會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基本原理應(yīng)用問(wèn)題分析

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摘要:作為重要的管理方法，內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中占據(jù)十分重要的作用。本文分析了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，針對(duì)性指出了內(nèi)部控制基本原理在會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用，以期為此后會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提供更多的借鑒依據(jù)。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;基本原理;會(huì)計(jì);應(yīng)用

隨著改革開放的深入進(jìn)行，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平不斷提升，整個(gè)會(huì)計(jì)工作均發(fā)生了較大變化，內(nèi)部控制的應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)大。為了保證單位的財(cái)產(chǎn)安全，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性，應(yīng)有效應(yīng)用內(nèi)部控制原理，確保內(nèi)部控制職能措施的規(guī)范化與系統(tǒng)化，切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

首先，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。真實(shí)可靠的信息可以幫助企業(yè)做出科學(xué)決策，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)秩序比較混亂，存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，嚴(yán)重?fù)p害了投資人的經(jīng)濟(jì)利益。這主要因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部缺乏完善可行的內(nèi)控機(jī)制所致，為了杜絕此種問(wèn)題的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)制定合理可行的會(huì)計(jì)控制制度，嚴(yán)格監(jiān)督約束會(huì)計(jì)行為，并真實(shí)匯總記錄會(huì)計(jì)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)問(wèn)題。其次，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以保證經(jīng)營(yíng)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制主要依據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)仿真與目標(biāo)而設(shè)定，應(yīng)用至企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面。通過(guò)引入內(nèi)控機(jī)制，可以成佛恩保證財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)信息的真實(shí)性與完整性，保證各種形式報(bào)告材料的準(zhǔn)確性。再次，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理。為了保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，相關(guān)工作人員應(yīng)制定可行、科學(xué)的管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部責(zé)任機(jī)制，不斷規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為。作為企業(yè)管理制度的重要組成部分，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，通過(guò)建立健全可行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，可以更好地處理各部門人員的責(zé)權(quán)關(guān)系，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的協(xié)調(diào)進(jìn)行，以順利實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理目標(biāo)。最后，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的順利進(jìn)行。當(dāng)前企業(yè)經(jīng)常發(fā)生會(huì)計(jì)貪腐案件，均與權(quán)力監(jiān)督存在薄弱環(huán)節(jié)有關(guān)。為了杜絕此類事件的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，明確會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置，確定職責(zé)權(quán)限范圍，真正做到不相容職位的相互分離、相互監(jiān)督，從而全面保護(hù)財(cái)產(chǎn)，遏制經(jīng)濟(jì)犯罪行為，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、內(nèi)部控制原理在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

(一)現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的應(yīng)用企業(yè)流動(dòng)性最大的財(cái)產(chǎn)便是現(xiàn)金，其極易被挪用，出現(xiàn)違規(guī)操作，對(duì)此應(yīng)引入內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化管理效果。1．現(xiàn)金管理的目標(biāo)現(xiàn)金管理的關(guān)鍵在于保證現(xiàn)金的安全性與完整性，保證賬面數(shù)額與實(shí)存數(shù)額的相符性，且還應(yīng)準(zhǔn)備足夠的現(xiàn)金為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做好準(zhǔn)備，保證現(xiàn)金管理符合國(guó)家相關(guān)政策的需求。2．現(xiàn)金管理的措施一是保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)相關(guān)職務(wù)的分離，只能由批準(zhǔn)授權(quán)的出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付與保管工作，其他員工不得接觸支付前的任何現(xiàn)金。企業(yè)的出納不得從事除登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬以外的任何賬目憑證的登記工作，做到管錢的不管賬，管賬的不管錢。二是現(xiàn)金收付必須嚴(yán)格遵循國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，將超額的現(xiàn)金及時(shí)送到銀行管理，出納不得坐支。在收付現(xiàn)金時(shí)必須嚴(yán)格遵照相關(guān)會(huì)計(jì)制度，正確填寫憑證，保證現(xiàn)金的使用范圍符合國(guó)家規(guī)定，做好登記入賬工作。三是建立靈活的稽核制度，保證庫(kù)存現(xiàn)金的日清日結(jié)日對(duì)，做到賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)部門或?qū)彶椴块T應(yīng)做好現(xiàn)金的盤點(diǎn)工作，進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。

(二)銀行存款業(yè)務(wù)中的應(yīng)用企業(yè)的資金收付大多通過(guò)銀行辦理，為了保證經(jīng)營(yíng)效果，企業(yè)應(yīng)做好銀行存款的管理工作，設(shè)立有效的銀行存在內(nèi)部控制機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決挪用資金行為。1．銀行存款管理目標(biāo)一是保證銀行存款的完整性與安全性，定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來(lái)的企業(yè)銀行存款對(duì)賬單進(jìn)行核實(shí)比對(duì)。二是保證銀行存款賬戶具備足夠數(shù)額，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供更多資金。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，部分企業(yè)由于缺乏足夠的銀行存款以致失去了良好的投資機(jī)會(huì)，甚至還會(huì)陷入資金危機(jī)。對(duì)此，在內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)保證企業(yè)銀行存款的足額。2．銀行存款的管理措施不同行業(yè)與規(guī)模的企業(yè)，在管理銀行存款方面存在較大區(qū)別，因此應(yīng)針對(duì)性的采用管理措施。但基本措施包括以下幾個(gè)方面，一是銀行存款收付業(yè)務(wù)的相關(guān)人員應(yīng)實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離，銀行存款業(yè)務(wù)涉及出納、會(huì)計(jì)、主管以及銀行相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)保證出納、支票保管人員以及記賬員的職責(zé)分離，銀行往來(lái)賬的人員與出納、支票保管人員以及記賬員職責(zé)分離，調(diào)整銀行往來(lái)賬人員與現(xiàn)金收付、負(fù)責(zé)應(yīng)收與應(yīng)付的人員職責(zé)分離。二是嚴(yán)格管理支票，企業(yè)應(yīng)為所有的空白支票連續(xù)編號(hào)，并妥善保管，根據(jù)規(guī)定妥善保存支票的存根，作廢任何存在數(shù)字與文字的更改支票。每項(xiàng)支票的支出應(yīng)經(jīng)過(guò)專業(yè)人員的審核與簽發(fā)，且在當(dāng)日將已經(jīng)簽發(fā)的支票入賬，完成核對(duì)工作。三是應(yīng)定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來(lái)的銀行存款對(duì)賬單進(jìn)行核算對(duì)，尤其應(yīng)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)銀行存款的管理力度，避免國(guó)有資產(chǎn)遭受損失。

(三)存貨業(yè)務(wù)中的應(yīng)用原材料、在產(chǎn)品以及產(chǎn)生品等均屬于制造業(yè)的存貨，且?guī)齑嫔唐贰５椭狄缀钠芬约稗k公用品等均屬于商業(yè)企業(yè)的存貨，由于存在較多種類，存放分散，以致較易發(fā)生錯(cuò)誤記賬問(wèn)題，甚至?xí)?dǎo)致盜竊流失。而存貨計(jì)價(jià)也會(huì)影響企業(yè)的賬務(wù)情況，因此應(yīng)建立完善可行的內(nèi)部控制措施。1．存貨的控制目標(biāo)一是保證存貨賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符，這也是任何財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制目標(biāo)，不但需要保證數(shù)量的相符，還應(yīng)保證價(jià)值相同，不會(huì)發(fā)生損壞與變質(zhì)問(wèn)題。二是保證存貨計(jì)價(jià)的合理性與正確性，保證列表?yè)p益表的正確性。受市場(chǎng)價(jià)格等因素的影響，企業(yè)存貨應(yīng)采用不同的計(jì)價(jià)方法，其中先進(jìn)先出法會(huì)高估存貨的成本，低估銷貨成本;先進(jìn)后出法會(huì)低估存貨成本，高估銷貨成本。為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合具體的經(jīng)營(yíng)環(huán)境合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方式。三是合理經(jīng)濟(jì)的購(gòu)入材料，制造商品。存貨控制的關(guān)鍵在于購(gòu)貨，不合理的購(gòu)入原材料會(huì)導(dǎo)致大量存貨的積壓，甚至還會(huì)因存貨短缺而發(fā)生脫銷問(wèn)題，為企業(yè)造成巨大的浪費(fèi)與損失，因此必須建立可行的存貨內(nèi)控原則。2．存貨控制方法一是保證存貨業(yè)務(wù)中相關(guān)職務(wù)的分離，采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用以及盤點(diǎn)記錄等均屬于存貨的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)將從事相關(guān)工作的人員實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離，比如采購(gòu)人員與驗(yàn)收保管人員分離、產(chǎn)成品驗(yàn)收人員與制造人員分離、保管人員與會(huì)計(jì)記錄人員分離等。二是建立存貨盤存控制制度，采用永續(xù)盤存機(jī)制，在年末在實(shí)地盤點(diǎn)校對(duì)賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)的差異，明確存貨質(zhì)量差異，并制訂合理的解決措施，保障存貨的安全性與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。三是建立合理的存貨計(jì)價(jià)與管理機(jī)制，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，確保財(cái)務(wù)報(bào)表充分顯示存貨的真實(shí)價(jià)值，確定合理的銷貨成本。同時(shí)，在選擇存貨計(jì)價(jià)方式后不得更改，當(dāng)確實(shí)需要變更時(shí)，則需要在報(bào)表附注中注明改變計(jì)價(jià)的方法，分析對(duì)財(cái)務(wù)狀況的具體影響。(四)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)工作開始引入各種財(cái)會(huì)軟件，為了保證系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)評(píng)審力度，保證驗(yàn)收成效，確保更為清晰的編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。在開發(fā)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)時(shí)，相關(guān)人員應(yīng)保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，防止被黑客襲擊與篡改。且在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件的管理方面，也應(yīng)實(shí)現(xiàn)整體管理，保證桌面財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)功能的全部實(shí)現(xiàn)，在網(wǎng)上傳遞會(huì)計(jì)信息，并在網(wǎng)上報(bào)稅。

三、結(jié)語(yǔ)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，任何會(huì)計(jì)行為均可以影響企業(yè)的運(yùn)行，甚至關(guān)系社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的發(fā)展情況。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)建立完善可行的內(nèi)部控制制度，保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，為投資者與經(jīng)營(yíng)者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，充分保證公司財(cái)產(chǎn)的完整性與安全性，在降低成本的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)的社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn):

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作者：李菲 單位：建德信安會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司