高速公路建設(shè)行業(yè)稅收征管完善對(duì)策

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高速公路是城市建設(shè)現(xiàn)代化的標(biāo)志，既是擴(kuò)內(nèi)需、保增長(zhǎng)的重大舉措，也是中國(guó)綜合國(guó)力的體現(xiàn)，其建設(shè)和運(yùn)營(yíng)涉及到中國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和中國(guó)社會(huì)生活各個(gè)方面，高速公路的發(fā)展，影響中國(guó)城市群空間結(jié)構(gòu)演化，促進(jìn)衛(wèi)星城鎮(zhèn)形成和城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟(jì)文化交流，增加就業(yè)機(jī)會(huì)和收入、汽車消費(fèi)以及提升人們的生活質(zhì)量。目前，高速公路建設(shè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)良好，財(cái)務(wù)核算相對(duì)規(guī)范，但由于跨省、跨市、跨縣、跨鄉(xiāng)鎮(zhèn)，給基層稅收管理帶來(lái)很多不便，容易造成稅收管理的真空地帶，因此，防范高速公路建設(shè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。

一、高速公路建設(shè)工程的經(jīng)營(yíng)概況及行業(yè)特點(diǎn)

1.高速公路建設(shè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)概況。中國(guó)交通部《公路工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，高速公路指“能適應(yīng)年平均晝夜小客車交通量為25000輛以上、專供汽車分道高速行駛、并全部控制出入的公路”。各國(guó)盡管對(duì)高速公路的命名不同，但都是專指有4車道以上、兩向分隔行駛、完全控制出入口、全部采用立體交叉的公路。高速公路建設(shè)是建筑行業(yè)的一種，按構(gòu)造可以分為：路基、路面、橋梁、涵洞、隧道、排水、防護(hù)、綠化、交通工程、機(jī)電等工程。按規(guī)范的單位工程劃分為：路基工程、路面工程、橋梁工程、互通立交工程、隧道工程、環(huán)保工程、交通安全設(shè)施、機(jī)電工程、房屋建筑工程。

2.高速公路建設(shè)行業(yè)的特點(diǎn)。一是外來(lái)施工單位多。高速公路建設(shè)一般由有資質(zhì)的外來(lái)施工單位承包，其具有以總承包為根節(jié)點(diǎn)的樹型組織結(jié)構(gòu)，總承包單位對(duì)各分包單位不僅控制資金，還對(duì)分包工程施工人員進(jìn)行培訓(xùn)、管理，以保證工程施工質(zhì)量。二是實(shí)行雙重稅務(wù)管理。高速公路施工單位大部分由報(bào)驗(yàn)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)與機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重管理，納稅人在報(bào)驗(yàn)地預(yù)繳稅款，返回機(jī)構(gòu)所在地抵減稅款。三是財(cái)務(wù)健全，核算規(guī)范。高速公路建設(shè)單位一般具有完備的財(cái)務(wù)制度，能夠準(zhǔn)確核算，嚴(yán)密把控施工進(jìn)度。四是建設(shè)周期比較長(zhǎng)，占用資金額較大。高速公路建設(shè)過(guò)程一般在3年左右，每公里高速公路造價(jià)在5000萬(wàn)元至10000萬(wàn)元不等。

二、稅收征管中的主要涉稅問(wèn)題

高速公路建設(shè)工程周期長(zhǎng)、占用資金量大、財(cái)務(wù)核算復(fù)雜，在跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的模式下，受雙重稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，涉稅事項(xiàng)多、涉及稅（費(fèi)）種多、政策性強(qiáng)，在稅收征管中如果經(jīng)營(yíng)單位對(duì)稅收政策的理解不夠準(zhǔn)確，極易發(fā)生稅（費(fèi)）款流失情況而產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)稅源管轄權(quán)爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)。高速公路項(xiàng)目段跨越不同的縣（市、區(qū)），一般來(lái)說(shuō)，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)單位會(huì)將合同總金額在各縣（市、區(qū)）進(jìn)行拆分，開具多份《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，同時(shí)保證全部《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》加總金額等于合同總金額。拆分時(shí)，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)單位會(huì)綜合考慮當(dāng)?shù)丶{稅服務(wù)水平、政府配合程度等諸多因素，有可能出現(xiàn)報(bào)驗(yàn)金額與當(dāng)?shù)貙?shí)際施工金額不符的現(xiàn)象，直接造成應(yīng)屬于當(dāng)?shù)氐亩惪盍魇?，造成稅源管轄?zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)。

2.應(yīng)稅收入少計(jì)、申報(bào)不及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)?？鐓^(qū)域經(jīng)營(yíng)情況下，無(wú)論總承包方還是分包方，可能存在預(yù)繳稅款計(jì)稅依據(jù)合計(jì)金額明顯少于實(shí)際經(jīng)營(yíng)金額及《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》中合同金額的情況。按照稅收有關(guān)政策規(guī)定，高速公路建設(shè)施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、繳納稅款應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，但實(shí)際操作中，施工企業(yè)大多主要采取收付實(shí)現(xiàn)制，資金到賬，申報(bào)納稅，資金未及時(shí)到賬，則不申報(bào)，稅款繳納不及時(shí)，造成國(guó)家稅收的流失。

3.跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)單位稅種申報(bào)不全不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)單位大都涉及增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅、印花稅、耕地占用稅、土地使用稅、資源稅及房產(chǎn)稅等全部或部分稅種，但實(shí)踐中往往只申報(bào)增值稅及附加稅費(fèi)，存在企業(yè)所得稅、印花稅、耕地占用稅、土地使用稅、資源稅及房產(chǎn)稅等稅（費(fèi)）種申報(bào)不全或不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.分包方取得虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。在高速公路建設(shè)中，總承包方按合同標(biāo)段將部分非主體工程通過(guò)招投標(biāo)的方式分包給多個(gè)單位。分包單位規(guī)模大小不一、財(cái)務(wù)核算水平也參差不齊，為節(jié)約成本，有些分包單位可能會(huì)層層分包，在此過(guò)程中，存在取得與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不相符的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票進(jìn)行抵扣或虛列成本費(fèi)用的情況。

5.原材料供應(yīng)商涉稅風(fēng)險(xiǎn)。高速公路建設(shè)所需主要原材料包括水泥、鋼材、砂料、石料、粘土和瀝青。鋼材屬于大宗貨物，對(duì)供應(yīng)商的生產(chǎn)工藝和資金要求較高，基本由寶鋼、武鋼等大型鋼材企業(yè)供應(yīng)。其余如砂土、石料、水泥等基本就地取材或附近采購(gòu)，可能存在原材料供應(yīng)商不繳少繳稅款和資金流、貨物流與發(fā)票流不一致的風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善高速公路建設(shè)行業(yè)稅收征管的對(duì)策

高速公路建設(shè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的健康發(fā)展離不開政府和稅務(wù)部門的正確引導(dǎo)，稅務(wù)部門在優(yōu)化納稅服務(wù)的同時(shí)，要做好工程項(xiàng)目的事前、事中、事后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)研判，切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)高速公路建設(shè)工程稅收征管中存在的問(wèn)題和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，筆者提出以下應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方法和建議，以進(jìn)一步完善對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的稅收征管。

1.跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)稅源管轄權(quán)爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)爭(zhēng)取地方黨委、政府的重視與支持，由政府主導(dǎo)成立高速公路稅收管理組織，向發(fā)改、經(jīng)貿(mào)、國(guó)土、建設(shè)、規(guī)劃、房管、市場(chǎng)監(jiān)管等部門獲取高速公路建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)信息。加大同高速公路發(fā)包方、承包方的溝通協(xié)調(diào)。加強(qiáng)對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目信息進(jìn)行實(shí)地核查力度，全面掌握高速公路建設(shè)項(xiàng)目的信息，督促跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)單位到施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)做跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記，納入日常稅收管理。

2.應(yīng)稅收入少計(jì)、申報(bào)不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《稅收征管法》及各稅（費(fèi)）種法律法規(guī)規(guī)定的納稅期限，督導(dǎo)納稅人辦理申報(bào)納稅。在日常管理中著重確認(rèn)四個(gè)方面的問(wèn)題。一是確認(rèn)納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與采集到的工程進(jìn)度是否相符，對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)明顯小于工程進(jìn)度的，對(duì)納稅人進(jìn)行約談。二是確認(rèn)納稅人實(shí)際工程進(jìn)度占總工程進(jìn)度比例與預(yù)繳稅款額度占總工程額度比例是否合理，對(duì)工程進(jìn)度比例明顯大于預(yù)繳額度比例的納稅人進(jìn)行約談。三是確認(rèn)總包扣除的數(shù)據(jù)與合同中約定的分包比例是否相符，對(duì)分包扣除比例高于合同約定的，要求總包方提供相關(guān)合同和施工進(jìn)度單。四是確認(rèn)總包方扣除的分包款是否屬于本轄區(qū)內(nèi)施工項(xiàng)目，要求總包方和分包方提供合同與發(fā)票，對(duì)轄區(qū)外標(biāo)段施工項(xiàng)目的分包款不予扣除。

3.跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)單位稅種申報(bào)不全不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并以來(lái)，出現(xiàn)了原國(guó)稅人員重視增值稅不重視地方各稅而地稅人員重視地方各面稅卻經(jīng)常忘記增值稅的現(xiàn)象。經(jīng)過(guò)兩年多的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，做好這項(xiàng)工作最有效的方法就是按稅種逐個(gè)審核，審核納稅人申報(bào)的稅種是否齊全，審核納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、第三方采集信息與納稅人申報(bào)信息是否一致。對(duì)未申報(bào)的稅種向納稅人進(jìn)行涉稅提醒；開展實(shí)地調(diào)查走訪巡查，將獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)與納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，對(duì)差異較大的納稅人進(jìn)行約談；重點(diǎn)比對(duì)的稅種包括：增值稅、耕地占用稅、資源稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，督促企業(yè)及時(shí)申報(bào)納稅。

4.分包方取得虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。稅務(wù)部門要扎實(shí)做好分包方納稅人的登記管理工作，通過(guò)納稅人學(xué)堂、微博、微信、新聞媒體等途徑開展稅收宣傳和精準(zhǔn)輔導(dǎo)。加強(qiáng)對(duì)分包單位財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與管理，建立工程項(xiàng)目施工經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息聯(lián)通機(jī)制，出現(xiàn)代開發(fā)票“多對(duì)一”的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)要重點(diǎn)核實(shí)，必要時(shí)進(jìn)行約談和實(shí)地調(diào)研，核實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性。辦稅服務(wù)廳前臺(tái)人員對(duì)分包方建立臺(tái)賬，稅源管理單位、風(fēng)險(xiǎn)管理股室對(duì)疑點(diǎn)較高的分包方及時(shí)跟進(jìn)服務(wù)及提醒，做到防患于未然。

5.原材料供應(yīng)商涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。主管稅務(wù)部門要定期審核原材料供應(yīng)商的供貨信息，開展大數(shù)據(jù)分析，對(duì)比進(jìn)銷項(xiàng)是否合理，開展實(shí)地調(diào)查巡查。一是向跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)索取原材料供應(yīng)商名單，通過(guò)金稅三期系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行摸排。二是對(duì)原材料供應(yīng)商開展案頭分析，重點(diǎn)關(guān)注其增值稅一般納稅人稅負(fù)偏低預(yù)警、增值稅一般納稅人存貨扣稅比例異常預(yù)警、銷售成本與應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率等指標(biāo)。三是對(duì)原材料供應(yīng)商開展調(diào)查巡查，及時(shí)掌握其賬目設(shè)立、生產(chǎn)能力、庫(kù)存情況，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

作者：黎濤