(yù)算管理、監(jiān)理項目標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)中的作用、責(zé)任，既可以調(diào)動公司各級監(jiān)理項目管理機(jī)構(gòu)的積極性、又可以提高管理效果。2、按月公布監(jiān)理項目部的目標(biāo)考核臺帳，鼓勵先進(jìn)、鞭策后進(jìn)。3.在年底總結(jié)會上對預(yù)算執(zhí)行效果好的進(jìn)行表彰，并作為升職的重要依據(jù)。
結(jié)語
總之，在工程監(jiān)理企業(yè)實施全面預(yù)算管理，目的就是要使企業(yè)上下目標(biāo)一致，構(gòu)建起權(quán)責(zé)統(tǒng)一的經(jīng)營管理機(jī)制，確保公司效益最大化的同時員工收入穩(wěn)定增長。
參考文獻(xiàn)：
【1】企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會編：《企業(yè)會計準(zhǔn)則案例講解-2014年版》，立信會計出版社
【2】溫兆文：《全面預(yù)算管理》，機(jī)械工業(yè)出版社
作者：蒲世蓉 單位：成都大西南鐵路監(jiān)理有限公司
