國際工程公司管理會計(jì)體系構(gòu)建
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一、管理會計(jì)的基本概念
管理會計(jì)是以完善公司內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，通過收集、整理、加工各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為公司各層級管理者提供決策支持信息。管理會計(jì)體系由預(yù)算、成本核算、費(fèi)用控制、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析和績效評價體系等組成。
（一）主營業(yè)務(wù)
國際工程公司主要通過在全球范圍內(nèi)承接EPC（EngineeringProcurement&Construction）總承包項(xiàng)目，為業(yè)主提供設(shè)計(jì)、采購、施工和開車指導(dǎo)等服務(wù)獲得收入和利潤。
（二）典型組織機(jī)構(gòu)
國際工程公司典型組織機(jī)構(gòu)除常設(shè)市場營銷部門、職能管理部門和生產(chǎn)部門外，為確保EPC項(xiàng)目順利執(zhí)行，一般可設(shè)立臨時性質(zhì)的項(xiàng)目部，成員由項(xiàng)目主任、項(xiàng)目經(jīng)理、設(shè)計(jì)經(jīng)理、采購經(jīng)理、施工經(jīng)理、合同工程師、費(fèi)用控制工程師等組成，其中項(xiàng)目主任由公司管理層成員兼任，其他成員由各相關(guān)部門派出。
（三）成本費(fèi)用構(gòu)成和特性
國際工程公司的成本費(fèi)用主要由運(yùn)營費(fèi)用和項(xiàng)目成本構(gòu)成：運(yùn)營費(fèi)用包括為承接項(xiàng)目所發(fā)生的營銷費(fèi)用、公司運(yùn)行所發(fā)生的管理費(fèi)用和生產(chǎn)部門所發(fā)生的費(fèi)用（含生產(chǎn)人員的人工成本）等；項(xiàng)目成本包括項(xiàng)目人工費(fèi)用和非人工費(fèi)用。項(xiàng)目人工費(fèi)用是指項(xiàng)目在實(shí)施過程中使用人員所消耗的人工時費(fèi)用。典型EPC總承包項(xiàng)目的非人工費(fèi)用包括設(shè)備材料采購費(fèi)用、施工分包費(fèi)用、設(shè)計(jì)分包費(fèi)用和其他直接費(fèi)用等。對于國際工程公司而言，運(yùn)營費(fèi)用為相對固定費(fèi)用，項(xiàng)目成本為其變動成本。
三、預(yù)算管理體系
（一）預(yù)算管理體系概述
（1）國際工程公司預(yù)算是指在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃、工作目標(biāo)，對公司各種資源和經(jīng)營行為所做的預(yù)期安排。國際工程公司預(yù)算按其涉及內(nèi)容可分為運(yùn)營費(fèi)用預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算。
（2）運(yùn)營費(fèi)用預(yù)算是對國際工程公司年度營銷費(fèi)用、管理費(fèi)用和生產(chǎn)部門所發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行的估算，運(yùn)營費(fèi)用預(yù)算按年度編制。
（3）項(xiàng)目預(yù)算是依據(jù)項(xiàng)目合同、報價和進(jìn)度計(jì)劃對項(xiàng)目執(zhí)行全過程收入及所消耗各種資源（包括人力、材料、機(jī)具、資金等）費(fèi)用進(jìn)行的估算。項(xiàng)目預(yù)算按項(xiàng)目執(zhí)行周期（可能跨年度）編制。項(xiàng)目預(yù)算分為收入預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算，本文重點(diǎn)討論項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算。
（二）預(yù)算管理制度建設(shè)
為完善預(yù)算管理體系，明確管理機(jī)構(gòu)、職責(zé)和方法，國際工程公司應(yīng)建立預(yù)算管理制度，如預(yù)算管理辦法、運(yùn)營費(fèi)用預(yù)算管理規(guī)定、項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算管理規(guī)定等。
（三）預(yù)算編制與變更
1．運(yùn)營費(fèi)用預(yù)算編制與變更
（1）運(yùn)營費(fèi)用預(yù)算編制程序。運(yùn)營費(fèi)用預(yù)算一般由市場營銷部門、職能管理部門和生產(chǎn)部門按照年度進(jìn)行編制，預(yù)算管理部門審核，公司預(yù)算管理委員會審批。
（2）運(yùn)營費(fèi)用預(yù)算編制方法。國際工程公司運(yùn)營費(fèi)用相對固定，因此各項(xiàng)運(yùn)營費(fèi)用預(yù)算可以參照前三年實(shí)際發(fā)生的運(yùn)營費(fèi)用，結(jié)合當(dāng)年工作計(jì)劃調(diào)整編制。
（3）運(yùn)營費(fèi)用預(yù)算變更。為確保預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，經(jīng)批準(zhǔn)的運(yùn)營費(fèi)用預(yù)算一般情況下不允許變更。如果經(jīng)營環(huán)境或編制預(yù)算基準(zhǔn)發(fā)生變化，需由預(yù)算執(zhí)行部門提出申請、預(yù)算管理部門審核，并經(jīng)預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)后方可變更。
2．項(xiàng)目預(yù)算編制與變更
（1）項(xiàng)目預(yù)算編制的依據(jù)。項(xiàng)目預(yù)算編制的依據(jù)一般包括項(xiàng)目合同、報價文件、談判紀(jì)要、執(zhí)行策劃、市場價格信息和內(nèi)部價格書（Price-Book）等。
（2）項(xiàng)目預(yù)算編制程序。項(xiàng)目預(yù)算一般由專職預(yù)算工程師和項(xiàng)目部共同編制，經(jīng)預(yù)算管理部門審核、預(yù)算管理委員會審批后，下達(dá)給項(xiàng)目部作為費(fèi)用控制基準(zhǔn)。
（3）項(xiàng)目預(yù)算編制方法。①項(xiàng)目收入預(yù)算、工程款收款預(yù)算按照項(xiàng)目合同、與業(yè)主結(jié)算方式、工程進(jìn)度計(jì)劃和收款計(jì)劃等進(jìn)行編制。②人工費(fèi)用預(yù)算編制方法。人工費(fèi)用預(yù)算按項(xiàng)目人工時預(yù)算和以國際工程公司運(yùn)營費(fèi)用為基礎(chǔ)、模擬內(nèi)部交易測算的人工時平均單價進(jìn)行估算。即：項(xiàng)目人工費(fèi)用預(yù)算=項(xiàng)目人工時預(yù)算×人工時平均單價；其中項(xiàng)目人工時預(yù)算依據(jù)項(xiàng)目合同、工作范圍（WorkBreakdownStructure，WBS）、人工時定額及項(xiàng)目部提供的項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目人力計(jì)劃進(jìn)行估算。人工時平均單價按年度測算，每年一次：人工時平均單價=年度運(yùn)營成本/年度有效人工時總數(shù)。③設(shè)備材料采購費(fèi)用預(yù)算依據(jù)設(shè)備材料采購清單、報價資料和市場價格進(jìn)行估算。④施工分包費(fèi)用預(yù)算依據(jù)工程量清單、報價資料、分包人工、輔助材料和施工機(jī)械租用的市場價格進(jìn)行估算。⑤設(shè)計(jì)分包費(fèi)用預(yù)算按照報價資料、分包合同（如有）或分包方所消耗的人工時及人工時單價進(jìn)行估算。⑥其他直接費(fèi)用預(yù)算依據(jù)費(fèi)用具體情況、利率、費(fèi)率和積累的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等進(jìn)行估算。
（4）項(xiàng)目預(yù)算變更。為確保預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算一般情況下不允許變更。但在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，如果出現(xiàn)合同范圍變化、發(fā)生索賠等事項(xiàng)時，需由項(xiàng)目經(jīng)理提出申請、預(yù)算管理部門審核，經(jīng)預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)后方可變更。
四、成本核算體系
（一）成本核算制度建設(shè)
為明確核算對象、核算內(nèi)容和職責(zé)，國際工程公司應(yīng)建立核算管理制度，如運(yùn)營費(fèi)用核算規(guī)定、項(xiàng)目費(fèi)用核算規(guī)定等。
（二）成本核算對象選擇
1．運(yùn)營費(fèi)用歸集對象依據(jù)國際工程公司組織機(jī)構(gòu)，對于發(fā)生的營銷費(fèi)用、管理費(fèi)用、生產(chǎn)部門費(fèi)用分別按市場營銷部門、職能管理部門和生產(chǎn)部門進(jìn)行歸集。
2．成本核算對象選擇按照國際工程公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇工程項(xiàng)目作為成本核算的對象，并對承接的每一個項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算。
（三）成本核算內(nèi)容
（1）運(yùn)營費(fèi)用核算內(nèi)容包括工資薪酬、差旅費(fèi)用、辦公費(fèi)用、招待費(fèi)用、維修費(fèi)用等，并與運(yùn)營費(fèi)用分類相一致。
（2）項(xiàng)目成本核算內(nèi)容包括項(xiàng)目發(fā)生的人工費(fèi)用、累計(jì)實(shí)際發(fā)生設(shè)備材料采購費(fèi)用、施工分包費(fèi)用、設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)用和其他直接費(fèi)用等，并與項(xiàng)目費(fèi)用分類相一致。
（四）成本核算方法
1．運(yùn)營費(fèi)用核算方法
（1）各部門實(shí)際發(fā)生的工資薪酬按照人員工資、獎金、社會保險、福利、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)等按部門分別核算。
（2）各部門實(shí)際發(fā)生差旅費(fèi)用、辦公費(fèi)用、招待費(fèi)用、維修費(fèi)用等按部門和費(fèi)用類別分別核算。
2．項(xiàng)目成本核算方法
（1）項(xiàng)目實(shí)耗人工費(fèi)核算。項(xiàng)目實(shí)耗人工費(fèi)=∑（項(xiàng)目實(shí)耗個人人工時×個人人工時單價）；項(xiàng)目實(shí)耗個人人工時可以通過國際工程公司建立的人工時信息系統(tǒng)獲得，個人人工時單價可以通過測算確定，每年一次，并采用“一人一價”。
（2）項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的設(shè)備材料采購費(fèi)用、施工分包費(fèi)用、設(shè)計(jì)分包費(fèi)用和其他直接費(fèi)用等按費(fèi)用類別分別核算。
五、費(fèi)用控制體系
（一）費(fèi)用控制體系概述
國際工程公司承接項(xiàng)目的目的是通過項(xiàng)目執(zhí)行，在為客戶提供服務(wù)的同時獲得利潤。費(fèi)用控制就是在保證公司和項(xiàng)目正常運(yùn)行前提下，通過對各項(xiàng)費(fèi)用采取預(yù)測、比較、控制、分析報告等手段，將費(fèi)用控制在批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi)，并盡可能節(jié)省費(fèi)用的過程。
（二）費(fèi)用控制制度建設(shè)
為明確費(fèi)用控制的職責(zé)、程序、控制方法和審批權(quán)限，國際工程公司應(yīng)制定相應(yīng)制度，如公司費(fèi)用控制辦法、運(yùn)營費(fèi)用開支規(guī)定、項(xiàng)目費(fèi)用開支規(guī)定等。
（三）運(yùn)營費(fèi)用控制
市場營銷部門、職能管理部門和生產(chǎn)部門在發(fā)生費(fèi)用時，首先由財(cái)務(wù)部門對原始票據(jù)的合法性進(jìn)行審核，然后由費(fèi)用控制部門對費(fèi)用是否控制在預(yù)算內(nèi)進(jìn)行審核，再由授權(quán)審批人員進(jìn)行審批（如部門主任、公司管理層等）。
（四）項(xiàng)目費(fèi)用控制
1．項(xiàng)目費(fèi)用控制措施
（1）人工費(fèi)用控制措施。如前所述，項(xiàng)目人工費(fèi)用主要由項(xiàng)目消耗的人工時和人工時單價決定。因此，為控制人工費(fèi)用，一方面需要提高勞動生產(chǎn)率，降低項(xiàng)目的人工時消耗；另一方面，需要對國際工程公司運(yùn)營費(fèi)用進(jìn)行控制，以降低人工時單價。另外，項(xiàng)目部還需要合理確定參加項(xiàng)目人員的結(jié)構(gòu)（因?yàn)椴煌燃壢藛T的單價不同）。
（2）設(shè)備材料采購費(fèi)用控制。對于設(shè)備材料，可以通過項(xiàng)目招標(biāo)的方式控制采購費(fèi)用；對于通用設(shè)備及大宗材料還可采用多項(xiàng)目集中采購的方式控制采購費(fèi)用。
（3）施工分包和其他服務(wù)分包費(fèi)用控制。對于項(xiàng)目施工分包和其他服務(wù)分包，也可通過項(xiàng)目招標(biāo)的方式控制分包費(fèi)用。
（4）稅費(fèi)控制。項(xiàng)目涉及的稅費(fèi)主要包括營業(yè)稅、增值稅、印花稅等，可以在項(xiàng)目執(zhí)行的初期，根據(jù)項(xiàng)目所在地稅法規(guī)定對項(xiàng)目的稅費(fèi)進(jìn)行籌劃。
（5）其他直接費(fèi)用控制。如對差旅費(fèi)用控制，可以按照制訂的差旅計(jì)劃，采取控制出差人數(shù)和交通工具乘坐標(biāo)準(zhǔn)等措施。
2．費(fèi)用支出審批權(quán)限設(shè)置國際工程公司承接的項(xiàng)目一般包括工程咨詢、工程設(shè)計(jì)、項(xiàng)目管理、工程總承包（EPC）等，可以按照承接項(xiàng)目的合同額、性質(zhì)和規(guī)模大小對項(xiàng)目進(jìn)行分類，并按項(xiàng)目的類別對項(xiàng)目經(jīng)理審批權(quán)限進(jìn)行設(shè)定，不同類別項(xiàng)目經(jīng)理的權(quán)限亦不同。
3．費(fèi)用支出審批流程項(xiàng)目費(fèi)用支出一般分為以合同方式支出和以非合同方式報銷兩種方式。以合同方式支出審批包括簽訂合同的審批流程和支付的審批流程。
（1）合同審批流程。項(xiàng)目執(zhí)行過程中，對于設(shè)備材料采購、施工分包、設(shè)計(jì)分包等均要求與供應(yīng)商、施工、設(shè)計(jì)分包商簽訂合同，并需要進(jìn)行詢價、招標(biāo)和比價。簽訂合同時，首先由合同工程師、費(fèi)用控制工程師審核，然后由項(xiàng)目經(jīng)理按照授權(quán)審批，如超過項(xiàng)目經(jīng)理審批權(quán)限，需要由項(xiàng)目主任審批。
（2）以合同方式支付的審批流程。合同簽訂后需要對外付款時，首先需要費(fèi)用控制工程師審核本次付款的時間和金額是否符合合同條款；再由項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目主任在其授權(quán)范圍內(nèi)審批。
（3）費(fèi)用報銷審批流程。項(xiàng)目發(fā)生的差旅費(fèi)用、辦公費(fèi)用等，在報銷時首先需要費(fèi)用控制工程師審核本次報銷的金額是否控制在預(yù)算內(nèi)，再由項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目主任按照授權(quán)審批。
4．項(xiàng)目凈現(xiàn)金流控制國際工程公司的現(xiàn)金流主要來源于承接項(xiàng)目的現(xiàn)金流，因此，要控制整個公司的現(xiàn)金流就需要控制每個項(xiàng)目的現(xiàn)金流，并以保證每個項(xiàng)目累計(jì)凈現(xiàn)金流為正為原則。項(xiàng)目凈現(xiàn)金流=∑項(xiàng)目收款額-∑（項(xiàng)目人工費(fèi)支出+設(shè)備材料采購支出+設(shè)計(jì)分包支出+其他直接費(fèi)用支出）。
5．項(xiàng)目結(jié)算項(xiàng)目結(jié)算包括與業(yè)主的結(jié)算和與供應(yīng)商和分包商的結(jié)算。與業(yè)主的結(jié)算一般包括按月進(jìn)行的中間結(jié)算和完工結(jié)算。與采購供應(yīng)商的結(jié)算，一般按照設(shè)備材料的制作進(jìn)度和節(jié)點(diǎn)（如合同簽訂、制造過程檢驗(yàn)、出廠檢驗(yàn)、運(yùn)抵施工現(xiàn)場、安裝完成等）進(jìn)行結(jié)算。與施工分包商和其他服務(wù)分包商的結(jié)算，也可分為按月度進(jìn)行的中間結(jié)算和完工結(jié)算。項(xiàng)目執(zhí)行過程中，項(xiàng)目部應(yīng)按照合同和項(xiàng)目進(jìn)度及時辦理中間結(jié)算；項(xiàng)目完成，應(yīng)及時辦理完工結(jié)算，以確保工程款及時收回。
六、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析體系
（一）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析制度建設(shè)
國際工程公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析體系分為兩個層面，即公司層面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析和項(xiàng)目層面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析。為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析工作，國際工程公司應(yīng)將其制度化，可以制定國際工程公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析管理規(guī)定、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況分析規(guī)范和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況分析規(guī)范等，對公司層面和項(xiàng)目層面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析職責(zé)、內(nèi)容、頻次和程序進(jìn)行規(guī)范。
（二）公司層面經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析
（1）國際工程公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析內(nèi)容應(yīng)包括但不限于收入、利潤狀況、現(xiàn)金流狀況、應(yīng)收賬款清欠狀況、存貨情況、公司預(yù)算執(zhí)行狀況及對未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的預(yù)測等。
（2）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析方法主要采用對比方法，可與往年同期相比，與年度預(yù)算相比，與同行業(yè)競爭對手相比，從中尋找差距與不足，揭示生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，從而提出有針對性地建議措施。
（3）國際工程公司整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析報告一般可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)定期（月度或季度）編制，報送公司管理層。
（三）項(xiàng)目層面經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析
（1）項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析主要內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目合同額變動情況、項(xiàng)目現(xiàn)金流狀況、應(yīng)收賬款清欠狀況及與業(yè)主的結(jié)算狀況等。項(xiàng)目合同額變動情況主要反映項(xiàng)目原始合同額、合同變更、索賠情況等。項(xiàng)目現(xiàn)金流狀況主要反映項(xiàng)目當(dāng)年以及累計(jì)收款、支出和凈現(xiàn)金流狀況等。
（2）項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析重點(diǎn)應(yīng)對項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行分析，分析實(shí)際費(fèi)用支出與預(yù)算產(chǎn)生差異的原因，并提出糾正偏差的建議措施，以確保項(xiàng)目預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（3）項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析報告由項(xiàng)目費(fèi)用控制工程師定期（一般按周或月度）編制，報送項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目主任。
七、績效考核評價體系
（一）績效考核評價制度建設(shè)
國際工程公司績效考核評價分為對市場營銷部門、職能管理部門、生產(chǎn)部門的考核評價和對項(xiàng)目部的考核評價，鑒于考核內(nèi)容、關(guān)鍵績效指標(biāo)（KeyPerformanceIndicator，KPI）選取、評價重點(diǎn)不同，為此國際工程公司可以分別制定針對不同考核對象的評價辦法。
（二）績效考核評價方法
國際工程公司對各部門和項(xiàng)目部的考核評價可以采用關(guān)鍵績效指標(biāo)法，即根據(jù)各部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和項(xiàng)目特點(diǎn)選取其對公司價值創(chuàng)造有重要影響的參數(shù)，如對市場營銷部門選取新簽合同、對職能管理部門選取預(yù)算節(jié)省率、對生產(chǎn)部門選取贏得產(chǎn)值、對項(xiàng)目部選取預(yù)算節(jié)省率等作為關(guān)鍵績效指標(biāo)之一；然后對各項(xiàng)關(guān)鍵績效指標(biāo)賦予權(quán)重，按照各單項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際完成情況確定單項(xiàng)指標(biāo)的得分值，再加權(quán)計(jì)算綜合績效評價分值；最后通過與目標(biāo)、預(yù)算或不同部門之間對比，形成對各部門和項(xiàng)目部的考核評價結(jié)果。
（三）績效考核評價結(jié)果的運(yùn)用
國際工程公司對市場營銷部門、職能管理部門、生產(chǎn)部門和項(xiàng)目部的考核評價結(jié)果，可作為對部門和項(xiàng)目實(shí)施獎罰的重要依據(jù)。如對項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算節(jié)省，即可按照節(jié)省費(fèi)用的一定比例提取項(xiàng)目績效獎勵基金，用于獎勵參加項(xiàng)目人員，當(dāng)然在計(jì)算費(fèi)用節(jié)省獎勵額度時，也應(yīng)考慮項(xiàng)目回款因素。
八、結(jié)束語
筆者認(rèn)為，國際工程公司通過構(gòu)建內(nèi)容涵蓋預(yù)算、成本核算、費(fèi)用控制、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析和績效考核評價體系在內(nèi)的管理會計(jì)體系，為公司內(nèi)部各層級管理者提供決策支持信息，在不斷提高管理會計(jì)支持經(jīng)營決策能力的同時，亦可實(shí)現(xiàn)會計(jì)與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，改善國際工程公司的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
作者：孫瑞平
