計(jì)算機(jī)成本核算系統(tǒng)的建構(gòu)

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目前為止，國(guó)內(nèi)企業(yè)，特別是機(jī)械制造業(yè)ERP實(shí)施成功的范例不多。因此，走第二條路是在實(shí)施ERP之前解決成本核算電算化的途徑之一。

成本核算系統(tǒng)的主要功能

根據(jù)企業(yè)的情況，我們自主開(kāi)發(fā)了一套適合本企業(yè)的成本核算系統(tǒng)，主要運(yùn)用于電動(dòng)機(jī)產(chǎn)品。目前該系統(tǒng)已經(jīng)穩(wěn)定運(yùn)行多年，基本滿足了企業(yè)的電機(jī)產(chǎn)品成本核算管理方面的需求。成本核算系統(tǒng)是基于定額成本、實(shí)際成本核算的，在此基礎(chǔ)上延伸開(kāi)發(fā)了生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃管理及定額領(lǐng)料單開(kāi)具功能。系統(tǒng)的主要功能有3大部分，即：定額成本核算部分、實(shí)際成本核算部分、生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃管理部分。

1定額成本核算部分

該部分具備以下主要功能：（1）綜合零件明細(xì)表輸入、修改。綜合零件明細(xì)表類似于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)＋基礎(chǔ)物料二合一的表格，是核算產(chǎn)品、組件、零件定額成本的基礎(chǔ)。（2）產(chǎn)品定額成本計(jì)算?？梢园串a(chǎn)品、組件、零件算出其定額成本。在定額成本輸出單中，將定額成本按材料（原、輔材料）、自制半成品、外購(gòu)半成品、外部加工費(fèi)、燃料動(dòng)力及工時(shí)（按一定比例分?jǐn)偅?、工裝等分享內(nèi)容進(jìn)行分類，材料價(jià)格取自企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)網(wǎng)上的實(shí)際動(dòng)態(tài)價(jià)格。（3）缺料等異常情況分析。在定額成本計(jì)算過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些類似于材料庫(kù)中找不到或沒(méi)有價(jià)格的情況，以及某種零件的工時(shí)不存在等異?，F(xiàn)象，定額成本計(jì)算中具備了將該類情況羅列出來(lái)，供進(jìn)一步分析使用的功能。（4）材料定額分類。該功能實(shí)際上可以用于供應(yīng)部門的采購(gòu)計(jì)劃，以產(chǎn)品為單位，將全年（或一個(gè)周期）生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃大綱中所需要原材料按生產(chǎn)車間進(jìn)行分類匯總，也可以按組件進(jìn)行分類匯總，為組件法生產(chǎn)提供幫助。（5）各種半成品、外部加工件的價(jià)格管理。（6）定額成本檢索?？砂串a(chǎn)品、組件或零件不同條件組合檢索，可以查出任意小到零件的定額成本。

2實(shí)際成本核算部分

該部分是整個(gè)系統(tǒng)的主要部分，主要具有如下功能：（1）月度初始化。每月進(jìn)行一次，主要作用是將當(dāng)期各類數(shù)據(jù)庫(kù)清空。（2）調(diào)整在制產(chǎn)品臺(tái)數(shù)。主要針對(duì)生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃動(dòng)態(tài)調(diào)整而影響成本核算設(shè)置。（3）輸入當(dāng)月各種材料價(jià)格差異。如果企業(yè)對(duì)生產(chǎn)用的材料、外購(gòu)、外協(xié)件或其他半成品采用的是計(jì)劃價(jià)格，那么可以根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行差異調(diào)整。（4）定額料單返回系統(tǒng)。針對(duì)計(jì)算機(jī)開(kāi)具的領(lǐng)料單返回到財(cái)務(wù)成本核算節(jié)點(diǎn)時(shí)，輸入到計(jì)算機(jī)中，系統(tǒng)根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料情況進(jìn)行比對(duì)，是成本分析的重要依據(jù)。（5）憑證方式輸入。采用憑證輸入諸如工時(shí)、分?jǐn)偟刃畔?。?）燃、動(dòng)及固定費(fèi)用輸入，以生產(chǎn)車間為單位，輸入燃料機(jī)動(dòng)力、工資、福利費(fèi)用、制造費(fèi)用等。（7）當(dāng)期材料匯總。以生產(chǎn)車間為單位，將當(dāng)期的材料匯總并生成材料匯總表。（8）料單登賬處理。當(dāng)期的領(lǐng)料單輸入時(shí)系統(tǒng)是存放在臨時(shí)庫(kù)中的，只有當(dāng)月領(lǐng)料單全部輸入完畢后，方可進(jìn)行料單登賬處理，此時(shí)按產(chǎn)品、生產(chǎn)車間匯總的材料費(fèi)才真正入賬處理，轉(zhuǎn)到在產(chǎn)品成本費(fèi)用賬上去。（9）當(dāng)月發(fā)生憑證核對(duì)。對(duì)當(dāng)月輸入的憑證提供核對(duì)功能，以免差錯(cuò)。（10）查閱成本明細(xì)賬。對(duì)無(wú)紙化成本明細(xì)賬簿進(jìn)行查詢。（11）輸入完工產(chǎn)品。輸入當(dāng)期完工入庫(kù)的產(chǎn)品及批次、數(shù)量。（12）燃料動(dòng)力及固定費(fèi)用分配。對(duì)燃料動(dòng)力及固定費(fèi)用分配的方式有多種方式選擇，既可保留工費(fèi)或燃料動(dòng)力，也可將當(dāng)期發(fā)生的燃料動(dòng)力及工費(fèi)全部、部分轉(zhuǎn)出，同時(shí)具備各類分配表格的輸出。（13）完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出。該功能是實(shí)際成本核算的最終結(jié)果。在具備和完成上述的操作后，即可根據(jù)完工產(chǎn)品的品種、數(shù)量進(jìn)行完工產(chǎn)品的實(shí)際成本計(jì)算，計(jì)算完畢后即可生成完工報(bào)表、在制報(bào)表等報(bào)表。在完工計(jì)算過(guò)程中，可以設(shè)置比較方式，是否與定額領(lǐng)料單進(jìn)行比較，當(dāng)與定額領(lǐng)料單進(jìn)行比較時(shí)，自動(dòng)對(duì)原材料、外購(gòu)半成品、自制半成品、輔料、包裝等費(fèi)用進(jìn)行設(shè)置預(yù)提，若不與定額領(lǐng)料單比較時(shí)，則采用人工輸入方式將上述預(yù)提費(fèi)用輸入計(jì)算機(jī)。（14）數(shù)據(jù)登賬處理。該功能主要是將各車間已分配的費(fèi)用和已經(jīng)轉(zhuǎn)出去成本登錄到成本明細(xì)賬上去，經(jīng)過(guò)本程序操作后，將清除當(dāng)期工時(shí)庫(kù)和固定費(fèi)用庫(kù)中各車間的數(shù)據(jù)，此后本月不能再次費(fèi)用分配和完工轉(zhuǎn)出。（15）完工產(chǎn)品累計(jì)分析表輸出及完工產(chǎn)品累計(jì)報(bào)表輸出。將指定年份年初至指定截止月份的完工數(shù)據(jù)進(jìn)行累計(jì)分析、計(jì)算并輸出至打印機(jī)；將指定年份年初至指定截止月份的完工報(bào)表累計(jì)計(jì)算后輸出。給完工產(chǎn)品的成本波動(dòng)原因提供參考依據(jù)。（16）各類成本報(bào)表輸出及成本數(shù)據(jù)輸出。此功能主要提供了向財(cái)務(wù)主管部門提供各類報(bào)表及電子數(shù)據(jù)，供上級(jí)財(cái)務(wù)主管部門使用。（17）年度初始化。每年進(jìn)行一次初始化操作，同時(shí)將上一年的成本數(shù)據(jù)全部備份，以便對(duì)歷年的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯。

3生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃部分

該部分的功能主要是充分利用財(cái)務(wù)管理中成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，進(jìn)而開(kāi)發(fā)了生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃、銷售管理等功能，其主要功能如下：（1）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)輸出。提供產(chǎn)品的樹(shù)形結(jié)構(gòu)圖，供生產(chǎn)制造部門編制、核對(duì)車間計(jì)劃如工藝流程執(zhí)行狀況如何。（2）產(chǎn)品計(jì)劃大綱。根據(jù)計(jì)劃大綱及綜合零件明細(xì)表按照3種模式進(jìn)行生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃的編制。在編制計(jì)劃的過(guò)程中可以按滾動(dòng)計(jì)劃安排投料、生產(chǎn)，對(duì)商品、在制、投產(chǎn)的計(jì)劃分別編制。（3）產(chǎn)品領(lǐng)料單。根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃的安排，將本次投料的產(chǎn)品按材料類別進(jìn)行分類、匯總后形成單件領(lǐng)料單或領(lǐng)料清單提供給領(lǐng)料部門領(lǐng)用。（4）半成品庫(kù)管理。對(duì)公司的半成品庫(kù)進(jìn)行有效管理，具有入、出庫(kù)，價(jià)格維護(hù)，缺料提醒等功能。（5）銷售利潤(rùn)明細(xì)表。輸入當(dāng)期銷售稅金及附加和銷售費(fèi)用，生成當(dāng)期的銷售利潤(rùn)明細(xì)表并計(jì)算出單臺(tái)產(chǎn)品工廠成本。（6）產(chǎn)成品庫(kù)管理。對(duì)已經(jīng)完工入庫(kù)的產(chǎn)成品進(jìn)行庫(kù)房管理。（7）應(yīng)收賬款、其他報(bào)表處理。以憑證方式對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)整、分析。

系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的過(guò)程及難點(diǎn)、重點(diǎn)

企業(yè)的成本核算工作電算化，最大的難度在于技術(shù)部門產(chǎn)品的綜合零件明細(xì)表（產(chǎn)品結(jié)構(gòu)＋基礎(chǔ)物料）的結(jié)構(gòu)是否合理，內(nèi)容是否完整無(wú)缺，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，管理是否正規(guī)，生產(chǎn)執(zhí)行部門的執(zhí)行力如何等等，只有上述條件具備了，成本核算電算化方可有效開(kāi)展。據(jù)筆者了解，在制造業(yè)，特別是離散制造業(yè)，技術(shù)資料的管理工作或多或少的會(huì)存在問(wèn)題，因而給財(cái)務(wù)的成本核算工作帶來(lái)麻煩。本系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，首先遇到的難題是產(chǎn)品的材料分類及零部件的代碼問(wèn)題，在數(shù)據(jù)的管理中，數(shù)據(jù)代碼是必須的，通常應(yīng)給產(chǎn)品零部件按一定規(guī)則進(jìn)行編碼，但本企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，編碼牽涉的部門人員較多。而產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不確定性更加增大了編碼的難度，最后采取了利用零部件圖紙圖號(hào)作為零部件編碼基礎(chǔ)的方法，在圖號(hào)作為編碼的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了計(jì)算機(jī)規(guī)范以滿足軟件的要求。在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入之前，對(duì)綜合明細(xì)表進(jìn)行了一次全面的整頓以降低差錯(cuò)率，在錄入數(shù)據(jù)時(shí)對(duì)那些不需要加工的無(wú)圖號(hào)的零部件給出了規(guī)范的定義和編碼。成本核算的過(guò)程和結(jié)果與相關(guān)價(jià)格十分密切，不宜采取計(jì)劃價(jià)加差異處理的方法，我們采用了動(dòng)態(tài)的材料價(jià)格，與物資公司的材料庫(kù)通過(guò)局域網(wǎng)聯(lián)接獲得。在對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)工作中，我們采用了以零件為核心的原則，在整個(gè)數(shù)據(jù)體系中，零件是唯一的，這樣就從根本上解決了通用零件在多個(gè)產(chǎn)品共存而出現(xiàn)的數(shù)據(jù)二異性。但是在數(shù)據(jù)整理錄入過(guò)程中增加了識(shí)別的難度。系統(tǒng)設(shè)計(jì)了具有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)判斷識(shí)別功能，對(duì)輸入的數(shù)據(jù)關(guān)鍵字段進(jìn)行識(shí)別，以防出現(xiàn)數(shù)據(jù)的二異性，對(duì)于可疑數(shù)據(jù)能夠自動(dòng)剔除后供技術(shù)人員確定后再行錄入。

定額成本核算功能模塊中，在計(jì)算產(chǎn)品、組件的定額成本過(guò)程中，采取了反向遞歸算法。產(chǎn)品的零件定義為不能再進(jìn)行物理分割的最小單元，而組件（部套）的定義為由若干個(gè)零件組合而成的復(fù)合件，由于組件之下又可能存在多級(jí)組件，因此在計(jì)算成本時(shí)，系統(tǒng)采用了優(yōu)化的遞歸算法，既保證了計(jì)算的準(zhǔn)確性，又使得程序簡(jiǎn)練，計(jì)算迅速。實(shí)際成本核算模塊中，系統(tǒng)設(shè)置了2種料單返回模式：①是料單返回時(shí)可自動(dòng)與定額料單進(jìn)行比較，對(duì)超定額多領(lǐng)的料單拒收，這樣既可保證成本的有效控制，又可以對(duì)今后的成本分析提供依據(jù)；②是不與定額領(lǐng)料單比較，這樣輸入速度快一些，但在成本控制上要借助于核算會(huì)計(jì)的人工審核，對(duì)今后的成本分析也較難提供數(shù)據(jù)。成本核算的方法也提供了多種形式供選擇，可根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)要求，選擇工費(fèi)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本的方式。由于本企業(yè)產(chǎn)品類別繁多，其中發(fā)電機(jī)和電動(dòng)機(jī)在報(bào)表格式上有較大的差別，因此在對(duì)產(chǎn)品的處理上也預(yù)留了多種方式供選擇。

生產(chǎn)管理模塊的設(shè)計(jì)中，較好地處理了綜合零件明細(xì)表中的工藝路線與實(shí)際生產(chǎn)中的工藝路線之間的差別。在實(shí)際生產(chǎn)組織中，由于各生產(chǎn)車間的情況變化，需要臨時(shí)調(diào)整工藝路線，以滿足生產(chǎn)組織的需求，而綜合零件明細(xì)表又不可能做到適時(shí)調(diào)整。在程序設(shè)計(jì)中，我們參照原先手工制訂生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃的方法，對(duì)工藝路線變化的零部件允許生產(chǎn)計(jì)劃員進(jìn)行手工調(diào)整，但調(diào)整是一次性的，綜合零件明細(xì)表仍然是原始的工藝路線，若工藝路線作永久性調(diào)整，則由計(jì)劃員與工藝人員協(xié)調(diào)后，由技術(shù)部門按照技術(shù)文件管理辦法修改后，下達(dá)修改通知單方可修改系統(tǒng)的綜合零件明細(xì)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)。系統(tǒng)中生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃的生產(chǎn)組織模式制訂了3類：①第一類是產(chǎn)品（部套）法。此種方法是目前采用的方法，即按產(chǎn)品（部套）來(lái)制訂生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃，以產(chǎn)品為核心組織生產(chǎn)，優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，生產(chǎn)組織容易。缺點(diǎn)是產(chǎn)品零部件的通用性差，同類產(chǎn)品不同批次的一致性差，適配現(xiàn)象嚴(yán)重，給銷售服務(wù)帶來(lái)不便，通常適用于單件生產(chǎn)的離散制造業(yè)采用。②第二類是零件法。此方法是以零件為核心組織生產(chǎn)，該方法的優(yōu)點(diǎn)是零件通用性強(qiáng)，產(chǎn)品一致性好，質(zhì)量可得到有效保證，但對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)來(lái)講，對(duì)生產(chǎn)管理，技術(shù)管理，職工技能要求較高，適用于批量化生產(chǎn)，零件通用性強(qiáng)的機(jī)械制造業(yè)。③第三類是模塊法。模塊法就是以常生產(chǎn)的典型產(chǎn)品，從零件開(kāi)始進(jìn)行工藝路線、工時(shí)分析，制定零件標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)模式，繼而擴(kuò)大到部套、產(chǎn)品、形成典型產(chǎn)品的模板，其他產(chǎn)品參照該模式進(jìn)行作業(yè)計(jì)劃的制訂。該方法的最大優(yōu)點(diǎn)是倒排生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃，并能準(zhǔn)確地找出生產(chǎn)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，徹底取消憑經(jīng)驗(yàn)的方法。但該方法對(duì)技術(shù)文件，工時(shí)定額制訂的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，設(shè)備的狀態(tài)等條件要求較高，通常適用于產(chǎn)品定型，大批量生產(chǎn)固定產(chǎn)品的企業(yè)。

結(jié)語(yǔ)

成本核算是現(xiàn)代企業(yè)管理十分重要的功能，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到目前，在產(chǎn)品質(zhì)量相差不大的情況下，企業(yè)之間相比較的就是成本，而成本的高低又直接反映了一個(gè)企業(yè)的管理水平。在機(jī)械制造企業(yè)，由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)組織形式復(fù)雜，傳統(tǒng)的手工方法使得產(chǎn)品成本核算工作異常困難，不但勞動(dòng)強(qiáng)度大，甚至很難算清產(chǎn)品的準(zhǔn)確成本。因此，相當(dāng)多的企業(yè)為了全面提高企業(yè)的管理水平紛紛實(shí)施了ERP。這些企業(yè)中，確實(shí)有部分具備條件的企業(yè)成功地實(shí)施了ERP，使得企業(yè)自身管理水平非常高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有非常大的優(yōu)勢(shì)，給那些沒(méi)有實(shí)施ERP的企業(yè)做了表率。遺憾的是這樣的成功企業(yè)并不多，多數(shù)先期實(shí)施ERP的企業(yè)都以失敗告終。嚴(yán)格意義上講，那些實(shí)施ERP失敗的企業(yè)應(yīng)該都是不具備實(shí)施ERP的條件的企業(yè)。根據(jù)國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的特有情況，目前有條件實(shí)施ERP的企業(yè)不多，既然大多數(shù)企業(yè)條件不具備，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)殘酷性又不容置疑，因此企業(yè)根據(jù)其自身的情況，借助于自身或外部的力量，實(shí)施小范圍的成本核算電算化功能以滿足企業(yè)降低成本，提高質(zhì)量要求，無(wú)疑是一種投資小、見(jiàn)效快的辦法。成本核算電算化既可以提高企業(yè)成本核算的水平，又可以為今后實(shí)施ERP打下良好的基礎(chǔ)。（本文作者：楊星 單位：南京汽輪電機(jī)集團(tuán)有限責(zé)任公司）