海外工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃分析

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摘要：隨著我國(guó)“一帶一路”倡議的不斷實(shí)施，我國(guó)建筑企業(yè)在海外實(shí)施的工程項(xiàng)目越來(lái)越多，進(jìn)而對(duì)海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃質(zhì)量提出了更高的要求。因此，我們應(yīng)不斷的做好海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防范工作，這樣不僅能有效的降低企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，而且還能在一定程度上不斷的促進(jìn)我國(guó)企業(yè)有效的適應(yīng)海外戰(zhàn)略的需求，從而不斷的為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)利益。本文就針對(duì)海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防范展開具體的分析與討論。

關(guān)鍵詞：海外工程項(xiàng)目；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范

雖然我國(guó)建筑企業(yè)所實(shí)施的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略在一定程度上有效的促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，但就針對(duì)當(dāng)前企業(yè)實(shí)施的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐而言，其稅務(wù)管理與國(guó)外還相差較為甚遠(yuǎn)，這樣就影響了我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，我們應(yīng)不斷的注重企業(yè)的海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)而有效的提高我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以此來(lái)不斷的促進(jìn)我國(guó)企業(yè)實(shí)施海外項(xiàng)目長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。以某建筑集團(tuán)公司為例，2017年海外工程施工合同金額合計(jì)220億元，項(xiàng)目遍及亞洲、非洲、美洲等國(guó)家，在手合同有力支撐公司未來(lái)業(yè)績(jī)的持續(xù)提升，近幾年公司海外市場(chǎng)快速擴(kuò)張，每年新簽合同額在60億元左右，海外發(fā)展空間巨大，同時(shí)也面臨海外項(xiàng)目效益同比下降，財(cái)務(wù)監(jiān)管和稅收籌劃的挑戰(zhàn)。

一、海外工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及面臨的風(fēng)險(xiǎn)

(一)外部客觀原因

(1)復(fù)雜經(jīng)營(yíng)環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。目前隨著“一帶一路”的發(fā)展，我國(guó)建筑企業(yè)在海外的投資項(xiàng)目日趨增多，尤其在一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。通常情況下，這些地區(qū)的法律法規(guī)有待完善，甚至一些政府和領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)根據(jù)自己的意愿來(lái)對(duì)憲法進(jìn)行修改，這樣就會(huì)增加海外工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分國(guó)家的居民文化程度相對(duì)比較低，缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化的工作意識(shí)，從而導(dǎo)致企業(yè)管理困難，經(jīng)濟(jì)效益較低。(2)稅制結(jié)構(gòu)差異帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。如今，不同國(guó)家所采用的稅制結(jié)構(gòu)存在一定的差異，并且稅率的設(shè)定、稅種的設(shè)置以及稅收征管各不相同。例如，美國(guó)未設(shè)置增值稅，而沙特阿拉伯以宗教稅為主，稅率為20%，并且世界范圍內(nèi)普遍選擇的所得稅在沙特只有2.5%。這些稅制結(jié)構(gòu)差異將會(huì)導(dǎo)致海外工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)內(nèi)部原因

(1)管理者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)有待加強(qiáng)。一些企業(yè)管理者為了片面追求經(jīng)濟(jì)效益而人為的出現(xiàn)了偷稅、漏稅行為，不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，偷稅、漏稅現(xiàn)象都會(huì)得到嚴(yán)厲打擊。但是有些海外工程項(xiàng)目管理者缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)，從而誘發(fā)了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。(2)企業(yè)內(nèi)部管理體制有待完善。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部管理制度包括籌資制度、投資制度、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、業(yè)績(jī)考核制度等。但是由于海外工程項(xiàng)目機(jī)構(gòu)比較冗雜，大多項(xiàng)目實(shí)行內(nèi)外賬管理，無(wú)形之中增加了企業(yè)內(nèi)部管理的難度，如果企業(yè)無(wú)法制定系統(tǒng)、完善的內(nèi)部管控體制，將會(huì)無(wú)法有效防范項(xiàng)目稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、海外工程項(xiàng)目整過(guò)程稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控

(一)立項(xiàng)階段稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控

投標(biāo)主體的選擇是整個(gè)海外工程項(xiàng)目投標(biāo)的關(guān)鍵核心，因?yàn)椴煌暮贤炗喼黧w、合同結(jié)構(gòu)甚至表述方式都很有可能導(dǎo)致不同的納稅義務(wù)，其在一定程度上決定著整個(gè)項(xiàng)目的投標(biāo)方向。因此，立項(xiàng)階段稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控是確保項(xiàng)目得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵，我們可以通過(guò)設(shè)置機(jī)構(gòu)或分公司、子公司的形式，來(lái)有效的明確目標(biāo)市場(chǎng)的發(fā)展戰(zhàn)略。為了有效提高立項(xiàng)階段的稅務(wù)籌劃質(zhì)量，我們就應(yīng)結(jié)合目標(biāo)市場(chǎng)的發(fā)展戰(zhàn)略，來(lái)科學(xué)合理的選擇立項(xiàng)方案，在對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行全面收集、調(diào)研的基礎(chǔ)上做好立項(xiàng)階段的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控工作，從而有效降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)項(xiàng)目的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

(二)施工階段稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控

在進(jìn)行海外工程項(xiàng)目施工過(guò)程中，要結(jié)合項(xiàng)目的具體情況來(lái)開展稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控工作，主要從以下幾個(gè)方面開展工作：(1)與項(xiàng)目駐地稅務(wù)師事務(wù)所開展合作。通過(guò)項(xiàng)目駐地的稅務(wù)師事務(wù)所熟悉當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政策和財(cái)務(wù)核算體系，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理并通過(guò)稅務(wù)師事務(wù)所的協(xié)助完成各項(xiàng)報(bào)稅工作。(2)資產(chǎn)入賬金額及折舊年限的選擇。在確定固定資產(chǎn)入賬原值時(shí)，盡量減少固定資產(chǎn)入賬原值，避免相關(guān)折舊不能及時(shí)稅前扣除，在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，在稅法規(guī)定的合理年限內(nèi)，應(yīng)盡量選擇較低年限，這樣就能夠有效把折舊費(fèi)用納入到成本之中，進(jìn)而減低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；(3)合理分?jǐn)偞笮拶M(fèi)用。海外工程項(xiàng)目可以借助固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用形成的遞延費(fèi)用來(lái)有效改善所得稅的義務(wù)時(shí)間；(4)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。海外企業(yè)一般具有特定的研發(fā)費(fèi)用專屬辦法，此時(shí)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除能夠有效降低所得稅的應(yīng)納稅額。(5)合理利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。了解項(xiàng)目所在國(guó)稅收優(yōu)惠政策以及申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的可能性，及時(shí)辦理各項(xiàng)認(rèn)定和備案手續(xù)，與相關(guān)的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)保持良好的溝通。

(三)竣工結(jié)算階段稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控

項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)，并不意味著稅務(wù)籌劃工作的結(jié)束，要合理把控后期納稅義務(wù)的具體發(fā)生時(shí)間，這樣一來(lái)可以有效利用納稅籌劃的操作空間，并且能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)適當(dāng)?shù)难舆t稅金的申報(bào)繳納，通過(guò)時(shí)間價(jià)值改善資金壓力，從而有效提高海外項(xiàng)目竣工結(jié)算階段稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控效率。同時(shí)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中取得的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行及時(shí)的歸納總結(jié)，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃方案和風(fēng)險(xiǎn)防控進(jìn)行評(píng)價(jià)并形成專題報(bào)告，以供未來(lái)其他項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃時(shí)學(xué)習(xí)借鑒。

三、海外工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

(一)健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)

為了有效的降低企業(yè)的實(shí)施項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，我們對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行充分、全面的籌劃，這樣才能不斷的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益。其中，我們應(yīng)首先確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)或崗位的完整性，這樣才能有效的促進(jìn)相關(guān)項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作的有效展開。在開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作時(shí)，我們應(yīng)設(shè)定相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來(lái)不斷的保證整個(gè)工作開展的連續(xù)性，這樣才能不斷促進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程可控。

(二)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估工作

不斷的做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估工作，對(duì)于有效的降低企業(yè)的實(shí)施項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)以及不斷的促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展都具有至關(guān)重要的作用。因此，我們應(yīng)不斷的摸清稅務(wù)和金融環(huán)境，進(jìn)而有效的做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估工作。其中，我們應(yīng)首先明確目標(biāo)市場(chǎng)的政策，這樣才能為相關(guān)識(shí)別和評(píng)估工作的展開提供一定的保障，以此來(lái)不斷的提高工作開展的合法性和合理性。

(三)建立風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)對(duì)機(jī)制

一個(gè)較好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不僅可以有效的促進(jìn)相關(guān)稅收籌劃工作的展開，而且還能在一定程度上不斷的提高工作質(zhì)量。我們應(yīng)結(jié)合高度集中的財(cái)務(wù)和資金管理體系，并不斷的建立風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)對(duì)機(jī)制，這樣就能不斷的降低企業(yè)實(shí)施海外工程的風(fēng)險(xiǎn)，從而有效的為企業(yè)的發(fā)展贏取利益。

四、案例分析

下面以馬來(lái)西亞某項(xiàng)目為例，就海外工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范的具體做法做進(jìn)一步分析。馬來(lái)西亞是東南亞國(guó)家聯(lián)盟的創(chuàng)始國(guó)之一，由于馬來(lái)西亞政府財(cái)政撥款項(xiàng)目一般交由當(dāng)?shù)赝林矩?fù)責(zé)，不允許外國(guó)工程公司單獨(dú)承擔(dān)總承包商，外國(guó)公司只能從當(dāng)?shù)毓局蟹职こ?，Z公司與馬來(lái)西亞當(dāng)?shù)谹公司合作，中標(biāo)吉隆坡輕軌項(xiàng)目，合同金額折合人民幣12.87億元，管段位于雪蘭莪州沙亞南市，總工期36個(gè)月，線路全長(zhǎng)3.25公里，主要包括新建3個(gè)輕軌高架車站，4段雙線區(qū)間，區(qū)間長(zhǎng)度2.89公里，包含土建結(jié)構(gòu)、裝修和部分電氣安裝工程。

(一)GoodandServicesTax的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及解決措施

(1)從供應(yīng)商到分銷的零售環(huán)節(jié)，供應(yīng)鏈各階段的商品和服務(wù)供應(yīng)都征收GoodandServicesTax(商品及服務(wù)稅，當(dāng)?shù)匾卜Q為消費(fèi)稅，簡(jiǎn)稱GST)，GST可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅，當(dāng)銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，其差額需要繳納，反之當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅時(shí)，其差額可以索回。要想解決該方面的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，則需要盡量從具備GST發(fā)票開票資格且具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)的供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)材料物資，并可以鼓勵(lì)員工多與老顧客往來(lái)、消費(fèi)。同時(shí)，也要及時(shí)向當(dāng)?shù)卣蕡?bào)GST情況，做好GST稅費(fèi)抵扣事宜；(2)馬來(lái)西亞明文規(guī)定商戶在獲取關(guān)稅局寄發(fā)的GST許可郵件并擁有自己的GST稅號(hào)后，才可以在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中向?qū)Ψ绞杖ST，并且需要將稅款繳納給政府，這樣一來(lái)會(huì)出現(xiàn)商戶偽造成擁有GST稅號(hào)來(lái)向我方收取商品及服務(wù)稅，隨后暗自私吞商品及服務(wù)稅稅款。此時(shí)如果中方向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)抵扣時(shí)，將會(huì)被拒絕而造成稅款的損失。為了避免上述風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，則需要在交易過(guò)程中，通過(guò)登錄當(dāng)?shù)貙ｉT用來(lái)查詢GST稅號(hào)的網(wǎng)站來(lái)查詢其稅號(hào)真?zhèn)?，以免出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。

(二)CustomsDuty稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及解決措施

(1)開工前期，可能會(huì)由于材料物資進(jìn)場(chǎng)比較晚而導(dǎo)致報(bào)關(guān)清關(guān)混亂，此時(shí)需要海外項(xiàng)目提前做好財(cái)務(wù)先行準(zhǔn)備工作，以確保海外項(xiàng)目在開工前可以理順單據(jù)，為退稅核算奠定良好的基礎(chǔ)；(2)海外工程項(xiàng)目基本上是以國(guó)內(nèi)進(jìn)口為主，其中有些來(lái)自于施工公司，還有一部分來(lái)自于分包商，這樣就有可能誘發(fā)清關(guān)費(fèi)用糾紛。因此，在合同簽訂階段，需要對(duì)關(guān)稅的免稅額度、對(duì)分包商費(fèi)用分?jǐn)?、合理約束給予綜合考慮。

(三)PersonalIncomeTax稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及解決措施

與中國(guó)相比，馬來(lái)西亞個(gè)稅起征點(diǎn)比較高，加之中方員工工資是由國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)，此時(shí)已經(jīng)在國(guó)內(nèi)繳納個(gè)稅，從而誘發(fā)重復(fù)交稅現(xiàn)象。但是在馬來(lái)西亞也要遵循當(dāng)?shù)氐姆?，同樣需要在?dāng)?shù)乩U納個(gè)稅。此時(shí)，海外項(xiàng)目可以在當(dāng)?shù)貫橹蟹絾T工申報(bào)個(gè)稅，盡可能避免員工繳納更多的稅負(fù)。在海外繳納的個(gè)稅需要保留好個(gè)稅申報(bào)及繳納憑證，以便在國(guó)內(nèi)繳納員工個(gè)稅時(shí)可以抵消，避免重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生。另外，由于當(dāng)?shù)貍€(gè)稅有減免和退稅政策，企業(yè)可以對(duì)員工進(jìn)行個(gè)稅認(rèn)識(shí)培訓(xùn)，盡可能使員工個(gè)稅得到一定程度的減免。

五、總結(jié)

綜上所述，海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作具有一定的復(fù)雜性和重要性，需要結(jié)合項(xiàng)目所在國(guó)的稅收法規(guī)，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、施工、竣工結(jié)算階段所出現(xiàn)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出有效的解決措施，從而有效的降低項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)不斷的促進(jìn)企業(yè)海外工程項(xiàng)目實(shí)施的健康發(fā)展。

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作者：張凡成 單位：中鐵十七局集團(tuán)有限公司國(guó)際建設(shè)工程分公司