跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)稅收管理建議

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近年來(lái)，隨著我國(guó)城市化水平的進(jìn)一步提升，各地城市建設(shè)發(fā)展迅速，城市面貌日新月異。各類(lèi)建筑企業(yè)在城市建設(shè)中發(fā)揮了重要作用，也貢獻(xiàn)了可觀的產(chǎn)值和稅收。然而，建筑業(yè)具有流動(dòng)性較強(qiáng)的特征，企業(yè)的登記注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地往往不一致。工程項(xiàng)目所在地作為建筑服務(wù)價(jià)值的創(chuàng)造和消費(fèi)地，理應(yīng)擁有稅收管轄權(quán)，但跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)的稅收征管往往較為困難。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面實(shí)施后，過(guò)去對(duì)異地建筑企業(yè)的傳統(tǒng)管理模式已被打破，而新的管控模式還在構(gòu)建當(dāng)中，異地建筑企業(yè)稅源流失問(wèn)題逐漸凸顯。為加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的稅收征管，需要在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)和分析現(xiàn)實(shí)情況的基礎(chǔ)上，采取行之有效的措施強(qiáng)化管理。

一、原營(yíng)業(yè)稅時(shí)期跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)征管模式

原營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)二十余年的征管實(shí)踐，建立起了以流轉(zhuǎn)稅管理為基礎(chǔ)，涵蓋企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等其他稅種的建筑業(yè)稅收管控模式。其代表性的制度文件為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］128號(hào)）。概括來(lái)講，其管控手段主要有以下幾方面：一是項(xiàng)目登記制度，要求納稅人簽訂工程合同后到工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)采集有關(guān)工程信息，作為對(duì)工程納稅情況進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)；二是以票控稅制度。要求外來(lái)異地建筑企業(yè)在項(xiàng)目地代開(kāi)發(fā)票預(yù)繳稅款，建設(shè)單位支付工程款必須憑項(xiàng)目所在地的發(fā)票作為稅收憑證，通過(guò)控制發(fā)票來(lái)有效管控稅源；三是集中管轄，對(duì)涉及本市多個(gè)轄區(qū)的重大工程項(xiàng)目集中統(tǒng)一到某個(gè)區(qū)局辦理登記和納稅，加強(qiáng)稅源管控；四是委托代征，對(duì)重大市政工程項(xiàng)目，委托建設(shè)單位代征施工總包及分包單位應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，從源頭上防止稅源流失。

二、營(yíng)改增后跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)征管模式及問(wèn)題

2016年5月全面營(yíng)改增后，建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2016年第17號(hào)）等相關(guān)文件規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)承接工程的，自行開(kāi)具增值稅發(fā)票，并在項(xiàng)目所在地辦理報(bào)驗(yàn)和預(yù)繳申報(bào)增值稅款?，F(xiàn)行制度下，對(duì)異地建筑企業(yè)的增值稅管理力度出現(xiàn)了弱化現(xiàn)象，相應(yīng)地，企業(yè)所得稅等其他稅收管理也一并收到影響。1.缺少?gòu)?qiáng)制手段。按照上述國(guó)家稅務(wù)總局2016年17號(hào)公告的規(guī)定，建筑企業(yè)未按規(guī)定在項(xiàng)目地預(yù)繳稅款的，超過(guò)6個(gè)月后由登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。這意味著異地建筑企業(yè)即使不在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅，項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)法對(duì)其實(shí)施處罰和補(bǔ)繳稅款。由于缺乏法律強(qiáng)制手段，對(duì)異地建筑企業(yè)實(shí)施管理面臨較大困難。筆者所在轄區(qū)就有部分外地建筑企業(yè)未及時(shí)在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅款，而是選擇回注冊(cè)地繳納，項(xiàng)目所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后既不能要求補(bǔ)繳也不能實(shí)施處罰。2.管控力量分散。筆者了解到，目前大部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外地建筑企業(yè)的管理較為被動(dòng)，主要依賴(lài)納稅人自行申報(bào)，沒(méi)有開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)的監(jiān)控及評(píng)估。針對(duì)外地大型建筑企業(yè)的管理力量較為分散，按現(xiàn)行政策需由各項(xiàng)目所在區(qū)分別管理，存在多頭管理的問(wèn)題。例如，有一戶外地來(lái)的大型施工企業(yè)，在全市共有50多個(gè)施工項(xiàng)目，分散在全市各個(gè)區(qū)，由于單個(gè)合同金額都不大，各個(gè)區(qū)局也未重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管，導(dǎo)致稅源出現(xiàn)流失，但將所有合同金額累計(jì)，該大型企業(yè)從本地取得的工程收入?yún)s超過(guò)了3億元，數(shù)量較為可觀。3.納稅人辦稅成本高。按現(xiàn)行政策規(guī)定，外地建筑企業(yè)需要到項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳增值稅，該項(xiàng)申報(bào)業(yè)務(wù)目前暫無(wú)法實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦理?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)和管理人員往往不在本市，出于成本考慮也大多不會(huì)在項(xiàng)目地配備專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員，需要預(yù)繳時(shí)外地財(cái)務(wù)人員要乘坐飛機(jī)、高鐵趕往項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口辦理申報(bào)，辦稅成本較高。筆者了解到，部分異地企業(yè)就是因?yàn)檗k稅成本問(wèn)題，未主動(dòng)向項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，而選擇回注冊(cè)地繳納稅款，導(dǎo)致項(xiàng)目地稅源流失。

三、加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)稅收管理的建議

為解決目前外地建筑企業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題，結(jié)合稅務(wù)部門(mén)原營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的有效管理經(jīng)驗(yàn)，建議可從以下幾方面采取措施完善管理制度。1.恢復(fù)項(xiàng)目登記制度。項(xiàng)目登記制度，是掌握工程項(xiàng)目基礎(chǔ)涉稅信息的一種有效手段，在過(guò)去營(yíng)業(yè)稅管理時(shí)期已經(jīng)得到了很好的運(yùn)用，營(yíng)改增后建議恢復(fù)該項(xiàng)有效的制度。可設(shè)置一定的標(biāo)準(zhǔn)，例如對(duì)合同金額超過(guò)一定規(guī)模的工程界定為大型項(xiàng)目，要求施工單位在簽訂合同后及時(shí)到項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)記錄有關(guān)合同金額、工期、分包情況等關(guān)鍵信息，為后期跟蹤管控提供基礎(chǔ)。2.運(yùn)用第三方信息強(qiáng)化稅源管控。建筑施工受到的政府監(jiān)管較為嚴(yán)格，從項(xiàng)目的規(guī)劃、立項(xiàng)到竣工都需要有關(guān)主管部門(mén)的審核監(jiān)管。例如，城建部門(mén)負(fù)責(zé)審批辦理的建筑施工許可證信息中，涵蓋了工程的合同金額、承建單位、施工工期等關(guān)鍵信息。因此，稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)與有關(guān)行業(yè)主管部門(mén)建立信息交換機(jī)制，獲取建筑工程項(xiàng)目有關(guān)的第三方信息，有的放矢地對(duì)異地建筑企業(yè)實(shí)施管控。3.落實(shí)以票控稅。全面營(yíng)改增后，異地建筑企業(yè)已不需要在項(xiàng)目地申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。但憑借發(fā)票管理新系統(tǒng)的強(qiáng)大功能，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握所有開(kāi)具給本轄區(qū)納稅人的稅控增值稅發(fā)票信息?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)只要向本地甲方單位開(kāi)票結(jié)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以動(dòng)態(tài)跟蹤掌握其發(fā)票信息。因此，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立定期的信息比對(duì)機(jī)制，將異地建筑企業(yè)的開(kāi)票情況與實(shí)際申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不一致的情況并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，達(dá)到以票控稅的目的。4.推行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)網(wǎng)上辦稅。完善電子稅務(wù)局系統(tǒng)，開(kāi)通跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)納稅人網(wǎng)上申報(bào)功能，讓外地納稅人也可以足不出戶辦理各項(xiàng)稅款的申報(bào)繳納。減少跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑業(yè)納稅人往返不同城市辦稅的成本，為納稅人規(guī)范納稅提供方便，優(yōu)化納稅服務(wù)的水平。5.集中管轄重點(diǎn)企業(yè)或項(xiàng)目。針對(duì)市內(nèi)各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管控力度不均、管理分散的問(wèn)題，建議將符合一定條件的異地建筑企業(yè)或者施工項(xiàng)目實(shí)施集中管轄。有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)可以設(shè)定為項(xiàng)目總金額超過(guò)一定額度，或者某企業(yè)在市內(nèi)多個(gè)區(qū)均有工程項(xiàng)目等。在全市指定一個(gè)城區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)作為集中管轄局，要求符合標(biāo)準(zhǔn)的異地建筑企業(yè)統(tǒng)一到該局辦理報(bào)驗(yàn)和各類(lèi)稅款的申報(bào)。該稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)集中負(fù)責(zé)該類(lèi)外地重點(diǎn)建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。每個(gè)年度終了或某個(gè)項(xiàng)目完工后，該稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行清算，按照工程地址將稅款劃轉(zhuǎn)至項(xiàng)目所在區(qū)，確保各地方財(cái)政利益不受影響。6.建立信用評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)納稅人的管理最終要落實(shí)到納稅人的遵從行為上來(lái)，實(shí)現(xiàn)自覺(jué)依法申報(bào)繳納稅款。如果沒(méi)有強(qiáng)制手段約束異地建筑企業(yè)的涉稅行為，所有管理設(shè)想都將成為無(wú)本之木。當(dāng)前，在稅法框架內(nèi)無(wú)法找到有力的強(qiáng)制手段，則有必要借助第三方的力量進(jìn)行約束。建議探索與政府城建主管部門(mén)、招投標(biāo)管理部門(mén)和財(cái)政部門(mén)建立聯(lián)合信用懲戒機(jī)制，對(duì)屢次不按規(guī)定在項(xiàng)目地履行納稅義務(wù)的企業(yè)實(shí)施聯(lián)合懲戒，限制其今后在本地區(qū)承接工程。

作者:陶鵬宇