經(jīng)濟學成本與會計學成本比較
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［提要］成本作為一個基本的經(jīng)濟學范疇，不僅在經(jīng)濟學中，而且在會計學中都具有十分重要的理論價值和實踐意義。本文從它們的定義出發(fā)，從三個方面比較二者的不同，提出用發(fā)展的眼光看待這兩種成本理論，從基礎理論的角度進行分析研究，以期為學習和研究西方經(jīng)濟學成本理論者提供借鑒。
一、會計學中的成本定義
美國會計學會對成本的定義是：為了達到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。會計學中對成本的定義是：特定的會計主體為了達到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。《成本管理》中對成本下的定義是：為了達到某一種特定目的而耗用或放棄的資源。從以上定義看，會計成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用支出總和，包括工資、原材料、動力、運輸?shù)人Ц兜馁M用，以及固定資產(chǎn)折舊和借入資本所支付的利息等。會計學上的成本具有以下特點：（1）圍繞企業(yè)生產(chǎn)過程進行研究，重點研究生產(chǎn)成本，不涉及企業(yè)與外界和企業(yè)內(nèi)部組織之間的費用；（2）只關心實際發(fā)生的成本，不關心未來的產(chǎn)出；（3）能夠以貨幣加以計量，只核算可以用貨幣直接反映出來的成本，不包括應計入而不能以貨幣直接反映出來的成本；（4）只計量實物資本成本，不計量其他成本。
二、經(jīng)濟學中的成本定義
隨著經(jīng)濟理論的發(fā)展，西方經(jīng)濟學中對成本的研究很多，人們不僅研究發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本，也研究生產(chǎn)過程前后發(fā)生的成本，還研究企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與社會之間以及企業(yè)內(nèi)部組織之間發(fā)生的成本費用。我們著重研究生產(chǎn)成本、機會成本、邊際成本和交易成本。（一）生產(chǎn)成本。由于生產(chǎn)過程本身是一個投入產(chǎn)出的過程，因此生產(chǎn)過程中所投入的生產(chǎn)要素的價格就是生產(chǎn)成本。經(jīng)濟學中關于企業(yè)生產(chǎn)成本的分析一般具有如下基本內(nèi)容：1、短期成本。在短期內(nèi)，由于固定投入保持不變或變動性小，增加產(chǎn)量主要依靠增加可變投入數(shù)量。短期成本（TC）包括固定成本（TFC）和可變成本（TVC）兩部分，前者不隨產(chǎn)量的變化而變化，后者隨產(chǎn)量變化而變化，呈現(xiàn)遞減、不變、遞增的態(tài)勢。短期成本有兩個重要概念：平均成本（AC）和邊際成本（MC）。平均成本又可分為平均固定成本（AFC）、平均可變成本（AVC）和平均總成本（AC）。平均固定成本隨產(chǎn)量增加而遞減，平均可變成本、平均總成本、邊際成本隨產(chǎn)量的增加而經(jīng)歷遞減、最小、遞增三個階段。2、長期成本。長期成本是生產(chǎn)者在可以調(diào)整所有的生產(chǎn)要素數(shù)量的情況下，進行生產(chǎn)所花費的成本。在長期中，企業(yè)可以根據(jù)它所要達到的產(chǎn)量來調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模，從而始終處于最低平均成本狀態(tài)，所以長期平均成本（LAC）曲線就由無數(shù)條短期平均成本曲線的最低點集合而成，即長期平均成本曲線就是短期平均成本曲線的包絡線，企業(yè)可根據(jù)長期成本曲線來作出生產(chǎn)規(guī)劃。（二）機會成本。機會成本是經(jīng)濟學中的一個重要概念，在經(jīng)濟學中被定義為“從事某種選擇所必須放棄的最有價值的其他選擇”。機會成本不是指實際的支出，而是對資源的合理配置和有效利用的一種度量，對放棄效益的評價，表達了稀缺與選擇之間的基本關系。機會成本主要的特征是：不關心過去已經(jīng)發(fā)生的成本，而是關心未來的產(chǎn)出，它不是對歷史的反映，而是對未來活動結果的預見。機會成本有助于決策者全面考慮各種方案，為有限的資源尋求最為有利的使用途徑。（三）邊際成本。邊際成本是指由于企業(yè)產(chǎn)量每增加一單位所增加的成本費用。它可以通過總成本增量和總產(chǎn)量增量之比表示出來：MC=d（TC）/dQ。從概念得知，邊際成本是可變成本增加所引起的，而單位可變成本又存在著先減后增的變化規(guī)律，因此邊際成本（MC）也必然是一條先降后升的U形曲線。邊際成本是選擇成本時要考慮的關鍵因素。企業(yè)的規(guī)模不是越大越好，一旦超出規(guī)模經(jīng)濟范圍，成本反而會增加。因此，企業(yè)要利用邊際成本分析法，綜合考慮邊際成本和規(guī)模收益情況。（四）交易成本。西方學者對交易成本定義眾多?？扑拐J為，交易費用是獲得準確的市場信息所需支付的費用以及談判和經(jīng)常性契約的費用。張五常認為，交易成本可以看作是一系列制度成本，包括信息成本、監(jiān)督管理的成本和制度結構變化的成本。威廉姆森認為，交易費用可分為事前和事后兩種，事前交易成本是指起草談判的成本；事后交易成本指交易已經(jīng)發(fā)生之后的成本，如退出某種契約的成本、改變價格的成本、續(xù)約的成本等。交易成本有以下幾個特點：（1）交易成本是發(fā)生在處于一定社會關系之中人與人之間的，離開了人們之間的社會關系，交易活動不可能發(fā)生，交易成本也就不可能存在，即交易的社會性；（2）交易成本不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)領域，即交易成本不等于生產(chǎn)成本；（3）在社會中一切經(jīng)濟活動成本除生產(chǎn)成本之外的資源耗費都是交易成本。
三、會計學成本與經(jīng)濟學成本比較
（一）會計學中的成本是基于會計假設計算的，經(jīng)濟學中的成本概念突破了會計假設。1922年佩頓所著的《會計理論》一書中首次提出會計假設，會計學有四個基本會計假設：會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設及貨幣計量假設，這些假設是從事會計工作、研究會計問題的前提。根據(jù)會計主體假設，借入資本的利息是計入會計成本的，但權益成本是不能計入的，個體私營業(yè)主的工資收入都不能計入成本，而經(jīng)濟學成本是包括這些的。持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期是企業(yè)計提折舊的理論依據(jù)，資本性支出在不同的會計期間分擔，體現(xiàn)權責對等，均衡利潤和稅負，但經(jīng)濟學成本只考慮現(xiàn)金的流出，即便是資本性支出也一次性計入成本。另外，會計只計入能用貨幣計量的成本，經(jīng)濟學則將其他的經(jīng)濟量也作為成本。（二）會計學成本重點研究生產(chǎn)成本，記錄過去的交易，而且很重視進行客觀的敘述。相比之下，經(jīng)濟學家通常比會計學家具有更寬廣的眼界，他們注意對經(jīng)濟活動進行分析，除了研究生產(chǎn)成本還研究其他各種成本。在西方經(jīng)濟學中生產(chǎn)成本概念已經(jīng)比較成熟，其理論也廣泛地運用在會計學上。（三）會計學成本與機會成本。會計學家的工作是關注記錄流入和流出企業(yè)的貨幣。他們衡量企業(yè)實際發(fā)生的成本，但忽略了部分機會成本。與此相比，經(jīng)濟學家關心企業(yè)如何作出生產(chǎn)和定價決策，因此當他們在衡量成本時就包含了所有機會成本。在會計學中引入機會成本的概念，有助于使傳統(tǒng)會計在現(xiàn)有以核算為主的基礎上加強參與決策，實施適時控制和開展經(jīng)濟分析等功能。（四）會計學成本與交易成本。傳統(tǒng)會計學成本重點研究生產(chǎn)成本，但在社會中，一切經(jīng)濟活動除生產(chǎn)成本之外的資源耗費都是交易成本，只要存在人與人之間的交易，就存在交易成本。根據(jù)交易成本相關理論，企業(yè)不僅與人力資本的提供者（雇員、經(jīng)理）、實物資本的提供者（股東、債權人等）締約，也與原料供應者、產(chǎn)品購買者締約，還與政府締約政府管制契約，與社會締結有關社會責任的契約，故形成了人力資本成本、信息成本、政治成本、社會成本等一系列成本范疇，這些成本范圍隨著各種條件的成熟，會最終進入會計成本的研究范圍。
四、用發(fā)展的眼光看兩種成本理論
從發(fā)展趨勢看，傳統(tǒng)經(jīng)濟學的完全信息假定、完全市場假定等逐漸被現(xiàn)代經(jīng)濟理論更接近實際的假設條件所取代，從而使得現(xiàn)代經(jīng)濟理論的針對性、可操作性更強，這是經(jīng)濟理論不斷創(chuàng)新、不斷進步的表現(xiàn)，也滿足了經(jīng)濟活動的參與者對具有現(xiàn)實指導意義的理論的要求。適應這一潮流，傳統(tǒng)成本的理論也必將隨著經(jīng)濟理論的發(fā)展而不斷豐富，新的成本范疇還會不斷產(chǎn)生，現(xiàn)有的成本范疇也將會不斷被賦予新的內(nèi)容。在可以預見的將來，諸如交易成本、成本等范疇都應該逐步實現(xiàn)規(guī)范化，獲得各個學派比較統(tǒng)一的解釋，以利于進一步系統(tǒng)深入地研究與解釋，真正構成現(xiàn)代經(jīng)濟學大廈的有機組成部分；而那些仍處于初步探討中的如政治成本、轉(zhuǎn)化成本、社會成本等成本范疇，將逐漸為人們所熟悉，并最終納入會計學的計量研究中。會計從來是服從和適應于社會經(jīng)濟發(fā)展的。經(jīng)濟運行的狀態(tài)決定著會計運行的方向。傳統(tǒng)會計學成本是適應于傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟，在新的經(jīng)濟下，要求會計模式也要進行相應變革，而經(jīng)濟理論恰恰為會計理論提供了理論依據(jù)和指導。通過會計學與經(jīng)濟學成本之比較，我們可以看出會計學成本的發(fā)展方向，從中可窺視出會計未來的發(fā)展趨勢。（1）傳統(tǒng)會計成本正從單純計量過去信息，正向能動地運用信息參與決策，提供未來信息的方向發(fā)展，即由靜態(tài)向動態(tài)，由計量過去到計量未來。（2）會計成本由重視企業(yè)內(nèi)部成本向重視內(nèi)部成本與外部成本并重發(fā)展。（3）由于現(xiàn)代經(jīng)濟學成本概念計量的高難性和綜合性，會計成本的計量也由簡單的加減向綜合化和數(shù)學化方向發(fā)展。（4）會計成本由以貨幣計量為主向采用多種綜合計時手段并存的階段發(fā)展，如在美國，一般大型企業(yè)都在其年度報告中附有簡要的社會責任履行和環(huán)境保護情況的說明。
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作者:錢文娟 單位:無錫城市職業(yè)技術學院
