公路工程施工階段審計難點(diǎn)及建議

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【摘要】由于工作的需要，我先后參加了云南待功高速公路、云南曲陸高速公路、蒙文硯高速公路等公路工程的審計，根據(jù)筆者參與公路工程全過程跟蹤審計的經(jīng)驗，研討公路工程施工階段審計的難點(diǎn)，并根據(jù)公路工程審計的難點(diǎn)，提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】公路工程；施工階段審計；難點(diǎn)；建議

引言

公路工程審計是控制公路工程投資的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，工程審計主要采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等手段，公正行使權(quán)力，確保該項目的總投資控制在計劃投資范圍內(nèi)，力爭使工程總造價降低。本文從公路工程在施工階段的審計，分析公路工程審計的難點(diǎn)，從而給出合理的建議。

1公路工程施工階段審計的難點(diǎn)

1.1工程量清單、工程量清單計價文件的審計難點(diǎn)

（1）招標(biāo)人對施工招標(biāo)文件編制不夠重視。招標(biāo)文件部分條款約定不夠清晰、明確，對某些事項考慮不夠周全，甚至某些條款與工程量清單計價規(guī)范存在矛盾。這些都會影響工程量清單、工程量清單計價文件的審核工作。招標(biāo)文件編制的好壞，相關(guān)條款和計量方法約定的清晰程度、考慮周全與否都會對工程量清單、工程量清單計價文件審核帶來較大影響。此外一旦招標(biāo)、簽訂施工合同后，在工程實施過程中這些條款和計量方法很容易與承包人發(fā)生歧義或爭議，增加建設(shè)項目投資控制難度。（2）招標(biāo)所用圖紙設(shè)計深度不夠，部分設(shè)計內(nèi)容不明確或不準(zhǔn)確，工程量清單、清單計價文件審核時無從判斷，影響工程量清單、清單計價文件審核的準(zhǔn)確性。（3）工程量清單編制質(zhì)量較差，項目特征描述與圖紙不吻合或表述不清楚、不完整。編制的工程量清單在實際施工時出現(xiàn)較多漏項、缺項情況；工程量清單有部分子目存在與設(shè)計圖紙脫節(jié)情況；清單工程數(shù)量與施工圖紙數(shù)量差異較大等；有些工程量清單編制說明存在大而空、不具體、缺乏針對性的現(xiàn)象。這些情況較容易造成投標(biāo)人誤解從而增加了工程量清單、清單計價文件審核難度。（4）編制工程量清單計價文件時，由于編制時間緊迫、沒有進(jìn)行施工現(xiàn)場調(diào)研、沒有仔細(xì)分析施工組織方案。（5）一些特殊材料或新型材料難以市場詢價，編制或?qū)徍巳藛T對一些特殊施工工藝不熟悉。

1.2計量支付方面的審計難點(diǎn)

1.2.1計量支付滯后計量支付滯后在各建設(shè)項目十分普遍，并引起一系列的負(fù)面影響：影響工程進(jìn)度、質(zhì)量；預(yù)付工程款、統(tǒng)供材料款不能按合同規(guī)定時間足額扣回；產(chǎn)生大量工程借款；出現(xiàn)倒賣統(tǒng)供材料事件；拖欠農(nóng)民工工資。計量支付滯后原因分析：（1）承包人內(nèi)部管理問題。由于造價人員短缺或?qū)I(yè)水平不高或資料編制上報不及時等自身問題，影響計量支付。（2）設(shè)計深度不夠，設(shè)計錯漏較多，設(shè)計單位調(diào)整施工圖紙的時間、周期較長。（3）設(shè)計變更申報批復(fù)周期過長，新增單價未及時申報批復(fù)。（4）計量支付規(guī)定的制約。（5）業(yè)主資金緊張。

1.2.2計量支付違規(guī)主要有以下幾方面：（1）合同文件“計量規(guī)則”明確不單獨(dú)計量的項目仍單獨(dú)計量。一種原因是由于角度不同、利益不同導(dǎo)致對“計量規(guī)則”的理解不同，另一種原因可能是甲、乙雙方為了補(bǔ)償承包人，而故意“誤解”。（2）合同文件計量條款相互矛盾，計量規(guī)則規(guī)定不單獨(dú)計量的項目，又在工程量清單中列項。

1.3地質(zhì)資料與實際工程引起工程造價的變化難以控制

（1）土石方工程實際土石比與設(shè)計土石比存在偏差，會引起造價的變化，招標(biāo)圖紙上明確了土石比例，但由于高速公路地形復(fù)雜，地勘資料不能完全反映工程土石比實際情況，當(dāng)這種情況發(fā)生時，承包單位就會以各種理由提高土石比例，造成工程造價較難控制。（2）基坑、邊坡、橋梁樁基開挖過程中地質(zhì)變化因素引起造價變化，由于地質(zhì)變化將引起橋梁樁基綜合單價大幅度提高。

1.4隱蔽工程、索賠工程的真實性和準(zhǔn)確性不易把控

在高速公路建設(shè)中，存在較多的隱蔽工程，如鋼筋工程、軟基換填處理、邊坡錨桿錨索、橋涵臺背回填等。這些隱蔽工程是否真實發(fā)生不易確定，僅通過竣工資料無法準(zhǔn)確反映各類隱蔽工程的實際施工數(shù)量。一些產(chǎn)生索賠的項目無存留的痕跡，如水毀工程中的半成品工程或儲備的鋼筋水泥等物資，實際是否存在該類索賠事項以及索賠的數(shù)量難以確定。誘發(fā)變更工程的責(zé)任鑒定及實際變更工程數(shù)量的確定容易產(chǎn)生質(zhì)疑，審核工作一般為事后認(rèn)定，欠缺可供利用的第一手原始資料。

1.5臨時工程和臨時設(shè)施對工程造價的影響

在路基工程施工期間，一般要求先做臨時排水設(shè)施，以防止工程或附近農(nóng)田、建筑物及其他設(shè)施受到?jīng)_刷、淤積，保持施工場地內(nèi)排水處于良好狀態(tài)，施工工作面上或工作段內(nèi)不積水，從而保證正常的挖方或填方的作業(yè)。但是，部分承包人對臨時排水設(shè)施的重視不夠，修建不規(guī)范，不能滿足及時排除地表水的要求。一旦降雨或地下水涌出時，不能及時排除的積水將會浸泡路基或滲入邊坡，導(dǎo)致路基原狀土軟化承載力達(dá)不到設(shè)計及技術(shù)規(guī)范的要求，邊坡浸水內(nèi)聚力降低失穩(wěn)坍塌，進(jìn)而引發(fā)變更或索賠事項。這種類型的變更索賠一般發(fā)生的金額較大，且工程師在審計過程中較難追述事實的真相。

1.6爭議問題的解決

在過程審核和完工結(jié)算審核過程中，難免會出現(xiàn)全過程審計服務(wù)單位和接受審計單位對審核事項的定性和處理存在不同的認(rèn)識和理解（即所謂的爭議）。爭議的主要原因有兩方面：一是接受審計單位未能充分的理解相關(guān)法律和法規(guī)、對某些事項的看法基于一種習(xí)慣性做法、或根據(jù)項目實際情況在特定條件下做出的違反合同約定的決策等；另一方面，我們審計人員運(yùn)用審計技術(shù)和方法不當(dāng)，對某些審計事實認(rèn)識不清，未能根據(jù)項目實際情況實事求是的分析和識別，原則性和靈活性未能有機(jī)的結(jié)合。

2公路工程施工階段審計的建議

針對以上公路工程施工階段審計的難點(diǎn)，建議如下：

2.1工程量清單、工程量清單計價文件審計的建議

（1）為解決招標(biāo)工程量清單編制問題，選派具有豐富實踐經(jīng)驗，熟悉技術(shù)規(guī)范、熟悉圖形算量軟件，熟悉CAD軟件的專業(yè)技術(shù)人員組成審計小組，全面負(fù)責(zé)清單工程量的審計工作。（2）建立健全質(zhì)量內(nèi)控制度，設(shè)有質(zhì)量監(jiān)督部和專家技術(shù)督導(dǎo)組，負(fù)責(zé)全過程的質(zhì)量控制和技術(shù)指導(dǎo)，完全能抓住招標(biāo)工程量清單編制中的重點(diǎn)，解決招標(biāo)工程量清單編制較差的問題。（3）針對招標(biāo)工程量清單編制的重點(diǎn)、難點(diǎn)和存在的質(zhì)量通病，可以采用如下對策和方法：①準(zhǔn)確計算工程量，按照設(shè)計方案圖紙，準(zhǔn)確的計算出各項目的圖紙工程量，以確定最終的項目工程量。②現(xiàn)場踏勘，到工程項目所在區(qū)現(xiàn)場查看，充分了解掌握施工組織情況，合理審計相應(yīng)的定額子目。

2.2計量支付方面審計的建議

（1）加強(qiáng)對承包人管理的審計，要求承包人認(rèn)真對待資料的整理收集，認(rèn)真履行合同，把計量人員納入履行合同的主要人員之列，及時、完整地上報計量資料。（2）要求設(shè)計單位嚴(yán)格履行合同，提高設(shè)計質(zhì)量，及時出具設(shè)計資料。（3）督促建設(shè)單位各部門、監(jiān)理單位、設(shè)計單位及時辦理設(shè)計完善、變更、及時批復(fù)新增單價、認(rèn)真履行計量規(guī)則等。（4）根據(jù)實際情況適當(dāng)調(diào)整不科學(xué)的計量支付辦法。如“統(tǒng)供材料款應(yīng)在供貨當(dāng)月計量支付中扣回”等。（5）對計量條款故意“誤解”的情況，應(yīng)堅決制止，嚴(yán)格執(zhí)行合同約定。

2.3隱蔽工程、索賠工程的審計建議

（1）首先查詢承包人在施工過程中保留的足夠證據(jù)，如隱蔽工程的竣工資料里面附的檢查評定資料，還應(yīng)附完整的測量記錄和施工過程中的影像資料。（2）對于存在較大索賠風(fēng)險的部位，不但要及時審查完工的半成品和成品的影像資料，還應(yīng)審計針對該部位采取預(yù)防措施的材料物資憑據(jù)和預(yù)防措施的實體影像，以備萬一發(fā)生意外情形時提供索賠證據(jù)的充分性、完整性。（3）對于變更原因的真實性及合理性，僅憑提供的變更資料還不能真實反映的，還應(yīng)進(jìn)一步分析變更前工程的施工情況及原設(shè)計的完善程度，原設(shè)計的施工方案是否合理，實際施工是否按審批的施工方案執(zhí)行等，通過多方查找線索，確保審查成果的客觀公正。

2.4爭議問題的審計建議

（1）選派經(jīng)驗豐富、綜合素質(zhì)更高的造價跟蹤審計人員擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人和技術(shù)負(fù)責(zé)人，提升跟蹤審計服務(wù)組各成員的政策理論水平，在堅持原則情況下，體現(xiàn)適度的靈活性。在個性方面，跟蹤審計人員需要具有能夠應(yīng)付各種情況的能力尤其是溝通、協(xié)調(diào)能力，在不同的審計業(yè)務(wù)中碰到不斷變化的環(huán)境時可以及時進(jìn)行自我調(diào)整，能夠把審計服務(wù)活動的專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)換成通俗易懂的語言，促使接受審計服務(wù)的單位正確面對存在的問題。同時，在跟蹤審計服務(wù)過程中應(yīng)保持審慎原則：即注重實事求是，用證據(jù)說話，不隨便發(fā)表尚不成熟的意見。（2）在進(jìn)行跟蹤審計意見溝通前應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)容的復(fù)核，并注意對相關(guān)事項進(jìn)行反復(fù)討論和論證，特別是對爭議問題的陳述條理清晰，事實清楚，依據(jù)充分。（3）在跟蹤審計服務(wù)過程中，應(yīng)加強(qiáng)與工程管理各參與方的溝通，充分了解事項的背景和管理過程，收集相關(guān)真實、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認(rèn)真征求和聽取各方的意見，以利于對事項的準(zhǔn)確定性做出充分判斷。

3結(jié)束語

綜上所述，云南省的公路工程項目越來越多，對于基層審計工作人員來說，接觸最多的就是施工階段的跟蹤審計工作，因此認(rèn)識和把握好公路審計的難點(diǎn)，并根據(jù)具體的難點(diǎn)給出相應(yīng)的對策建議，有利于工作上提高風(fēng)險防范意識、降低風(fēng)險，提高工作效率，提升公路工程審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]陳裕卿.淺議高速公路工程竣工決算審計重點(diǎn)與方法[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2014（5）：244-245.

[2]陳偉.論公路工程全過程跟蹤審計的難點(diǎn)[J].廣東科技，2014（14）：39，31.

作者：劉江萍 單位：云南云達(dá)工程造價咨詢有限公司