建設(shè)工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)方法及實(shí)例

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摘要：建設(shè)工程項(xiàng)目中的竣工決算是項(xiàng)目建設(shè)中重要的問(wèn)題，與審計(jì)之間密切相關(guān)。這項(xiàng)工作能夠使得項(xiàng)目在建設(shè)的過(guò)程中，資金的投入在一定的意義上得到更為合理的應(yīng)用，并且提升工程的決算質(zhì)量，使得工程的運(yùn)行具有更多的規(guī)范性，項(xiàng)目管理的意義更為突出。因此，對(duì)于工程項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)方法研究引起眾多企業(yè)以及專家的重視，需要結(jié)合實(shí)際應(yīng)用的案例對(duì)于其中存在的問(wèn)題進(jìn)行關(guān)注，并且結(jié)合學(xué)科中專業(yè)的思想理論對(duì)于問(wèn)題進(jìn)行解決。在我國(guó)社會(huì)目前的發(fā)展?fàn)顩r中，對(duì)于工程的投資數(shù)額增大，由于工程建設(shè)中存在的不同環(huán)境，對(duì)于審計(jì)工作都具有重要的影響，需要綜合性的進(jìn)行觀察研究。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程項(xiàng)目；竣工決算審計(jì)；問(wèn)題與措施

一、工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作的重要意義

在項(xiàng)目工程的建設(shè)中，對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目竣工的審計(jì)工作，能夠使得建筑項(xiàng)目的在不同階段中資產(chǎn)的投入，以及隨之產(chǎn)生的效益得到更為明確的呈現(xiàn)。在項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，需要結(jié)合項(xiàng)目的建設(shè)經(jīng)營(yíng)目的，保證資金能夠得到合理使用，并且在資金的流動(dòng)中關(guān)注其合法性，避免資金不安全問(wèn)題的產(chǎn)生。這一過(guò)程能夠使得項(xiàng)目的建設(shè)目的更好的實(shí)現(xiàn)，能夠有效地防止在項(xiàng)目建設(shè)不同階段中問(wèn)題的存在。

二、工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的方法研究

（一）實(shí)例的選取對(duì)象的基本狀況

本文以某地區(qū)大型的公共建設(shè)項(xiàng)目作為研究的對(duì)象，結(jié)合工作中存在的不同工作方面以及工作中存在的困難進(jìn)行問(wèn)題的提出與問(wèn)題的研究。在該公共項(xiàng)目的建設(shè)中，建設(shè)初期的規(guī)劃的建設(shè)規(guī)模與后期建設(shè)中實(shí)際的規(guī)模不同，工程建設(shè)的規(guī)模明顯的擴(kuò)大，這一問(wèn)題的出現(xiàn)使得項(xiàng)目建設(shè)中許多具體的資金投入問(wèn)題都發(fā)生了變化，對(duì)于竣工決算審計(jì)的工作帶來(lái)了困難。

（二）工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)范圍

在國(guó)家的相關(guān)規(guī)定中，對(duì)于審計(jì)的范圍進(jìn)行了明確，規(guī)定了在新建、擴(kuò)建的項(xiàng)目建設(shè)中，需要根據(jù)審批文件中所明確規(guī)定的內(nèi)容，對(duì)于竣工后的內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的檢驗(yàn)，同時(shí)關(guān)注其中費(fèi)用的記取，在本文中采取的實(shí)例中將會(huì)出現(xiàn)支出費(fèi)用的增加，決算審計(jì)的整體過(guò)程將會(huì)得到有關(guān)審計(jì)單位的全程關(guān)注。

（三）工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的工作關(guān)鍵

在工程項(xiàng)目的決算審計(jì)過(guò)程中，工作的關(guān)鍵需要與工作的程序進(jìn)行聯(lián)結(jié)，其中最為重要的點(diǎn)在于工程項(xiàng)目竣工后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工作，需要結(jié)合于審計(jì)的需求，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的編制以及審定，在此基礎(chǔ)上，需要應(yīng)用建設(shè)工程項(xiàng)目投資中的具體項(xiàng)目文件進(jìn)行審核，此外，對(duì)于工作的實(shí)際效率進(jìn)行審核，確定投資的收益等問(wèn)題。（1）工程項(xiàng)目竣工后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工作。工程竣工后財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)工作需要結(jié)合許多基礎(chǔ)性的文件，對(duì)于不同建設(shè)項(xiàng)目中資金的應(yīng)用進(jìn)行匯總，并且根據(jù)國(guó)家在財(cái)會(huì)工作中規(guī)定的最新相關(guān)要求，對(duì)于工作進(jìn)行細(xì)化的管理。財(cái)務(wù)報(bào)表的工作與財(cái)務(wù)工作的其他工作過(guò)程之間具有密切的聯(lián)系，需要結(jié)合不同工作階段中的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表工作進(jìn)行相關(guān)的審核。其中，最為重要的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，這是對(duì)于工程整體建設(shè)過(guò)程中財(cái)務(wù)相關(guān)支出的總體總結(jié)，具有全局性的影響。在此之外，還需要根據(jù)工作中不同的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)于相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整理，使得其在表現(xiàn)形式上能夠符合于應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)，其中對(duì)于交付使用的資產(chǎn)需要進(jìn)行核實(shí)審查，關(guān)注資產(chǎn)的交付狀況。在表格的羅列中，需要關(guān)注計(jì)劃中的相關(guān)內(nèi)容與實(shí)際記錄的內(nèi)容，相關(guān)的人員需要參照實(shí)物對(duì)于這些不同的審核內(nèi)容進(jìn)行清點(diǎn)與核實(shí)，保持賬目中的記錄與實(shí)際的資產(chǎn)之間具有對(duì)應(yīng)性。（2）對(duì)于資金的使用問(wèn)題需要進(jìn)行特別的關(guān)注。對(duì)于資金使用的相關(guān)問(wèn)題，需要進(jìn)行密切的關(guān)注，使得資金的應(yīng)用能夠符合于相關(guān)的規(guī)定。在資金的應(yīng)用過(guò)程中，需要對(duì)于資金的來(lái)源以及資金的應(yīng)用進(jìn)行雙向的關(guān)注，防止來(lái)源不明的相關(guān)資金流入到項(xiàng)目的建設(shè)當(dāng)中來(lái)。此外，還需要關(guān)注資金的應(yīng)用狀況，避免不合法的進(jìn)行資金的使用以及資金的侵占，導(dǎo)致資金應(yīng)用中問(wèn)題的出現(xiàn)與產(chǎn)生。同時(shí)對(duì)于資金的應(yīng)用進(jìn)行明確的規(guī)定，盡量的節(jié)約工程建設(shè)中資金的使用，使得每一項(xiàng)資金都能夠物盡其用。（3）按照程序?qū)τ谫Y產(chǎn)的交付進(jìn)行審核。在資產(chǎn)的交付過(guò)程中，需要按照相關(guān)的程序?qū)τ谫Y產(chǎn)交付中的細(xì)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行審核。應(yīng)用前一階段整理的相關(guān)表格，對(duì)于資產(chǎn)交付中的所有內(nèi)容進(jìn)行關(guān)注，根據(jù)細(xì)節(jié)關(guān)注審核中的要點(diǎn)問(wèn)題。此外，對(duì)于工程使用的物資需要進(jìn)行另行處理，在工程中能夠應(yīng)用的物資于工程結(jié)束后的使用價(jià)值有限或者失去原有的應(yīng)用價(jià)值，需要相關(guān)的管理者對(duì)于這些財(cái)物進(jìn)行處理，避免在物資的移交中對(duì)于下一單位的管理造成困難。同時(shí)，需要對(duì)于這一過(guò)程進(jìn)行明確的記錄，防止財(cái)產(chǎn)的管理漏洞出現(xiàn)。

（四）對(duì)于概算中執(zhí)行實(shí)際狀況的關(guān)注

在竣工決算中，需要對(duì)于實(shí)際的概算執(zhí)行狀況進(jìn)行關(guān)注，使得概算的應(yīng)用計(jì)劃與概算的應(yīng)用執(zhí)行能夠呈現(xiàn)出契合的局面。對(duì)于實(shí)際執(zhí)行狀況的分析，能夠折射出工程建設(shè)整體中的實(shí)際狀況，使得工程的計(jì)劃與執(zhí)行之間能夠具有更為密切的聯(lián)系。審計(jì)人員在實(shí)施相關(guān)工作的過(guò)程中，需要對(duì)于工程中超出概算的部分進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注，根據(jù)各種文件審計(jì)這種超出概算的狀況是否正常。在審計(jì)的過(guò)程中，還需要根據(jù)審計(jì)中不同的因素對(duì)于概算進(jìn)行全局性的再次觀察。例如，在文中提到的案例中，由于后期建設(shè)工期的延長(zhǎng)以及建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大，在應(yīng)用的過(guò)程中出現(xiàn)了之處資金數(shù)量的增加。同時(shí)，在管理的相關(guān)費(fèi)用概算審核中，由于一些管理項(xiàng)目的審核較為困難，需要根據(jù)其中的細(xì)節(jié)部分，應(yīng)對(duì)于相關(guān)的文件，對(duì)于管理中資金的應(yīng)用進(jìn)行精細(xì)化的分析，確定資金使用的合理性。

（五）對(duì)于超計(jì)劃投資的審計(jì)方式

在工程的建設(shè)中，這種狀況的出現(xiàn)較為正常，需要結(jié)合工程建設(shè)的實(shí)際過(guò)程，對(duì)此進(jìn)行審計(jì)。在初步的審計(jì)中，需要對(duì)于施工的合同、初步的施工概算以及后期的補(bǔ)充部分進(jìn)行關(guān)注，對(duì)于超出概算的合理性進(jìn)行關(guān)注。其后，需要按照精確的設(shè)計(jì)過(guò)程中，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)中各項(xiàng)詳細(xì)的財(cái)務(wù)支出以及入賬內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，不僅需要對(duì)于其中的數(shù)目進(jìn)行關(guān)注，也需要根據(jù)關(guān)注應(yīng)用的合理性。最后的項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程較為專業(yè)化，需要對(duì)于建設(shè)中應(yīng)用的圖紙等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，結(jié)合實(shí)際中的財(cái)務(wù)狀況，以及建設(shè)的狀況，對(duì)于建設(shè)的合理性以及資金的應(yīng)用進(jìn)行分析。例如，在實(shí)例中的工程建設(shè)中，存在著建設(shè)中員工的飲食供給這一支出，經(jīng)過(guò)對(duì)于員工的調(diào)查以及現(xiàn)場(chǎng)的核實(shí)，發(fā)現(xiàn)這一狀況屬實(shí)，但是在相關(guān)前期提交申請(qǐng)報(bào)告中，沒(méi)有相關(guān)的文件，這部分的支出屬于超概算外項(xiàng)目，需要相關(guān)的人員進(jìn)行提前的申請(qǐng)方能符合于規(guī)定。

（六）嚴(yán)格審查施工簽證和設(shè)計(jì)變更

對(duì)于工程量大、費(fèi)用高的簽證，審計(jì)人員應(yīng)該深入現(xiàn)場(chǎng)核查，即便有些是隱蔽工程也要去現(xiàn)場(chǎng)查看。對(duì)于設(shè)計(jì)變更也是一樣，設(shè)計(jì)變更不都是增加費(fèi)用，也有相當(dāng)一部分設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致費(fèi)用減少，但由于利益驅(qū)動(dòng)，施工單位往往不主動(dòng)編制減少費(fèi)用的變更結(jié)算，而是只編制增加費(fèi)用的變更結(jié)算，甚至有的變更經(jīng)仔細(xì)分析后會(huì)發(fā)現(xiàn)，變更就是為了增加費(fèi)用而與施工、與工程沒(méi)有直接聯(lián)系。有的施工單位在中標(biāo)之后，想盡辦法與設(shè)計(jì)單位人員拉關(guān)系，讓設(shè)計(jì)人員擴(kuò)大設(shè)計(jì)工程量，即材料用量，這樣施工就會(huì)有剩余材料，其結(jié)果是，甲方多支付建筑安裝工程費(fèi)用給施工單位、項(xiàng)目建設(shè)成本也增加，而且施工單位既多結(jié)算了材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)，又有剩余材料利潤(rùn)。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)，核準(zhǔn)、核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目投資，盤(pán)點(diǎn)交付使用資產(chǎn)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效益，總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，以保障列決建設(shè)資金的準(zhǔn)確合理、合規(guī)合法，保證工程項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)的真實(shí)有效，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理水平的提高，為工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收和承建單位的考核兌現(xiàn)提供依據(jù)，需要對(duì)于工作給予足夠的重視。

參考文獻(xiàn)

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作者：方俊 李國(guó)勛 陳輝 單位：國(guó)網(wǎng)安徽省電力有限公司合肥供電公司