高校管理會計研究

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了高校管理會計研究范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

財政部頒發(fā)的《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見［征求意見稿］》中指出：“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要。”于增彪指出：“在我國事業(yè)和行政單位，管理會計幾乎是空白，未來應(yīng)用和精進的空間巨大。因為事業(yè)和行政單位主要提供各種各樣的社會服務(wù)，其服務(wù)能力不僅取決于財務(wù)資源總量，而且取決于財務(wù)資源及其對應(yīng)的非財務(wù)資源的利用效率。而成本管控、預(yù)算管理、績效評價和內(nèi)控制度等管理會計方法，對于提高事業(yè)和行政單位資源的利用效率是不可或缺的?！保?］

一、管理會計適用于國外高校

（一）管理會計應(yīng)用于國外高校的介紹

張曾蓮的研究表明：“公立高校。John　Murphy（1990）以地方學(xué)校為例，將管理會計技術(shù)運用到公共部門?！膊块T逐步意識到管理會計技術(shù)的重要性。該文使用數(shù)據(jù)包絡(luò)法（DEA）來衡量66個肯尼迪學(xué)校食品服務(wù)項目的相對有效性。該文運用非營利高校的案例說明受托責(zé)任、成本效益分析和績效衡量。OlinL．Adams（1999）為了證明管理會計技術(shù)在高校財務(wù)官員管理中的地位，比較了幾個方面的管理會計技術(shù)差異：制度控制的本質(zhì)（公立還是私立）；最近2至5年是否有表現(xiàn)為運營赤字的財務(wù)壓力；Carnegie對高校的分類（研究型與綜合型）。結(jié)果表明：不同制度下財務(wù)官員對管理會計技術(shù)的態(tài)度差異顯著；管理會計技術(shù)與高校財務(wù)困境、院校分類沒有顯著關(guān)系?！璆eorge　Venieris（2004）介紹了希臘公立高校逐步引入管理會計的過程，并分析了引入管理會計的影響因素。BruceBublitz（2007）認(rèn)為高校越來越面臨經(jīng)濟問題，管理會計概念應(yīng)該在高校廣泛使用。二戰(zhàn)后，高校教學(xué)預(yù)算來源于州政府。目前高校主要收入來源于學(xué)費，州和地方政府生均撥款不斷下降，導(dǎo)致了學(xué)費上漲。”［2］

（二）“本量利成本分析”適用于國外的高校

1961年6月19日，指出：“物質(zhì)生產(chǎn)的某些規(guī)律，同樣適用于精神生產(chǎn)?！薄皣遗囵B(yǎng)人才也要講‘成本’?！保?］查爾斯•T．霍恩格倫等（2000）指出：“本量利分析在營利機構(gòu)和非營利機構(gòu)決策中均可應(yīng)用。”［4］查爾斯•亨格倫（1999）等指出：“營利性組織的管理者通常要仔細(xì)研究產(chǎn)量對于收入（銷售額）、費用（成本）和凈收益（凈利潤）的影響。這種研究通常被稱作成本———數(shù)量———利潤分析（cost－volume－profit　analysis），簡稱本量利分析（CVP　analysis）。非營利性組織也會受益于對本量利關(guān)系的研究?！保?］查爾斯•亨格倫在標(biāo)題“非營利性組織中的應(yīng)用”內(nèi)還指出：“現(xiàn)考慮成本———數(shù)量———利潤關(guān)系怎樣運用于非營利性組織?！保?］小詹姆斯•H•唐納利等認(rèn)為：“在營利性和非營利性的兩類組織中，管理人員都會遇到能嚴(yán)重影響他們組織生存的成本問題。有兩種特定的管理科學(xué)模型是專門解決成本因素的，它們是盈虧平衡點和庫存控制模型，因此，它們在生產(chǎn)和作業(yè)管理上得到廣泛的使用?！毙≌材匪?#8226;H•唐納利等還認(rèn)為：“有些費用，不管生產(chǎn)水平或活動范圍的大小，它總是固定不變的，并被恰當(dāng)?shù)胤Q為固定費用。一個倉庫，不管是否被充分地使用了，倉庫的保險費總是要支付的。一個公立大學(xué)，對于為了建筑學(xué)生宿舍而發(fā)行的證券，即使入學(xué)人數(shù)下降，宿舍沒有被充分利用，這證券的利息仍應(yīng)照付?！保?］在“本量利成本分析”中的具體概念適用于高校。

1．成本動因

羅納德W．希爾頓指出：“成本動因。理解任何組織機構(gòu)中的成本性態(tài)的一個重要開端就是辨別各種成本的成本動因。成本動因是引起成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動或事件的特性?！韵绿卣魇谴髮W(xué)中數(shù)量基礎(chǔ)成本動因還是經(jīng)營基礎(chǔ)成本動因：（1）學(xué)生數(shù)量；（2）學(xué)科數(shù)量；（3）處于城市還是農(nóng)村。”［8］

2．成本習(xí)性

韋恩•J．莫爾斯等指出：“辨識下面的每種成本習(xí)性模式是變動成本、約束性固定成本、酌量性固定成本、混合成本階梯成本中的哪一種。在一所大學(xué)里，每個秘書為10個教職員工服務(wù)，并且沒有兼職秘書的幫助。秘書服務(wù)的總成本。在這里教職員工成本的數(shù)量是成本動因?！表f恩•J．莫爾斯等還指出：“劃分成本習(xí)性。將下列每一選項中的總成本劃分為變動成本、固定成本、混合成本階梯成本。（1）學(xué)院的維護成本；（2）當(dāng)學(xué)院課時變化時，支付臨時教師的薪金；（3）研究部門的經(jīng)營成本；（4）某部門打印機的激光打印紙?！保?］

3．成本對象

查爾斯•T．霍恩格倫等在闡述“成本對象”時將“某大學(xué)的一項體育發(fā)展計劃———工作計劃（program）”作為“成本對象”。［10］4．產(chǎn)量的計量單位查爾斯•T．霍恩格倫等在舉例“產(chǎn)量的計量單位”將“學(xué)生學(xué)分總數(shù)”作為“計量單位”。［11］筆者在20余部國外管理會計的著作中未查到以整個高校作為“本量利成本分析”的范圍，從上述國外學(xué)者的意見看出，成本對象不是學(xué)生而是某個“工作計劃”，計量單位不是某“個”學(xué)生而是“學(xué)生學(xué)分總數(shù)”。

（三）管理會計中決策方法應(yīng)用于國外高校的介紹

1．大學(xué)體育部門預(yù)算修訂方案的案例

查爾斯•T．霍恩格倫等介紹：加利•康露里（Gp　Connolly）是太平洋大學(xué)（Pacifig　University，PU）的體育負(fù)責(zé)人，PU的男子項目很強，但女子體育項目卻很弱。該大學(xué)運用決策方法對體育部門預(yù)算方案進行修訂。［12］

2．大學(xué)掘井供水中的“凈現(xiàn)值”案例

羅納德W．希爾頓指出：Jack　and　jill學(xué)校是一個由在校學(xué)生的家長經(jīng)營的非營利護士學(xué)校。由于學(xué)校位于郊區(qū)，學(xué)校掘了一眼井而不是由市政局供水。后來，井水枯竭了，學(xué)校只好引入瓶裝水。校董事會運用凈現(xiàn)值進行分析。校董事會估計新井需要花費2875美元，在以后10年中每年可為學(xué)校節(jié)約500美元。該校的目標(biāo)收益率為8％。［13］

3．大學(xué)置換學(xué)校計算機的“內(nèi)部收益率”案例

羅納德W．希爾頓指出：Mendelsson大學(xué)校長正考慮置換學(xué)校的計算機。提議的新計算機成本65500美元，使用年限5年。學(xué)校目前的計算機也還可使用5年，但其功能不能滿足學(xué)校擴建的需要。如果學(xué)校繼續(xù)使用舊計算機，就還需要向附近的私立大學(xué)以計時為基礎(chǔ)，另外購買機時。額外購買機時的成本估計每年為14000美元。舊計算機現(xiàn)在可以以11500美元出售。［14］

4．大學(xué)視聽系統(tǒng)大修的“內(nèi)部收益率”案例

羅納德W．希爾頓指出：藝術(shù)與音樂學(xué)院的受托人正在考慮對學(xué)院的視聽系統(tǒng)進行一次重大檢修。無論是否進行檢修，該系統(tǒng)都將會在2年后置換。如果現(xiàn)在進行檢修，受托人估計可以在接下來的兩年內(nèi)節(jié)約維修成本分別為3000美元和5000美元。檢修成本為6664美元。［15］筆者在新作《高校管理會計研究》中共列舉了10余個案例，但都是對某個具體項目進行決策分析的。

（四）責(zé)任會計適用于國外的高校

在國外管理會計學(xué)者的著作中還有不少責(zé)任會計在國外高校應(yīng)用的案例，如羅納德W．希爾頓在“一所大學(xué)的成本分?jǐn)偟截?zé)任中心（系、處）”的案例［16］，英格拉姆、奧爾布賴特等在“學(xué)校成本分配的直接分配法分?jǐn)偟截?zé)任中心（系、處）”的案例［17］，查爾斯•T．霍恩格倫等在“大學(xué)計算機服務(wù)中心成本分配到部門”的案例［18］，還有薛沛建關(guān)于賓夕法尼亞大學(xué)責(zé)任會計的案例［19］。除上述三種方法以外，還有作業(yè)成本法和平衡計分卡等在國外高校應(yīng)用，本文不再論述。

二、管理會計在國內(nèi)高校應(yīng)用研究的評述

（一）管理會計在國內(nèi)高校應(yīng)用的研究現(xiàn)狀

本文檢索的僅是文章標(biāo)題中含有“高校管理會計”的。至于探索“責(zé)任會計”、“作業(yè)成本法”、“平衡計分卡”等在高校中應(yīng)用的也不少。

（二）對管理會計在國內(nèi)高校應(yīng)用研究的評述

1．狀態(tài)分析

（1）標(biāo)題為“應(yīng)用”、“運用”共26篇，其他雖未冠以“應(yīng)用”、“運用”，但基本上是“應(yīng)用”、“運用”。（2）除2篇外，篇幅都在3頁以內(nèi)，相當(dāng)多的是2頁，有的是1頁。（3）沒有一篇研究“高校管理會計”的碩士或博士論文。

2．領(lǐng)域分析

（1）主要是后勤、校辦企業(yè)。除了標(biāo)題是“后勤應(yīng)用”、“校辦企業(yè)應(yīng)用”外，文內(nèi)舉例基本上是后勤、校辦企業(yè)。（2）“高校戰(zhàn)略管理會計”的2篇。（3）“在民辦高校財務(wù)管理中的應(yīng)用”3篇。（4）“在高校經(jīng)濟管理工作中的應(yīng)用”2篇。

3．關(guān)于“管理會計高校財務(wù)管理中的應(yīng)用”提法的評述

上述36篇中，除了“管理會計在高校中的應(yīng)用”、“管理會計在高校校辦企業(yè)中的應(yīng)用”、“管理會計高校后勤中的應(yīng)用”外，還有16篇是“管理會計高校財務(wù)管理中的應(yīng)用”。筆者認(rèn)為，前三者提法尚可，而“管理會計高校財務(wù)管理中的應(yīng)用”則不妥。會計按其報告的提供信息的不同可以分為財務(wù)會計和管理會計，卻沒有“財務(wù)會計高校財務(wù)管理中的應(yīng)用”的說法，因此，按照《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的提法：“管理會計是會計的重要分支，……是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動?！睆纳峡芍芾頃嬍嵌贪?，高校管理會計是短板中的短板。

三、我國高校管理會計實踐的雛形

目前，學(xué)者們研究管理會計在我國企業(yè)實踐的較多，研究在高校實踐的還是空白。

（一）高校責(zé)任會計的實踐的雛形

1．高校分級核算與管理的發(fā)展沿革

在計劃經(jīng)濟體制下，我國高校實行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理、統(tǒng)一核算”的財務(wù)管理體制。改革開放之后，高校財務(wù)管理體制經(jīng)歷了“統(tǒng)一管理、兩級核算”→“二級核算、二級管理”→“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”→“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、集中核算”演變。

2．高校推行經(jīng)濟責(zé)任制有利于責(zé)任會計的實施

2000年6月12日，教育部、財政部的《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟責(zé)任制、加強財務(wù)管理的幾點意見》規(guī)定：“高等學(xué)校必須逐步建立健全各級經(jīng)濟責(zé)任制。建立健全經(jīng)濟責(zé)任制的核心是將權(quán)利和義務(wù)相結(jié)合，使各級領(lǐng)導(dǎo)、各有關(guān)部門在經(jīng)濟工作中既要按規(guī)定行使權(quán)利，又必須按規(guī)定履行責(zé)任。建立健全各級經(jīng)濟責(zé)任制，首先必須建立健全校（院）長經(jīng)濟責(zé)任制。高等學(xué)校的校（院）長是高等學(xué)校的法定代表人，對學(xué)校的財務(wù)工作負(fù)有法律責(zé)任，必須充分認(rèn)識加強學(xué)校財務(wù)工作的重要性和緊迫性，嚴(yán)格執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)、制度，迅速采取強有力措施，認(rèn)真防范和糾正一切違規(guī)違紀(jì)和財務(wù)管理方面的問題。除按規(guī)定建立健全校（院）長經(jīng)濟責(zé)任制以外，高等學(xué)校必須按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，按校內(nèi)管理層次分別建立起總會計師或主管財務(wù)工作的副校（院）長、財務(wù)處長、二級單位財務(wù)負(fù)責(zé)人和基層財務(wù)人員等若干個層次的各級經(jīng)濟責(zé)任制。一級管好一級，一級帶動一級，一直抓到每一個基層經(jīng)濟單位。經(jīng)濟責(zé)任制的內(nèi)容應(yīng)貫穿于高校財經(jīng)工作的全過程。”2007年1月15日，教育部、財政部《關(guān)于“十一五”期間進一步加強高等學(xué)校財務(wù)管理工作的若干意見》第十一條規(guī)定：“高等學(xué)校必須按照學(xué)校管理層次，分別建立各部門、各單位行政負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任制，以及各級財務(wù)主管、財務(wù)人員的經(jīng)濟責(zé)任制，構(gòu)建多層次的經(jīng)濟責(zé)任體系，將財經(jīng)工作的任務(wù)和責(zé)任層層分解落實到校內(nèi)各部門、各單位直至個人。同時，按照經(jīng)濟責(zé)任制的要求，對因管理不善、控制不嚴(yán)等造成經(jīng)濟損失的有關(guān)人員依法追究相應(yīng)責(zé)任?！?/p>

3．我國責(zé)任中心核算實踐的雛形

筆者曾于1998年前在中國礦業(yè)大學(xué)擔(dān)任財務(wù)處長，受煤炭部財務(wù)司委托主持“煤炭高?！臈l線’財務(wù)管理模式研究”工作并制定相關(guān)文件，“經(jīng)過1997年、1998年這兩年的實踐，研究了‘四條線’財務(wù)管理的新模式”。［20］

（二）校內(nèi)銀行的產(chǎn)生與發(fā)展

1988年4月，重慶大學(xué)成立中國高校第一個校內(nèi)銀行。之后，我國部分重點高校紛紛成立“校內(nèi)銀行”，引起了國家有關(guān)部門的關(guān)注和大力支持。財政部于1991年頒發(fā)的《會計改革綱要》在強調(diào)企業(yè)建立責(zé)任會計體系的同時，強調(diào)指出：“其它單位也應(yīng)當(dāng)結(jié)合各種財務(wù)會計指標(biāo)分管或包干等形式，落實經(jīng)濟責(zé)任，科學(xué)地組織會計工作。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營特點和管理要求，采用或創(chuàng)立包括‘內(nèi)部銀行’在內(nèi)的各種內(nèi)部核算模式，使各責(zé)任單位之間的經(jīng)濟往來盡可能實行計價核算，促進各責(zé)任單位增強價值觀念和效益觀念，強化經(jīng)濟責(zé)任。”我們在完善校內(nèi)銀行模式時，還要注意到這種“內(nèi)部核算模式”。1991年4月，財政部、國家教委頒發(fā)的《高等學(xué)校“八五”期間財務(wù)工作的若干意見》中指出：“有條件的學(xué)校，可以試行校內(nèi)銀行。”應(yīng)當(dāng)指出，高校校內(nèi)銀行的結(jié)算與企業(yè)廠內(nèi)銀行不同，不是廠內(nèi)半成品或成品的“商品買賣”，不采用廠內(nèi)價格交易。

（三）融資的決策分析

本世紀(jì)初我國高校擴招引發(fā)了大規(guī)模新的校區(qū)建設(shè)，同時也引起了巨額的債務(wù)。在資金短缺的情況下，如何使學(xué)生進校入??？如學(xué)生宿舍是貸款自建還是開發(fā)商他建的決策？趙炳起同志運用凈現(xiàn)值法對實踐進行了總結(jié)與探討。［21］

（四）在校辦企業(yè)、后勤承包單位的成本管理

在高校內(nèi)，不少會計人員將管理會計應(yīng)用于校辦企業(yè)與后勤承包單位。嚴(yán)格地說，在校辦企業(yè)與后勤承包單位引入管理會計，但這并不是真正意義上的管理會計在高校事業(yè)經(jīng)費中的應(yīng)用。但在會計委派制的情況下，也可以算作高校會計人員應(yīng)用了管理會計。

四、高校管理會計研究的難點

（一）高校管理會計理論上的難點

1．盡快構(gòu)建事業(yè)單位管理會計的概念框架

財政部頒發(fā)的《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見［征求意見稿］》指出：“推進管理會計理論體系建設(shè)。推動加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理會計理論體系?！薄敦斦繒嬎?014年工作要點》指出：“大力開展管理會計體系建設(shè)研究，……重點進行管理會計的概念框架、工具方法等方面的研究。”財政部要求對管理會計概念框架等理論的研究，應(yīng)該包括企業(yè)管理會計概念框架、政府管理會計概念框架和事業(yè)單位管理會計概念框架三個方面。研究企業(yè)管理會計概念框架的學(xué)者較多，而研究政府管理會計概念框架和事業(yè)單位管理會計概念框架還沒有。葛家澍的研究表明：會計概念框架“作為會計理論，它的基本作用是解釋現(xiàn)有的準(zhǔn)則和實務(wù)并預(yù)測未來的準(zhǔn)則與實務(wù)。主要是為現(xiàn)有的準(zhǔn)則尋找具有科學(xué)性和權(quán)威性的‘借口’和‘依據(jù)’?！保?2］管理會計概念框架是指導(dǎo)高校管理會計的重要理論，但目前事業(yè)單位管理會計概念框架的缺失勢必影響高校管理會計的實務(wù)。

2．非營利組織的產(chǎn)出更難計量

查爾斯•亨格倫指出：“服務(wù)性、政府和非營利組織中的管理控制系統(tǒng)。大多數(shù)服務(wù)性、政府和非營利組織與制造業(yè)的企業(yè)相比，更難實施管理控制系統(tǒng)。主要原因是，比起制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的汽車、計算機等產(chǎn)品，服務(wù)和非營利組織的產(chǎn)出更難計量?！菭I利組織中的控制系統(tǒng)可能永遠(yuǎn)不會像營利性企業(yè)那樣發(fā)達，這是因為：（1）組織的目標(biāo)和具體目標(biāo)不是那么清楚。而且，它們常常是多重的，需要進行困難的權(quán)衡。（2）專業(yè)人員（如教師、律師、醫(yī)生、科學(xué)家、經(jīng)濟學(xué)家等）在非營利性組織中占主導(dǎo)地位。由于他們特有的職業(yè)地位，他們不易接受正式控制系統(tǒng)的建立和實施。（3）計量更為困難，這是因為：a．沒有利潤指標(biāo)；b．存在大量酌量性固定成本，使得投入產(chǎn)出關(guān)系很難確認(rèn)和計量。（4）來自其他組織或‘所者者’要求改善管理控制系統(tǒng)的競爭壓力較少。所以，許多美國城市正在通過與私營企業(yè)簽定合同的方法，將一些重要的服務(wù)項目如衛(wèi)生等‘私營化’。（5）預(yù)算的作用常常只是為了與基金提供者進行討價還價以獲得最大可能的基金撥款，而不是一個嚴(yán)格的計劃。（6）人的動機和對人激勵與營利組織不同?！保?3］唐•R．漢森等也指出：“服務(wù)區(qū)別于有形產(chǎn)品的四個方面是：無形性、易逝性、不可分割性和異質(zhì)性?！保?4］高等教育服務(wù)就具有上述四種特征。而這四個特征決定了服務(wù)產(chǎn)品的計量難。正如管理會計學(xué)家卡普蘭指出：“若不能衡量，就沒辦法管理?！?/p>

（二）高校管理會計應(yīng)用上的難點

1．高校管理者應(yīng)用管理會計的內(nèi)生動力不足

經(jīng)濟學(xué)理論告訴我們，社會資源配置的方式主要有市場配置和政府配置兩種。私人產(chǎn)品是通過市場機制配置的方式（如企業(yè)），公共產(chǎn)品是通過政府配置的方式（如行政事業(yè)單位）。因此，企業(yè)的收入是通過市場在銷售產(chǎn)品中取得，而事業(yè)單位的收入主要來自財政撥款。這就造成一種錯覺，似乎企業(yè)的錢是“掙”來的，事業(yè)單位的錢是“爭”來的。1976年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎的得主弗里德曼寫了本書，叫《自由選擇》，書中他用一個矩陣，說明四種花錢和消費的形式：（1）花自己的錢，為自己消費，既講節(jié)約又講效果；（2）花自己的錢，為別人消費，只講節(jié)約不講效果；（3）花別人的錢，為自己消費，只講效果不講節(jié)約；（4）花別人的錢，為別人消費，不講節(jié)約也不講效果。高校屬于后兩種。因此，有的高校為什么新校區(qū)建設(shè)貪大求洋、鋪張浪費、豪華裝修？因為花“別人”的錢就是不需管理會計中的決策分析，花“別人”的錢就缺乏運用管理會計的內(nèi)部動力。

2．高校管理會計與企業(yè)管理會計的重大區(qū)別

企業(yè)是營利組織，高校是非營利組織，兩者分別屬于營利組織管理會計與非營利組織管理會計，是管理會計的兩個不同的分支，在管理會計的理論與應(yīng)用等方面都有重大區(qū)別。如企業(yè)管理會計重視“增強價值創(chuàng)造力”、“價值管理系統(tǒng)”、“價值鏈”、“從利潤最大化轉(zhuǎn)向股東價值最大化”等，而高校管理會計是非營利組織，不可能創(chuàng)造價值，不能追求經(jīng)濟價值最大化，高校只能通過節(jié)約費用（成本）來增加價值。

3．高校管理會計與政府管理會計的重大區(qū)別

政府擁有大量的投資，而政府對高校的對外投資嚴(yán)格控制。2004年10月18日，教育部、財政部的《關(guān)于進一步加強直屬高校資金安全管理的若干意見》第五條規(guī)定：“嚴(yán)格對外投資管理。各校的對外投資（包括對校辦產(chǎn)業(yè)投資）以及非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的經(jīng)濟行為，必須經(jīng)過嚴(yán)格、科學(xué)的可行性論證和專家評議，經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體討論決策，并指定責(zé)任部門和責(zé)任人加強各投資項目的管理?！鞲咝１仨殗?yán)格執(zhí)行教育部教財［2004］13號文件，嚴(yán)禁繼續(xù)從事股票投資和其他風(fēng)險性債券投資業(yè)務(wù)。各高校須認(rèn)真清理各項對外投資?！币虼?，高校管理會計在有限投資中決策功能受到限制。

4．高校管理會計與其他事業(yè)單位

（醫(yī)院）管理會計的重大區(qū)別在筆者閱讀的近20部國外管理會計著作中，列舉非營利組織的案例，基本上是醫(yī)院。筆者分析，醫(yī)院成本容易對象化到個體（患者），如住院的病床，X光、CT、B超、化驗等檢測手段，外科手術(shù)和內(nèi)服藥品等都可以對象化到個體（患者）。而高校不能，即使指導(dǎo)研究生也困難。因此，如何恰當(dāng)?shù)貙ⅰ俺杀尽鼻度敫咝９芾頃嬛惺莻€難題。如何恰當(dāng)?shù)囟皇菭繌姷卦诟咝Ｖ羞\用好“成本”這個工具，是我們探索的難點之一。

五、管理會計在高校運用中應(yīng)注意的問題

（一）現(xiàn)行高校財務(wù)分級管理體制≠高校責(zé)任會計制度

筆者認(rèn)為高校責(zé)任會計制度一般應(yīng)包括下列九個步驟：（1）科學(xué)設(shè)立責(zé)任中心，明確責(zé)任；（2）明確責(zé)任目標(biāo)；（3）編制責(zé)任預(yù)算；（4）簽訂責(zé)任合同；（5）實施預(yù)算控制；（6）組織責(zé)任會計核算；（7）編制責(zé)任報告；（8）實施責(zé)任考核與評價；（9）實施責(zé)任審計。綜上所述，現(xiàn)行高校財務(wù)分級管理體制所形成的“二級核算”和“二級管理”還不可能按上述九個步驟進行。因此，現(xiàn)行高校財務(wù)分級管理體制≠高校責(zé)任會計制度。

（二）本量利分析在高校應(yīng)用中應(yīng)注意的問題

1．關(guān)于高校中的本———量———利分析中的“量”與“利”

一般認(rèn)為，本量利分析是成本———產(chǎn)量———利潤分析（Cost－Volume－Profit　Analysis）的簡稱，又稱CVP分析。應(yīng)該強調(diào)指出，高校中的本———量———利分析中的“量”不是指“銷售量”或“產(chǎn)量”，可指“業(yè)務(wù)量”或“作業(yè)量”；高校中的本———量———利分析中的“利”不是指“利潤”可指“結(jié)余”?？傊乔笃溆澠胶恻c或損益平衡點或保本點。

2．高校的本———量———利分析不宜用于的領(lǐng)域

（1）不宜用于全校正規(guī)招生熊飛在研究本量利分析方法在高校中的應(yīng)用作了可貴的探索，但他們是從全校招生作為出發(fā)點［25］。張雷更明確認(rèn)為：“如果這個專業(yè)能給學(xué)校帶來較好的經(jīng)濟效益，學(xué)校就應(yīng)該舉辦這個專業(yè)。反之，若開設(shè)這個專業(yè)出現(xiàn)收不抵支，學(xué)校就應(yīng)該停辦或者緩辦這個專業(yè)?！保?6］筆者不同意這種觀點?！吨泄仓醒腙P(guān)于教育體制改革的決定》指出：“在整個教育體制改革的過程中，必須牢牢記住改革的根本目的是提高民族素質(zhì)，多出人才、出好人才。衡量任何學(xué)校工作的根本標(biāo)準(zhǔn)不是經(jīng)濟收益的多少，而是培養(yǎng)人才的數(shù)量和質(zhì)量。緊緊掌握這一條，改革就不會迷失方向?！惫P者在網(wǎng)上搜索，高校有些如數(shù)學(xué)、哲學(xué)、歷史等基礎(chǔ)性專業(yè)，因就業(yè)難而招生困難，這些專業(yè)的學(xué)生要不要招呢？不僅本科生要招，研究生更要招。不能因生源少，“不合算”、“占用學(xué)校資源多”、“虧本”等理由而不招。（2）不宜用于小班課轉(zhuǎn)化為大班課為了保證教育質(zhì)量，不能片面強調(diào)固定成本，將不宜上大班課只適宜小班課的課程轉(zhuǎn)化為大班課。

作者：喬春華 單位：南京審計學(xué)院