鋼鐵企業(yè)采購業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險防范與建議

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摘要：鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險管控工作實際進行中，能夠針對實際風(fēng)險管控存在問題分析，提出相對應(yīng)的改進策略及建議。在創(chuàng)新改進落實基礎(chǔ)上，能夠切實認(rèn)識到鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務(wù)管理的特殊性，全面改進處理，提升整體的風(fēng)險防范水平，從而能夠為鋼鐵企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮一定的促進作用。

關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè)；廢鋼采購；風(fēng)險防范；處理建議

一、鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務(wù)實施的必要性分析

鋼鐵企業(yè)作為國家生產(chǎn)生活發(fā)展中的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，在實際生產(chǎn)發(fā)展中，由于鋼鐵企業(yè)本身材料生產(chǎn)的特殊性，便會產(chǎn)生一定的廢鋼。而針對國家可持續(xù)發(fā)展理念來講，為了提升能源資源利用率，鋼鐵企業(yè)需要強化廢鋼的重新處理，變廢為寶，提升鋼鐵資源的利用率。在現(xiàn)實生產(chǎn)需求和社會實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展層面上，我國當(dāng)前鋼鐵企業(yè)回收利用廢鋼已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的主要業(yè)務(wù)，且隨著未來鋼鐵企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，廢鋼采購和回收處理應(yīng)用量將會不斷提升。那么，在面對這一業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展下，在經(jīng)濟管理層面上來講，能夠加強鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務(wù)稅收管理也是非常重要的方面之一。近些年來，國家關(guān)于廢鋼業(yè)務(wù)稅收管理提出了相應(yīng)的管理規(guī)則，為實際稅收管理發(fā)揮了一定的引導(dǎo)作用，但廢鋼行業(yè)因其特殊性目前仍存在特別是采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險，這也是制約鋼鐵企業(yè)大量使用廢鋼的瓶頸。

二、鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險分析

（一）稅收風(fēng)險產(chǎn)生的背景分析近些年來，由于國家嚴(yán)厲打擊“地條鋼”的生產(chǎn)，作為“地條鋼”主要原材料的廢鋼流向了大型鋼企，出于降本增效的考慮，很多鋼企加大了廢鋼的采購量。而國家在2010年取消了廢鋼的優(yōu)惠政策，為規(guī)避增值稅稅負(fù)，各廢鋼鐵供應(yīng)商通過掛靠、現(xiàn)金支付等形式尋求一家公司作為平臺并開票給采購方進行結(jié)算，開票方收取一定點數(shù)的手續(xù)費或開票費，從而孳生“票貨分離”即貨源實際控制方與開票方不一致的現(xiàn)象。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，“票貨分離”業(yè)務(wù)模式存在虛開或惡意取得虛假增值稅發(fā)票的風(fēng)險。如果用取得虛開的增值稅發(fā)票來抵扣，即使是善意取得，受票方也要被依法追繳已經(jīng)抵扣的進項稅。現(xiàn)在廢鋼行業(yè)“票貨分離”情況較為普遍，一旦采購鏈中某一環(huán)節(jié)受到稽查，將給終端用戶造成巨大的損失。日前，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于開展再生物資回收與批發(fā)行業(yè)專項評估的通知》，全國各地稅務(wù)部門加大了對廢舊物資上下游業(yè)務(wù)的檢查和稽查力度。所在城市稅局也依據(jù)總局推送的信息，要求企業(yè)對其中涉及廢鋼采購業(yè)務(wù)的上萬條發(fā)票信息提供相關(guān)協(xié)查資料。為此，根據(jù)風(fēng)控管理有關(guān)要求，所在公司會同財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)前公司生產(chǎn)經(jīng)營實際和各供應(yīng)商現(xiàn)狀，從降低廢鋼鐵采購業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險入手和做好服務(wù)管理為切入點，對廢鋼采購業(yè)務(wù)風(fēng)險進行了全面的分析。在分析之后發(fā)現(xiàn)，由于廢鋼采購業(yè)務(wù)的供貨商不同，風(fēng)險產(chǎn)生的途徑和等級也是不同的。但是，從當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險管理層面來講，無論是哪類型供應(yīng)商，都存在其貨物在采購環(huán)節(jié)無法全部取得發(fā)票列支成本的問題，只是有些供應(yīng)商通過當(dāng)?shù)靥厥庹呓鉀Q，有些供應(yīng)商通過掛靠其他資金雄厚的公司解決，有些供應(yīng)商通過采取一些方法取得發(fā)票解決。不同的解決方法產(chǎn)生不一樣的稅務(wù)結(jié)果，若處理不當(dāng)，其引發(fā)的風(fēng)險有可能會對鋼企產(chǎn)生不利的影響。

（二）鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險具體分析在深入分析鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險處理中，普遍存在的問題則是缺乏進項稅票抵扣及無票列支成本兩個方面，而在針對這兩個方面處理中，不同的處理方法，便會造成不同的風(fēng)險，從以下幾種模式分析其稅收風(fēng)險：（1）廢鋼公司從其他渠道取得發(fā)票用于抵扣進項和列支成本，這種做法使其自身存在取得虛開增值稅專用發(fā)票問題。此類公司一旦被稽查，稅務(wù)機關(guān)會要求終端用戶鋼企提供“三流一致”（即物流、資金流、票流）相關(guān)資料進行協(xié)查，對鋼鐵企業(yè)本身產(chǎn)生一定的影響。一旦廢鋼公司被稅局認(rèn)定為虛開且源頭企業(yè)已無法追繳稅款時，鋼企則面臨增值稅進項稅額全額轉(zhuǎn)出的巨大風(fēng)險和損失。這個可能性存在的幾率還是相當(dāng)大的，因為廢鋼公司和上游公司一般無力承擔(dān)被查處需補繳的稅款及罰款。（2）廢鋼公司以個人名義掛靠外地公司，通過外地公司與其本身開展業(yè)務(wù)。此種情形是建立在外地公司有有關(guān)稅收政策，可以允許廢鋼鐵回收公司或鋼鐵企業(yè)收購廢鋼以磅單、付款憑證、入庫單等作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證；或者允許廢鋼鐵回收公司或鋼鐵企業(yè)自行開具廢鋼鐵普通收購發(fā)票作為向供戶（個人名義）結(jié)算的依據(jù)及單位核算企業(yè)所得稅稅前扣除的合規(guī)憑證。廢鋼公司采取這種做法存在逃避稅收的情況，公司資金與個人資金容易混淆，造成貨權(quán)不明晰。不建議廢鋼公司長期采取此種運作模式，此種處理方法容易造成貨權(quán)不清晰的情況。具體而言，分業(yè)務(wù)短期采取此模式運作，有一定風(fēng)險。如果廢鋼公司全部業(yè)務(wù)長期通過此模式運作，那么將會產(chǎn)生較高的風(fēng)險。（3）在外省有稅收優(yōu)惠政策的地方成立公司，通過優(yōu)惠政策解決無票廢鋼采購的問題，廢鋼由外地公司供應(yīng)給總部公司，再由總部公司供應(yīng)給鋼企。此種處理方法解決了稅票問題，但因為資金等問題增加了交易環(huán)節(jié)，則會在交易環(huán)節(jié)增加時潛在風(fēng)險點容易增加。（4）在外省有稅收優(yōu)惠政策的地方成立公司，通過優(yōu)惠政策解決無票廢鋼采購的問題，廢鋼由外地公司直接供應(yīng)給鋼鐵企業(yè)。此種方式風(fēng)險點較小，但存在“票貨分離”禁不起稽查的風(fēng)險。（5）鋼鐵企業(yè)在廢鋼采購業(yè)務(wù)中通過招標(biāo)或委托招標(biāo)方式取得廢鋼，獲得相關(guān)廢鋼鐵源頭企業(yè)的進項稅票，正常開展廢鋼鐵業(yè)務(wù)。這種處理方式現(xiàn)實證明的風(fēng)險較小，可以讓部分鋼鐵企業(yè)積極選擇借鑒，但這兩種模式取得廢鋼的數(shù)量有限且成本較高。

三、鋼鐵企業(yè)廢鋼采購風(fēng)險處理建議分析

針對上述具體的廢鋼采購業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險分析，對于鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務(wù)建議從以下幾方面控制風(fēng)險：（一）廢鋼采購盡量做到本地化針對當(dāng)前部分鋼鐵企業(yè)在廢鋼采購中選擇本地供應(yīng)商的做法，為了有效避免此種稅收風(fēng)險，在實際處理中，能夠嚴(yán)格管控貨物，要求貨物和發(fā)票均來自本地。而針對部分外地供應(yīng)商，要保證貨物的所有權(quán)，即通過要求供應(yīng)商在本地設(shè)立分支機構(gòu)（分公司、營業(yè)部、辦事處等）、租用場地收購、合規(guī)貿(mào)易轉(zhuǎn)移等形式對本地貨物擁有所有權(quán)，也可與當(dāng)?shù)仄嚿a(chǎn)商及其配套廠簽訂直接供貨合同，減少中間環(huán)節(jié)，確保業(yè)務(wù)交易的真實性。統(tǒng)籌考慮稅務(wù)風(fēng)險與采購成本的關(guān)系，評估稅務(wù)風(fēng)險降低的同時增加的采購成本。

（二）減少以掛靠方式開展廢鋼鐵合作的模式目前有部分公司存在采用個人掛靠其他公司方式規(guī)避無票采購的問題，這些公司以個人名義掛靠其他公司向鋼企供應(yīng)廢鋼有逃避稅收的嫌疑，如果中間環(huán)節(jié)處理不當(dāng)，容易牽扯到鋼企，給鋼企帶來不確定的問題及風(fēng)險，不利于長期業(yè)務(wù)開展，應(yīng)建議這些公司盡量減少此類掛靠行為。此外，針對部分存在的掛靠行為，鋼企可以建立掛靠對象的定期考察制度，嚴(yán)格控制這類廢鋼公司的數(shù)量。

（三）根據(jù)合同有關(guān)條款，延緩支付廢鋼供應(yīng)商尾款此種方式是當(dāng)前各鋼企廣泛使用的保全措施之一，可在一定程度上減少損失。對此，各單位、部門要加強溝通與配合，步調(diào)一致應(yīng)對可能出現(xiàn)的新問題、新情況，一旦有風(fēng)險提示暫停支付貨款止損。

（四）經(jīng)常性開展稅務(wù)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的專項檢查企業(yè)能夠從自身出發(fā)，具有較強的責(zé)任感，聯(lián)合有關(guān)部門定期走訪供應(yīng)商，與各廢鋼鐵供應(yīng)商做好服務(wù)溝通工作，提出解決問題意見和建議，規(guī)避運作不規(guī)范產(chǎn)生的風(fēng)險隱患，確保合作雙方合法、合規(guī)。在以上工作有效到位之后，鋼鐵企業(yè)能夠發(fā)揮帶頭作用，聯(lián)合廢鋼加工企業(yè)向政府反饋訴求，希望政府從加強循環(huán)經(jīng)濟建設(shè)考慮，理解鋼企生產(chǎn)對廢鋼的大量需求，支持本土廢鋼加工企業(yè)的發(fā)展，在財政及稅收政策方面有所傾斜，對部分誠信納稅、會計核算規(guī)范的廢鋼加工企業(yè)給予財政補助或其他政策優(yōu)惠，協(xié)調(diào)稅務(wù)部門解決廢鋼加工企業(yè)采購環(huán)節(jié)無票列支成本的難題。通過減輕本土廢鋼加工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，刺激本土企業(yè)發(fā)展，政府方面不僅可以防止本地稅源外流，還會吸引外地企業(yè)到當(dāng)?shù)剞k廠，使更多的外地稅源流入本地，增加財政收入。同時鋼企可以獲取更多的廢鋼資源，可以有效防范稅務(wù)風(fēng)險。廢鋼供應(yīng)商可以減輕無票列支成本造成的經(jīng)營壓力，也防止了去買票抵扣和虛開發(fā)票的風(fēng)險。同時，在今后國家政策及各項條件允許的情況下，鋼鐵企業(yè)直接向廢鋼鐵源頭企業(yè)及零散個人收購廢鋼鐵，然后交由具備資質(zhì)的加工企業(yè)進行加工后使用。如果直接與廢鋼鐵源頭對接，可減少中間環(huán)節(jié)，有效防范涉稅風(fēng)險，只是目前來說實際操作起來難度較大，例如個人如何開票，如何結(jié)算等，需等待國家出臺相關(guān)政策支持。

四、結(jié)語

綜上所述，鋼鐵企業(yè)廢鋼采購稅收業(yè)務(wù)風(fēng)險管控工作進行中，能夠在針對風(fēng)險存在基礎(chǔ)上，從廢鋼采購盡量做到本地化、減少掛靠現(xiàn)象、延緩支付合同尾款以及開展專項檢查等方面落實，將稅收業(yè)務(wù)風(fēng)險管控在合理范圍內(nèi)，促使廢鋼采購業(yè)務(wù)工作有效開展。

參考文獻

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［2］謝貴兵.鋼鐵企業(yè)廢鋼鐵采購供應(yīng)中的經(jīng)營戰(zhàn)略探究［J］.納稅,2019（7）.

作者：陽琴 單位：廣西柳州鋼鐵集團有限公司